Методология и методика экономического анализа в торговле тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методология и методика экономического анализа в торговле"

ЛЕНИНГРАДСКИЙ ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАЫЕ1П1 Ш1АНССВО-ЗК0Н0ЖЧЕСЮ1Й ИНСТИТУТ имени Н.А.ВОЗНЕСЕНСКОГО

На правах рукописи УДК 657.3 : 658

КРАВЧЕНКО ЛЕОНИД ИВАНОВИЧ.

дачуаяопга и методика эшшшеского анализа

В ТОРГОВЛЕ

Специальность Св.СО. 12 - Бухгалтерский учи? и ы.з иъ

ХОЗЯЯСТБвННОЙ деят:.'.",!.!;^.:!!!

на соискание ученой степени доктора экьномлчвьыи п&ун а ферме научного докаана

лшьгрдр гбеи

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета л анализа в торговле, общественном питании, материально-техническом снабжении Белорусского ордена Трудового Красного Знамени государственного института народного хозяйства имени В.В.Куйбышева.

Официальные оппоненты - академик АН Украинской ССР, доктор

экономических наук, профессор ЧШАЧЕНКО Н.Г.

- доктор экономических наук, профессор НАИЯЮЮЙ A.C. •

- доктор экономических наук, профессор 1ШШИ В.Ф.

Ведущая организация - Заочный институт советской торговли

(ЗШТ, г. Москва)

t Защита диссертации состоится HOS ор^ 1938 г. в а 5 часов на заседании специализированного Совета по экономическим специальностям Д 063.86.03 Ленинградского ордена Трудового Красного Знамени финансово-экономического института имени Н.Л.Вознесенского по адресу: I9I023, Ленинград, Садовая ул., Д. 21.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института.

__ у

Автореферат разослан

" Н " 1988 г.

Ученый секретарь специализированного Совета доктор экономических наук, профессор

И.И.ЕШНЕВА

"Ч<' Г ''! ' '* 1

--"Р.-ОВЦАЯ ХАРШЕИЕТЛКА РЛШЩ

1.Х. Актуальность теш исследования. В комплексе задач, которые партия и пароду предстоит решать сегодня и в обозримом будущем в соответствии с решениями ХХУП съезда КГЮС, на первое место выдвинута необходимость ускорения темпов развития социалистической экономики. Предстоит добиться решащего поворота в переводе народного хозяйства на путь интенсивного развития, выйти на передовые научно-технические рубежи, на высший уровень производительности общественного труда.

Добиться ускорения социально-экономического развития страны невозможно без постоянного совершенствования управления, всего хозяйственного механизма. В управлении экономикой нет и не может быть раз и навсегда установленных-решений. Искусство руководства состоит в том, чтобы, опираясь на ленинские принципы социалистического управления, искать и находить такие метода и приемы, которые больше всего отвечали бы конкретным условиям хозяйствования. Особое значение в решения данной проблемы придается улучшению экономического анализа - одной из основных функций управления социалистическим общественным производством. Стратегическим курсом развития анализа хозяйственной деятельности является повышение его роля в интенсификации всех отраслей народного хозяйства, обеспечении экономного, рационального использования ресурсов, внедрении в практику достижений научно-технического прогресса, выявлении и использовании резервов повышения эффективности хозяйствования,-В связи с этим формы, методы и инструментарий экономического анализа должны непрерывно развиваться и совершенствоваться. Актуальность темы исследования вытекает из необходимости углубленного методологического решения вопросов факторного анализа, направленного на наиболее полное выявление и использование резервов повышения эффективности социалистической экономики, что приобретает особую значимость в связи с проведением в стране радикальной экономической рефор.ш. Переход на новые условия хозяйствования требует дальнейшего развитая и совераанствования методологии, методики и организации анализа хозяйственной деятельности, позволящие шире использовать оптимизационные метода управления экономикой. В силу глобальности проблемы в работе комплексно рассматриваются вопроси совершенствована! анализа хозяйственной деятельности предприятий, объединений и других хозрасчетных подразделений в торговле.

1.2. Степень изученности проблемы. Большой вклад в развитие

теории и практики комплексного экономического анализа внесли такие ученые как Л.Ф.Аксененко, Ы.И.Баканов, С.Б.Барнгольц, П.С. Безруких, В.А.Белобородова, И.А.Еелобпецкий, II.Т.Белуха, В'.И.Ви-дяпин, Н.В.Дембинский, Л.Л.Ермолович, В.Ф.Ивашкевич, С.М.Капелш,

A.Н.Каплан, И.И.Каракоз, А.Н.Кашаев, ЭЛ.Крылов, А.Н.Кузьминский, И.А.Ламыкин, Л.Д.Ларионов, А.Ш.Маргулис, И.С.Мацкевичюс, Б.П.Пай-данчик, А.И.Муравьев, А.Ф.Мухин, А.С.Паринский, Э.В.Никольская,

B.Ф.Палий, В.И.Петрова, В.И.Рябикин, П.П.Савячев, В.Ц.Самборский, ■Я.В.Соколов, В.И.Стра-кев, С.К.Татур, Г.М.Тацяй, Н.Г.Чумаченко, А;Д.Шеремет, А.А.Шпиг и др. В то же время ряд вопросов теории и практики экономического анализа недостаточно исследован, остается дискуссионным, нерешенным, требует дальнейшей научной разработки. Все еще не разработана система показателей для комплексного изучения и оценки отдельных аспектов торгово-фцнансовой деятельности

на разных уровнях управления торговлей при выполнении аналитических работ на ЭШ. Отсутствуют ведомственные типовые методики по анализу хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций. Едет своего решения разработка методики прогнозного анализа, которая позволяет полнее выявлять и использовать резерш по-■вышения эффективности хозяйствования на ближайшую и длительную перспективы. Не отвечает современным требованиям и информационная база экономического анализа. Многие и презде всего качественные показатели хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций не планируются. Ряд показателей, необходимых для управления социально-экономическими процессами в торговле, не находит отражения в учете и отчетности (при дублировании учетной информации по другим показателям).

Требует дальнейшего совершенствования методология, методика и организация анализа хозяйственной деятельности в связи с проведением в торговле радикальной экономической реформы. Укрепление хозрасчетных отношений во всех звеньях отрасли, переход на самоокупаемость и самофинансирование на передний план выдвигают необходимость наиболее полного выявления и использования резервов повышения эффективности хозяйствования, что может быть осуществлено на основе глубокого экономического анализа.

Диссертация выполнена в форме научного доклада, в котором дано обобщенное изложение основных научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в ранее опубликованных работах автора и являющихся результатом исследования вопросов теории, методологии,

методики и организации экономического анализа, проведенных в период 1965-1987 гг.

1.3. Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в системном рассмотрении, решении и обобщении теоретических проблем экономического анализа, научном обосновании его дальнейшего совершенствования в торговле в соответствии с современными требованиями оптимального управления отраслью, ее отдельными структурными подразделениями,

Целевая направленность работы обусловила постановку и решение следующих задач:

исследовать теоретические проблемы экономического анализа как важнейшей предпосылки дальнейшего развития и совершенствования методики и организации анализа хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций;

обосновать на основа системного подхода содержание и важнейшие направления развития экономического анализа в торговле; разработать общие методологические основы построения его методика;

усовершенствовать в соответствии с современными требованиями систему показателей анализа хозяйственной деятельности для различных структурных подразделений торговли;

разработать рекомендации по совершенствовании методики и организации текущего и оперативного анализа хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций; определить функциональные границы, содержание и перспективы развития экономического анализа в отрасли;

выявить новые направления развития анализа хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций в условиях самоокупаемости, самофинансирования, -полного хозяйственного расчета и разработать общие.методологические принципы построения его методики;

обосновать необходимость и разработать пути улучшения информационной базы анализа хозяйственной деятельности в условиях использования ЭШ, обеспечивая одноразовый ввод информации в ЭШ и многоцелевое ее использование в управлении экономикой.

1.4. Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились марксистско-ленинская теория, труды классиков марксизма-ленинизма, программные документы КПСС, решения партийных съездов и пленумов ЦК КПСС, постапов-

ленля партии и Советского правительства по социально-экономическим вопросам, совершенствованию системы управления социалистическим общественным производством.

При выполнении работы критически изучены и использованы труда советских и зарубеяных экономистов я другие материалы, опубликованные в экономической литературе по данной проблематике; положения и методические указания Госплана СССР, Министерства финансов СССР, Госкомстата СССР, Министерства торговли СССР, Центросоюза; ' исследована и научно обобщена учетно-отчетная информация предприятий и организаций системы Министерства торговли СССР, передовая практика аналитической работы в отрасли.

При проведении исследования использованы диалектический метод, общенаучные приемы анализа и синтеза, дедукции и индукции, сравнительного и корреляционно-регрессионного анализа, эконошко-мате-ыатические метода и модели. В работе пр;шенен системный подход при изучении хозяйственных процессов и явлений. Исследование проводилось во взаимосвязи и развитии, что позволило выявить и изучить прямые и обратные внутриотраслевые и межотраслевые связи в торговле; установить пути и возможности йовышения эффективности хозяйствования. Обработка и изучение показателей хозяйственной деятельности проводились на ЭИ.1.

1.5. Предмет я объект исследования. Предлетом исследования являются методологические и практические проблемы совершенствования экономического анализа в розничной и оптовой торговле. Объектом исследования явились предприятия и организации системы Министерства торговли СССР, их экономическая и социальная деятельность.

1.6. Нйучная новизна выполненного исследования состоит в развитии методологии и методики комплексного экономического анализа

в торговле, разработке новых его направлений, отвечащах современным требованиям хозяйствования. В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные результаты:

разработаны рекомендации по развитию теоретических основ экономического анализа как важнейшей предпосылка совершенствования его методики и организации;

предложена система показателей для оценка отдельных аспектов и всей хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций. Система включает наряду с частными обобщающие, интегрирующие показатели, агрегирующие все частные показатели и обеспечиваю-

щие единство система. Их использование обеспечивает комплексность и глубину исследования экономических л социальных процессов в торговле, выявление и мобилизацию резервов повышения эффективности хозяйствования;

на основе критического изучения литературных источников и передовой практики аналитической работы в торговле разработана методика комплексного текущего анализа хозяйственной деятельности, построенная на сквозных примерах с использованием как традиционных, так и экономико-математических методов исследования. В отличие от работ других авторов в ней обеспечивается глубокое исследование влияния всех факторов на изучаемые показатели, обобщение результатов анализа, выявление и мобилизация резервов повышения эффективности хозяйствования. Разработанная методика факторного экономического анализа обеспечивает объективную и глубокую оценку хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций, усиление воздействия интенсивных факторов на результаты хозяйствования, оптимальность принимаемых управленческих решений;

изучены проблемные вопросы развития оперативного экономического анализа в условиях внедрения в практику достижений научно-технического прогресса и даны рекомендации по его дальнейшему совершенствованию на базе применения ЭШ. Разработана методика комплексного оперативного анализа основных показателей социально-экономической деятельности торговых продприятнй и организаций, обеспечивающая наиболее полное использование имеющихся возможностей успешного выполнения планов, достижение наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств;

разработаны рекомендации по совершенствованию сравнительного анализа торгово-финансовой деятельности для всех структухшых подразделений торговли, способствующие изучению а использовании передового опыта работы;

сформулированы общие методологические требования к разработке' новых направлений анализа хозяйственной деятельности в условиях проведения в стране радикальной экономической реформы и преяде всего прогнозного анализа, обеспечивающего выявление потенциальных резервов, имеющих реальный характер; определены функциональные границы, содержание и перспективы развития прогнозного анализа в отрасли;

исследованы проблемы использования ЭВ.1 в эконошческоы анализе; даны рекомендации по его совершенствовании в условиях ЛСУТ;

разработаны рекомендации по совершенствованию информационной базы экономического анализа, обеспечиваицие комплексность и глубину исследования хозяйственных процессов в торговле и устраняющие дублирование учетной и другой экономической информации.

