Организация бухгалтерского учета и контроля использования материальных ресурсов на электростанциях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация бухгалтерского учета и контроля использования материальных ресурсов на электростанциях"

На правахрукописи

Устьянцев Евгений Александрович

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ НА ЭЛЕКТРОСТАНЦИЯХ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Диссертация выполнена на кафедре «Бухгалтерского учета и анализа

хозяйственной деятельности» экономического института.

Всероссийского заочного финансово-

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Кеворкова Жанна Аракеловна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Подольский Владимир Исакович кандидат экономических наук, доцент Корнева Галина Викторовна

Ведущая организация:

Московский инженерно-физический институт (государственный университет)

чг

на заседании

Защита состоится 2004г. в ^

диссертационного совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, Москва, ул. Олеко Дундича, 23,

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан <

:<А» 2004г.

Ученый секретарь диссертационного совета, д.п.н., профессор

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Реформирование российской экономики на современном этапе всецело связано с функционированием предприятий, что требует разработки и реализации концептуально новых подходов к управлению материальными ресурсами на микроэкономическом уровне. Это влечет, в первую очередь, создание адекватной системы информационного обеспечения управления затратами предприятия, а значит, соответственно и его материальными ресурсами.

В конкурентной среде от правильных управленческих решений зависит зачастую не только процветание хозяйствующего субъекта, но и само его существование. Под воздействием объективных факторов, обусловленных новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, возрастает роль эффективного использования материальных ресурсов хозяйствующего субъекта, а соответственно, и значение учетно-контрольных данных, характеризующих использование этих ресурсов.

Значительный исследовательский вклад в формирование бухгалтерского учета, контроля и анализа материальных ресурсов внесли известные отечественные ученые: Ю.А. Бабаев, Т.Н. Бабченко, М.И. Баканов, П.С. Безруких, И.А Белобжецкий, М.А.. Бахрушина, Н.Г. Волков, Л.Т. Гиляровская, В.Р. Захарьин, Т.П. Карпова, М.Г. Лернер, С.А Николаева, В.Д. Новодвор-ский, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, Г.А В.И. Подольский, Соловьев, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие.

Проблемами экономического развития энергетической отрасли в различное время занимались Аврух А.Я., Долгов П.П., Романов Н.Н., Попова Н.С., Падалко Л.П., Пекалис Г.Б, Шабалин Е.М.

Современному предприятию необходимо создание системы управления материальными ресурсами, оптимальной базой для построения которой является аналитический учет, позволяющий установить контроль сложных, многоступенчатых производственных процессов с точки зрения потребления ма-

термальных ресурсов. Для создания прйдЩГ^ЩДЩГ^ЭДт^ы управления

БИБЛИОТЕКА

материальными ресурсами потребуется преобразование организационной и функциональной структуры предприятия, совершенствование документооборота, переход на новые информационные технологии. Это позволит обеспечить процессы принятия решений информацией, отражающей в реальном масштабе времени текущую деятельность организации.

До настоящего времени вопросы эффективного использования материальных ресурсов на электростанциях, а также вопросы контроля за их использованием не вполне разработаны. Проблематика формирования учетных данных, а также недостаточная изученность механизмов контроля на электростанциях в научной литературе практически не освещена. Все это и обусловило выбор темы диссертации.

В диссертационной работе показана взаимосвязь целей и задач оперативного, аналитического и синтетического учетов, рассмотрена методика их взаимодействия на основе разработанных вариантов учетно-контрольной системы электростанций.

Исследование теоретических и организационных вопросов учета и контроля использования материальных ресурсов показало, что, несмотря на значительное внимание к этой проблеме в отечественной литературе, в настоящее время нет исследований, содержащих комплексный анализ состояния учета и контроля материальных ресурсов на электростанциях.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в изучении теоретических и организационно-методических проблем учетно-контрольной системы и разработка методических рекомендаций по организации бухгалтерского учета и механизма контроля использования материальных ресурсов, с учетом особенностей энерговырабатывающей отрасли.

Для достижения обозначенной цели поставлены следующие теоретико-методологические и организационно-методические задачи:

• • обосновать теоретико-методологические и организационно методические подходы к организации бухгалтерского учета и контроля материальных ресурсов на электростанциях;

• оценить ныне действующую на электростанциях учетный и контрольный процессы в соответствии с применяемыми принципами формирования и использования учетно-контрольной информации;

• раскрыть реальную функциональность существующей системы управления материальными ресурсами на основе использования исходной бухгалтерской информации;

• предложить модели совершенствования учетного механизма в целом путем реформирования системы аналитического учета материальных ресурсов как составной части учетно-контрольной системы предприятия;

• предложить механизм внутреннего контроля за движением материальных ресурсов;

• разработать методику внутреннего контроля за использованием материальных ресурсов на предприятиях энерговырабатывающей отрасли.

Предмет и объект исследования. В качестве объекта исследования выбраны предприятия энерговырабатывающего комплекса — а именно электростанции котельного типа (ГРЭС). При разработке методики внутреннего контроля за использованием материальных ресурсов использовались практические материалы ОАО «Ставропольская ГРЭС».

Предметом исследования данной диссертационной работы являются теоретико-методологические и организационно-методические проблемы бухгалтерского учета и контроля материальных ресурсов, как составляющей части учетно-контрольной системы на электростанциях, включая вопросы организации оперативного, аналитического и синтетического учета, внутреннего контроля и разработки на их основе методики контроля за использованием материальных ресурсов.

Теоретической и методологической основой исследования являются положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации бухгалтерского учета и контроля материальных ресурсов; законодательные и нормативные акты по учету в данной области знаний; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

При выполнении диссертационного исследования использовались как общенаучные методы познания (диалектика, анализ, синтез, абстрактно-логический метод), так и специальные приемы и процедуры (двойная запись, балансовое обобщение, сравнение, группировка, детализация).

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании организационно-методических основ бухгалтерского учета материальных ресурсов и его контрольных функций, систематизации наиболее общих специфических особенностей исследуемой отрасли, предложений на этой основе практических методических рекомендаций по формированию управленческой учетной информации и дальнейшему её использованию в контрольных мероприятиях.

