Организация бухгалтерского учета в Республике Гвинея-Бисау тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация бухгалтерского учета в Республике Гвинея-Бисау"

рV Б ОД

19 да

САШ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ©ШАНСОВ

На правах рукописи

КАНДЕ ДОУРЕНСУ АМАДУССИ

ОРГАНИЗАЦИЯ ВПГАЛТЕРСЮГО УЧЕТА В РЕСПУБЛИКЕ ГВИНЕЯ-БИСАУ

Специальность 08.00.12 -

Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кавдвдата экономических наук

Санкт-Петербург 1996

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и контроля Санкт-Петербургского университета экономики ч финансов

. Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Ларионов А.Д.

Официальные оппоненты: - доктор экономических наук,

Ведупря организация - Санкт-Петербургская государственная инженерно-экономическая академия

в "16 часов да заседании диссертационного совета по экономическим специальностям Д С63;8б.03. Санкт-Петербургского университета економики к финансов по адресу: 191023, Санкт-Петербург, уд.Садовая, 21

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.

профессор Жевтяк А.П. кавдиддт экономических наук, доцент Брылев А.Н.

Защита диссертаций состоится

Ученый секретарь диссертационного Совета,

доктор экономических даук, профессор -

И.И.Елисеева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.' В условиях становления и развития рыночных отношений в республике Гвинея-Бисау особое значение приобретает создание информационного обеспечения, соответствующего требованиям нарождающейся системы управления, основывающейся на »кономмческ'их методах.

В настоящее врегя, когда национальная система бухгалтерского учета в Гвинее-Бисау только разрабатывается, особенно важно критически исследовать накопленный опыт по веден га учета на гвинейских предприятиях и в-зарубежных странах и дать конкретные рекомендации по основным направлениям становления национально! системы учета.

В экономике Гвинеи-Бисау большую долю занимает государственный секгор, бухгалтерский учет в котором был строго регламентирован и основывался на плане счетов Португалии - страны метрополии. Одновременно с этим для частных дациональных и иностранных фирн, мелких предпринимателей и хозяйственников не предусмотрено никаких норм по ведению учета. В свяаи с отсутствием всеобъемлющей системы учета отражает как информационное обеспечение управления на предприятиях, так и налоговая политика государства в целом. Бюджет недополучает налоговые платежи, необходимые на развитие соцгальной сфер;.

Отсутствие в республике учебных заведений по подготовке спещплисто" в области учета определяет низкий уровень профес-виональных знаний, В Гвинее-Бисау практически нет специалистов, исследующих проблемы национального учета и публикующих свои работы в этой области. -

Цель й задачи исследования.' Основной целью диссертации является разработка основных направлений й рекомендаций по созданию научно обоснованной системы бухгалтерского учета в республике Гвинея-Бисау в условиях становления рыночных отношений. Осуществление этой цели определяет решение следующих задач исследования: ' .

- определить роль бухгалтерского учета в экономическом развитии страны;. ■'.'.'.■.■;'•■•.,'

- проанализировать современное состояние системы учета: в

Гвинее-Бисау;

- критипески переосмыслив опыт становления бухгалтерского учета в России и ¡зарубежных стратх, дать рекомендации о направлениях перестройки системы учета республики Гвинея-Бисау»

- разработать единый национальный план счетов;

- используя международный опыт, рассмотреть особенности методологии ведения,учете в условиях отсталой экономики, инфляции и дать конкретные рекомендации для Гвинеи-Бисау,

Предметом исследования являются вопросы, методологии и организации учета т предприятиях Гвинеи-Бисау, России и других стран. В качестве объекта исследования использованы отдельные предприятия Гвинеи-Бисау. •:. -' ,, •. ■ -

Метододогическор основой исследований послужили работы российских, португальских, французских, американских «коноыис-тов, специалистов в.обдасти учета. В диссертации также исполь-аованы законодательные акты и положения по бухгалтерскому учету Российской Федерации. - ; '

Науоая новкзна габоты заключается в постановке, теоретической обосновании и решении комплекса вопросов развития систе-ын бухгалтерского учета',в республике Гвинея-Бисау, совершенствования методики и организации учета в'условиях становления рыночной вконоыики.В процессе исследования цолучеиы следующие наиболее существенные тучные результата:

' - исследованы особенности используемой системы учета на гвинейских предприятиях; '':

- доказана необходимость разработки и принятия национальной системы бухгалтерского учета № основе стандартизированного плана счетов; '.' • •

- рзработан итовой пяан счетов с учетом юциональных особенностей и международных ставдартов, определяющих разделение учета га финансовый и управленческий;.

