Налоговая компонента государственной политики устойчивого развития России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговая компонента государственной политики устойчивого развития России"

На правах рукописи

Кузнецова Лилия Николаевна

НАЛОГОВАЯ КОМПОНЕНТА ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ РОССИИ

Специальность: 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (макроэкономика) 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону 2003

Диссертация выполнена на кафедре экономической теории и предпринимательства Северо-Кавказской академии государственной службы

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор

Игнатова Татьяна Владимировна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Солдатова Ирина Юрьевна

кандидат экономических наук, Пономарев Владимир Александрович

Ведущая организация:

Ростовский государственный строительный университет

Защита состоится 30 июня 2003 г. в 16 часов на заседании диссертационного совета К 502.008.02 по экономическим наукам в СевероКавказской академии государственной службы по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 70, зал. 205.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Северо-Кавказской академии государственной службы по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 70.

Автореферат разослан 29 мая 2003 г.

Отзывы на автореферат с указанием должности рецензирующего, подписанные и заверенные печатью, просим направлять по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 70, к. 605, диссертационный совет.

Ученый секретарь диссертационного совета к.э.н., доцент

И.С. Харченко

--3

II О

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Осознание необходимости изменения типа развития обусловлено обострением глобальных проблем как комплекса общечеловеческих проблем современности, проявляющихся на мировом и на региональном и национальном уровнях, от решения которых зависит создание условий устойчивого развития цивилизации.

Переход к устойчивому развитию включает осуществление государственной политики, предполагающей реализацию комплекса мер по поддержанию и защите окружающей среды, повышению качества жизни населения, развитию и укреплению прав и свобод личности, материальных и духовных ценностей общества, конституционного строя, суверенитета и территориальной целостности государства. Устойчивое развитие в этой связи не может быть обеспечено в рамках экономики, действующей в границах модели неустойчивого развития.

В Концепции устойчивого развития Российской Федерации предусматривается определенный уровень государственного регулирования экономических процессов, гарантирующий устойчивое функционирование и развитие многоукладной экономики и сбалансированное решение социально-экономических задач, проблем сохранения окружающей среды в целях удовлетворения потребностей нынешнего и будущего поколений. Под устойчивым развитием понимается возможность и готовность экономики обеспечить достойные условия жизни и развития личности, социально-экономическую и военно-политическую стабильность общества и государства, противостоять внутренним и внешним угрозам.

Главная задача перехода на путь безопасного устойчивого развития в экономическом плане заключается в том, чтобы экономика, базирующаяся на рыночных принципах, смогла развиваться согласно целям новой стратегии развития. Критерии устойчивого развития оказываются не менее важными, чем экономическая эффективность и экономический рост.

Идея о связи проблем устойчивого развитщс

БИБЛИОТЕКА С.Петербург

09 ?0(>3 лжт' '1А

системы налогообложения как экономического инструмента обеспечения устойчивого развития высказывается уже давно. Только стабильная налоговая система позволит органам государственной власти и местного самоуправления формировать свои доходы в полном объеме, что даст возможность перехода на новую модель развития.

Эффективная налоговая система становится одним из критериев и одновременно факторов социально-экономического развития. Идея объединения налогообложения как инструментария и устойчивого развития как цели движения (имея в виду, прежде всего, идею поступательного развития, т.е. прогресса) открывает новые методологические возможности исследования вышеназванных проблем. Именно эти обстоятельства побудили автора работы к выбору данной темы исследования.

Предлагаемая диссертационная работа направлена на обобщение опыта теоретических исследований в области устойчивого развития и проблемы формирования эффективной системы налогообложения. В связи с наличием в настоящее время нерешенных проблем в социально-экономическом развитии России, изучение взаимосвязи между устойчивым развитием и функционированием налоговой системы, с нашей точки зрения, являются весьма актуальными.

Степень научной разработанности проблемы. Интерес ученых к проблемам устойчивого развития объясняется их большим влиянием на дальнейшее существование как России, так и всего мирового хозяйства.

Представляется целесообразным обобщить и теоретически осмыслить наметившиеся позитивные тенденции экономической политики государства, которые могли бы способствовать экономическому росту, экономической безопасности и устойчивому развитию.

Рассматриваемые в данной работе проблемы требуют комплексного подход к их решению, включая анализ теорий устойчивого развития, разработанных в настоящее время, а так же анализ теорий налогообложения, разработанных классиками политической экономии, и современных направлений экономической науки.

В основу анализа проблем устойчивого развития, рассмотренных в диссертации, легли положения и выводы таких российских ученых, как Л. Абалкин, К. Астапов, В. Волков, С.Ю. Глазьев, А. Илларионов, Г. Куранов, В. Медведев, Г. Осипов и др. Содержание их работ свидетельствует об определенных достижениях в исследовании проблемы устойчивого развития.

В основу анализа проблем налогообложения, налогового регулирования, прогнозирования и планирования, рассмотренных в диссертации, легли положения и выводы таких классиков экономической науки как Вагнер А., Витте С., Кейнс Д., Маркс К., Нитги Ф., Рикардо Д., Сисмонди Ж., Смит А., Соболев М., Фридмен М., Энгельс Ф., Янжул И., а также современных экономистов Галкина В., Гусева В., Горского И., Дуканич Л, Дьяченко В., Игудина А., Кара И., Уорда М. Хасси, Доналда С. Любека, Левина А., Павлова Л., Панскова В., Пономарева А., Починка А., Нушкарева В., Христенко В., Черника Д., других известных ученых-экономистов.

Однако в настоящее время уровень теоретической разработки исследуемых проблем все еще не в полной мере отвечает требованиям практики, а многие вопросы имеет дискуссионный характер. В частности, недостаточно изучена и обоснована сама взаимосвязь устойчивого развития с эффективной системой налогообложения.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в анализе теоретических разработок по проблемам устойчивого развития, обоснования роли реформирования системы налогообложения как фактора устойчивого развития российской государственности и экономики.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения следующего комплекса взаимосвязанных задач:

научное исследование теоретических основ и принципов устойчивого развития;

изучение содержания различных концепций перехода к устойчивому развитию и имеющегося опыта их реализации;

выявление проблем и противоречий, возникающих в процессе

перехода к устойчивому развитию, выделение экономической безопасности как базового фактора в обеспечении устойчивого развития экономики страны;

анализ внутренних и внешних угроз устойчивого развития, выявление индикаторов и их пороговых значений как инструментов анализа устойчивого развития экономики; «

рассмотрение теоретических аспектов функционирования системы налогообложения в период перехода к устойчивому развитию;

1

рассмотрение вариантов оптимизации налогового регулирования, планирования и прогнозирования в целях достижения устойчивого развития экономики.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования является система налогового регулирования как институционально-экономического фактора обеспечения устойчивого развития.

Предметом исследования являются совокупность отношений и взаимосвязей формирования эффективной системы налогообложения и устойчивого развития в транзитивном обществе.

Методологические и теоретические основы диссертационного исследования составили диалектический метод научного познания, методы теоретико-эмпирического исследования и системный подход к изучению сложных экономических процессов и явлений.

