Организация и методы финансового контроля в Республике Узбекистан тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Тулаходжаева, Миновар

Введение 4—

Раздел I. Основы организации финансового 16 — 151 контроля в Узбекистане.

Глава 1.1. Финансовый контроль на макро и 16 — 109 микроуровне.

§1.1.1. Научные основы финансового конт— 16 — роля.

§1.1.2. Рыночная экономика и финансовый 55 — 71 контроль в развитых странах.

§1.1.3. Организация в развитых странах 72 — 87 контроля на макроуровне.

§1.1.4. Организация контроля на микро- 88 — 109 уровне.

Глава 1.2. Необходимость и пути дальнейшего 110 — 151 развития финансового контроля в Узбекистане.

§1.2.1 Организация и современное состоя— 110—124 ние финансового контроля.

§ 1.2.2 Концепция организации финансового 125—151 контроля.

Раздел II. Организация и методы внешнего и 152 —358 внутреннего аудита как видов фи — нансового контроля.

Глава 2.1. Вопросы организации внешнего 152 — 220 аудита и ответственность аудиторов.

§2.1.1. Организация аудиторской дея— 152 — 182 тельности.

§2.1.2. Аудиторский риск и проблемы 183 — 208 существенности ошибок в финансовой отчетности.

§2.1.3. Ответственность при аудиторских 209 — 220 проверках.

Глава 2.2. Организация и методы внутреннего 221—288 аудита.

§2.2.1. Кодекс этики внутренних аудиторов. 221—

§2.2.2. Стандарты профессиональной дея— 245 — 275 тельности внутреннего аудита.

§2.2.3. Организация и функции аудиторских 276 — 288 комитетов.

Глава 2.3. Аудит финансового состояния 313 — 358 предприятия.

§2.3.1. Рынок и проблемы экономической 289 — 313 информации.

§2.3.2. Формы и содержание финансовой 314 — 325 отчетности.

§2.3.3. Аудит средств и источников средств, 326 — 351 платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

§2.3.4. Общая оценка и рекомендации по 352 — 358 улучшению финансового состояния предприятия.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методы финансового контроля в Республике Узбекистан"

Актуальность темы диссертации. Контроль является объективным явлением в экономической жизни общества и важнейшим звеном системы управления любого государства.

Контроль как непременный элемент надстроечной системы, развивается вместе с развитием всей человеческой цивилизации, претерпевает серьезные изменения в ходе смены общественно экономических формаций, эволюционных и революционных изменений, развития политической системы общества, органов государственного и хозяйственного управления, законодательной, исполнительной и судебной власти.

Экономические отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и предприятиями, организациями, фирмами и частными лицами, с другой, образуют финансовую систему государства.

При всех экономических формациях государство пытается создать совершенный финансовый механизм и эффективную финансовую систему, так как от этого в конечном итоге, зависит его экономическое и, в не меньшей степени, политическое благополучие.

Управление общественными финансовыми ресурсами, то есть государственным бюджетом, влечет за собой ответственность перед обществом. Вследствие этого, обязательным элементом как государственного, так и любого уровня управления должна быть организация контроля "у финансовых ворот".

В Узбекистане в течение 70 лет господствовала административно — командная экономика, которая создала соответствующие только ей финансовый механизм и финансовую систему, базирующиеся только на государственной собственности.

Переход на рыночные отношения, приватизация государственной собственности потребовали создания адекватных финансового механизма и финансовой системы, значит, и соответствующей сис — темы финансового контроля.

В условиях децентрализации экономики, разгосударствления и приватизации собственности в Республике Узбекистан роль финансового контроля должна все более усиливаться, что исходит из нижеследующего .