1.7. Практическая значимость работы заключается в разработке

и широком использования на всех уровнях управления торговлей комплексной системы экономического анализа. Поскольку до настоящего времени не изданы ведомствешше инструктивные материалы по анализу хозяйственной деятельности в отрасли, предлагаемая методика в определенной мере восполняет пробелы, существующие в практике экономического анализа. Применение разработашшх методических рекомендаций в практике управления экономикой позволяет но только правильно оценить выполнение планов, результаты хозяйствования,.но и помогает полнее использовать экономический Потенциал торговых предприятий и организаций.

Полученные на основе проведенного исследования научные результаты могут быть использованы министерствами, ведомствами, плановыми и другими органами управления, научно-исследовательскими институтами при разработке методик экономичеЬкого анализа, оценке эффективности хозяйствования, формировании информационного и программного обеспечения автоматизированных систем управления торговлей.

Основные полокеаия диссертации широко использумся в учебном процессе, дшогавт студентам, слушателям факультетов повышения квалификации и аспирант ал более глубоко изучать теорию и практику экономического анализа, выявлять пути и возможности улучшения аналитической работы в отрасли.

1.8. Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты научного исследования, обобщенного в диссертационной работе, докладывались автором и получили одобрение на тридцати двух всесоюзных, межреспубликанских, республиканских и межвузовски: научно-теоретических и научно-практических конференциях, научных конференциях Белорусского ордена Трудового Красного Знамени государственного института народного хозяйства имени В.В.Куйбышева} об-суяденн и получили одобрение на международной научно-методической конференции "Бухгалтерский учет, в условиях научно-технического прогресса" {НРБ, г.Свиштов, 1983), международном семинаре "Пробле-ш учета (затраты и результаты) в социалистическом производстве" (ПНР, г.Вроцлав, 1985), международном семинаре "Расчет затрат и

эффектов в системе контроля социалистических предприятий" (Ш1Р, г.Вроцлав, 1987).

Основные положения результатов проведенного исследования опубликованы в учебниках для студентов вузов "Экономический анализ деятельности предприятий торговли и общественного питания" (Минск: Вышэйшая школа, 1973, 25,34 п.л., изд. 1-е; Минск: Вышэйшая школа, 1977, 30,1 п.л., изд. 2-е перераб. и дополн.), "Машинная обработка экономической информации и расчетов в торговле" (Минск: Вшэйшая школа, 1976, 20,2 п.л., изд. 1-е; Минск: Вышэйшая школа, 1984, 21,5 п.л., изд. 2-е перераб. и дополн., в соавторстве), .монографиях "Экономический анализ в общественном питании" (Минск: Вышэйшая школа, 1980, 22,8 п.л.), "Анализ производственно-финансовой деятельности торговых организаций" (М.: Финансы, 1971, 6,9 п.л.), книге "Экономический анализ в книжной торговле" (Минск: Беларусь, 1987, 9,98 п.л., в соавторстве), брошюрах, научных статьях и докладах на всесоюзных и других конференциях. Всего автором диссертации опубликовано 108 научных, научно-методических и учебно-методических работ общим объемом более 279 п.л.

Книга "Экономический анализ деятельности предприятий торговли и общественного питания" рекомендована сошной учебной программой курса в качестве одного из основных учебников для студентов специальностей 1737 "Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности" (специализации "Учет и анализ в общественном питании") и специальности 1739 "Ревизия и контроль" (специализации "Ревизия и контроль в торговле ц общественном питании"), а в НРБ - в качества дополнительной учебной литературы для студентов торговых специальностей. Монография "Экономический анализ в общественном питании" рекомендована союзной программой в качестве дополнительной учебной литературы. "Машинная обработка экономической информации и расчетов в торговле", написанная в соавторстве с проф. Э.К. Гильде и проф. Я.В.Соколовым, рекомендована союзной учебной программой в качестве основного учебника для студентов специальности 1729 "Экономика торговли" и специальности 1737 "Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности" (специализации "Учет и анализ в торговле, общественном питании, материально-техническом снабжении"). Книга также рекомендована учебной программой и используется студентами вузов ЧССР.

На труда диссертанта опубликовано 17 рецензий в союзных журналах и за рубежом, в том числе 6 - в НРБ, I - в ЧССР, I - в НИР, в

которых им дана высокая оценка. Учебники и учебные пособия неоднократно обсуздались на расширенных заседаниях кафедр бухгалтерского учета и экономического анализа вузов страны и на межвузовской конференции "Методические вопросы преподавания учетных дисциплин" (Вильнюс, 1976), где они получили высокую оценку.

Монографии, учебники, практические и учебные пособия широко используются в качестве методических пособий в практике аналитической работы на всех уровнях управления торговлей страны. Разработанная диссертантом методика анализа хозяйственной деятельности позволяет успешно решать задачи, поставленные перед отраслью на блкяийшую и длительную перспективы.'

П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЕЕШН

2.1. Методологические проблемы совершенствования экономического анализа. Успешное решение задач, поставленных перед экономическим анализом, как наукой, требует дальнейшего совершенствования его методологии. Научной основой метода всех наук о природе и обществе является материалистическая диалектика, материалистический метод познания, изучающий процессы и явления в движения, развитии, изменении и требующий конкретности исследования в любой отрасли современной науки. Применение основных положений диалектического метода в экономическом анализе дает возмоглость исследовать со-циачьно-эконошческие процессы, возникающие на предприятиях и в хозяйственных организациях, в их связи и взаимодействии, движении ' и изменении. В свою очередь взаимосвязанное и взаимозависимое изучение хозяйственных щюцессов вызывает необходимость комплексного подхода к исследованию деятельности предприятий а их объединений, что позволяет правильно и глубоко изучить и оценить результаты работы отдельных хозяйственных подразделений в торговле и других отраслях экономики, установить пути и возможности улучшения их деятельности.

Основываясь на многолетнем опыте научной работы к практике анализа хозяйственной деятельности в торговле и с учетом требова-н:',п диалектического метода исследования, в наших работах дана но-•вал, более обобщенная характеристика метода экономического анализа (но сравнению с имеющейся в экономической литературе). Метод экономического анализа представляет собой диалектический подход к исследованию хозяйственных процессов, обеспечнваюцпн системное, комплексное и органически взаимосвязанное изучение экономической и социальной деятельности предприятий, их -структурных подразделе-

ний, других хозрасчетных звеньев народного хозяйства, с целью объективной оценки результатов работы, выявления и мобилизации резервов повышения эффективности хозяйствования, обеспечения необходимой информацией для принятия оптимальных управленческих решений [3; 5; 58].

Метод экономического анализа включает'научно обоснованную систему способов и приемов исследования предмета анализа хозяйственной деятельности предприятий и их объединений и имеет следущие особенности. Во-первых, ему присущ диалектический подход к изучению хозяйственных процессов и явлений. Во-вторых, необходимо использование системы показателей, всесторонне и глубоко характеризующих экономическую и социальную деятельность предприятий и хозяйственных организаций, так как любое анализируемое подразделение является объектом, которому в полной мере присущи свойства системы, построенной по законам структурных связей. Выбор показателей, отракающих хозяйственную деятельность, и их анализ такие долкны производиться с позиции систе.'.аюго подхода. Изучение кандого показателя во взаимосвязи с другими показателями позволяет определить и оценить факторы, влияющие на их изменения, установить доминирующие и количественно измерить зависимость между нши. Системность и комплексность экономического анализа долены обеспечиваться как при изучении отдельных аспектов многогранной деятельности предприятий, их подразделений и объединений, так и при оценке хозяйственной деятельности в целом. В-третьих, изучение причин изменения показателей, выявление и измерение взаимосвязей и взаимозависимости ме;кду ними на основе использования специальных приемов исследования показывают, что система аналитических показателей, о одной стороны, должна отражать результаты хозяйственной деятельности, эффективность и экономичность производственных, торговых и других хозяйственных процессов, а о другой, характеризовать имеющиеся и используемые ресурсы. Система показателей должна обладать свойством интагрировашюсти и включать наряду с частными один или несколько обобщающих показателей, агрегирущих все частные показатели и обеспечивающих единство системы. При этом должны доминировать показатели, характеризующие степень использования экономического потенциала, от величины и динамики которого зависят результаты хозяйственной деятельности.

В современных условиях хозяйствования особое внимание следует уделять изучению показателей, характеризующих эффективность внедрения новой техники, интенсификацию социалистического общественного производства. В анализе хозяйствешюй деятельности необходимо

максимально использовать нормативный уровень показателей, та;( как он является общим для однородных групп предприятий и ориентирует их на наиболее передовые, прогрессивные нормы использования производственных ресурсов. В "Основных направлениях экономического и социального развития СССР на 1986-1990 годи и на период до 2000 года" предусмотрено: "Широко использовать нормативные методы на всех уровнях управления и планирования"'''. В условиях стабильности нормативы выступают ванным рычагом хозяйственного воздействия на экономическое и социальное развитие, обеспечивают при проведении анализа поиск и использование резервов повышения эффективности общественного производства, научно обоснованную оценку вариантов плановых ранений (путем сравнения их с общественно-необходимым уровнем).

Для реализации требований метода экономического анализа б аналитических работах применяется совокупность приемов исследования, составляющих его специальный научный аппарат. 3 анализе хозяйственной деятельности там, где это возможно, в первую очередь следует попользовать простые и наиболее экономичные аналитические приемы исследования, основанные на элементарной математике и не требующие применения сложной вычислительной техники. При изучении тожества факторов, больших и сложных экономических совокупностей с ярко выраженной стохастической основой предпочтение должно быть отдано современным экономико-математическим методам. К сожалению, это требование не всегда соблюдается в теории и практике экономического анализа. Отдельные авторы стремятся максимально использовать экономико-математические методы и модели, в том числе и при исследовании деятельности низовых хозяйственных звеньев, где применять их весьма сложно и во многих случаях нецелесообразно.

Важной проблемой анализа хозяйственной деятельности предприятий и организаций является изучение использования имя производственного потенциала. Он характеризуется не только полнотой и эффективностью использования товарных и трудовых ресурсов, материально-технической базы торговли, но и качеством обслуживания покупателей. Эффективность использования товарных ресурсов, по нашему мнению, должна оцениваться степенью вовлечения их в товарооборот, полнотой удовлетворения спроса покупателей на товары народного потребления. При оценке использования трудового потенциала следует учитывать отсутствие или наличие целодневных и виутрнсыеншх потерь рабочего времени по вине предприятий или самих работников, полноту .использования возможностей механизации и автоматизации труда, роста его

Материалы ХСШ съезда КПСС, - и.: Политиздат, 1986, с.331.

производительности. Учесть степень использования трудовых ресурсов в стоимостном выражении довольно сложно, так как на размер выработки торговых работников большое влияние оказывают, с одной стороны, изменения структуры товарооборота (доли в товарообороте товаров различной трудоемкости), розничных цен на товары, а с другой, внедрение в практику результатов научно-технического прогресса. По указанным причинам остается нерешенной и проблема установления максимальной теоретической мощности торговых предприятий и, следовательно, изучения эффективности ео использования. Автором разработана методика комплексного анализа и оценки экономического потенциала, которая рассмотрена на с. 22-26 диссертации.