Научная новизна выражается в следующих научных результатах:

• материальные ресурсы рассмотрены как объект оперативного, аналитического и синтетического учета в системе бухгалтерского учета в целом, уточнено их определение и классификация, а также охарактеризован учетный процесс;

• раскрыта спецификация элементов учетно-контрольной системы материальных ресурсов на электростанциях;

• сформулированы принципы формирования и использования оперативной информации по учету и контролю материальных ресурсов;

• обоснована модель реформирования системы аналитического учета материальных ресурсов в учетно-контрольную систему электростанции;

• разработаны формы учетных регистров аналитического учета материальных ресурсов для электростанций;

• предложен инструмент учета и контроля материальных ресурсов в системе оперативного, синтетического и аналитического учета;

• разработан алгоритм организации и проведения внутреннего контроля за использованием материальных ресурсов, а также разработана методика внутреннего контроля за использованием основного вида материальных ресурсов (только на электростанциях работающих на котельном топливе и ТЭЦ) - технологического топлива.

Полученные результаты исследования будут способствовать углублению теоретических знаний и современных процедур оперативного, аналитического и синтетического учета и внутреннего контроля как неотъемлемой функции бухгалтерского учета, дают представление о формировании, движении и использовании учетно-контрольной информации. Результаты работы могут послужить основой для дальнейших исследований в области бухгалтерского учета, контроля, функционирования учетно-аналитической системы электростанции.

Как совокупный результат работы, на защиту выносятся:

1. Направления совершенствования аналитического учета материальных ресурсов;

2. Практическая модель реформирования системы аналитического учета материальных ресурсов на предприятиях энерговырабаты-вающего комплекса;

3. Направления совершенствования механизма внутреннего контроля материальных ресурсов;

4. Методика контроля за использованием материальных ресурсов на предприятиях энерговырабатывающего комплекса.

Информационной базой исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического

учета исследуемых хозяйствующих субъектов, официальная статистическая информация Госкомстата России.

Практическая значимость работы заключается в том, что научные положения и выводы могут быть использованы на электростанциях в виде разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и ведению внутреннего учета материальных ресурсов, что позволит повысить эффективность учетно-аналитической информационной системы, от которой зависит рентабельность и результативность деятельности хозяйствующего субъекта.

Для реформирования аналитического учета практическое значение имеет предлагаемые варианты построения системы аналитического учета материальных ресурсов в учетно-контрольной системе предприятия.

В процессе хозяйственной деятельности также применимы методические рекомендации по организации контроля в условиях функционирования системы аналитического учета. Кроме того, в условиях реформирования энергетической отрасли особое значение приобретает методика, призванная контролировать использование материальных ресурсов для производства электроэнергии.

Материалы диссертации могут быть использованы для организации и методического обеспечения учетно-аналитической системы предприятия и контроля за использованием материальных ресурсов. Отдельные методические рекомендации и предложения могут найти применение при организации внутреннего контроля и аудита.

Апробация результатов исследования. Полученные в процессе исследования результаты по организации бухгалтерского учета и контроля за использованием материальных ресурсов приняты к внедрению в производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Ставропольская ГРЭС».

Практические рекомендации по организации внутреннего контроля за использованием материальных ресурсов опробированы и эффективно дейст-

вуют в производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Ставропольская ГРЭС».

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в специальных, журналах и материалах научно-практических конференций. Материалы диссертационного исследования используются в учебном процессе Северо-Кавказского Государственного Технического Университета по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Управленческий учет», «Внутренний контроль и ревизия».

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 5 печатных работах, общим объемом 1,75 усл. п. л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 139 наименования. Содержание работы изложено на 162 страницах машинописного текста, включает 19 таблицу, 10 рисунков, 7 формул, 18 приложений.

2. Основное содержание и результаты исследования

В первой главе «Теоретико-методологические подходы к исследованию проблем учета и контроля материальных ресурсов» рассмотрены теоретические аспекты организации учетной работы в данном секторе учетно-контрольной системы, уточнено определение материальных ресурсов и их классификация, выявлены особенности энерговырабатывающей отрасли и их влияние на организацию учетной работы, а также изучены недостатки действующей системы управления материальными потоками и определены пути их совершенствования.

Бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за остатками, поступлением и использованием материальных ценностей. Кроме того, данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального и эффективного использования материалов.

В соответствии с этим большое значение имеет классификация материальных ресурсов в контексте основной деятельности хозяйствующего субъекта - выработки электроэнергии (табл.1).

Важнейшая особенность энергетического производства заключается в том, что данная отрасль материального производства работает непосредственно на конечного потребителя без создания складских запасов готовой продукции и учета незавершенного производства, а произведенные за отчетный период расходы в полном объеме переносятся на себестоимость выработанной электроэнергии. Поэтому нет необходимости в распределении произведенных в отчетном периоде затрат на производство между готовой продукцией и незавершенным производством.

Таблица 1

Классификация материальных ресурсов

Кпассификационный признак Классификационная группа

По назначению в производственном процессе Сырье и основные материалы

Вспомогательные материалы

Топливо•

По происхождению Синтетические

Органические

По физическому составу Жидкие

Твердые

Газообразные

По степени пожароопасное™ Горючие

Взрывоопасные

По возможности хранения Складируемые

Нескладируемые

Цикл производства электроэнергии на электростанции завершается её передачей по линиям электросетей до конечных потребителей. Передача и распределение электроэнергии вызывают необходимость её трансформации с низкого на высокое напряжение (на повысительных подстанциях) и с высокого на низкое напряжение (на понизительных подстанциях). Поскольку производство и реализация электрической энергии составляют единый непрерывный технологический процесс, в её производственную себестоимость наряду с затратами на производство включаются и расходы по распределе-

нию и доставке энергии до конечных потребителей, т.е. себестоимость выработанной электроэнергии исчисляется исходя из условия «франко-потребитель».

Особенность технологического процесса выработки электроэнергии на тепловых, атомных и гидростанциях соответствующим образом оказывает влияние на производственную структуру электростанции, на структуру затрат на производство электроэнергии и номенклатуру расходов, и, соответственно, на структуру потребляемых в технологическом процессе производства материальных ресурсов. Так, на тепловых электростанциях наибольший удельный вес в структуре потребляемых производственных запасов занимает топливо на технологические цели, а в то же время на гидроэлектростанциях этот вид затрат вообще отсутствует, но велики затраты на амортизацию и содержание основных средств.

Технологические особенности производства электроэнергии на электростанциях конденсационного типа (ГРЭС) привели к необходимости, для достижения поставленных в работе целей, введения соответствующей системы показателей, характеризующую работу энергоблоков с точки зрения потребления материальных ресурсов, а именно:

- удельный расход тепловой энергии;

- расходная характеристика энергоблока в целом и его составляющих;

- энергетическая характеристика энергоблока в целом и его составляющих;

- номинальная нагрузка энергоблока;

- экономическая нагрузка энергоблока;

- удельный коэффициент топливной составляющей.