Свидетельством тому, что проблема организации государственного контроля находится под пристальным вниманием руко — водства республики, является тот факт, что за годы перестройки были приняты: Постановление Верховного Совета Республики Узбекистан от 18 ноября 1991 года "Об образовании Контрольной Палаты", Закон Республики Узбекистан от 13 января 1992 года "Об учреждении Комитета государственного контроля Республики Узбекистан при Президенте Республики Узбекистан", Закон от 9 декабря 1992 года "Об аудиторской деятельности", Указы Президента Республики Узбекистан от 16 февраля 1994 года "О некоторых мерах по совершенствованию системы государственного контроля в Рес — публике Узбекистан", от 8 августа 1996 года "Об упорядочении проверок и совершенствовании деятельности контролирующих органов".

Однако в Узбекистане, несмотря на пристальное внимание к вопросам организации финансового контроля, не достигнуто гармонизации с общепринятыми в мировой практике принципами, и роль государственного контроля выполняют органы, организованные при исполнительной власти.

Опыт развития таких стран, как США, Великобритания, Германия, Франция и Япония, где издавна сложились и успешно функционируют системы государственного (парламентского) контроля, правительственные контрольно — ревизионные системы, организованные при исполнительной власти, а также системы независимого аудита, показывает ту незаменимую роль, которая отво — дится финансовому контролю в управлении финансами государства.

Дифференциация системы контрольных финансовых органов в развитых странах основывается на практике разделения власти между представительными, исполнительными и судебными органами.

Несмотря на то, что страны рыночной экономики имеют довольно рациональные финансовые системы и системы финансового контроля, они не могут адекватно применяться в странах СНГ, в частности в Узбекистане, так как должны быть учтены имеющиеся национальные и экономические особенности. Тем более, что и в развитых странах продолжается постоянный поиск новых решений в вопросе совершенствования финансового контроля.

Так, в последние годы традиционные методические приемы и процедуры контроля все в большей степени дополняются новыми инструментами как "контроль эффективности", "программная оценка", "ориентация на конечные результаты", принцип "сансет" и др. К примеру, так называемый новый метод, "контроль эффективности", зародился в Швеции в шестидесятых годах. В настоящее время этот метод широко используется во всех развитых странах.

Для изучения и распространения положительного опыта в контрольной практике зарубежных стран в 1953 году создана и действует неправительственная структура — Международная организация высших контрольных органов — ИНТОСАИ (International organization of supreme audit institutiones — INTOSAI). В состав ИНТОСАИ входят контрольные органы 130 государств мира.

В -1961 году был создан азиатский региональный центр — АСОСАИ (Asian organization of supreme audit institutiones —ASOSAI). Однако Узбекистан не является членом этих международных организаций, что не способствует изучению международного опыта, проведению исследований по вопросам организации и гармонизации национальной системы финансового контроля с наиболее общепринятыми в условиях рыночной экономики.

Система финансового контроля — это совокупность субъектов, объектов, видов, типов, методов и средств контроля, взаимодействующих как целое в процессе установления желаемых результатов исполнения, измерения состояния объекта контроля, анализа и оценки данных, полученных путем измерения, выработки корректи — рующих воздействий.

Причем, каждый субъект в зависимости от его места и роли в структуре финансового контроля должен выполнять только ему присущие функции и нести ответственность только за те цели и задачи, которые входят в его функциональные обязанности. При этом необходимо так организовать систему финансового контроля, чтобы объекты контроля подвергались проверкам в разумных пределах, то — есть субъекты контроля максимально должны координировать свои действия. Этого требуют международные стандарты по финансовому контролю.

Однако, в настоящее время в Узбекистане положение дел таково, что далеко не соответствует общепринятым стандартам. Так, в 1996 году на 90 предприятиях Госассоциации "Узбеклегпром", разными межведомственными контролирующими организациями осуществлено 2130 различных ревизий и проверок. К примеру, Джи — закское трикотажное объединение 50 раз подвергалось различным ревизиям и проверкам, в том числе налоговыми органами — 10 раз, финансовыми — 7, органами госстандарта — 6, банковскими органами — 4, биржей труда и пожарной охраной — 5 раз.

