Налогово-бюджетное регулирование экономики Таджикистана тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налогово-бюджетное регулирование экономики Таджикистана"

На правах рукописи

Иброхимов Илхомуддин Раджабалиевич

НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭКОНОМИКИ ТАДЖИКИСТАНА

Специальность: 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (макроэкономика)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ДУШАНБЕ - 2006

Диссертационная работа выполнена на кафедре теоретической экономики Налогово-правового института Министерства по государственным доходам и сборам Республики Таджикистан

Научный руководитель: доктор экономических тук, профессор

Умаров Ходжамахмад Умарович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Султанов Зубайдулпо Султанович, кандидат экономических наук, доцент Шомуродов Фазлиддин Шомуродович.

Ведущая организация: Институт экономики А кадемии наук

Республики Таджикистан.

Защита состоится » 2006 г. в « часов

на заседании регионального Диссертационного совета ДМ 737.008.01 по защите докторских диссертаций при Институте экономических исследований Министерства экономики и торговли Республики Таджикистан по адресу: 734025 Таджикистан, г. Душанбе, пр. Рудаки,42.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института экономических исследований Министерства экономики и торговли Республики Таджикистан.

Автореферат разослан << » инХЬ% 2006 г.

Ученый секретарь

регионального Диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор

С.И.Исломов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Проблемы налогово-бюджетного регулирования, как фактора роста эффективности экономики, для большинства стран мира, в том числе и для Таджикистана, остаются весьма актуальными на современном этапе развития общества.

По истечении 15 лет с момента получения Таджикистаном государственной независимости, необходимость анализа эффективности принятых мер налогово-бюджетного регулирования становится весьма важной задачей. Практика показывает, что в странах с переходной экономикой, в том числе в Таджикистане, применение чисто монетарных инструментов налогово-бюджетного регулирования не привело к быстрому решению важнейших проблем социально-экономического развития. Накопленный за этот период опыт налогово-бюджетного регулирования свидетельствует о необходимости укрепления и активизации механизмов регулирования экономики.

Особенностью налогово-бюджетного регулирования экономики Таджикистана является ориентация на бюджетную централизацию. При этом сохраняются барьеры, препятствующие развитию производственного предпринимательства, высокий уровень налоговых ставок и большое количество налогов, недостаточность применения налоговых льг от и преференций в производственном и инновационном секторах экономики и т.д. Совершенствование же налогово-бюджетного регулирования позволит поступательно развиваться предприятиям, будет способствовать росту внутренних накоплений, приведет к более полной реализации функций налогово-бюджетной политики.

Необходимость совершенствования механизмов налогово-бюджетного регулирования обусловлена также усилением социальной расслоенности населения, низким уровнем заработной платы, незаинтересованностью предпринимателей в своевременной и полной уплате налогов, развитием теневого сектора экономики. При этом автор отмечает, что оценка эффективности налогово-бюджетного регулирования представляется невозможной без ее научного анализа. После

3

десятилетий следования монетаристским концепциям в экономике на первый план выходит исследование принципов регулирования в соответствии с концепцией Кейнса в части применения гибкой фискальной политики. Применение последней, в первую очередь, обусловлено переходом экономики Республики Таджикистан на стадию стабилизации и экономического роста.

Анализ методов регулирования налогово-бюджетной системы необходим для оценки ее эффективности, а также для разработки новых и корректировки уже имеющихся планов и программ по совершенствованию межбюджетных отношений. Вышесказанное определяет актуальность исследования в области реформирования налогово-бюджетного регулирования, создания налогово-бюджетной системы, адекватной современным реалиям.

Степень разработанности проблемы. Проблема налогово-бюджетного регулирования предполагает изучение теоретического и практического опыта, накопленного в этой сфере не только в Таджикистане, но и в мировом масштабе.

Основы теории налогово-бюджетного регулирования разрабатывались еще А. Смитом, Д. Риккардо, У. Петти и другими классиками экономической теории.

Существенный вклад в развитие теории налогово-бюджетного регулирования внесли О. Конт, К. Маркс, Э. Дюркгейм, А. Маршалл, Дж. Кейнс, А. Пигу и Й. Шумпетер. К.Маркс впервые обоснованно подверг критике налогово-бюджетные системы стран Европы, которые он сравнил с продолжением римского фиска. А. Маршалл выявил инструменты государственного вмешательства в экономику. Неоценимым представляется вклад Дж. М. Кейнса в формирование дискреционной налоговой политики. И. Шумпетер обосновал необходимость налогово-бюджетного регулирования и поддержки развития инноваций. По мнению автора, наибольший вклад в развитие налогово-бюджетного регулирования внесли представители экономики предложения Дж. Хикс, А. Лаффер, Дж. Стиглиц и др. В работах двух последних авторов налогово-бюджетная система рассматривается с различных позиций. М. Фридмен, в свою очередь, исследовал государственное регулирование сточки зрения

формирования пассивной или недискреционной фискальной политики и проведения монетарной политики. Джозеф Стиглиц в своих трудах обосновал три эффекта налогообложения, о которых достаточно подробно говорится в работе.

Проблемы налогово-бюджетного регулирования в странах СНГ освещены в трудах А. Лаврова, Е.В. Ткачевой, Л.Н. Лыкова и др. Налоговая система в Республике Таджикистан исследовалась в трудах Н.К. Каюмова, Р.К. Рахимова, Х.У. Умарова, Т.Н. Назарова, А.О. Орипова, Р.Т. Джабарова, Л.Х. Саидмуродова и др.

В работах Б. Боймирзоева более подробно проанализированы вопросы бюджетного регулирования. Труды же Ю. Хушаева посвящены проблемам реформирования налоговой системы. А. Турсунов исследовал вопросы фискальной политики. Однако исследование проблем налогово-бюджетного регулирования в Таджикистане не носило комплексного характера, что и послужило основанием для выбора темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей работы является обоснование мер по повышению эффективности налогово-бюджетного регулирования экономики Таджикистана.

Для достижения поставленной цели диссертантом были определены следующие основные задачи:

- исследовать теоретические и практические проблемы налогово-бюджетного регулирования;

- проанализировать действующую структуру налогов, уплачиваемых предприятиями, обосновать взаимосвязь налогообложения предприятий с соответствующей системой налогово-бюджетного регулирования;

- выявить воздействие налогово-бюджетной политики на экономику Таджикистана и определить эффективность выполнения ею своих социальных функций;

- изучить отношение предприятий к существующей системе налогообложения, а также отношение налогоплательщиков к жесткой налогово-бюджетной политике;

- определить особенности и принципы реформирования налогово-бюджетного регулирования экономики Таджикистана;

- выявить влияние механизмов налогового стимулирования на экономическое и социальное развитие предприятий.

Предметом исследования является совокупность налогово-бюджетных отношений, подвергающихся регулированию при помощи различных методов и инструментов.

Объектом исследования являются механизмы налогово-бюджетного регулирования как инструменты оживления экономики и решения важнейших проблем социально-экономического развития Таджикистана.

Методология и методика исследования. Методологической основой исследования послужили основные положения экономической теории, научные исследования представителей различных экономических школ, труды ученых-экономистов зарубежных стран и Республики Таджикистан.

В процессе исследования были использованы: статистические и математические методы, метод сравнительного экономического анализа, расчетно-конструктивный метод и методы экономической социологии (анкетирования).

