Микроэкономические аспекты проблемы уклонения от налогов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
- Ученая степень
- кандидата экономических наук
- Автор
- Беккер, Елена Георгиевна
- Место защиты
- Москва
- Год
- 2006
- Шифр ВАК РФ
- 08.00.01
ДиссертацияДиссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Беккер, Елена Георгиевна
f ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ФЕНОМЕН НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ С ПОЗИЦИИ ФИРМЫ
1.1. Роль и функции налогов с позиции государства ———
1.1.1. Налоги как необходимый элемент существования государства
1.1.2. Функции налогов
1.1.3. Принципы налогообложения—
1.2. Фирма как потребитель общественных благ
1.2.1. Государство как поставщик общественных благ
1.2.2. Проблема определения оптимального объема общественных благ и их финансирования
1.2.3. Проблема «безбилетника» и уклонение от налогов
1.3. Фирма и государство в системе налогов
1.3.1. Взаимоотношения фирм и государства
1.3.2. Налоговое давление на фирму
Ф 1.3.3. Поиски решения проблемы «безбилетника»
КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ПЕРВОЙ ГЛАВЕ
ГЛАВА 2. СУЩНОСТЬ И МАСШТАБЫ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГОВ В РАЗЛИЧНЫХ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМАХ
2.1. Системы налогообложения и потенциал уклонения от налогов
2.1.1. Классификация налогов с точки зрения возможности уклонения от них
2.1.2. Разновидности налоговых систем
2.1.3. Налоговая система России
2.1.4. «Налоговые оазисы» и международная налоговая конкуренция
2.2. Взаимосвязь налоговой системы и масштабов уклонения от налогов
2.2.1. Сущность уклонения от налогов и его причины
2.2.2. Уклонение от налогов в России
2.2.3. Уклонение от налогов в международном сравнении
КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПС^ВТОРОЙ ГЛАВЕ
ГЛАВА 3. ПОСЛЕДСТВИЕ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГОВ
3.1. Последствия уклонения от налогов
3.1.1. Взаимосвязь последствий уклонения от налогов на макро- и микро- уровнях
3.1.2. Влияние уклонения от налогов на выполнение государственных программ
3.1.3. Формирование ненаблюдаемой (теневой) экономики
3.2. Меры по предотвращению уклонения от налогов-------------—
3.2.1. Стандартные подходы к сокращению уклонения от налогов
3.2.2. Институциональные методы сокращения уклонения от налогов
КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТРЕТЬЕЙ ГЛАВЕ
Диссертация: введение по экономике, на тему "Микроэкономические аспекты проблемы уклонения от налогов"
Актуальность темы исследования. Взимание налогов постоянно находится на острие противоречий общественных и частных интересов. Общество в лице государственных властей, как правило, недовольно, что налоговые сборы поступают не полностью, что не позволяет в полной мере выполнять возложенные на них функции по пополнению бюджета и регулированию экономических отношений. Граждане и предприятия, в свою очередь, критикуют налоги за непосильное бремя. В итоге, государство пытается увеличить сбор налогов, что с неизбежностью усиливает стремление плательщиков уклониться от них. Фирмы же придумывают все новые способы уклонения, что в свою очередь толкает государство к ужесточению налогового режима.
Между тем взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества. В ряду государственных доходов налогам и сборам принадлежит важнейшее место. За счет налогов в настоящее время формируется более 90% консолидированного бюджета России.
Стремительный рост масштабов уклонения от налогов одна из характерных черт рыночного реформирования России. По оценкам экономистов, за короткий период 1991-2001 гг. удельный вес укрытых от налогов сумм более чем удвоился1. Причем все это происходит в период, когда Правительство предпринимает не только технически-прикладные, но и фундаментальные меры по совершенствованию налоговой системы и по борьбе с уклонением от налогов. Сошлемся в качестве подтверждения только на одну фундаментальную новацию: в России принят новый Налоговый кодекс.
Достигнутые результаты даже позволили заместителю министра финансов С.Д. Шаталову высказать мнение, что налоговая система России находится на завершающем этапе своего реформирования2. И это действительно так, если говорить о базовой конфигурации основных налогов и их параметрах. Однако правительству предстоит проделать большой объем работы в деле превращения национальной налоговой системы в высокоэффективный механизм, позволяющий решать важнейшие народнохозяйственные проблемы, не последнее место среди которых занимает и уклонение от налогов.
Неуплата гражданами и организациями налогов подрывает устойчивость бюджетной политики, ограничивает возможности финансирования социально - экономических программ, нарушает принцип социальной справедливости. Неплательщики налогов, перенося добавочное
1 Подробнее см. Острогорская Ж.В. Деформалиэация налоговых правил в современной России. Дис. к.э.н. - Волгоград., 2002. - С.З.
2 Цит. по: Щеглов А. Вектор налоговой реформы останется прежним. -http://www.strana.ru/stories/02/02/13/2489/258662.html налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства, провоцируют социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе.
Конкретные (прежде всего правовые и организационные) рецепты снятия названного противоречия появлялись и появляются с завидной регулярностью и постоянно вызывают надежды на радикальное улучшение ситуации. Однако через некоторое время выясняется, что у конкретных предложений кроме положительных сторон имеются и столь же конкретные слабости (по принципу: новый закон перекрыл старую налоговую лазейку, по создал новую). Представляется поэтому, что такая «вечная» проблема как уклонение от налогов заслуживает солидного анализа на самом фундаментальном экономико-теоретическом уровне.
Всё вышеуказанное определило актуальность, научную и практическую значимость диссертации.
Степень разработанности проблемы. Несмотря на большое число публикаций, проработанность данной темы не так уж и велика. Многие авторы анализировали уклонение от налогов, но в сугубо прикладном аспекте, в частности в связи с постоянно меняющимся в России налоговым законодательством. Некоторые из этих работ устарели.
Исследованию сущности уклонения от налогов, а также более широкого круга проблем с ним связанных, посвящено много работ как отечественных, так и зарубежных авторов. В отечественной литературе это такие экономисты, как: Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.В. Брызгалин, Т.Ф. Юткина, В.В. Курочкин, М.Р. Бобоев, В.А. Кашин, В.В. Муравьев, А.В. Ильин, В.Г. Пансков, К.В. Сомик, И.Н. Соловьев, А.А. Яковлев, A.M. Бурцева, Л.П. Берсенева, И.И. Кучеров, И.А. Попов, в т.ч. экономисты-институционалисты: А.Н. Олейник, В.В. Радаев, Р.И. Капелюш-ников и др. В числе зарубежных авторов значительный вклад в разработку различных аспектов ухода от налогов внесли: Г-Г. Хоппе, О. Уильямсон, Е. Фейг и др.
Исследованию теневой экономики с точки зрения уклонения от налогов как одного из факторов ее формирования посвящены работы отечественных экономистов: А.К. Бекряшева, И.П. Белозерова, Е.В. Глазовой, Н.М. Голованова, Ю.В. Латова, В.В. Лунева, С.М. Никитина, В.Е. Перекислова, Т.А. Роскошной, Б.Т. Рябушкина, М.Е. Степановой, Г.Д. Титовой, В.А. Фадеева, Э.Ю. Чуриловой и зарубежных: Д. Енсте, Э. Де Сото, Ф.Харрисона, Ф. Шнайдера и др.
Решение проблемы «безбилетника», как теоретической предпосылки уклонения от налогов, в разные годы искали: М. Аллингам, Г. Беккер, У. Викри, Г. Воти-младший, Гровс, Дж.М. Кларк, Э. Линдаль, М. Олсон, А. Сандмо, М. Сесновиц, Л. Филлипс, К. Эскридж, а также В.П. Вишневский и А.С. Веткин.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является решение научной задачи формирования представлений о феномене уклонения от налогов с позиции фирмы и взаимодействия последней с государством (обществом). Для этого были поставлены следующие задачи:
1) описать вербальную модель функционирования налоговой системы; исследовать сущность явления уклонения от налогов;
2) рассмотреть модель экономического кругооборота поступлений и затрат с позиции взаимодействия налогоплательщика и государства;
3) сравнить различные налоговые системы и их взаимосвязь с масштабами уклонения от налогов;
4) изучить институциональную среду, выявить факторы и методы, способствующие и препятствующие уклонения от налогов;
5) проанализировать последствия уклонения от налогов и предложить меры по снижению масштабов уклонения от налогов.
Объектом исследования является механизм взаимодействия государства и налогоплательщика.
Предметом исследования выступают отношения, складывающиеся между экономическими субъектами и государством в процессе уклонения от налогов.
Методы исследования. Предпосылками решения поставленных в работе задач послужили неоклассическая и институциональная теории экономики и теории налогообложения.
Работа опирается на исследования, выполненные в области уклонения от налогов, а также на системный анализ, методы моделирования, абстракции, дедукции и индукции, анализа и синтеза, экспертных оценок. Диссертация выполнена в рамках специальности 08.00.01 -«Экономическая теория» (п. 1.1. «Политическая экономия», п. 1.2. «Микроэкономическая теория» и п. 1.4. «Институциональная и эволюционная экономическая теория» п.1. Паспорта специальности).
Информационной базой исследования послужили отечественные и зарубежные статистические данные, нормативно-правовые документы, монографическая и научная литература по теме диссертации, публикации в периодической печати, информационно-аналитические обзоры (в т.ч. сети Internet).
Научная новизна исследования заключается в установлении сущности, форм и специфических черт экономических отношений и процессов, возникающих при взаимодействии государства и налогоплательщиков и проявляющихся в уклонении от налогов. Наиболее важными являются следующие результаты работы, отличающиеся научной новизной:
1) проведена классификация основных причин уклонения от налогов, базирующаяся на подразделении их на объективные (позволяющие: правовые и организационные, вынуждающие: регуляторного и фискального происхождения) и субъективные (моральные) причины этого социально-экономического явления;
2) выдвинута и подтверждена гипотеза о наличии важнейших факторов уклонения от налогов - институциональных, в ряде случаев имеющих более важное значение, чем правовая и/или правоприменительная практика;
3) в рамках институциональной теории предложен подход к решению проблемы уклонения от налогов путем формирования модели «фальшивомонетчика», как частного случая модели «безбилетника»; разработанная в диссертации модель «фальшивомонетчика» основана на анализе экономических интересов субъектов, вступающих в прямой контакт с «безбилетником», и выявляет не учитывающуюся в известных до сих пор моделях роль ближнего окружения «безбилетника» (применительно к теме настоящей работы — уклоняющегося от налогов);
4) систематизированы используемые государством методы борьбы с уклонением от налогов; определены условия и границы данных методов; предложены институциональные способы сокращения уклонения от налогов на основе модели «фальшивомонетчика».
Теоретическая и практическая значимость диссертации. Диссертация расширяет понимание проблемы уклонения от налогов в рамках неоклассической и неоинституциональной теорий и углубляет имеющиеся представления о природе уклонения от налогов. Основные выводы и теоретические положения диссертационного исследования нацелены на комплексное решение проблемы уклонения от налогов и могут быть использованы в лекционных курсах экономической теории, а также теоретических разделах лекционных курсов по: налогообложению, бухгалтерскому учету, аудиту, международным отношениям и др.