Аналогичное положение дел сложилось и в других странах СНГ, где долгое время господствовала планово — административная эконо — мика и адекватная ей система финансового контроля. К примеру, в России, "переплелись функции и задачи госструктур, которые контролируют поступление доходов в бюджет. Параллельное функционирование налоговых органов, Пенсионного фонда, фондов медицинского и социального страхования снижает показатели уровня использования доходной части бюджета, размывает ответственность руководителей и приводит к неоправданным бюджетным затратам на содержание этих подразделений. В частности, между интересами Госналогслужбы в пополнении доходов казны и затратами Пенсионного фонда на погашение задолженности по пенсионным страховым взносам существует противоречие в вопросе погашения недоимки с одного и того же предприятия. Для организации контроля вместо одной комплексной проверки приходится организовывать нес —колько проверок в разных направлениях".1

Решение проблем финансового контроля должно базироваться на научной основе. В последние десятилетия учеными разрабатывались различные пути решения этих проблем. В процессе исследования автор опирался на достижения отечественных и зарубежных ученых, среди которых: Аллахвердян Д.А., Арене Э.А.,Безруких П.С., Белобжецкий И.А., Белов Н.Т., Белуха Н.Т., Бирман A.M., Вознесенский Э.А., Данилевский Ю.А., Егорова С.К., Иткин Ю.М., Конд — раков Н.П., Крамаровский A.M., Ламыкин И.А., Лоббек Дж,К, Ма — леин Н.О., Массарыгин Ф.С., Монтгомери Р.г Носова С.С., Суйц В.П., Палий В.Ф., Санаев Н.,Шеремет АД., Шохин С.О.

Названные и другие ученые занимаются исследованиями в области финансового контроля, аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа.

В настоящее время в нашей стране финансовый контроль, независимый аудит, бухгалтерский учет и экономический анализ являются самостоятельными сегментами специализированной экономической науки. Каждая из них имеет свой предмет, методы исследования и практическое применение. Это закономерно, ибо специализация любой науки позволяет углублять её и дифференцировать на своей специфической сфере приложения. Вместе с тем, являясь са —

1 Е.Писменная. Борис Ельцин может стать главным ревизором. — Финансовые известия. N° 7 от 23.06.1998, с.5. мостоятельными сегментами экономической науки, они тесно взаимосвязаны и имеют единую конечную целенаправленность — подготавливать управленческие решения, обеспечивающие повышение эффективности экономики и успешное воплощение в жизнь актуальных проблем.

Поэтому, наряду с углублением и дифференциацией контрольно—учетно—аналитических наук, требуется их взаимопроникновение и взаимообогащение. Тем более, что в настоящее время наблюдается тенденция расширения функций как бухгалтерского учета, так и аудита за счёт применения приёмов экономического анализа. В частности, долгие годы наш бухгалтерский учет занимался так называемым управленческим учетом. В настоящее время проис — ходит как бы "наполнение" функций бухгалтерий финансовым учетом, что предполагает осуществление финансового анализа отчетности.

Тем самым выявляется целесообразность и необходимость тес — ной взаимоувязки бухгалтерского учета, экономического анализа, финансового контроля и аудита в процессе функционирования экономического механизма государства в целом и каждого отдельно взятого предприятия, в частности.

Такая необходимость подчеркивается кроме этого ещё и тем обстоятельством, что в условиях рыночной экономики огромное внимание уделяется информации. Известно, что полная и правдивая финансовая информация дает возможность принять наиболее правильные экономические решения с наименьшими рисками.

В условиях рынка особое внимание уделяется финансовой информации и это вполне логично: сформированные и должным образом представленные показатели финансового состояния предприятий, акционерных обществ и товариществ должны обладать свойствами "практических помощников" для принятия управленческих решений, направленных на выдачу ссуд, кредитов, вложение инвес — тиций и пр.