Использование предложенных нами показателей, а также применение

оперативного учета поступления и использования материальных ресурсов как источника информации для последующего её отражения на счетах бухгалтерского учета являются неотъемлемыми составляющими учетно-

контрольной системы электростанций, потребляющих в процессе производства котельное топливо.

Во второй главе «Организация бухгалтерского учета движения материальных ресурсов на электростанциях» рассмотрена зарубежная практика учета материальных ресурсов в сравнении с отечественной. Кроме того, рассмотрена практика существующего на электростанциях учетно-контрольного процесса для целей управления материальными ресурсами, намечены направления совершенствования учетно-контрольной системы объектов исследования, за счет увеличения эффективности взаимодействия оперативного, аналитического и синтетического учета.

В настоящее время существуют различные точки зрения на применение в отечественной практике международных стандартов финансовой отчетности. Однако ее трансформация в соответствии с требованиями МСФО в последнее время становится все более актуальной.

Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее развития.

Во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний.

В-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

Сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Безусловно, они оказывают существенное влияние на отечественную практику бухгалтерского учета, однако схема его организации в большей степени, зависит от отраслевой принадлежности предприятия. Так, в соответствии с внутриотраслевыми инструкциями, на объекте исследования существуют и взаимодополняют друг друга два вида учета материальных ресурсов: оперативный, как базовый элемент учетно-контрольной системы, и бухгалтерский учет, соединяющего в себе аналитический и синтетический учет и выступающего как заключительная стадия учетного процесса.

Оперативный учет отражает движение топлива в натуральном исчислении и включает: приемку топлива от поставщиков по количеству и качеству, определение его расхода на технологические нужды, ведение претензионной работы, а также периодическую инвентаризацию. Оперативный учет твердого и жидкого топлива является функцией эксплуатационного персонала топ-ливно-транспортного цеха (ТТЦ) или участка цеха, в ведении которого находится топливное хозяйство, а газообразного топлива - производственно-технического отдела (ПТО). Анализ качественных показателей топлива выполняется химическим цехом (лабораторией).

Наличие обширного перечня задач стоящих перед оперативным учетом, а также необходимость качественного и своевременного их выполнения приводит к четкой регламентации всего технологического процесса приемки материальных ценностей по количеству и качеству. Это предполагает проведение работ в двух направлениях. Первое - разработка технологических карт (процедурных правил) в которых устанавливается четкая, логическая последовательность всех операций связанных с количественной и качественной приемкой грузов. Второе - совершенствование нормативных документов по

учету материальных ценностей, приближение их содержания к непосредственным исполнителям, материально-ответственным лицам.

Следует отметить, что энергетическая отрасль является одной из немногих отраслей материального производства, обладающих достаточным количеством методического материала регламентирующего порядок учетных действий в том или ином направлении. Оперативный учет поступления и использования материальных ресурсов на электростанциях не является в этом исключением. Отраслевые методические указания по организации учета топлива на тепловых электростанциях РД 34.09.105-96 действующие в энергетической отрасли позволяют более четко определить объекты учета и контроля, которые должны быть закреплены за той или иной функциональной службой, уже на стадии поступления материальных ресурсов. В табл. 2 приведены основные стадии оперативного учета поступления материальных ресурсов (для примера - топочного мазута).

Таблица 2

Основные этапы оперативного учета топочного мазута

Проводимые действия Выходные документы

1 2

Оперативный учет подхода транспортных средств с топливом Занесение в журнал оперативного учета (форма ТТ-1)

Проверка соответствия количества топлива методом взвешивания (объемно-массовым методом) Составление ведомости учета топлива прибывшего ж/д транспортом (форма ТТ-3 (ТТ-5 — для второго метода))

Расчет массы оприходуемого топлива на основании ф. № ТТ-3 (ТТ-5) Составление формы ТТ-4 (ТТ-9 при использовании объемно-массового метода)

Обнаружена недостача методом взвешивания (объемно-массовым методом) Составление актов ф. №ТТ-6 (ТТ-7); занесение информации в ф. № ТТ-24

Проанализировав первичные учетные документы по учету материальных ресурсов необходимо выделить общую часть, характерную для всех перечисленных форм, а именно: каждая из них служит не только документом оперативного учета и, соответственно, основанием для отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, но и средством контроля за их движением. Из этого следует, что при проведении работы по учету материальных ресурсов особое внимание необходимо уделять именно

первому уровню обработки учетной информации - оперативному учету, так как именно на этом уровне формируется информация о величине запасов в количественном и стоимостном выражениях, а также другая информация необходимая для анализа и контроля за использованием материальных ценностей.

В процессе своей работы бухгалтерия использует первичные документы, составленные в различных подразделениях в соответствии с их функциональными обязанностями. В табл. 3 нами дано соответствие первичных документов используемых бухгалтерией по учету материальных ресурсов (технологического топлива) и ответственных за их составление подразделений. Несмотря на отраслевые отличия в построении учетно-контрольной системе, все они находят отражение в соответствующих (в зависимости от источников поступления) регистрах бухгалтерского учета, а именно: в журнале-ордере №6 - при поступлении материальных ресурсов от поставщиков; в накопительной ведомости поступления топлива с начала месяца в натуральном выражении в разрезе каждого поставщика по форме ТТ-26; в сводных оборотных ведомостях движения топлива, которые ведутся в натуральном и стоимостном выражении по видам топлива; в ведомости неотфактурованного топлива, которая ведется по каждому поставщику, видам топлива и по каждому номеру железнодорожной накладной.

Таким образом, третьей составляющей учетно-контролыюй системы исследуемого субъекта хозяйственной деятельности является аналитический учет, выступающий источником информации необходимой для управления материальными ресурсами.

Аналитический учет, являясь составной частью учетно-контрольной системы хозяйствующего субъекта в равной степени, как и синтетический, имеет с последним полную взаимосвязь. Синтетический учет формирует обобщенную информацию о материальных, трудовых и финансовых затратах на производство по предприятию в целом, по видам или группам выпускаемой продукции, по выполняемым заказам. К сожалению, в отечественной

практике нет прецедентов построения учета затрат по центрам ответственно -сти, несмотря на осознание того, что синтетический учет, по своей сути, не может предоставлять информацию об издержках по местам возникновения затрат и показателях эффективности понесенных расходов, о затратах подразделений по однородным элементам и статьям расхода. Для группировки этой оперативной информации нами предлагается использовать систему аналитический учет, предварительно реформировав ее.

