НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ МЕТОДОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА (НА ПРИМЕРЕ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ). тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ МЕТОДОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА (НА ПРИМЕРЕ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ)."

¿¡■-Звоої.

На правах рукописи

КАРПЕНКО ОКСАНА АЛЕКСЕЕВНА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ МЕТОДОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА (НА ПРИМЕРЕ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ).

Специальности: 08.00.05 Экономика и управление народным

хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами АПК и сельского хозяйства); 08.00.10 Финансы, денежное обращение, кредит.

АВТОРЕФЕРАТ диссертации ва соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА-2005

Диссертация выполнена на курсе экономики, организации и управления аграрным производством аграрного факультета Российского университета дружбы народов.

Официальные оппоненты; доктор экономических наук, профессор

Коровкнн Виктор Петрович

Защита состоится 15 ноября 2005 года в 14.00 иа заседании диссертационного совета К 212.203.09 при Российском университете дружбы народов по адресу: 117198, г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 6, зал №1 гуманитарного корпуса.

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке Российского университета дружбы народов по адресу: 117198, г. Москва, ул. Миклухо-Маклая, д. 6,

Автореферат разослан 13 октября 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Попов Николай Алексеевич

кандидат экономических наук, доцент Мандрощенко Ольга Валентиновна

Ведущая организация:

Всероссийский научно-исследовательский институт экономики сельского хозяйства

кандидат экономических наук

Голодова Ж.Г.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. В результате проводимых реформ, предусматривающих переход на рыночные условия хозяйствования, сельское хозяйство России оказалось в состоянии глубокого и затяжного кризиса. В силу неудовлетворительного финансового состояния сельскохозяйственных предприятий и их технической оснащенности не используются миллионы гектаров пашни, крайне низким остается применение минеральных и органических удобрений, химических средств защиты растений. Многие сельскохозяйственные предприятия испытывают недостаток оборотных средств, имеют огромную задолженность по кредитам бюджетам всех уровней и внебюджетным фондам, поставщикам энергоносителей,

.''Продолжение реформ в сельском хозяйстве предполагает формирование новых экономических механизмов, направленных на его стабилизацию и развитие. Данные механизмы должны включать целый , набор средств, направленных на укрепление финансово-экономического состояния сельскохозяйственных предприятий,, при этом важное место занимает усиление реши экономических методов' государственного воздействия на восстановление и дальнейшее развитие АПК.

В связи с вышеизложенным, перед отечественной экономической наукой и практикой был поставлен ряд важнейших вопросов: в соответствии с какими принципами должно осуществляться государственное регулирование, в чем заключаются пути его реформирования, каков порядок применения налоговых льгот для подъема и развития аграрного производства.

Одним из факторов, способствующих улучшению финансово-экономического состояния сельского хозяйства, является система налогообложения, как экономический метод государственного регулирования, призванная выполнять функцию не только наполнения бюджета, но и стимулирования сельскохозяйственного производства. В условиях рыночной экономики государство способно широко использовать налоговую политику в качестве регулятора воздействия на производство и развитие рыночных отношений.

Применяя обоснованную систему налоговых льгот и санкций, можно осуществлять мягкое направленное воздействие на процессы структурно-технологической перестройки аграрного производства, формирования предпосылок развития продовольственного комплекса, регулирования межотраслевых пропорций в АПК.

Сложившаяся в России система налогообложения аграрного сектора экономики, в большей степени смещена в сторону своей фискальной составляющей, отчасти пренебрегая, своим важнейшим предназначением -использованием в качестве мощного инструмента государственного регулирования экономических отношений в агропромышленном комплексе. В действующей налоговой системе содержатся элементы хаотичности и противоречивости, нарушаются принципы однократности налогообложения.

ЦНБ МСХА фонд научной литераторы

Вместе с тем, на федеральном и региональном уровнях неоднократно предпринимались попытки более активного применения льготного порядка налогообложения сельских товаропроизводителей. Однако на сегодняшний день этих мер недостаточно и система налогообложения еще пока не отвечает задачам дальнейшего устойчивого развития аграрного сектора экономики в РФ. Финансовое оздоровление большинства сельскохозяйственных предприятий затруднено без реструктуризации задолженности хозяйств по федеральным налогам и сборам, по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, а также по начисленным пеням и штрафам.

Поэтому сегодня как нельзя остро строит проблема поиска новых подходов к формированию такой налоговой системы, которая бы способствовала развитию сельского хозяйства, выполняя при этом регулирующую функцию.

Цель работы состоит в исследовании налогообложения как важного инструмента государственного регулирования сельского хозяйства и в обосновании научно-методических положений по совершенствованию налоговой системы, финансовому оздоровлению предприятий аграрного сектора.

В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи;

• раскрыть сущность экономических методов государственного регулирования сельского хозяйства и особенности их применения в современных условиях;

• определить место и роль налогообложения в системе государственного регулирования аграрного производства;

• проанализировать действующий механизм налогообложения сельских товаропроизводителей возможности его использования для стимулирования дальнейшего развития сельскохозяйственного производства с учетом специфики отрасли, определить возможные пути его оптимизации;

• исследовать направления дальнейшего реформирования и реструктуризации кредиторской задолженности сельскохозяйственных предприятий.

Объект исследования — сельскохозяйственные предприятия Московской области н Российской Федерации, принципы и условия их наюгообложения в системе государственного регулирования.

Предметом исследования является механизм государственного регулирования сельского хозяйства и налогообложения, призванного стимулировать развитие хозяйствующих субъектов АПК.

