Налоговый механизм развития бюджетного потенциала региона тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговый механизм развития бюджетного потенциала региона"

На правах рукописи

сохова фатима викторовна

налоговый механизм развития бюджетного

потенциала региона

Специальность' 08 00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2008

ооз 170703

003170703

Диссертация выполнена на кафедре финансов и отраслевой экономики федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Ларина Светлана Евгеньевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ишина Ирина Валерьевна

кандидат экономических наук Макаренко Анна Александровна

Ведущая организация: федеральное государственное образователь-

ное учреждение высшего профессионального образования «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации»

Защита состоится 25 июня 2008 года в 14 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502 006 05 в ФГОУ ВПО «Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации» по адресу: 119606 г. Москва, пр. Вернадского, 84, 1 уч корп., ауд. № 3304

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГОУ ВПО «Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации».

Автореферат разослан «23» мая 2008 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

Р А Чванов

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Существующая налоговая система Российской Федерации является результатом развития налоговых отношений относительно короткого временного периода В настоящее время важнейшими направлениями налогового реформирования являются создание эффективной, адекватной экономическому развитию налоговой системы, реальное снижение налоговой нагрузки на предприятия, стимулирование предпринимательской активности хозяйствующих субъектов

Преобразования в налоговой сфере предполагают комплекс изменений в налоговом механизме, важнейшей задачей которого становится формирование системы налоговых отношений, отвечающих целям экономического роста и обеспечивающих структурные сдвиги в экономике При этом налоговый механизм в совокупности с межбюджетным регулированием должны быть ориентированы на развитие бюджетного потенциала территориального развития

Развитие в России рыночных отношений способствовало активизации теоретических разработок по организации налоговых отношений, их стимулирующей роли в экономическом развитии В то же время региональные аспекты налоговых отношений, роль налогового механизма в формировании региональных бюджетов, социально-экономическом развитии на территориальном уровне, исследованы недостаточно глубоко

Основным фактором, обеспечивающим экономический рост регионов, является устойчивое развитие хозяйствующих субъектов, совокупность которых составляет региональную экономику В связи с этим необходимым условием разработки эффективного налогового механизма, обеспечивающим его применение в качестве важного инструмента регулирования темпов регионального роста, является оценка влияния налогового механизма на экономическое положение хозяйствующих субъектов, на динамику налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации

Это обустовливает актуальность проблемы формирования нового налогового механизма, ориентированного на рациональные преобразования налоговой системы в направлении превращения ее в механизм роста экономики региона и на этой основе бюджетного потенциала региона

Степень разработанности проблемы. Вопросы развития налоговых отношений в Российской Федерации рассматриваются в трудах таких ученых, как Аронов А В , Брызгалин А В , Вознесенский Э А, Горский И В , Гусев В В , Дробозина Л А , Макарьева В И, Окунева Л П, Павлова Л П , Пансков В Г , Пеньков Б Е , Пепеляев С Г , Пушкарева В М , Родионова В М , Романовский М В , Солянникова С П, Тривус А А , Тютюрюков Н Н , Черник Д Г , Чванов Р А , Шаталов С Д, Юткина Т Ф и других В работах этих авторов раскрываются многие теоретические и практические аспекты развития налоговой системы и налоговой политики, проблемы функционирования налогового механизма Однако современный этап развития бюджетной системы Российской Федерации предъявляет к налоговому механизму новые требования, выражающиеся в повышении эффективности налогового механизма, налогового регулирования и налогового контроля как элемента управления региональными финансами и доходами региональных бюджетов Это предопределяет важность выбранной темы

Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе анализа и обобщения теоретических подходов и практических аспектов функционирования налогового механизма разработать направления его совершенствования для развития бюджетного потенциала регионов

Реализация поставленной цели достигается путем решения следующих основных задач

- раскрыть содержание налогового механизма, его структуру и место в системе бюджетных отношений,

- определить цели, особенности функционирования и тенденции развития налогового механизма в условиях федеративного государства,

- исследовать влияние налогового механизма на бюджетный потенциал регионов в современных условиях Российской Федерации,

- выделить тенденции развития регионального налогообложения, аргументировать наиболее перспективные направления его совершенствования,

- разработать конкретные рекомендации по совершенствованию налогового механизма в условиях дотационного субъекта Российской Федерации (на примере Карачаево-Черкесской Республики),

- обосновать направления развития налогового контроля для повышения бюджетного потенциала регионов

Объектом исследования являются финансовые отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками в процессе выполнения налоговых обязательств перед бюджетом

Предметом исследования выступает процесс формирования эффективного налогового механизма, ориентированного на стимулирование экономики и развитие бюджетного потенциала регионов

Теоретико-методологическую основу исследования составляют труды российских у ченых, посвященных совершенствованию налоговых отношений и их влиянию на региональное социально-экономическое развитие на основе формирования доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации В работе использованы принципы диалектического и логического подходов, системно-структурный анализ, сравнение, метод экспертных оценок

Информационной базой исследования являются нормативно-правовые акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, регулирующие налоговые отношения, материалы Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы, УФНС России по Карачаево-Черкесской Республике, Департамента финансов Карачаево-Черкесской Республики, а также аналитические материалы научно-исследовательских институтов и центров, научно-практическич конференций и семинаров по исследуемой проблеме, материалы, опубликованные в специальной и периодической печати, интернет-ресурсы

Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научная новизна состоят в следующем

- раскрыто содержание налогового механизма как инструмента реализации налоговой политики и основы обеспечения функционирования налоговой системы, проанализированы элементы налогового механизма и доказана важность его функционирования как целостной системы на основе баланса общегосударственных и региональных целей и задач развития,

- определены особенности взаимосвязи налогового механизма и бюджетного потенциала региона, а именно обусловленность формирования стратегических целей и тактических задач налогообложения с учетом обоснованных бюджетных заданий и программ развития территорий, оперативное вмешательство в процесс управления бюджетным ресурсами через изменение

уровня налогообложения и налоговое стимулирование инвестиционной активности, обеспечение соблюдения налогового законодательства, устранение налоговых правонарушений, установление оптимального соотношения налогов, налоговых ставок, изменение налоговой нагрузки,

- обоснованы перспективные направления развития налогового механизма на региональном уровне, ориентированные на расширение налоговой автономии субъектов Российской Федерации и активное использование инструментов налогового регулирования, в частности, аргументирована необходимость изменения порядка исчисления и уплаты ряда основных налогов и сборов, совершенствования разграничения налоговых полномочий по уровням бюджетной системы, рационального использования налоговых льгот, повышения информационного и аналитического инструментария в налоговом механизме,

- предложены меры по повышению эффективности налогового контроля, в том числе, внедрение в практику налогового администрирования сбора аналитического материала по контрагентам налогоплательщика, развитие процедур предпроверочного анализа налогоплательщиков, совершенствование методического обеспечения контрольных мероприятий

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

- обоснование содержания и особенностей функционирования налогового механизма в условиях динамичного развития экономики,

- повышение эффективности налогового механизма и его воздействие на развитие бюджетного потенциала региона,

- особенности налогового механизма формирования и роста доходов бюджетов субъектов Российской Федерации,