Диссертантом применялись методы монографического исследования, структурно-функционального анализа, статистической обработки I

информации, а также принципы единства экономической теории, политики и практики, качественного и количественного анализа и синтеза. В процессе обоснования теоретических положений, выводов и рекомендаций использовался инструментарий объектно-субъектного и статистического методов познания.

Теоретическую базу исследования составили фундаментальные концепции, положения и выводы, обоснованные и представленные в

экономической литературе, содержащиеся в научных исследованиях российских и зарубежных экономистов по кругу изучаемых проблем. В ходе предпринятого анализа автор использовал программные и прогнозные разработки государственных органов Российской Федерации, федеральные директивные и нормативные документы, нормативные правовые акты

I

федерального, регионального и местного уровня, определяющие направления устойчивого развития и экономической безопасности России.

Информационная база исследования представлена нормативными правовыми актами: Конституцией РФ, федеральными законами, Указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, а так же материалами, содержащимися в статьях российских и зарубежных экономистов. Эмпирическую основу исследования составили официальные статистические данные Госкомстата России.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (макроэкономика)

1. Определяя главную цель развития экономики России как возобновление экономического роста, повышения на этой основе качества и уровня жизни населения, создания научно-технических предпосылок для укрепления позиций России в мире, следует учитывать, что проводимые для этого институциональные реформы могут приобрести целенаправленный и последовательный характер только при их согласовании с принципами устойчивого развития, предполагающими сбалансированное сохранение,

*

развитие и использование природного, человеческого и накопленного капитала, так как некоторые параметры развития достигают в современных

I условиях пороговых кризисных значений.

2. Категориальная определенность и отличие устойчивого развития от обеспечения национальной безопасности обусловлена различиями в критериях оценки источников и инструментов устойчивого развития: приоритет социально-экологических критериев; неприменение насильственных и мобилизационных мер; развитие механизмов

самоподдержки и саморегуляции при взаимодействии государства и гражданского общества. Вместе с тем существует аналогичность внутренних и внешних угроз, пороговых значений развития негативных тенденций дня устойчивого развития и экономической безопасности государства.

3. Государственная полигика устойчивого развития предполагает не только обеспечение защищенности национальных интересов, но и способность институтов власти создавать механизмы поддержания социально-политической и экономической стабильности общества на основе оценки ее пороговых значений, включая развитую систему бюджетно-налоговых инструментов стимулирования перехода к устойчивому развитию. Методологическая и практическая важность налоговой компоненты стратегии устойчивого развития определяется тем, что такое развитие России в целом возможно лишь при устойчивом и гармоничном развитии всех ее территориальных общностей и производственных комплексов и соблюдении необходимой взаимосбалансированности межотраслевых и межрегиональных налоговых отношений.

по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

1. В результате определенных недостатков функционирования налоговой системы как внутренних угроз стабильности и поступательного движения невозможно сформулировать стратегию устойчивого развития в целом без их учета. Поэтому необходимо эффективное совершенствование системы налогообложения с учетом текущей экономической ситуации и необходимости перехода к устойчивому развитию. Приоритетным направлением научных исследований по проблемам налогообложения должна стать разработка Комплексного прогноза условий развития налоговой системы.

2. Толкование налога с позиции его видимой формы как изъятия государством части дохода хозяйствующих субъектов не позволяет отразить изменение его социально-экономического содержания при возрастающей необходимости учета реальных возможностей воспроизводства и общественных потребностей в условиях устойчивого развития. Достижение

целей устойчивого развития требует роста объема и доступности общественных и коллективных благ, в частности образования, ассимиляции природного потенциала, что обусловливает необходимость реструктуризации социальной функции налоговой системы как инфраструктуры государственных доходов и перераспределения общественных благ.

3. На современном этапе детерминантами управления налогообложением становятся его индикативные свойства, переход от статики к оперативному реагированию на изменение налоговых индикаторов, преодоление обособления налогового администрирования от методологии налогообложения, освобождение налогового механизма от субъективистских походов и узковедомственных интересов. Повышение качества государственного налогового менеджмента, создание комплекса налоговых преференций стратегического действия является одним из условий реализации Концепции устойчивого развития России.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании изменения роли налоговой системы как институционально-экономической инфраструктуры реализации государственной политики устойчивого развития. К результатам, содержащим, по мнению автора, элементы научной новизны, можно отнести:

по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (макроэкономика)

- на основе изучения существующих проблем выделены этапы перехода к устойчивому развитию, определены цели каждого этапа;

- определены критерии устойчивого развития применительно к российской действительности, выделены внутренние и внешние угрозы, предложены меры для их локализации;

- предложена система показателей устойчивого развития, выделены группы показателей, позволяющие дифференцировать их в зависимости от уровня развития экономики России;

по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

- на основе изучения проблем функционирования налоговой системы России определены меры налоговой политики, направленные на достижение устойчивого развития, доказано, что без их учета невозможно сформулировать стратегию устойчивого развития в целом;

- показана необходимость перехода к устойчивому развитию через обеспечение стабильности системы налогообложения; <

- проведена оценка практики управления налогообложением как инструмента государственного регулирования в рамках устойчивого развития экономики, выделены наиболее значимые методики для обеспечения роста доходности бюджетов всех уровней бюджетной системы, даны предложения по развитию налоговой политики на принципах устойчивого развития.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы состоит в обобщении и анализе различных теорий, обосновывающих объективность и необходимость перехода к устойчивому развитию и выделении проблемы формирования эффективной системы налогового регулирования как фактора обеспечения устойчивого развития страны. Исследование может послужить основой для разработки новых направлений политики в сфере устойчивого развития и реформирования системы налогообложения.

Полученные результаты используются в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу, при аттестации аудиторов и главных бухгалтеров в УМЦ обучения и переподготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов РГЭУ "РИНХ", ' УМЦ обучения и переподготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов, УМЦ Ростовского института переподготовки кадров и агробизнеса в рамках следующих курсов: "Бухгалтерская финансовая отчетность", "Налогообложение юридических и физических лиц", "Правовое регулирование хозяйственной деятельности", "Новое в нормативном регулировании и актуальные проблемы практики налогообложения", "Новое в бухгалтерском учете и аудите, экономическом анализе и финансовом

и

менеджменте, налогообложении и праве".

Материалы диссертационного исследования могут использоваться также в процессе преподавания курсов "Экономическая теория", "Государственное регулирование экономики", "Государственные и муниципальные финансы" в высших и средних специальных учебных заведениях.

Апробация результатов работы. Основные положения, теоретичес!£ие обобщения и практические выводы диссертационного исследования обсуждались в ходе многочисленных научных дискуссий по финансовым проблемам на экономических кафедрах РГЭУ "РИНХ", освещались в докладах и выступлениях автора на научных конференциях в 1999-2002 гг., опубликованы в многочисленных публикациях автора, включающих ряд методических указаний и учебных пособий, а также брошюр и научных статей общим объемом свыше 110 авторских п.л., в том числе непосредственно по теме диссертации в 11 публикациях объемом 42,6 п.л.

Структура диссертационной работы и содержание исследования определены целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, шести параграфов, заключения, списка использованной литературы.