Несмотря на актуальность рассматриваемой темы и важное место налогообложения в системе методов и форм государственного рег7лирования сельского хозяйства, эта проблема пока не получила детального и глубокого освещения в российской и мировой литературе. В научных трудах по теории государственного регулирования имеются лишь общие теоретические

положения о системе налогообложения без учета особенностей сельского хозяйства. Ряд авторов рассматривает стимулирующую роль льготного налогообложения с макроэкономической точки зрения. Другие работы посвящены лишь отдельным аспекты этой многогранной проблемы.

Проблемы налогообложения и реструктуризации задолженности сельских товаропроизводителей представлены в работах Вахтеева Ю.Д, Бундиной О.И„ Власова Д.В., Двор'кина Б.З, Захарова Ю.М., Капитонова A.A., Корнеева А.Ф., Кошолкиной JI.A, Маслен ко вой В.Ф„ Рыманова А.Ю, Сагайдак А.Э, Серовой Е.В., Юткиной Т.Ф.

Информационной основой послужили статистические данные и аналитическая информация Росстата РФ, данные Министерства сельского хозяйства и продовольствия Московской области.

Научная новизна исследования состоит в том, что на основе экономического анализа изменяющейся роли налогообложения в системе государственного регулирования сельского хозяйства, разработаны предложения по ее совершенствованию с целью содействия развитию отрасли. Предложены пути финансового оздоровления предприятий регионального АПК, реструктуризации их задолженности по налогам и сборам, меры по оптимизации налогообложения сельских товаропроизводителей.

Наиболее существенные результаты, характеризующие ' научную новизну исследования, выносимые на защиту, заключаются в следующем:

• уточнены основные принципы и условия использования экономических методов государственного регулирования сельского хозяйства в современной многоукладной экономике России;

• проведена оценка эффективности воздействия экономических методов государственного регулирования на предприятия АПК и определена роль налогообложения;

» выявлено несоответствие действующей системы налогообложения финансовому состоянию сельскохозяйственных предприятий и предложены рекомендации по ее оптимизации, обоснованы преимущества перехода, предприятий на уплату единого сельскохозяйственного налога и необходимость уменьшения налогов на доходы физических лиц в сельском хозяйстве, отмечены пути стимулирования инвестиционной активности в сельском хозяйстве с помощью системы налогообложения;

• исследована эластичность воздействия налогов на объемы реализации сельскохозяйственной продукции;

• разработаны меры сокращения налоговой нагрузки на лизинговые операции в АПК путем снижения ставки налога на добавленную стоимость на средства производства для сельского хозяйства и уменьшения налога на имущество предприятий для лизингодателей и сельских товаропроизводителей;

* предложены способы активизации инвестиционной деятельности в сельском хозяйстве посредством применения льготного порядка налогообложения прибыли банков, получаемой от кредитования сельских товаропроизводителей по низким ставкам, а также освобождения от налога на доходы физических лиц средств, направляемых на покупку акций аграрных предприятий;

• разработаны пути совершенствования механизма финансового оздоровления сельскохозяйственных предприятий, реструктуризации их задолженности по налогам и сборам.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования разработанных концептуальных подходов по совершенствованию государственного регулирования сельского хозяйства а системы налогообложения сельхозтоваропроизводителей. Обобщения и выводы исследования могут быть полезны при разработке стратегии и тактики финансового оздоровления и реструктуризации задолженности по налогам и сборам сельских товаропроизводителей.

Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при подготовке экономистов-аграрников и руководителей сельскохозяйственных предприятий.

Апробация результатов исследования. Основные положения работы были доложены на научно-практических конференциях аграрного факультета РУДН и обсуждались ежегодно на заседаниях кафедры экономики организации и управления аграрным производством в 2001-2005 гг. По теме диссертации опубликованы 10 работ общим объемом 8,5 п.л.

Структура работы диссертации. Работа состоит го введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Во введении раскрыта актуальность темы диссертации, цели и задачи, предмет и метода исследования, научная новизна и практическая значимость его результатов.

8 первой главе «Теоретические основы государственного регулирования аграрного производства» исследованы современные тенденции государственного регулирования развития многоукладного сельского хозяйства. Обоснована необходимость усиления государственной поддержки сельского хозяйства и более активного использования методов государственного регулирования, в том числе с помощью налогов.

Во второй главе «Формирование экономического механизма государственного регулирования сельского хозяйства на примере Московской области» проанализировано влияние основных факторов на развитие сельского хозяйства, финансово-хозяйственную деятельность сельскохозяйственных предприятий Московской области. Исследованы принципы и методы функционирования налогового механизма в сельском хозяйстве.

В третьей главе «Основные направления совершенствования государственного регулирования и налогообложения' сельских товаропроизводителей» исследованы финансово-экономические методы

стимулирования деятельности сельских товаропроизводителей и рекомендованы способы повышения экономической эффективности сельскохозяйственного производства, в том числе путем реформирован НИ налогообложения. Дано обоснование применения налоговых льгот, использования инвестиционного налогового кредита, налоговой поддержки лизинговой деятельности в ЛПК.''Показана необходимость дальнейшего продолжения программы реструктуризации задолженности сельских товаропроизводителей. Разработаны рекомендации по совершенствованию экономического механизма государственного регулирования и налогообложения сельскохозяйственных предприятий Московской области.

В заключении изложены основные обобщении и рекомендации, вытекающие из темы проведенного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Сельское хозяйство является одной из немногих отраслей экономики как в развитых, так и в развивающихся странах, которые подвержены усиленному государственному воздействию. Создание эффективной системы государственного регулирования сельского хозяйства является важнейшей предпосылкой преодоления кризисных явлений в отрасли.