- направления развития налогового механизма на территориальном уровне в условиях реформирования бюджетной системы Российской Федерации,

- рекомендации по совершенствованию налогового контроля в целях повышения эффективности налогового механизма

Практическая значимость исследования состоит в том, что положения и выводы, изложенные в диссертации, могут быть использованы органами государственной власти и управления при определении основных направлений бюджетно-налоговой политики, для разработки системы мер, обеспе-

чивающпх развитие финансовых отношений в регионе, а также повышении эффективности регионального налогообложения Основные диссертационные положения можно применять в качестве методологической базы в построении современных методик проведения налогового контроля Ряд положений работы можно рекомендовать для разработки лекционных курсов по проблемам развития налогообложения в Российской Федерации, в программах повышения квалификации государственных и муниципальных служащих, а также в научно-исследовательских работах по проблемам развития налоговых отношений

Апробация работы. Материалы диссертации, выводы и предложения, полученные в ходе исследования, обсуждались на кафедре финансов и отраслевой экономики ФГОУ ВПО «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации»» Предложенные в работе методические подходы к проведению налогового контроля как элемента налогового механизма развития бюджетного потенциала региона используются в деятельности налоговых органов Карачаево-Черкесской Республики Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 5 публикациях автора, общим объемом 2,4 п л (включая стати в журналах, рецензируемых ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации)

Структура диссертации включает введение, две главы, содержащие шесть параграфов, заключение, список использованных источников и литературы, приложение Ее содержание раскрывается в следующей последовательности

Введение

Глава 1. Методологические основы формирования налогового механизма как комплексной системы роста бюджетного потенциала региона

1 1 Функционирование и развитие налогового механизма в условиях федеративного государства

1 2 Влияние налогового механизма на развитие бюджетного потенциала территорий

1 3 Сравнительный анализ использования элементов налогового механизма в мировой и отечественной практике развития регионов

Глава 2. Направления совершенствования налогового механизма на региональном уровне

2 1 Региональное налогообложение как элемент региональной экономической политики

2 2 Перспективные направления развития налогообложения на территориальном уровне

2 3 Совершенствование налогового контроля и повышение его результативности

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложение

И. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ II РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Обоснование содержания и особенностей функционирования налогового механизма в условиях динамичного развития экономики

В работе рассмотрены теоретические и практические аспекты функционирования налогового механизма При этом налоговый механизм рассмотрен с двух позиций Во-первых, в широком смысле, как важнейшую составляющую механизма управления перераспределительными отношениями, включающую три подсистемы налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль Во-вторых, в узком содержании, как регламентация системы налоговых отношений на основе практической корректировки конкретных действий субъектов налоговых отношений

Автором налоговый механизм представлен как совокупность форм и методов, с помощью которых реализуется налоговой политика государства и обеспечивается функционирование налоговой системы При этом, роль налогового механизма в реализации налоговой политики государства, обеспечивающей эффективное функционирование налоговой системы можно представить схемой (рис 1)

При анализе функционирования налогового механизма в работе сделан акцент на исследовании места и роли его основных элементов налоговом планировании и прогнозировании, налоговом регулировании и налоговом контроле

В работе отмечено, что во взаимодействии элементов налогового механизма связующую и направляющую роль имеет налоговое планирование и

прогнозирование, т к именно в процессе налогового планирования через анализ экономической ситуации и существующего налогового режима определяется результативность налогового воздействия на социально-экономические процессы, и делаются выводы о необходимости изменения практики налогообложения

Налоговая поштика

(субъекты, цели, методы, формы)

Налоговый механизм

• планирование, • регулирование, • контро 1Ь • законодательные нормы, опреде чающие совокупность налоговых инструментов

Налоговая система

• система наюгов н сборов,

• плательщики ыалоюв и сборов,

• законодательство о начогач и сборак,

• налоговое администрирование

Рис 1 Роль налогового механизма в реализации налоговой политики государства

Налоговое регулирование как наиболее мобильный элемент налогового механизма, призван обеспечить высокие темпы развития экономики через стимулирование инвестиционной активности бизнеса, повышение жизненного уровня населения В работе подчеркивается, что содержание и цели налогового регулирования предопределены регулирующей функцией налогов

Роль налогового контроля определена в работе как необходимое условие эффективности налогового механизма Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. При этом, одно из главных требований к налоговому контролю вытекает из принципов налогообложения - контроль должен приносить значительно больше средств, нежели затрачивается на его проведение

Автором сделан вывод о том, что результативность налогового механизма определяется только через совокупность эффективной реализации его элементов, более того, направленность элементов налогового механизма должна быть согласованной, без разночтений в практике принятия и исполнения налоговых решений, налоговые действия должны определяться сбалансированными общегосударственными и региональными целями и задачами развития

В диссертации также рассматривается проблематика формирования налогового механизма в условиях бюджетного федерализма Анализ мирового опыта показывает, что функционирование налогового механизма в федеративных государствах связано с развитием межбюджетных отношений, в рамках которых соблюдается баланс общегосударственных и региональных интересов Базовыми условиями являются сбалансированность налоговых источников пополнения бюджетов и четкого разграничения расходов между уровнями бюджетной системы Региональные органы власти федеративных государств имеют реальную налоговую автономию, которая выражается в наличии надежных налоговых источников бюджетных поступлений, регулирование которых позволяет обеспечивать высокую степень возвратности налогов через социальные услуги, предоставляемые жителям соответствующих территорий, а также влиять на доступность, объем и качество их предоставления

Повышение эффективности налогового механизма и его воздействие на рост бюджетного потенциала региона

В диссертации рассмотрены теоретические и практические аспекты взаимосвязи налогового механизма и бюджетного потенциала Исходной позицией на данном этапе исследования является тезис о том, что эффективность функционирования бюджетной системы в существенной степени зависит от бюджетного потенциала территорий, в том числе способности органов власти посредством налогового механизма аккумулировать финансовые ресурсы

При анализе влияния налогового механизма на развитие бюджетного потенциала региона, автором отмечены некоторые особенности такого взаимодействия (рис 2)

Рис 2 Налоговый механизм развития бюджетного потенциала на региональном уровне

Значимость эффективного налогового механизма для развития бюджетного потенциала региона раскрывается в работе на примере снижения налоговой нагрузки, а также использования инструментов налогового регулирования на региональном уровне Так, снижение налоговой нагрузки ведет к появлению «выпадающих» доходов бюджета, однако эти средства в значительной части увеличат инвестиции в региональную экономику, поддержат экономический рост, что приведет к расширению налоговой базы и, в конечном итоге, обеспечит прирост доходов бюджетов всех уровней При этом существенное влияние оказывает как сокращение числа налогов, так и снижение налоговых ставок Иными словами, снижение налоговой нагрузки в среднесрочном периоде не должно привести к уменьшению поступлений налоговых доходов регионального бюджета

Позитивный эффект (уже в текущем периоде) может дать налоговое регулирование, влияющее на улучшение собираемости налогов и соответственно