Основное содержание работы

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, определяется степень разработанности проблемы, формулируется цель и задачи исследования, излагаются положения, выносимые на защиту, и элементы их научной новизны, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе "Формирование стратегии устойчивого развития национального хозяйства России" рассматриваются теоретические основы обеспечения устойчивого развития экономики страны, дан анализа внутренних и внешних угроз устойчивого развития национального хозяйства России.

Исходные позиции и условия эволюционного процесса устойчивого развития в разных странах имеют свои особенности и предопределяют

необходимость выделения соответствующих этапов с соответствующими целями и задачами.

Первый этап - краткосрочная перспектива. Цель первого этапа устойчивого развития России - преодоление длительно развивающегося социально-экономического, экологического и структурного кризиса, охватившего период перехода страны к рыночной экономике. Задачей первого этапа устойчивого развития является преодоление социально-экономического кризиса и обеспечение условий для перехода страны к стабильной, социально ориентированной рыночной экономике на базе использования преимущественно ее внутренних ресурсов.

Второй этап - среднесрочная перспектива. Целью устойчивого развития на этом этапе является обеспечение динамичного социально-экономического развития страны на базе эффективного использования ее экономических ресурсов.

Третий этап - долгосрочная перспектива. Целью третьего этапа устойчивого развития является гармонизация взаимоотношений общества и природы в глобальном масштабе и в стране за счет: развития хозяйственной деятельности в пределах воспроизводственных возможностей природной среды; переноса акцента в системе человеческих ценностей с материально-вещественных на духовно-нравственные; осознания всеми необходимости рационального потребления. То есть переход к устойчивому развитию носит преимущественно-институционально-эволюционный характер.

Стратегия постепенного регулируемого государством перехода к устойчивому развитию должна осуществляться с учетом особенностей переживаемого Россией переходного периода от административно-командной и рыночной экономике, выхода из затяжного структурно-производственного и социально-экономического кризиса, неравномерности развития отдельных регионов России, их финансовых возможностей.

Таким образом, под устойчивым развитием страны мы понимаем такое развитие, которое обеспечивает социальную стабильность общества, экономическую эффективность и безопасность. Оно может считаться

достигнутым тогда и только тогда, когда одновременно выполняются несколько экономических условий.

1. Имеет место постоянный и соразмерный экономический рост, причем не как простое увеличение производства реального ВВП в целом или на душу населения, а вызванный научно-техническим прогрессом и соответствующими структурными изменениями в национальной экономике предполагающими сбалансированное использование природного, человеческого и накопленного капитала.

2. Экономическая стабильность, что подразумевает в том числе стабильность цен и покупательной способности национальной валюты, низкие уровни инфляции и бюджетного дефицита, стабильность и прозрачность институциональных правил экономической деятельности.

3. Внешнеэкономическое равновесие, т.е. поддержание положительного платежного баланса страны, предупреждение чрезмерно отрицательного сальдо внешней торговли, поддержание в приемлемых рамках внешнего долга страны.

4. Экономическая справедливость, под которой понимается не только обеспечение всех граждан материальными благами и услугами в объемах, гарантированных Конституцией страны, но и создание равных экономических условий для всех хозяйствующих субъектов, развитие рыночной конкуренции и регулирование деятельности монополистов.

5. Финансовая обеспеченность государства и территорий ресурсами в объеме необходимом и достаточном для выполнения возложенных на них функций.

Переход к устойчивому развитию - это проблема эффективности деятельности государства в целом и территориальных и муниципальных органов власти и управления. Именно от их финансовой обеспеченности зависит возможность перехода к устойчивому развитию страны в целом.

Устойчивое развитие страны всецело определяется экономической политикой проводимой государством, которая должна быть направлена на обеспечение стабильных и достаточно высоких темпов роста.

Практическая реализация стратегии устойчивого развития и экономической безопасности должна осуществляться через систему мер и механизмов, реализуемых на основе качественных индикаторов и количественных макроэкономических, демографических,

внешнеэкономических, экологических и других показателей. Такая система составляет основу и содержание концепции экономической политики государства.

Сущность устойчивого развития и экономической безопасности реализуется в системе показателей и критериев. В целом необходимо отметить, что оценку устойчивости в России, следует, на наш взгляд, проводить на трех уровнях:

1. национальном, то есть для всей страны;

2. зональном, то есть для регионов и федеральных округов;

3. муниципальном, то есть для муниципальных образований разного масштаба.

Определить индикаторы устойчивого развития для регионов России -весьма сложная задача, так как экономический статус регионов пока недостаточно определен в силу несовершенства Закона о принципах местного самоуправления и неотрегулированности межбюджетных отношений.

Учитывая сложившуюся ситуацию в национальной экономике и указав внутренние и внешние угрозы устойчивого развития и экономической безопасности можно выделить наиболее существенные из них.

1. Высокий внешний долг, вызывающий обострение финансового кризиса. Общая сумма внешнего долга составляет приблизительно 150 млрд. долл. Обслуживание внешнего долга в 2001 году выражалась в сумме около 14 млрд. долл., или примерно третьей части федерального бюджета. По прогнозам специалистов в 2003 г. сумма выплат по внешнему долгу составит

18 млрд. долл1.

2. Утеря производственного потенциала из-за высокой степени износа основных фондов. В настоящее время износ оборудования в большинстве отраслей составляет порядка 70%. Выбытие фондов в 1,5 раза превышает их ввод.

3. Низкая инвестиционная активность. В 2000 г. впервые был отмечен существенный прирост инвестиций - 17,7%. Однако в 2001 г. эти темпы снизились примерно вдвое.

4. Низкая конкурентоспособность отечественной продукции. Известно, что после резкой девальвации рубля начал резко сокращаться импорт, и отечественные товары вновь нашли свою нишу на внутреннем рынке. Доля импорта в ресурсах розничного товарооборота снизилась с 48-50 до 35% к началу 2000 г. Однако в дальнейшем эффект импортозамещения был исчерпан. Отечественная продукция вновь перестает быть конкурентоспособной. К началу 2001 г. доля импорта в ресурсах розничного товарооборота превысила 40% и продолжает расти.

5. Высокий уровень бедности населения и низкое качество жизни большей части россиян. Доля лиц с доходами ниже прожиточного минимума несколько снизилась к началу 2001 г., но все еще составляет более 25%. Разрыв между доходами 10% наиболее и 10% наименее обеспеченного населения был равен в 2000 г. 13,7 раза.

6. Утечка капитала. По экспертным оценкам, не лицензируемый вывоз капитала в 1992-2000 гг. составил более 200 млрд. долл., в то числе в 2000 г. - примерно 25 млрд. долл., и в 2001 г. не снизился.

Характерной и отличительной особенностью ближайших лет (20032005 гг.) является сочетание обострения возникновения угроз в финансовой

1 Стратегия и проблемы устойчивого развития России в XXI веке / Под.ред. А.Г. Гранберга, В.И. Данилова-Данильяна, М.М. Циканкова, Е.С. Шопхоева.-М.: ЗАО "Издательство "Экономика". 2002.

среде, прежде всего в непомерно высокой пагрузке на ВВП, на финансово-банковскую систему выплат по внешнему дожу, с усилением отрицательных тенденций в воспроизводстве основного капитала. Это порождает сбои в функционировании жизнеобеспечивающих отраслей и производств (энергетика, транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство).