Таблица 3

Первичные документы по учету технологического топлива, используе-

мые на электростанциях

Наименование первичного документа Место составления первичного документа

1 2

Документы по приходу технологического топлива

Расчет массы приходуемого топлива (ф. ТТ-4, ТТ-9) Топливно-транспортный цех

Акт-счет за потребленный природный газ (ф. № ТТ -12) Производственно-технический отдел

Извещение о получении переадресованного топлива (ф. № ТТ-8) Топливно-транспортный цех

Документы по расходу технологического топлива

Суточная ведомость движения и остатков топлива (ф. № ТТ-20) Производственно-технический отдел

Акт о движении остатков топлива за месяц (ф. № ТТ-21) Производственно-технический отдел

Прочие первичные документы по учету топлива

Акт инвентаризации остатков топлива на складах (ф. № ТТ-236) Топливно-транспортный цех

Ведомость о потерях топлива за месяц (ф. № ТТ-24) Топливно-транспортный цех

Акты недостачи топлива (ф. № ТТ-6, ТТ-7) Топливно-транспортный цех

В связи с этим возникают два аспекта проблемы построения единой учетной информационной системы хозяйствующего субъекта. Первый аспект - интегрированная система должна обеспечить информацией управление производством внутри субъекта хозяйствования.

Построение интегрированной системы и её конкретной модели должно повторять технологические процессы производства, их последовательность, целенаправленность и связи. Исходя из специфики хозяйствующего субъек-

та, при создании интегрированной системы за основу могут быть взяты объекты учета производства. Это позволит не только интегрировать плановую, нормативную и учетную информацию о движении ресурсов в процессе изготовления продукции, но и провести алгоритмизацию операций учета и контроля с выявлением отклонений.

Второй аспект проблемы построения единой учетной информационной системы заключается в построении системы взаимосвязи двух видов учета -аналитического и синтетического в изменившихся условиях. И, если, решение первого вопроса проблемы построения учетной системы заключается в строго выстроенной организационной структуре с четко разграниченными обязанностями и возложенной ответственностью руководителей подразделений, то со вторым всё намного сложнее.

На практике, реформирование аналитического учета может быть организовано по-разному:

• без специального отражения операций аналитического учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. не затрагивая синтетический учет и экономическое содержание счетов бухгалтерского учета);

• с отдельным отражением операций аналитического учета на специально открываемых субсчетах (в том числе и с использованием различных комбинаций корреспонденции счетов);

• с использованием в процессе работы полностью автономных систем аналитического и синтетического учета и специальных передаточных (соединительных) счетов для передачи оборотов из одной системы в другую.

Каждый из приводимых выше вариантов характеризуется различными преимуществами и недостатками. Однако необходимо отметить, что максимально эффективное использование аналитического учета позволит не только своевременно получать необходимую информацию, но и повысить анали-

точность предоставляемой информации, что положительно скажется в целом на процессе управления материальными ресурсами.

Эффективность учетной работы зависит не только от её качества, но и от формы предоставления выходной информации, поэтому остановимся на формах внутренних документов необходимых при применении каждого из предлагаемых вариантов. Необходимо отметить, что при реформировании в организации системы аналитического учета возникает необходимость разработки соответствующих регистров учета. В противном случае, преимущества интегрированной системы аналитического учета не смогут проявиться, так как будет отсутствовать конечный свод информации по поступлению, использованию и остаткам материальных ресурсов и их денежного выражения.

В целом предлагаемая учетно-контрольная система и поставляемая её информация, исследуемого объекта может быть представлена в виде схемы (рис. 1).

Менеджмент высшего управленческого звена <4

Поступление материальных ресурсов 1 1 1 . « ►о 1 Аналитический _ учет 1

Бухгалтерский учет

Использование учетно-аналитической информации для планирования, контроля и принятия управленческих решений

Анализ первичных данных, фор-► мирование обобщенных аналитических отчетов

Рис. 1. Схема процесса формирования и использования учетно-контрольной информации В третьей главе «Организационно-методические подходы к проведению внутреннего контроля за использованием материальных ресурсов» обоснована последовательность действий при проведении контроля за поступлением и движением материальных ресурсов, сформулированы задачи контроля за использованием материальных ресурсов и предложена практическая методика его осуществления.

Внутренний контроль приобретения и движения материальных ресурсов — один из наиболее ответственных участков контрольной работы. Характерной особенностью метода внутреннего контроля является использование целой системы конкретных методических приемов и процедур, разработанных данной отраслью экономических знаний или основанных на достижениях смежных наук (анализа хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета, статистики и др.). Системность и комплексность контрольных действий обеспечивается комбинированным использованием различных способов документального и фактического контроля. Применение их позволяет всесторонне анализировать и синтезировать фактический материал, уяснить последовательность действий субъекта контроля в сложных хозяйственных ситуациях или в условиях неопределенности, установить достоверность привлекаемых источников информации.

В системе внутреннего контроля ведущая роль принадлежит контролю, осуществляемому бухгалтерией хозяйствующего субъекта в форме:

• предварительного контроля на стадии рассмотрения первичных документов;

• текущего контроля.в ходе учетной регистрации хозяйственных операций и. инвентаризаций товарно-материальных и других ценностей;

• последующего контроля на стадии обобщения и оценки учетной и отчетной информации, а также посредством проводимых совместно с другими функциональными службами ревизий и тематических проверок отдельных внутрихозяйственных подразделений.

Для построения алгоритма контроля за движением материальных ресурсов необходимо определение взаимосвязей и взаимозависимостей между оперативным, аналитическим и синтетическим учетом. Это даст возможность построения системы сопряженных (контрольных) сумм, отражающих движение материальных ресурсов в системах учета.

Для определения взаимозависимостей систем необходимо проведение анализа документооборота. Для удобства нами предлагается отразить взаимосвязь и соответствующий документооборот аналитического и синтетического учета на одной схеме (рис.2).

Информационные потоки между складами и аналитическим учетом обозначены цифрами 1 и 2. В первом случае информационный поток представляет собой исходную информацию о поступивших материальных ценностях, основанную на сопроводительных документах. Во втором случае, со склада выдается итоговая информация об объеме прихода, расхода материалов и направлении такого расхода путем составления отчета о движении материальных ценностей.

Данный подход не только позволяет снизить нагрузку на работников финансовой бухгалтерии, но и дает возможность организации прозрачной системы контроля, основанной на сопоставлении сопряженных (контрольных) сумм.

Электроэнергетическая отрасль обладает рядом характерных особенностей присущих только ей. Одной из них является полная индивидуальность каждого энерговырабатывающего предприятия. Это обусловлено не только различными способами производства электроэнергии (атомные, тепловые, гидравлические электростанции, электростанции конденсационного типа), а, соответственно, и различной организационной структурой электростанции, и различным уровнем технической оснащенности и привязки к определенному виду энергетических ресурсов.