Рынок экономической информации должен опираться на объективные и достоверные показатели финансовой отчетности. Такие данные могут быть получены только после проверки и подтверждения достоверности финансовых показателей независимыми аудиторами, а также, после дальнейшей обработки этих данных путем применения различных аналитических приемов и выявления рейтинга фирм, банков и предприятий, как это делают всемирно известные рейтинговые компании "Мудиз", "Ден энд Брэдстрит" или же рейтинговые компании более маленького, национального уровня.

В Узбекистане ещё не сформирован рынок экономической информации, а уровень и ассортимент оказываемых узбекскими аудиторскими фирмами услуг, используемый ими рабочий инструментарий в значительной степени отстают от мировой практики, так как испытывают на себе воздействие всё ещё низкого уровня развития рыночных отношений в Узбекистане.

По мере развития рыночных отношений главным аргументом в борьбе за потребителя становится качество оказываемых услуг. Одновременно с ростом общественного признания профессии аудитора становятся наиболее актуальными проблемы снижения аудиторского риска и степени ответственности аудиторов, выявления границ взаимодействия внешних и внутренних аудиторов. Достигнуть этого можно только путем широкого применения специфических методов аудиторских проверок, накопленных мировой теорией и практикой, гармонизации узбекских стандартов внешнего аудита с международными, а также стандартизации деятельности внутреннего аудита. Последнее на данный момент не нашло своего воплощения ни в узбекском, ни в российском своде нормативных актов по аудиту. В мировой практике во многих странах созданы институты внутренних аудиторов, основной задачей которых является разработка кодекса этики, стандартов и положений внутреннего аудита. В странах СНГ и, в частности в Узбекистане, вопросам организации внутреннего аудита не уделяется должного внимания: не имеется официального Положения (или любого другого документа) регламентирующего порядок организации, цели, задачи и ответственность подразделений внутреннего аудита. Являясь одним из видов системы финансового контроля, внутренний аудит должен выполнять свои функции таким образом, чтобы результаты их деятельности с наименьшим риском использовались внешними аудиторами.

Сказанное обусловило выбор темы диссертации, ее цель и задачи.

Цели и задачи исследования. Целью исследования является:

1) обосновать теоретические, методологические и методические принципы и практические решения в области финансового контроля в сфере управления экономикой всего государства и каждого предприятия в отдельности в условиях рыночной экономики;

2) рассмотреть финансовый контроль как систему, включающую в себя в качестве подсистем системы государственного бюджетно-финансового контроля, финансово — хозяйственного контроля, независимого контроля и внутреннего контроля хозяйствующих субъектов;

3) научно обобщить опыт постановки финансового контроля в странах с рыночной экономикой;

4) произвести анализ тенденций и особенностей развития отечественного финансового контроля и разработать основы организации и методики государственного контроля, финансово — хо— зяйственного контроля, независимого аудита и внутреннего контроля в Республике Узбекистан;

5) разработать практические рекомендации и предложения по нормативному регулированию и внедрению системы финансового контроля в Республике Узбекистан.

В процессе реализации поставленной цели были решены следующие задачи:

1. разработать методологические основы организации и функционирования государственного бюджетно-финансового контроля и финансово — хозяйственного контроля;

2. систематизировать предполагаемые функции высшего государственного бюджетно — контрольного органа;

3. разработать предложения по совершенствованию систем независимого финансового контроля;

4. разработать методические основы внутреннего контроля, в частности внутреннего аудита;

5. изучить опыт организации финансового контроля на микро- и макроуровне в развитых странах, доказать необходимость и целесообразность организации государственного (парламентского) контроля, вневедомственного (межведомственного) и ведомственного финансово —хозяйственного контроля при исполнительной власти на макроуровне, а также внутрихозяйственного и независимого аудиторского контроля на микроуровне;

6. разработать концептуальные подходы к нормативной документации, регулирующей государственный бюджетно-финансовый контроль и внутренний аудит;

7. определить методы контроля, систематизировать методологические приемы, пути и способы осуществления финансового контроля;

8. рассмотреть систему контроля на микроуровне, определить субъекты, объекты, цели, задачи и методологию внутреннего контроля, состоящего из подсистем: внутрихозяйственный контроль и внутренний аудит;