Научная новизна. Научная новизна диссертации заключается в следующем:

- обоснована необходимость разработки гибкого налогово-бюджетного регулирования экономики Республики Таджикистан, которое призвано способствовать росту деловой активности предприятий, повышению экономической эффективности их функционирования и снижению уровня бедности в Республике Таджикистан. Исследование налогово-бюджетного регулирования базируется на комплексном подходе, рассмотрены типы и условия налогообложения, представлены результаты разработок и реализации концепции налогово-бюджетной политики, а также принципы и механизмы контроля за своевременным и полным налоговым изъятием с доходов физических и юридических лиц;

- проведен комплексный анализ налогово-бюджетного регулирования экономики и на этой основе разработаны направления его совершенствования, а также предложены варианты совершенствования Налогового кодекса (НК) Республики Таджикистан. Эти варианты ориентированы на полное

изменение конфискационного характера Налогового кодекса Республики Таджикистан;

обоснована необходимость формирования децентрализованного бюджета джамоатов (сельских общин), который следует рассматривать в качестве составной части бюджетной системы страны. Только с включением бюджета джамоатов в бюджетную систему страны последняя приобретает завершенный характер. Система налогово-бюджетных отношений между центральными и местными властями, включая джамоаты, является одним из основополагающих элементов, закладывающих фундамент долгосрочного экономического роста;

- обоснована необходимость снижения налогового бремени для отечественных товаропроизводителей и инноваторов негосударственных форм хозяйствования за счет частичного переноса налогового бремени на госпредпринимательство с одновременным осуществлением мероприятий по повышению его эффективности и частичного переноса на вновь легализованные объекты налогообложения. При этом диссертант исходит из положения, обоснованного Дж. Стиглицом, о том, что в условиях рыночной экономики государственное предпринимательство может успешно соперничать с частным предпринимательством при создании соответствующих организационно-экономических условий хозяйствования;

- разработана система экономико-математических моделей налогово-бюджетного регулирования экономики, которая может быть использована при определении стратегии социально-экономического развития страны на долгосрочную перспективу.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая и практическая значимость диссертации обусловливается самим предметом исследования. Автор предлагает новый методологический подход к изучению целого комплекса проблем в налогово-бюджетной сфере на различных уровнях. Отдельные положения диссертации могут быть использованы научно-исследовательскими организациями и аналитическими центрами, вовлеченными в процесс выработки экономико-политических решений и рекомендаций для органов

государственной власти и управления. Некоторые из рекомендуемых диссертантом положений ориентированы на практику, в том числе на внесение изменений в Налоговый кодекс Республики Таджикистан. Их реализация будет способствовать снижению налогового бремени, повышению стимулирующей функции налогов и повышению эффективности использования средств государственного бюджета.

Материалы диссертации могут быть также использованы при преподавании курсов макроэкономики, налогов и налогообложения, государственных финансов и других родственных курсов и спецкурсов в высших и средних специальных экономических учебных заведениях.

Результаты исследований могут быть использованы Министерством финансов Республики Таджикистан, Министерством по государственным доходам и сборам Республики Таджикистан при определении направлений реформирования налогово-бюджетных отношений различных уровней, а также при разработке нормативных документов по совершенствованию налогово-бюджетного регулирования и финансовой поддержки регионов.

Апробация исследования. Основные положения диссертации отражены в 14 опубликованных автором научных работах. Результаты исследования прошли апробацию на различных конференциях по проблемам реформирования налогово-бюджетного регулирования, налогообложения, снижения уровня бедности и развития государственного сектора экономики. На основе данной работы были подготовлены научные доклады и записки по вопросам реформы налогово-бюджетной системы и налоговых отношений в Таджикистане. Автор принимал непосредственное участие в разработке альтернативного Налогового кодекса Республики Таджикистан и его экономическом обосновании.

Структура и объем диссертации отражают логику выполненного исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, 19 таблиц, 4 приложений, 2 рисунков, 1 графика, общий объем работы 152 страниц.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснованы выбор темы исследования, ее актуальность, раскрыта степень изученности проблемы, сформулированы цель и задачи исследования, определены теоретические и методологические основы диссертационной работы, ее научная новизна, практическая значимость и апробация.

Первая глава - «Теоретические основы налогово-бюджетного регулирования экономики в переходных условиях» - посвящена теоретическим аспектам анализа налогово-бюджетного регулирования экономики, налогово-бюджетным проблемам финансовой стабилизации и возможностям применения опыта налогово-бюджетного регулирования экономики зарубежных стран к условиям переходной экономики Таджикистана. Этот анализ базируется на предположениях о том, что переходная экономика Таджикистана отличается глубоким трансформационным спадом, преимущественно сырьевым характером реального сектора экономики, низкой рентабельностью предприятий, убыточностью аграрной сферы, высоким уровнем коррупции и теневой экономики. На развитие экономики существенное влияние оказывает также уровень бедности населения. Все эти особенности прямо или косвенно влияют и на налогово-бюджетную систему страны. Исходя из отмеченных особенностей, в работе проводится мысль о том, что оптимальная перестройка хозяйственного механизма при реализации гибкой бюджетно-налоговой политики вполне достижима, если будет выработана научнообоснованная стратегия прогнозирования основных макроэкономических показателей и приняты превентивные меры по недопущению кризисных явлений.

Излишняя прогрессивность налоговых ставок дестимулирует более успешных налогоплательщиков и ограничивает их предприимчивость. При слишком высоких налоговых ставках налогоплательщики теряют мотивацию к работе в легальной сфере экономики и уходят в теневой бизнес, что обусловливает снижение налогово-бюджетной массы.

Сбор налогов не должен носить только конфискационный характер, но и иметь функцию регулирования и стимулирования развития экономики. Это делает необходимым выбор стратегии развития налогово-бюджетной политики.

Ставки налогов, предусмотренных в Налоговом кодексе Республики Таджикистан, соответствуют применяемым ставкам налогов в развитых странах, но они не учитывают слабый уровень социально-экономического развития страны.

В работе показывается, что активная фискальная политика для Таджикистана более предпочтительна, чем пассивная. В нынешней налоговой системе Таджикистана роль регулирующей функции принижена, а фискальной значительно завышена. Стимулирующее воздействие налоговых рычагов, как инструмента государственного регулирования экономики, способствует активизации деятельности товаропроизводителя и обеспечивает выпуск конкурентоспособной экспортной продукции.

При налогообложении в развитых странах и странах СНГ используются следующие основные принципы: однократность, однозвенность обложения, справедливость и удобство, экономичность, стабильность и устойчивость налогов. Среди них особое значение имеет принцип справедливости, который разделяется на справедливость горизонтальную и вертикальную.

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности). Согласно же принципу вертикальной справедливости, тот, кто получает от государства больше тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип выгод). Однако, насколько справедлив принцип выгод, зависит от того, на что тратятся государственные средства, полученные через налоги.

По мнению автора, кроме вышеуказанных принципов налогообложения, важными представляются также такие принципы, как необременительность, доступность, территориальность и резидентность.

В диссертации отмечается, что использование методов государственного регулирования налогово-бюджетной политики

10

не противоречит принципам рыночной экономики. Опыт развитых стран показывает, что больших успехов достигают те государства, которые применяют кейнсианские модели регулирования, основанные, прежде всего, на гибкой налогово-бюджетной политике.

Быстрые темпы роста ВВП могут быть достигнуты при условии проведения гибкой финансово-кредитной политики и снижении уровня налогообложения. В силу сказанного, необходимо ориентировать бюджетно-налоговую политику с преимущественно фискальной на преимущественно стимулирующую спрос и предложение.

В реальных условиях Республики Таджикистан идея о применении концепции стимулирования экономики предложения и, в частности, рейганомики, как одного из ее направлений, с учетом особенностей страны вызывает определенный научный и практический интерес.

Налогово-бюджетная политика Таджикистана, считает автор, не отвечает концепции экономики предложения. Теоретический анализ показывает, что сложившаяся в Таджикистане практика определения бюджетных доходов и расходов, исходя из потребностей в финансировании, глубоко ошибочна из-за игнорирования стимулирования предложения (отечественного производителя).

Самое главное отличие финансовой системы Таджикистана от других стран - это степень централизации финансов и государственного регулирования налогово-бюджетной системы. В Таджикистане налоговое законодательство определяется Налоговым кодексом и является фактически унифицированным с точностью до небольших вариаций в ставках налогов, отнесенных к полномочиям местных органов власти. В то же время финансовой основой собственных доходов местных бюджетов являются регулирующие налоги, переданные центральным правительством в текущем финансовом году в ведение нижестоящих органов государственной власти. Проведенные исследования указывают на прямую связь между высокими налогами и низким экономическим ростом. Накопленный в мире опыт подтверждает,

что здесь существует корреляционная, причинно-следственная связь.

Исследованиями автора установлено, что налоговое бремя в Таджикистане составляет от 55 до 75% стоимости чистого продукта, созданного на предприятиях. Интересы стимулирования экономики предложения и развития инноваций требуют, чтобы налоговое бремя было снижено до 35%. В связи с тем, что в Республике Таджикистан налоговое бремя весьма высокое, собираемость налогов остается низкой. Так, в 2005 г. она составила лишь 16,6% от ВВП. Это предполагает рассмотрение различных вариантов системы налогов. Диссертант считает, что, применительно к торговым организациям уровень налогообложения должен быть не более 10% от дохода от реализации, независимо от формы собственности и объема торгового оборота.