Практическая значимость исследования заключается в ориентации основных положения и выводов диссертации на широкое использование институциональных методов при решении проблемы уклонения от налогов. Практическую значимость имеют рекомендации о государственной поддержке потребительского кредитования как ограничитель уклонения от «зарплатных» налогов; выведения акций на биржу (IPO) как ограничитель уклонения от налогов на бизнес и т.д.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические положения и результаты диссертационного исследования отражены в трех публикациях общим объемом 2,5 п.л.
Положения и выводы докладывались и получили одобрительную оценку на постоянно действующем научно-методическом семинаре кафедры «Экономическая теория» Финансовой академии при Правительстве РФ (Москва, сентябрь 2005 г.), на круглом столе в Финансовой академии при Правительстве РФ «Новая экономика: информация и рынок» (Москва, 2005).
Диссертация разрабатывалась в рамках научно-исследовательских разработок, проводимых в Финансовой академии при Правительстве РФ по теме «Финансово-экономические основы устойчивости и безопасности развития России в XXI веке (№ государственной регистрации 0120.0410682) с 01.01.2001 - 31.12.2005 гг.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В первой главе описываются теоретические предпосылки возникновения феномена Уклонения от налогов. Для этого исследуются значение налогов для государства, функции, принципы, теории налогообложения, роль государства в рыночной экономике. Здесь же рассматривается фирма, как потребитель общественных благ, сущность и виды общественных благ, отношения, складывающиеся между государством и фирмами по поводу уплаты налогов, а также проблема «безбилетника» и варианты ее решения.
Анализ проблемы уклонения от налогов начинается с исследования понятия «налог», его предназначений, функций и принципов налогообложения. Далее изучается двойственное положение фирмы с одной стороны как получателя общественных благ, произведенных государством, с другой - как плательщика налогов государству. При производстве общественных благ государство сталкивается с проблемой «безбилетника», т.к. не все фирмы, получая общественные блага, платят за них (уклоняются от уплаты налогов). Причиной конфликтов в налоговой сфере является неравенство доходов и расходов фирмы в рамках налоговых отношений, а также излишнее налоговое бременя на налогоплательщиков. Поиску решения проблемы «безбилетника» в рамках известных теоретических моделей, а также предложению авторской модели решения этой модели посвящен последний параграф первой главы.
Во второй главе рассматривается сущность налоговой системы, классификация налогов, разновидности налоговых систем, сущность и причины уклонения от налогов. Исследуется также взаимосвязь налоговой системы и масштабов уклонения от налогов.
Далее проводится анализ налогов и налоговых систем с точки зрения теоретической возможности и фактического распространения уклонения от налогов. Для этого исследуются различные виды налогов с позиции возможности уклониться от них, анализируются существующие в мире налоговые системы на потенциальную приверженность тем или иным видам налогов, отдельно выделяя налоговую систему России.
На основании сравнения налоговых систем разных стран и масштабов уклонения от налогов в соответствующих государствах сделан следующий вывод. Вопреки ожиданиям не обнаружено связи между построением налоговой системы на «защищенных» от уклонения налогов и успехами в преодолении этого негативного явления. Страны, в коорых теоретически (с точки зрения уровня налогового бремени и преобладания налогов, от которых трудно уклониться) должен быть низкий уровень уклонения от налогов демонстрируют широкое распространение данного феномена. И наоборот, страны, где потенциал уклонения от налогов выше, часто почти свободны отданного экономического недуга.
В результате чего выдвигается гипотеза, что уровень уклонения от налогов связан в первую очередь не с конкретными особенностями национальной налоговой системы, а с уровнем развития страны, т.е. от сформированной институциональной среды.
В третьей главе характеризуются последствия уклонения от налогов на микро- и макроуровнях, подробно раскрывается влияние уклонения на выполнение государственных программ и формирование теневой экономики. В этой же главе аргументируется необходимость использования для сокращения масштабов уклонения от налогов не только стандартных, но и институциональных мер, основанных на создании условий для налогоплательщиков, в которых становится невыгодно уклоняться от налогов или, наоборот, выгодно уплачивать налоги. Здесь же даются рекомендации по внедрению институциональных методов на практике.
Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Беккер, Елена Георгиевна
КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТРЕТЬЕЙ ГЛАВЕ
В отличие от самого понятия «уклонение от налогов», которое оценивается как негативное противоправное явление, последствия уклонения от налогов имеют сложный противоречивый характер. С одной стороны, уклонение от налогов приводит к вынужденному сокращению государственных расходов из-за нехватки средств, либо к ужесточению и без того тяжелого положения честных налогоплательщиков, а также формированию теневой экономики и искажению конкурентного механизма рынка. Но, с другой стороны, часть скрытых налогов идет на финансирование производственного процесса, который без уклонения в некоторых случаях был бы не возможен из-за непосильного налогового бремени.
Отрицательные последствия уклонения от налогов перекрывают собой имеющийся положительный эффект. Поэтому государству необходимо принимать меры по борьбе с уклонением от налогов, которые сводятся к стандартным и институциональным способам.
Стандартные меры основаны па противодействии причинам уклонения от налогов: рецепты воздействия на позволяющие причины уклонения от налогов: на правовые - оптимизация состава налогов, устранение налоговых лазеек; на организационные - ужесточение контроля, рецепты воздействия на вынуждающие причины: на фискальные причины - снижение налогового бремени; на регулятивные - сокращение налоговых льгот, ликвидация коррупции в налоговых органах и рецепты воздействия на моральные причины: повышение налоговой культуры, снижение нерациональных трат государства.
Несмотря на положительные моменты от применения стандартных мер, им присуща масса недостатков. Поэтому, нами предложены, как альтернатива стандартным мерам, на которые в основном опирается в своих действиях Правительство РФ, институциональные способы борьбы с уклонением от налогов, в свою очередь основанные на формировании вокруг налогоплательщика институциональной среды или «ближайшего окружения», которая взаимодействует с налогоплательщиком и не позволяет тому уклоняться от налогов. В качестве «ближайшего окружения» нами выделены: банки, работники, фирмы-партнеры и граждане-клиенты, заинтересованные акционеры и инвесторы.
Использование институциональных мер, на наш взгляд, может принести большей эффект в борьбе с уклонением от налогов, т.к. за нерадивым налогоплательщиком следит уже не только государство, но и окружение самого налогоплательщика.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результатом выполнения государством возложенных на него обществом функций является обеспечение налогоплательщиков необходимыми им общественными благами. При этом возникают проблемы определения оптимального объема общественных благ и нахождения источников для их финансирования. Первая проблема является следствием неполноты и несовершенства информации о выгодах конкретного индивида от использования общественных благ в противоположность благам частным. Вторая проблема связана с существованием феномена «безбилетника», состоящего в том, что, пользуясь общественным благом, индивид не желает за него платить, т.е. в нашем случае уклоняется от налогов. Причиной безбилетничества принято называть неисключаемость общественных благ (технически невозможно или запредельно дорого исключить кого-либо из круга пользователей этим благом), а также их неконкурентность общественных благ (их потребление одним индивидуумом не уменьшает его количества доступное другим), что снижает противодействие общества безбилетничеству.
Более конкретно, причины возникновения проблемы «безбилетника», на наш взгляд, можно разделить на субъективные (сокрытие налогоплательщиками истинных предпочтений в общественных благах) и объективные, которые в свою очередь делятся на связанные преимущественно с налогоплательщиком (отсутствие у граждан полной информации, наличие высоких затрат на сбор информации о каждом отдельном общественном благе и ряда других причин, вызывающих высокие трансакционные издержки), и связанные с государством («ошибки» государства при определении оптимального объема производства общественных благ).
В дальнейшем данная классификация была трансформирована нами в классификацию причин уклонения от налогов:
• Объективные причины существуют независимо от воли налогоплательщика и делятся на позволяющие и вынуждающие:
- в основе позволяющих причин лежит экономико-юридическая легкость, или напротив, сложность процесса уклонения и они в свою очередь подразделяются на правовые (несовершенством налогового законодательства) и организационные (слабость контроля и/или несогласованностью действий между налоговыми органами и прочими органами государства, а также недостаточной развитостью международного сотрудничества в области борьбы с налоговыми преступлениями);
- вынуждающие причины заключаются в не совместимости полной уплаты налогов с получением нормальной прибыли честными налогоплательщиками. К вынуждающим причинам относятся причины регулятивного и фискального происхождения. Регулятивные причины связаны с побочными последствиями регулирующей функции налогов, которая проявляется в социальной и экономической политике государства. Фискальные причины связаны с высокой налоговой нагрузкой, которая «принуждает» фирмы к уклоняться от налогов.
• Субъективные причины зависят от воли налогоплательщика и сводятся к его моральным установкам. Моральные причины уклонения от налогов проявляются в негативном отношении к существующей жесткой налоговой системе, низком уровне налоговой культуры и в корыстных интересах налогоплательщиков.
Поиском решения проблемы «безбилетника» экономисты занимались с начала XX в.: Э. Линдаль (модель «добровольного обмена»), Дж.М. Кларк, Гровс и У. Викри (налог Кларка), М. Олсон (концепция селективных или избирательных стимулов). Но наибольшее внимание данной проблеме стало уделять только во второй половине XX в. новое направление в экономической теории - неоинституциопальпая экономика, в рамках изучения экономики преступлений и наказаний: М. Сесновиц и Г. Беккер (модель «рациональные «воры), М. Аллингам и А. Сандмо («рациональный выбор налогоплательщика»), Л. Филлипс, Г. Воти-младший и К. Эск-ридж (модель «оптимизирующие «сыщики»).
Недостатком перечисленных моделей является их абстрактный теоретический характер, однозначного ответа на поставленную проблему они не дают. Представляется также, что существует неисследованный в приведенных моделях аспект - наличие «ближнего окружения» безбилетника, которое лично заинтересовано в добросовестном исполнении им своих обязательств. Поэтому нами предложена авторская модель частного решения классической проблемы «безбилетника» (модель «фальшивомонетчика»), основанная на исследовании роли ближнего окружения «безбилетника».
Суть модели заключается в следующем. Фальшивомонетчики - это своего рода безбилетники товарно-денежных отношений. Если другие субъекты рынка получают денежный доход только «оплатив билет», то подделка дает возможность фальшивомонетчику заполучить деньги с куда меньшими издержками.
Фальшивомонетчик может контролироваться исключительно государством. В таком варианте модель сталкивается с уже знакомой по другим моделям (например, по модели «оптимизирующего сыщика») проблемой - высокой стоимостью контроля.
Но есть и другой вариант, когда фальшивомонетчик контролируется и государством, и другими субъектами рынка. Такая ситуация возникает, если фальшивая монета может быть безвозмездно изъята у любого владельца, в т.ч. и у добросовестного приобретателя (как это и происходит в действительности). Такой способ, основанный на перекрестном взаимном контроле всех экономических агентов, эффективнее выявляет фальшивомонетчика (безбилетника), чем чисто государственный контроль. Другими словами, то чего не в силах обеспечить прямой государственный надзор, может быть достигнуто в результате создания соответствующей институциональной среды.