Особенно значительный эффект достигается при анализе проблем на стыках различных видов хозяйственной деятельности. Так, изучение обеспеченности трудовыми ресурсами и их использования в увязке с анализом материально-технической базы отрасли, внедрения в практику достижений научно-технического прогресса позволяет выявить и реализовать скрытые резервы экономического роста. К сожалению, такие проблемы экономического анализа в настоящее.время недостаточно исследованы.

По мере развития и совершенствования системы планирования, учета и отчетности, внедрения в управление экономикой ЭШ и других современных технических средств экономический анализ все более проникает во все области управления и становится научным методом подготовки и принятия действенных управленческих решений. Наблюдается тенденция соединения текущего анализа (по итогам работы за месяц, квартал, год) с прогнозом на будущее. Иначе говоря, экономический анализ по итогам хозяйственной деятельности предприятий за месяц (квартал или год) не должен ограничиваться оценкой результатов хозяйствования, а содержать информацию о перспективах развития, условиях будущей деятельности. В нем, в частности, долины содержаться сведения об обеспеченности будущей, деятельности материальными (товарными), трудовыми и финансовыми ресурсам, оптимальной реорганизации хозяйственных процессов, использовании достижений научно-технического прогресса. При этом информация о прошлом поведении системы и окружащей ее среды отражается в ЭШ не в виде исходных данных, а в виде определенных программ прогнозного поведения системы и програш выработки управленческих решений на основе предвидения. В памяти ЭШ хранятся не

многочислешше таблицы значений управляемых показателей по дням, пятидневкам, декадам, месяцам, кварталам, а определенный компактный набор формул, показывающий зависимость показателей от воздей-. ствия различных факторов. Запись на метаинформационных языках разгружает память ЭШ, совершенствует систему сбора, накопления и обработки данных. Результаты прогнозного анализа служат основой и для экономического обоснования принимаемых решений по вопросам стратегического характера и, в частности, при строительстве новых и реконструкции действующих предприятий, разработке перспектив развития и рационализации торговли, изучении спроса покупателей, исследовании обеспеченности и использования трудовых ресурсов, решении других задач принципиального характера.

Формирование и использование информации в экономическом анализе такжо долетю быть основано на системном подходе. Для этого определяются основные цели системы, достижению которых содействуют обрабатываемые данные и получаемая результатная инфорлация. Система информации, используемая в экономическом анализе, отличается известной сложностью. Проводимое нами исследование выявило тенденцию дальнейшего усломшения взаимосвязей в информациотюм потоке. Одновремешю происходит систематический рост объемов данных, возникновение избыточности при информационной недостаточности для осуществления комплексного и глубокого анализа хозяйственной деятельности.

Бессистемность и отсюда сложность потоков информации, несовершенство их каналов, методов и техники сбора, хранения и обработки данных приводят к существенному их запаздыванию, а, следовательно, и к потере качества. Основа своевременного получения информации, обеспечения ее качества - это интеграция сбора, хранения и обработки данных в условиях использования ЭШ. Исследования практики АСУТ показывают, что при использовании современных ЭШ объем информации сокращается на 20-30$, так как появляется возмогность унифицировать документы, сократить число форм отчетности, рационализировать хранение информации, а главное интегрировать обработку и использование данных. Применение новейших ЭШ обеспечивает обработку информации с получением содержательных аналитических таблиц. Источником данных для экономического анализа становится не узкая база текущей и пе- . рподачсской отчетности, а все богатство первичной документации, текущего учета, нормативных и плановых показателей. Оперативная информация, выданная в необходимых аналитических.группировках и со-

доставлениях, после соответствующего обобщения становится по окончанию месяца (квартала шш года) совокупностью бухгалтерских учетных регистров и отчетов.

В настоящее время экономическая информация и особенно учетная не всегда отвечает предъявляемым к ней требованиям. В учете и отчетности торговых предприятий и организаций имеется многократное дублирование данных. В то же время многие необходимые для управления экономикой показатели и пренде всего качественные не находят отражения в первичных и сводных документах, учете и отчетности. В ряде случаев отсутствуют стандартизация и унификация документов и регистров учета, особенно составляемых отделал труда д заработной платы, плановым, торговым л другими отделили и службами предприятий и организаций торговли. Для повышения действенности -и .эффективности экономического анализа, выполнения аналитических .работ на ЭВМ в торговле, как и в других отраслях народного хозяйства, должны быть разработаны типовые методики его проведения по уровням управления отраслью, времени проведения, целям и применяемым методам анализа. Они доляны охватывать все звенья управления отраслью от предприятия до министерства - как хозяйственного комплекса. В ти-( повых методиках наряду с традиционными вопросами экономического анализа (изучением торгово-финансовой и другой деятельности, выполнения планов, использования товарных, трудовых и финансовых ресурсов,- материально-технической базы торговых предприятий) должны содержаться показателя оценки выполнения заданий по повышению эффективности торговли, ее дальнейшей интенсификации, внедрению в практику достижений научно-технического прогреоса. .......

2.2. Совершенствование анализа розничного товарооборота. Во главу своей деятельности КШС ставит заботу о дальне)Ь1ем повышении благосостояния советских лвдей, улучшении условий их труда и быта. Советская торговля путем удовлетворения все возрастащих потребностей населения в товарах народного потребления способствует успешному решению главной социально-экономической задачи развития нашего общества. Выявлению и использованию резервов роста розничного товарооборота, улучшения его структуры, повышения качества торгового обслумвания покупателей способствует совершенствование методики и организации экономического анализа, обеспечение системности, комплексности и глубины исследования в аналитических работах.

На основе критического изучения литературшх источников и передовой практики анализа хозяйственной деятельности в торговле

автором разработаны методологические, методические и организационные вопросы системного анализа всех аспектов экономической и социальной деятельности торговых предприятий и организаций. Разработанная методика обеспечивает комплексное и глубокое исследование хозяйственной деятельности торговых предприятий, их структурных подразделений и объединений, выявление и наиболее полное использование возможностей экономического и социального развития!! 6; 9; 29; 32; 34; ЗУ; 42; 46; 57; 58].

Анализ розничного товарооборота торговой организации или другого хозрасчетного подразделения торговли предлагается проводить в увязке с оценкой развития розничного товарооборота города (района) , изучением численности и покупательской способности населения. В результате полнее выявляются положительные и отрицательные моменты в хозяйствешюй деятельности торговых предприятий и их объединений и резервы роста товарооборота за счет более полного вовлечения в розничный товарооборот покупательных фондов населения.

Довольно подробно освещена методика анализа равномерности и -■ритмичности выполнения плана товарооборота, изучения его состава, ■ ассортимента, структуры и динамики. Впервые разработана методика анализа розничного товарооборота нарастающим итогом с начала пятилетки и изменения его объема за счет интенсивных'факторов.

Важным вопросом анализа является изучение качества торгового обслуживания покупателей. Разработанная методика анализа качества торгового обслуживания населения включает изучение степени удовлетворения покупательского спроса на отделыше товары, соблюдения ассортиментного минимума, широты ассортимента товаров, культуры торговли, развития прогрессивных форм обслуживания населения, оказания дополнительных услуг покупателям, времени обслуживания и т.п. Комплексный их анализ позволяет полнее выявлять пути и резервы роста товарооборота, более качественного торгового обслуживания населения. В опубликованных работах приведены как частные методики изучения отдельных аспектов торговой деятельности предприятий, так и обобщенная оценка качества обслуживания покупателей [3; 5; 6; 9].

Основным фактором успешного выполнения плана товарооборота, наиболее полного удовлетворения покупательского спроса является обеспеченность и эффективность использования товарных ресурсов. Для оценки обеспеченности товарными ресурсами автором разработана методика анализа товарного баланса и даны рекомендации по устране-

паю имеющихся недостатков в планировании, учете и отчетности, препятствующих глубокому их изучению. В опубликованных работах рассмотрены проблемы получения необходимой аналитической информации, обеспечения ее сопоставимости при анализе показателей товарного баланса в розничной и оптовой торговле. Для оценки эффективности использования товарных ресурсов разработана система обобщающих и частных показателей и методика ах использования в анализе хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций [6; 9; 29; 34; 44; 46] .

Детально рассмотрена методика и организация анализа поступления товаров, товарных запасов и товарооборачиваемости. Анализ товар!^ запасов должен проводиться как в статике, так а в динамика и напрасен на их нормализацию, обеспечение ритмичного выполнения плана розничного товарооборота при ускорении товарооборачиваемости. Ыетодика анализа показателей, характеризующих товарные ресурсы, способствует не только оперативному исправлению допущенных нарушений и недостатков в работе, но и обеспечивает предупреждение их возникновения, использование прогнозных резервов", установленных на основе приемов экономической диагностики. Все это в конечном итоге позволяет полнее выявлять и использовать возможности"максимального вовлечения в товарооборот товарных ресурсов [^6; 9; 29; 421

Важным фактором, влияющим на выполнение плана и динамику товарооборота, являются трудовые ресурсы. В трудах диссертанта разработана методика комплексного анализа обеспеченности трудовуш ресурсами, правильности установления режима труда, эффективности использования рабочего времени, уровня и динамики производительности труда. Большое внимание уделяется выявлению и использованию резервов повышения эффективности труда, роста его производительности. Для более полного использования возможностей повышения эффективности труда торговых работников разработана методика анализа влияния на производительность труда технических, технологических, организационных, экономических и других факторов, а также методика обобщения результатов изучения влияния различных факторов. При анализе особое внимание уделяется выявлению резервов повышения производительности труда, имеющих перспективный характер, использование которых следуот запланировать а реализовать в будущем периоде. Выявление и комплексное использование прогнозных резервов роста производительности труда имеет большое значение в настоящее время в связи с переходом торговых предприятий и организации на

новые условия хозяйствования, когда во главу их деятельности ставится задача максимального повышения эффективности труда, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств [9: 40; 58].

Разработанная автором методика анализа материально-технической базы торговли позволяет дать объективную и глубокую оценку ее состояния, развития и использования. Целевая установка анализа -выявление и реализация резервов дальнейшего развития и совершенствования материально-технической базы торговли, повышения эффективности ее использования. Методика анализа состояния материально-технической базы торговых предприятий увязана с изучением ее развития и использования. Для этого разработана система обобщавдих л частных показателей, комплексное использование которых позволяет глубоко изучить материально-техническую базу торговли и способствует ее улучшению при интенсификации хозяйствования 16; 9; 57; 58].