При разработке методики внутреннего контроля использования топлива в производственном процессе выработки электроэнергии на объекте исследования необходимо учитывать, что электростанция работает непосредственно на конечного потребителя без создания складских запасов готовой продукции и учета незавершенного производства. Кроме того, нужно иметь в виду особенности технологического процесса электростанций

синтетическим учет

аналитический учет

Отражение задолженности поставщикам:

- материалов;

- услуг по приобретению;

- услуг по погрузочно-разгрузочным работам

Отражение задолженности по ремонту нефтехранилищ:

1 - подрядный способ

2 - хоз. способ (з/п ремонтным рабочим)

3 — амортизация нефтехранилищ

Списание затрат на хранение в составе общепроизводственных расходов; Определение себестоимости готовой продукции;

Использование учетной информации из журнала-ордера по сч. 30 дня целей заполнения финансовой отчетности;

сопроводительны -►

документы

СЧЕТ 79

Соответствующие документы: 1- акт выполнения работ;

2 - табель учета рабочего времени (наряд);

3 - бухгалтерская справка

Передача итоговых сумм на момент окончания отченого периода (Журнал-ордер по сч. 30)

Принятие поступивших материалов к учету

Отражение расходов:

- по ремонту нефтехранилищ (подряд, способ на основании акта);

- на з/п ремонтных рабочих (хоз. способ, на основании табеля учета рабочего времени);

- отражение амортизационных отчислений (на основании бух. справки).

Распределение расходов на хранение; формирование себестоимости запасов

я

е я « £

а ®

° § 8 з

в 2 и

8 | ■

0 Е в

1 Р. о

I 2 4

£ &

•е- . в 3

5

2Й§ И 8 со

Материалы в производство

Рис.2. Предлагаемая схема документооборота по учету материальных ресурсов в условиях существования двух

систем учета.

конденсационного типа (ГРЭС), а именно, тот факт, что группировка затрат ведется по следующим подразделениям:

• топливно-транспортный цех;

• котлотурбинный цех;

• электрический цех.

Предлагаемая нами методика контроля использования материальных ресурсов (топлива) базируется на физическом законе сохранения и превращения энергии. В соответствии с ним энергия не возникает и не исчезает, а лишь переходит из одной формы в другую. Данный постулат предполагает балансовую увязку начальной и конечной точек контроля процесса перехода энергии из одного состояния в другое. Таким образом, итоговыми точками контроля будут являться: объем сжигаемого топлива и объемы производства тепло- и электроэнергии.

Для учета загруженности производственных мощностей электростанции необходимо построение расходной характеристики энергоблоков и её дальнейшее преобразование в энергетическую, с целью получения математического выражения зависимости удельного расхода топлива на 1 отпущенный кВт/ч от нагрузки блоков.

Проиллюстрируем расходную характеристику энергоблоков в зависимости от нагрузки на графике (рис. 3).

На рис. 3 Вхх означает расход пара на холостом ходу Бном - расходы пара на турбину при экономической и номинальной нагрузке, ёном -соответствующие удельные расходы пара. Таким образом, годовой расход пара определяется по формуле:

1)« = ЕЬисТраб + £тЭэк + £'т<Эг - Ээк) , (1)

где - годовая выработка электрической энергии при величине нагрузки меньшей, чем экономическая нагрузка турбины; Эг - полная выработка за год удельный прирост расхода пара на интервале 0 - - удельный

прирост расхода пара на интервале N н о м.

При пересчете расходных характеристик турбины в энергетические структура выражений не изменяется:

О = Ох.х Траб + Гг Ээ* + г'т (Эг - Ээк) , (2)

где - удельные приросты расхода тепловой энергии при нагрузках блока до N и свыше М рхх - расход турбинной тепловой энергии на холостой ход в час; Траб - продолжительность холостого хода турбины, часов; Ээк - годовая выработка электрической энергии при величине нагрузки меньшей, чем экономическая нагрузка турбины; Эг - полная выработка за год; рг -годовой расход турбинной тепловой энергии.

Оном

О №к 1Чном 1Чт

Рис. 3. Кривая расходной характеристики энергоблоков Таким образом, энергетическая характеристика энергоблока в целом при различных нагрузках будет иметь вид:

В = Вх.х + ЬгфИэк +Ь' пряном - №к) , (3)

где В - удельный расход топлива блоком; Вхх - удельный расход топлива блоком на холостом ходу; - относительные приросты расхода топли-

ва при нагрузках блока до N и свыше М. Относительные приросты расхода топлива при указанных выше нагрузках определяются расчетным путем, используя данные удельного пророста расхода тепловой энергии.

На основе приведенной выше энергетической характеристики можно получить зависимость удельного расхода топлива на 1 отпущенный кВт/ч от величины нагрузки блока:

Вэ.э = Ьх.х + Ьпр (Ыэк /И) + Ь'пр (1 - (N3* /14)), (4)

где Ьх.х = Вх-х/Ином — расход топлива на холостом ходу турбины; N - нагрузка турбины в определенный момент времени.

В целом по результатам разработанной методики контроля возможно проведение более углубленного анализа использования материальных ресурсов, различных этапов производства и выпуска электроэнергии.

Предлагаемая нами методика позволяет контролировать не только процесс выработки электроэнергии путем сопоставления объема потребленного топлива и объема выработки энергии, но и согласованность всех цехов основного производства: котлотурбинного, электрического цеха, цеха химической водоочистки и др.

Исходя из трех основных циклов деятельности предприятия (снабжение, производство, реализация) важно разработать методики внутреннего контроля для каждого из перечисленных циклов. В работе приведена разработанная методика внутреннего контроля за движением и использованием материальных ресурсов. Предложенные процедуры внутреннего контроля-движения и использования материальных ресурсов, на наш взгляд, достаточны и оптимальны для применения на электростанциях потребляющих в процессе производства котельное топливо.

В заключении диссертации обобщены наиболее важные выводы и рекомендации, полученные в результате проведенного исследования.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих печатных работах автора: 1. Устьянцев Е.А. Значение классификации материально-производственных запасов при организации бухгалтерского учета. // Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Материалы научно-практической

конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института 28-29 ноября 2002 г., в 2 ч. 4.1 / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. - М.: Современная экономика и право, 2003. - 0,1 п.л.