на пополнение бюджета региона В качестве значимых инструментов налогового регулирования, способствующих развитию бюджетного потенциала региона, в работе выделены реформирование административных и контрольных мероприятий, повышение налоговой дисциплины налогоплательщиков, экономически обоснованное использование налоговых льгот, согласованность налогового регулирования с социально-экономической региональной политикой, приоритетами, целями и задачами развития территорий В работе расставлены соответствующие акценты по использованию налогового регулирования для развития бюджетного потенциала региона В частности отмечено, что налоговое администрирование необходимо строить так, чтобы налогоплательщику было выгодно в полном объеме платить установленные законом налоги и обязательные платежи, использование налоговых льгот должно быть целевым и рациональным, что означает их предоставление предприятиям промышленности и сельского хозяйства, организациям, работающим в научно-исследовательских и опытно-экспериментальных сферах

На основе исследования различных аспектов воздействия налогового механизма на бюджетный потенциал региона в работе сделан обобщающий вывод о том, что при проведении бюджетной реформы следует исходить не только из констатации наличия собственных доходов бюджетов, а учитывать необходимый их уровень, обеспечивающий каждому уровню власти выполнение закрепленных за ним функций Самостоятельность любого бюджета во многом определяется не столько наличием «автономно» сформированных доходов, сколько их размером и уровнем в общей сумме доходов соответствующего бюджета

Особенности налогового механизма формирования и роста доходов

бюджетов субъектов Российской Федерации В федеративных государствах расширение самостоятельности и ответственности регионов в социально-экономических вопросах сопровождается укреплением их экономической и собственной финансовой базы При этом, налоговые платежи являются основным источником финансовых ресурсов, обеспечивающих предоставление общественно необходимых и законодательно установленных потребностей общества Для развития бюджетного потенциала региона посредством налогового механизма принципиальное значение имеет структура бюджетных доходных источников, наличие реальной нало-

говой автономии, характеристики собственных налогов бюджетов с точки зрения их зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности субъектов налогообложения

Особенностью доходной составляющей территориальных бюджетов в Российской Федерации является формирование основной части их бюджетных доходов путем закрепления долей доходных источников, безвозмездных п безвозвратных перечислений из вышестоящих бюджетов в форме межбюджетных трансфертов Так, на протяжении последних лет наблюдается высокая доля условных собственных доходов и крайне низкая доля действительно собственных доходов в региональных бюджетах Рост условных собственных доходов территориальных бюджетов призван реализовывать выравнивающую функцию межбюджетных отношений, что объективно усиливает зависимость региональных и местных администраций от вышестоящего уровня бюджетной системы В настоящее время уровень доходов региональных бюджетов находится в прямой зависимости от положений федерального законодательства, направленного на централизацию финансовых ресурсов на федеральном уровне

В диссертации на примере Карачаево-Черкесской Республики проанализирована динамика региональных налогов в структуре налоговых доходов бюджета дотационного субъекта Российской Федерации (см табл 1)

Из табл 1 видно, что наблюдается снижение доли региональных налогов в структуре налоговых доходов на протяжении последних трех лет доля этих налогов в бюджете Республики снижается Так, если в 2005 г этот показатель был равен 16,88 %, то к 2007 г он снизился до 9,76% (на 7,12 %) Данная ситуация для дотационных регионов является, с одной стороны, дополнительным фактором усиления зависимости от федерального центра, а, с другой, - требует новых подходов к формированию эффективного налогового механизма развития бюджетного потенциала региона

В работе также представлен анализ распределения прямых и косвенных налогов по уровням бюджетной системы Российской Федерации Результаты данного анализа показывают, что наибольшую долю в налоговых доходах федерального бюджета занимают косвенные налоги (около 77 %), в то время как на региональном уровне аналогичную роль играют прямые налоги их доля в среднем составляет 86 % налоговых доходов, и отклонения от этой вели-

чины в различных субъектах Российской Федерации незначительно (1,5-2 %) Концентрация прямых налогов в региональных бюджетах объясняется тем, что непосредственно на региональном (и муниципальном) уровне можно контролировать своевременность и правильность их уплаты, а под налоговое воздействие попадает большое число объектов деятельности налогоплательщика

Таблица 1

Региональные налоги в бюджете Карачаево-Черкесской Республики

показатели 2005 г 2006 г 2007 г откл. 2005-2006 откл 2006-2007

всего налоговые доходы, тыс руб 1364090,3 1564809 1218611 200718,3 -346197,6

всего региональные налоги, тыс руб 230208 3 158717,5 118899 3 -71490,8 -39818,2

ВТ ч

налог на имущество организаций тыс руб 196100 00 103956,2 91285 -92143,8 -12671,2

налог на игорный бизнес, тыс руб 6297,60 38611,3 9741 32313,7 -28870,3

транспортный налог, тыс руб 27810,70 16150 17873,3 -11660,7 1723 3

дота региональных налогов в общей сумме налоговых доходов, % 16 88% 10,14% 9,76% -6,73% -0,39%

доля налога на имущество в общем объеме региональных налогов, % 85,18% 65,50% 76,78% -19,69% li,28%

доля налога на игорный бизнес в общем объеме региональных налогов, % 2,74% 24,33% 8,19% 21,59% -16,13%

доля транспортного налета в общем объеме региональных налогов, % 12,08% 10 18% 15 03% -1,91% 4,86%

Источник Законы Карачаево-Черкесской Республики от 3 02 2005 г № 23-P3 «О Респ> бликанском бюджете Карачаево-Черкесской Республики на 2005 гоц», от 19 12 2005г Л» ЮЗ-РЗ «О peen) бликанском бюджете Карачаево-Черкесской Республики на 2006 год», от 22 12 2006 г 117-РЗ «О республиканском бюджете Карачаево-Черкесской Респу блики на 2007 год»

В работе выделены проблемы налоговой автономии субъектов Российской Федерации В целом в диссертации отмечается, что реальная фискальная

децентрализация (фискальная автономия) опредетается и количеством собственных налогов, регулировать которые посредством налогового механизма возможно на соответствующем уровне бюджетной системы, и качеством налоговых полномочий на каждом уровне бюджетной системы Анализ действующей системы распределения налоговых полномочий между центром, регионами и муниципалитетами показывает наличие противоречия между провозглашенной налоговой автономией региональных властей и реальным ограниченным объемом налоговых полномочий Решение данного вопроса лежит в области совершенствования налогового законодательства, которое оказывает прямое влияние на уровень доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации

На основании проведенного анализа автором сделан вывод о том, что сложившаяся система разграничения доходных источников и возможностей управления ими по уровням бюджетной системы Российской Федерации не соответствует стандартным принципам бюджетного федерализма В настоящее время существует объективная потребность пересмотра налоговых доходных источников региональных бюджетов в соответствии с возложенным на них объемом расходных обязательств Важнейшей составляющей в этом процессе является формирование эффективного налогового механизма развития бюджетного потенциала региона на основе расширения налоговой автономии субъектов Российской Федерации, а также повышение действенности налогового планирования, результативности налогового регулирования и налогового контроля

Направления развития налогового механизма на региональном уровне в условиях реформирования бюджетной системы Российской Федерации