9. показать роль, значение и определить содержание рабочих документов аудитора;

10.разработать методологию определения границ "существенности" в финансовой отчетности; 11.обосновать необходимость учета аудиторского риска, представляющего собой риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие во внимание аудитора;

12.выявить особенности показателей, представляемых в финансовой отчетности компаний стран с развитой рыночной экономикой и отечественных предприятий; 13.обосновать необходимость проведения рейтинга компаний на основе заверенной независимыми аудиторами и опубликованной финансовой отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились методологические, методические и организационные проблемы финансового контроля в целом и аудита, в частности, на современном этапе в Республике Узбекистан. Объектом исследования были законодательные и нормативные акты по организации финансового контроля и финансовая отчетность компаний. Диссертация основана на применении диалектического метода в исследовании организационно — экономических и учетно — правовых закономерностей предмета исследования.

Методология и методика исследований. Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых — экономистов по проблемам финансового контроля, внутреннего и независимого внешнего аудита, бухгалтерского учета, экономического анализа, законодательные акты Республики Узбекистан, методические, инструктивные и справочные материалы.

В конкретных исследованиях применялись методы: сопоставления, группировок, детализации и обобщения, факторная и математическая модель аудиторского риска и др.

Проведение исследований основывалось на непосредственном личном участии автора в разработке Закона Республики Узбекистан "Об аудиторской деятельности", "Кодекса этики аудиторов", в аудиторских проверках, разработках методических пособий.

Научная новизна исследования. Научный и практический интерес представляют следующие новые положения, изложенные в работе и раскрывающие вопросы организации системы финансового контроля в Республике Узбекистан в их теоретической и прикладной значимости:

1. предложена оригинальная научная концепция организации и функционирования системы финансового контроля с учетом современных тенденций в развитии рыночной экономики;

2. в рамках общей концепции организации системы внутреннего контроля впервые разработаны основы методологии внутреннего аудита как части системы внутреннего контроля;

3. концепция организации и функционирования системы финансового контроля представлена как совокупность трех составляющих её подсистем: бюджетно-финансовый контроль, финансово — хозяйственный и в том числе внутренний контроль, независимый внешний и внутренний аудит.

4. разработаны методологические основы классификации финансового контроля в зависимости от: статуса контрольных органов в системе управления (типы), субъектов контроля (виды), времени осуществления (формы), источников, полноты (объема) охвата и методологических приемов;

5. разработана и предложена сравнительная характеристика признаков внутреннего контроля, внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита;

6. предложены концепции Закона Республики Узбекистан "О контроле" и "Положения о финансовом контроле";

7. упорядочены и расширены цели и задачи финансового конт — роля с учетом современных требований рыночной экономики;

8. выявлены основные проблемы действующей системы финансового контроля и пути их решения в Республике Узбекистан;

9. разработаны предложения по упорядочению функций органов финансового контроля как на государственном, так и внутрифирменном уровне;

10. определены показатели, отражающие состояние системы финансового контроля стран с развитой рыночной экономикой, Узбекистана в составе СССР и в современных условиях перехода к рыночной экономике; разработана методика сопоставления этих показателей;

И. исходя из приемов определения уровня "существенности" при проведении внешнего аудита, разработана методика определения значений, предельно допустимых ошибок в финансовой отчетности;

12. разработана методика аудита и обзора показателей финансового состояния предприятия, а также порядок выдачи рекомендаций по повышению эффективности его деятельности;

13. определены основные направления использования результатов деятельности контрольно — учетно — аналитической системы при определении рейтинга компаний и их финансовой устойчивости;

14. составлена типология показателей финансовой отчетности, которые являются объектом анализа пользователей информации в зависимости от их интересов;

15. даны рекомендации введения в учебную программу для студентов специальности "Аудит" в качестве специального курса предмет "Финансовый контроль".

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Тулаходжаева, Миновар

Заключение.