Для стабилизации ситуации в экономике и переходу в дальнейшем к устойчивому развитию необходимо контролировать ряд обстоятельств, игнорировать которые не возможно. Одно из таких обстоятельств - угроза экономической безопасности. Для обеспечения экономической безопасности государству необходимо:

- оценить существующее положение, характер и выработать научно обоснованную линию поведения; причем эту работу, как было показано, требуется вести в двух связанных плоскостях: учитывая общемировые процессы и возможные угрозы (в том числе и не прямые), и особенно внутренние;

- выстроить в рамках государственного управления механизм практического проведения выбранной политики в жизнь, одним из элементов которого является система показателей устойчивого развития и экономической безопасности.

Основными показателями устойчивого развития и экономической безопасности являются: достигнутый уровень ВВП (как в абсолютном размере, так и особенно удельный), структура экономики, в том числе характеристика технологического уровня, структура внешней торговли, расходы на образование, науку, НИОКР, качество жизни населения, размеры внутреннего и внешнего долга и др.

Во второй главе "Налоговая компонента устойчивого развития экономики" рассматривается функциональная эффективность налогообложения в контексте устойчивого развития экономики России.

Теория налогообложения в условиях новой экономики России еще не сформировалась, а известная и адаптированная мировой практикой теория налоговых отношений, не может быть реализована. Налоговая система

России, скопированная в основном с западных моделей, несмотря на попытки привязать ее к реалиям экономической жизни, получилась довольно громоздкой и сложной. Важнейшие принципы построения налоговой системы - простота и доходчивость, не допускающие произвольных толкований, - должны быть приемлемы для большинства членов общества1. Поэтому действующая в России налоговая система нуждается не просто в корректировке или совершенствовании. Ей, прежде всего, требуется теоретическое обоснование, адекватное сложившимся экономическим реалиям.

На современном этапе экономического развития России требуется такое конструирование налоговой системы, которое было бы направлено в первую очередь на стимулирование научно-технического прогресса, инвестиционную активность, ресурсосбережение увеличение производства в приоритетных отраслях народного хозяйства. Необходимо полностью уйти от фискального подхода к налогообложению и создать целостную, активно действующую совокупность налоговых регуляторов экономики, формирующих цели, обусловливающих оценку и выбор стратегии, методов и средств хозяйствования каждым производителем, и одновременно учитывающих приоритет общегосударственных интересов, направленных на подъем всего общественного производства и устойчивое развитие экономики в целом.

Достижение налоговой сферой результатов, адекватных социально-экономическим потребностям общества в рамках устойчивого развития возможно только посредством квалифицированного управления. Этот тезис подтверждается самой дефиницией управления как целенаправленного процесса воздействия для субъекта на объект с целью приведения объекта в состояние, необходимое для реализации задач субъекта. Субъектом в данном

1 Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ростов-н/Д: "Феникс", 2001. С. 34.

случае является государство, объектом — элементы экономической системы.

В третьей глава "Управление налогообложением как инструмент государственного регулирования в рамках устойчивого развития экономики" рассмотрены теоретические аспекты функционирования системы, налогообложения, показана роль налогового планирования, прогнозирования и регулирования в достижении устойчивого развития экономики.

Переход к новой системе хозяйствования (независимо от отношения к ней) придает управлению налогообложением иной, более сложный экономический смысл и предъявляет к нему совершенно иные требования. Постепенно управление выходит из статичного состояния и начинает оперативно реагировать на различные изменения налоговых правоотношений. В связи с этим сама система налогообложения приобретает индикативные свойства.

Для создания в России условий устойчивого экономического роста требует распространения на все хозяйствующие субъекты, включая и государственный сектор экономики, некоммерческие и бюджетные организации, менеджерской практики управления финансовыми потоками. Взыскание налогов в условиях рынка является одним из существенных потоков движения денежных средств от предприятий в казну государства, поэтому данная сфера денежного хозяйства выступает существенным объектом экономического анализа и контроля. Внутренний налоговый анализ и контроль - прерогатива менеджера предприятия. Однако в круг обязанностей менеджера предприятия входит и предоставление внешней налоговой отчетности внешним пользователям. Информация о поступлении налоговых платежей, объемах недоимки, пеней и штрафов сосредоточивается в соответствующих инстанциях налоговых администраций. Задачи налоговых служб меняются. Из репрессивных органов ГНС РФ, КРУ МФ РФ, Счетная палата и их структурные единицы на местах должны постепенно преобразовываться не только в органы, обеспечивающие контроль за исполнением налоговых бюджетов, но и в государственные исследовательские центры. Выполнение налоговыми администрациями

аналитико-информационных функций (теперь это возможно в условиях компьютеризации информационных потоков) позволит им значительно усилить регулирующую способность налогообложения. Следовательно, к системе государственного управления налогообложением, занимающихся координацией и совершенствованием всех сторон налогообложения, применимо понятие "государственный налоговый менеджмент".

Налоговое планирование и прогнозирование - особые элементы системы выработки и принятия решений. Основная задача налогового планирования и прогнозирования - экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой концепции и направлений устойчивого развития экономики. Выполняется данная задача как в расчете на один финансовый год (текущее налоговое планирование), так и на более отдаленную перспективу (налоговое прогнозирование).

При налоговом планировании и прогнозировании не только реализуются фискальные задачи, но и закладываются основы оптимизации тактики и стратегии налогового регулирования и контроля.

Методы исследования и планирования используют специальные программные средства. Компьютеризация налоговых исследований позволяет ориентироваться в выборе налогооблагаемой базы, просчитать максимально возможное число налоговых ситуаций, которые могут складываться в процессе исполнения бюджетов всех уровней. Для этого в настоящее время проводится работа по унификации показателей налоговой отчетности и созданию стандартных форм отчетности налоговых инспекций - таких, как формы № 1-н, 2-н, 3-н..

Теоретически выбор метода планирования не зависит ни от вида налога или налоговой группы, ни от типа налогоплательщика. Важна цель, которая изначально ставится при разработке налоговых планов. Практически выбор того или иного метода налогового планирования зависит от уровня

квалификации работников и технической оснащенности налоговых администраций. К настоящему времени сложилась и достаточно устойчиво функционирует система информатизации Государственной налоговой службы. Позитивные результаты достигнуты при использовании информационно-логических моделей автоматизации компонентов налоговых служб.

Решению тактических и стратегических целей планирования способствуют также своевременность и всеобщий охват налогового процесса ,

контрольными действиями, а также организация широкой методической работы среди налогоплательщиков со стороны как самой налоговой администрации, так и образовательных учреждений и академических исследовательских центров.

Большое значение для выполнения плановых налоговых обязательств имеет принятая налоговая концепция. При ее разработке важно не только учитывать сложившиеся закономерности национального налогообложения, но и опираться на международный опыт. Однако опасно при разработке налоговых планов ориентироваться на несвойственные национальной экономике зарубежные концепции налогообложения. Окончательная проверка адекватности налоговой концепции базисным реалиям должна проводиться до принятия налоговых законов с тем, чтобы были обеспечены их чистота и реальность выполнения.