Уклонение от налогов в любом государстве считается отрицательным явлением. Наше исследование выявило более сложную природу последствий уклонения от налогов. Не следует забывать, например, о вынуждающих причинах уклонения от налогов. В недавней истории России было время, когда предприятия реального сектора просто погибли бы под чрезмерным налоговым гнетом, если бы не уклонение от него. В тоже время не вызывает сомнений, что «сальдо» положительных и отрицательных последствий уклонения сводится с явным преобладанием негатива.
Поэтому во всем мире разрабатываются различные государственные меры для борьбы с уклонением от налогов. На наш взгляд можно выделить стандартные меры, используемые государствами для сокращения уклонения от налогов в режиме прямого контроля, а также институциональные, пока что мало изученные и направленные на формирование институциональной Ш" среды, сдерживающей уклонение.
К стандартным методам относятся:
• снижение расходов налогоплательщика по уплате налогов: снижение налогового бремени и ликвидация квазиналогового бремени;
• увеличение расходов налогоплательщика, связанных с уклонением от налогов: оптимизация состава налогов, устранение налоговых лазеек, совершенствование контроля и ужесточение наказания;
• повышение налоговой культуры, ослабление мотивов к уклонению (например, в результате снижения нерациональных трат государства).
Стандартные меры только в определенной степени решают проблему уклонения от налогов. Дело в том, что анализ налоговых систем различных стран показал ограниченную при-^ менимость стандартных мер, возлагающих функции контроля за уплатой налогов исключительно на государство.
Для этого страны были распределены с точки зрения объективной предрасположенности их налоговых систем к уклонению от налогов. К основным налогам с высокой вероятностью уклонения отнесены: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог - в основном это прямые налоги, а к налогам с низкой: налог на имущество, земельный налог, НДС, акцизы и т.д. - по большей доли это косвенные налоги. Было сделано также допущение о возрастании уклонения от налогов по мере роста уровня налогового бремени.
По результатам исследования были сделаны следующие выводы: 1. Теоретически наименее приверженными уклонению от налогов оказались страны Латинской Америки с низким налоговым бременем и косвенным налогообложением. Относищ тельно близка к этим странам с точки зрения степени защищенности от уклонения от налогов и Россия. Наиболее склонной, напротив, будет Швеция с большой долей в доходах бюджета прямых подоходных налогов и с высокой налоговой нагрузкой. Почти столь же велик потенциал уклонения и в США. Среднее положение занимает Япония с равной долей подоходного и косвенного налогообложения и низкой налоговой нагрузкой;
2. Фактический уровень уклонения от налогов резко отличается от описанного только что теоретического потенциала уклонения. Наименьший уровень уклонения от налогов наблюдается в США и Англии, по структуре своих налоговых систем «предрасположенных» к уклонению от налогов. Наибольший, напротив, в Латинской Америке, хотя налоговые системы этой группы стран специально сконструированы так, чтобы не допустить уклонения от налогов;
3. Размах уклонения от налогов связан с уровнем развития страны. Как и предсказывала институциональная теория наименьшие масштабы она имеет в развитых странах. Главные причины превосходства развитых стран в недопущении уклонения от налогов связаны с их более совершенной общеэкономической и институциональной средой.
В целом, как показало исследование, стандартные меры борьбы с уклонением от налогов не способны перекрыть институциональные слабости экономики. Самые защищенные от уклонения налоговые системы буксуют при ненадлежащей институциональной среде, а, казалось бы, незащищенные, напротив, прекрасно справляются со своими функциями, если институциональная среда их функционирования благоприятна.
Институциональные меры основаны на создании в обществе таких условий деятельности субъектов экономики, когда сокрытие объектов налогообложения будет невыгодно налогоплательщику. Или же налогоплательщику будет выгодно платить налоги в силу каких-либо связанных с репутацией честного плательщика обстоятельств. В идеале институциональные меры влияют на все типы причин уклонения от налогов.
В ходе исследования выявилась значительная практическая востребованность мер совершенствования институциональной среды. В настоящее время поиск институциональных методов борьбы с уклонением ведется весьма активно в целом ряде стран, включая Россию. В тоже время целостная теория (и, соответственно, классификация) еще не сложилась. Институциональные методы идут от практики, во многом они фрагментарны и касаются в основном борьбы с уклонением от налогов юридическими лицами, как наиболее активных уклонистов. Тем не менее, на наш взгляд, можно назвать основное направление, в котором необходимо двигаться и где успех уже наметился. Существует ряд ситуаций, когда стремление налогоплательщика к уклонению от налогов противоречит не только интересам государства, но и интересам его экономических партнеров. В этих ситуациях последние заинтересованы выступить в качестве контролеров правильности уплаты налогов, т.е. таком образом воплощается теоретическая модель «фальшивомонетчика».
Практически все выплаты и доходы налогоплательщика, являющиеся базой для исчисления наиболее значимых и вероятных к уклонению налогов, находятся под чьим-либо наблюдением, затрагивают чьи-то интересы:
• величина заработной платы работникам, с которой исчисляется налог на доходы физических лиц и единый социальный налог, непосредственно связана с потенциальными кредитами и будущими пенсиями, для которых заработная плата также является объектом исчисления. Поэтому в контроле заинтересованы работники предприятия;
• величина прибыли влияет на привлечение акционеров и инвесторов. В последнее время Россия все больше заинтересована в масштабном притоке иностранных инвестиций, а для привлечения западных инвестиций при котировке акций отечественных компаний необходимо соблюдать требования мирового фондового рынка по прозрачности финансовой отчетности. Немаловажным фактором также является репутация фирмы, поэтому некоторые фирмы считают выгоднее переплатить налоги государству, чтобы завтра о нем говорили, как о добропорядочном бизнесмене, исправно платящем налоги;
• денежные средства, курсирующие между контрагентами, находятся под пристальным вниманием обоих фирмам-партнеров, т.к. затраты одного партнера одновременно являются доходами другого, т.е. НДС и налог на прибыль являются взаимосвязанными налогами. Граждане-клиенты также являются контролерами в уплате налогов фирмами через чеки, выданные за приобретенный товар;
• прибыль предприятия контролируется банками, в случае, если фирма решит взять кредит.
В настоящее время в России в основном используются стандартные меры. Как уже было сказано, институциональные методы пока только зарождаются, но в перспективе могут повлиять на улучшение ситуации с уклонением от налогов на более глубинном, фундаментальном уровне, чем стандартные методы.
Поэтому в рамках данного исследования нами было предложены следующие действия для поощрения дальнейшего развития институциональных мер:
1. Государству необходимо активно и целенаправленно поддерживало все те рыночные институты, которые стимулируют взаимный контроль субъектов экономики за добросовестной уплатой налогов.
2. Необходимо исследовать в рамках специально созданной программы уже используемые институциональные меры для их усовершенствования и выявления новых, чтобы в дальнейшем опираться на них в налоговой политике государства.
Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Беккер, Елена Георгиевна, Москва
1. Законодательные акты
2. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 09.05.2005 г.).
3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 02.11.2004 г., с изм. от 01.07.2005 г.).
4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 06.06.2005 г., с изм. от 01.07.2005 г.).
5. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 02.07.2005 г.).
6. Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 г. № 63-Ф3 (ред. от 28.12.2004 г., с изм. и доп., вст. в силу с 30.01.2005 г.).
7. Федеральный закон «О Федеральном бюджете на 2005 г.» от 23.12.2004 г. № 173-ФЭ.
8. Федеральный закон «О Федеральном бюджете на 2004 г.» от 23.12.2003 г. № 186-ФЗ (с изм. от 10.11.2004 г.).
9. Федеральный закон «О Федеральном бюджете на 2003 г.» от 24.12.2002 г. № 176-ФЗ.
10. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.1991 г. № 2118-1.
11. Методические положения по расчету основных параметров скрытой (неформальной) экономики утв. Постановлением Госкомстата России от 31.01.1998 г. № 7.1. Книги
12. Бекряшев А.К., Белозеров И.П. Теневая экономика и экономическая преступность. М., 2003. - http://ww\v.i-u.rii/biblio/archive/bel<rvashev beloserov tenevaya economica/8.aspx
13. Голованов H., Перекислов В., Фадеев В. Теневая экономика и легализация преступных доходов. СПб: Питер, 2003. - 304 с. - http://pravo.eup.ru/Documents/2003-10-06/7A32.asp
14. Гончаренко Л.И. Основы налогообложения/ Л.И. Гончаренко, Д.К. Грунина, Н.П. Мельникова. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1998. - 51 с.
15. Грунина Д.К. Основы налогового администрирования. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2003. - 94 с.
16. Жук И.Н., Киреева Е.Ф., Кравченко Е.Ф. Международные финансы. М.: БГЭУ, 2001. -149 е.: ил. - http://www.i-u.ru/biblio/archive/meidunarodnie finansi/OO.aspx
17. Зарицкий Б.Е. Экономика Германии: путь по лестнице, ведущей вниз. М.: Юристъ, 2003.-299 е.: ил., табл.
18. Измерение ненаблюдаемой экономики. 2003. Руководство. М.: Статистика России, 2003. - 296 с.
19. История налогообложения/ Под ред. А.В. Брызгалина. М.: «Аналитика-Пресс», 1997.http://chfp.ru/hist nal.html
20. Кадочников П., Луговой О. Моделирование динамики налоговых поступления, оценка налогового потенциала территорий. М.: ИЭПП. http://www.iet.ru/special/cepra/otsenka/otsenka.html
21. Красильников О.Ю. Неоинституциональная экономика. Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 2002.- 104 с.
22. Латов Ю.В. Экономика вне закона. (Очерки по теории и истории теневой экономики). -М.: Московский общественный научный фонд, 2001. 236 с. http://ie.boom.ru/Latov/Monograph/Contents.htiTi
23. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2000. - 348 с.
24. Налоги и налогообложение. 3-е изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевой/ -СПб.: Питер, 2003. 576 е.: ил., табл., прил.
25. Налоги/ Под ред. проф. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- С.53-59.
26. Налоговое право России/ Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Изд-во НОРМА, 2003. - 656 с.
27. Олейник А.Н. Институциональная экономика. М.: ИНФРА-М, 2004. - 416 с.
28. Олсон М. Логика коллективных действий: общественные блага и теория групп. М.: ФЭИ, 1995. - http://www.iris.umd.edu/aboutiris.olson.asp
29. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Изд. 4-е доп. и пере-раб. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002. - 638 с.
30. Платонова Л.В. Налоговая преступность. Социально-психологическая и криминологическая характеристика. М.: Норма, 2005. - 256 с.
31. Природа фирмы: Пер. с англ./ Под ред. О.И. Уильямсона, С.Дж. Уинтера. М.: Дело, 2001.-360 с.
32. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 256 е.: ил.
33. Радаев В.В. Социология рынка: и формирование нового направления. М.: ГУВШЭ, 2003. -328 с.
34. Рябушкин Б.Т., Чурилова Э.Ю. Методы оценки теневого и неформального секторов экономики. М.: Финансы и статистика, 2003. - 144 с.
35. Смит А. Исследование о природе и причинных богатства народов. М., 1935.
36. Сото Э. Де. Иной путь. Невидимая революция в третьем мире. М.: Catallaxy, 1995. - 320 с. - http://www.liberal.ru/book1 .asp?Num=122
37. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. /Под ред. Сутырина С.Ф. — СПб.: Изд-во В.А.Михайлова, Изд-во «Полиус», 1998. 577 с.