- предложены практические рекомендации по :совершенствованию учеоа налогообложения вГвинее-Бисау, в том числе и для мелких предпринимателей; ':

- исследованы особенности построения финансовой оячетности гвинейских предприятий и обоснованы рекомендации по ее совераен-ствованиосоответствии с.;меяду»йредныии стандартам^'.-и требе- . ваниями рпночной еконбмики; X. • • " '

- рассмотрены особенности учета в условиях падающей валюты, даны конкретные рекомендации по использовании методов учета инфляции;

- проанализированы методы учета основных средств и их износа и рекомендованы конкретные приемы амортизации для обеспечения ускоренного обновления основных средств;

- исследованы основы существующей системы учета затрат и даны рекомендации по ее построению в условиях Гвинеи-Бисау.

Практическая значимость работы заключается в том, что предложены конкретике направления и методы -зовершенствовашл системы учета. Результаты работы могут Сыть попользованы при развитии национального плана счетов, нормативных положений по ведения бухгалтерского учета и методических рекомендаций, а также обучающчх программ при подготовке бухгалтерских кадров.

Апробация работы. Основные положения диссертационной работа докладывались и были одобрены на научных сессиях профессорско-преподавательского состевя, тучньпс сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского университета экономики и финансов в 1992-1995 годах. Разработанные рекомендации используются в учебном процессе СПбУЭФ.

Публикации. Основные положения исследования изложены в двух опубликованных работах.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Бо введении обоснована актуальность темы исследования, определяется его цель, задачи и методы, раскрывается науч;ая , новизна и практическая значимость работа.

В первой главе 'Особенности вкономического развития республики Гвинеи-Биоау и проблемы бухгалтерского учета" рассматривается особенности экономического развития Гвинеи-Бисау, исследуются история и современное состояние учета и разрабатываются новые гаправяенич его совераенствования в республике.

Во второй гласе 'Пути совершенствования существующего плана счетов бухгалтерского учета на предприятиях Гвинеи-Бисау" на основе анализа используемых систем счетов, национальных особенностей и мегдугародного опыта разрбатнвается проект нового пития счетов, исследуется организация бухгалтерского учетам налогообложения и финансовой отчетности предприятий Гвинеи-Бисау.

- А -

В третьей глава "Методологические аспекты учета" используются наиболее актуальные методологические вопросы учета, обусловленные особенностями современного состояния экономики Гвинеи -Висау, - проблемы учета в условиях инфляции, системы амортизации основных средств и учета затрат на производство.

В вакяючении диссертации подводятся итоги исследования, формируются основные выводы и предложения.

ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ, ИССЩУЕШЕ В ДИССЕРТАЦИИ, . РЧВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

I. Особенности вкономического развития Гвинеи-Бисау и их влияние на становление учета в республике

Бухгалтерский учет - древнейшая наука, которая возникла ;. вместе о заровдениеы хозяйственной деятельности как проявление потребности управления в информации.

Первые зачатая бухгалтерии возникли в Древнем Египте. Гвинея-Бисау территориально входила в состав империи Сонгай, граничащей с Египтом. Неизбежные торговые и другие отношения привели к распространению опыта и знаний счетоводства и на ее территории К ХУ веку, началу колониального периода, жители Гвинейского-побережья имели первые зачатки счетоводства в ввде натурального счета и простейших записей. С конца ХУ до середины XIX века Гвинея-Бисау подверглась нашествию колонизаторов. В этот период страна грабилась и разорялась, не имея возможности для развития цивилизации. Ять с конца XIX столетия португальская колония Гвинея-Бисау стала сферой приложения капитала и источником добычи полезных ископаемых. В сто время начинается развитие производства и торговли. Вместе с ним развивается и учет на основе уже существующей в европейских странах системы двойной записи.

Нассоящее становление системы гационального учета шчалось только после получения независимости в 1973 году и продолжаеуся до сих пор.

В течение первых десятилетий независимости страна развивалась по пути социалистической ориентации и как следствие использовала советские методы командно-административной системы ул-

равления экономикой. Лиль в последние годы ориентация на рыночные отношения привела к необходимости разработки национальной системы учета, соответствующей современным условиям хозяйствования.