По мнению некоторых ученых, рыночные реформы в Таджикистане привели в движение всю экономику и способствовали росту эффективности производства, обновлению предприятий и техническому прогрессу.1 Это утверждение не вполне обоснованное. В стране в основном развивается торгово-посредническая сфера экономики. Производственная же сфера развивается очень медленно и неравномерно.

Налогово-бюджетное регулирование, как часть макроэкономической политики, должно поощрять сеть финансовых институтов, ориентировать ресурсы на развитие реального сектора национальной экономики. Преодоление дефицита совокупного капитала предприятиями позволит им развиваться более устойчиво, а значит, выплачивать больший объем налогов. Таким образом будет обеспечена финансовая стабилизация в стране.

В диссертации подчеркивается, что повышение эффективности налогово-бюджетного регулирования экономики является фактором преодоления бюджетного кризиса. Преодоление глубокого кризиса государственных финансов предполагает одновременное решение задач пресечения уклонений от уплаты налогов и расширения налоговой базы, снижения налогового

1 Азичов Ф.Х., Орипов А.О., Турсунов А.Х. Региональные аспекты фискальной политики - М., 2004. - С. 16.

бремени и рационализации системы налогообложения, резкого повышения эффективности использования неналоговых источников дохода, принадлежащих государству, а также существенного повышения эффективности системы государственных расходов.

Во второй главе - «Основные направления налогово-бюджетного регулирования» - анализируются современное состояние налогово-бюджетного регулирования, правовые основы налогово-бюджетного регулирования, налогово-бюджетные механизмы стимулирования предпринимательских структур и налогово-бюджетное регулирование внешнеэкономической деятельности. Именно с этих точек зрения диссертант проводил анализ соответствующих положений ныне действующего Налогового кодекса. Следует констатировать, что и ныне Налоговый кодекс Республики Таджикистан больше сфокусирован на реализации фискальных интересов государства, нежели на стимулировании развития экономики предприятий, повышении их рентабельности, выделении большей части прибыли для инвестиций. Поэтому сложившиеся в экономике страны проблемы диктуют необходимость внесения серьезных изменений и дополнений в налоговое законодательство.

Государственный бюджет, по мнению автора, расходуется неэффективно. Одним из показателей этой неэффективности является крайне низкий уровень финансирования экономики и отечественной науки. Особенно негативную роль здесь играет коррупция. При получении бюджетных средств многие министерства и ведомства завышают затраты и приобретают материальные средства и услуги по завышенным расценкам. Финансирование отраслей экономики снижается, а расходы на содержание госаппарата управления увеличиваются.

Диссертант убежден в необходимости увеличения государственных расходов на развитие экономики, поскольку и в настоящее время рост государственных доходов может выступить в качестве важного фактора стимулирования развития национальной экономики.

По мнению автора, оптимальное соотношение в расходной части государственного бюджета между производственной и

социальной сферами следует устанавливать как минимум в равных долях. Это необходимо для обеспечения устойчивого роста и развития отраслей экономики и отечественного предпринимательства, независимо от форм собственности. Налогово-бюджетное регулирование экономики должно быть связано с обеспечением экономического роста и усилением инновационных процессов. Заинтересованность и поддержка государства в развитии науки и научного обслуживания становятся основным залогом успеха в развитии инновационной деятельности.

В диссертации особое внимание уделяется вопросам укрепления местных бюджетов. Расходы местных бюджетов зависят от уровня децентрализации управления социальной сферой. При существующей системе распределения бюджетных средств депутатские группы лоббируют интересы различных отраслей и регионов. Средний и низший уровни государственного управления более компетентны в решении проблем территорий. В связи с этим, необходимо перенести бремя доходов и расходов с республиканского бюджета на местный бюджет по примеру развитых стран Западной Европы.

Автор считает, что следует создать и узаконить формирование децентрализованных бюджетов джамоатов и сельских советов. В этих бюджетах нужно аккумулировать средства, полученные от грантов международных финансовых организаций, зарубежных спонсоров и пожертвований местного населения, в том числе его трудовые вклады для решения проблем местного развития. Часть средств районного бюджета необходимо передать в ведение джамоатов и сельских советов в связи с тем, что их работники располагают большей информацией о местных проблемах и путях их решения.

В работе обосновывается предложение о направлении 60% поступивших в бюджет налогов в централизованный бюджет и 40% - в местный бюджет. Поэтому местные власти должны иметь право предоставлять льготы по налогам производственным и инновационным предприятиям в счет своей 40% доли.

В Республике Таджикистан соотношение между республиканским и местными бюджетами в 2005 г. составило 65,8,3% к 34,2% с

учетом получения грантов и кредитов правительством и других налоговых и неналоговых поступлений.2 Аккумулирование 40% бюджетных доходов на местном уровне и их распределение между областными, городскими, районными и сельскими бюджетами позволят обеспечить госзаказы под различные промышленные и строительные проекты местным предпринимательским производственным структурам, решить местные проблемы по развитию социальной инфраструктуры.

Происходящие изменения в экономике и необходимость решения проблемы снижения уровня бедности ставят перед законотворческой деятельностью в области налогообложения ряд неотложных задач. Из них наиболее важной следует считать юридическое обоснование снижения налоговой нагрузки на отечественных производителей. В структуре доходной части госбюджета в 2005 г. налоговые поступления составили 84,3% , а неналоговые-15,7%. Внутренние налоги, в основном косвенные-НДС, налог с продаж и другие, которые тяжелым бременем ложатся на население, составили 48,3%. По мнению автора, уровень косвенных налогов должен быть существенно снижен в связи с тем, что их оплачивают фактически бедные слои населения. Снижение уровня косвенных налогов способствует росту рентабельности предприятий, доходов юридических и физических лиц.

Как показывает практика, дополнительные меры по привлечению финансовых ресурсов в госбюджет за счет увеличения ставок налогов, снижения льгот, расширения круга плательщиков и ужесточения репрессий малоэффективны.

Действующая налогово-бюджетная политика должна иметь более четкий стимулирующий характер. Неадекватное налоговое бремя способствует уходу субъектов хозяйствования в теневую экономику. Согласно Налоговому кодексу Республики Таджикистан, ставка налога на прибыль составляет 25%, НДС -20%, минимальный налог - 1%. Имеются и другие налоги. Налог по упрощенной системе повысился с 5%> до 12% от валового дохода и до 4% от реализации.

2 Статистический сборник. Таджикистан: 15 лет государственной независимости - Душанбе, 2006.- С. 448-472.

Внутренние налоги на товары и услуги составляют наибольшую долю от всего объема налоговых поступлений. Эти налоги оплачивает население - потребитель, что подтверждает тезис Энтони Б. Антиксона и Джозефа Э. Стиглица о том, что налогообложение делает индивидуумов бедными (эффект дохода). Государство стремится максимально пополнить казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным.3

С точки зрения автора, необходимо снизить налоговое бремя на производственные предприятия за счет повышения эффективности госпредпринимательства и расширения рынка ценных бумаг. Для поддержки начинающих предпринимателей (производственного предпринимательства) следует освободить их от налогов сроком на 1 год. Устранение перечисленных недостатков в налогово-бюджетной системе позволит обеспечить устойчивый рост и развитие предприятий малого и среднего бизнеса. Вполне возможно использовать в Республике Таджикистан опыт Китайской Народной Республики, где в течение 5 лет инвестиции освобождаются от всех налогов.

Снижение бремени налогообложения текущих доходов может быть компенсировано расширением налоговой базы вследствие свертывания теневой экономики, уменьшения вывоза капитала и общего оживления производства, усилением налогообложения социально и экологически вредных видов деятельности, спекулятивных операций и доходов от собственности, повышением акцизов на предметы роскоши, а также активизацией неналоговых источников дохода бюджета. Среди последних особое значение имеет природная рента, основная часть которой должна изыматься в государственный бюджет.

Одновременно с рационализацией системы налогообложения и расширением доходной базы государственного бюджета необходимо предпринять меры по кардинальному повышению эффективности системы государственных расходов.

Бюджетная политика должна строиться на основе программно-

3 Антиксон Энтони Б., Стиглиц Джозеф Э. Лекции по экономической теории государственного сектора . Учебник /Пер. с англ. - М., 1995.-С. 47-48.

16

целевого подхода при соблюдении законодательно установленных нормативов финансирования социальной сферы, образования, науки и культуры. Конкурсную систему осуществления государственных закупок надо защитить от коррупции и злоупотреблений. Следует ввести предельно допустимый уровень цен по госзакупкам для эффективного расходования средств госбюджета. Практика подтверждает, что механизм ценообразования, установленный Агентством по госзакупкам, фактически не работает.