Основными направлениями государственного регулирования отрасли являются:

-финансирование, кредитование, страхование, налогообложение; -содействие формированию и развитию рынка сельскохозяйственной продукции;

-обеспечение защиты интересов отечественных сельских

товаропроизводителей;

-развитие социальной сферы села;

-организация научных исследований и подготовка кадров для АПК.

Экономические методы регулирования в наибольшей степени соответствуют природе рынка. Они влияют на его конъюнктуру, а через нее на производителей и потребителей товаров и услуг. Однако государственное регулирование в России пока еще не оказывает позитивного влияния на финансовые результаты деятельности сельских товаропроизводителей.

Мировая практика показала, что дотирование и субсидирование сельскохозяйственного производства со стороны государства является важнейшим фактором его развития. В настоящее время в России большая часть сельскохозяйственных субсидий выделяется из региональных бюджетов. Средства федерального бюджета составляют около одной трети всех бюджетных ассигнований, а после кризиса 1998 г. их доля сократилась до 25%.

За счет федерального бюджета осуществляются программы преимущественно в области растениеводства, тогда как из региональных бюджетов финансируется животноводство. Данное разделение компетенции на сегодняшний день в значительной мере оправдано расположением рынков

сельскохозяйственной продукции - рынки зерна, сахара, подсолнечника имеют общенациональный характер, а животноводческая продукция остается пока продукцией региональных рынков.

Статьи расходов федерального бюджета по обеспечению мер поддержки производителей остаются неизменными с середины 90-х гг. Федеральные программы развития животноводства включают поддержку производства шерсти, северного оленеводства, племенного животноводства, компенсацию затрат на комбикорма. Региональные затраты включают субсидии животноводству и содержат прямые выплаты па тонну мясомолочной продукции, субсидии на племенное животноводство, компенсацию затрат на комбикорма. При этом очень часто допускается распыление средств, использование их не по целевому назначению. Положение с финансированием агропромышленного производства усугубляется несвоевременным поступлением денежных средств, выделяемых государством на дотирование сельскохозяйственной продукции и возмещение (компенсации) отдельных производственных затрат сельским товаропроизводителям. Задержки по выплатам дотаций к компенсаций составляют 3 и более месяцев. В результате систематического роста инфляции финансовые средства обесцениваются н ухудшаются условия воспроизводства на сельскохозяйственных предприятиях. Вследствие этого, в настоящее время необходимо увеличить прозрачность и усилить контроль за своевременностью расходования бюджетных средств.

Представляется также необходимым устранение чрезмерной регионализации бюджетного дотирования сельского хозяйства. Размеры дотаций животноводству в субъектах очень часто зависят от состояния промышленного потенциала территории, а также от отношения руководителей региона к сельскому хозяйству. Московская область относится х регионам с низким уронем бюджетной поддержки. Сельские товаропроизводители Подмосковья получили в 2004 г. субсидии в размере 1,1 коп. на 1 руб. товарной продукции, в то время как, в целом по РФ объем субсидирования составил в среднем 4,9 коп.

Более того, ситуация складывается таким образом, что на регионы с экстремальными условиями сельскохозяйственного производства приходится около 18% общей суммы субсидий, при этом в них производится менее 4% валовой продукции сельского хозяйства. Подобное обстоятельство способствует искажению ситуации на продовольственном рынке и препятствует формированию единого рыночного пространства на территории России.

Не менее важным экономическим методом государственного раулирования сельского хозяйства является льготное кредитование, В настоящее время из федерального бюджета сельским товаропроизводителям субсидируется по привлеченным кредитам 2/3 учетной ставки Банка России. Данное нововведение позволило сделать кредиты для сельского хозяйства более доступными. Так, в 2001 г. сельские товаропроизводители на сезонные

нужды получили кредитов всего на 18,4 млрд. руб, в 2002 г. уже на 25,0 млрд. рублей, в 2003 г. - на 39,2 млрд. руб.

Новой формой государственной поддержки С 2002 г, является возмещение из федерального бюджета части затрат на уплату процентов и по инвестиционным кредитам (сроком до 3 лет), полученным сельскими товаропроизводителями в российских организациях. Благодаря этому аграрные бизнесмены взяли кредитов в 2002 г., в сумме 3,8 млрд, руб., в 2003 г. - 3,9 млрд, в 2004 г. на 19 млрд руб. Однако субсидирование процентных ставок по кредитам не будет служить гарантией стабилизации сельскохозяйственного производства до тех пор, пока не будут созданы механизмы окупаемости и возврата заемных средств. Если сельские товаропроизводители не смогут возвращать кредиты, то коммерческие банки откажутся от их кредитования.

Кроме того, сельскохозяйственные предприятия, имеющие низкий уровень платежеспособности и обремененные долгами, не имеют права на получение субсидии по процентам. В целом, объемы кредитов, получаемых по программе субсидирования, отстают от их действительной потребности. Одним из решений данной проблемы может быть рост числа кредитных кооперативов в сельском хозяйстве и распространение на них программы субсидирования.

Важным источником кредитования отрасли может служить ипотека сельскохозяйственных земель. Потенциальные ресурсы для ипотечного кредитования сельскохозяйственных угодий в РФ оцениваются в 2,7 трлн. руб. Таким образом, основными направлениями развития кредитования сельских товаропроизводителей должны стать не только субсидирование процентной ставки по привлеченным кредитам, но и распространение права на получение компенсации в объеме 2/3 ставки рефинансирования на операции получения финансовых средств в кредитных кооперативах, а также кредитование под залог сельскохозяйственных земель.