38. Толкушкин А.В. История налогов в России. -М.: Юристъ, 2001 -432 с.
39. Харрисон Ф., Титова Г., Роскошная Т. Налоги и рынок. «Мертвый груз» экономики-СПб.: Фонд «Земля и благосостояние общества», 1999. http://nisref.nm.ru/indexpub47.htm
40. Ходов Л.Г. Основы государственной экономической политики. М.: Издательство БЕК, 1997. - С.184-190.
41. Циммерман X. Муниципальные финансы/ Пер. с нем. М.: Дело и Сервис, 2003. - 352 с. -http://rels.obninsk.com/eng/rels/liinited/Nsub/Me/0404/vt-l .htm
42. ЮткинаТ.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2001.-576 с.
43. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика. -М.: ГУ ВШЭ, 2000.-376 с.
44. Phillips L., Votey Н. L. Jr. The Economics of Crime Control. Beverly Hills etc., 1981.
45. Pyle D. J. Tax Evasion and the Black Economy. The Macmillan Press LTD, 1989.
46. Schneider F., Enste D. Shadow Economies Around the World: Size,Causes, and Consequences.- Wash, 2000.
47. Williamson O.E. The Economic Institutions of Capitalism. New York-London: MacMillan. 1985. Диссертации
48. Острогорская Ж.В. Деформализация налоговых правил в современной России. Дис. к.э.н.- Волгоград., 2002. 188 с.
49. Сомик К.В. Моделирование криминогенных налогов в сфере налогообложения. Дис. д.э.н -М., 2001.-384 с.
50. Трошин А.В. Налоговое бремя и его воздействие на хозяйственные субъекты в РФ. Дис. к.э.н. -М., 2002.- 175 с.
51. Чаплыгин М.А. Механизм предотвращения уклонения от налогов во внешнеэкономической деятельности. Дис. к.э.н. — М., 2003. 212 с.1. Статьи
52. Ардашев В.Л. Разумность как критерий добросовестности налогоплательщика, или что такое хорошо и что такое плохо. для бюджета. http://www.2z.ru/dz/dz.pl?page=showsitestate&id=53
53. Акимова В.М., Сокол М.П. Анализ поступлений в бюджет налога на доходы физических лиц в 2003 г. // Налоговая политика и практика. 2004. - № 3. -С.16-19.
54. Аккерман Е. Налоговый контроль: эффективнее, тщательнее, дотошнее // Экономика и жизнь.-2004,-Апрель. -№ 16.-С.2-3.
55. Альтернативный бюджет. Экономический рост. httr)://www.vabloko.ru/Themes/Budget/2003/alt-txt.html
56. Андрющенко С.Н. Формирование и регулирование доходной базы региональных бюджетов: опыт зарубежных стран // Налоговая политика и практика. 2004. - № 6. - С. 14-17.
57. Апаев Н.М. Платить налоги выгодно // Российский налоговый курьер. 2003. - № 3. - С.12.
58. Аринархов Е.В. Россия и Латинская Америка: общее и особенное. http://vvww.latin.ru/publicacion/arinariov.shtml
59. Арутунова О.Л. Зачем нужен налог на доходы. http://vvww.rnk.ru/rn k/article.phtml?code=698&words
60. Архипкин И. Акцизы в годы нэпа: истоки современной системы косвенного обложения // Финансовый бизнес. 2001. - № 4-5. - С.55-57.
61. Афонцев С., Капелюшников Р. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение //Вопросы экономики. -2001. № 9. -С.84-100.
62. Баатар С. Основные налоговые теории и их современные интерпретации // Известия ИГЭА. -2003. № 1.-С. 14-19.
63. Бабанин В.А. Анализ мирового опыта налогового планирования // Финансовый менеджмент. 2004.-№ 3. - С.77-83.
64. Балацкий Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно-институциональных функций // Проблемы прогнозирования. 2003. - № 2. - С.88-105.
65. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. 2001. -№ 2.-С.135-137; № 3.-С.93-97.
66. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. 2003. - № 4. - С.34-37.
67. Баршев В. Капиталы меняют цвета. Какой цвет предпочтут из них «серые»: черный или белый? // Российская бизнес-газета. 2002. - 19 февраля. - № 7 (347). - С.8.
68. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений // Финансы. 2002. - № 2. — С.24.
69. Басов О. Налоговая система США. www.russ.ru/politics/20020417-bas.html
70. Башун В., Горбовцов С. В ожидании спроса // Эксперт, 2005. - 28 марта-3 апреля. - № 12.-С.52.
71. Без налогов тоже плохо // Вестник московского бухгалтера. 2005. - Февраль. - № 6. -http://berator.ru/vestnik/article/2239
72. Безверхов А. Движущая сила // Эксперт. 2005. - 24-30 января. - № 3. - С. 76-78.
73. Бендукидзе К. Налоги за услуги. Список огласить // Отечественные записки. - 2002. - № 4-5. - http://www.strana-oz.ru/7num id=5&article=250
74. Берсенева Л.П. Проблемы уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашейстране // Налоговый вестник. 2001. -№ 5. - С.36-39.
75. Бирюков А.Г. О сбалансированности консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2004 г. // Финансы. 2004. - № 2. - С.7-10.
76. Бляхер J1.E. Моральная экономика и моральная политика, или игра в перепрятушки доходов // Полис. 2001. - № 1. - С. 64-72.
77. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики. 2002. - № 7. - С.54-69.
78. Бурцева A.M. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт // Российский налоговый курьер. 2005. № 4. - С.68-70. http://vvww.rnk.rii/mk/article.phtml?code=2178&words=%EA%P0%E5%E4%E8%F2#Dart00
79. Бутурлин А. Ставка больше, чем жизнь // Экономика и жизнь. 2005. - 5 февраля. - С.4.
80. Бьюкенен Дж. М. Государственные финансы в условиях демократии // Отечественные записки. 2002. - № 4-5. - http://www.strana-oz.n.i/?nurnid=5&article=: 257
81. Бюджетная система Российской Федерации. http://www.budgetrf.ni/Publications/Magazines/recep/1997/2/rcDbl99720000budg/rcDbl997200 00budg000.htm
82. Васильев В. Налоги, которые мы не выбираем // Отечественные записки. 2002. - № 4-5. -http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=:265
83. Васильева А., Гурвич Е, Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. 2003. - № 6. - С.38-60. http://www.budgetrf.nsu.ru/Publications/Magazines/Ve/2003/2003-06Vasilyeva000.htin
84. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. И все-таки нагрузка снизилась! // Эксперт. 2003.23 июня. № 23 (378). - С.42-43.http://www.opec.ru/librarv/article.asp7tmpl-def article print&d no=2365&c no=19&cl no
85. Васильева С. Организация налогового контроля: итоги и перспективы // Налоги. 2002. -№ 1. — С.9-16.
86. Вишневский В., Веткин А. Уклонение от налогов и рациональный выбор налогоплательщика// Вопросы экономики. -2004. -№ 2. С.96-108.
87. Волк Е. Индекс экономической свободы 2003 г.: место России в мире // Журналъ для ак-ционеровъ. 2003. - № 1. - С.45-48.
88. Волков И.А. Налог на добавленную стоимость в Европейском сообществе и в России // Внешнеэкономический бюллетень. -2003. № 4. - С.31-38.
89. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник.-2002.-№ 12.-С.132; 2003. № 1. - С.136-139.
90. Гавлин M.JT. Крупное (гильдейское) предпринимательство и идея «податной справедливости» в пореформенной России// Финансы. -2001. № 2. -С.68-69.
91. Гаджиев Р.Г. Соотношение прямого и косвенного налогообложения // Финансы. 2000. -№ 3. - С.24-25.
92. Галухина Я., Ивантер А. Закат российских чеболей // Эксперт. 2005. - 28 марта-3 апреля. — № 12. -С.26-31.
93. Гвызин O.JI. Прогноз доходной составляющей федерального бюджета на территории субъекта РФ // Финансы. 2004. - № 2. - С. 18-19.
94. Голикова С.В. Тенденции развития налогообложения за рубежом // БИКИ. 2001. - 13 ноября.-№ 130. -С.2-3.
95. Голосов О.В., Дрогобыцкий И.Н., Кугаенко А.А., Сомик К.В. Моделирование налоговой системы // Информатика и бизнес. Материалы IV конгресса Международного форума информатизации 24 ноября 1995 г. М., 1996. - С.6-23.
96. Горский И. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. 2002. - № 3. - С. 161-163.
97. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. 2004. - № 2. - С.22-29.
98. Государственное регулирование экономики. http://www.rnf1t.ru/econornic/obzor/ob26-12-02-l.html
99. Горшков В. Потребительское кредитование: тенденции и практика // Банковское дело в Москве.-2005.-№ 1.-С.27-29.
100. Грачева А., Богомолова В., Гамаюн Е. Они не заплатили налоги // Московский комсомолец. 2003. - 28 октября. - http://rnk.ru/nurnbers/671/articlel9755.htm
101. Грозовский Б. Между тенью и светом. Правительство бросило налоговую реформу, а РСПП хочет заменить все налоги одним. http://bre 108.valuehost.ru/rist/9567.html
102. Гуревич С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы. 2004. - № 3. - С.32-33.
103. Гутник В., Оттнад А. Межбюджетные отношения в системе федерализма: германский вариант // Проблемы теории и практики управления. 2001. - № 1. - С.66-71. -http:www.ptpu.ru/issues/! 01/12 1 01.htm
104. Дворкович А. Все будет хорошо // Отечественные записки. 2002. - № 4-5. -http://wvvw.strana-oz.ru/?numid=5&article=252
105. Демидова JI. Пути повышения эффективности государственного сектора (опыт стран Запада) // Проблемы теории и практики управления. 1998. № 4. - С.38-43.
106. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность // Налоговый вестник. 2002. -№ 3. - С. 154-160.
107. Демин А. Принцип определенности налогообложения // Налоги. 2002. - № 1. - С.24-30.
108. Дефицит государственного бюджета // Вопросы экономики/ Институт экономики РАН1996 г. № 1, стр. 111. - http://www.budgetrf.nsu.ru/Publications/MagazinesA^e/l996/96-lillarionov/96-1 illarionovOOO.htm
109. Динес И.Ю. К вопросу о формировании доходной базы местного самоуправления // Финансы. 2003. - № 7. - С.26-27.
110. Долгин А. Прагматика Налогообложения // Отечественные записки. 2002. - № 4-5. -http://wwvv.strana-oz.ru/?numid=5&article=253
111. Елшина А. Минимизация прибыль «с душком» // Налоги. - 2004. - № 14. - С. 1, 5.
112. Ермолин Ю.И. «Радея казне государевой .» // Российский налоговый курьер. 1999. - № 7.-С. 62.
113. Зарипов В.М. Добросовестные налогоплательщики: кто они? // Налоговая политика и практика. 2005. - № 2. - С.9-15.
114. Зарплата в конвертах пенсия на небесах? // Экономика и жизнь. Московский выпуск. -2005.-21 января.-№ 1 (318).-С. 14.
115. Захарова Н.А. Ликвидация «мертвых» фирм: правовые проблемы // Российский налоговый курьер. 2003. - № 9. - С.59-61.