Гвинея-Бисау - отсталая, в основном аграрная страт. Лиль в последние годы тбподается развитие торговли, транспорта и строительства. После получения независимости в стране была проведена национализация предприятий. Сейчас происходит разгосударствление предприятий и развитие частного предпринимательства.

Валятно-фикансоЕое положения Гвинеи-Бисчу, как и многих других развивающихся стран, характеризуется хроническим дефицитом государственного бйджета, постоянным ростом цен и возрастающим внутренним и внешним долгом.

В »тих условиях учет призван не только формировать полноценное информационное обеспечение управления на предприятиях, но и давать необходимую инфортцга о состоянии экономики всей страны и служить инструментом выполнения налоговой политики государства.

Руководство созданием системы'учета в Гвинее-Еисау возлагается на Комитет по стандартизации учета при Министерстве финансов. В настоящее время перед Комитетом стоят следующие задачи:

- разработать и утвердить единкЬ стандартизированный пггш счетов бухгалтерского учета; •

- принять Закон о бухгалтерском учете и положении главного бухгалтера;

- разработать принципы и методы ведения учета;

- утвердить и распространить стандартные формы бухгалтерских документов и отчетов;

- дать рекомендации по организационной структуре учетного аппарата и методические указания по ведению бухгалтерского учета на различнтх предприятиях, в том числе мелкого бизнеса;

- определить способы решения кадровой проблемы.

При этом необходимо учитывать мевдународный опыт деления • учета на финансовый и управленческий. Государство регламентирует организацию только финансовой бухгалтерии в целях создания единой систомы отражения финансового и имущественного положения предприятия, оценки статей актива и гассит баланса, методики определения прибыли и т.д. Организация управленческой бухгалте-

рии определяется самими предприятиями. Формируемые финансовой бухгалтерией отчетные данные являются открытыми для публикации, тогда как данные управленческой бухгалтерии составляют коммерческую тайну предприятия и закрыты для внешних пользователей. Эффективность и целесообразность такого метода организации учета неоспорима. Во-первых, это позволяет законодательно регламентировать основные положения, определяющие принципиально важные моменты учета для фискальных целей государства, возможности получения сопоставимой информации в масштабе всей страны. Во-вторых, вто позволяет каждому предприятию максимально актуализировать учет непосредственного производства и организовать такую систему сбора и ,обработки информации, которая адекватно отражала бы все необходимые аспекты деятельности и давала бы возможность своевременно и обоснованно управлять хозяйственной деятельностью. В-третьих, такая система одновременно позволяет сохранить каждому предприятию свою коммерческую тайну и ддть для широкого рассмотрения информацию о своем имущественном и финансовом состоянии.

2. Разработка проекта единого плат счетов

Методологическую и организационную основу в учете создает превде всего план счетов, В диссертации рассмотрен примерный план счетов, используемый гвинейскими предприятиями, который ' по существу являемся модификацией португальского плана счетов.

План счетов состоит из 10 классов: Г - 5 классы содержат балансовые счета} 6-6 счета - "затрата-выпуск-результаты"} 9, 10 классы предназначены для управленческих и отражающих счетов, ■ ■ - ..

Основные недостатки етого плана счетов - это множественная структура субсчетов, дублирование счетов в рваных классах, система транзитных счетов. На основе анализа етого плана счеюв, российского и французского планов счетов и международных стандартов, в диссертации равработан вариант стандартизированного ~ плата счетов для гвинейских предприятий. В предлагаемом варианте всего 6 классов счетов (см. схему). Счета доходов, расходов -и результатов объединены в один класс. Это возможно ва счет отражения по дебету расходов, а по кредиту доходов, сальдо счета будет показывать результат. При втом был использован опыт деле-

ПРОЕКТ ПГАН А СЧЕТОВ ГВИНЕИ-БИСАУ

БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

СХЕМА I

I. Денежные средства П. Расчеты

И. Производственные 1У. Основные сред- У. Капитал, резервы, запасы ства транзитный

.. . . результат

11 - касса

12 - счета в банках

21 - клиенты 31 - покупки

22 - постав- 32 - товары щики

23 - креди - 33 -торы

14 - денежные документы 24 - гос.