В условиях ресурсного дефицита на предприятиях сельского хозяйства и ограниченных возможностей государственной поддержки одним из наиболее важных элементов в системе экономических методов государственного регулирования является налоговая политика.

В соответствии с действующим налоговым законодательством сельскими товаропроизводителями, имеющими право на льготное налогообложение, считаются те организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, в общей годовой выручке которых доля средств от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 %.

Однако, несмотря на льготный порядок налогообложения сельских товаропроизводителей, анализ показывает, что система налогообложения до настоящего времени носит избыточно фискальный характер, является одной из причин высокого уровня задолженности сельскохозяйственных товаропроизводителей в РФ. Если в 2002 г. их суммарная задолженность по всем обязательствам (включая задолженность по "кредитам: и - займам)

превысила выручку от продажи товаров, продукции (работ и услуг) на 1,6%, то в 2003 г.-на 11,1 %, а в 2004 г. -на 2%.

Рассмотрим структуру налоговых выплат сельских товаропроизводителей на примере Московской области, В настоящее время они платят: земельный, единый социальный, на имущество предприятий, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль предприятий и другие (табл. I).

Таблица 1

Структура налоговых выплат сельскохозяйственных предприятий Московской области в 2002- 2004 гг.

Наименование показателя. 2002 г. 2003 г. 2004 г.

тыс. руб. % тыс. руб. % тыс, руб. %

Налог на прибыль 192238 8,1 108799 6,7 63336 4,1

Единый с/х налог - - - - 6706 0,4

НДС,, 373907 15,8 71079 4,4 12408 0,8

Налог с продаж 65676 4,3 17683 1,1 - -

Налог на имущество 6463 0,3 14525 0,9 86135 5,5

Земельный налог 35971 м 36478 2,3 26517 1,7

Ндеткый сог(- налог 972656 41,0 792895 49,0 429058 27,5

Налог на доходы физ, ЛИЦ 511545 21,7 426440 26,4 440666 28,3

Акцизы 102530 2,8 23981 0,1 31082 2,0

Другие налош 98543 4,5 124158 9,1 ^463134 29,7

Итого 2359529 100 1616038 100 1559353 100

в том числе • в федеральный бюджет 774522 32,8 315223 19,5 175107 11,2

- в бюджет субъектов 705379 29,9 480457 29,7 746456 47,9

- во внебюджетные фонды 879328 37,3 820358 50,8 637790 40,9

Источник: рассчитано »втором по данным годовых отчетов Минсельхозпрода Московской обл.

Проведенное нами исследование показывает, что основная часть платежей сельских товаропроизводителей приходится на федеральные налога (единый социальный налог, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц). В целом, влияние косвенного налогообложения на деятельность сельских товаропроизводителей меньше влияния прямого. Более половины налоговых выплат занимают налога, возмещаемые через себестоимость продукции. При этом основную часть налоговой нагрузки формируют налоги, базами для которых являются оплата труда. В то же время заработная плата работника сельского хозяйства более чем в три раза меньше уровня оплаты труда ь промышленности.

Следует отметить, что небольшой удельный вес земельного налога в выплатах сельских товаропроизводителей не позволяет в полной мере учитывать величину дифференциального рентного налогообложения в сельском хозяйстве.

С 2004 года сельские товаропроизводители имеют право перейти иа уплату единого сельскохозяйственного налога, включающего в себя налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций и единый социальный налог. Налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу служат доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка равна 6%. Перейдя, на единый сельскохозяйственный налог, сельские товаропроизводители перестают быть плательщиками НДС, что значительно снижает их налоговое бремя лишь лри условии низкого уровня материальных затрат, В ином случае применение льготы по НДС является экономически невыгодным . . для аграрных предприятий, так как себестоимость продукции увеличивается на сумму входящего НДС, которая не возмещается из бюджета, а лишь уменьшает налогооблагаемую базу по единому сельскохозяйственному налогу. С другой стороны, освобождение ОТ : НДС продукции, реализуемой другим предприятиям - плательщикам НДС для продажи, влечет за собой невозможность уменьшения ими НДС, подлежащего уплате в бюджет, то есть эти предприятия также лишаются права на возмещение входящего НДС. ,

Следует отметить, что новая схема уплаты НДС в составе единого ; сельскохозяйственного налога будет особо малоэффективна для молочного животноводства, так как целый ряд эффективно работающих хозяйств,'. активно приобретающих комбикорма, материалы, оборудование имеют положительное сальдо по НДС. Иными словами, сумма НДС, предъявляемая им к возмещению из бюджета, превышает сумму НДС, которую хозяйства уплатили в бюджет с проданного сырья. После перехода на новую систему налогообложения предприятия лишаются част« возмещаемой суммы.

Поэтому важной представляется замена данной льготы возможностью применения для предприятий сельского хозяйства нулевой ставки НДС. При этом сумма входящего НДС будет возмещаться им" из бюджета в полном объеме, а не уменьшать налогооблагаемую прибыль. Кроме этого, введение нулевой ставки НДС позволит существенно увеличить оборотные средства сельскохозяйственных предприятий.

Зачастую сельские товаропроизводители в силу высокого налогового бремени не в состоянии заплатить налоги своевременно и в полном объеме, что ведет к росту их задолженности перед федеральным, региональными и местными бюджетами и внебюджетными фондами. Уровень задолженности сельских товаропроизводителей Московской области по уплате налогов и сборов показан в таблице 2. Наибольший уровень задолженности сельских товаропроизводителей приходится на федеральные налога и сборы (НДС, налог на прибыль) и на налоги, уплачиваемые с заработной платы работников сельского хозяйства.