Автор отмечает, что предпринимательские структуры, в том числе и государственные, завышают свои затраты, в целях ухода от налогов. В госпредпринимательские структуры необходимо нанимать менеджеров по контракту. При этом в условиях контракта следует предусмотреть обеспечение рентабельности по результатам работы предприятия за год минимум в 20%. Если этот уровень не обеспечивается, тогда вся полученная зарплата должна быть возвращена государству. Эти структуры подлежат жесткому мониторингу со стороны Агентства по финансовому контролю. Кроме того, следует реанимировать орган народного контроля с широкими полномочиями по проверке деятельности контролирующих органов и монополистов и организовать их совместную деятельность с Комитетом по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства Республики Таджикистан.

Агентство по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства в настоящее время является, скорее, контролирующим органом, чем органом, обеспечивающим поддержку и защиту предпринимательства от контролирующих органов, в том числе налоговых. Представляется, что в современных условиях народный контроль должен стать структурой, осуществляющей мониторинг соответствия деятельности контролирующих органов требованиям законодательства и интересам развития экономики. При этом необходимо привлекать аудиторские и консалтинговые фирмы и человеческие ресурсы из неправительственных организаций (НПО), а также из числа безработных специалистов (с

применением компьютерных технологий, на основе случайного выбора).

Мониторинг налогоплательщиков со стороны налоговых органов должен осуществляться путем применения системы наблюдений за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью определения их реальной налогооблагаемой базы и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости товаров (работ, услуг), соблюдения налогового и валютного законодательства.

Организация же мониторинга налоговых органов со стороны контролирующих органов позволит исключить действия по превышению должностных полномочий и завышению штрафных санкций, а также будет способствовать профилактике и снижению уровня коррупции. Эффективному контролю, в свою очередь, препятствуют проблемы сложности учета и отчетности на предприятиях, а также отсутствие унифицированной документации.

Третья глава - «Совершенствование налогово-бюджетной системы Республики Таджикистан» - посвящена вопросам углубления реформ налогово-бюджетной системы и повышения эффективности механизма укрепления налогооблагаемой базы.

В диссертации значительное внимание уделяется вопросам повышения налоговой конкурентоспособности страны: чем ниже налоговая нагрузка на предпринимательство, тем выше уровень налоговой конкурентоспособности страны. Из-за низкой налоговой конкурентоспособности Республики Таджикистан (по сравнению с соседними странами) потенциальные инвесторы практически не участвуют в развитии национальной экономики.

В Налоговом кодексе Республики Таджикистан говорится о фиксированных ставках налогов. По мнению же автора, в перспективе должны применяться активнее регрессивные и дифференцированные ставки.

Современная налоговая система способствует формированию и росту коррупции в связи с высоким налоговым бременем и жесткими карательными санкциями за налоговые нарушения. Анализ анкетного обследования, выполненного диссертантом,

показал, что теневой бизнес составляет 50% от ВВП. Многие индивидуальные предприниматели, патентщики и юридические лица в своей деятельности используют наемный труд, выплачивают заработную плату и уходят от налогов.

Установление нормативов штатов налоговых инспекторов, в зависимости от количества предпринимателей, физических и юридических лиц, и обеспечение их компьютерной техникой позволят увеличить им заработную плату. За счет этого можно интенсифицировать труд налогового инспектора и существенно снизить уровень коррупции.

В диссертационном исследовании обосновывается следующее предложение: прибыль, полученную отечественным предприятием от реализации продукции и услуг собственного производства, следует облагать налогом по ставке 20%. Вновь организуемое отечественное предприятие (кроме предприятий в сфере торговли) по производству продукции и услуг в течение 1 года должно быть освобождено от налога на прибыль. Прибыль, полученную отечественным предприятием от реализации инновационной продукции собственного производства, необходимо облагать налогом по ставке 10 %, а в особых случаях при создании принципиально новой продукции, не имеющей аналогов, по нулевой ставке в течение года. Кроме того, по мнению автора, в целях стимулирования производственных инвестиций, необходимо ввести ускоренную амортизацию - единовременное списание 25 или более процентов стоимости вновь вводимого оборудования в качестве амортизационных отчислений.

Автор предлагает также ввести дифференцированную ставку НДС. Для торговых предприятий ее нужно оставить на уровне 20% от налогооблагаемого оборота и (или) налогооблагаемого импорта, а для производства товаров и услуг ставки НДС определить так: собственного производства и услуг (кроме предприятий в сфере торговли) - 10%; по детскому ассортименту -5%; по услугам образования, научной деятельности, здравоохранению, литературе для детей - 0 %. Дифференциация ставок по НДС позволит улучшить внешнюю среду бизнеса для производственных и инновационных отечественных предприятий,

19

сферы науки, здравоохранения и образования и будет стимулировать экономику предложения.

Для предприятий, производящих сельхозпродукцию (независимо от количества работающих), кредитных организаций инвестиционных фондов, не являющихся плательщиками НДС (за исключением предприятий выпускающих винно-водочную продукцию), кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг автор предлагает установить оплату налогов по упрощенной системе. Для мелкого предпринимательства необходимо установить ставку упрощенного налога в размере 50% от дохода. Осуществление этих предложений приведет к сокращению количества налогов с 20 до 8.

В работе обосновывается идея о том, что развитие госпредпринимательства оказывает положительное воздействие на уровень собираемости налогов. Необходимо организовать госпредпринимательство в животноводстве, птицеводстве, пчеловодстве, сборе и реализации лекарственных трав и лесных плодов. В этом плане можно использовать положительный опыт Ирана, в котором нефтегазовая промышленность национализирована, и социальная сфера в основном финансируется за счет госпредпринимательства.

С учетом иранского опыта в Таджикистане также можно было бы установить, чтобы только государственные структуры имели право на реализацию ГСМ и газа. То же самое относится к продаже спиртных напитков. Это приведет к существенному росту доходов госбюджета.

Разработанная автором экономико-математическая модель налогово-бюджетного регулирования экономики позволила выявить зависимость налогового изъятия от влияний различных факторов.

Так, налоговое изъятие высоко коррелирует с количеством предприятий и финансовыми результатами их деятельности. Исходя из принципа гибкости налогообложения, достижение расчетного варианта развития экономики приведет к расширению налоговой базы и росту поступлений в бюджет от развития

госпредпринимательства и доходов от реализации ценных бумаг. Это объясняется увеличением числа налогоплательщиков и ростом их совокупного дохода. В итоге налоговая база изъятия к 2015 г. может резко возрасти за счет увеличения количества предприятий и роста прибыли.

Для ускоренного социально-экономического развития Республики Таджикистан весьма актуальна разработанная автором оптимизационная экономико-математическая модель формирования бюджета. Анализ, выполненный на базе названной модели, свидетельствует о том, что хотя налоговые поступления с 2000 по 2005 гг. увеличиваются, тем не менее, потенциал налоговой базы полностью еще не задействован. Налоговое бремя с предприятий частного сектора переносится на госсектор (табл.).

Таблица

Динамика поступлений в бюджет за 2000-2004 гг. (млн. сомони)4

Статья доходов 2000 г. 2001 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. прогноз 2015 г.

доходы бюджета от налоговых поступлений (х 1) 233,4 351,3 496,5 712,6 933,3 1192,5 1533,4

доходы бюджета от приватизации и разгосударствления (х:) 11,6 14,9 18,9 27,5 34,3 41,5 0

доходы бюджета от полученных грантов и кредитов (х з) 0,02 0,5 9,2 14,7 40,6 31,2 135,2

доходы бюджета от госпредпринимательства и кредитов (х 4) 5,9 15,5 38,9 72,2 98,4 115,8 950,8

доходы бюджета от ценных бумаг(* 5) 3,7 8,5 15,5 14,4 16,2 20,5 525,9

4 Статистический сборник. Таджикистан: 15 лет государственной независимости Душанбе. 2006.- С. 448-472.; Прогноз на 2015 г. рассчитан автором.

21

Таким образом, налогово-бюджетное регулирование экономики, по мнению автора, необходимо совершенствовать в направлении снижения налогового бремени, усиления стимулирующей функции налогообложения, стимулирования развития экономики предприятий, оптимизации и мониторинга бюджетных расходов. Предложенные модели прогнозирования стратегии развития налогово-бюджетной системы могут быть применены при разработке стратегии развития социально-экономического развития на долгосрочную перспективу.