13 - краткосрочные вложения

15 - сокровипр

19 - переоценка сокровищ

Результатные счета

34

35

бюджет

25 - акцио-

неры

26 - персонал 36 29 - расчеты 37

по сомнительным долгам

У1. Расходы, доходы, результаты.

61 - сксплуада.ционтая деятельность

62 - финансовая деятельность .

63 - чрезвычайные результаты

64 - налогооблагаемый результат

65 - чистый результат

66 - использование чистой прибыли

39 -

готовая продукция

субпродукты, брак, отходы

незавершенное производство

субсвдное сырье

кивотные на выращивание и откорме •

переоценка производственных запасов

41 - матергадьные 51 - капитал ■ активы

42 - нематериальные 52 - акции

активы

капитальные 53 -вложения

43

44 -

финансовые ин- 54 вестиции

45 - накопленная 55 амортизация (износ)

40 - переоценка ос- 56 новных средств и амортизации ^

обязательный резерв

специальный резерв

целевое финансирование

транзитный результат

резерв переоценки

ния га хозяйственную (эксплуатационную) и финансовую деятельность, а также применения счета чрезвычайных результатов.

В каждом разделе ввделен девятый счет для резерва переоценки.

В целом предложенный вариант имеет простую, сжатую структуру и широкие возможности для ведения аналитического учета.

Счета шестого класса позволяют организовать управленческий учет, ввдепив субсчета по ввдаы деятельности, выпускаемой продукции, местам возникновения расходов, ответственным лицам и так далее.

Особенно важным является то, что можно рекомендовать мел-кии предпринимателям вести бухгалтерский учет, используя только один шестой класс счетов. Не .нанимая специально.бухгалтера, предприниматель может самостоятельно вести.записи своих расходов и доходов, подводить итоги своей деятельности,.причем такая бухгалтерш будет и достоверной, и полной.

На основе ведения счетов бухгалтерского учета строятся дв* основных отчетных документа предприятия: башне и структура счета финансовых результатов. Структура баланса соответствует' применяемому плану счетов и не имеет принципиальных отличий от российской. Отчет ¿.финансовых результатах деятельности в ввде структуры счета результатов более аналитичен, чем в российской системе'отчетности. В данном отчете представляется определение финансового результата в виде бухгалтерского счета, где по дебету отражаются»

2) потребление предприятием прошлого труда и затрат со стороны}

2) вновь созданная стоимость по ее елеиентам:

. - затраты на содержание персонала с отчислением на социальное страхование;

- налоги и таксы, включаемые в себестоимость;

- отчисления на создание резервов и запасов;

3) финансовые затраты;

4) чрезвычайные убытки;

5) убытки предвдущих операций.

По кредиту отражаются:

I) выручка от реализации товаров, готовой продукции, услуг;

2) изменение остатков материальных ценностей, готовой продукции, незавершенного производства;

3) финансовые.доходы;

4) чрезвычайные доходы;

5) прибыль от предыдущих операций.

На основе такой структуры результата можно проанализировать объем выпуска с затратами прошлого труда и вновь созданной стоимостью. Такие соотношения в динамике дают полезную информацию для анализа и управления развитием производства.

3. Учет и налогообложение

В Гвинее-Бисау применяется прогрессивная шкала ставки налога на прибыль в зависимости от суммы прибыли.

Прибыль до б млн. П.Г. - ставка налога 20$;

от 6 до 50 млн. П.Г. - ставка галога ЗС$ минус 0,6 млн.

П.Г.;

свыпе 50 млн. П.Г. - ставка налога 35$ минус 3,1 млн. П.Г.

Такая система призвана стимулировать развитие предприяи-й малого бизнеса. Считается, что небольшая прибыль отражает масштабы деятельности предприятия, которое нувдается в дополнительных стимулах развития, и поэтому к ним применяется пониженная "ставка налога ю прибыль. А крупные предприятия, как правило, имеют большую прибыль по абсолютному значению, поэтому они могут развиваться за счет внутренних резервов и в дополнительных стимулах не нувдаются. Поэтому к ним применяется максимальная ставка налога га прибыль.

В диссертации проанализированы другие возможные системы применения налога га прибыль и презде всего, прогрессивная шкала налога в зависимости от уровня рентабельности производства. Адализ показывает, что применение прогрессивных шкал налога на прибыль не только не стимулирует развитие производств, но приводит к положении, когда передовые предприятия оказываются в невыгодном положении.