С точки зрения диссертанта, развитие peí ионального налогообложения является одним из наиболее противоречивых аспектов современного этапа бюджетной реформы в Российской Федерации Расширения налоговой автономии региональных и местных органов власти требует кардинального пересмотра существующего на федеральном уровне подходов к формированию налогового и бюджетного (в части доходов) законодательства и межбюджетных отношений При этом, факторы роста доходов территориальных бюджетов целесообразно рассматривать с позиций развития их налоговой автоно-

мии, увеличения не условно собственных, а собственных налоговых доходов соответствующих бюджетов, усиления аналитического инструментария в оценке бюджетного потенциала территорий, развития программно-целевых методов в межбюджетном регулировании

В работе отмечено, что основой для дальнейшего развития регионального налогообложения должно стать совершенствование разграничения полномочий в сфере налогообложения Такое закрепление может быть отражено в части первой Налогового кодекса Российской Федерации В ходе данного закрепления необходимо определить закрытый перечень элементов налогообложения по региональным и местным налогам, который может регулироваться федеральными органами власти

В диссертации проанализированы результаты налоговой реформы в России, и отмечено, что налоговая система в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были осуществлены в 20012005 гг (см табл 2)

В работе сделаны выводы о том, что текущий этап реализации налоговой реформы подчеркивает необходимость изменений в порядке исчисления и уплаты налогов в целях развития налогообложения на территориальном уровне Предложения, которые аргументированы в диссертации, сводятся к следующему

Во-первых, следуя теоретическим основам формирования налоговой автономии, право предоставления налоговых льгот по региональным и местным налогам должно быть исключительным полномочием соответственно региональных и муниципальных органов власти Такой подход требует отмены всех федеральных льгот по региональным и местным налогам

Во-вторых, исходя из экономической сути налога на доходы физических лиц, который в настоящее время имеет признаки регионального налога, а также, учитывая, что доходы по данному налогу в полном объеме зачисляется бюджету субъектов Российской Федерации, целесообразно дальнейшее совершенствование налогообложения доходов физических лиц, уже в части налогового администрирования

Таблица 2

Налоговая реформа 2001-2005 гг._______

сохранены введены отменены

НДС транспортный налог (0 1 01 2003) налог на поку пку иностранных денежных знаков

акцизы налог па игорный бизнес (01 01 2004) налог на пользователей автомобильных дорог

таможенная пошлина и таможенные сборы водный начог (01 01 2005) налог на владельцев автотранспортных средств

налог на имущество организации налог па добычу полезных ископаемых (01 01 2002) налог ira приобретение автотранспортных средств

земельный налог сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (01 01 2004) налога на отдельные виды автотранспортных средств

налог на имущество физических лиц единый сельскохозяйственный налог(01 01 2004) налог с продаж

государственная пошлина упрощенная система налогообложения (01 01 2003) налог на реализацию ГСМ (объединен с акцизами)

единый социальный налог единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (01 01 2003) налог на перепродажу автомобилей и компьютеров

система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (10 0 6 2003) платежи за пользование природными ресурсами

налог на содержание жилищного фонда и объектов соцкулътсферы

сбор за пользование наименованиями "Россия" и "Российская Федерация"

сбор на нужды образовательных \ чреждешш

целевые сборы на содержание милиции и другие цели

плат за воду

В диссертации предложено провести изменения в порядке уплаты данного налога перейти от уплаты налога на доходы физических лиц по месту регистрации налогового агента, на уплату по месту жительства граждан Это

повысит роль налогового механизма развития бюджетного потенциала региона, и приблизит налогоплательщика к месту получения им бюджетных услуг

В-третьих, для увеличения доходной базы региональных бюджетов предлагается пересмотреть и перераспределение налога на прибыль Сейчас из 24 % налога на прибыль 6,5 % зачисляется в федеральный бюджет и 17,5 % - в региональные бюджеты При этом регионы имеют право понижать свою ставку до 13,5 % Предлагаемая пропорция выглядит так 5% - федеральному бюджету, 19 % - регионам (снижать ставку в этом случае можно до 15 %) Таким образом, на наш взгляд, происходит более справедливое распределение налоговых поступлений между бюджетами разных уровней и одновременно повысит самостоятельность органов власти субъектов Российской Федерации по управлению бюджетным потенциалом региона

В-четвертых, предлагается передать региональным бюджетам 100 % акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла, а также госпошлину за регистрацию прав на недвижимое имущество юридических лиц

В-пятых, отдельная группа предложений касается развития налогового механизма в отношении действующих региональных налогов Так, в отношении транспортного налога и налога на имущество организаций основное внимание должно быть уделено налаживанию информационного обмена между регистрирующими органами МВД России и ФНС России

Предлагаемые меры направлены на интеграцию реформы налоговой системы и системы совершенствования межбюджетных отношений В этом смысле налоговая реформа становится важнейшим фактором стимулирования социально-экономического развития регионов, повышения самостоятельности региональных органов власти в управлении бюджетным потенциалом через налоговый механизм

Рекомендации по совершенствованию налогового контроля в целях повышения эффективности налогового механизма

В работе подчеркивается важность налогового контроля в налоговом механизме развития бюджетного потенциала региона, так как без налогового контроля система налогообложения (в том числе и региональная) становится нежизнеспособна

Необходимость совершенствования налогового контроля в диссертации объясняется рядом причин значительным недополучением налогов и сборов в доходы бюджетной системы Российской Федерации в результате налоговой недисциплинированности некоторой части налогоплательщиков, несовершенством и нестабильностью самого налогового законодательства и нормативных документов, следствием чего является внесение большого количества изменений, дополнений, отмена отдельных положений, нечеткими формулировками и противоречиями в некоторых нормативных документах, дающими основания двойственного толкования вопроса об уплате налога, и позволяющими отдельным налогоплательщикам уйти от уплаты налога или уменьшить его размер, несогласованностью в ряде случаев нормативных актов по налогообложению и положений по бухгалтерскому учету, преднамеренным уходом от уплаты налогов или занижением их суммы

В работе проведен анализ различных форм, методов и видов налогового контроля, и обосновано, что наиботее эффективной формой контроля являются налоговые проверки В ходе рассмотрения данного вопроса в исследовании показана роль налоговых проверок в пополнении бюджета региона на примере Карачаево-Черкесской Республики (см табл 3)

Таблица 3

Роль налоговых проверок в пополнении бюджета Республики

показатели 01 01.2005 01.01 2006 01 01.2007 01.01 2008

всего доначислено, тыс руб 757455 785120 367061 904233

доначислено но результатам выездных проверок, тыс руб 627283 618499 232363 831742

доля доначислении по резу ль-татам выездных проверок в общей су мме доначислений % 82,81% 78,78% 63,30% 91,98%

доначислено по результатам камеральных проверок тыс руб 130172 166621 134698 72491

доля доначислений по результатам камеральных проверок в общей сумме доначислений % 17,19% 21 22% 36,70% 8 02%

Составлено автором на основе отчетов Управления ФПС России по Карачаево-Черкесской Республике, форма 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов»

Анализ табл 3 показывает, что наибольшие суммы дополнительно начисленных платежей приходятся на выездные налоговые проверки, однако доля доначислений по камеральным проверкам из года в год увеличивается, и если в 2005 г она составляла 17,19 %, то к 2007 г выросла до 36,70 %, доля доначисленных сумм по выездным налоговым проверкам соответственно снизилась до 63,30% (на 19,51 %)