Налогообложение в условиях перехода к устойчивому развитию и становления демократических основ государственности по-новому ставит |

вопрос о принципах формирования бюджетов всех уровней. Следовательно, новыми должны быть и подходы к самому процессу общегосударственного налогового планирования, к установлению его органичной связи с корпоративным менеджментом. Несмотря на противоположность их I

экономических интересов, общая стратегия одна - создать устойчивый экономический базис в рамках страны в целом.

Меры налогового регулирования, применявшиеся в российской налоговой системе противоречивы. Фискальная роль системы

налогообложения превалирует над стимулирующей. Налоговое регулирование является действием крайне сложным, поскольку внутреннее содержание налогообложения - это единение и противостояние экономических интересов. Как часть государственного регулирования, налоговое регулирование, на первый взгляд, должно преследовать, прежде всего, интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности. Эти интересы сводятся к максимальному обеспечению общественных потребностей в их финансовом покрытии. Однако нельзя забывать о том, что податные системы мира, хотя и служат основным каналом формирования доходов государства, приносят существенную экономическую пользу для воспроизводства. Налогообложение способно обеспечить необходимые условия для роста благосостояния всех и каждого. Решение этих задач обеспечивается сочетанием различных методов налогового регулирования как самих по себе, так и в единстве с известными методами государственного регулирования экономики (ценообразование и тарифное регулирование, валютное и денежное регулирование, регулирование денежного обращения, политика государственных займов и другие). Конечная цель налогового регулирования - уравновесить общественные, корпоративные и личные экономические интересы.

Наиболее перспективным методом налогового регулирования следует считать инвестиционные преференции. Российская практика применения методов налогового регулирования в виде налогового кредита, системы льгот и санкций свидетельствует, что их влияние на экономику не столь существенно. Общая совокупность методов налогового регулирования не опирается на научно обоснованную концепцию, отталкивающуюся от закономерностей воспроизводства. Применение методов эпизодично, и оно продиктовано сиюминутными потребностями государственного вмешательства в расчетно-денежную дисциплину.

Несбалансированность бюджета, вызванная необходимостью выплат по внешним долгам, - вот тот главный фактор, который не позволяет государству в полной мере провести налоговую реформу, сопряженную с

кардинальным снижением налоговых ставок, необходим для роста производственной сферы экономики.

Применение репрессивных мер налогового регулирования - практика вредная, но в российских условиях она отчасти оправдана из-за потери времени в переходе к чисто экономическим методам воздействия на хозяйство страны. Устранение негативных тенденций в системе налогового регулирования - важнейшее условие оптимизации системы управления налогообложением в России.

В заключении диссертации излагаются результаты и выводы проведенного исследования.

По теме исследования опубликованы следующие работы:

1. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ, ч. П. Налог на добавленную стоимость. Ростов-н/Д: "Феникс", 2001. 20 п.л. (авторских - 10 п.л.).

2. Как минимизировать ваши налоги. Ростов-н/Д: "Феникс", 2001. 18 п.л. (авторских - 8 п.л.).

3. Кузнецова JI.H. - «Ответственность бухгалтера за правонарушения», раздел 7 в книге Новый справочник бухгалтера. Ростов-н/Д: "Феникс", 2001. 4 п.л.

4. Кузнецова JI.H. «Ответственность за совершение налоговых правонарушений» глава 5.3., «Обстоятельство, отягчающее ответственность за совершение налоговых правонарушений» глава 5.4., «Обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налоговых правонарушений» глава 5.5., «Налог на имущество предприятий» глава 15.1 в книге Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ростов-н/Д: "Феникс", 2001. 2 п.л.

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. Ростов-н/Д: РГЭУ «РИНХ»), 2003 г. 14 пл.

6. Определение численности работников. Учебно-практическое пособие. - М.: "ПРИОР", 2000. 7 п.л. (авторских - 3,5 п.л.).

7. Кузнецова JI.H. Инвестиционный налоговый кредит // Профессионал. 2003. № 5. 0,25 п.л.

8 Определение численности работников для целей налогообложения // Профессионал, 2000. № 5.0,3 п.л. (авторских - 0,15 п.л.).

9 Нормативные правовые акты /V Профессионал, 2000. № 10. 0,2 п.л. (авторских - 0,2 п.л.).

10 Налоговая система Российской Федерации // Профессионал, 2003. № 6. 0,2 п.л.

11. Кузнецова Л.Н. Актуальные вопросы учета, аудита и налогообложения в России в 2003 году // Тезисы регионально-практической конференции студентов и молодых ученых 21 марта 2003 года. Ростов-на-Дону: РГЭУ, 2003. 0,3 п.л

О 1 5

!Ю1>

Подписано к печати 29.05.03. Объем 1,2 п.л.

Тираж 100 экз. Заказ № 21. 344002, Ростов н/Д, Пушкинская, 70, СКАГС

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кузнецова, Лилия Николаевна

Введение.

1. Формирование стратегии устойчивого развития национального хозяйства

России.

1.1. Теоретические основы обеспечения устойчивого развития экономики страны.

1.2. Внутренние и внешние угрозы устойчивости развития национального хозяйства России.

2. Налогообложение как инструмент политики устойчивого развития.

2.1. Теоретические аспекты функционирования налогообложения.

2.2. Налоги как финансово-экономическая категория в структуре устойчивого развития экономики.

3. Управление налогообложением в системе государственного регулирования в рамках устойчивого развития экономики.

3.1. Управление налогообложением в экономической системе в рамках устойчивого развития.

3.2. Роль налогового планирования, прогнозирования и регулирования в достижении устойчивого развития экономики.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговая компонента государственной политики устойчивого развития России"

Осознание необходимости изменения типа развития общества обусловлено обострением глобальных проблем как комплекса общечеловеческих проблем современности, проявляющихся как на мировом, так и на региональном и национальном уровнях, от решения которых зависит создание условий устойчивого развития цивилизации.

Переход к устойчивому развитию включает осуществление государственной политики, предполагающей реализацию комплекса мер по поддержанию и защите окружающей среды, повышению качества жизни населения, развитию и укреплению прав и свобод личности, материальных и духовных ценностей общества, конституционного строя, суверенитета и территориальной целостности государства. Устойчивое развитие в этой связи не может быть обеспечено в рамках экономики, действующей в границах модели неустойчивого развития.

В Концепции устойчивого развития Российской Федерации предусматривается определенный уровень государственного регулирования экономических процессов, гарантирующий устойчивое функционирование и развитие многоукладной экономики и сбалансированное решение социально-экономических задач, проблем сохранения окружающей среды в целях удовлетворения потребностей нынешнего и будущего поколений. Под устойчивым развитием понимается возможность и готовность экономики обеспечить достойные условия жизни и развития личности, социально-экономическую и военно-политическую стабильность общества и государства, противостоять внутренним и внешним угрозам.

Главная задача перехода на путь безопасного устойчивого развития в экономическом плане заключается в том, чтобы экономика, базирующаяся на рыночных принципах, смогла развиваться согласно целям новой стратегии развития. Критерии устойчивого развития оказываются не менее важными, чем экономическая эффективность и экономический рост.

Идея о связи проблем устойчивого развития и реформирования системы налогообложения как экономического инструмента обеспечения устойчивого развития высказывается уже давно. Только стабильная налоговая система позволит органам государственной власти и местного самоуправления формировать свои доходы в полном объеме, что даст возможность перехода на новую модель развития.