В заключении работы сформулированы выводы и предложения, которые сводятся к следующему:

1. Налоговая нагрузка - как отношение совокупных налоговых изъятий к валовому внутреннему продукту, должна быть оптимизирована. Сбор налогов не должен носить только конфискационный характер, но и иметь функцию регулирования и стимулирования развития экономики. Госбюджет за последние годы стал бездефицитным в связи с поступлениями от приватизации госимущества и поступлениями от грантов и международных кредитов. Бездифицитность бюджета в значительной степени объясняется также недофинансированием реального сектора экономики и социальной сферы.

2. Для снижения налогового бремени необходимо проведение политики эффективного использования бюджетных средств по целевому назначению и сокращению излишних расходов. В структуре бюджетных расходов в 2005 г. наибольший удельный вес составил сектор просвещения - 18%, а наименьший — топливно-энергетический комплекс —1,3%.

3. Государственная налогово-бюджетная политика должна быть направлена на выравнивание экономических условий регионов страны путем формирования условий, для эффективного использования их экономического потенциала. Налоговая реформа должна обеспечить: снижение общего бремени налогообложения общественно полезной деятельности; перенос тяжести налогообложения с производства на потребление и рентные платежи; освобождение от налогообложения части

прибыли, направляемой на развитие производства и освоение новой техники, научных исследований и разработок, пополнение оборотных средств предприятий; упрощение налоговой системы; перераспределение тяжести налогообложения граждан с малоимущих на лиц с высокими и сверхвысокими доходами. В целях стимулирования оживления производства, следует предоставлять налоговые кредиты предприятиям, расширяющим производство и наращивающим инвестиции.

4. Высокий уровень налогового бремени, а также неравномерное перераспределение доходов является фактором сложившегося уровня бедности, В связи с этим, необходимо снижение налогового бремени для производственных предприятий с целью стимулирования возрастания социальных затрат. Таким образом, опыт налогово-бюджетного регулирования экономики, основанный на применении гибких и необременительных налоговых ставок, как во Франции (по подоходному налогу с корпораций), Азербайджане (по налогу на прибыль и НДС), в условиях Таджикистана может оказаться весьма полезным. Открытая модель стимулирования экономики предложения, по мнению автора, является более предпочтительной.

5. По существующему налоговому законодательству, налогами облагаются и доходы, и затраты. Необходимо внести изменения в Налоговый кодекс Республики Таджикистан относительно того, чтобы налогами облагались только доходы.

6. Налоговая система, основанная на налогообложении заработной платы, добавленной стоимости и капитала, является далеко не самой эффективной, поскольку подавляет стимулы к производственной деятельности и замедляет экономический рост. Все эти налоги искажают мотивацию субъектов налогообложения, из-за чего не достигается эффект Парето - оптимальное распределение ресурсов. Затраты на инновационную деятельность, внедрение новой техники и технологий, фундаментальные и прикладные исследования следует освободить от налогов. Необходимо снизить ставки налога с продаж и увеличить ставки налога на недвижимое имущество с физических лиц. Это приведет

к расширению налоговой базы и увеличению доходов местных бюджетов. В современных условиях необходим такой механизм регулирования налогообложения физических и юридических лиц, который способствовал бы повышению деловой активности производственных предприятий и организаций.

7. Налоговое изъятие высоко коррелирует с количеством предприятий и полученной ими прибылью. Реализация принципа гибкости налогообложения показывает, что достижение расчетного варианта развития экономики способствует расширению налоговой базы и росту поступлений в бюджет в зависимости от развития госпредпринимательства и доходов от реализации ценных бумаг. Кроме льгот по нулевой ставке на НДС, должны быть предусмотрены вычеты по налогу на прибыль и на прирост экспортной продукции (т. е. разницу между объемом экспорта в текущем и прошлом налоговом периоде и его соотношение с общим объемом производства и реализации за истекший период). При производстве продукции и услуг по импортозамещению необходимо предусмотреть также льготы и вычеты по налогу на прибыль, налогу на имущество предприятий и физических лиц и налогу с пользователей автомобильных дорог.

8. Распределение налоговых полномочий и расходных обязательств между органами власти и управления различных уровней в Республике Таджикистан является базовым элементом нового механизма отношений между бюджетами различных уровней. Необходимо совершенствование механизма межбюджетных трансфертов, способствующих повышению удельного веса местных бюджетов.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ:

1. Бюджет - как основное звено финансовой системы П Сборник научных трудов НПИ. - Душанбе, 2003. - №5. - 0,3 п.л.

2. Некоторые проблемы Налогового кодекса и процесса налогообложения Республики Таджикистан // Сборник научных трудов НПИ.- Душанбе, 2003. -№5. - 0,3 п.л.

24

3. Пути совершенствования налогово-бюджетной политики Таджикистана. - Душанбе, 2004. - 3 п.л.

4. Основные направления налогово-бюджетной политики Таджикистана II Сборник научных трудов НПИ.- Душанбе, 2003. - №7. -0,6 п.л.

5. Роль налогообложения в снижении уровня бедности // Сборник научных трудов ТГНУ. - Душанбе, 2004. - 0,3 п.л.

6. Методология марксизма применительно к социально-экономическому развитию Таджикистана // Материалы докладов научной конференции «Экономическое учение К. Маркса и его значение в XXI веке».- Душанбе, 2004. - 0,3 п.л.

7. Налоговое государственное регулирование внешнеэкономической деятельности Республики Таджикистан // Тезисы докладов научно- практической республиканской конференции на тему: "Стратегия развития экономического потенциала Республики Таджикистан". - Душанбе, 2004,- 0,3 п.л.

8. Основные административно-экономические методы управления совокупным спросом в переходный период к рынку / / Тезисы докладов международной научно-практической конференции, посвященной 80-летию города Душанбе и 80-летию Министерства образования Республики Таджикистан, ТТУ им академика М. Осими. - Душанбе, 2004. - 0,2 п.л.

9. Альтернативный Налоговый кодекс Республики Таджикистан и его обоснование// Интеллектуальный продукт №006Т.Г от01.05.05,ТаджикНИИНТИ.- Душанбе,2005.- 15 пл. (в соавторстве).

10. Государственное регулирование финансовой стабилизации Таджикистана // Сборник тезисов научно-практической конференции ТГНУ. Душанбе, 2005. - 0,2 п.л.

11. Налоговые механизмы стимулирования развития малого и среднего предпринимательства // Сборник докладов республиканской научно-практической конференции на тему

«Стратегия развития предпринимательство в РТ». Институт предпринимательства и сервиса. - Душанбе, 2005.-0,4 п.л.

12. Снижение налогового бремени - как фактор устойчивого экономического роста // Сборник научных трудов НПИ. -Душанбе, 2005. - №7. - 0,5 п.л.

13. Стратегия формирования и развития налогово-бюджетных отношений в Республике Таджикистан // Сборник тезисов докладов республиканской научно-практической конференции молодых ученых Таджикистана. - Душанбе, 2005. - №7. - 0,7 п.л.

14. Совершенствование налогово-бюджетной системы Таджикистана // Экономика Таджикистана: Стратегия развития. - №3. - 2006. - 1 п.л. /л?// /

Подписано к печати 14.07.06. Формат 60x84 1/16. Объём 1,7 п.л. Бумага офсетная. Печать офсетная. Тираж 100.

Отпечатано в типографии издательства «Деваштич» г. Душанбе, проспект «Дружба народов» Тел: 223-5666, 227-6147

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Иброхимов, Илхомуддин Раджабалиевич

§ 1. Теоретические аспекты налогово-бюджетного регулирования экономики в переходных условиях

§2. Налогово-бюджетные проблемы финансовой стабилизации

§3. Применение опыта налогово-бюджетного регулирования эконо- 35 мики зарубежных стран

Глава И. Основные направления налогово-бюджетного регулирования

§ 1. Современное состояние налогово-бюджетного регулирования

§2. Правовые основы налогово-бюджетного регулирования

§3. Налогово-бюджетные механизмы стимулирования предпринимательских структур

§4. Налогово-бюджетное регулирование внешнеэкономической деятельности

Глава III. Совершенствование налогово-бюджетной системы Рес- 101 публики Таджикистан

§ 1. Углубление реформ налогово-бюджетной системы

§2. Повышение эффективности механизма укрепления налогообла- 120 гаемой базы

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогово-бюджетное регулирование экономики Таджикистана"

Актуальность темы исследования. Проблемы налогово-бюджетного регулирования, как фактора роста эффективности экономики, для большинства стран мира, в том числе и для Таджикистана, остаются весьма актуальными и на современном этапе развития общества.