В работе автором обозначены основные приоритеты осуществления налогового администрирования на региональном уровне

- борьба с фирмами-однодневками,

- борьба с «зарплатой в конвертах»,

- введение в практику налогового администрирования так называемых «контрольных сообщений» (по опыту Германии), когда при проверке одного предприятия идет сбор контрольного материала в отношении его контрагентов,

- развитие надежных и удобных способов информационного взаимодействия с налогоплательщиками с использованием системы электронной отчетности через Интернет, развитие сервисов этой технологии со стороны налоговых органов, в т ч представление налогоплательщикам актуальной информации по телекоммуникационным каналам связи, а также открытие доступа к лицевому счету,

- укрепление доброжелательных, партнерских взаимоотношений с налогоплательщиками, повышение уровня налоговой грамотности и налоговой культуры в обществе, создание в инспекциях операционных залов обслуживания налогоплательщиков, активная информационная работа натоговых органов региона

В диссертации предложены меры по повышению эффективности и результативности налогового контроля как элемента налогового механизма развития бюджетного потенциала региона В частности, обосновывается и раскрывается такое направление, как совершенствование процедур предпрове-рочного анализа деятельности налогоплательщиков Налоговый инспектор должен проводить выездной контроль, заранее зная, какие нарушения, вероятнее всего, допускает налогоплательщик Развитие процедур предпровероч-ного анализа снижает трудоемкость, уменьшает материальные затраты на проведение проверки Другим направлением повышения результативности

налогового контроля должно стать использование расширенного аналитического инструментария (макроанализа, микроанализа, анализа финансово-хозяйственной деятельности конкретных субъектов хозяйствования), что позволит повысить контроль за платежами налогоплательщиков в бюджет и давать обоснованные рекомендации в отношении конкретного налогоплательщика по направлениям его проверок

В целом в диссертации отмечается, что эффективность налогового контроля зависит как от оптимального сочетания форм, методов, способов (приемов) и видов налогового контроля, что позволяет с наименьшими усилиями достигать наилучших результатов при осуществлении налогового контроля, так и от качественного и обоснованного методического обеспечения контрольных мероприятий

Выводы и предложения

Анализ реализации мероприятий по формированию эффективного налогового механизма демонстрирует незавершенность налоговой реформы, которая проявляется и в крайне ограниченной налоговой автономии территориальных бюджетов, и в особенностях межбюджетного регулирования В связи с этим, необходимо решение вопросов дальнейшего совершенствования организации и функционирования налогового механизма, адекватного целям и задачам социально-экономического развития страны и ее территорий При этом, результативность налогового механизма, ориентированного на развитие бюджетного потенциала региона, определяется только реализацией всей совокупности его элементов Более того, направленность элементов налогового механизма должка быть согласованной, т е не должно быть разночтений в практике принятия и исполнения налоговых решений, а налоговые действия должны определяться едиными целями и задачами Это обеспечит формирование налогового механизма развития бюджетного потенциала региона

Формирование эффективного налогового механизма развития бюджетного потенциала региона в современных условиях России предполагает расширение налоговой автономии субъектов Российской Федерации, повышение действенности налогового планирования, результативности налогового регулирования и налогового контроля

Предлагаемые в диссертационном исследовании меры по развитию регионального налогообложения, совершенствованию разграничения полномочий в налоговой сфере между федеральным центром, регионами и муниципалитетами, использованию инструментов налогового регулирования, повышению действенности налогового контроля, - эти меры направлены на интеграцию реформы налоговой системы и системы межбюджетных отношений В этом смысле налоговая реформа становится важнейшим фактором стимулирования социально-экономического развития регионов, повышения самостоятельности региональных органов власти в управлении бюджетным потенциалом через налоговый механизм

По теме диссертации опубликованы следующие работы

а) статьи в журналах из перечня ВАК Минобрнаукн России

1 Сохова Ф В Особенности взаимосвязи бюджетного потенциала и налогового механизма //Налоговая политика и практика 2008 № 5/1 - (0,6 п л )

2 Сохова Ф В Налоговый механизм и его влияние на развитие бюджетного потенциала региона //Экономические науки 2008 № 3(40) - (0,5 п.л )

б) другие научные издания

3 Сохова Ф В Бюджетный потенциал региона его характеристика и развитие //Вопросы экономических наук 2008 № 3 - (0,4 п л )

4 Сохова ФВ Совершенствование налогового контроля //Экономика и финансы 2008 № 3 - (0,5 п л )

5 Сохова Ф В Развитие налогообложения на территориальном уровне //www r09 naJog ru 0 4 п л )

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Сохова Фатима Викторовна

Тема диссертационного исследования

НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ РАЗВИТИЯ БЮДЖЕТНОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНА

Научный руководитель -кандидат экономических наук, доцент Ларина Светлана Евгеньевна

Изготовление оригинал-макета Сохова Фатима Викторовна

Подписано в печать %£>. 2008 Тираж 80 экз Усл. п.л. -1,0

ФГОУ ВПО «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации»

Отпечатано ОПМП РАГС Заказ № % 119606, г. Москва, пр. Вернадского, 84

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сохова, Фатима Викторовна

Введение

Глава 1. Методологические основы формирования налогового механизма как комплексной системы роста бюджетного потенциала региона

1.1 Функционирование и развитие налогового механизма в условиях федеративного государства

1.2 Влияние налогового механизма на развитие бюджетного потенциала территорий

1.3 Сравнительный анализ использования элементов налогового механизма в мировой и отечественной практике развития регионов

Глава 2. Направление совершенствования налогового механизма на региональном уровне

2.1 Региональное налогообложение как элемент региональной экономической политики

2.2 Перспективные направления развития налогообложения на территориальном уровне

2.3 Совершенствование налогового контроля и повышение его результативности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговый механизм развития бюджетного потенциала региона"

Актуальность темы исследования. Существующая налоговая система Российской Федерации является результатом развития налоговых отношений относительно короткого временного периода. В настоящее время важнейшими направлениями налогового реформирования являются создание эффективной, адекватной экономическому развитию налоговой системы, реальное снижение налоговой нагрузки на предприятия, стимулирование предпринимательской активности хозяйствующих субъектов.

Преобразования в налоговой сфере предполагают комплекс изменений в налоговом механизме, важнейшей задачей которого становится формирование системы налоговых отношений, отвечающих целям экономического роста и обеспечивающих структурные сдвиги в экономике. При этом налоговый механизм в совокупности с межбюджетным регулированием должны быть ориентированы на развитие бюджетного потенциала территориального развития.

Развитие в России рыночных отношений способствовало активизации теоретических разработок по организации налоговых отношений, их стимулирующей роли в экономическом развитии. В то же время региональные аспекты налоговых отношений, роль налогового механизма в формировании региональных бюджетов, социально-экономическом развитии на территориальном уровне, исследованы недостаточно глубоко.