Эффективная налоговая система становится одним из критериев и одновременно фактором социально-экономического развития. Идея объединения налогообложения как инструментария и устойчивого развития как цели движения (имея в виду, прежде всего, идею поступательного развития, т.е. прогресса) открывает новые методологические возможности исследования вышеназванных проблем. Именно эти обстоятельства побудили автора работы к выбору данной темы исследования.

Предлагаемая диссертационная работа направлена на обобщение опыта теоретических исследований в области устойчивого развития и проблемы формирования эффективной системы налогообложения. В связи с наличием в настоящее время нерешенных проблем в социально-экономическом развитии России, изучение взаимосвязи между устойчивым развитием и функционированием налоговой системы, с нашей точки зрения, являются весьма актуальными.

Степень научной разработанности проблемы. Интерес ученых к проблемам устойчивого развития объясняется их большим влиянием на дальнейшее существование как России, так и всего мирового хозяйства.

Представляется целесообразным обобщить и теоретически осмыслить наметившиеся позитивные тенденции экономической политики государства, которые могли бы способствовать экономическому росту, экономической безопасности и устойчивому развитию.

Рассматриваемые в данной работе проблемы требуют комплексного подхода к их решению, включая анализ теорий устойчивого развития, разработанных в настоящее время, а так же анализ теорий налогообложения, разработанных классиками политической экономии, и современных направлений экономической науки.

В основу анализа проблем устойчивого развития, рассмотренных в диссертации, легли положения и выводы таких российских ученых как Л. Абалкин, К. Астапов, В. Волков, С. Глазьев, А. Илларионов, Г. Куранов, В. Медведев, Г. Осипов и др. Содержание их работ свидетельствует об определенных достижениях в исследовании проблемы устойчивого развития.

В основу анализа проблем налогообложения, налогового регулирования, прогнозирования и планирования, рассмотренных в диссертации, легли положения и выводы таких классиков экономической науки как А. Вагнер, С.Витте, Д. Кейнс, К. Маркс, Ф. Нитти, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, А. Смит, М. Соболев, М. Фридмен, Ф. Энгельс, И. Янжул, а также современных экономистов В. Галкина, В. Гусева, И. Горского, Л. Дуканич, В. Дьяченко, А. Игудина, И. Кара, Уорда М. Хасси, Доналда С. Любека, А. Левина, Л. Павлова, В. Панскова, А. Пономарева, А. Починка, В. Пушкарева, В. Христенко, Д. Черника, других известных ученых-экономистов.

Однако в настоящее время уровень теоретической разработки исследуемых проблем все еще не в полной мере отвечает требованиям практики, а многие вопросы имеют дискуссионный характер. В частности, недостаточно изучена и обоснована сама взаимосвязь устойчивого развития с эффективной системой налогообложения.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в анализе теоретических разработок по проблемам устойчивого развития, обосновании роли реформирования системы налогообложения как фактора устойчивого развития российской государственности и экономики.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения следующего комплекса взаимосвязанных задач: научное исследование теоретических основ и принципов устойчивого развития; изучение содержания различных концепций перехода к устойчивому развитию и имеющегося опыта их реализации; выявление проблем и противоречий, возникающих в процессе перехода к устойчивому развитию, выделение экономической безопасности как базового фактора в обеспечении устойчивого развития экономики страны; анализ внутренних и внешних угроз устойчивого развития, выявление индикаторов и их пороговых значений как инструментов анализа устойчивого развития экономики; рассмотрение теоретических аспектов функционирования системы налогообложения в период перехода к устойчивому развитию; рассмотрение вариантов оптимизации налогового регулирования, планирования и прогнозирования в целях достижения устойчивого развития экономики.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования является система налогового регулирования как институционально-экономического фактора обеспечения устойчивого развития.

Предметом исследования является совокупность отношений и взаимосвязей формирования эффективной системы налогообложения и устойчивого развития в транзитивном обществе.

Методологические и теоретические основы диссертационного исследования составили диалектический метод научного познания, методы теоретико-эмпирического исследования и системный подход к изучению сложных экономических процессов и явлений.

Диссертантом применялись методы монографического исследования, структурно-функционального анализа, статистической обработки информации, а также принципы единства экономической теории, политики и практики, качественного и количественного анализа и синтеза. В процессе обоснования теоретических положений, выводов и рекомендаций использовался инструментарий объектно-субъектного и статистического методов познания.

Теоретическую базу исследования составили фундаментальные концепции, положения и выводы, обоснованные и представленные в экономической литературе, содержащиеся в научных исследованиях российских и зарубежных экономистов по кругу изучаемых проблем. В ходе предпринятого анализа автор использовал программные и прогнозные разработки государственных органов Российской Федерации, федеральные директивные и нормативные документы, нормативные правовые акты федерального, регионального и местного уровней, определяющие направления устойчивого развития и экономической безопасности России.

Информационная база исследования представлена нормативными правовыми актами: Конституцией РФ, федеральными законами, Указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, а так же материалами, содержащимися в статьях российских и зарубежных экономистов.

Эмпирическую основу исследования составили официальные статистические данные Госкомстата России.

Положения диссертации, выносимые на защиту: по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (макроэкономика)

1. Определяя главную цель развития экономики России как возобновление экономического роста, повышения на этой основе качества и уровня жизни населения, создания научно-технических предпосылок для укрепления позиций России в мире, следует учитывать, что проводимые для этого институциональные реформы могут приобрести целенаправленный и последовательный характер только при их согласовании с принципами устойчивого развития, предполагающими сбалансированное сохранение, развитие и использование природного, человеческого и накопленного капитала, так как некоторые параметры развития достигают в современных условиях пороговых кризисных значений.

2. Категориальная определенность и отличие устойчивого развития от обеспечения национальной безопасности обусловлена различиями в критериях оценки источников и инструментов устойчивого развития: приоритете социально-экологических критериев; неприменении насильственных и мобилизационных мер; развитии механизмов самоподдержки и саморегуляции при взаимодействии государства и гражданского общества. Вместе с тем существует аналогичность внутренних и внешних угроз, пороговых значений развития негативных тенденций для устойчивого развития и экономической безопасности государства.

3. Государственная политика устойчивого развития предполагает не только обеспечение защищенности национальных интересов, но и способность институтов власти создавать механизмы поддержания социально-политической и экономической стабильности общества на основе оценки ее пороговых значений, включая развитую систему бюджетно-налоговых инструментов стимулирования перехода к устойчивому развитию. Методологическая и практическая важность налоговой компоненты стратегии устойчивого развития определяется тем, что такое развитие России в целом возможно лишь при устойчивом и гармоничном развитии всех ее территориальных общностей и производственных комплексов и соблюдении необходимой взаимосбалансированности межотраслевых и межрегиональных налоговых отношений. по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

1. В результате определенных недостатков функционирования налоговой системы как внутренних угроз стабильности и поступательного движения невозможно сформулировать стратегию устойчивого развития в целом без их учета. Поэтому необходимо эффективное совершенствование системы налогообложения с учетом текущей экономической ситуации и необходимости перехода к устойчивому развитию. Приоритетным направлением научных исследований по проблемам налогообложения должна стать разработка Комплексного прогноза условий развития налоговой системы.