По истечении 15 лет после получения Таджикистаном государственной независимости необходимость анализа эффективности принятых в разные годы мер налогово-бюджетного регулирования становится весьма важной задачей. Практика показывает, что в странах с переходной экономикой, в том числе в Таджикистане, применение чисто монетарных инструментов налогово-бюджетного регулирования не привело к быстрому решению важнейших проблем социально-экономического развития. Накопленный за этот период опыт налогово-бюджетного регулирования свидетельствует о необходимости укрепления и активизации механизмов регулирования экономики.

Особенностью налогово-бюджетного регулирования экономики Таджикистана является ориентация на бюджетную централизацию. При этом сохраняются барьеры, препятствующие развитию производственного предпринимательства, высокий уровень налоговых ставок и большое количество налогов, недостаточность применения налоговых льгот и преференций в производственном и инновационном секторах экономики и т.д. Достаточно сказать, что более 1/3 всех предприятий страны работают в убыточном режиме и при этом являются налогоплательщиками. Совершенствование же налогово-бюджетного регулирования позволит поступательно развиваться предприятиям, будет способствовать росту внутренних накоплений, приведет к более полной реализации функций налогово-бюджетной политики.

Необходимость совершенствования механизмов налогово-бюджетного регулирования обусловлена также усилением социальной расслоенности населения, низким уровнем заработной платы, незаинтересованностью предпринимательства в своевременной и полной уплате налогов, развитием теневого сектора экономики. При этом автор отмечает, что оценка эффективности налогово-бюджетного регулирования представляется невозможной без ее научного анализа. После десятилетий следования монетаристским концепциям в экономике на первый план выходит исследование принципов регулирования в соответствии с концепцией Кейнса в части применения гибкой фискальной политики. Применение последней в первую очередь обусловлено переходом экономики Республики Таджикистан к стадии стабилизации и роста.

Анализ методов регулирования налогово-бюджетной системы необходим для оценки ее эффективности, а также для разработки новых и корректировки уже имеющихся планов и программ по совершенствованию межбюджетных отношений. Все вышесказанное и определяет актуальность исследования в области реформирования налогово-бюджетного регулирования, создания налогово-бюджетной системы, адекватной современным реалиям.

Степень разработанности проблемы. Проблема налогово-бюджетного регулирования предполагает изучение теоретического и практического опыта, накопленного в этой сфере не только в Таджикистане, но и в мировом масштабе.

Основы теории налогово-бюджетного регулирования разрабатывались еще А. Смитом, Д. Риккардо, У. Петти и другими классиками экономической теории.

Существенный вклад в развитие теории налогово-бюджетного регулирования внесли О. Конт, К. Маркс, Э. Дюркгейм, А. Маршалл, Дж. Кейнс, А. Пигу и И. Шумпетер. К.Маркс впервые обоснованно подверг критике налогово-бюджетные системы стран Европы, которые он сравнил с продолжением римского фиска. А. Маршалл выявил инструменты государственного вмешательства в экономику. Неоценимым представляется вклад Дж. М. Кейнса в формирование дискреционной налоговой политики. Й. Шумпетер обосновал необходимость налогово-бюджетного регулирования и поддержки развития инноваций. По мнению автора, наибольший вклад в развитие налогово-бюджетного регулирования внесли последователи направления экономики предложения Дж. Хикс, А Лаффер, Джозеф Стиглиц и др. В работах двух последних авторов налогово-бюджетная система рассматривается с различных позиций. М Фридмен, в свою очередь, исследовал государственное регулирование с точки зрения формирования пассивной или недискреционной фискальной политики и проведения монетарной политики. Джозеф Стиглиц в своих трудах обосновал три эффекта налогообложения, о которых достаточно подробно говорится в работе.

Проблемы налогово-бюджетного регулирования в странах СНГ освещены в трудах А. Лаврова, Е.В. Ткачевой, Л.Н. Лыкова и др. Так, в работе Л.Н. Лыкова исследуется механизм бюджетно-налогового регулирования в условиях рынка, а Е.В. Ткачева предложила изменять уровень эффективного спроса именно методом налогово-бюджетного регулирования. Налоговая система в Республике Таджикистан исследовалась в трудах Н.К. Каюмова, Р.К. Рахимова, Х.У. Умарова, Т.Н. Назарова, А.О. Орипова, Р.Т. Джабарова, Л.Х. Саид-муродова и др.

Б. Боймирзоев в своих публикациях более подробно проанализировал вопросы бюджетного регулирования. Труды же Ю. Хушаева посвящены проблемам реформирования налоговой системы. А. Турсунов, в свою очередь, рассмотрел основные вопросы фискальной политики. Однако исследование проблем налогово-бюджетного регулирования в Таджикистане не носило комплексного характера, что и послужило основанием для выбора темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей работы является обоснование мер по повышению эффективности налогово-бюджетного регулирования экономики Таджикистана.

Для достижения поставленной цели диссертантом были выдвинуты следующие задачи:

- исследовать теоретические и практические проблемы налогово-бюджетного регулирования;

- проанализировать действующую структуру налогов, уплачиваемых предприятиями, исследовать и обосновать взаимосвязь налогообложения предприятий с соответствующей системой налогово-бюджетного регулирования;

- выявить воздействие налогово-бюджетной политики в Таджикистане на экономику и определить эффективность выполнения ею своих социальных функций;

- изучить отношение предприятий к существующей системе налогообложения, а также отношение налогоплательщиков к жесткой налогово-бюджетной политике;

- определить особенности и принципы реформирования налогово-бюджетного регулирования экономики Таджикистана;

- выявить влияние механизмов налогового стимулирования на экономическое и социальное развитие предприятий.

Предметом исследования является совокупность налогово-бюджетных отношений, подвергающихся регулированию при помощи различных методов и инструментов.

Объектом исследования являются механизмы налогово-бюджетного регулирования как инструменты оживления экономики и решения важнейших проблем социально-экономического развития Таджикистана.

Методология и методика исследования. Методологической основой исследования стали сочетание качественного и количественного анализа, предполагающее выявление объективных причин и взаимосвязей, обусловливающих эффективность налогово-бюджетного регулирования, решения правительства и парламента РТ по реформированию налогово-бюджетных механизмов регулирования, теории классиков экономической науки и ведущих ученых - экономистов современности, посвященные анализу бюджетно-налоговых взаимоотношений между различными уровнями государственной власти и управления.

В процессе исследования были использованы: статистические и математические методы, метод сравнительного экономического анализа, расчетно-конструктивный метод и методы экономической социологии (анкетирования).

Научная новизна. Научная новизна диссертации заключается в следующем:

- обоснована необходимость разработки гибкого налогово-бюджетного регулирования экономики Республики Таджикистан, которое призвано способствовать росту деловой активности предприятий, повышению экономической эффективности их функционирования и снижению уровня бедности в Республике Таджикистан. Исследование налогово-бюджетного регулирования отличается своей комплексностью, в ней рассмотрены типы и условия налогообложения, представлены результаты разработок и реализации концепции налогово-бюджетной политики, а также принципы и механизмы контроля за своевременным и полным налоговым изъятием с доходов физических и юридических лиц;

- проведен комплексный анализ нынешнего налогово-бюджетного регулирования экономики и на этой основе обоснованы направления его совершенствования, а также предложены варианты реформирования Налогового кодекса (НК) Республики Таджикистан. Эти варианты ориентированы на полное изменение конфискационного характера Налогового кодекса Республики Таджикистан, изменение этого документа в фактор, способствующий налаживанию процессов простого и расширенного воспроизводства, существенному возрастанию стимулирующей функции налогов;

- обоснована необходимость формирования децентрализованного бюджета джамоатов (сельских общин), который необходимо рассматривать в качестве составной части бюджетной системы страны. Только с включением бюджета джамоатов в бюджетную систему страны последняя приобретает завершенный характер. Система налогово-бюджетных отношений между центральными и местными властями, включая джамоаты, является одним из основополагающих элементов, закладывающих фундамент долгосрочного экономического роста;