Истинным стимулом развития может быть только липь равно- — правное положение всех предприятий перед государственным бюджетом. В условиях рт.зЕипапщейся аконоиики целесообразно установить пониженную ставку тпога на прибыль 30% единую для всех

предприятий. Опыт российской вхономики свидетельствует о тии, что представление различных льгот по налогообложению для начинающих предприятий, ведет к различного рода нарушениям и неправомерному использованию доходов, чтобы скрыть их от налоговых органов.

Для стимулирования развития определенных производств, программ, направлений и так далее рациональнее использовать метод целевого финансирования, а не льготное налогообложение.

В Гвинее-Бисау особенно остро стоит вопрос о выполнении налоговых, обязательств дрред государственным бюджетом со стороны мелких хозяйственников: крестьян-фермеров и рыболовных артелей. Эти ввды предпринимательства в стране особенно развиты. В настоящее время большинство из них не имеет никаких регистрационных свидетельств, определяющих их предпринимательскую деятельность в долг бюджету.

Для решения этой проблемы необходимо ввделить мелких хозяйственников в особую категорию предпринимателей. Как и другие предприятия они должны платить посильные налоги регулярно и по определенной ставке о® объекта налогообложения. Чтобы не усложнять учет и обеспечить социальную справедливость системы и об~-ъекты налогообложения должны быть предельно простыми. Например, фермер должен ежегодно платить в бюджет определенный налог на землю по-строго установленной ставке за каждый гектар находящийся в его владении земли с учетом ее качества и местоположе- -ния независимо от величины получаемого дохода. Рыболовецкая артель может платить налог по годовым ставкам в расчете на одно рыболовное судно (лодку) определенной еикости. Для этого необходимо разработать систему ставок налога на объекты хозяйствования в зависимости от плодородности почв, географического расположен:«, удаленности о* городских центров и дорог, климатических условий и так далее.

Обоснованные и четкие нормы налогообложения предпринимателей будут приносить регулярные поступления в. бюджет республики-и дадут им возможность свободно, на законных основаниях пользой ваться природными ресурсами страны, получая доходы в зависимости от качества вложенного труда. Такая система налогообложения не подавляет, а стимулирует развитие производства и повшение его еффектчвности одновременно сто предельно упрощает финансо-

вый учет предпринимателей и снимает систему государственного контроля за их издержками производства и доходами.

4. Проблеуы учета основных средств и их амортизации

В Гвинее-Бисау, экономически отсталой стране, где самой важной проблемой является развитие собственного производства, особенно необходимо стииулировать внедрение новой техники и применение технических достижений развитых стран.'

Как известно, источником обновление и расширения основных средств может быть не только прибыль предприятия, но и амортизация уже имеющихся основных средств. Процесс амортизации основных средств имеет три направления: натуралистические, финансовое и математическое.

Первое отождествляет основные средства с материальными носителями, считая амортизацию денежной формой существования износа. При втом амортизация является составным элементом себестоимости продукции, отражающим расход действующих основных средств на изготовление нового продукта.

Второе направление рассматривает амортизацию как процесс создания финансовово резерва страхования имущества от обесценения путем образования фондов возмещения капитальных вложений - источника воспроизводства основных средств.

Третье направление считает амортизация условным приемом, имеющем целью определить потребительскую стоимость основных средств в любой момент времени, что достигается распределением заранее обусловленной стоимости по различным отчетным периодам.

В зависимости от этих направлений ввделявт соответствующие ввды амортизация: экономическую, финансовую и фискальную.

Экономически! амортизация - ето систематическая регистрация обесценения основных средств с «еяыо избегания потерь и сохранения производственной способности предприятия во все время его существования, восстановления потери стоимости, отражаемой в учете в виде разницы между брутто и нетто капиталом.

Финансовая амортизация - это процесс самофинансирования предприятием капиталовложений. Ее цель состоит не в покрытии • убытков, а в создании фондов воспроизводства и в стимулировании инвестиций.

Фискальная амортизация - ето налоговые приемы с целью ре

гулирования экономики, отражаемые в учете как особые резервы. Б этом случае амортизация является результатом выполнения закона о налогах на доходы, то есть свободная от налогообложения часть доходов, используемая ш самофинансирование.