2. Толкование налога с позиции его видимой формы как изъятия государством части дохода хозяйствующих субъектов не позволяет отразить изменеЕше его социально-экономического содержания при возрастающей необходимости учета реальных возможностей воспроизводства и общественных потребностей в условиях устойчивого развития. Достижение целей устойчивого развития требует роста объема и доступности общественных и коллективных благ, в частности, образования, ассимиляции природного потенциала, что обусловливает необходимость реструктуризации социальной функции налоговой системы как инфраструктуры государственных доходов и перераспределения общественных благ.

3. На современном этапе детерминантами управления налогообложением становятся его индикативные свойства, переход от статики к оперативному реагированию на изменение налоговых индикаторов, преодоление обособления налогового администрирования от методологии налогообложения, освобождение налогового механизма от субъективистских походов и узковедомственных интересов. Повышение качества государственного налогового менеджмента, создание комплекса налоговых преференций стратегического действия является одним из условий реализации Концепции устойчивого развития России.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании изменения роли налоговой системы как институционально-экономической инфраструктуры реализации государственной политики устойчивого развития. К результатам, содержащим, по мнению автора, элементы научной новизны, можно отнести: по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (макроэкономика)

- на основе изучения существующих проблем выделены этапы перехода к устойчивому развитию, определены цели каждого этапа;

- определены критерии устойчивого развития применительно к российской действительности, выделены внутренние и внешние угрозы, предложены меры для их локализации;

- предложена система показателей устойчивого развития, выделены группы показателей, позволяющие дифференцировать их в зависимости от уровня развития экономики России; по специальности 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит

- на основе изучения проблем функционирования налоговой системы России определены меры налоговой политики, направленные на достижение устойчивого развития, доказано, что без их учета невозможно сформулировать стратегию устойчивого развития в целом;

- показана необходимость перехода к устойчивому развитию через обеспечение стабильности системы налогообложения;

- проведена оценка практики управления налогообложением как инструмента государственного регулирования в рамках устойчивого развития экономики, выделены наиболее значимые методики для обеспечения роста доходности бюджетов всех уровней бюджетной системы, даны предложения по развитию налоговой политики на принципах устойчивого развития.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы состоит в обобщении и анализе различных теорий, обосновывающих объективность и необходимость перехода к устойчивому развитию и выделении проблемы формирования эффективной системы налогового регулирования как фактора обеспечения устойчивого развития страны. Исследование может послужить основой для разработки новых направлений политики в сфере устойчивого развития и реформирования системы налогообложения.

Полученные результаты используются в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу, при аттестации аудиторов и главных бухгалтеров в УМЦ обучения и переподготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов РГЭУ "РИНХ", УМЦ обучения и переподготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов РГСУ, УМЦ Ростовского института переподготовки кадров и агробизнеса в рамках следующих курсов: "Бухгалтерская финансовая отчетность", "Налогообложение юридических и физических лиц", "Правовое регулирование хозяйственной деятельности", "Повое в нормативном регулировании и актуальные проблемы практики налогообложения", "Новое в бухгалтерском учете и аудите, экономическом анализе и финансовом менеджменте, налогообложении и праве".

Материалы диссертационного исследования могут использоваться также в процессе преподавания курсов "Экономическая теория", "Государственное регулирование экономики", "Государственные и муниципальные финансы" в высших и средних специальных учебных заведениях.

Апробация результатов работы. Основные положения, теоретические обобщения и практические выводы диссертационного исследования обсуждались в ходе многочисленных научных дискуссий по финансовым проблемам на экономических кафедрах РГЭУ "РИНХ", освещались в докладах и выступлениях автора на научных конференциях в 1999-2002 гг., опубликованы в многочисленных публикациях автора, включающих ряд методических указаний и учебных пособий, а также брошюр и научных статей общим объемом свыше 110 авторских п.л., в том числе непосредственно по теме диссертации в 11 публикациях объемом 42,6 п.л.

Структура диссертационной работы и содержание исследования определены целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, шести параграфов, заключения, списка использованной литературы.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Кузнецова, Лилия Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный анализ теоретических разработок по проблеме достижения устойчивого развития, изучение практики построения стабильной, эффективно функционирующей налоговой системы позволяет сделать следующие выводы:

1. В целях вовлечения России в систему мирохозяйственных связей усилия должны быть сконцентрированы на решении задач укрепления экономических основ стабильности государства, достигаемой на основе устойчивого развития.

2. Процесс устойчивого развития имеет свои особенности, предопределяет необходимость выделения ряда этапов с соответствующими условиями и задачами.

3. Под устойчивым развитием мы понимаем такое развитие, которое обеспечивает социальную стабильность общества, экономическую и экологическую безопасность. Оно достигается при соблюдении следующих условий (принципов):

- постоянный и соразмерный экономический рост;

- экономическая стабильность;

- внешнеэкономическое равновесие;

- экономическая справедливость.

В соответствии с этими принципами эффективная национальная стратегия, нацеленная на устойчивое развитие, - это такая стратегия, которая обеспечивает устойчивые на протяжении продолжительного периода времени темпы экономического роста при обеспечении полной занятости населения, низкой инфляции и справедливом распределении доходов. Все это возможно достичь путем разработки и внедрения эффективной системы налогообложения.

4. Чтобы раскрыть более полно сущность устойчивого развития, необходимо уяснить его связь с понятием "экономическая безопасность". Если экономика не развивается, то у нее резко сокращаются возможность выживания, сопротивляемость и приспособляемость к внутренним и внешним угрозам. Устойчивость и безопасность - важнейшие характеристики экономики как единой системы. Каждое из этих понятий по-своему характеризует состояние экономики. Устойчивость экономики отражает прочность и надежность ее элементов, вертикальных, горизонтальных и других связей внутри системы, способность выдерживать внутренние и внешние "нагрузки". Безопасность — это состояние объекта в системе его связей с точки зрения способности к выживанию и развитию в условиях внутренних и внешних угроз, а также действия непредсказуемых и труднопрогнозируемых факторов.

Нарушение пропорций и связей между разными компонентами системы ведет ее к дестабилизации и является сигналом перехода экономики от безопасного состояния к опасному. Чем более устойчива структура экономической системы, соотношения производственного и финансово-банковского капитала и т.д., тем жизнеспособней экономика, а значит, оценка ее безопасности также будет высокой. Итак, сущность устойчивого развития можно определить как состояние экономики и институтов власти, при котором обеспечивается гарантированная защита национальных интересов, социальная защита населения, стабильный и достаточный оборонный потенциал даже при неблагоприятных условиях развития внутренних и внешних процессов. То есть, следует отметить, что устойчивое развитие — это не только защищенность национальных интересов, но и способность институтов власти создавать механизмы реализации и защиты национальных интересов развития отечественной экономики, поддержания социально-политической стабильности общества.

5. Критерием устойчивого развития служит степень соответствия проводимой экономической политики выбранной стратегии развития национальной экономики, степень доверия к ней как со стороны населения, так и международных организаций. Данный критерий должен быть охарактеризован целостной системой индикаторов устойчивого развития, которая отражает отдельные частные аспекты этой проблемы.