Основным фактором, обеспечивающим экономический рост регионов, является устойчивое развитие хозяйствующих субъектов, совокупность которых составляет региональную экономику. В связи с этим необходимым условием разработки эффективного налогового механизма, обеспечивающим его применение в качестве важного инструмента регулирования темпов регионального роста, является оценка влияния налогового механизма на экономическое положение хозяйствующих субъектов, на динамику налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Это обусловливает актуальность проблемы формирования нового налогового механизма, ориентированного на рациональные преобразования налоговой системы в направлении превращения ее в механизм роста экономики региона и на этой основе бюджетного потенциала региона.

Степень разработанности проблемы. Вопросы развития налоговых отношений в Российской Федерации рассматриваются в трудах таких ученых, как Аронов А.В., Брызгалин А.В., Вознесенский Э.А., Горский И.В., Гусев В.В., Дробозина JI.A., Макарьева В.И., Окунева Л.П., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пеньков Б.Е., Пепеляев С.Г., Пушкарева В.М., Родионова В.М., Романовский М.В., Солянникова С.П., Тривус А.А., Тютюрюков Н.Н., Чер-ник Д.Г., Чванов Р.А., Шаталов С.Д., Юткина Т.Ф. и других. В работах этих авторов раскрываются многие теоретические и практические аспекты развития налоговой системы и налоговой политики, проблемы функционирования налогового механизма. Однако современный этап развития бюджетной системы Российской Федерации предъявляет к налоговому механизму новые требования, выражающиеся в повышении эффективности налогового механизма, налогового регулирования и налогового контроля как элемента управления региональными финансами и доходами региональных бюджетов. Это предопределяет важность выбранной темы.

Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе анализа и обобщения теоретических подходов и практических аспектов функционирования налогового механизма разработать направления его совершенствования для развития бюджетного потенциала регионов.

Реализация поставленной цели достигается путем решения следующих основных задач:

- раскрыть содержание налогового механизма, его структуру и место в системе бюджетных отношений;

- определить цели, особенности функционирования и тенденции развития налогового механизма в условиях федеративного государства;

- исследовать влияние налогового механизма на бюджетный потенциал регионов в современных условиях Российской Федерации;

- выделить тенденции развития регионального налогообложения, аргументировать наиболее перспективные направления его совершенствования;

- разработать конкретные рекомендации по совершенствованию налогового механизма в условиях дотационного субъекта Российской Федерации (на примере Карачаево-Черкесской Республики);

- обосновать направления развития налогового контроля для повышения бюджетного потенциала регионов.

Объектом исследования являются финансовые отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками в процессе выполнения налоговых обязательств перед бюджетом.

Предметом исследования выступает процесс формирования эффективного налогового механизма, ориентированного на стимулирование экономики и развитие бюджетного потенциала регионов.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют труды российских ученых, посвященных совершенствованию налоговых отношений и их влиянию на региональное социально-экономическое развитие на основе формирования доходной базы бюджетов субъектов Российской Федерации. В работе использованы принципы диалектического и логического подходов, системно-структурный анализ, сравнение, метод экспертных оценок.

Информационной базой исследования являются нормативно- правовые акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, регулирующие налоговые отношения, материалы Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы, УФНС России по Карачаево-Черкесской Республике, Департамента финансов Карачаево-Черкесской Республики, а также аналитические материалы научно-исследовательских институтов и центров, научно-практических конференций и семинаров по исследуемой проблеме, материалы, опубликованные в специальной и периодической печати, интернет-ресурсы.

Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научная новизна состоят в следующем:

- раскрыто содержание налогового механизма как инструмента реализации налоговой политики и основы обеспечения функционирования налоговой системы; проанализированы элементы налогового механизма и доказана важность его функционирования как целостной системы на основе баланса общегосударственных и региональных целей и задач развития;

- определены особенности взаимосвязи налогового механизма и бюджетного потенциала региона, а именно: обусловленность формирования стратегических целей и тактических задач налогообложения с учетом обоснованных бюджетных заданий и программ развития территорий; оперативное вмешательство в процесс управления бюджетным ресурсами через изменение уровня налогообложения и налоговое стимулирование инвестиционной активности; обеспечение соблюдения налогового законодательства, устранение налоговых правонарушений; установление оптимального соотношения налогов, налоговых ставок, изменение налоговой нагрузки;

- обоснованы перспективные направления развития налогового механизма на региональном уровне, ориентированные на расширение налоговой автономии субъектов Российской Федерации и активное использование инструментов налогового регулирования, в частности, аргументирована необходимость изменения порядка исчисления и уплаты ряда основных налогов и сборов, совершенствования разграничения налоговых полномочий по уровням бюджетной системы, рационального использования налоговых льгот, повышения информационного и аналитического инструментария в налоговом механизме;

- предложены меры по повышению эффективности налогового контроля, в том числе, внедрение в практику налогового администрирования сбора аналитического материала по контрагентам налогоплательщика, развитие процедур предпроверочного анализа налогоплательщиков, совершенствование методического обеспечения контрольных мероприятий.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

- обоснование содержания и особенностей функционирования налогового механизма в условиях динамичного развития экономики;

- повышение эффективности налогового механизма и его воздействие на развитие бюджетного потенциала региона;

- особенности налогового механизма формирования и роста доходов бюджетов субъектов Российской Федерации;

- направления развития налогового механизма на территориальном уровне в условиях реформирования бюджетной системы Российской Федерации;

- рекомендации по совершенствованию налогового контроля в целях, повышения эффективности налогового механизма.

Практическая значимость исследования состоит в том, что положения и выводы, изложенные в диссертации, могут быть использованы органами государственной власти и управления при определении основных направлений бюджетно-налоговой политики, для разработки системы мер, обеспечивающих развитие финансовых отношений в регионе, а также повышении эффективности регионального налогообложения. Основные диссертационные положения можно применять в качестве методологической базы в построении современных методик проведения налогового контроля. Ряд положений работы можно рекомендовать для разработки лекционных курсов по проблемам развития налогообложения в Российской Федерации, в программах повышения квалификации государственных и муниципальных служащих, а также в научно-исследовательских работах по проблемам развития налоговых отношений.

Апробация работы. Материалы диссертации, выводы и предложения, полученные в ходе исследования, обсуждались на кафедре финансов и отраслевой экономики ФГОУ ВПО «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации»». Предложенные в работе методические подходы к проведению налогового контроля как элемента налогового механизма развития бюджетного потенциала региона используются в деятельности налоговых органов Карачаево-Черкесской Республики. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 5 публикациях автора, общим объемом 2,4 п.л. (включая стати в журналах, рецензируемых ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации).

Структура диссертации включает введение, две главы, содержащие шесть параграфов, заключение, список использованных источников и литературы, приложение. Работа изложена на 145 страницах, содержит 10 таблиц, 15 схем и 4 диаграммы.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сохова, Фатима Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выполненное исследование по проблемам функционирования налогового механизма, а также его влияния на бюджетный потенциал региона позволяет сделать следующие выводы и предложения, направленные на его совершенствование.