116. Звягин Ю. Прячущимся в тени кредитов не дадут // Российская бизнес-газета. 2004. - 8 июня.-№21 (462).-С. 1,5.
117. Иванова М. Стремительный удар по малому бизнесу // Коммерсантъ. Деньги. 2002. - 6 февраля. - № 4 (359). - С.42-43.
118. Иванова С., Беккер А., Воронина А. Не вышли из тени // Ведомости. 2005. - 10 февраля. - № 23. - А1.
119. Иванова Т. Государство себя не обманет // Экономика и жизнь. 2002. - Апрель. - № 17. - С.4.
120. Ильин А.В. Взаимосвязанное налогообложение: вопросы теории и практики // Финансы.2003.-№ 12. С.29-32.
121. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI в. // Финансы. 2004. - № 4. -С.31-34.
122. Ильин А.В. Современнее российское законодательство о налогах и сборах // Финансы.2004. № 7. - С.21-24.
123. Ильин А.В. Сохранение налоговой базы отраслевой принцип российского законодательства // Финансы. - 2003. - № 9. - С.28-30.
124. Исправников В.О. О некоторых проблемах и перспективах экономического развития России // Социально-гуманитарные знания. 1997. - № 3. - С.3-15.http://www.auditorium.ru/books/204/Glaval.html
125. История налогов // Отечественные записки. 2002. - № 4-5. - http://wwvv.strana-oz.ru/?numid=5&article:=247
126. История налогообложения в России. http://www.bashnalog.ru/history/index.html
127. Ичитовкин Б.Н., Кстенина О.Н. Налоги и налогообложение // Философия хозяйства. -2001. Июль-август. -№ 4 (16). - С.235-244.
128. Ишханов А.В. Мировая налоговая конкуренция как продукт трансформации оффшорного бизнеса // Социально-гуманитарные знания. 2002. - № 2. - С.291-302.
129. Капитализм в лесу // Эксперт. 2003. - 24 марта. -№11.- С.86-87.
130. Караваева И., Абдула-Заде З.Э. Идея оптимизации налоговой нагрузки (Россия XIX первая четверть XX вв.) // Финансы. 2004. - № 1. - С.67-69.
131. Караваева И., Скробов А. Принцип национальной налоговой политики в трудах российских ученых XIX-начала XX века // Финансовый бизнес. 2001. - № 2. - С.41-43.
132. Кашин В.А. Новые явления в налоговом администрировании за рубежом // Финансы. -2004. № 6. -С.71-73.
133. Кириленко Д. Схемы на черный день // Коммерсантъ. Деньги. 2001. - № 48. - 5 декабря. -С.41-43.
134. Кирилов А. Особенности национальной амнистии капиталов. http://vip.lenta.ru/news/2005/04/27/capitals/
135. Классификация и свойства общественных благ. http://www.mirecon.susu.ac.ru/library/micro/gl46razl .html
136. Классификация налогов. http://innovgna.chat.ru/rn/cn.htp
137. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. 2002. - № 1. - С.28-34.
138. Концепция либерального социализма и ее влияние на современное экономическое развитие США и Западной Европы. http://www.fppr.org.ua/articls/Eco libsoc.htm
139. Корнаухов М.В. Отсутствие деловой цели как один из признаков недобросовестности налогоплательщика // Налоговая политика и практика. 2005. - № 2. - С. 16-23.
140. Коротецкий 10. Его пример другим наука // Эксперт. -2004. 19-25 января. - № 2. - С.41.
141. КоченгинВ. Изменения в организации налогового контроля в Швеции //Налоги. -№ 10.-С.8-9.
142. Крылова Н.С. Налоговое регулирование в федеративных государствах: конституционно-правовые аспекты // Государство и право. 2001. - № 6. - С.66-73.
143. Кудряшова В.Е. Косвенные налоги в теории и практике // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 2002. - № 7. - С. 125-13 8.
144. Кузнецов Ю. Распутать весь клубок // Отечественные записки. 2003. - № 1.http://www.strana-oz.ru/7nurnidH 08&article=l 9
145. Кузнецов Ю. Что мы не знаем о налогах // Отечественные записки. 2002. - № 4-5. -http://www.strana-oz.ni/?numid=12&article:=519
146. Курочкин В.В., Осетрова Н.И. К вопросу о понятии налога // Вестник ФА. 2003. № 3 (27). - С. 12-18. - http://www.vestnik.fa.ru/3(27)2003/2.html
147. Курочкин В.В., Осетрова Н.И. К вопросу о налоговой этике // Налоговая политика и практика. 2004. - С. 18-21.
148. Кучеров И.И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде//Налоговый вестник. 2002. - № 12. - С.136-140.
149. Левин М. Коррупция как объект математического моделирования. http://www.anti-corr.ru/indem/1997model.htm
150. Ленга Г. Законное и незаконное снижение налоговых платежей: постановка проблемы и подходы к ее решению // Налоговая политика и практика. 2005. - № 2. - С.5-8.
151. Лермонтов Ю.В. Актуальные вопросы расчета налоговой нагрузки на предприятие // Налоговая политика и практика. 2004. - № 6. - С. 46-47.
152. Леруа М. Налогоплательщик: социологический портрет и управление отношениями субъектов налогообложения. http://bali.ostu.rn/iimc/arhiv/2003/l/doc/Lerua Mark.doc
153. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финансы. 2003. - № 7. - С.28-31.
154. Лугачев А. Эволюция налоговых систем стран третьего мира. http://www.adelanta.rU/rus/go/n/4/3/6
155. Лукашевич З.А. Управление налоговой нагрузкой с помощью расходов на оплату труда // Финансы. 2003. - № 6. - С. 136-137.
156. Лунеев В. Теневая экономика: криминологический аспект // Общество и экономика. -2004.-№2.-С.100-106.
157. Луценко И. МВФ не оправдал ожидания Аргентины. http://part.org.ua/print.php7artK34658785
158. Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности российской налоговой системы // Финансы. -2002.-№5.-С.22-25.
159. Ляпунова Г. Реформенный обман // Коммерсантъ. Власть. 2003. - 28 апреля-4 мая. - № 16. - С.14-18.
160. Ляшенко Г. Экономическая преступность бьет рекорды // Коммерсантъ-дэйли. 2005. -19 января.-№ 7. - С. 14.
161. Макаров В., Глазырин М. Новая экономическая самоорганизация муниципальных образований // Экономист. 2003. - № 4. - С.53-60.
162. Малкова И., Канаев П., Алешина И. Налоговики плодятся и размножаются. -http://www.findnevvs.ru/business/58863
163. Маршавина Л.Я. Российская налоговая система: проблемы и критерии эффективности // Финансы. Деньги. Инвестиции. 2003. - № 2. - С.3-11.
164. Масинкевич Н. Шевцова В. Как формируется государственная казна. -http://www.neg.bv/print/2002/23/31/1614.html
165. Маслова Д.В. Налоговый кодекс и активизация стимулирующего потенциала налога на прибыль // Финансы. 2002. - № 3. - С.35-37.
166. Медведева О. Теневое налогообложение // Экономика и жизнь. 2004. - Апрель. - № 16. - С.39.
167. Международное налоговое планирование. http://roche-duffv.ni/international/internationaltax.htm
168. Место налогов в экономике страны и госбюджете. http://www.fiper.ru/spr/chapter-4-l .html
169. Миледин П. Страховые схемы законны. http://www.nalog.chel.ru/press/l 100.html
170. Митчел Д. Конкуренция налоговых законодательств и налоговой реформы: налоговая политика должна способствовать экономическому росту. http://www.ice.ru/liberalconf/149945
171. Михеев Р. И., Морозов Н.А. Особенности налогового законодательства современной Японии. -http://pravoedelo.ru/wwvv/pravoe%20delo/publikatsii/nalog%20zakon.htiTi
172. МНС России: итоги и перспективы // Налоги. 2004. - № 10. - С.4-5, 12.
173. МНС хочет освободить малый бизнес от заполнения декларации. -http://www.cnfn.ru/pub/maillist/20040209.html
174. Мовсесян А. Из тени в свет. перетаскивая. http://www.ng.ru/economics/2000-12-19/4 light.html
175. Муравьев В.В. Проблемы налогообложения. http://antitax.ru/moshennik/nal probl/optim nal.html
176. Наказание без преступления. -http://businesspress.ru/newspaper/article mid 122 aid 2624.html
177. Налоговые проверки по-французски // Российский налоговый курьер. 2003. - № 23. -С.70-72.
178. Налоговые системы Запада. http://www.bashnalog.ru/historv/nalogzapad.htiTil
179. Наумов М.Ф. Экономический скоринг: баланс интересов бизнеса и государства // Финансовый менеджмент. 2005. - № 1. - С.94-104.
180. Нечаева К. Запасной бюджет России // Коммерсантъ-дэйли. 2002. - 11 ноября. - № 203/П. - С.20.
181. Нечаева К. Интервью: Суринов А. заместителем председателя Госкомстата // Коммерсанть-дэйли. 2002. - 11 ноября. - № 203/П. - С.20.
182. Никитин С., Степанова М., Никитин А. Налог на личные доходы: опыт развитых стран // Мировая экономика и международные отношения. -2001. № 7. - С. 16-22.
183. Никитин С., Степанова М., Глазова Е. Теневая экономика и налогообложение // Мировая экономика и международные отношения. 2005. - № 2. - С.24-30.
184. Никифоров О. Теневая экономика по-немецки // Эксперт. 2004. - 23-29 февраля. - № 7. -С.60.
185. Николаев И., Шульга И., Артемьев С., Калинин А. Экономика льгот // Общество и экономика. 2003. - № 10. -С.122-137.
186. Николаев М., Махотаева М. Эволюция государственной экономической политики России // Мировая экономика и международные отношения. 2003. - № 5. - С.65-69.
187. Николай Тургенев (1789-1871) пять главных правил взимания налогов. -http://economic.by.ni/nalogi/filosof/003.html
188. Норенко П. Платить налог это хорошо. а скрыть его лучше // Налоговая полиция. -2001. - Сентябрь.-№ 17.-С. 14.
189. О налоговой системе Японии. http://www.nalog.ru/document.php7idH 1924&topic=experience
190. О налоговых поступлениях в бюджетную систему России в 2001 г. // БИКИ. 2002. - 26 марта.-№32 (8378).-С.З,
191. Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения // Финансы. 2004. - № 1. - С. 57-60.
192. Ордынская И. Налоговая реформа: хрупкое единство концепций // Экономика и жизнь. -2003. Февраль. - № 6 - С.2-3.
193. Ордынская И., Аккерман Е. Ну, чтобы все!., думали, работали, платили // Экономика и жизнь. 2004. - Апрель. - № 16 - С. 1.
194. Орлова Е. Государственная поддержка предпринимательства: мифы и реальность // Власть. 2003. - № 3. - С.20-25.
195. Основы теневой и криминальной экономики. http://www.econsafety.ru/info/docs/krim/chlp2.htm
196. Острикова JI.K. О налоговых спорах с участием «проблемных» банков // Налоговый вестник. 2004. - № 2. - С.86-90.
