Организация нормативного учета затрат на производство в объединениях по добыче угля тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Букенов, Жангельды Кыйсыкович

Введение. 3-Ю

Глава I. Методологические основы организации нормативного учета затрат на производство р угледобывающей промышленности

I.X. Особенности формирования себестоимости добычи угля и значение контроля за её снижением . 11

1.2. Основные принципы нормативного учета затрат на производство и предпосылки его вне-, дрения в угледобывающей промышленности . 31-

Глава 2. Анализ состояния и пути совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости угля

2.1. Состояние первичного учета затрат на производство и его совершенствование .44

2.2. Анализ действующей методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости угля . 66

2.3. Обоснование организации учета затрат на производство по процессам и участкам производства . 88

Глава 3. Совершенствование нормативного учета и контроля за снижением себестоимости добычи угля

3.1. Организация учета и контроля за снижением себестоимости угля . 98

3.2. Содержание нормативной базы и составление. нормативных калькуляций . I08-I3I

3.3. Учет затрат по нормам и отклонениям от норм и использование информации в управлении . производством.132

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация нормативного учета затрат на производство в объединениях по добыче угля"

Угольная промышленность является основой развития важнейших отрастей народного хозяйства. В.И.Ленин, выступая в 1920 г. на первом Всероссийском учредительном съезде горнорабочих, так образно определил значение каменного угля для народного хозяйства; Без угольной промышленности никакая современная промышленность, никакие фабрики и заводы не мыслимы. Уголь - это настоящий хлеб промышленности, без этого хлеба промышленность бездействует ." / 8, с.292 /.

За годы десятой пятилетки добыто более 3,5 млрд.т. угля, а за 3 года одиннадцатой пятилетки - 2,1 млрд.т.

Основными направлениями экономического и социального развития СССР на I98I-I985 гг. и на период до 1990 года, принятыми ХХУ1 съездом КПСС, предусматривается:'^ угольной промышленности обеспечить добычу угля в 1985 году в количестве 770-800 млн. тонн ." / И, с. 150 /.

Несмотря на более высокие темпы развития добычи угля открытым способом, подземный способ сохранит свое значение в связи с потребностью в угле дефицитных марок. Более 9С$ коксующихся углей и антрацитов добываются подземным способом, причем на их долю приходится более половины подземной добычи.

На ноябрьском (1982 г.) Пленуме ЦК КПСС было сказано, что очень важно по-хозяйски использовать уголь, природный газ, нефть, нефтепродукты и электрическую энергию / 12, с. 14/.

В соответствии с решением декабрьского (1983 г.) Пленума ЦК КПСС каждое предприятие, организация, объединение должно установить догюлнительное задание по снижению себестоимости продукции на 1984 г. не менее, чем на 0,5$, а целом по добыче угля это составит около 50 млн. рублей / 14 /.

Основной задачей, поставленной партией и правительством перед работниками угольной промышленности, является дальнейшее повышение эффективности производства путем систематического роста производительности труда и снижения себестоимости угля. Снижение себестоимости добычи и на этой основе цен на уголь приведет соответственно к сокращению производственных затрат в тех отраслях народного хозяйства, которые используют этот вид топлива. В борьбе за снижение себестоимости угля большую роль играет правильно поставленный бухгалтерский учет затрат на производство.

Подчеркивая значение учета в настоящее время, ХХУ1 съезд КПСС поставил задачу "повышать качество и оперативность учета и статистики, совершенствовать учетную документацию и отчетность во всех звеньях народного хозяйства применительно к современным требованиям управления ." / Ю, с. 200 /.

Проблемам совершенствования бухгалтерского учета в нашей стране всегда уделялось большое внимание. Постоянный научно-технический прогресс, совершенствование структуры управления производством и углубление внутрипроизводственного хозяйственного расчета предъявляют повышенные требования к бухгалтерскому учету, организации калькуляционного дела и экономического анализа. В данной области на предприятиях угольной промыпленнос-ти имеется много нерешенных проблем.

Вопросы учета производственных затрат, калькулирования и анализа себестоимости добычи угля ранее освещались в работах ряда авторов: Г.Г. Бро, Э.К. Гкпьде, И.А. Ефремова, Н.П. Зорина, Ю.С. Игумнова, Ю.С. Лира, Г.Д. Максименко, П.П. Новиченко,

В.М. Савинкина, П.М. Скрипника, Н.Г. Твердохлеба, Г.И. Фельдмана и др.