Улучшению обслуживания покупателей и повышению эффективности использования материально-технической база способствует развитие прогрессивных форм торговли. Проведенный йнализ показывает, что в торговых залах магазинов самообслуживания можно разместить л реализовать примерно на 25$ больше разновидностей товаров, чем в магазинах с традиционной формой торговли. Кроме того, при продажа товаров по методу самообслуживания на 20$ возрастает пропускная ■способность магазинов и на 40$ сокращаются затраты временя покупателей на приобретение товаров. По нашему мнению, в процессе анализа следует пе только изучить степень выполнения плана по развитию прогрессивных форм торговли, но и оценить их экономическую эффективность. Для этого необходимо сравнить результаты деятельности магазинов самообслуживания с показателями торговых предприятий, осуществляющих торговлю традиционным методам, по степени выполнения плана и темпам роста товарооборота в динамике, выработке на I торгового работника и на I м^ торговой площади, соотношениям темпов роста производительности труда и средней заработной' платы, уровням издержек обращения, рентабельности и т.п. При изучении деятельности магазинов самообслуживания могут также использоваться технологические показатели (доля торговой площади в об- ' щей площади магазинов; размер товарных запасов, размещенных в торговом зале; число разновидностей реализуемых товаров и др.) и социальные (затраты времени покупателей на совершение одной покуп-

ки; коэффициент завершенности, покупок; количество услуг, оказываемых покупателям, и т.п.). При. этом подсчитшзается не только экономический, но и социальный эффект. Социальный эффект магазинов самообслуживания проявляется в повышении культуры торговли, экономии времени покупателей на приобретение товаров, росте дополнительных услуг покупателям и т.д. Проведенное нами исследование показывает, что многие магазины самообслуживания имеют низкую эффективность в связи с узким ассортиментом товаров, неправильным его формированием, недостатками в торгово-производственных процессах, товароснаб-жении, организации труда и материальной ответственности £6; 9; 47; 57; 58].

Значительное внимание уделено в опубликованных работах сравнительному анализу товарооборота и других взаимосвязанных показателей хозяйственной деятельности торговых предприятий и организаций. В частности, показана методика сравнительной оценки результатов их работы, изучения и обобщения выявленных возможностей роста товарооборота за счет использования передового опыта хозяйствования (по однотипным торговым предприятиям). При проведении сравнительного анализа наряду с приемами группировок, корреляции и регрессии используются экономико-математические методы исследования. Предлагается заканчивать анализ розничного товарооборота обобщением выявленных возможностей и резервов его роста за счет улучшения использования хозяйственного потенциала и повышения качества ебслужива-ния покупателей. Такими неиспользованными возможностями роста товарооборота являются: предупреждение недостатков в торговой деятельности, более эффективное использование товарных и трудовых ресурсов и материально-технической базы торговли. Одновремешю должны определяться прогнозные резервы роста розничного товарооборота, имеющие более реальный характер [6; 9; 57; 58].

Оперативный анализ выполне!Шя плана розничного товарооборота рекомендуется проводить ежедневно в разрезе каждого подразделения торгового предприятия (организации) путем составления специальных аналитических таблиц. В результате на любую дату можно выявить отклонения от плана по товарообороту за день и нараотанцим итогом с начала месяца. При расчете среднедневного плана товарооборота предлагается учитывать колебания в его объеу,з по отдельным дням и неделям. Соискателем даны рекомендации по более точному расчету среднедневного плана товарооборота. При раскрытии методики и организации оперативного анализа товарооборота особое внимание уделено раз-

работке путей его совершенствования. Автором, в частности, разработаны рекомендации по интеграции его проведения, комплексному оперативному контролю за состоянием товарных запасов, поступлением и реализацией товаров в развернутом ассортименте, оптимальному использованию современных технических средств в работах по оперативному гшалнзу товарооборота. Впервые дана методика оперативного анализа обеспеченности и использования трудовых ресурсов в торговле [С; 9; 44; 46].

2.3. Анализ издержек обращения и доходов. Решениями }ДУП съезда МЮС предусмотрено: "Последовательно усаливать режим экономии, являющийся одним из вагшейиих факторов интенсификации производства. Превратить ресурсосбережение в решающий источник удовлетЕореш!я растущих потребностей народного хозяйства"*. В торгоаю заложены бэльзке бозмопзюсти относительного снижения издержек обращения {при повышении культуры торговли и сокращении затрат времени покупателей на приобретение товаров), использованию которых помогает правильно организованный их анализ.

В учебниках, учебных пособиях и монографиях диссертантом комплексный анализ издержек обращения проводится в следующей последовательности: дается общая их оценка; исследуется влияние факторов на выполнение плана и д;шам;!ку издержек обращешш; изучаются издержки обращения в разрезе отдельных статей расходов; проводится сравнительный анализ издержек обращения по однотипным торговым предприятиям и организациям. ;1здерст;и обращения впервые предлагается изучать с учетом и без учета расходов на оплату труда, что позволяет угязывать результаты анализа с конечными результатами финансовой деятельности, распределением ц использованием доходов. Разработанная методика охватывает изучение влияния всех основных факторов на расходы торговых предприятий, что позволяет дать правильную и глубокую оценку соблюдения смети издераек обращения, выявить пути и возмо.'люсти их относительного снижения; При обобщении данных анализа все факторы сгруппированы на независимые от деятельности торговых предприятий и зависимые от результатов их работы. -Такая группировка позволяет не только обобщить результата анализа, но и дать более правильную оценку выполнения сметы издержек обра-" иелия, выявить пути и возможности их дальнейшего сокращения [6; 9; 22; 40].

Наряду с раскрытием методики анализа влияния факторов на яз-Материалы ШП съезда КПСС. - М.:. Политиздат, 1986, с.274.

держки обращения в опубликованных работах показаны проблемы и пути совершенствования их исследования. При изучении влияния на расходы торговых предприятий степени выполнения плана товарооборота нее издержки обращения подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные расходы и делается их пересчет- на фактический объем товарооборота. При этом считают, что с ростом объема товарооборота пропорционально увеличивается сумма условно-переменных расходов при неизменности абсолютных размеров условно-постоянных издержек. В действительности темпы роста суммы отдельных статей условно-переменных расходов могут отставать или опережать темпы изменения объема розничного товарооборота. В то же время с изменением размера товарооборота могут расти или уменьшаться и суммы условно-постоянных расходов. Диссертантом разработана методика анализа такой зависимости издержек обращения на""основе использования приемов корреляции и регрессии [3; 5; 6; 22].

Издержкоемкость отдельных товарных групп и товаров неодинакова. В связи с этим изменения структуры товарооборота оказывают определенное влияние, причем значительное, на расходы торговых предприятий и организаций. Измерить влияние изменения структуры товарооборота на издержки обращения довольно сложно, так как на практике отсутствует необходимая информационная база о потоварных их уровнях. Большая работа по учету и анализу издержек обращения по товарным группам и товарам уже многие годы проводится кафедрой экономического анализа Заочного института советской торговли под руководством проф. М.И.Баканова. Диссертант принимал непосредственное участие в этих исследованиях, что нашло отражение в его работах. В опубликованных трудах соискателем показана методика расчета по-товарних уровней расходов и анализа влияния изменения структуры розничного товарооборота на общий уровень издержек торговых предприятий [5; 6; 20; 22].

Разработанная-методика постатейного анализа расходов позволяет полнее выявлять и реализовать имеющиеся-резервы их относительного снижения при оптимизации хозяйствования. Особое внимание в работах уделено потенциальным резервам сокращения затрат в торговле. Детально рассмотрена методика анализа расходов на оплату труда, транспортных издержек, расходов, связанных с содержаниел! основных оредств и товарных запасов, и других расходов, занимающих значительное место в издержках торговых предприятий и организаций. Опыт применения указанной методики в практике анадиза издеряек обращения

свидетельствует о ее высокой эффективности Сб; 9; 15; 16; 40].

Петодцка сравнительного анализа издержек обращения основана на использовании как традиционных, так и экономико-математических методов доследования, что позволяет комплексно изучить и оценить расходы торговых предприятий. Впервые в экономической литературе дана методика выявления возможностей относительного снижения расходов однотипных торговых предприятий за счет изучения и использования передового опыта их работы, а также методика обобщения установленных резервов сокращения издержек обращения торговой организации [ 5; 6; 9].

из

Методика оперативного анализа основа йа приемах экономической диагностики и обеспечивает текущий контроль за соблюдением сметы расходов торговых предприятий и организаций, оперативное выявление и использование имеющихся возможностей относительного их сокращения. В работах также рассмотрены проблемные вопросы оперативного анализа издержек обращения и пути его дальнейшего совершенствования [6; 9; 42; 44].

Анализ финансовых результатов деятельности торговых предприятий I: организаций рекомендуется начинать с изучения валового дохода (реализованных торговых скидок), являющегося основным источником покрытия издержек обращения, расчетов с бюджетом, банками, ■ хозяйственными органами, лицами и формирования специальных фондов. Методика комплексного анализа реализованных торговых скидок, раз-'работают диссертантом, помогает полнее выявлять и использовать резервы их дальнейшего роста. Анализ рекомендуется проводить как по сумме, так и по уровню валового дохода. Указанная методика обеспечивает комплексное изучение влияния всех факторов на сумму и уровень реализованных торговых скидок. Предлагается проводить анализ валового дохода, как и'других показателей хозяйственной деятельности, за год, по месяцам, кварталам, а также в разрезе хозрасчетных предприятий. Впервые разработана методика сравнительного анализа реализованных торговых скидок по однотипным предприятия?,!, которая позволяет полнее выявлять и использовать возможности их роста за счет изучения и обобщеш1я опыта работы лучших хозрасчетных подразделений. Заканчивается анализ обобщением выявленных резервов роста валового дохода С6; 9; 58].

Конечные финансовые результаты предлагается изучать во взаимосвязи с другими показателями хозрасчетной деятельности торговых предприятий и организаций. Разработанная методика анализа чистого

дохода нацеливает на дальнейшее развитие и укрепление хозяйственного расчата в торговле, достижение наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. Перестройка хозяйственного механизма в торговле вносит коренные изменения в область хозяйственного расчета и требует дальне1!шего развития- экономического анализа. Основой хозрасчета становятся доходы к распределению, определяемые как разнооть между валовыми доходами (суммой реализованных торговых и оптово-сбитовых скидок и доходов от других видов деятельности) и издержками обращения, себестоимостью продукции, работ и услуг по неторговой деятельности (без расходов на оплату труда и на содержание аппарата управления вышестоящих звеньев). Диссертантом впервые разработана методика анализа финансовых результатов торговых предприятий в новых условиях хозяйствования. Так, доходы к распределению предлагается изучать в разрезе отраслей деятельности и в целом по торговому предприятию (организации). По торговой деятельности необходимо определять доходы к распределению от реализации товаров (в сумме и в % к обороту) и общую сушу, что позволит измерить влияние факторов на их размер. Применив прием разниц, в частности, можно изучить влияние на доходы к распределении изменения объема товарооборота,- среднего уровня валового дохода и уровня издержек обращения (без расходов на оплату труда). Влияние изменения суш других планируемых и непланируемых доходов, расходов и убытков можно определить прямым счетом.

В условиях нового хозяйственного механизма изменилась-значимость показателя прибыли в государственной торговле. Если ранее • прибыль являлась главным источником средств для производственного и социального развития, то в новых условиях хозяйствования эти функции выполняют дохода к распределению. Однако показатель прибыль сохранил свое значение как критерий оценки конечных финансовых результатов, так как в нем аккумулируются все доходы, расходы и убытки (включая и расходы на оплату труда) и но размеру прибыли можно определить и изучить рентабельность хозяйствования, срок окупаемости капитальных вложений, эффективность использования производственного потенциала и т.п. Рассчитать сумму прибыли в государственной торговле в новых условиях хозяйствования неслозхно (путал исключения из доходов к распределению расходов на оплату труда). Для оценки конечных финансовых результатов нами разработана система показателей рентабельности, которая увязывает чистый доход с затратами и реоурсаш, при помощи которых он достигнут, и показывает эффек-

тишость Использования экономического потенциала [6; 9; 58].

Разработанная методика сравнительного анализа финансовых результатов обеспечивает'глубокое изучение и более полное использование имеющихся возможностей и резервов их роста. Сравнительный анализ чистого дохода практически обобщает выявленные резервы улучшения хозяйственной деятельности по основным показателям хозяйственно]! деятельности.