197. Отчет об исполнении консолидированного бюджета РФ за 2003 г. -http://www.minfin.ru/ispcons/cons 2003.xls
198. Оффшор // Отечественные записки. 2002. - № 4-5. - http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=521
199. Оффшорные компании и валютный контроль в РФ. http://roche-duffav.ru/articles/offshore currencv.htm
200. Павленко С. Диалектика ловушек // Отечественные записки. 2002. - № 4-5. -http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article:=243
201. Павлова Л.П., Русакова И.Г. ИФА Сиднейский конгресс // Вестник Финансовой академии. - 2003. - № 4 (28). - С.41-48. - http://wmv.vestnik.fa.ru/4(28)2003/5.html
202. Пагтьшин К. Шкала раздора // Итоги. 2004. - 1 июня. - № 22 (416). - С.24-27.
203. Панина Т. Отдельно взятая реформа. http://www.rg.ru/2005/05/20/reformy.html
204. Пансков В.Г. Проблемы решаются, проблемы остаются // Налоговый вестник. 2005. - № 1.-С.З-7.
205. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов // Налоговый вестник.-2004. -№4. -С.31-34. http://oviont.ru/articles.show.shtml7c art=245
206. Песчанских Г.В. Пути сохранения доходов бюджета при снижении ставок налоговых платежей // Финансы и кредит. 2005. - № 4 (172). - С. 55-56.
207. Песчанских Г.В. Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений // Налоговый вестник. -2002. -№ 4. -С.130-133.
208. Петров Ю., Жукова М. Воспроизводство публичных благ: к концепции задействования конкурентного механизма // Российский экономический журнал. 2002. - №7. - С.35-42.
209. Полежаев В.А. Снижение налогов не панацея // Российский налоговый курьер. - 2003. -№ 13. - С.70-72.
210. Попов И.А. Классификация способов уклонения от уплаты налогов. -http://antitax.ru/moshennik/nal probl/klassif prest.html
211. Попов А. Оптимизация без границ (оффшоры, оншоры) // Финансы. -2004. -№ 42 (83). -http://www.taxpayers.ru/content/view/87/57/
212. Послание Федеральному Собранию Российской Федерации. 25.04.2005 г. http://www.krem 1 in.ru/a ppears/2 005/04/25/1223 type63372type82634 87049.shtml
213. Послание Федеральному Собранию Российской Федерации. 26.05.2004 г. http://www.kremlin.ru/appears/2004/05/26/2003 type63372 71501 .shtml
214. Поступление налогов в 2003 году // Финансы. 2004. - № 5. - С.25-28.
215. Потрубач Н.Н., Цыпин И.С. Налоговая составляющая экономической безопасности России// Социально-гуманитарные знания. -2002. № 3. - С.146-166.
216. Предпринимательство в Дании. http://vvwvv.deniTiark.polpred.rU/2002/8.htm
217. Пушкарева В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки // Финансы. -1999. № 6. - С.33-36. - http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/030304.htm
218. Пушкарева В.М. Вклад российских финансистов в решение проблемы исчисления тяжести налогообложения // Финансы. 2004. - № 2. - С.67-70.
219. Рабинович JT. Налоги собрать просто. Надо только захотеть // Отечественные записки. -2002. № 4-5. - http://www.strana-oz.rii/?numid=5&article=259
220. Радаев В.В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственной деятельности. // Вопросы экономики. 2001. - № 6. - С.60-79.
221. Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. 2002. - № 7. - С.82-91.
222. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элемент налоговой системы // Государство и право. 2003. -№ 3. - С.92-95.
223. Родионова Е. Сложный налог станет проще // Налоги. 2004. - Март. - № 11. - С.1, 5.
224. Романчук Я. Налоговая конкуренция или гармонизация? // Национальная экономическая газета. 2002. - 31 декабря. - № 97 (617). - http://www.neg.bv/print/2002/12/31/1613.html
225. Россия XVIII-XX века. http://www.moanalog.ru/page.asp?id=el2-21229-4bd
226. Россия, конец XVIII века. http://wvvw.mosnalog.ru/page.asp?id=e 12-21180-28b
227. Рубченко М., Шохина Е. Реформа закончена. Забудьте // Эксперт. 2002. - 30 сентября. -№ 36.-С.13-16. - http://www.grachev.ru/publicatext/public/id/450634.html.
228. Рубченко М. Изгнание из рая // Эксперт. 2002. - 10 июня. - № 22. - С.48-50. -http://dtpress.ru/mp/2002/08/12.htm
229. Рубченко М. Отравленная пилюля // Эксперт. 2002. - 28 января. - № 4. - С.38-39.
230. Рыжов В.И. Ответственность как способ добиться легализации зарплаты // Российский налоговых курьер. -2003. № 17. - С.73.
231. Рыцарева Е. Эффект равноудаленное™ // Эксперт. -2005. 14-20 февраля. -№ 6. -С.24-26.
232. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. 2005, - № 2. - С.122-129.
233. Саакян Р.А. Налоговый паспорт региона как инструмент планирования поступлений в бюджет // Российский налоговый курьер. 2004. - № 4. - С.70-71.
234. Савельев С.С. Пробелы в налоговом законодательстве лазейки для мошенников // Российский налоговый курьер. - 2003. - № 5. - С. 10.
235. Сажина М.А. Формирование налоговой системы России в условиях становления рыночной экономики // Финансы и кредит. 2004. - № 8. - С.9-22.
236. Сазонов Ю. Они не хотят выходить из тени // Финансовый контроль. 2005. - № 1. -С.104-108.
237. Салихов М. Рецепт Буша// Эксперт. -2003. 17 февраля. - № 6. - С. 28.
238. Самохвалов А. Куникеев Б. Российские реформы в зеркале налоговой политики // Финансист. 2002. - № 3. - С. 38-42.
239. Сашичев В.В. Опыт организации налоговых проверок в ФРГ и некоторые проблемы совершенствования процедур налогового контроля в России // Налоговый вестник. 1997. -№ Ю. - С.72-79.
240. Сбалансированность бюджетов субъектов Российской Федерации.-http://openbudget.karelia.ru/tiitorials^okl/HTML/gl6 1 .htm
241. С.Д. Шаталов: «Снижение налоговой нагрузки должно сопровождаться адекватным усилением контроля». http://www.rnk.ru/rnk/article.phtml?code=1935
242. Седова Н.Н. Неформальная экономика в теории и российской практике // Общественные науки и современность. 2002. - № 3. - С.49-58.
243. Седова Н.Н. Общий абрис и российские контуры неформальной экономики // Философия хозяйства. Альманах центра общественных наук и экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова. - 2003. - № 1. - С.211-221.
244. Седова Н.В. Акцизное налогообложение в современной России // Финансы. 2001. - № 12.-С.41-43.
245. Селиванова М., Савкин А. Россия идет по пути ужесточения наказания за налоговые преступления // Бизнес. http://www.spbpravo.ru/view obzor.php?id=27960
246. Сердинов Э.М. Международная налоговая конкуренция и планирование налогов // Банковское дело. 2004. - № 4. - С.23-33.
247. Сердюкова Н.А. Критерии эффективности системы методов, оптимизирующей налоговую систему России // Финансы. 2004. - № 2. - С.58-59.
248. Селиванова М., Савкин А. Россия идет по пути ужесточения наказания за налоговые преступления // Бизнес. http://www.spbpravo.ru/view obzor.php?id::=27960
249. Сетунский Н. Ни кто не хочет платить налоги. http://www.duel.ru/199921/721 7 13
250. Синельников-Мурылев С., Серова Е., Баткибеков С., Трунин И., Некипелов Д., Шкребе-лева Е. Некоторые аспекты проблемы совершенствования налогового законодательства России //Общество и экономика. 2003. - № 7-8. - С. 117-143.
251. Синельников-Мурылев С. О налогах с любовью // Отечественные записки. 2002. - № 45. - http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=241
252. Система социальной защиты в зарубежных странах // Отечественные записки. 2003. - № 3. - http://magazines.russ.rU/oz/2003/3/2003 3 12-pr.html
253. Славин А. Щит и меч налогоплательщика: как работает налоговый розыск в Германии // Финансовый контроль. -2004. № 1.-С. 128-129.
254. Слюсарева И. Прозрачная экономика и совершенные законы главная приманка для беглых денег // Банковское дело в Москве. - http:^dm.ru/arhiv/2004/05/12-14.htm
255. Смирнов К. Еще не осень // Коммерсантъ. Власть. 2003. - 28 апреля - 4 мая. - № 16.1. С.19-21.
256. Создание теории налогообложения. http://www.tnosnalog.ru/page.asp?id=e 12-211 be-1330
257. Соловьев И.Н. Налоговые правонарушения и преступления в металлургической промышленности//Налоговый вестник. -2001. -№ 6. С. 133-134.
258. Соловьев И.Н. Криминологическая характеристика личности налогового преступника // Налоговый вестник. 2002. - № 9. - С. 121-124. http://wvvw.oviont.ru/articles.show.shtml?cart=343
259. Списки белые, списки черные . http://roche-duffay.ru/articles/black lists.htm
260. Спицына JI.IO. Государство и производство общественных благ. http:/www. spitcina.htm
261. Страховые схемы уклонения от уплаты налогов: о чем говорит практика. http:// akmr.ru/articles/msg/398.shtml
262. Суворова Г.А. Увеличить уплату акцизов мешают несовершенные законы // Российский налоговый курьер. 2003. - № 15. - С.68.
263. Сущность и структура теневой экономики. http://economics.narod.ru/l.html
264. Схемы уклонения от уплаты налогов: о чем говорит практика. -http://akmr.ru/articles/msg/398.shtml
265. Таксанов А., Абдуллаева Т. Теневая экономика: краткая история и масштабы. -http://vvww.CentrAsia.Ru/newsA.php4?st=l 051094400
266. Тарасов А. Государственный контроль за экономической и налоговой преступностью // Государственная служба. 2004. - Май-июнь. - № 3 (29). - С.4-13.
267. Тарасов М. Усиление роли государства по ограничению теневой экономики в России. -http://nisref.nm.ru/indexpub132.htm
268. Теневая экономика в России. Ее масштабы и причины возникновения. # http://www.svoboda.Org/ll/econ/0903/l 1.091903-1 .asp
269. Типы оффшорных компаний. http://business.rin.ru/cgiтbin/search.pl?act)on=view&num=341262&razdel=22&w=0
270. Третьякова Ю.Б., Янушкевич А.З. Оптимизация уровня налогообложения подакцизной продукции // Финансы. 2002. - № 8. - С.42-45.
271. Трунин И. Равняясь на Болгарию // Эксперт. -2004. 9-15 февраля. -№ 5. - С.50.
272. Филиппович А.В. Региональная политика в области налогообложения: связь налоговой нагрузки с экономическим ростом // Вестник московского университета. Сер.6. Экономика. 2002. - № 2. - С. 12-21.
273. Фролов С.П. Оптимизация налоговых платежей с помощью оффшоров // Бухгалтерский учет. 2001.-№ 23.-С.50-51.
274. Фролова H.JI. Общественные блага: сущность и проблема эффективного предоставления // Вестник московского университета. Сер. 6. Экономика. 2001. - № 2. - С.20-32.
275. Фрумкин К. Нет налогов нет зарплаты // Финансовая Россия. - 2002. - № 24. - 11-17 ию-0 ля.-С.