- обоснована необходимость снижения налогового бремени для отечественных товаропроизводителей и инноваторов негосударственных форм хозяйствования за счет частичного переноса налогового бремени на госпредпринимательство с одновременным осуществлением мероприятий по повышению его эффективности и частичного переноса на вновь легализованные объекты налогообложения. При этом диссертант исходит из положения, обоснованного Дж. Стиглицом о том, что в условиях рыночной экономики государственное предпринимательство может успешно соперничать с частным предпринимательством при создании соответствующих организационно-экономических условий хозяйствования;

- разработана система экономико-математических моделей налогово-бюджетного регулирования экономики, которые могут быть использованы при разработке стратегии социально-экономического развития страны на долгосрочную перспективу. Расчеты, выполненные на основе этих моделей, показали, что налогово-бюджетное регулирование на современном этапе должно быть ориентировано на снижение налогового бремени, усиление стимулирующей функции налогообложения, оптимизацию и мониторинг бюджетных расходов.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая и практическая значимость диссертации обусловливается самим предметом исследования. Автор предлагает новый методологический подход к изучению целого комплекса проблем в налогово-бюджетной сфере на различных уровнях. Отдельные положения диссертации могут быть использованы научноисследовательскими организациями и аналитическими центрами, вовлечен; ными в процесс выработки экономико-политических решений и рекомендаций для органов государственной власти и управления. Некоторые из рекомендуемых диссертантом положений ориентированы на практику, в том числе на внесение изменений в Налоговый Кодекс Республики Таджикистан. Их реализация будет способствовать снижению налогового бремени, повышению стимулирующей функции налогов и повышению эффективности использования средств государственного бюджета.

Материалы диссертации могут быть также использованы при преподавании курсов макроэкономики, налогов и налогообложения, государственных финансов и других родственных курсов и спецкурсов в высших и средних специальных экономических учебных заведениях.

На основе данной работы были подготовлены научные доклады и записки по вопросам реформы налогово-бюджетной системы и налоговых отношений в Таджикистане. Результаты исследований могут быть использованы Министерством финансов Республики Таджикистан, Министерством по государственным доходам и сборам Республики Таджикистан при анализе последствий мер по реформированию налогово-бюджетных отношений различных уровней, а также при разработке нормативных документов по совершенствованию налогово-бюджетного регулирования и финансовой поддержки регионов.

Апробация исследования. Основные положения диссертации отражены в 14 опубликованных автором научных работах. Результаты исследования прошли апробацию на различных конференциях по проблемам реформирования налогово-бюджетного регулирования, налогообложения, снижения уровня бедности и развития государственного сектора экономики.

Автор принимал непосредственное участие в разработке альтернативного Налогового кодекса Республики Таджикистан и его экономическом обосновании, подготовленном совместно с Центром по поддержке и развитию предпринимательства г. Душанбе. Альтернативный Налоговый кодекс и его обоснование были переданы на рассмотрение в комиссию по разработке Налогового кодекса Республики Таджикистан. Имеется Справка о внедрении результатов исследования из НПИ и Центра по поддержке и развитию предпринимательства г. Душанбе и Свидетельство об интеллектуальном продукте Национального информационного патентного центра №006 TJ от 01.05.2005.

Структура и объем диссертации отражают логику выполненного исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 133 наименований, 19 таблиц, 4 приложений, 2 рисунков, 1 схема. Общим объемом 152 страниц.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Иброхимов, Илхомуддин Раджабалиевич

Заключение

В процессе нашего исследования некоторых аспектов налогово-бюджетной системы Республики Таджикистан мы пришли к следующим выводам:

1. По нашему мнению, «точная настройка» хозяйственного механизма при реализации гибкой бюджетно-налоговой политики по Кейнсу достижима, если выработана стратегия прогнозирования основных макроэкономических показателей и разработаны превентивные меры по недопущению кризисных явлений. Однако в сложившихся условиях Республики Таджикистан концепцию Кейнса относительно стимулирования совокупного спроса (дискреционной фискальной политики) необходимо комплексно увязывать с концепцией Хикса и Лаффера по части стимулирования экономики предложения. В современных условиях необходим такой механизм регулирования налогообложения физических и юридических лиц, который бы способствовал повышению деловой активности производственных предприятий и организаций.

2. Фискальная политика - это соответствие бюджетных доходов и расходов государства с целью стимулирования предложения и на этой основе снижение уровня бедности. Преодоление бюджетного дефицита - этот аксиома. Сбор налогов не должен носить только конфискационный характер, но и иметь функцию регулирования и стимулирования реструктуризации экономики. Вместе с тем, соотношение доходов бюджета к ВВП за 1997-2005 г. снизилось с 21 до 16,6%. Госбюджет за последние годы стал бездефицитным в связи с поступлениями от приватизации госимущества и поступлениями от грантов и международных кредитов. Это положение, на наш взгляд, негативно влияет на дальнейшее увеличение государственного долга и ставит в зависимость нашу страну от международных финансовых организаций. Следует существенно скорректировать налогово-бюджетную политику в части сокращения внешнего долга, роста эффективности приватизации и увеличения доходов от экономики.

3. Практика показывает, что действие налогово-бюджетных институтов в различных социальных системах различное, однако по многим позициям схожее и по этому во многом позиции эволюционистов правомерны. По нашему мнению исследование теневых экономических отношений также может способствовать разработке сбалансированной налогово-бюджетной политики. При слишком высоких налоговых ставках налогоплательщики теряют мотивацию к работе в легальной сфере экономики и уходят в теневой бизнес, что способствует снижения налогово-бюджетной массы. По первому эффекту Стиглица следует отметить, что косвенные налоги - это налоги с потребления, которые в основном делают индивидуумов бедными. В структуре доходной части госбюджета налоговые поступления составляют 84,3% , а не налоговые поступления всего лишь 11,7%. Внутренние налоги, в основном косвенные -НДС, налог с продаж и другие, которые тяжким бременем ложатся на население, составляют 51,7%. По нашему мнению, уровень косвенных налогов должен быть существенно снижен в связи с тем, что их оплачивают фактически бедные слои населения.

По поводу второго эффекта Стиглица - большая часть потребительской деятельности внутри фирмы не облагается налогом. Дополнительные меры по привлечению финансовых ресурсов в госбюджет за счет расширения налогооблагаемой базы, увеличения ставок, снижения льгот, расширения круга плательщиков и ужесточения репрессий, как показывает практика малоэффективны. Некоторые производственных предприятий реально платят 7 видов налогов. От остальных, как правило, легально и нелегально избегают. Например: налог с продаж обходят оформлением через оптовые продажи перечислением, налог с прибыли путем завышения затрат и так далее. Действующая налогово-бюджетная политика должна иметь более стимулирующий характер. По поводу третьего эффекта Стиглица необходимо отметить, что неадекватное налоговое бремя способствует уходу в теневую экономику субъектов хозяйствования. Согласно Налоговому кодексу Республики Таджикистан» ставка налога на прибыль составляет 25%, а НДС -20%, минимальный налог - 1%. Имеются и иные налоги.

4. Внутренние налоги на товары и услуги составляют наибольшую долю от всего объема налоговых поступлений. Эти налоги оплачивает население -потребитель, что действительно подтверждает тезис Энтони Б. Антиксона и Джозефа Э. Стиглица о том, что налогообложение делает индивидуумов бедными (эффект дохода). Ставка налога по взносу, уплачиваемому в Фонд социальной защиты населения Республики Таджикистан довольно высока. Применяется ставка в 25% процента для страховщиков ив 1% процента для застрахованных лиц. Самая низкая ставка социальных взносов применяется в Республике Кыргызстан. Из-за высоких ставок по социальным налогам и подоходному налогу предприятия не заинтересованы легально выплачивать заработную плату наемным работникам. Большая часть выплаченной заработной платы наемным работникам происходит в теневой сфере. Высокий уровень налогового бремени и излишнее изъятие части доходов и имущества населения предопределяет их уход от налогов и расширение теневой сферы экономики.

5. Активная фискальная политика для Таджикистана более предпочтительна, чем пассивная. Для снижения налогового бремени необходимо проведение политики эффективного использования бюджетных средств по целевому назначению и сокращению излишних расходов. В структуре бюджетных расходов наибольший удельный вес составил сектор просвещение - 18%, а наименьший - топливно-энергетический комплекс - 1,3%. Государство уходит из экономики и все чаще оставляет ее частным и смешанным формам хозяйствующих субъектов. В связи с тем, что государство не может функционировать только за счет налоговых поступлений, необходимо его участие в экономике просто необходимо. В сфере занятости населения наиболее актуальной является проблема трудовой миграции. Велика роль оптимизации налогообложения в снижении уровня бедности и росте уровня временной трудовой миграции. На наш взгляд, кроме неравномерного перераспределения миграции. На наш взгляд, кроме неравномерного перераспределения доходов, существующий высокий уровень налогового бремени также является фактором сложившегося уровня бедности. В связи с этим необходимо снижение налогового бремени для производственных предприятий.