2. Устьянцев ЕА Управленческий учет материально--производственных запасов. // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации. Материалы Всероссийской научно-практической конференции, в 2 ч. Ч.1./ Под ред. проф. Д.А. Ендовицкого. - Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2003. - 0,2 п.л.

3. Устьянцев Е.А Учет на предприятиях энерговырабатывающего комплекса: особенности классификации и учета затрат. // Сборник научных трудов преподавателей и аспирантов ВЗФЭИ / Под ред. проф. Поляка Г.Б.. - М: Современная экономика и право, 2004 - 0,4 п.л.

4. Устьянцев Е.А Оперативный учет материальных ресурсов как базовый элемент учетно-аналитической системы. // Аспирант и соискатель, №1, 2004 - 0,3 п.л.

5. Устьянцев ЕА Отечественный и зарубежный опыт формирования информации о материальных ресурсах. //Вопросы экономических наук, №2, 2004 - 0,75 п.л.

ЛР ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 28.06.2004. Формат 60x90 1\16 Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 436.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5,123995

•4-1571?

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Устьянцев, Евгений Александрович

Введение

ГлаваЛ^Теоретико-методологическиеподходы к исследованию^ проблем учета и контроля материальных ресурсов

1.1. Экономическая природа, сущность и содержание материальных ресурсов - базовая концепция разработки действенной системы их учета и контроля

1.2. Классификация, состав, структура и оценка материальных ресурсов

1.3. Производственный процесс использования материальных ресурсов на электростанциях как предмет и объект учета и контроля

Глава 2. Организация бухгалтерского учета движения материальных ресурсов на электростанциях

2.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета материальных ресурсов в зарубежной и отечественной практике 43

2.2. Оперативный учет как информационная база функционирования учетно-контрольной системы производства электроэнергии

2.3. Аналитический и синтетический учет материальных ресурсов как инструмент контроля за их использованием

Глава 3. Организационно-методические подходы к проведению внутреннего контроля за использованием материальных ресурсов

3.1. Организационно-методические приемы и процедуры внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета

3.2. Контрольные действия и их влияние на совершенствование учета затрат материальных ресурсов на электростанциях

3.3. Разработка методических подходов к организации внутреннего контроля за движением материальных ресурсов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация бухгалтерского учета и контроля использования материальных ресурсов на электростанциях"

Актуальность темы исследования. Реформирование российской экономики- на- современном- этапе- всецело связано а функционированием предприятий, что требует разработки и реализации концептуально новых подходов к управлению материальными ресурсами на микроэкономическом уровне. Это влечет, в первую очередь, создание адекватной системы информационного обеспечения управления затратами предприятия, а значит, соответственно и его материальными ресурсами.

В конкурентной среде от правильных управленческих решений зависит зачастую не только процветание хозяйствующего субъекта, но и само его существование. Под воздействием объективных факторов, обусловленных новыми технологиями, государственным регулированием и развитием предприятий, возрастает роль эффективного использования материальных ресурсов хозяйствующего субъекта, а соответственно, и значение учетно-контрольных данных, характеризующих использование этих ресурсов.

Для принятия экономически обоснованных решений необходима оперативная информация, отражающая реально протекающие на предприятии хозяйственные процессы. К сожалению, в практике российских предприятий с традиционной системой управления, оставшейся от плановой экономики, данная информация либо не предоставляется в связи с её не востребованностью, либо предоставляется с запозданием, когда она теряет свою актуальность. Отсутствие возможностей целенаправленно, своевременно и эффективно управлять материальными ресурсами объясняется тем, что данные о фактических затратах формируются в бухгалтерии, как правило, по результатам работы за месяц.

Значительный исследовательский вклад в формирование бухгалтерского учета, контроля и анализа материальных ресурсов внесли известные отечественные ученые: Ю.А. Бабаев, Т.Н. Бабченко, М.И. Баканов, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, М.А. Бахрушина, Н.Г. Волков, JI.T. Гиляровская,

В.Р. Захарьин, Т.П. Карпова, М.Г. Лернер, С.А Николаева, В.Д. Новодворским, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, В.И. Подольский, Г.А. Соловьев, J1.B. Сотникова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и другие.

Проблемами экономического развития, энергетической отрасли в различное время занимались Аврух А.Я., Долгов П.П., Романов Н.Н., Попова Н.С., Падалко Л.П., Пекалис Г.Б, Шабалин Е.М.

Современному предприятию необходимо создание системы управления материальными ресурсами, оптимальной базой для построения которой, является аналитический учет, позволяющий установить контроль сложных, многоступенчатых производственных процессов с точки зрения потребления материальных ресурсов. Для создания предлагаемой нами системы управления материальными ресурсами потребуется преобразование организационной и функциональной структуры предприятия, совершенствование документооборота, переход на новые информационные технологии. Это позволит обеспечить процессы принятия решений информацией, отражающей в реальном масштабе времени текущую деятельность организации.

До настоящего времени вопросы эффективного использования материальных ресурсов на электростанциях, а также вопросы контроля за их движением и использованием не вполне разработаны. Проблематика формирования учетных данных, а также недостаточная изученность механизмов контроля на электростанциях в научной литературе практически не освещена. Все это и обусловило выбор темы диссертации.

В диссертационной работе показана взаимосвязь целей и задач оперативного, аналитического и синтетического учетов, рассмотрена методика их взаимодействия на основе разработанных вариантов учетно-контрольной системы электростанций.

Исследование теоретических и организационных вопросов учета и контроля использования материальных ресурсов показало, что, несмотря на значительное внимание к этой проблеме в отечественной литературе, в настоящее время. нет исследований, содержащих комплексный анализ состояния учета и контроля материальных ресурсов на электростанциях.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается а изучении теоретических и организационно-методических проблем учетно-контрольной системы и разработка методических рекомендаций по организации бухгалтерского учета и механизма контроля использования материальных ресурсов, с учетом особенностей энерговырабатывающей отрасли.

Для достижения обозначенной цели поставлены следующие теоретико-методологические и организационно-методические задачи:

• обосновать теоретико-методологические и организационно-методические подходы к организации бухгалтерского учета и контроля материальных ресурсов на электростанциях;

• оценить ныне действующие на электростанциях учетный и контрольный процессы в соответствии с применяемыми принципами формирования и использования учетно-контрольной информации;

• раскрыть реальную функциональность существующей системы управления материальными ресурсами на основе использования исходной бухгалтерской информации;

• предложить модели совершенствования учетного механизма в целом путем более глубокого развития системы аналитического учета материальных ресурсов как составной части учетно-контрольной системы предприятия;

• предложить и обосновать механизм внутреннего контроля за движением материальных ресурсов;

• разработать основные методические подходы по организации внутреннего контроля за использованием материальных ресурсов на предприятиях энерговырабатывающей отрасли.