В этом отношении индикаторы устойчивого развития можно разделить на несколько групп: а) экономические индикаторы, которые служат для характеристики сложившихся тенденций развития отечественной экономики - темпы экономического роста и отдельных отраслей производств, структура ВВП в целом и отдельных секторов экономики, производство и потребление отдельных видов продуктов и услуг, эффективность использования производственных ресурсов и т.п.; б) социальные индикаторы, которые отражают уровень социального развития общества; в) финансовые индикаторы, которые характеризуют тенденции развития денежно-кредитной и налогово-бюджетной политики, их соответствие требованиям устойчивого развития.

В системе показателей - индикаторов устойчивого развития можно выделить:

- уровень и качество жизни;

- темпы инфляции;

- экономический рост;

- норму безработицы;

- государственный долг;

- дефицит бюджета;

- встроенность в мировую экономику;

- состояние золотовалютных резервов; себя:

- характеристику внешних и внутренних угроз устойчивого развития как совокупности условий и факторов, создающих опасность жизненно важным экономическим интересам личности, общества и государства;

- определение критериев и параметров состояния экономики, отвечающих требованиям устойчивого развития и обеспечивающих защиту жизненно важных интересов страны;

- механизм обеспечения устойчивого развития страны, защиты ее жизненно важных интересов на основе применения всеми институтами государственной власти правовых, экономических и административных мер воздействия.

Практическая реализация Государственной стратегии устойчивого развития должна осуществляться через систему мер и механизмов, реализуемых на основе качественных индикаторов и количественных макроэкономических, демографических, внешнеэкономических, экологических и других показателей. Такая система составляет основу и содержание концепции экономической политики государства.

7. При рассмотрении проблем устойчивого развития необходимо разделять ее внутреннюю и внешнюю составляющие.

Внутренняя составляющая характеризует состояние экономики по отношению к негативным явлениям, порождаемым происходящими экономическими, социальными и иными процессами внутри страны, и инициированными как естественным ходом развития общества, так и целенаправленными действиями отдельных социальных групп, корпораций, предприятий в своих частных и групповых интересах.

Внешняя составляющая отражает устойчивость экономики по отношению к тем угрозам, источником которых являются естественные процессы в мировой экономике, торговле, технологическом развитии, и целенаправленные и спонтанные действия отдельных стран и/или групп стран, ущемляющие интересы данного государства в этой сфере. Стратегия экономической безопасности, как одна из главных частей концепции устойчивого развития национальной экономики, сводится к определению характера внешних и внутренних угроз экономической безопасности, формированию и систематизации банка данных о факторах и условиях, представляющих опасность для жизненно важных экономических интересов государства, регионов, субъектов рынка, личности; выявлению параметров и критериев экономической безопасности; созданию механизма обеспечения экономической безопасности России, защиты ее интересов на основе применения государственной властью правовых, экономических и административных мер воздействия.

8. Для стабилизации ситуации в экономике и переходу в дальнейшем к устойчивому развитию необходимо контролировать ряд обстоятельств, игнорировать которые не возможно. Одно из таких обстоятельств - система налогового регулирования. Для обеспечения стабильности налоговой системы государству необходимо:

- оценить существующее положение, характер и выработать научно обоснованную линию поведения; причем эту работу, как было показано, требуется вести в двух связанных плоскостях: учитывая общемировые процессы и возможные угрозы (в том числе и не прямые), и особенно внутренние;

- выстроить в рамках государственного управления механизм практического проведения выбранной налоговой политики в жизнь, одним из элементов которого является система налогового регулирования, планирования и прогнозирования.

9. Государство формирует налоговую систему исходя из своих интересов. Во-первых, решаются задачи бюджетного характера и формирования бюджетных, внебюджетных финансовых фондов специального (целевого) назначения. Во-вторых, через налоговую систему государство воздействует на экономику, проводит ту или иную политику экономического роста, инвестиций, дотаций и социальной ориентации; система налогов используется государством как регулирующий инструмент, инструмент управления экономикой, как важная часть хозяйственного механизма.

10. Объективные основы и параметры налоговых платежей сочетаются с субъективными факторами экономической политики государства, модифицируют их, подчиняют общим задачам и целям, которые решает государство в своей внутренней и внешней политике. Это воздействие может носить иногда деформирующий характер, подрывать базис расширенного воспроизводства предприятий, что нередко было в годы плановой экономики и имеет место в современных российских условиях рыночного реформирования.

Учет объективных и субъективных факторов формирования налоговой системы позволяет оптимизировать ее структуру и эффективность функционирования, повысить ее роль и значение в экономическом регулировании производства в условиях рыночной экономики.

11. В настоящий момент российская экономика продолжает испытывать колоссальные трудности, связанные с необходимостью структурной перестройки.

Необходимость выплат астрономических сумм по обслуживанию внешнего долга, катастрофическая изношенность основных фондов, неотложная потребность в перевооружении армии, проблемы северных территорий, преодоление позорной бедности российского населения - вот, далеко не полный, список задач, стоящих перед руководством нашей страны.

Совершенно очевидно, что решение вышеуказанных вопросов требует больших финансовых затрат. В условиях скудости российской экономики этот вопрос приобретает особую остроту.

В этой связи чрезвычайно важна эффективность работы фискальных органов. К сожалению, в последнее десятилетие наши налоговые органы вышеуказанным качеством не отличались. Работа их зачастую сводилась к притеснению слабых и попустительству незаконному уходу от налогообложения со стороны сильных (т.е. имеющих возможность давления на власть финансово-олигархических групп).

12. Справедливое перераспределение налогового бремени стало не только приоритетной экономической, но, прежде всего, приоритетной политической задачей, стоящей перед Президентом и правительством. Тем самым и управление налогообложением приобретает ярко выраженный политический смысл.

Помимо регулирования распределения фискального бремени, перед управлением налогообложением стоит еще одна важнейшая задача: создание условий для привлечения внешних и, прежде всего, внутренних инвестиций, а также реэкспорт вывезенного капитала.

Для того, чтобы добиться исполнения данных задач, необходима коренная реформа всей системы налогового менеджмента.

Только научно осмысленный налоговый менеджмент позволит добиться роста производства и, как следствие, - сглаживания социальных противоречий.

14. Несмотря на важную роль налогов в регулировании социально-экономических процессов, не раз доказавших в ходе мировой практики свою эффективность, далеко не каждую экономическую проблему можно решить посредством налоговой системы. Существуют объективные границы сферы действия налогов, в рамках которых и необходимо использовать налоговые рычаги. Попытки искусственного расширения этих границ окажутся, в лучшем случае, безрезультатными, но скорее, наоборот, не решив одну проблему, можно спровоцировать возникновение нескольких новых, как это иногда бывает. Например, наиболее острой проблемой в современных условиях является восстановление финансового потенциала реального сектора экономики. Но решить эту проблему посредством одного налогового механизма невозможно, хотя он и оказывает свое[ решительное воздействие. Необходим комплекс согласованных мер в области финансовой, кредитной, ценовой и валютной политики, т.е. использование всего арсенала средств и методов, имеющихся в руках государства.