Текущий анализ финансовых результатов предлагается дополнять оперативны!,1 их изучением. Разработанная методика оперативного анализа финансовых результатов может успешно применяться как при машинном, так и безмЕшшшом варианте обработки экономической информации. Она нацеливает торговые предприятия и организации на оперативное выявление и использование резервов роста чистого дохода, по-бш'.сния рентабельности в ходе выполнения планов.

В торговле успешно внедряется комплексная система управления качеством работы, при которой для каздого предприятия разработаны стандарты, определяющие основные показатели качества обслуживания покупателей к критерий оценки хозяйствования. Для оценки качества хозяйственной деятельности торговых предприятий может быть использована методика анализа, основанная на применении приемов математического программирования и ЭВМ. В работах диссертанта показано Практическое использование этой методики [6; 9].

В современных условиях хозяйствования, когда одним из основных источников экономического и социального развития становится ресурсосбережение, возрастает значимость экономического анализа в'изучении и оценке-эффективности и интенсификации хозяйствования. Эффективность хозяйствования в торговле характеризуется прежде всего уровнем и полнотой использования производственного потенциала (товарных и трудовых ресурсов, материально-технической базы торговых предприятий) и качеством обслуживания покупателей. Необходимость ресурсного подхода К определению результативности хозяйственной деятельности вызвана политикой КПСС и Советского правительства по проведению режима экономии и бережливости, достижению наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. Решениями ХХЛ1 съезда партии предусмотрено: "Совершенствовать систему плановых показателей, усиливать их направленность на Конечные народнохозяйственные 'результаты, повысить значение показателей, отражающих эффективность использования трудовых, материальных и финансо-

вых ресурсов"*.

Экономическую эффективность необходимо изучать системно. В систему ее исследования'долянь включаться показатели оценки рациональности использования фонда оплаты труда, основных и оборотных средств, производительность труда, рентабельность и др. Для комплексной оценки эффективности использования хозяйственных ресурсов при осуществлении торговой деятельности нами предлагается использовать следующую формулу:

Р

Эторг --=--- ,

Сопл + (Соб + Сосн) х Кприв

где Эторг - показатель эффективности торговой деятельности;

Р - розничный товарооборот;

Сопл - средства (расходы) на оплату труда;

Соб - среднегодовые остатки оборотных средств;

Сосн - среднегодовые остатки основных производственных фондов;

Кприв -нормативный коэффициент приведения производственных фондов к годовой равномерности.

Показатель Эторг дает оценку эффективности использования производственного потенциала при осуществлении основной функции торговли-розничной реализации товаров. Чем выше его значимость, тем лучше осуществляется торговая деятельность при минимизации функционируе-ынх хозяйственных ресурсов. -

Аналогичный показатель может быть исчислен для комплексной оценки финансовой деятельности торговых предприятий (Эфин). Для этого в числителе приведенной выше формулы вместо объема'товарооборота проставляют данные о сумме прибыли или доходов к распределе--нию. Этот показатель дает оценку, при каких ресурсах достигнут финансовый результат и насколько, эффективно они используются. К со-гсалению, действующий в торговле хозяйственный механизм недостаточно стимулирует оптимизацию экономического потенциала и повышенно эффективности его использования.

Для оценки эффективности трудовой деятельности целесообразно

определить я проанализировать прирост производительности труда на

каядай рубль увеличения средней заработной платы (Этруд):

Пр тр

Этруд -- ,

Ср зпт

Материала ХХЛ1 съезда КПСС. - Ы.: Политиздат, 1986, с.331.

Z4

где Пр тр - производительность труда торговых работников;

Ср зпт - средняя заработная плата на I торгового работника.

Показатель Этруд мояет быть также исчислен отношением товарооборота к расходам'на оплату труда. Значимость показателя эффективности трудовой деятельности неизмеримо возросла после перехода торговых предприятий на новые условия хозяйствования, когда во главу их деятельности поставлены хозрасчетные отношения опережения темпов роота товарооборота по сравнению о темпами увеличения фонда оплаты ^руда. Изучить указанную закономерность помогает предлагаемый нами показатель.

Для обобщающей оценки всей хозяйственной деятельности предла--гается определять интегральный показатель эффективности хозяйствования ( Бхоз). Если он рассчитывается на основе относительных показателей, то должна применяться формула средней геометричеокой:

Бхоз я V Эторг х Эфнн х Этруд .

В случаях, когда заранее установлены коэффициенты значимости отделышх показателей эффективности,интегральный показатель эффективности хозяйствования необходимо определять следуыцим образом:

В_'.-,-

Бхоз в у (Эторг х Kj) х (Эфин х Kg) х (Этруд х Кд) ,

где Кт, Ко и Ко - коэффициенты значимости соответствующих показах л ° телей эффективности хозяйствования. .

При расчете интегрального показателя эффективности хозяйствования на основе абсолютных значений показателей может быть применена формула средней арифметической.

Если первые три показателя оценки эффективности хозяйствования могут изучатьоя как в абсолютных, так и в относительных размерах,-то интегральный показатель эффективности использования экономического потенциала оценивается по данным темпов его изменения (по сравнению с данными планов и в динамике) по следующей формуле:

Тхоз = Sxo3I х 100, Sx03o

где Тхоз - темп изменения (роота или снижения) интегрального показателя эффективности хозяйствования;

SxoaT и 5хоз-.- отчетное и базисное значения интегральных по-1 казателей эффективности хозяйствования.

Приведенные показатели эффективности использования производственных ресурсов имеют годовую разномерность. Для текущей оценки эффективности хозяйствования могут быть использованы такие показатели, как отношение товарооборота и прибыла (шш доходов к распределению) к текущим затратам (издержкам обращения, включая расхода на оплату труда, и издержкам потребления). Указанные показатели характеризуют социально-экономическую эффективность деятельности торговых предприятий. Однако определить их довольно сложно из-за отсутствия информации об издержках потребления в учете и отчетности. -

В современных условиях социально-экономического развития боль- , шое значение имеет изучение интенсификации торговли, эффективности использования живого и овеществленного труда. Интенсификация характеризуется такими качественны!,1ш показателями, как производительность труда, (фондоотдача, оборачиваемость оборотных средств. Для оценки уровня интенсификации хозяйствования необходимо определить темп интенсификации (Тинт), сопоставив темпа роста указанных ка-чэствсшшх показателей с темпами изменения хозяйственных ресурсов:

Тинт = Тпр TP х Ток обр х Тфо х 100(

ТСопл х ТСоб х тСосн где Тпр тр - темп повышения (снижения) производительности труда;

Тек обр-темп роста (снижения) скорости обращения оборотных средств в количестве оборотов;

Тфо - теш повышения (снижения) фондоотдачи;

Трппп- темп увеличения (уменьшения) расходов на оплату труда;

Т0 х- темп роста Ссшнения) среднегодовых остатков оборотных средств;

т

Goch- темп роста (снижения) среднегодовых остатков основных производственных фондов.

В связи с практической реализацией концепции ускорения социально-экономического развития страна возникают методологический и методические проблемы совершенствования анализа и оценки экономического роста. Экономический рост в торговле характеризуется прегде всего качеехг.сшиг.'з показателями хозяйственной деятельности торговых предприятий ц организаций. Для комплексной оценки урони икс-комического развития необходимо, используя качествешшо покияатпли, рассчитать темп экономического роста (Тэк рост):

5____

Тэк рост = у Тпр тр х Тек обр х Тфо х Тзо х Трент

где Тзо - темп роста (уменьшения) затратоотдачи (товарооборота на I рубль издержек обращения);

Трент- темп повышения (снижения) уровня рентабельности (прибыли от реализации товаров в % к обороту).

Рекомендуемые нами показатели оценки эффективности хозяйствования норят сквозной характер и могут быть использованы на всех уровнях управления торговлей. Комплексное применение разработанной методики анализа интенсивности и интенсификации хозяйствования позволяет достаточно глубоко и объективно изучить экономическую и социальную деятельность торговых предприятий, полнее выявить п мобилизовать имеющиеся резервы, выработать стратегию и тактику их хозяйственного развития [9; 58].

2.4. Совершенствованив анализа финансового положения. Важным , разделом анализа является изучение фшансового положения торговых предприятий и организаций, которое позволяет дать объективную оценку обеспеченности и эффективности использования финансовых ресурсов. Проведенное исследование показывает, что финансовое положение торговых предприятий и организаций характеризуется системой показателей и чтобы правильно его оценить необходимо изучить: I) выполнение финансового плана, рациональность распределения и использования доходов; 2) общее состояние хозяйственных"средств и их источников; 3) обеспеченность и эффективность использования основных средств; 4) структуру и италику нормируемых оборотных средств,соответствие их нормативам; 5) состояние и динамику ненормируемых оборотных средотв и дебиторской задолженности; 6) эффективность использования оборотных средств; 7) обеспеченность и рациональность использования собственных оборотных и приравненных к ним средств; 8) полноту и эффективность использования кредитов банков; 9) состояние и динамику кредиторской задолженности, взаимоотношения с хозяйственными органами, -бюджетом и лицами; 10) правильность образования и рациональность использования средств специальных фюндов и целевого назначения; II) рациональность расходования средств финансирования капитального строительства и ремонтов. Целевая установка анализа финансового положения - выявление и использование резервов дальнейшего укрепления финансов торговых предприятий и организаций, более рациональное использование ими финапоовых ресурсов.

Основным источником анализа финансового положения предприятий шиыется бухгалтерский балано. В настоящее время содержание бух-

галтерского баланса торговых предприятий недостаточно объективно характеризует хозяйственные средства и источники их формирования, так как в нем отраетптся регулирующие статьи, отвлеченные и другие средства, не используемые в хозяйственном обороте. В результате валюта баланса завышается на 20$ и более. Для определения рзалышх размеров хозяйственных ресурсов, обеспечения их сопоставимости о данными финансового плана и изучения эффективности использования средств диссертантом разработана методика очистки бухгалтерского баланса (путем изъятия из него регулирующих и других статей, не используемых в хозяйственном обороте) л общего анализа хозяйственных средств и их источников. Данная методика позволяет определять и изучать хозяйственные средства, находящиеся в распоряжении торговых предприятий и используемые имя в хозяйственном обороте, их состав, структуру, источники формирования и т.п.[3; 6; 9; 451.

Главная задача анализа основных производственных фондов - выявление путей и возможностей повышения эффективности их использования. Для ее решения соискателем разработана система показателей, включающая уровни фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности основных средств, размер товарооборота на I торговой площади, долю торговой площади в общей площади магазинов п др. Для характеристики эффективности использования основных производственных фондов в увязке с оценкой использования трудовых ресурсов может быть применено отношение производительности труда (среднегодовой выработки на I торгового работника) к среднегодовой стоимости основных фондов. Для обобщающей оценки функционирования основных производственных фондов по следущей формуле необходимо определить интегральный показатель эффективности их использования ( Бсоон):

з,_

¡.'Поен = Уфозд х Урент х Утруд ,

где Уфонд - фондоотдача;

Урент - уровень рентабельности основных производственных фондов;

Утруд - показатель сЩ-вктизностя использования' основных производственных фондов при осуществления трудо-т»оГ: деятельности.