Предмет и объект исследования. В качестве объекта исследования выбраны предприятия энерговырабатывающего комплекса - а именно электростанции котельного типа (ГРЭС). При разработке методических подходов по организации внутреннего контроля за использованием материальных ресурсов использовались практические материалы ОАО «Ставропольская ГРЭС».

Предметом исследования данной диссертационной работы являются теоретико-методологические и организационно-методические проблемы бухгалтерского учета и контроля материальных ресурсов, как составляющей части учетно-контрольной системы на электростанциях, включая вопросы организации оперативного, аналитического и синтетического учета, внутреннего контроля и разработки на их основе методики контроля за использованием материальных ресурсов.

Теоретической и методологической основой исследования являются положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации бухгалтерского учета и контроля материальных ресурсов; законодательные и нормативные акты по учету в данной области знаний; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

При выполнении диссертационного исследования использовались как общенаучные методы познания (диалектика, анализ, синтез, абстрактно-логический метод), так и специальные приемы и процедуры (двойная запись, балансовое обобщение, сравнение, группировка, детализация).

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании организационно-методических основ бухгалтерского учета материальных ресурсов и его контрольных функций, систематизации наиболее общих специфических особенностей исследуемой отрасли, предложений на этой основе практических методических рекомендаций по формированию управленческой учетной информации и дальнейшему её использованию в контрольных мероприятиях.

Научная новизна выражается в следующих научных результатах:

• материальные ресурсы рассмотрены как объект оперативного, аналитического и синтетического учета в системе бухгалтерского учета в целом, уточнено их определение и классификация, а также охарактеризован учетный процесс;

• раскрыта специфика элементов учетно-контрольной системы материальных ресурсов на электростанциях;

• сформулированы принципы формирования и использования оперативной информации по учету и контролю материальных ресурсов;

• обосновано направление совершенствования системы аналитического учета материальных ресурсов в учетно-контрольную систему электростанции;

• разработаны формы учетных регистров аналитического учета материальных ресурсов для электростанций;

• предложен инструмент учета и контроля материальных ресурсов в системе оперативного, синтетического и аналитического учета;

• разработан алгоритм организации и проведения внутреннего контроля за использованием материальных ресурсов, а также разработана методика внутреннего контроля за использованием основного вида материальных ресурсов (только на электростанциях работающих, на котельном топливе и ТЭЦ) - технологического топлива.

Полученные результаты исследования будут способствовать углублению теоретических и практических знаний в области оперативного, аналитического и синтетического учета, а также внутреннего контроля, как неотъемлемой функции бухгалтерского учета, раскрывают процессы формирования, движения и использования учетно-контрольной информации.

Результаты работы могут послужить основой для дальнейших исследований в области бухгалтерского учета, контроля, функционирования учетно-аналитической системы электростанции.

Практическая-значимость-работы заключается в том, что научные положения и выводы могут быть использованы на электростанциях, в виде разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и ведению внутреннего учета материальных ресурсов, что позволит повысить эффективность учетно-контрольной информационной системы, от которой зависит рентабельность и результативность деятельности хозяйствующего субъекта.

Для процесса совершенствования аналитического учета, практическое значение имеет предлагаемые варианты построения этой системы учета материальных ресурсов в учетно-контрольной системе предприятия.

В процессе хозяйственной деятельности также применимы методические рекомендации по организации контроля в условиях функционирования системы аналитического учета. Кроме того, в условиях реформирования энергетической отрасли особое значение приобретает методика, призванная контролировать использование материальных ресурсов для производства электроэнергии.

Материалы диссертации могут быть использованы для организации и методического обеспечения учетно-контрольной системы предприятия и контроля за использованием материальных ресурсов. Отдельные методические рекомендации и предложения могут найти применение при организации внутреннего контроля и аудита.

Апробация результатов исследования. Полученные в процессе исследования результаты по организации бухгалтерского учета и контроля за использованием материальных ресурсов приняты к внедрению в производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Ставропольская ГРЭС».

Практические рекомендации по организации внутреннего контроля за использованием материальных ресурсов опробированы и эффективно действуют в производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Ставропольская ГРЭС».

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в специальных- журналах, и- материалах- научно-практических конференций. Материалы диссертационного исследования используются в учебном процессе Северо-Кавказского Государственного Технического Университета по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Управленческий учет», «Внутренний контроль и ревизия».

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 139 наименования. Содержание работы изложено на 162 страницах машинописного текста, включает 19 таблиц, 10 рисунков, 7 формул, 18 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Устьянцев, Евгений Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведенного исследования можно утверждать, что сектор учета материальных ресурсов- играет существенную- роль- в- учетно-контрольной системе хозяйствующего субъекта. Существенность его значения определяется не только высокой материалоемкостью выпускаемой предприятиями энерговырабатывающего комплекса продукции, которая составляет более 85% производственной себестоимости, но и тем фактом, что, данный сектор учетной работы определяет качество всей дальнейшей учетно-аналитической работы, так как, по существу, это есть начало всего учетного процесса.

Отлаженная система бухгалтерского учета материальных ресурсов, включающая в себя системы оперативного, аналитического и синтетического учета, позволяет создать надежную и эффективную информационную базу для проведения не только контроля над использованием ресурсов, но и управленческого анализа, что в свою очередь создает основу для выработки качественных и своевременных управленческих решений на всех уровнях управления.

Система бухгалтерского учета материальных ресурсов должна, по нашему мнению, преследовать не только общепринятые, традиционные цели, как то контроль за наличием и движением материалов на складах и в производстве в стоимостной и количественной оценках, но и должна определять оптимальные потребности в материальных ресурсах, контроль выполнения плановых норм, контроля эффективности использования материальных ресурсов, а также предоставлять информацию для проведения дальнейшего анализа. Достижение последних трех целей возможно при комплексном использовании в процессе учетной работы оперативного, аналитического и синтетического учета.

Оперативный учет не только позволяет более эффективно использовать в процессе хозяйственной деятельности материальные ресурсы путем налаживания контроля их количества и качества еще на стадии поступления, одновременно являясь источником оперативной информации, но и является поставщиком первичной учетной документации для отражения в бухгалтерском учете и организации претензионной работы. Наличие обширного перечня задач стоящих перед оперативным учетом, а также необходимость качественного и своевременного их выполнения приводит к четкой регламентации всего технологического процесса приемки материальных ресурсов по количеству и качеству. Это предполагает проведение работ в двух направлениях:

• разработка технологических карт (процедурных правил;

• совершенствование нормативных документов по учету материальных ресурсов.