1. Реализация экономического содержания налогов и присущих им функций осуществляется государством через проведение налоговой политики. Стратегия налоговой политики направлена на реализацию перспективных целей и решение долгосрочных задач, связанных с построением или реформированием налоговой системы страны в русле выработанной концепции. Практическая реализация направлений налоговой политики осуществляется через налоговый механизм. Налоговый механизм — это конкретное воплощение, форма действующей организации налоговых отношений, основанная на общих принципах построения налоговой системы. Эффективность функционирования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает сущность налогов и их противоречивость. Основываясь на изложенном, автор считает, что «Налоговый механизм» в целом можно определить как совокупность форм и методов, с помощью которых реализуется налоговая политика государства и обеспечивается функционирование налоговой системы. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

В работе подчеркивается, что налоговый механизм является структурной составляющей финансовых отношений, а также элементом общей системы государственного управления экономикой, занимая в ней особое место вследствие специфики организуемых посредством него отношений. Результативность налогового механизма определяется только через совокупность реализации его элементов, более того, направленность элементов налогового механизма должна быть согласованной.

Развитие налогового механизма в федеративном государстве должно быть связано с развитием межбюджетных отношений, в рамках которых должен соблюдаться баланс общегосударственных и региональных интересов, связанных с налоговым пополнением бюджетов финансовыми ресурсами и четкого разграничения расходов между уровнями бюджетной системы.

Налоговый механизм рассматривается неразрывное единство его элементов, трех взаимодействующих финансово-бюджетных сфер деятельности: налогового планирования и прогнозирования, налогового регулирования, налогового контроля, что не исключает самостоятельного исследования каждого из них. Во внутреннем взаимодействии элементов налогового механизма связующую и направляющую роль играет налоговое планирование и прогнозирование. Это доказывает то, что проводимый в процессе налогового планирования глубокий анализ экономической ситуации в стране и существующего налогового режима, определяет результативность налогового воздействия на социально-экономические процессы в стране. В тоже время результаты анализа поступлений налогов, тенденций развития налогооблагаемой базы и составляющих ее элементов, прогноз объемов поступлений в бюджет используются при составлении и утверждении бюджетов всех уровней, разработки концепции налогообложения.

Одним из наиболее мобильных элементов налогового механизма и сферы государственного налогового менеджмента является налоговое регулирование. Его основу составляет система экономических мер оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых обязательств. Специфика налогового регулирования предопределяется тем, что государство напрямую не финансирует многообразные мероприятия, осуществление которых общественно значимыми, а создает условия для стимулирования использования предпринимательского дохода на эти цели.

Как один из инструментов реализации избранных в обществе приоритетных направлений развития экономики используются налоговые льготы. Государство, изменяя величину налоговых льгот, воздействует на экономическую ситуацию. Целесообразность использования налоговых льгот обусловлена реализацией национальных целей и интересов в рамках отдельного хозяйственного звена. Также в системе налогового регулирования особое место отводится методам бюджетно-налогового балансирования, посредством которых достигается баланс между доходами и расходами региональных бюджетов.

Немаловажное место в работе отводится налоговому контролю, как необходимое условие эффективного налогового механизма. В работе отмечается, что налоговый контроль несет на себе все черты, присущие финансовому контролю, будучи его элементом, но и обладает спецификой. Его особенность заключается в более узкой сфере действия, чем государственного финансового контроля, поскольку объектами налогового контроля являются отношения налогоплательщиков и налоговых агентов с государством по исполнению ими обязанностей полноты и своевременности исчисления, а также уплаты налоговых платежей. Специфическими чертами налогового контроля являются его непрерывность, регламентированность и информационность.

Таким образом, результативность налогового механизма определяется только через совокупность реализации его элементов, более того, направленность элементов налогового механизма должна быть согласованной, т. е. не должно быть разночтений в практике принятия и исполнения налоговых решений, а налоговые действия должны определяться едиными целями и задачами.

2. Эффективность функционирования бюджетной системы и бюджетной политики в переходной рыночной экономике в существенной степени зависит от бюджетного потенциала, в том числе способности налогового механизма аккумулировать в руках государства финансовые ресурсы. В работе автор подчеркивает, что бюджетный потенциал следует рассматривать не только как совокупность соответствующих финансовых ресурсов, аккумулируемых в бюджете в течение определенного времени, но и как способность региональной экономики генерировать бюджетные доходы в процессе реализации функции бюджета в соответствии с целями и задачами территориального развития. Также важно дифференцировать понятия налогового и бюджетного потенциалов региона. Понятие «налоговый потенциал» трактуется как максимально возможная сумма поступлений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства на территории данного субъекта Российской Федерации. В то время как бюджетный потенциал включат совокупность всех финансовых ресурсов того или иного региона, интегрируя как налоговую базу бюджета, так и базу формирования неналоговых доходов, а также возможности осуществления заимствования на финансовых рынках для бюджетных целей.

Однако, учитывая, что значительный удельный вес в структуре бюджетных доходов занимают налоги, является необходимым самостоятельное выделение налогового потенциала. Так, при решении масштабных задач, связанных с совершенствованием налоговой системы, а также при формировании бюджетной и финансовой политики центра в отношении регионов необходимо опираться на оценку налогового потенциала регионов. Налоговый потенциал характеризуется экономической структурой региона и его обеспеченностью налогооблагаемыми ресурсами, определяемой налоговыми базами. Таким образом, является очевидным, что налоговый потенциал пропорционален совокупной налоговой базе региона.

Бюджетный потенциал должен рассматриваться в качестве исходной базовой категории при разработке бюджетно-налоговой политики, финансового законодательства, механизма межбюджетных отношений, социальной и инвестиционной политики. Для регулирования экономики должна активно использоваться налоговая политика путем применения соответствующего налогового механизма. Таким образом, можно проследить взаимосвязь бюджетного потенциала и налогового механизма. Налоговый механизм, являясь элементом налоговой системы страны, способствует мобилизации финансовых ресурсов, которые, в свою очередь посредством бюджета направляются на развитие социально-экономического потенциала своей территории в интересах всего населения; учитывать перспективу соответствующего региона, является Одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций является проводимая налоговая реформа, начавшаяся с принятием в 2005 г. 1 части Налогового Кодекса Российской Федерации, с внесением большого количества изменений и дополнений. После чего была реформирована почти вся налоговая система страны, некоторые налоги были изменены в области снижения ставок налога (ЕСН, НДС, налог на прибыль), по некоторым, как земельный налог перешли на новый порядок расчета и сбора налога, ориентируясь на рыночную стоимость земли, определенную по соответствующей методике. Отменен налог на рекламу, налог с продаж, отменен также налог на операции с ценными бумагами, был отменен сбор за использование наименования «Россия» и «Российская Федерация», они заменены государственной пошлиной, которую нужно платить один раз. Все это - реальное снижение налоговой нагрузки. При этом «недопоступившие» в бюджет средства остались в экономике и в значительной части пошли на увеличение заработной платы и инвестиций, и дополнительно влились в оборот налогоплательщиков. Последовательное снижение налоговой нагрузки является одним из элементов создания конкурентной и инвестиционной привлекательности страны для бизнеса. При этом, снижение налоговой нагрузки не должно привести к уменьшению поступлений налоговых доходов в казну государства, так как это будет способствовать расширению налогооблагаемой базы и увеличению за счет этого поступлений налогов.