Предлагасг^я коми меюдика анализа нормируемых оборотных средств позволяет дать глубокую оценку их состоянию, динамке, соответствию нормативам; изучить причти выявленных отклонении и разработать по пориалгзацаи их размеров. В трудах соискателя

показан порядок приведения фактических остатков нормируемых оборотных средств в сопоставимый вид о нормативами, обоснована необходимость лх анализа как в абсолютных, так и в относительных показателях и прежде воего в днях оборота [6; 9; 25: 29; 58],

Ненормируемые оборотные средства предлагается изучать в разрезе их отдельных видов. Особое внимание-диссертантом уделено методике изучения товаров отгрузнешшх, Так, по товарам отгруженным, по которым истекли сроки сдачи расчетных документов в банк в обеспечение ссуд, презде всего должны быть установлены причины и виновники задержек сдачи платежных документов в банк на инкассо и приняты меры по улучшению расчетов. По товарам отгруженным, не оплаченным в срок покупателями, следует принять меры по своевременному поступлению платежей. Детально рассмотрена я методика изучения товаров отгруженных, находящихся на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта. В опубликованных работах показаны конкретные пути укрепления расчетно-платежной дисциплины, предупреждения отказа покупателей от оплаты отгруженных товаров [5; 6; 9; 25].

Дебиторская задолженность обычно возникает в результате недос--татков в расчетно-платежной дисциплине, учете, коммерческой я другой работе. Ее наличие ведет к образованию потребности в дополни-' тельных источниках средств и ухудшает финансовое положение. Разработанная диссертантом методика анализа дебиторской задолженности направлена на ее сокращение й-предупреждение за счет совершенствования расчетно-платежной дисциплины, учета, обеспечения сохранности социалистической собственности и т.д.- В процессе анализа изучается не только динамика изменения задолженности и выполнение задания по ее снижению, но и проверяются сроки возникновения и реальность■ погашения. Изучение отдельных видов дебиторской задолженности позволяет выявить конкретные пути и возможности ее снижения.

Больщое внимание уделено изучению эффективности использования оборотных средств. Соискателем рассмотрены и решены проблемные вопросы анализа оборачиваемости оборотных средств, показаны пути' совериенствования его методики. В частности, при определении оборачиваемости товарных запасов и товаров отгруженных предлагается обеспечивать сопоставимость данных в расчетах, т.е. средние товарные запасы и товарооборот включать в расчет в одинаковой оценке.■■■ Действуацими инструктивными материалами при расчете оборачиваемости оборотных средств.в торговле не обеспечивается сопоставимость

исходных данных, что искажает результаты исследований. В результате длительность одного оборота товарных запасов и товаров отгруженных искусственно сокращается примерно на'8-10$. Проводя анализ, следует установить, как изменилась оборачиваемость оборотных средств по сравнению с планом и в динамике и сколько в результате этого высвобождено или дополнительно вложено средств. Соискателем показано, как более правильно определить влияние оборачиваемости оборотных средств на изменение их средних остатков и неправомерность ее расчета исходя из остатков на конец изучаемого париода [6; 9; 29].

В экономической литературе и на практике'оборачиваемость по прочил нормируемым товарно-материальным ценностям (таре, малоцея--1шм и быстроизнашивающимся предметам, топливу, горючему, упаковочным а другим материалам) предлагается исчислять отношением средних их остатков к объе!«у товарооборота, что не совсем объективно характеризует время их обращения. В опубликованных работах диссертантом показана необходимость определения оборачиваемости тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, топлива, горючего, хозяйственных материалов не только к товарообороту,'но и исходя из среднедневного их расхода (списания), а по дебиторской задолженности - к среднедневной сумме ее погашения. Это позволяет определять и изучать реальное гремя их обращения. Исследование показывает, что при расчете оборачиваемости тары, топлива, горючего и материалов к объему товарооборота время их обращения завышается в десятки, а по малоцегшым и быстроизнашивающимся предметам - в сотни раз по сравнению с фактической их оборачиваемостью [ 3; 6; 9].

Эффективность использования оборотных средств характеризуется не только показателем оборачиваемости (в днях и в числе оборотов), но и уровнем их рентабельности. Для обобщающей оценки эффективности использования оборотных средств нами предлагается определять' и изучать интегральный показатель эффективности использования оборотных средств ( Scoб) путем извлечения квадратного корня из произведения оборачиваемости (в числе оборотов) на уровонь рентабельности оборотных средств.

Осноичгл источником формирования хозяйственных средств в торговле являются собственные средства. Разработанная диссертантом методика дает глубокую и объективную оценку обеспеченности и использования источников собственных оборотных и приравненных к ним средств. Для установления степени обеспеченности собственными обо-

ротными средствами необходимо проверить соответствие фактических их размеров установленным нормативам, проанализировать их динамику и изучить причины (факторы) изменений по сравнению с нормативом и данными прошлого периода. Соискателем рассмотрены проблемные вопросы правильности расчета собственных оборотных и приравненных к ним средств и их анализа на внутриквартальные даты. Для оценки эффективности использования источников собственных оборотных и приравненных к ним средств прежде всего выявляют случаи их иммобилизации в ненормируемые оборотные средства, На финансирова-ние'затрат по капитальному ремонту и капитальному строительству. Затем определяют размер собственных средств, находящихся в торговом обороте, и изучают долевое их участие в текущих товарных запасах. Такая методика позволяет правильпо оценить эффективность до-пользования собственных оборотных средств, установить пути и возможности оптимизации их формирования и использования [3; 6; 91.

Значительное внимание уделено анализу кредитов банков. Методика их изучения разработана с учетом действующего порядка кредито--вания в отрасли. При изучении кредитов под сезонное накопление товаров предлагается проверять выполнение торговыми предприятиями плана по формированию остатков товаров сезонного хранения, своевременность и полноту их кредитования. Одновременно выясняотся, как товары сезонного хранения вовлекаются в товарооборот и как погашаются кредиты банка на эти цели. .Изучение кредитов на временные нужды должно проводитьоя в увязке с анализом изменения финансового положения торговых предприятий. В случаях, когда посла использования указанных кредитов у них сохранились финансовые затруднения, использование ссуд нельзя признать эффективным. Методика анализа кредитов под товары текущей реализации - основного вида ссуд банка в торговле - увязана с результатами изучения торгово-финансовой деятельности предприятий. Соискателем определены пути улучшения ' использования кредитов банков, а следовательно, укрепления'финансового положения торговых предприятий и организаций [6; 9].

Методика изучения кредиторской задолженности направлена на предупреждение возникновения незаконной задолженности, укрепление расчетно-платежной дисциплины. Особое внимание уделено выявлению возможностей ускорения и упрощения расчетов с поставщиками и покупателями, введения оптимальных фора расчетов, совершенствования документооборота а т.п.

Методика анализа фонда производственного и социального разви-

тия и других специальных фондов охватывает изучение их формирования и использования. Анализ указанных фондов проводится в увязке с оценкой результатов всей хозяйственной деятельности торговых предприятий, что позволяет полнее выявлять резервы их роста и повышения эффективности использования при улучшении результатов работы.

Завершается анализ комплексной оценкой ф!шансовой деятельности торговых, предприятий, выявлением и мобилизацией возглопюстей укрепления финансов. Для обобщакщей оценки финансового положения нами разработана методика анализа источников формирования фактических текущих товарных запасов, обеспечивающая глубокую оценку финансов торговых предприятий и организаций.

Наряду с изучением финансового положения торговых предприятий по данным отчетности необходимо проводить оперативный анализ платежной готовности. Диссертантом разработана методика прогнозного оперативного анализа платежной готовности предприятий и организаций торговля, при которой подсчитываются и сравниваются предстоящие поступления дене:?лых средств с предстоящими платежами. Если поступление денежных средств превышает предстоящие платеж!, это значит, что торговое предприятие (организация) будет иметь устойчивое финансовое положение. В случаях, когда платежи превышают предстоящие поступления денежных средств, торговое предприятие будет иметь финансовые затруднения и ему необходимо принять меры по укреплении финансов. 1С относятся мероприятия по перевыполнению плана товарооборота, реализации залежалых и неходовые товаров, излишнего а нену;шого инвентаря я хозяйственных материалов; своевременному п полному оформления кредитами банка товаров сезонного хранения и досрочного завоза; временному прекращению закупки товаров, имеющихся в достаточном количестве у торговых предприятий:' по сдаче всей порослей тары и обеспечению поступления платежей за сданную тару; по экономия издержек обращения, предупрездешш образования неп.".ан;:руе?,:ых потерь и убытков, росту доходов и т.д. [3; 5; 6; 9].

Широкая реализация в практической деятельности предприятий и организаций торговли методологических рекомендаций, с^орг.улирсБ.-ч-ных в диссертации по исследуемым проблемам, охватывающим положения теоретического, научно-методического и прикладного характера, способствует певнпению научного уровня экономического анализа, со-вершенствоваяип хозяйственного механизма, повышению эффективности

работы всех хозрасчетных подразделений отрасли. Следует отметить, что значимость анализа хозяйственной деятельности неизмеримо возросла после июньского (1987г.) Пленума ЦК КПСС, принявшего радикальную реформу управления экономикой. Ставится задача перейти к преимущественно экономическим методам управления всеми подразделениями народного хозяйства. Успешно решить эти и многие другие задачи совершенствования управления социалистическим общественным производством можно на основе системного, комплексного и глубокого экономического анализа.

Основные положения диссертации опубликованы в следущах работах:

I. Монографии, учебники, книги и брошюры:

1. Анализ производственно-финансовой деятельности торговых организаций. - и.: Финансы, 1971, 0,93 п.л. (рецензия в ж.Бухгалтерский учет, 1972, № 5).

2. Хозяйственная реформа. Опыт и проблемы / Под ред. С.Н. Ма-лшшна и Н.В.Дембинского., - Минск: Наука и техника, 1971, 17,5 п.л. (в том числе автора - 0,9 п.л.).

3. Экономический анализ в общественном питании. - Минск: Вы-шэйшая школа, 1980, 22,83 п.л. (рецензии в ж. Общественное питание, 1981, й 9; к. Внутренняя торговля, НРБ, 1981, 1'а 7; Научные труда Высшего финансово-экономического института имени Д.Ценова, НРБ, Свиштов, 1982, година ХХХУ / книга 2; Известия Высшего института народного хозяйства имени Д.Клагоева, НРБ, Варна, 1981, 16 3).

4. Экономический анализ деятельности промышленных предприятий: Учебник для отудентов вузов. - Минск: Беларусь, 1968, 23,5 п.л. (из них автора, подготовленных в соавторстве - 3,0 п.л.).

5. Экономический анализ деятельности предприятий торговли и общественного питания: Учебник для студентов вузов. - Минск: Вн-шэйиая ц)кола, 1973, 25,34 п.л. (рецензия в ж.Счетоводство и кон трал, ¡£ГБ, 1974, К- 8; обсуждение учебника в ПЛНХе имели Г.В. Плеханова и Латвийском госуниверситете имени П.Стучки см. в ж. Бухгалтерский учет, 1974, ¡Ь 8; обсуждение на научно-црактичеокой конференции при Вильнюсском госуниверситете имени В.Капсукаса "Методические проблемы преподавания учетных дисциплин" см. я. Экономические науки, 1976, К II).

6. Экономический анализ деятельности предприятий торговли и общественного питания: Учебник для'студентов вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск: Вышэйшая школа, 1977, 30,1 п.л. (рецензии в ж. Советская торговля, 1979, Е II; Научные труда Вроцлав-ской Экономической Академии имени Оскара Лангего, ПНР, 1982, №198; обсуждение учебника в Донецком институте советской торговли см. в ж. Бухгалтерский учет, 1978, В 9).