Оперативный учет на электростанциях отражает движение топлива в натуральном исчислении и включает: приемку топлива от поставщиков по количеству и качеству, определение его расхода на технологические нужды, ведение претензионной работы, а также периодическую инвентаризацию.

Совершенствование хозяйственного механизма в управлении предприятием предполагает, что учет поступления материальных ресурсов должен, прежде всего, направлен на решение следующих основных задач: своевременное и полное оприходование поступающих материалов, установление количественных и качественных расхождений при их приемке, а учет их использования - на своевременное определение объема расходования материальных ресурсов.

Для реформирования на предприятии существующей системы аналитического учета, в соответствии с предлагаемыми вариантами, требуется не только использование оперативного учета в учетной работе, но и проведение радикальных преобразований системы управления предприятием, включая полное или частичное изменение организационной и функциональной структуры предприятия, изменение документооборота, переход на новые информационные технологии.

Цель реформирования системы аналитического учёта на предприятии -обеспечить процессы принятия решений информацией, отражающей в реальном масштабе времени (с минимально возможным временным запаздыванием) состояние- заданных параметров, динамику и причины их изменения. Информация аналитического учёта предназначается для использования только внутри предприятия, является сугубо конфиденциальной информацией и не должна использоваться за пределами предприятия.

Организация аналитического учета может быть организована в трех различных вариантах. Выбор варианта организации предлагаемой системы учета зависит от целей поставленных руководством. Однако, на наш взгляд, наиболее предпочтительной выглядит третий вариант организации с использованием предлагаемого счета 30 «Материальные ресурсы», с открываемыми к нему субсчетами: 30/1 «Затраты, относимые на себестоимость материальных ресурсов» являющегося аналогом счета 10 «Материалы» бухгалтерского учета и, по существу, выполняющего его функцию; и 30/2 «Затраты, не относимые на себестоимость материальных ресурсов». При организации аналитического учета по данной схеме удастся избавиться от дублированного выполнения учетных работ, так как последний выполняет не только учет материальных ресурсов, но и расходов на их хранение. Таким образом, бухгалтерский синтетический учет будет являться пользователем информации, предварительно собранной и обработанной аналитическим учетом. Взаимосвязь двух систем учета осуществляется посредством применения передаточного счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Для наиболее полного и развернутого предоставления информации возникающей в результате использования предлагаемой системы аналитического учета нами разработаны соответствующие учетные регистры позволяющие, на наш взгляд, максимально эффективно отражать учетную информацию необходимую для принятия управленческих решений. В связи с этим, по нашему мнению, требования к учетным регистрам и отчетности аналитического учета по составу и форме, на наш взгляд, должны определяться применяемыми на предприятии методами учета, а по форме и качеству соответствовать общим требованиям, предъявляемым к бухгалтерской отчетности.

Использование предлагаемой системы аналитического учета позволяет получать- учетную- информацию необходимую- для- применения системы-внутреннего контроля использования материальных ресурсов. Суть предлагаемой нами методики контроля использования материальных ресурсов (топливо) заключается в сопоставлении объемов потребленных энергоносителей и объемом произведенной электроэнергии. Применение предлагаемой методики возможно в целом по энерговырабатывающему предприятию, либо по отдельному энергоблоку, а также его составляющих: котлоагрегата, паропроводов, паровой турбины.

Практическое значение методики контроля использования материальных ресурсов заключается в получении контрольной информации о процессе производства электроэнергии, возникающих при этом непроизводительных затрат материальных ресурсов, а соответственно, и связанных с этими затратами расходов.

Наиболее существенные и важные результаты диссертационной работы заключаются в следующем:

• материальные ресурсы рассмотрены как объект оперативного, аналитического и синтетического учета в системе бухгалтерского учета в целом, уточнено их определение и классификация, а также охарактеризован учетный процесс;

• раскрыта специфика элементов учетно-контрольной системы материальных ресурсов на электростанциях;

• сформулированы принципы формирования и использования оперативной информации по учету и контролю материальных ресурсов;

• обосновано направление совершенствования системы аналитического учета материальных ресурсов в учетно-контрольную систему электростанции;

• разработаны формы учетных регистров аналитического учета материальных ресурсов для электростанций;

• предложен инструмент учета и контроля материальных ресурсов в системе оперативного, синтетического и аналитического учета;

• разработан алгоритм организации и проведения внутреннего контроля за использованием материальных ресурсов, а также разработана методика внутреннего контроля за использованием основного вида материальных ресурсов (только на электростанциях работающих, на котельном топливе и ТЭЦ) - технологического топлива.

Теоретическое значение полученных результатов заключается в развитии теоретических и методических основ бухгалтерского учета материальных ресурсов, как одного из секторов учетно-аналитической работы, входящего в состав системы бухгалтерского учета; в рассмотрении специализированных прикладных и теоретических аспектов оперативного, синтетического и аналитического учета и контроля материальных ресурсов на предприятиях энерговырабатывающего комплекса; вносит вклад в систематизацию и классификацию особенностей энерговырабатывающих производств, в современные теоретические представления о порядке формирования, движении и использовании учетно-контрольной информации. Результаты работы могут послужить основой для дальнейших исследований в области бухгалтерского учета и контроля над потреблением материальных ресурсов на энерговырабатывающих предприятиях, функционирования учетно-контрольной системы и теории управления.

Практическая значимость работы заключается в том, что научные положения и выводы могут быть использованы на предприятиях энерговырабатывающего комплекса в виде разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по совершенствованию аналитического учета и его применению, и контроля. Предложенная модель реформирования системы аналитического учета материальных ресурсов в учетно-контрольной системе хозяйствующего субъекта имеет практическое значение. Также немаловажное значение имеет и методика контроля за движением материальных ресурсов в условиях комплексного применения оперативного, аналитического и синтетического учета.

ELусловиях реформирования энергетической отрасли особое практическое значение имеет разработанная методика контроля использования материальных ресурсов, а именно топлива, являющегося основным видом ресурсов для энерговырабатывающей отрасли (для электростанций работающих на котельном топливе и ТЭЦ).

Предложенные автором методические рекомендации по порядку развития аналитического учета материальных ресурсов на предприятиях энерго-вырабатывающего комплекса, формы учетных регистров, методика проведения контрольных мероприятий за использованием материальных ресурсов носит описательный характер. Предложенные нами научно-методические разработки учитывают особенности исследуемой отрасли в части определения объемов и разнообразия учетно-контрольной информации для целей её обработки.