В современных условиях амортизация в бухгалтерском учете должна рассматриваться одновременно во всех ее назначениях и проявлениях. В практике ета необходимость кяяла свое отражение в двойном начислении амортизации: во-первых, в соответствии с действующим законодательством - при исчислении налога на прибыль; во-вторых, в порядке, установленном самим предприятием, исходя из его потребностей.

Наиболее распространенным методом начисления амортизации основных средств в Гвинее-Бисау, как и в России, является равномерный метод, который в сочетании с периодическим пересмотром норм амортизации в сторону повыаения в практическом отношении отражает наиболее реальный износ основных средств. Равномерный метод начисления амортизации решает одну из главных задач: обеспечивает полное списание стоимости основных средств " на изготовляемый продукт. Он имеет и то преимущество, что является простым и наглядным.

Опыт зарубежных стран показывает, что конкуренция, трудность реализации товаров и многие другие факторы заставляют производителей непрерывно изыскивать все новые методы экономического воздействия на конъюнктуру рынка и политику капитальных вложений.

В этих целях изменяются правила амортизации, вводятся системы различных инвестиционных сквдок, налоговых кредитов, пересматриваются сроки службы основных'средств, методы компенсации влияния инфляции и так далее. При этом значительно возрастает проблема оценки роли морального износа основных средств как фактора эффективности производства, что связано прежде всего с ускорением темпов НТП.

В связи с!этик широкое применение получили методы ускоренной амортизации основных средств, которые обеспечивают в первые ' годы эксплуатации возврат большей доли первоначальной стоимости основного капитала. Эти методы являются, известной гарантией от потерь вследствие обесценения, обеспечивают бцльиую конкурентноспособность, укрепляют финансовое, состояние предприятий, под-

держивают стремление к инвестициям. Обеспечивая более быстрое списание стоимости основного капитала в первые годы эксплуатации, методы ускоренной амортизации способствуют более быстрому, превращению прдизводственного капитала в денежный, усиливая роль амортизации как источника накопления.

Главным критерием в оценке эффективности »тих методов является их влияние на внедрение новой техники, на вытеснение из эксплуатации физически и морально устаревших шшин и оборудования, создание источника для расширенного производства. В атом заключается их важное прогрессивное значение, хотя они и усложняют учет. В диссертации приводятся примеры различных вариаций использования методов ускоренной амортизации.

Однако для Гвинеи-Висау й России, где нормы амортизации остаются явно заниженные, существуют значительные возможности ускорить амортизацию и создавать источники для накопления, не прибегая к сложным методам ускоренной амортизации, а используя 1 равномерный метод при общем поЕшении основных норы амортизации. В зарубежной практике эксплуатация оборудования более пяти лет считается неэффективной. В России нынешние нормы предусматривают 13 - 14-летний срок службы оборудования, в Гвинее-Бисау -10-летний,

Недооценка возможностей равномерной амортизации обуславливается распространенным в литературе представлением о ней как о системе, обеспечивающей лишь простое воспроизводство основных средств. В диссертации доказывается, что на самом деле она обладает. широкими возможностями расширенного воспроизведет!» основных средств, так как начисляемые амортизационные отчисления предприятие может не накапливать до истечения срока службы объектов, а использовать их по мере образования достаточных источников для приобретения новых объектов основных средств. Тем самым равномерная система амортизации,-внешне направленная на финансовое обеспечение простого воспроизводства, в действительности обеспечивает возможности расширенного воспроизводства. Поэтому, не принижая; прогрессивно* ускоренной амортизации, особенно в период инфляции, следует шире использовать возможности ускоренного технического обновления, заложенные в равномерной системе. Это особенно важно в условиях российской, и гвинейской экономики, где равномерные норма амортизации остаются заниженными.

5. Учет в условиях инфляции

В Гвинее-Бисау, как и в России, особенно остро стоит проблема обесценения денежной единицы. В настоящее время среднегодовой темп инфляции в Гвинее-Бисау достигает 20СЙ. В етих условиях возникает вопрос адекватности отражения в учете реального финансового состояния предприятия и в первую очередь оценки статей баланса.