Для успешной организации и функционирования общей системы контроля и финансового контроля, в частности, необходима концепция, которая должна включать следующее.

1. Определение контроля: контроль — это одна из функций управления, представ — ляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта.

2. Главная задача контроля — породить информацию сравнения, констатацию отклонения и оценочные выводы.

3. Цель контроля — установление законности, обоснованности и эффективности управленческих решений и хозяйственных (коммерческих) операций, определение отклонений фактического состояния дел от ожидаемых результатов, установление виновников или инициаторов этих отклонений, составление мероприятий по улучшению положения дел и представление их компетентным органам.

4. Общая система контроля — это совокупность подсистем административного, технического, хозяйственного (предприниматель — ского, коммерческого), финансового, статистического и экономического видов контроля.

5. Объекты контроля — это совокупность финансово — хо— зяйственно — коммерческих образований, финансовую систему и экономическую эффективность которых необходимо проверять. Субъекты контроля не являются раз и навсегда данными поскольку предмет их деятельности — объекты контроля — находятся в пост о — янной динамике.

6. Субъекты контроля — это соответствующие органы, которые являются носителями контрольных функций. Субъектом высшего административного контроля должна стать Контрольная

Инспекция Президента Республики Узбекистан, обеспечивающая организацию действенного контроля за выполнением Указов, Постановлений, Распоряжений Президента Республики Узбекистан, принятых в соответствии с ними решений Правительства Республики;

Субъектом высшего технического контроля должны стать ведомства "Узгостехнадзор" и "Узгосстандарт";

Субъектом хозяйственного контроля являются каждый хозяйствующий субъект в соответствии со специфическими особенностями их производственной (коммерческой) деятельности или сферы оказания услуг с целью наиболее рациональной организации и осуществления эффективной деятельности;

Субъектом высшего государственного статистического контроля является ведомство "Узгоскомпрогнозстат";

Субъектами государственного экологического контроля являются Комитет Олий Мажлиса по экологии и охране окружающей среды, государственное ведомство "Узгоспробирнадзор", Министерство здравоохранения, Министерство лесного хозяйства;

7. Определение и цели финансового контроля: финансовый контроль — это "организованная государством система надзора, проводимая наделенными контрольными функ — циями как государственными, так и независимыми и общественными органами; направленная на установление эффективности деятельности правительства, предприятий, организаций и учреждений, на вскрытие резервов в формировании и расходовании государственного бюджета, на выявление отклонений и нарушений принципов законности, целесообразности и экономической эффективности операций на всех уровнях управления финансовыми и материальными ресурсами с целью принятия корректирующих мер, привлечения виновных к ответственности и предотвращения таких нарушений в будущем;

8. Метод финансового контроля — это органически взаимосвязанное изучение финансово — экономической информации и фактического состояния объектов контроля с помощью специфических методических приемов, путей и средств;

9. Классификация методических приемов финансового контроля;

• общеметодические приемы — ревизия, аудит, анализ, тематическая проверка, обследование, ориентация на конечные результаты, программная оценка, принцип "сансет";

• приемы документального контроля — формальная проверка, арифметическая проверка, юридическая оценка, логический контроль, встречная проверка, способ обратного счета, проверка балансовых увязок, сравнение, счетная проверка отчетности;

• приемы фактического контроля — инвентаризация, экспертиза, визуальное наблюдение, контрольный обмер, контрольный запуск, хронометраж, фотография рабочего дня, лабораторный анализ,*

10. Структура финансового контроля должна быть представлена следующим образом:

• в зависимости от статуса и роли субъектов в упрвленческой системе — типы контроля: бюджетно-финансовый, финансово — хозяйственный (предпринимательский) и независимый;

• в зависимости от субъектов — виды контроля: государственный, вневедомственный (межведомственный), ведомственный, внутрихозяйственный, общественный, независимый аудит;

• в зависимости от времени совершения контрольных

• действий — формы контроля: предварительный, текущий и последующий;