Таким образом, налоговый механизм является важнейшим инструментом, влияющим на улучшение собираемости налогов и соответственно на пополнение бюджета региона, т.е. на развитие бюджетного потенциала региона.

3. Для решения вопросов развития и совершенствования налогообложения, а также стимулирования развития экономической деятельности можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, безусловно, российскую специфику. Необходимо отметить, что в развитых зарубежных странах налоговое дело уже давно является самостоятельной отраслью, в ней заняты сотни тысяч квалифицированных специалистов как со стороны государства, так и налогоплательщиков. Общеизвестно, что в странах с рыночной экономикой налоги являются важнейшей компонентой доходной части государственного бюджета. Поэтому основная задача органов государственного управления заключается в нахождении варианта налоговой системы, оптимально сочетающей интересы государства и налогоплательщиков.

4. В работе рассмотрено региональное налогообложение как элемент региональной экономической политики на примере Карачаево-Черкесской Республики.

Развитие регионального и местного налогообложения является одним из наиболее противоречивых аспектов становления децентрализованной бюджетной системы в Российской Федерации. Как и в других странах с переходной экономикой, в России существует значительный разрыв между степенью делегирования полномочий по осуществлению расходов нижестоящим органам управления и степенью их налоговой самостоятельности.

Налоговое регулирование на современном этапе развития экономики не обеспечивает реализации принципа самостоятельности бюджетов, слабо способствует повышению заинтересованности региональных органов власти в развитии собственной финансовой базы, практически не создает зависимости размера доходов и расходов региональных бюджетов от экономического потенциала данной территории. Усиление территориальных начал в управлении предполагает, во-первых, предоставление региональным органам власти права устанавливать ставки региональных налогов; во-вторых, варьировать ставки федеральных налогов, в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

От содержания региональной налоговой политики зависят во многом масштабы произврдимых материальных благ в регионах, инвестиционная и предпринимательская активность, сокращение или рост занятости, уровень доходов или качество жизни населения, а так же возможность развития непроизводственной и социальной сфер территорий.

В настоящее время уровень доходов региональных бюджетов находится в прямой зависимости от положений федерального законодательства, направленного на централизацию финансовых ресурсов на федеральном уровне. При этом особенностью доходной части субфедеральных бюджетов является высокая доля регулирующих налогов и безвозмездных перечислений из федерального бюджета, а также низкая доля собственных доходов. Так, на примере Карачаево-Черкесской Республики мы видим, что на протяжении трех последних лет доля безвозмездных поступлений колеблется около 70 %, в то время, как собственные доходы едва достигают 30 %.

Основным принципом разграничения доходов между уровнями бюджетной системы РФ должно быть их соответствие объему расходных обязательств федеральных органов государственной власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

При этом, формирование доходов бюджета субъекта Федерации должно, в первую очередь, основываться на региональных налогах и сборах, количество которых в России из года в год сокращается. На примере Карачаево-Черкесской Республики видно, что за последние три года доля региональных налогов в бюджете Республики снизилась до 9,76 %.

Таким образом, для дальнейшего развития и эффективного функционирования механизма межбюджетных отношений в соответствии с принципами бюджетного федерализма необходимо предоставить региональным органам власти право проводить независимую налогово-бюджетную политику. Наряду с предоставлением региональным и местным органам более широких полномочий, следует передавать им обязанности по управлению бюджетом таким образом, чтобы они делали это действительно ответственно.

5. Развитие регионального налогообложения является одним из наиболее противоречивых аспектов становления децентрализованной бюджетной системы в Российской Федерации.

Действующее сегодня налоговое законодательство сформировалось в результате последовательного проведения налоговой реформы в Российской Федерации. Так, за 2001-2005 гг. были осуществлены основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, в результате чего окончательно оформилась структура налоговой системы России, действующая в настоящее время. При этом значительно сократилось количество налогов и сборов, по отдельным налогам были понижены ставки, некоторые налоги были заменены новыми, более актуальными и справедливыми.

Следствием проводимой налоговой реформы стало изменение структуры налоговых доходов разных уровней бюджетной системы. Так, доля налога на прибыль в регионе достигает 66 % от общей суммы поступающих в бюджет налогов. При этом, поступление региональных налогов в консолидированный бюджет Республики снижается. Отсюда необходимость дальнейшего реформирования налоговой системы. В работе предлагаются следующие необходимые изменения: отмена всех федеральных льгот по региональным и местным налогам; чтобы подоходный налог платился по месту жительства граждан, по месту получения ими бюджетных услуг, а не по месту регистрации налогового агента; пересмотреть перераспределение налога на прибыль и т.д.

В сфере формирования доходов бюджетов необходима корректировка стратегии налоговой реформы Российской Федерации исходя из следующих целей:

- недопустимости снижении налогового бремени исключительно или преимущественно за счет сокращения доходов субъектов Российской федерации и муниципальных образований;

- расширение роли региональных налогов в территориальных бюджетах в результате налоговой реформы;

- ограничения количества элементов налогообложения по региональным налогам, которые могут устанавливаться федеральными законами, в частности, ограничения предоставления по этим налогам федеральных налоговых льгот;

- обеспечения полноценного информационного взаимодействия налоговых органов и органов власти субъектов Российской Федерации по мобилизации доходов в территориальные бюджеты, развитию регионального и местного налогообложения.

6. Одной из важнейших составляющих государственного управления налоговыми поступлениями является налоговый контроль. Налоговый контроль, предметом которого является своевременность и полнота уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами, является частью финансово-хозяйственного контроля.

Налоговый контроль является одним из элементов государственного налогового администрирования. Его цели и основные задачи имеют четко выраженный налоговый характер, а их непосредственное достижение и руководство самим процессом налогового контроля становятся возможными посредством реализации взаимосвязанной системы мероприятий и процедур, действий и операций, приемов, способов и методик контрольного, проверочного, аналитического и процессуального характера.

Необходимость осуществления налогового контроля объясняется рядом причин: значительным недополучением налогов и сборов в государственный бюджет в результате налоговой недисциплинированности некоторой части налогоплательщиков; несовершенством и нестабильностью самого налогового законодательства и нормативных документов, следствием чего является внесение большого количества изменений, дополнений, отмена отдельных положений; нечеткими формулировками и противоречиями в некоторых нормативных документах, дающими основания двойственного толкования вопроса об уплате налога, и позволяющими отдельным налогоплательщикам уйти от уплаты налога или уменьшить его размер; несогласованностью в ряде случаев нормативных актов по налогообложению и положений по бухгалтерскому учету; преднамеренным уходом от уплаты налогов или занижением их суммы.

Несмотря на более сложные условия подготовки и проведения, выездная налоговая проверка является более эффективной. Так, по Карачаево-Черкесской Республике доля доначислений по выездным налоговым проверкам составляют более 60 % от общей суммы доначислений, хотя в последние годы наблюдается тенденция увеличения доли доначислений по камеральным налоговым проверкам, что свидетельствует о повышении эффективности камерального контроля.

Необходимо также отметить, что в последние годы налоговый контроль также претерпевает большие изменения, меняются как формы проведения контроля, так и методика определения круга налогоплательщиков, подлежащих выездному контролю в первоочередном порядке.