Традиционная бухгалтерия предполагает "историческую" оценку хозяйственных средств, основанную и» ценах их приобретения. Это позволяет избежать субъективность в определении текущей оценки ранее приобретенных активов в условиях стабильной экономической ситуации. Однако в условиях значительных темпов инфляции достоверность такой бухгалтерской информации вызывает сомнение. Ее сохранение вызывает следующие последствия:

- неправильное отражение балансом долгосрочных активов занижает показатели фондообеспеченности, что ухудшает их положение при получении инвестиций или заемных средств;

- не соответствует действительности соотношение объемов основного и оборотного капиталов, что уменьшает гадежность данного предприятия для акционеров и возможных кредиторов;

- неправильное определение затрат на производство ведет к ошибочному представлению о результатах деятельности и финансовом состоянии предприятия;

- вследствие завыпения реальной прибыли предприятие распределяет большие доходы, чем имеет, тем самым уменьшает свои внутренние запасы и способность к воспроизводству;

- заниженная оценка основных средств ведет к недостаточным суммам амортизационных отчислений для финансирования капитальных вложений на базе расширенного воспроизводства.

В современной экономике существует два основных подхода к учету влияния изменения цен. Первйй известен как учет поправок на изменение общего уровня цен. Сущность этого метода заключается в периодическом пересчете активов й обязательств предприятий с учетом изменения покупательной способности деневной единицы. В учете все операции фиксируются по цене совершения, а затем производится их корректировка с помощью ивдекса общего уровня цен. Такой метод используется ъ учете странами Южной

Америки.

Достоинством этого метода является простота- его применения, так как не имея действующей системы учета по первоначальной оценке, он.позволяет упорядочить данные баланса и финансовой отчетности, относящиеся к различным периодам, выразив их в сопоставимых ценах.

Недостаток этого метода заключается в уравнительном подходе ко всем видам статей учета, в то время, когда ивдексы цен на конкретные группы товаров и услуг могут иметь достаточно широкий диапазон.

Второй подход к учету влияния инфляции известен как методика периодической переоценки активов в текущую стоимость. Существуют различные способы реализации этого подхода на практике в зависимости от интерпретации термина "текуиря стоимость". В частности она может определяться из:

- окономически целесообразных затрат;

- цен возможной реализации активов;

- восстановительной стоимости, то есть, текущих затрат на возмещение активов. . . ...

Согласно этому методу текупря стоимость земельных участков определяется экспертным путем, текущая стоимость зданий соору-ясений и оборудования исчисляется с помощью иедивццуальных кодексов цен, скорректированных в сторону снижения исходя из достижений НОЛ.

Зтот метод дает более высокую точность расчетов, однако он связан с большими затратами труда и требует высокой квалификации учетных кадров.

В международной практике широко применяются также косвенные методы учета инфляции:

- создание резерв* переоценки активов (Франция, Португалия, Гвинея-Бисау) |

- переоценка основных средств и индексация амортизационных отчислений (Россия); •

- применение различных методов ускоренной амортизации основных средств (США);

- использование методов ШБО и МФО в оценке оборотных производственных запасов. • • - •

Разработанный в диссертации проект плата счетов для Гвинеи -Бисау предусматривает возможность применения косвенных методов

учета инфляции путей создания резервов переоценки, не меняя системы учета по первоначальной оценке. Резерв переоценки создается за счет себестоимости продукции, а Затем по усмотрению руководства предприятия производится переоценка отдельных статей баланса за счет этого резерва.

При использовании этого метода встает вопрос об определении оптимальной величины резерва переоценки, чтобы не завысить себестоимость и ради ухода от налогообложения прибыли и, наоборот, - не занизить себестоимость и не подвергнуть перераспределению несуществующий доход.

Величина этого резерва должна зависеть от себестоимости продукции и уровня инфляционного процесса. Для этого можно использовать или общий ивдекс уровня цен или ивдекс изменения курса более стабильной валюты (особенно в условиях когда большая часть промыл ленной продукции импортируется).

Таким образом, резерв переоценки вокно рассчитать по следующей формуле:

У1

РГ1 = ( 2 ЗФ1 X —г- ) - 2! , где Уои

РП - резерв переоценки;

ЪФ1 - фактические затраты по "исторической" оценке;

У! - уровень курса доллара США или общий ивдекс цен отчетного периода;

Уо^ - уровень курса доллара США или индекс в период осуществления данных затрат.