• 7. Машинная обработка экономической информация и расчетов в торговле: Учебник для студентов вузов. - Минск: Бышэйшая школа, 1976, 20,21 п.л., в соавторстве (рецензии в ж. Советская торговля,' 1977, !Ь 7; ж. Счетоводство и контрол, НРБ, 1976, !' 10; ж.Бух-галтсрский учет, ЧССР, 1977, & 4);

8. Машинная обработка экономической информации я расчетов в торговле: Учебник для студентов вузов. - 2-е изд., перераб. й доп. - Минск: Бышэйшая школа, 1984, 21,58 п.л., в соавторстве (рецензия в ж. Советская торговля, 1985, JS 9).

9. Экономический анализ в книжной торговле; - Мине«: Беларусь, 1987, 9,98 п.л. (всего автора - 9,98 п.л., в том числе подготовленных в соавторстве - 4,0 п.л.).

10. Справочник по финансово-экономическим расчетам в торговле. -П.: Финансы, I97S, 23,51 п.л,,'в соавторстве, в том числе автора - 6,9 п.л. (рецензии в ж.Советская торговля, 1977, Л 5; и. Внутренняя торговля, НРБ, 1978, li I).

11. Пути повисения эффективности .груда в торговле. - Минск: Знание БССР, 1985, 1,1 п.л. (в соавторстве).

П. Статьи, тезиен научных докладов:

12. Пути сокращения транспортных расходов в торговле. - Минск: ШИХ имени В.В.Куйбышева, I9S5, 0,2 п.л.

13. Контролировать использование транспорта. - Бухгалтерский учет, I9G5, !? II, 0,4 п.л. ■

14. Учет дополнительных транспортных расходов на оптонк предприятиях республики. - ¡линек: ЕГШХ имени В.В.Куйбышева, I03G, 0,2 п.л.

15. Прямые связи промыплешюстя о торговлей. - Прог.миу.ештеть Белоруссии, 1966, Я 6, 0,3 п.л.

16. Как сократить транспортые расходы по доставке товаров? -Советская торговля, 1966, £ 8, 0,4 п.л.

17. Кардинально пересмотреть систему арендных ставок. - Советская торговля, 1967, I 2, ОД п.л. (в соавторстве).

18. К вопросу распределения издержек обращения на реализованные товары и'на их остаток. - Минск: ШИК имени В.В.Куйбышева, 1967, 0,2 п.л.

19. Экономический анализ - важное средство повышения рентабельности торговых организаций. - Минск: ЕГШХ имени В.В.Куйбышева, 1967, 0,2 п.л.

20. Проблемы распределения издержек обращения на реализованные товары и на их остаток. - Бухгалтерский учет, 1968, К 8, 0,2 п.л.

21. Анализ распределения перевозок грузов между железнодорожным и автомобильным транспортом Белорусской ССР. - Минск: ЕГИНХ имени В.В.Куйбышева, 1968, 0,2 п.л.

22. Анализ влияния объема, состава и структуры товарооборота

на транспортные расхода в оптовой торговле. - В сб. ЗИЗТа: Актуальные вопросы учета, статистики и экономического анализа в торговле.-И., 1969, 0,8 п.л.

23. Нужны ли "кусты"? - Советская торговля, 1969, J3 3, 0,3 п.л. (в соавторстве).

24. Экономические проблемы распределения перевозок грузов между отдельными видами транспорта в Белорусской ССР. - В сб.: Вопросы организации учета финансового 'хозяйства и экономического анализа деятельности социалистических предприятий. - Минск: Вышэйшая школа, 1969, 0,5 п.л.

25. Совершенствование методики анализа использования оборотных средств торговых организаций. Тезисы доклада на научно-техническом совещаний "Совершенствование хозяйственного расчета и бухгалтерского учета, внедрение механизации учетно-вычислительных работ и углубление экономического анализа", проводимого ЕРСНТО, Институтом экономики АН ВССР, ЕГИНХ имени В.В.Куйбышева. - Минск, 1972, 0,3 п.л.

26. Скидки, издержки, прибыль в оптовой торговле Белоруссии. -В сб. ЗХТа: Актуальные вопросы учета и экономического анализа рентабельности оптовой торговли, вып.2. - M., 1972, 0,3 п.л. (в соавгорстве). .

27. Некоторые проблемы повышения эффективности оптовой торговли. - В сб.: Вопросы финансов, кредита, бухгалтерского учета и статистики, вып. 4. - Минск: Вышэйшая школа, 1973, 0,3 п.л. (в соавторстве).

28. К вопросу анализа использования оборотных средств в торговле. - В .сб.: Торговля, вып. I. - Минск: Вышэйшая школа, 1974, 0,5 п.л.

29. Повышать аналитичность учета и отчетности по товарным запасам в торговле и общественном питании. Тезисы доклада на межотраслевой научно-технической конференции "Совершенствование форм учета и контроля в народном хозяйстве", проводимой ЦСУ БССР, Щ ВССР, ЕР01ГГ0, ЕелКННТИ Госплана БССР, БГПНХ имени В.В.Куйбышева.-Минск, 1976, 0,2 п.л.

30. Совершенствование анализа эффективности использования основных производственных фондов предприятий общественного питания.-в сб.: Торговля, вып. 3. - Минск: Вышэйшая школа, 1976,• 0,5 п.л. (в соавторстве).

31. Корреляционный анализ использования основных фондов предприятий общественного питания. - В сб.: Бухгалтерский учет, финансы, кредит и статистика, выл. 7. - Минск: Вышэйшая школа, 1976, 0,3 п.л. (в соавторстве).

32. Совершенствование мэтодшш преподавания факторного анализа в торговле и общественном пстании. Тезисы доклада на научна-методической КонЗергпг'пя бухгалтерского учета вузов Прибалтики ' и БССР "Методические вопросы преподавания учетных дисциплин"; -Вильнюс, 1976, 0,4 п.л.

33. Экономический яиалаз на предприятиях общественного питания и его роль в управлении качеством. Тезисы доклада на научно-практической конференции "Пути повышения качества а культуры обслуживания в предприятиях общественного питания в свете репений £<У съезда КПСС", проводимой ГЛ БССР, ЕРК профсоюзов работников госторговли и потребксотрзцш:. Республиканским правлением НТО торговли. - Минск, 1976, 0,3 п.л.

34. Пути совершенствования анализа в торговле. Тезисы доклада на областной научно-практической конференции "Совершенствование бухгалтерского учета и экономического анализа в соответствии с современными требовании управления". - Витебск, 1980 , 0,4 п.л.

35.' Выступление на научно-практической конференции читателей нуркала "Бухгалтерский учет", проводимой в г.Минске. - Бухгалтерь-ский учет, 1930, Л 8, 0,1 п.л.

36. Соверленствовать учет расходов по процентам за кредит в торговле. - В сб.: Бухгалтерский учет, финансы, кредит и статистика, вип. II. - Минск: Вышэйшая школа, 1980, 0,2 п.л. (в соавторстве) .

37. Проблемы совершенствования преподавания экономического анализа« в торговле и общественном питании. Тезисы доклада на научно-методической конференции кафедр бухгалтерского учета вузов Прибалтики и БССР "Повышение успеваемости студентов по учетным дисциплинам". - Вильнюс, 1981, 0,2 п.л.

38. Проблемы совершенствования экономического анализа в торговле. Тезисы доклада на Всесоюзном симпозиуме "Методологические проблемы совершенствования управления торговлей в свете решений ХХУ1 съезда КГЮС", проводимом Научным Советом АН СССР, Ученым Советом ЕШШТсистем, Научночиетодическим советом по пропаганде проблем управления в народном хозяйстве при Правлении Всесоюзного общества "Знание". -М., 1981, 0,2 п.л.

39. Использование трудов классиков марксизма-ленинизма, постановлений -партии и правительства при чтении лекций по теории экономического анализа. Тезисы доклада на научно-методической конференции кафедр бухгалтерского учета вузов Прибалтики и БССР "Преподавание учетных дисциплин". - Минск, 1982, 0,2 п.л.

40. Совершенствование методики анализа труда и заработной платы. - В сб.: Бухгалтерский учет, финансы, кредит и статистика, вып. 13. - Минск: Вышэйшая школа, 1982, 0,2 п.л. (в соавторстве).

41. Экономический анализ и повышение эффективности общественного питания. Тезисы доклада на УП Всесоюзной научной конференции "Общественное питание в реализации Продовольственной Программы СССР" проводимой ШШП Г.ГГ СССР. - М., 1982, 0,2 п.л.

42. Совершенствование методики и организации учета и контроля в розничной торговле. Тезисы доклада на международной научно-методической конференции "Бухгалтерский учет в условиях научно-технического прогреоса", проводимой Высшим финансово-хозяйственным институтом имени Д.А.Ценова. - НРБ, Свиштов, 1983, 0,4 п.л.

43. Использование экономико-математических методов и ЭВМ-в дипломном и курсовом проектировании. Тезисы доклада на 17 республиканской научно-методической конференции "Актуальные проблемы высшего вечернего и заочного образования". - Гродно, 1983, 0,1 п.л.

44. Совершенствование оперативного экономического анализа в торговле и общественном питании. Тезисы доклада на республиканской научной конференции "Совершенствование организации и методов оперативного экономического анализа", проводимой Ш ССО УССР, АН УССР, Тернопольским финансово-экономическим институтом, Укр.РСНТО. -Тернополь, 1983, 0,2 п.л.

45. Совершенствование анализа финансового состояния социалистических предприятий. - В сб.: Бухгалтерский учет, ймшансы, кредит,

и статистика, вып. 14. - Минск: Вышэйшая школа, 1983, 0,2 п.л. (в соавторстве).

46. Некоторые проблемы совершенствования учета я контроля в государственной розничной торговле. - Бухгалтерский учет, 1983, 1'- II, 0,4 п.л.

47. Совершенствование учета и контроля в торговле и общественном питании. - Тезисы доклада на республиканской научно-технической конференции "Совершенствование планирования, учета, контроля

и статистики по рациональному и экономному расходованию ресурсов народного хозя!':зтга", проводимой .ЦСУ УССР, Госпланом УССР, Ш УССР, Госснабом УССР, ИЗО УССР, Комитетом по учету НТО УССР. - Львов, 1583, 0,2 п.л.

48. Выступление на научно-практической конференции читателей журнала "Бухгалтерский учет", проводимой в г.Минске. - Бухгалтерский учет, 1981, Г 4, 0,1 п.л.

49. Использование экономико-математических методов и ЭШ в курсе "Анализ хозяйственной деятельности в отрасли". Тезисы доклада на республиканской научно-методической конференции "Проблем»! методик:! преподавания бухгалтерского -учета я анализа хозяйственной деятельности". - Таллин, 198-1, 0,1 п.л.

50. Проблемы сорерденствования экономического анализа з торгог— ле и общественном инталии. Тезисы доклада на межреспубликанской научно-практической конференция "Совериенствоваш'.е учета и англпп хозяйственной деятельности в народном хозяйстве", прозодаггай Латвийским республикански?.! Правлением ИЗО, МЗ Латвийской СС?, ЦСУ Лат-

вцйской'ССР, Латвийским госуииверситегом имени П.Стучки. - Рига, 1984,' .0,3 п.л.

51. Экономический анализ и повышение эффективности торговли

и общественного питания. Тезисы доклада на областной научно-практической конференции "Пути воздействия бухгалтерского учета и экономического анализа на повышение эффективности и качества работы предприятий". - Гомель, 1984, 0,2 п.л.