Поэтому в целях улучшения финансового состояния сельскохозяйственных предприятий необходимо принимать меры по уменьшению налоговой нагрузки, в том числе с помощью налоговых льгот.

Таблица 2

Задолженность по уплате налогов сельских товаропроизводителей ___Московской области.

Наименование показателя 2001г. 2002г. 200Эг.

Всего, тыс. руб. в т.ч. штрафы, % Всего тыс, руб. в т.ч. штрафы, % Всего тыс. руб. в т.ч. штрафы, %

Налог ла прибыль 96435 19,7 118225 13,9 102665 16,5

НДС 256231 19,7 387011 16,1 112932 41,0

Акцизы 4407 0,97 13561 0,44 13898 0,42

Налог с продаж 4824 1.7 15804 2,7 17455 1.9

Налог на имущество 11847 7,4 17952 6,0 14525 4,8

Земельный налог. 26587 19,3 33532 18,0 25565 16,9

Единый соц. Налог 824282 32,7 1096862 23,1 654177 29,0

Налог на доходы физических лиц 307818 ИД 59710 11,6 321678 13,1

Другие налоги 161098 30,1 71127 83,7 97689 22,7

Источник рассчитано «вторим по данным головы* отчетов Минсельхозпрода Московской обл.

Их применение является важным инструментом государственного регулирования сельского хозяйства. Сущность налогового регулирования при использовании налоговых льгот заключается в понижении налоговых изъятий по сравнению с их общим уровнем при условии совершения налогоплательщиком действий, способствующих реализации определенных интересов общества. Посредством налоговых льгот в сельском хозяйстве можно воздействовать на ускорение технического и технологического прогресса, увеличение числа рабочих мест на селе, осуществление мероприятий, направленных на сохранение экологии и т.д.

Одним из самых перспективных методов налогового регулирования является инвестиционный налоговый кредит, представляющий собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение установленного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Вместе с тем, российским налоговым законодательством не предусмотрено предоставление инвестиционного налогового кредита сельскому товаропроизводитапо. Между тем, его применение в сельском хозяйстве, независимо от формы собственности товаропроизводителя, позволило бы сформировать мощный инструмент повышения

инвестиционной и хозяйственной активности, ори енгирован нон на экономические приоритеты. Особенно важным является предоставление инвестиционного налогового кредита тем сельскохозяйственным предприятиям, которые занимаются внедрением и разработкой научных достижений и инноваций. Инвестиционный налоговый кредит будет являться одной из мер по повышению эффективности использования научно-технических достижений в отраслях АПК, Преобразования в системе ишювационной и научно-технической деятельности сфер аграрного производства позволят сократить отставание России от развитых стран мира по технологическому уровню сельского хозяйства.

Еще одной пе менее значимой областью налогового стимулирования сельского товаропроизводителя является сфера экономических отношений, складывающихся при осуществлении лизинговых операций в АПК. Низкая платежеспособность агропредприятий, треть из которых в 2004 г. была убыточна, значительно ограничивает спрос па сельскохозяйственную технику. По этой причине сельские товаропроизводители вынуждены затрачивать большие средства на поддержание техники в рабочем состоянии. По экспертным оценкам на это расходуется около 25 млрд. руб. в год, что превышает затраты на приобретение новых тракторов и сельхозмашин всеми хозяйствующими субъектами аграрного сектора экономики. Одним из оптимальных путей обновления парка сельскохозяйственных машин является лизинг.

В настоящее время налогообложение лизинговой деятельности осуществляется в общем порядке. Никаких дополнительных налоговых., льгот для лизингодателей и лизингополучателей не предусмотрено. Между тем, покупка средств производства по лизингу для большинства хозяйств является единственной возможностью получения новой сельскохозяйственной техники. Однако при покупке сельскохозяйственной техники по лизингу их стоимость повышается на сумму НДС, то есть на 18%.

Тем самым, налоги увеличивают стоимость средств производства, так как лизингополучатель (сельский товаропроизводитель) обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты, осуществленные в денежной и материальной форме и выплатить вознаграждение. В итоге избыточное налоговое бремя ложится на приобретателя сельскохозяйственной техники и средств производства. Вследствие этого представляется необходимым уменьшение ставки НДС по отношению к средствам производства для сельского хозяйства, приобретаемым но лизингу и применение налоговых льгот по налогу на имущество предприятий для лизингодателей.

Сельские товаропроизводители' платят также налог на доходы физических лиц. Безусловно, ставка налога на доходы физических лиц в 13 % не является высокой, однако, проанализировав долю налога на доходы физических лнн в налоговых выплатах сельских товаропроизводителей Московской области в 2004 г., мы можем увидеть, что данный налог составляет 28% от общей суммы уплачиваемых ими налогов, занимая среди них первое место.

Механизм взимания и исчисления налога на доходы физических лиц — сельских товаропроизводителей необходимо совершенствовать с учетом особенностей сельского хозяйства, принимая во внимание высокую трудоемкость и сезонность сельскохозяйственного производства.

Одним из путей оптимизации налога на доходы физических лиц в сельском хозяйстве может являться установление необлагаемого минимума дохода, равного прожиточному минимуму. Б России этот минимум существует, однако он значительно отличается от того необлагаемого налогом минимума, который"-'существуст в развитых странах. В данный минимум на Западе включается реальный прожиточный минимум фермера и его семьи, он рассчитывается государственными статистическими органами и корректируется с учетом изменения уровня цен.