Такой метод учета влияния инфляции имеет следующие достоинства:

1) косвенный переоценке подвергаются л иль затраты на производство продукции. Поэтому избегается субъективная оценка непосредственно активов предприятия и одновременно более точно определяется себестоимость производства,- а значит и прибыль;

2) относительная простота этого метода дает возможность использовать его в условиях отсутствия высококвалифицированных ' бухгалтеров;

3) дооценивать по этому методу можно яшь выборочные статьи баланса, например, только амортизационные отчисления

основных средств и нематериальных активов, так как они более всего подверчены влиянио инфляции. Дебиторскую задолженность

кожи о не переоценивать вообще или переоценивать выборочно на основании достигнутых договоренностей между сторонами о проценте на покрытие инфляции н случае длительного периода задолженности;

4) применение такого метода объединяет два подхода к решению вопроса учета инфляции: одни специалисты считают, что влияние инфляции необходимо непосредственно отражать в учете, другие полагают, что влияние инфляции необходимо анализировать дополнительно к отчетности, не отражая его в учете.

Предполагаемый метод позволяет, не изменяя непосредственно оценки объектов учета, все-таки отражать в учете влияние обесценения денежной единицы. Таким образом обеспечивается то-вдество между учетными данными и данными экономического анализа реального финансового состояния предприятия.

6. Учет затрат на производство

В системе управленческого учета ведутся, учет затрат, калькулирование себестоимости продукции, а также технико-экономическое планирование и анализ хозяйственной деятельности. При-этом учет затрат и калькулирование себестоимости продукции представляют собой основополагающую часть управленческого учета -производственный учет.

Учет затрат на производство ведется по трем направлениям:

- оценка материально-производственных запасов;

- данные о затратах для принятия ретешй;

- сведения о затратах для контроля и регулирования.

В условиях рыночной экономики два последних направления учета становятся особенно важными для жизнедеятельности предприятий.

В учете применяются различные группировки затрат. Особенно важной является группировка по взаимосвязи с объемом производства на постоянные и переменные. Это связано с тем, что такое деление затрат лежит в основе расчетов критической точки объема производства, анализа порогов рентабельности-, оптимизации себестоимости, переориентации производства на выпуск более конкурентноспособной продукции и так далее; .......

Система учета затрат на производство, в которой реализова-

но деление на постоянные и переменные затраты, ориентирована на рынок, так как основным оценочным показателем здесь выступает не чистый результат, а результат бутто - разница между доходом от реализации и переменными затратами.

Такой является система управленческого учета "Директ-Костинг". Гтавной особенностью "Директ-Костинга" является то, что себестоимость производимой продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно в дебет счета финансовых результатов. По втой системе определяется как минимум два финансовых показателя:

- маржинальный доход СМ):

М в В - ЕЗ , где

В - выручка от реализации;

ПЗ - переменные затраты;

- прибыль (П):

П ■ И - ПР , где

ПР - постоянные расходы.

Система Директ-Костинг позволяет изучать взаимосвязи и • взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью, а также следить за изменением маржинального дохода не только в целом по предприятию, но и по различны»' видам продукции, что позволяет ввделить изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и себестоимостью не затушевывается из-за списания постоянных расходов. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

В отчете о финансовых результатах, составленном по системе Директ-Костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения структуры выпускаемой продукции, цен рёализацги и постоянных расходов, что определяет основные шправления анализа.

Основной сложностью применения этой методики является условность деления затрат на постоянные и переменные. Поэтому каждое предприятие для своей специфики технологического процесса определяет, какие затраты в большей мере зависят от объема производства; а' какие для данного предприятия являются более или менее постоянными.

- В применении Директ-Костинга усиленное внимание отводится

учету переменных затрат. Однако »то не означает бесконтрольности постоянных расходов. Наоборот, вто деление позволяет быстрее выявлять увеличение таких расходов и проводить анализ причин и факторов юс изменений.

Основой для использования системы "Директ-Костинг" является ввдеяение в бухгалтерии управленческого учета и соответствующий план счетов в Гвинее-Висау в процессе внедрения предлагаемой в диссертации системы бухгалтерского учета создаются все необходимые условия для применения данной прогрессивной методики производственного учета.

Основные положения диссертации опубликована в следующих работах:

1. Учет финансовых результатов U научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов rio итогам НИР 1991 г. СПб:' Изд-во СПбУЭФ 1992 г.

2. План счетов бухгалтерского учета в Гвинее-Бисау // гп-учная сессия профессорско-преподавательского состава, тучных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 199^ г. СПб.: Изд-во СПбУЭЗ - 1995 г.