276. Ходов Л.Г. Международное налоговое планирование и оффшорный бизнес // Внешнеэкономический бюллетень.- 2003. № 7. - С.5-13.
277. Хоппе Г-Г. Экономическая и социальная теория налогообложения // Отечественные записки. 2002. - № 4-5. - http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=267
278. Хорина Л. Проблемы разграничения полномочий и финансовый контроль // Налоги. -# 2001. -№ 2.-С.29-33.
279. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент. 2002. - № 2. - С.35-50; № з. с.3-21.
280. Худанова А. Минимизировал или уклонился от уплаты? Экономика и жизнь. 2004. -Апрель.-№ 16.-С.37.
281. Чернышевский И. Обывательский расчет и государственная польза. // Отечественные записки. 2002. - № 4-5. - http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=255
282. Шаповалов А. Российская экономика стала свободней на треть // Коммерсанть-дэйли. -2004. 12 января. - № 2/П. -С.15.
283. Шестова А.А. Нужна ли России налоговая амнистия? // Российский налоговый курьер. -2004.-№9.С.72-74.
284. Шкребела Е. За двумя зайцами. http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=263т
285. Шохина Е. Быть честным невыгодно // Эксперт. 2001. -7-13 июня.-№ 21.-С.80-82.
286. Щеглов А. Вектор налоговой реформы останется прежним. http://www.strana.ru/stories/02/02/13/2489/258662.html
287. Яковлев А.А. Неучтенный наличный оборот и уход от налогов в России: схемы уклонения и мотивация фирм. http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/030712.htm
288. Яковлев А.А. «Экономика черного нала» в России: специфика и масштабы явления, оценка общественных потерь // Вопросы статистики. М., 2002. - № 8. - С.3-16.
289. Ялбулганов А.А. «Опыт теории налогов» Н.И. Тургенева и развитие финансовой мысли в России XIX-XX вв. // Финансы. 1998. - № 9. http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/030306.htm
290. Clarke Е. Н. Multi-part pricing of public goods // Public Choice. 1971. Vol. 11. P.17-33.
291. Eskridge C. W. The Futures of Crime in America: an Economic Perspective // Crime and Criminal Justice in a Declining Economy. Ed. by K. N. Wright. Cambridge (Mass.), 1981.
292. Sesnowitz M. Returns to Burglary // The Economics of Crime. Cambridge (Mass.), 1980. P.181-186.
293. Stein P. Problem of the Swedish tax system. http://www.leontief.ru/rus/l 3 200 ldokl O.htm Интернет ресурсы
294. РИА «Новости» http://www.strana.ru/stories/
295. Российский союз налогоплательщиков. http://www.taxpayers.ru/content/view/3. http://oviont.ru/articles.show.shtml7c art=2454. http://www.rambler.ru/db/news/msg.html7s
296. Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:
297. Совершенствование институциональной системы как метод сокращения уклонения от налогов // Финансы и кредит. 2004. - № 4 (142). - С. 50-58. - 0,75 п.л.
298. О практике уклонения от налогов и методах противодействия ей // Вестник Финансовой академии. 2004. - № 3. - С.87-96. - 0,75 п.л.
299. Взгляд со стороны институциональной экономики на уклонение от налогов // Финансовый бизнес. 2005. - № 4. - С.24-35. - 1,0 п.л.
300. СЛОВАРЬ ОСНОВНЫХ ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПОНЯТИЙ430
301. Адвалорные (процентные) налоги (п.2.1.1) налоги, ставка которых устанавливается в процентах к стоимости облагаемых товаров: налог на прибыль, НДС, налог на доходы физических лиц.
302. Вертикальное межбюджетное выравнивание (п.2.1.3) наделение бюджетов закрепленными налогами, т.е. поступающим в один бюджет и регулируемыми, распределяемыми между бюджетами разного уровня.
303. Внешние эффекты (п. 1.2.1) — ситуация, когда потребление или производство какого-то блага может оказывать побочное воздействие на потребление или производство другого блага.
304. Воспроизводственная подфункция налогов (п. 1.1.2) аккумуляция средств на восстановление используемых ресурсов.
305. Глобальные налоги (п.2.1.1) налоги, которые облагают все доходы одинаково: налог на прибыль предприятий.
306. Горизонтальное межбюджетное выравнивание (п.2.1.3) создание фондов финансовой поддержки бюджетов нижестоящих уровней.
307. Государство (в понимании институциональной экономики) (п.1.1.1) большая корпорация, для осуществления своей деятельности которой нужны финансы, нет финансов, нет и страны-корпорации.
308. Государство производящее» (п. 1.2.1) функция государства, основывается на совершенствовании и модификации функционирования рыночной системы и имеет три подфункции государства: перераспределение дохода и богатства, стабилизация экономики, корректирова
309. В скобках указаны параграфы, в которых рассматриваются данные понятия.ние распределения ресурсов.
310. Декларационные налоги (п.2.1.1) — налоги, взимаемые на основании декларации. Выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход: НДС, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.
311. Дестимулирующая подфункция налогов (п. 1.1.2) установление препятствий для развития каких-либо экономических процессов путем введения налогов на определенные виды деятельности и отдельные виды продукции.
312. Документальные налоговые проверки (п.3.2.1) проверка по месту деятельности налогоплательщика по необходимости любой документации, связанной с исчислением и уплатой налогов.
313. Достойные блага (п. 1.2.1) аналог общественных благ, только предпочтения потребителей не считаются заданными и поддаются корректировке из-за нехватки информации или из-за нежелания потребителей.
314. Замкнутые схемы уклонения от налогов (п.2.2.1) средства, выведенные из налогообложения возвращаются на исходное предприятие в виде инвестиций или в теневые доходы собственников и работников предприятия.
315. Имущественные налоги (п.2.1.1) налоги, исчисляемые с имущества налогоплательщиков: налог на имущество физических и юридических лиц.
316. Институт (п.1.1.1) — ряд правил, которые выполняют функцию ограничений поведения экономических агентов и упорядочивают взаимодействие между ними, а также соответствующие механизмы контроля за соблюдением данных правил.
317. Институциональные общественные блага (п. 1.2.1) формальные и неформальные институты, нормы и правила, обязательные для исполнения всеми гражданами национального государства, включая закрепленный механизм защиты от нарушения.
318. Интернетизация внешних эффектов (п. 1.2.1) превращение внешних издержек (выгод) в элемент частных издержек (выгод).
319. Исключаемые смешанные блага (п.1.2.1) смешанные блага, которых не выполняется условие неисключаемости.
320. Камеральные налоговые проверки (п.3.2.1) проверка по месту нахождения налогового органа предоставленных налогоплательщиками документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов.
321. Комбинированные (смешанные) налоги (п.2.1.1) налоги, в которых сочетаются адвалорные и специфические принципы: таможенные пошлины.
322. Коррупция (п.3.2.1) злоупотребление государственной властью или положением в целях личной наживы.
323. Косвенная модель налогообложения (п.2.1.2) налоговая система, которая строится на косвенном налогообложении: страны Латинской Америки (Мексика, Аргентина, Бразилия и т.д.), Азии (Иран, Ирак, Пакистан, Индия и т.д.) и Африки (Сьерра-Леоне, Кения и т.д.).
324. Косвенные налоги (п.2.1.1) налоги, уплачиваемые конечным потребителем облагаемого налогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу полученных ими в счет уплаты налога средств государству: НДС, акцизы, таможенные пошлины.
325. Кривая Лаффера (п. 1.3.2) кривая, показывающая обратную зависимость налоговых поступлений и налоговых ставок.
326. Криминальная экономика (п.3.1.3) незаконная экономическая деятельность, охватывающая те виды производства товаров или услуг, которые прямо запрещены существующим законодательством.
327. Личные (субъектные) налоги (п.2.1.1) налоги, облагающие фактически полученный доход: налог на прибыль корпораций, налог на доходы физических лиц.
328. Международные общественные блага (п. 1.2.1) блага, доступные всем жителям планеты или предоставляются жителям определенного региона Земли, нескольким странам.
329. Местными общественными благами (п. 1.2.1) любые общественные товары и услуги, доступ к которым имеет не все население страны, а лишь некоторая географическая часть
330. Многоступенчатые (каскадные, оборотные) налоги (п.2.1.2) налоги, уплачиваемые на каждой стадии производства и распределения: НДС, акцизы.
331. Модель добровольного обмена (п.1.3.3) добровольная договоренность индивидов о расходах на производство общественного блага и о доле каждого в этих расходах.
332. Модель Соглашений об избежании двойного налогообложения ООН (п.2.1.4) модель, использующая принцип территориальности: доходы облагаются в той стране, где извлекаются, а ставки на репатриацию прибыли высоки.
333. Модель Соглашений об избежании двойного налогообложения ОЭСР (п.2.1.4.) модель, основанная на принципе резидентности и предусматривающая низкие ставки на репатриациюприбыли. Доход облагается налогом по месту резидентное™.
334. Модель «фальшивомонетчика» (п.1.3.3) разрешение проблемы «безбилетника» на основе действий заинтересованного окружения «безбилетника»: государство, партнеры.
335. Моральные причины уклонения от налогов (п.2.2.1) причины, проявляющиеся в негативном отношении к существующей жесткой налоговой системе, низком уровне налоговой культуры и в корыстных интересах налогоплательщиков.
336. Налог (п. 1.1.1)- изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП.
337. Налоги на динамику (п.2.1.1) налоги на бизнес или на входящие и исходящие финансовые потоки предприятия: НДС, налог на прибыль корпораций.
338. Налоги на доход (п.2.1.1) налоги, взимающиеся с получаемого дохода: налог на прибыль корпораций, налог на доходы физических лиц, ЕСН.
339. Налоги на потребление (п.2.1.1) налоги, которые уплачиваются в момент использования дохода: НДС, акцизы.
340. Налоги на статику (п.2.1.1) — налоги, взимаемые с имущества, предназначенного для производства прибыли: налог на имущество, земельный налог.
341. Налоги с отдельных видов деятельности (п.2.1.1) налоги, которые взимаются при осуществлении налогоплательщиками определенных видов деятельности: единый налог на вмененный доход для определения видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог.
342. Налоговая нагрузка на физические лица (п. 1.3.2) отношение соответствующих начисленных налогов к суммарным личным доходам.
343. Налоговая система (п.2.1.1) взаимосвязанная совокупность действующих в данныймомент существенных условий налогообложения.
344. Налоговое бремя (давление, нагрузка) (п. 1.3.2) соотношение величины налогов и как для всего населения страны, так и для отдельных категорий налогоплательщиков. Налоговое давление различается на макроуровне и на микроуровне.
345. Налоговое бремя на макроуровне (п. 1.3.2) отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджета
346. Налоговое бремя на микроуровне (п. 1.3.2) степень налогового давления на доходы различных групп налогоплательщиков.
347. Неделимость общественных благ (п. 1.2.1) невозможность раздельного потребления общественных благ.
348. Невзаимосвязанные налоги (п.3.2,2) налоги, уплата которых одним налогоплательщиком экономически никак не отражается на налоговых обязательствах других налогоплательщиков: налог на имущество, транспортный налог, земельный налог.
349. Неисключаемость (п. 1.2.1) технически невозможно или запредельно дорого исключить кого-либо из пользования этим благом.