52. Проблемы калькулирования и ценообразования в общественном питании СССР. Тезисы' доклада на международном семинаре "Расчет затрат в системе контроля социалистических предприятий", проводимом Экономической Академией г.Вроцлава. - ПНР, Вроцлав, IS85, 0,4 п.л.'

53. Выступление на научно-практической конференции читателей курнала "Бухгалтерский учет", проводимой в г.Минске. - Бухгалтерский учет, .1985, & 10, ОД п.л.

54. Совершенствовать компьютерную подготовку студентов учет-по-аналитических специальностей. Тезисы доклада на республиканской научно-мотодической конференции,' проводимо^ MB ССО Латвийской ССР, Латвийским госуниверситетом имени П.Стучки, IÎ30 Латвийской ССР. -Рига, 1986, 0,3 п.л. (в соавторстве).

55. Методические рекомендации по подготовке дипломных работ. Тезисы доклада на научно-методической конференции "Методические вопросы по активизации самостоятельной творческой деятельности студентов", проводимой Вильнюсским госуниверситетом имени В.Кап-сукаса. - Вильнюс, 1085, 0,2 л.я. (в соавторстве).

56. Использование экономико-математических методов и ЭВМ в курсе "Анализ'хозяйственной деятельности в торговле". - В сб. ММ: Методические рекомендации по преподаванию курса "Анализ хозяйственной деятельности". - М.: МФН, 1986, 0,2 п.л.

57. Ресурсный подход в анализе розничного товарооборота книжной торговли в условиях использования ЭВ,1. - Бухгалтерский учет, 1987, К 9, 0,4 п.л. (в соавторство).

58. Опыт СССР по совераенсгБОванию анализа хозяйственной деятельности в условиях: перестройки. - ЧССР, Прага. - Бухгалтерский учет, 1987, К II, 0,5 п.л. (в соавторстве).

Кроме того диссертантом опубликованы учебные поообия, учебно-методические, научно-методические работы и рецензии :

1. Анализ издержек обращения: Учебное пособие для студентов вузов. - Минск: ЕГШХ (меня В.В.Куйбншева, I9GS, 1,8 п.л;

2. Анализ финансовых результатов деятельности торговых организаций: Учебно-методическое пособие для студентов вузов, - Минск: Вышэйпая школа, 1967, 2,1 п.л.

3. Обсуждение книги "Анализ хозяйственной деятельности предприятий" (1.1.: Финансы, 1966). - Бухгалтерский учет, .1967, № 5, 0,1 п.л.

4. Практические задания по курсу "Анализ хозяйственной деятеле ности торговых организаций и предприятий" (для слушателей ФПК -групп "Экономисты торговли" и студентов заочного-факультета). -Минск: ЕГШХ имени 3.В.Куйбышева, 1967, 1,0 п.л.

5. Программа курса."Анализ хозяйственной деятельности торговых организаций и предприятий" (для студентов специальностей 1729 и 1737). - Минск: ЕПШХ имени В.В.Куйбышева, 1969, ■ 0,7 п.л.

6-7. Методические разработки и практические задания по экономическому анализу деятельности торговых организаций а предприятий. 4.1 "Экономический анализ в розничной торговле". - Минск: ШИХ имена В.В.Куйбышева, 1970, 1972, общий объем 5,8 п.л,

8-9. Методические разработки и практические задания по эконом мическсму анализу деятельности предприятий общественного питания.-Минск: .ЕГПНХ имена В.В.Куйбышева', 1970, 1973, общий объем 8,7 п.л.

10. Программа я тематика курсовых работ по куроу "Анализ хозяйственной деятельности в торговле". - Минск: ЕГЖ имени В.В. Куйбышева, 1972, 1,1 п.л;

11. Программа производственной практика по анализу хозяйственной деятельности для студентов 1У курса специальности "Бухгалтерский учет в торговле". - Минск: ЕГШХ имени В.В.Куйбышева, 1972, 0,4 п.л. '

12. Обсуждение■книги И.П.Каракоза "Основы теория экономического анализа" (Киев: Техника, 1971). - Бухгалтерский учет, 1973, а ю, о,1 п.л.

13,16. Методические указания и тематика курсовых работ по экономическому анализу в торговле (для студентов специальности "Бухгалтерский учет в торгоало"). - Минск: ЕГЖ имени В.В.КуПбшгева, 1974, 1978, 1981, 1963, общий объем 4,3 п.л. (в соавторства).

17. Сборник задач по экономическому анализу деятельности предприятий торговли и общественного питания: Учебное пособие для студентов вузов. - Минск: Вышэйшая школа, 1975, 17,12 п.л. (обсуждение на научно-практической конференции при Вильнюсском госуниверситете имени В.Капсукаоа "Методические проблемы преподавания учетных дисциплин" см. в ж. Экономические науки, 1976, И II).

18-19. Методические указания по курсу "Экономический анализ в торговле" (раздел "Экономический анализ в розничной торговле") для студентов специальностей "Бухгалтерский учет в торговле", "Экономика торговли", "Финансы я кредит". - Минск: ИИ имени В.В.Куйбышева, 1977, 1982, общий объем 4,7 п.л.

20. Обсуждение монографии Э.К.Гильде "Нормативный учет в про-' ыышленности" (М.: Финансы, 1976). - Бухгалтерский учет, 1978, № 2, ' 0,1 п.л. (в соавторства).

21. Рецензия на книгу А.А.Шпига "Контрольные функции централизованной бухгалтерии торга". - Бухгалтерский учет, 1978, № 3,

0,2 п.л. (в соавторстве)■

22. Обсуждение монографии "Экономический анализ хозяйственной деятельности социалистических предприятий"" / Под ред. Е.В.Долгопо-лова (Киев: Вища школа, 1978). - Бухгалтерский учет, 1978, ¡1 II, 0,1 п.л.

23. Методические указания ло курсу "Экономический анализ в" торговле" (раздел "Экономический анализ в оптовой торговле"). -Минск: ЕГШХ имени В.В.Куйбышева, 1978 , 2,2 п.л,.

24-26. Программа учебной и производственной практики для сту-.дентов Ш-1У курсов специальности 1737 "Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности", специализации "Учет и анализ в' торговле". - Минск:'ЕГ1Щ имени В.В.Куйбышева, 1979, 1982, 1985, общий объем 5,8 п.л, (в соавторстве),

27. Рецензия на монографша-И.А.Белобжецкого "финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой" (М.: Финансы,■ 1979);" -Бухгалтерский учет, 1980, ¡1 I, 0,4 п.л. (в соавторстве).

28. В.И.Ленин об экономическом анализе. - Минск: ЕГИНХ имени В.В.Куйбышева, 1980, 0,8 п.л. (в соавторстве).

29. Сборник задач по экономическому анализу деятельности предприятий торговли и общественного питания: Учебное пособие для студентов' вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск:Вышэйшая

школа, 198I, 30,72 п.л.

30. Методические разработки по курсу "Экономический анализ в общественном питании". - Минск: Сельхозпроект, 1981, 9,9 п.л. (в соавторстве).

31. Обсуждение учебника "Экономический анализ деятельности предприятий и объединений" / Под ред. С.Б.Барнгольц и г.М.Тация (М.: Финансы, 1981). - Бухгалтерский учет, 1982, JS 5, 0,1 п.л.

32. Методические указания по выполнению выпускной работы по курсу "Совершенствование бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности в торговле и общественном питании" (для слушателей ФПК групп главных бухгалтеров торгов, трестов, предприятий торговля и общественного питания и их заместителей). - Минск: ЕГИНХ имени В.В.Куйбышева, 1982, 1,1 п.л.' (в соавторстве).

33. Методические указания по использованию трудов классиков марксизма-ленинизма,' решений КПСС и Советского правительства при изучении курса "Экономический анализ в торговле" (раздел "Теория экономического анализа"). - Шнек: ЕГИНХ-имени В.В.Куйбышева, 1982, 0,8 п.л. (в соавторстве).

34. Методические указания по изучении курса "Совершенствование экономического анализа в торговле и общественном питании" (для слушателей ФТК групп старших бухгалтеров торгов,' трестов, предприятий торговли п общественного питания). - Минск: ЕГПНХ имени В.В.Куйбшева, IS82, 1,1 п.л. (в соавторстве).

35-37. Методические указания по выполнению дипломной работы студентами специальности. 1737 "Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности'', специализации "Учет и анализ в торговле".-Минск: ШИК имени В.В.Куйоншова, 1982, 1985, 1987, общий объем 7,9 п.л. (в соавторстве).

38. Обсуждение учебника А.Л.Шпига "Ревизия а контроль в торговле" (М.: Экономика, 1982). - Бухгалтерский учет,.1983, й 5, 0,1 п.л.

39. Програмла курса "Экономический анализ хозяйственной деятельности снабжончсско-сбытових организаций" (для слушателей факультета организаторов промышленного производства и строительства). - Минск: НИИ имени В.В.Куйбышева, 1983 , 0,5 п.л. (в соавторстве) ,

40. Обсуздение книги "Бухгалтерский учет в промышленности и

капитальном строительстве" / Под ред. П.П.Новиченко (М.: Финаноы и статистика, 1983). - Бухгалтерский учет, 1984, № 7, 0,1 п.л.

41. Методические указания по проведению деловой игрц "Балансо-• вая комиссия" с использованием экономико-математических методов и

ЭВМ. - Минск: ЕГШХ имени В.В.Куйбышева, 1984 , 0,7 п.л, (в соавтор-отве).

42. Методические указания по использованию экономико-математических методов и электронно-вычислительных машин при проведении экономического анализа деятельности предприятий и организаций торговли, общественного питания, материально-технического снабжения. -

. Минск: ЕПШХ имени В.В.Куйбышева, 1984, 1,5 п.л. (в ооавторстве).

43. Методические указания по решению хозяйственных ситуаций по курсу "Анализ хозяйственной деятельности в торговле" (для студентов специальностей 1729, 1732, 1733, 1734, 1737). - Минск: ЕГИНХ имени В.В.Куйбышева, IS85, 2,1 п.л. (в соавторстве).

44. Основные методические требования, предъявляемые к учебной литературе для студентов вузов. - limon: ЕГШХ имени В.В.Куйбышева, 1985, 0,8 п.л.

45. Рецензия на книгу Д.И.Юшнзера' "Анализ хозяйственной деятельности в общественном питании" (М.: Экономика, 1985), - Общественное питание, 1986, № 9, 0,2 п.л.1

' 46. Обсуждение монографии Я.Б.Соколова "История развития бухгалтерского учета" (М.: финаноы й отатистика, 1986). - Бухгалтерский учет, 1987, № 3, 0,1 п.л.

47. Обсуждение монографии Н.А-.Руоак "Анализ хозяйственной деятельности предприятий пищевой промышленности" (М.¡Пищевая промышленность, 1986).- Хлебопекарная и пищевая промышленность, 1987,

JS 7, 0,1 п.л.

48. Рецензия на учебник Я.В.Соколова и др. "Бухгалтерский учет в торговле", 2-е изд., перераб. и доп. (М.:Экономика, 1986).-Советскея торговля, 1987, J5 8, 0,3 п.л, (в соавторотве).

49. Методические разработки по решению конкретных ситуаций по курсу "Анализ хозяйственной деятельности в торговле". - Минск; ШВСС имени В.В.Куйбышева, 1987, 1,8 п.л. (в соавторстве).

50. Рецензия на учебное пособие для студентов торговых вузов II.Т.Белухи "Ревизия и контроль в торговле: конкретные ситуации" (Ц. : Эконшика, IS06). - Советская торговля, 1988, Я I, 0,2 п.л* (в соавторстве).