• в зависимости от источников проверки — документальный, фактический, компьютерный;

• в зависимости от объемов или полноты охвата контролем — комплексный или тематический, сплошной или выборочный, полный или частичный;

11. Субъекты финансового контроля:

• государственный контроль осуществляется Государственной Бюджетно — Контрольной Палатой Олий Мажлиса;

• вневедомственный контроль осуществляют Министерство Финансов, Налоговый Комитет, Таможенный Комитет, Центральный Банк;

• ведомственный контроль организуется во всех министерствах, ведомствах, включая органы вневедомственного контроля;

• внутрихозяйственный контроль организуется на каждом предприятии, организации и проводится каждым работником на его рабочем месте;

• общественный контроль проводится гражданами Республики Узбекистан, объединенными в общественные организации и действующими на основании Конституции и законодательных актов Республики Узбекистан;

• независимый аудит осуществляется внешними независимыми аудиторскими фирмами и подразделениями внутреннего аудита компании;

12. Координация действий должна представлять трехуровневую систему:

• разработка общих правительственных стандартов ревизиро — вания;

• стратегическое планирование ревизий и проверок;

• координация действий между парламентскими, правительственными и ведомственными ревизорами, а также, при необходимости, с независимыми аудиторами, прежде, чем пустить в ход каждое новое ассигнование на очередную ревизию;

• основным координационным центром должна стать Государственная Бюджетно — Контрольная Палата и её представительства на местах;

13. Концентрация отчетности: отчетность по проведенным парламентскими, правительственными и ведомственными ревизорами ревизиям и проверкам должная концентрироваться в Государственной Бюджетно — Конт — рольной Палате и её представительствах на местах; отчетность по независимым аудиторским проверкам должна храниться в аудиторских фирмах и у их клиентов в соответствии с требованиями конфиденциальности этой информации.

14. Каждый тип контроля имеет свои функции, при этом, независимому аудиту присущи такие специфические функции как подтверждение достоверности финансовой отчетности, консультационная деятельность, то есть функции, не присущие традиционным типам контроля как бюджетно-финансовый и финансово — хозяйственный.

15. Специфические функции независимого аудита, как например, подтверждение достоверности финансовой отчетности и консультационная деятельность, должны быть включены в блок функций финансового контроля. При этом, учитывая тот факт, что в структуре доходов большинства зарубежных аудиторских фирм наибольший удельный вес в нынешних условиях приходится на доходы от консультационной деятельности, расцениваемой в западной практике как наиболее действенная форма оперативного финансового контроля, предложено консультационную деятельность аудиторских фирм расценивать как предварительный фи — нансовый контроль в "негосударственной сфере";

16. Концепция системы финансового контроля на мик — роуровне на каждом предприятии, компании и фирме представляет систему внутреннего контроля, состоящую из подсистем внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита. Субъектами внутрихозяйственного контроля являются бухгалтерская, финансовая, юридическая, маркетинговая, служба финансового менеджмента и другие функциональные службы (отделы) предприятия. Координирующим центром внутрихозяйственного контроля должна быть бухгалтерская служба. Субъектом внутреннего аудита является независимое структурное подразделение внутреннего аудита, подчиняющееся непосредственно руководству компании.

Главное назначение внутрихозяйственного контроля — непрерывное наблюдение за экономической эффективностью про — изводственной, снабженческо — сбытовой и финансовой деятельности, обеспечение сохранности всех видов средств предприятия, устранение причин и условий, порождающих бесхозяйственность и потери. Внутренний, аудит кроме задач чисто контрольного характера, решает вопросы экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования и др.

17. Рационально построенная система внутреннего аудита, его эффективное функционирование оказывают существенное влияние на уменьшение риска внешнего аудита и показатель "существенности" при его проведении. В зарубежной практике на данный момент развития государственного, внутреннего и внешнего аудита сложилась такая схема, что каждый тип финансового контроля имеет свои специфические стандарты, а значит — критерии оценки независимости и объективности аудиторов и качества их рабочих документов. Это позволяет оказывать доверие каждому виду финансового контроля, организовывать высокую ступень координации между органами разных видов контроля, указывает на их большую эффективность в целом по стране, так как нет параллельных проверок.