За последнее время отдельные аспекты учета затрат на производство и калькулирования себестоимости угля исследованы в диссертациях. Л.М. 1^менюк, З.В. Симина в частности вопросы учета затрат на производство угольных карьеров и разрезов. Экономисты Н.С. Кочергина, Н. Ф. Берцников уделяют внимание преимущественно вопросам оперативного учета и анализа себестоимости угля. В диссертации Игумновой Т. А. исследованы отдельные вопросы применения нормативного учета затрат в угольной промышленности. Однако некоторые проблемы учета и контроля затрат на производство , в частности вопросы нормативного учета затрат на производство в угольной промышленности, еще не получили научного обоснования и не имеют правильного решения.

Требования к учету в современных условиях управления горным производством все более возрастают. Учет должен давать необходимую информацию о состоянии хозяйственной деятельности не только в целом по шахте. Бурные темпы научно-технического прогресса вносят изменения в технику и технологию производства, меняют,характер организации и управления производственными процессами. В условиях технического прогресса возрастают требования к данным об экономической эффективности производства, отдельных процессов и мероприятий. Все это оказывает влияние на экономическую деятельность угольных предприятий, в частности учет и калькулирование себестоимости угля.

Вместе с тем современная практика планирования, учета и калькулирования себестоимости угля имеет существенные недостатки. Так, в себестоимость включаются не все издержки производства,

- б она не всегда достаточно точно отражает уровень и структуру затрат, часто не раскрывает связей и зависимости отдельных расходов от конкретных условий производства. Учет издержек производства не обладает достаточной аналитичностью и не соответствует показателям, предусмотренным в плане, что ослабляет действенность учета и контроля на отдельных участках производства, а многие потери, имеющиеся в производстве, не выявляются. По этой причине иногда возникают просчеты при определении эффективности внедрения новой техники, несвоевременно вскрываются внутренние резервы. В связи с этим показатель себестоимости недостаточно эффективно используется в управлении деятельностью угольных предприятий.

В настоящее время в бухгалтерском учете нельзя ограничиваться отражением имевших место затрат на производство продукции и выявлением результатов хозяйственой деятельности предприятия лишь по истечении отчетного месяца. Учет должен обеспечить повседневное сопоставление фактических затрат с нормативными и получение в короткий срок необходимой информации об отклонениях в каждом структурном подразделении предприятия.

Формирование затрат на добычу угля происходит в процессе производства, поэтому необходимо осуществлять оперативное управление всеми его процессами именно в ходе производства с тем, чтобы вскрывать и предупреждать непроизводительные расходы и контролировать уровень затрат по производственной единице и ее структурным подразделениям. Наиболее полно этим задачам отвечает нормативный метод учета производственных затрат.

Постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 30 июня 1981 г. "Об усилении работы по экономии и рациональному использованию сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов" министерствам и ведомствам поручено завершить в одиннадцатой пятилетке перевод подведомственных объединений, предприятий и организаций на нормативный метод, Таким образом, указанный метод учета рассматривается как важнейшая составная часть системы управления себестоимостью. В связи с этим актуальное значение имеют вопросы организации нормативного метода учета затрат на производство по добыче угля, ибо контроль за затратами при этом методе ведется в процессе производства, когда можно успешно предпринять действенные меры по устранению выявленных недостатков. Необходимо отметить, что уровень методологической разработки проблем организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в производственных объединениях еще недостаточен.

Целью диссертации является комплексное исследование вопросов организации нормативного метода учета затрат на производство, разработка и совершенствование методики нормативного учета затрат применительно к угольной промышленности.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи настоящего исследования: изучить предпосылки внедрения нормативного метода учета затрат в угольной промышленности; рассмотреть вопросы организации первичного учета затрат на производство; обобщить действующую практику организации нормативного метода учета производственных затрат на шахтах и разработать практические рекомендации по совершенствованию его в объединениях угольной промышленности, направленные на укрепление внутрипроизводственного хозрасчета и выявление резервов снижения себестоимости угля и повышение рентабельности производства.

Научная новизна исследования заключается в решении методологических и организационных вопросов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости угля, направленных на усиление режима экономии, более полное выявление внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости угля. Исходя из специфических технологических и организационных особенностей угольной промышленности проделано следующее: уточнена номенклатура статей расходов на добычу угля; предложена методика учета затрат на горноподготовительные работы эксплуатационного характера; разработана методика учета и распределения расходов обслуживающих участков; обоснована организация учета затрат по процессам и участкам производства; разработана методика (система) нормативного учета и контроля за снижением себестоимости добычи угля.