Высокий уровень налоговой нагрузки на сельскохозяйственных товаропроизводителей порождает проблему неплатежей, которая является одной из наиболее острых и нуждающихся в скором решении. В сельском хозяйстве по сравнению с другими секторами экономики превышение кредиторской задолженности над дебиторской наиболее значительно.

В целях улучшения экономической ситуации в сельском хозяйстве, сокращения кредиторской задолженности ведется процесс реструктуризации долгов сельских товаропроизводителей.

В июле 2002 г, был принят Федеральный закон «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей», давший новый импульс этому процессу. Участниками программы реструктуризации могут стать организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, которые в предыдущем году получили не менее 50 % своей ь выручки от продажи произведенной или произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции. Реструктуризация долгов предусматривает полное списание сумм пеней и штрафов, предоставление отсрочек и рассрочек на сумму основного долга и начисленных процентов, а также списание сумм основного долга и начисленных процентов.

Так, по состоянию на 1.04,2004 г. в Московской области 267 сельских товаропроизводителей имели задолженность, подлежащую реструктуризацию на общую сумму 2,7 млрд руб., однако из них только 141 организация успели подать1 заявку на реструктуризацию задолженности (табл.3).Учитывая то, что все сельские товаропроизводители Московской области ¡в 2004 г. в сумме заплатили около 1,5 млрд руб. налогов и сборов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды, становится очевидной необходимость продолжения программы реструктуризации задолженности по налогам и сборам.

Таблица 3

Организации Московской области, подавшие заявления на реструктуризацию в соответствии с Федеральным законом «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей».1

Всего, в том числе по группам Кол-во оргэдизаин{ Сумма задолженности, подлежащая реструктуризации

Всего, тис. руб.. Из та (в %):

по налогам по страх, взносам а гос. внебюджетные фонды лобюд жетным кредитам по постав шиком н подряд чикам,

ОСНОВНОЙ долг штрафы к пени ОСНОВНОЙ лолг инрафм и пени

Всего 141 121885 5 22,4 22,9 11,4 25,8 8,7 8.7

В том числе;

I 4 15327 24,4 16,8 12,7 37,0 7,9 1,0

II 34 133107 21Л 18,9 12,6 38.2 7,3 1,8

III »0 805087 22,6 21,7 12,4 25,7 7.6 9,9

IV 18 160440 22,6 19,7 8,1 24,4 и,о юл

V 5 104894 22,5 42,9 6.3 11,8 9,0 7,4

Источник; рассчитано шторам по даяным Минсельхозпрода Московской обл.

При этом далеко не все сельские товаропроизводители могут заплатить-текущие платежи по налогам, а в соответствии с законом, организация; утрачивает право на реструктуризацию задолженности при-неуплате платежей, установленных графиком, и (или) при наличии по состоянию на первое число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате текущих налоговых платежей.

Необходимо рассмотреть вопрос о некотором смягчении положения об определении долгов сельских товаропроизводителей по состоянию на день подачи заявления о вступлении в программу финансового оздоровления. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.01.2003 после подачи заявления на реструктуризацию и до включения его в программу сельский товаропроизводитель не может увеличивать кредиторскую задолженность по основному долгу, то есть он обязан своевременно выплачивать текущие платежи, что не всегда представляется возможным. В силу этого, 37 сельских товаропроизводителей Московской области не смогли принять участие в программе реструктуризации задолженности из-за неуплаты текущих платежей в течение одного месяца.

Принимая во внимание сложную финансовую ситуацию в сельском хозяйстве, по предложению Минсельхоза России, поддержанному Правительством, Президент Российской Федерации издал Указ от 16.07.2003 г. №784 «О дополнительных мерах по улучшению финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей», которым предусмотрено „ срок до 01.04.2004г. произвести списание не погашенной на 01.01.2002г.

1 Данше представлены по состдашию >»01.04.2004 г.

задолженности (пеней и штрафов) организациями, заключившими соглашения о реструктуризации долгов в соответствии с Федеральным законом «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей». Указ Президента №784 позволил сельским товаропроизводителям Московской области списать около 449 млрд, руб, кредиторской задолженности по пеням и штрафам. Тем не менее, еще 149,4 млрд. руб. пеней и штрафов по налогам и 259 млрд. руб.- по страховым взносам в государственные ¿небюджетные фонды подлежали списанию в соответствии с данным указом, но не были списаны. Поэтому целесообразно законодательно сделать период списания пеней и штрафов более продолжительным, что позволило бы сократить до 70% задолженности сельских товаропроизводителей по штрафам и пеням.

Экономические методы государственного регулирования в сфере материально-технического снабжения играют значительную роль в развитии сельского хозяйства.

В настоящее ' время материально-техническое обеспечение сельскохозяйственных предприятий находится на крайне низком уровне. Степень износа основных фондов сельского хозяйства (без учета скота) увеличилась к началу 2005 г. до 60 % по сравнению с 47% к началу 1998 г. За последние 20 лет, в течение которых в аграрно развитых странах в сельском хозяйстве осуществлялся переход к производству техники нового поколения с использованием ^наукоемких технологий российский парк тракторов и сельскохозяйственных машин постепенно сокращался.

Обеспеченность сельскохозяйственных товаропроизводителей основными видами сельскохозяйственной техники на конец 2004 г составила: по тракторам - 46%, плугам - 32%, культиваторам - 584, сеялкам -74%. В кратчайшие сроки существенно пополнить машинно-тракторный парк не представляется возможным.