350. Неконкурентость (неприсвояемость) (п. 1.2.1) потребление общественного блага одним индивидуумом не уменьшает его количества доступное другим.
351. Нерациональные траты государства (п.1.3.1)- неэффективное использование ресурсов государством, а также расходы государства на собственные цели, непосредственно несвязанные с населением страны.
352. Общенациональных общественных благ (п.1.2.1) блага, предоставляемые в рамках одного государства.
353. Общеобязательные налоги (п.2.1.1) налоги, устанавливаемые федеральными законами, их взимание обязательно на территории всех субъектов страны: подходный налог, налог на прибыль корпораций, налог на имущество, НДС, акцизы.
354. Общественные блага (п. 1.2.1) блага, которыми коллективно пользуются все члены общества, вне зависимости от своего участия в их оплате
355. Общие налоги (п.2.1.2) налоги, которые после поступления в бюджет обезличиваются и расходуются на цели, определенные бюджетом: единый социальный налог
356. Общие налоговые теории (Приложение 1) теории, определяющие назначение налогообложения в целом.
357. Объективные причины уклонения от налогов (п.2.2.1) причины, которые существуют независимо от воли налогоплательщика. Они делятся на позволяющие и вынуждающие.
358. Одноступенчатые налоги (п.2.1.2) налоги, взимаемые на одном уровне (на стадии производства или в розничной торговле): налог на прибыль организаций, подоходный налог.
359. Оншорная компания (п.3.2.2) компания, зарегистрированная в стране, имеющей безупречную репутацию.
360. Оптимизация налогообложения (налоговое планирование, избежание налогов) (п.2.2.1) законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемыхзаконом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.
361. Организационно-правовые (функциональные) принципы налогообложения (п. 1.1,3) — практическая реализация классических принципов в современных условиях в каждом конкретном государстве.
362. Открытые схемы уклонения от налогов (п.2.2.1) средства используются на цели, не связанные с деятельностью данного предприятия.
363. Оффшор (оффшорная зона, оффшорный центр, оффшорная юрисдикция, налоговая гавань, налоговое убежище, налоговый рай) (п.2.1.4) территория, в которой действует льготный порядок налогообложения и отсутствует жесткий контроль за движением капитала.
364. Оффшорная компания (п.2.1.4) новый, внешне самостоятельный и независимый субъект финансово-хозяйственной деятельности, действующий в оффшорной зоне, но с тем же центром управления, что и у основного бизнеса.
365. Парето-оптимальность (п. 1.2.2) действия по улучшению благосостояния хотя бы одного индивида, но при этом не допускается снижение уровня благосостояния никого из оставшихся.
366. Перегружаемые (переполняемые) смешанные блага (п. 1.2.1) смешанные блага, у которых свойство неконкурентности в потреблении выполняется только до определенного момента.
367. Подоходная модель налогообложения (п.2.1.2) налоговая система, базирующаяся на подоходном налогообложении. Используется в англосаксонских (США, Канада, Великобритания, Австралия и др.) и скандинавских странах (Дания, Швеция, Норвегия и т.д.).
368. Позволяющих причин уклонения от налогов (п.2.2.1) причины, в основе которых лежит экономико-юридическая легкость, или напротив, сложность процесса уклонения от налогов.
369. Политика laissez-faire (п.1.1.1) политика, основанная на невмешательстве государства в экономическую деятельность хозяйственных субъектов.
370. Потребляемые без выбора общественные блага (п. 1.2.1) это блага, которые вне зависимости от желания потребителя используются в количестве, равном произведенному выпуску.
371. Потребляемые по выбору общественные блага (п. 1.2.1) это блага, которые могут потребляться в любом количестве в пределах произведенного выпуска, в т.ч. и в нулевом.
372. Принцип «двойной» бухгалтерии (п.2.2.1) специальное занижение в одних документах результатов деятельности для представления государственным органам, а в других отражение фактического состояния дел.
373. Принцип коррумпированности (п.2.2.1) использование должностных лиц налоговых органов и органов государственной власти в собственных целях.
374. Принцип непрозрачности (п.2.2.1) создание множества сложных схем уклонения от налогов для затруднения возможности отслеживать движение объекта налогообложения.
375. Принцип общей согласованности действий (п.2.2.1) наличие неформальных правил уклонения от налогов, на основании которых действуют уклоняющиеся от налогов налогоплательщики.
376. Принцип определенности (п. 1.1.3) предоставление налогоплательщику заранее достоверных данных для исполнения им налоговой повинности.
377. Принцип «приоритета доходов» (п.3.1.2) пределом расходов государственного бюджета является общая сумма установленных доходов.
378. Принцип «приоритета расходов» (п.3.1.2) государственные расходы рассматриваются как нечто равносильное неизбежным общественным потребностям, которые необходимо удовлетворить любой ценой.
379. Принцип разделения активов и пассивов фирмы (п.2.2.1.) передача активов подставным фирмам и перекладывание пассивов на государство и кредиторов через неплатежи.
380. Принцип справедливости (п. 1.1.3) обеспечение равенства обложения через одинаковые для всех плательщиков требования и одинаковые подходы к исчислению величины налога.
381. Принцип удобства (п. 1.1.3) обеспечение простоты и удобства процедуры выплаты налогов налогоплательщиками.
382. Принцип экономии (п. 1.1.3) минимизация затрат налогоплательщиков на выполнение налоговых повинностей (ведение налогового учета, предоставление налоговой отчетности) и расходов налоговых органов на сборы налогов и обеспечение налогового контроля.
383. Принципы налогообложения (п.1.1,3) базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Принципы налогообложения подразделяются на две группы: классические (фундаментальные) и организационно-экономические (функциональные).
384. Проблема «безбилетника» (п. 1,2.3) ситуация, когда индивид не вносит плату за пользование общественным благом, т.е. пользуется услугами общественного сектора бесплатно.
385. Прогрессивные налоги (п.2.1.1) налоги, у которых ставка повышается по мере роста величины объекта обложения: подоходный налог с физических лиц (искл. Россия).
386. Пропорциональные налоги (п.2.1.1) налоги, у которых средняя налоговая ставка остается неизменной независимо от размера объекта налогообложения: налог на имущество.
387. Прямые налоги (п.2.1.1) — налоги, взимаемые с непосредственного владельца объекта налогообложения: налог на прибыль корпораций, налог на доходы физических лиц, земельный налог, налог на имущество юридических и физических лиц.
388. Рациональное неведение (п. 1.2.3) принятие индивидуумом решения на основе неполной информации.
389. Реальные (объектные) налоги (п.2.1.1) налоги, облагающие имущество и исчисляемые исходя из внешних проявлений благополучия налогоплательщика: налог на имущество, зе-# мельный налог.
390. Регрессивные налоги (п.2.1.1) налоги, у которых ставка понижается по мере роста: ЕСН.
391. Регулярные налоги (п.2.1.1) налоги, уплачиваемые систематически: НДС, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и т.д.
392. Секвестирование расходов (п.3.1.2) сокращение расходов государственного бюджета по единой пропорции (в процентах) для всех бюджетных статей, либо по отдельным их группам.
393. Скрытая налоговая гармонизация (п.3.2.1) обложение правительством налогом доходов своих граждан, полученных в других юрисдикциях.
394. Смешанные блага (п. 1.2.1) блага, которые нельзя отнести к частным или общественным, т.е. они не обладают в полной мере свойствами неисключаемости и неконкурентностыо. Смешанные блага подразделяются на перегружаемые (переполняемые) и исключаемые.
395. Смешанная модель налогообложения (п.2.1.2) налоговая система, в которой одинаково развита система подоходного и косвенного налогообложения (Япония и т.д.).
396. Смешанная экономика (п. 1.1.1)- действие рыночных механизмов дополняется государственным регулированием.
397. Социальная функция налогов (п. 1.1.2) поддержка объектов социальной инфраструктуры через освобождение от налогов отдельных физических и юридических лиц.
398. Стандартные меры сокращения уклонения от налогов (п.3.2.1) современная налоговая политика, широко применяемая в различных странах.
399. Стимулирующая подфункция налогов (п. 1.1.2) поддержка развития тех или иных экономических процессов через предоставление льгот и освобождений от налогов.
400. Субъективные причины уклонения от налогов (п.2.2.1) причины, которые зависят от воли налогоплательщика и сводятся к его моральным установкам.
401. Теневая (ненаблюдаемая) экономика (п.3.1.3) все виды экономической деятельности, которые официально не учтены, не отражены в официальной статистике.
402. Теневое налогообложение» (п.3.2.1) расходы налогоплательщика по уплате взяток ^ государственным чиновникам.
403. Теория минимальной достаточности государства» (п.3.1.2) при сокращении (минимизации) государственных расходов необходимо сокращать (минимизировать) и государственные доходы.
404. Теория налогов (Приложение 1) система научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества.
405. Теория общественного выбора (сектора) (1.2.1) направление в экономики, изучающее общественный сектор, как совокупность всех ресурсов экономики, находящихся в распоряжении государства.
406. Уклонение от налогов (п.2.2.1) форма уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.
407. Умеренно косвенная модель налогообложения (п.2.1.2) налоговая система, которая основывается на значительной доли косвенных налогов, превышающую подоходные налоги и применяется странами Центральной Европы (Германия, Франция, Италия и т.д.).
408. Управленческие системообразующие блага (п. 1.2.1) услуги по управлению процессом социально-экономического развития общества, включая постановку и реализацию целей со• хранения целостности и развития общества.
409. Фискальная иллюзия (п. 1.2.3) ситуация, когда налогоплательщик недооценивает альтернативные издержки производства общественных благ.
410. Фискальная функция налогов (п. 1.1.2) формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.
411. Фискальные причины уклонения от налогов (п.2.2.1) причины, основанные на непомерно высокой налоговой нагрузке на налогоплательщика.т
412. Функции налогов (п. 1.1.2) проявление сущности и свойств налогов в действии. Выделяются: фискальная, регулирующая, социальная, распределительная (перераспределительная) и контрольная функции.
413. Х-неэффективность (п. 1.3.1) завышение издержек производства товаров или услуг при определении оптимального объема их выпуска вследствие неэффективного использования имеющихся ресурсов.
414. Частные блага (п. 1.2.1) блага, которым характерна высокая исключаемость и высокая конкурентность.
415. Целевые (специальные) налоги (п.2.1.2) налоги, имеющие определенное назначение, т.е. закреплены за конкретными расходами, и обычно формируют внебюджетные целевые фонды: НДС, акцизы подоходный налог, налог на прибыль организаций и т.д.
416. Централизованная налоговая система (п.2.1.2) налоговая система, в которой основные полномочия в законодательстве по налогам и в распределении налогов сконцентрированы на уровне центрального правительства.
417. Частные налоговые теории (Приложение 1) теории, обосновывающие, какие виды налогов необходимо установить, каким должен быть их качественный состав.
418. Чистые общественные блага (п. 1.2.1) блага, которыми коллективно пользуются все члены общества, вне зависимости от своего участия в их оплате. Общественные блага обладают неконкурентоспособностью и неисключаемостью.
419. Явная налоговая гармонизация (3.2.1) установление различными странами одних и тех же налоговых ставок.