6. Государственная налогово-бюджетная политика должна быть направлена на выравнивание экономических условий регионов страны путем формирования условий, организации и использования экономического потенциала. Эта политика государства может основываться также на системе налоговых льгот или целевых бюджетных кредитов. Основная макроэкономическая проблема эффективного спроса в транзитивной экономике заключается в том, что негативные экономические процессы, а также скрытая инфляция, присущие административному производству задолго до его рыночных реформ, объективно предопределили нарастающий дефицит государственного бюджета на протяжении всего рыночно-трансформационного периода. А такой дефицит не позволяет активизировать государственные усилия по формированию эффективного спроса. Государство стремится максимально пополнить казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству.

7. В условиях Республики Таджикистан применение концепции стимулирования экономики предложения, и в частности, рейганомики, как одного из ее направлений, на наш взгляд, вполне обоснованно и своевременно. Таким образом, опыт регулирования налогово-бюджетной системы основанной на применении гибких и необременительных налоговых ставок во Франции (по подоходному налогу с корпораций), Азербайджане (по налогу на прибыль и НДС). Мировой экономический опыт показывает, что инфляция не всегда приводит к финансовой стабилизации. В этом отношении положителен и практически применим опыт формирования гетеродоксальной стабилизационной программы в Израиле. Принципом формирования сбалансированной налогово-бюджетной системы является достижение уровня налогообложения в соответствии с достаточностью выполнения основных государственных функций, но не в ущерб развитию экономики и ограничению потребления населения, особенно его беднейших слоев. Примером может служить опыт Швеции по закрытой модели экономики. В этой связи со сказанным необходимо четко определится, что нам ближе - закрытая и социальная ориентированная экономика по шведской модели, или открытая модель стимулирования экономики предложения (рейганомики) США, Франции, Японии, КНР. На наш взгляд, открытая модель стимулирования экономики предложения более предпочтительна.

8. По существующему налоговому законодательству, налогами облагаются и доходы и затраты. Мы предлагаем внести изменения в Налоговый кодекс Республики Таджикистан, а именно - облагать, налогами только доходы. Это будет, стимулировать предпринимательство к оплате налогов, а не к уходу от них. Количество налогов и дифференциация их ставок позволят обеспечить этот механизм стимулирования. В этом смысле налоговая система может стать преимущественно стимулирующей, а не преимущественно фискальной, т. е. направленной исключительно на изъятие.

9. Базовые налоги налоговой системы Республики Таджикистан : налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог с продаж и социальные налоги - замедляют темпы экономического развития. Налоговая система, основанная на налогообложении заработной платы, добавленной стоимости и капитала, является далеко не самой эффективной, поскольку подавляет стимулы к производственной деятельности и замедляет экономический рост. Все эти налоги искажают мотивацию субъектов налогообложения, тем самым не достигается Парето-оптимальное распределение ресурсов. Затраты на инновационную деятельность, внедрение новой техники и технологий, фундаментальные и прикладные исследования следует освободить от налогов. Это способствовало бы увеличению предложения новых знаний и новых технологий, их ускоренному внедрению в производство.

10. Предлагается сократить количество налогов с 20 до 8 . Следует снизить налоговое бремя с 75% до 25% в целях стимулирования экономики предложения и развития инноваций. В связи с тем, что существует высокое налоговое бремя в Республике Таджикистан собираемость налогов низкая и составляет 16,6%.

11. Предлагается методика анализа и прогнозирования макроэкономических показателей, в том числе характеризующих состояние налогово-бюджетной системы. Проведенный нами анализ свидетельствует о тесной зависимости налогового изъятия от факторов. Пофакторный анализ показывает, что налоговое изъятие высоко коррелирует с количеством предприятий и результатами их деятельности. Исходя из принципа гибкости налогообложения, достижение расчетного варианта развития экономики приведет к расширению налоговой базы и росту поступлений в бюджет от развития госпредпринимательства и доходов от реализации ценных бумаг. Это объясняется увеличением числа налогоплательщиков и ростом их совокупного дохода. Следующим вариантом является расчет, проведенный нами с использованием метода линейного программирования. Полученные данные показывают, что объем ВВП может составить 15,5 млрд. сомони, доходную часть госбюджета можно существенно расширить до и выше 2,5 млрд. сомони, если налоговая база составит 0,6 млрд. сомони, доходы бюджета от приватизации и разгосударствления и доходы бюджета от полученных грантов и кредитов могут существенно снизиться, если увеличить доходы бюджета от госпредпринимательства до 1,3 млрд. сомони и доходы бюджета от государственных ценных бумаг до 0,8 млрд. сомони. За 1998-2005 гг. экспорт увеличился на 52,3%, по странам СНГ снизился на 22,3%, а по странам остального мира увеличился на 85,6%. Дезинтеграция внутри стран СНГ привела не только к сужению экспортного потенциала, но и к налоговым изъятиям. Хотя объем импорта увеличился за этот же период на 87,1%, в том числе по странам СНГ на 93,7%, а по странам остального мира увеличился на 85,9%. Сальдо внешнеторгового баланса уведичилось в 3,6 раза, но до сих пор отрицательное. На наш взгляд, налогово-бюджетный механизм регулирования должен стимулировать расширение экспорта товаров и услуг собственного производства предприятий Республики Таджикистан. Кроме льгот по нулевой ставке на НДС должны быть предусмотрены вычеты по налогу на прибыль на прирост экспортной продукции (т. е. на разницу между объемом экспорта в текущем и прошлом налоговом периоде и его соотношение с общим объемом производства и реализации за истекший период).

12. При производстве продукции и услуг по импортозамещению необходимо предусмотреть также льготы и вычеты по налогу на прибыль, налогу на имущество предприятий и физических лиц и налогу с пользователей автомобильных дорог. Налоговое стимулирование роста экспортного потенциала предприятий и роста производства продукции и услуг по импортозамещению диктуется необходимостью регулируемости внешнеэкономической деятельности, что соединит народнохозяйственные и предпринимательские интересы. При этом налоговая система должна гибко реагировать не только на состояние внешней торговли, но и общее состояние экономики Республики Таджикистан. Достаточно высоким экспортным потенциалом обладают предприятия Таджиказот, ТАДАЗ, Кабоол-текстайлз и другие. По нашим расчетам, снижение налогового бремени (по всем налогоплательщикам НДС) на каждые 1% позволит минимум увеличить на 0,5% рост объемов производства и 0,6% экспортного потенциала промышленных, сельскохозяйственных и предприятий других отраслей. Общее налоговое бремя плательщиков НДС составляет в настоящее время свыше 75%. Эти расчеты подтверждены с использованием уравнения множественной регрессии типа Кобба-Дугласа. Коэффициент эластичности налогового изъятия равен 0,635, а ВВП на душу населения (сомони) составил 0,643. Это указывает на тесную связь и влияние перечисленных факторов на объем экспорта. Коэффициент эластичности показывает, насколько изменяются зависимая переменная (экспорт), если на 1% изменяются независимые переменные (налоговое изъятие и ВВП на душу населения). Для роста экспортного потенциала необходимо снижение налоговой нагрузки и стимулирование роста производства.

13. Необходимо совершенствование механизма межбюджетных трансфертов. В целях совершенствования самоуправления местных органов власти необходима оптимизация распределения бюджетных отношений различного уровня: республиканский бюджет и местный (60: 40).

14. Проведен прогноз расходной части бюджета. После внедрения наших предложений по совершенствованию Налогового кодекса Республики Таджикистан расходы оптимум составят всего - 2500 млн. сомони, производственная сфера (сфера экономики) - 1500 млн. сомони, непроизводственная сфера-1000 млн. сомони, в том числе наука-250 млн. сомони, стимулирование качества-200 млн. сомони. Это соотношение расходной части бюджета позволяет государству не уходить из сферы экономики, а активно внедряться. Соблюдение баланса между расходами производственной и непроизводственной сфер, по нашему мнению, будет, способствовать расширению в дальнейшем налоговой базы и доходов бюджета.