Поэтому необходимы усилия, направленные на улучшение ситуации, в том числе и на совершенствование системы лизинга в сельском хозяйстве и на активизацию инвестиционной политики. По нашему мнению государственный лизинг*'техники должен быть сохранен. При этом лизинг сельскохозяйственной техники на основе средств коммерческих банков должен осуществляться самостоятельно и конкурировать на рынке лизинговых услуг с государственным лизингом. Одновременно государство должно регулировать важнейшие условия коммерческого лизинга, затрагивающие экономические интересы сельскохозяйственных предприятий (предельные размеры процентных ставок1 за кредит, первоначальных платежей).

Принципиальной основой государственной политики н сельском хозяйстве должно являться соблюдение принципа свободного ценообразования, а также применение механизма регулирования цен предложения с помощью гарантированных цен. До настоящего времени, в сельском хозяйстве РФ высоким остается диспаритет цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию. Особенно

стремительно растут цены на горючее и смазочные материалы. Если цены на сельхозпродукцию в декабре 2004 г. в целом были выше по сравнению с декабрем 2003 Г. на 17,7%, то на бензин - более чем на 35%, дизельное топливо - почти на 60%. В структуре затрат сельхозпредприятий на энергоресурсы приходится около 53% общих расходов на приобретение промышленных средств производства. При этом сельский товаропроизводитель на рынке сбыта аграрной продухшш сталкивается с монопольными закупщиками, которые диктуют цены на сельхозпродукцию. Иными словами, весь доход от повышения потребительских цен остается в сферах переработки сельскохозяйственного сырья и реализации конечной продукции.

Обострение диспаритета цен в переходный период явилось следствием целого ряда факторов. В момент перехода к рыночным отношениям цены иа промышленную продукцию, приобретаемую сельским хозяйством, стали свободными, раньше цен на сельскохозяйственную продукцию. Продукция сельского хозяйства стала реализовываться по рыночным ценам уже тогда, когда платежеспособный спрос и возможности приобретения продукции перерабатывающими предприятиями резко сократились. Сельские товаропроизводители не имеют возможности значительно увеличивать цены на свою продукцию, в том числе и из-за возросшего импорта дешевого продовольствия.

Меры по снижению диспаритета цен должны включать в себя'не только установление государством минимальных гарантированных цен, квотирование и закупку продукции для формирования федерального' и регионального продовольственных фондов, но также создание благоприятного налогового режима для интенсификации и повышения экономической эффективности сельскохозяйственного производства.

Немаловажным фактором, оказывающим влияние на государственную политику в области сельского хозяйства, является предстоящее вступление России во Всемирную торговую организацию. Суммарный риск снижения конкурентноспособности аграрного сектора России после присоединения к ВТО составит по расчетам специалистов около 4 млрд долл. Данная величина в 2 раза превышает расхода на сельское хозяйство в консолидированном бюджете РФ. Вследствие этого, на переговорах о вступлении в ВТО необходимо отстаивать меры государственной поддержки, бюджетное финансирование, сопоставимое со странами-членами ВТО, расположенными в сходных агроклиматических условиях, а также соответствующие налоговые льготы для сельского хозяйства.

Основным из направлений совершенствования системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий при этом должно являться формирование и развитие налоговых методов стимулирования их инвестиционной деятельности. Целесообразно также освободить от налога на прибыль доходы банков, получаемую от кредитования сельскохозяйственного производства по низким ставкам, так как специфика банковского обслуживания АПК требует от банков принятия на себя

специфических рисков, присущих аграрному сектору. Представляется также возможным освобождение от налогов иа доходы физических лиц сумм, направляемых на покупку акций сельскохозяйственных предприятий.

Регулирование налоговых ставок, объектов налогообложения, экономическое обоснование налоговых льгот и санкций представляют собой высокий потенциал налоговой системы в направлениях улучшения инвестиционного климата, . обеспечения конкурентоспособности отечественной продукции стабилизации и развития аграрного производства.

В заключении приводятся следующие выводы и обобщения:

(.Государству принадлежит особая роль в организации рационального использовании факторов сельского хозяйства, так как оно располагает целым рядом методов регулирования аграрного производства. Среди них важнейшими являются такие экономические методы и. формы государственного воздействия как субсидирование и дотирование сельских товаропроизводителей, реструктуризация их, кредиторской задолженности, льготное кредитование, а также ценовая и налоговая политика.

2.. Необходимо формировать и расширять источники кредитования отрасли. Развитию кредитования сельских товаропроизводителей может способствовать распространение права на получение компенсации в объеме 2/3 ставки рефинансирования на операции получения финансовых средств, в ....кредитных кооперативах, кредитование под залог сельскохозяйственных земель.

, ¡ 3; ^На современном этапе, среди факторов развития сельского хозяйства важную роль играет оптимизация системы налогообложения, поскольку она , играет особую роль в механизме улучшения финансового состояния сельскохозяйственных предприятий и оказывает как прямое, так и косвенное влияние на сельское хозяйство. Полноценное использование регулирующей функции налогов как формы государственного регулирования будет являться стимулом для развития сельского хозяйства.

4. С целью совершенствования системы налогообложения сельского хозяйства для содействия развитию сельского хозяйства представляется необходимым:

-включить сельскохозяйственных товаропроизводителей в перечень субъектов, имеющих право на получение инвестиционного налогового кредита;

-исключить налог на добавленную стоимость из состава единого сельскохозяйственного налога и применить нулевую ставку НДС по отношению к сельским товаропроизводителям;

-установить пониженную ставку НДС на средства производства для сельского хозяйства, приобретаемые по лизингу;

-уменьшить размеры платежей налога на имущество предприятий, занимающихся лизингом в сельском хозяйстве;

•оптимизировать налог на доходы физических лиц в сельском хозяйстве путем установления необлагаемого минимума дохода, равного прожиточному минимуму работника сельского хозяйства и его семьи, а в перспективе перейти от плоского налогообложения доходов физических лиц к прогрессирующей шкале.