18. Разработан Кодекс этики внутренних аудиторов и стандарты внутреннего аудита.

19. Разработана структура документации, регламентирующей деятельность внутреннего аудита: положение о функциях и ответственности подразделения внутреннего аудита; процедуры и рабочие документы внутреннего аудита; отчетность о результатах деятельности подразделения внутреннего аудита; последующие после аудита действия внутренних аудиторов.

Основная цель рабочих документов аудиторов — это помощь аудитору в процессах планирования, проведения аудита, сбора информации и доказательств и подготовки заключения; рабочие документы — это основа для контроля качества выполненной аудитором работы; источник информации для официальных представлений аудиторскому комитету и руководству компании, а в нужных случаях — и органам дознания; справочный материал (без указания клиента) для подготовки персонала внутри аудиторской фирмы; незаменимый помощник в планировании и координировании последующих аудиторских проверок; каждый проведенный аудит должен быть подтвержден соответствующими рабочими документами;

20. "Существенным" считаются те ошибки и пропуски в финансовой отчетности, которые могут дезориентировать пользователей данной отчетности в принятии решений, следствием которых могут быть невыгодные финансовые вложения, а также потери и убытки; практическое приложение "существенности" ошибок в финансовой отчетности осуществляется в четыре этапа:

• а предварительный расчет предельно допустимой величины ошибок по проверяемому объекту в целом;

• распределение выявившейся величины между элементами внутри проверяемого объекта;

• определение на основе тестирования фактической величины допустимых ошибок по отдельным элементам и по объекту в целом;

• сравнение предварительно рассчитанной величины предельно допустимой суммы ошибок с практически установленной и итоговое заключение.

21. В целях снижения аудиторского риска "существенности" ошибок при планировании аудита показана на практическом примере возможность применения экономико — математической модели — теории игр.

22. Форма договора на аудиторские услуги, основывающаяся на стандартной, составленной с учетом международного опыта форме с целью снижения ответственности аудиторов при возникновении ситуации, когда необходимо отказать в выдаче заключения или выдать отрицательное заключение, должна включать следующий пункт: "В случае обнаружения значительных нарушений в оформлении первичных документов, их отсутствии, нарушений установленных норм ведения бухгалтерского учета, расчетов с бюджетом, по обязательным отчислениям во внебюджетные фонды,а также нарушений действующего законодательства, аудиторская фирма может выдать отрицательное заключение;

23. Для широкого круга пользователей в условиях рыночной экономики необходима адекватная их потребностям экономическая информация, так как степень насыщенности деловой информацией является важнейшим показателем состояния и одним из важнейших факторов функционирования внутреннего рынка любого государства; необходимость профессионального оказания информационных услуг привела к тому, что этот вид деятельности во многих странах рыночной экономики стал относительно само — стоятельной сферой бизнеса; мировым авторитетом среди информационно—рейтинговых агентств являются корпорации "Dun and

Bradstreet" и "Moody's Inverstors Service"; систематизированы типология экономических показателей в зависимости от интересов пользователей информации, качественные характеристики и элементы публикуемой финансовой отчетности, факторы, влияющие на качество представляемой в финансовой отчетности информации: соответствие предназначению, преобладание содержания над формой, нейтральность, осмотрительность, возможность проверки, сравнимость (сопоставимость), стабильность учетной политики, последовательность, понятность, соотношение затрат и выгод;

24. На основе предлагаемых отечественными и зарубежными экономистами методик анализа финансового состояния компаний, финансовой отчетности зарубежной компании, интерпретированной к применяемым в Узбекистане формам финансовой отчетности, произведен анализ средств и источников средств, платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости и разработаны конкретные рекомендации по улучшению его финансового состояния.