5. Необходима налоговая политика, стимулирующая развитие и совершенствование системы лизинга в сельском хозяйстве. Участие государства в лизинге сельскохозяйственной техники должно быть сохранено, при этом лизинг техники на основе средств коммерческих банков должен осуществляться самостоятельно и благодаря налоговым льготам конкурировать на рынке лизинговых услуг с государственным лизингом,

6. Немаловажными мерами, активизирующими инвестиционную деятельность в сельском хозяйстве, могут быть освобождение от налога на доходы физических лиц средств, направляемых на покупку акций сельскохозяйственных предприятий, а также льготы по налогу на прибыль для банков, занимающихся кредитованием аграрных производителей.

7. Целесообразен дифференцированный подход к задолженности по налогам и сборам, образовавшейся по объективным причинам из-за несовершенства экономической политики и кризисной ситуации в стране, от задолженности, возникшей по причине недобросовестного или некомпетентного менеджмента.

8.Программа финансового оздоровления сельских товаропроизводителей и реструктуризации задолженности должна быть продолжена поскольку далеко не все хозяйства, имеющие право на реструктуризацию штрафов и пеней успели воспользоваться им. Кроме того, следует более гибко применять положение о том, что сельскохозяйственная организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности прн неуплате платежей, установленных графиком, если это вызвано объективными причинами.

9. Необходимо рассмотреть вопрос некотором смягчении положения о том, что долги, подлежащие реструктуризации, определяются на 1-е число месяца подачи заявления сельским товаропроизводителем о его включении в состав участников программы реструктуризации, потому что в этом случае сельский товаропроизводитель до заключения соглашения не может увеличивать основной долг.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1.Регулирующая и стимулирующая роль налогов в деятельности сельских товаропроизводителей. Материалы научной конференции ОНО аграрного факультета РУДН «Проблемы АПК: сегодня и завтра»,- М.: 11зд-во РУДН, 2001.-е. 86.

2.Еще раз о едином сельскохозяйственном налоге.// Достижения науки и техники АПК. 2002 X« 9,.-с.35-36.

3.Система налогообложения как один из стимулов развития сельского хозяйства Концепции, практика'и перспективы современного земледелия. Материалы научной конференции СНО аграрного факультета РУДН, М.: Изд-во РУДН, 2003.-с.189-191.

4,Земельный налог: новое в исчислении и уплате. // Достижения науки и техники АПК. 2003 Ха 6 - с.43-44.

5. Единый сельскохозяйственный налог: новый порядок исчисления и уплаты.// Достижения науки и техники АПК. 2004 № 4- с.44.

6.Проблемы налогообложения доходов физических лиц в сельском хозяйстве.// Достижения науки и техники АПК. 2004 № 8- с.43-44.

7. Характеристика новой системы налогообложения сельских товаропроизводителей Агробиологические проблемы современного сельскохозяйственного производства. Материалы научной конференции СНО аграрного факультета,- М. Изд-во РУДН, 2004.-е. 53-55.

8.Сущность и принципы эффективного налогообложения в сельском хозяйстве. Сборник научных трудов Современные аграрные преобразования. Материалы научной конференции СНО аграрного факультета. - М. Изд-во РУДН, 2005. - с. 188-191.

9.0собённости реализации налоговой политики в сельском хозяйстве. Сборник научных трудов Современные аграрные преобразования. Материалы научной конференции СНО аграрного факультета. - М. Изд-во РУДН, 2005,- с. 182-184,

Ю.Теория и практика развития системы государственного регулирования аграрного производства. -М. Изд-во Росинформагротех, 2005,- 116с.

Карпенко Оксана Алексеевна (Россия) «Налогообложение в системе экономических методов i-осударствсшшго регулирования сельского хозяйства (на примере Московской обл.)».

В работе исследуются экономические методы государственного регулирования аграрного производства. Особое внимание уделяется системе налогообложения как одному из факторов, способствующих развитию сельского хозяйства. Изучаются методы снижения налоговой нагрузки на доходы сельских товаропроизводителей, предлагаются пути стимулирования лизинговой деятельности в АПК с помощью налоговых льгот. Обобщения и вывода исследования могут быть полезны при разработке стратегии и тактики финансового оздоровления и реструктуризации задолженности сельских товаропроизводителей. Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при подготовке экономистов-аграрников и руководителей сельскохозяйственных предприятий.

Oksana A. Karpenko (Russia) "Taxation of Agriculture in the System of State Economic Regulation Methods"

The methods of state economic regulation in agriculture are investigated in the work. The major attention is paid to the taxation because it is one of the ways which can contribute to the development of agriculture. The methods of the tax reduction on the incomes of farmers are studied, the ways of agricultural leasing stimulation are also offered. The generalizations and conclusions of this dissertational research can be useful for development of strategy and tactics of financial reorganizing of tax debts of agricultural enterprises. This work may be also used in preparation of agricultural economists and managers of agricultural enterprises.

Принято к исполнению 11/10/2005 Исполнено 12/10/2005

Заказ № 1108 Тираж: 100 экз.

ООО «11-й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 Москва, Варшавское т., 36 (095) 975-78-56 (095)747-64-70

'www.autoreferat.ni