Практическая значимость выполненного исследования. На основании выполненного исследования учета затрат и организапии

I. контроля за снижением себестоимости угля в диссертации предлагается: введение новых первичных документов и учетных регистров, обеспечивающих контроль за затратами по добыче угля в условиях применения нормативного учета; организация учета по отдельным процессам и участкам производства; новый порядок распределения затрат участков, обслуживающих основное производство.

Методические и практические рекомендации по организации нормативного учета затрат в объединениях по добыче угля нашли отражение в разработанных при участии автора Отраслевых методаческих указаниях по применению нормативного учета метода затрат на производство на предприятиях по добыче и переработке угля.

Объектом исследования является организация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости угля производственных объединений "Карагандауголь", "Тулауголь" Министерства угольной промышленности СССР. Источником данных были периодическая отчетность производственных объединений Министерства угольной промышленности СССР и материалы первичного учета шахт.

В процессе исследования использованы труды советских ученых по вопросам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, экономического анализа, организации планирования и управления промышленным производством, научные труда, выполненные в Институте горного дела им.Скочинского АН СССР, Центральным научно-исследовательским институтом экономики и научно-технической информации угольной промышленности (ЦЕИШуголь), инструктивные материалы центральной бухгалтерии Министерства угольной промышленности.

Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования являлись труды классиков марксизма-ленинизма, Программа КПСС, материалы и решения партийных съездов и Пленумов Щ КПСС, постановления партии и правительства по вопросам развития народного хозяйства и совершенствования управления, дальнейшего улучшения учета и отчетности в народном хозяйстве.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, перечня использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Букенов, Жангельды Кыйсыкович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ХХУ1 съезд КПСС указал на важность показателя себестои -мости продукции. На съезде отмечалось, что одной из актуальных проблем является снижение себестоимости продукции. Надо восстановить значение этого показателя в повышении рентабельности производства, в оценке хозяйственной деятельности (П, с.126). В развитие этой задачи ЦК КПСС и Совет Министров СССР в постановлении от 30 июня 1981 г. "Об усилении работы по экономии и рациональному использованию сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов" поручили министерствам и ведомствам завершить в одиннадцатой пятилетке перевод подведомственных объединений, предприятий и организаций на нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на основе системы прогрессивных норм и нормативов.

В отдельных объединениях угольной промышленности накоплен известный опыт применения нормативного учета и на его основе организации контроля за себестоимостью добычи угля.

В диссертации обобщен опыт организации и методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости угля, в том числе применения нормативного учета в объединениях угольной промышленности "Тулауголь", "Карагандаутоль", "Ростовутоль" и До-цецком бассейне.

На основе проведенного исследования в диссертации сделаны в следующие выоды и предложения:

Необходимым условием усиления контроля за затратами на добычу угля является совершенствование первичного учета. В связи с этим предлагается в первичных документах по учету выработки на очистных забоях в недельных (месячных) рапортах отражать ежесменную выработку рабочего и сумму заработка по смене с учетом коэффициента трудового участия (КТУ). Такая постановка учета выработки рабочих позволяет избежать усредненного распределения заработной платы рабочих бригады. Использование этих первичных документов в условиях механизации на ЕС ЭВМ в объединениях позволяет повысить достоверность и оперативность информации о заработке рабочих комплексных бригад.

На основе исследования практики учета затрат на добычу угля предложена уточненная номенклатура калькуляционных статей расходов, более соответствующая технико-экономическому уровню развития отрасли. Учитывая, что в настоящее время большое значение придается охране природы и рациональному использованию природных ресурсов, цроизводственные объединения проводят мероприятия по охране вод от загрязнения, охране воздушного бассейна, сокращению массы вредных для человека и окружающей среды веществ, выбрасываемых с отходящими газами, по охране и рациональному использованию земель. В 1983 г. по отрасли на эти цели было израсходовано 164,3 млн.руб. Для полного отражения этих затрат предусмотрено ввести в калькуляцию отдельную статью "Расходы на охрану природы и рациональное использование природных ресурсов".

В угольной промышленности цроводится большая работа по улучшению условий труда, повышению его безопасности. Учет и анализ затрат на эти цели представляют определенный интерес при оценке хозрасчетной деятельности шахты и имеют важное социальное значение. В связи с этим в себестоимости добычи угля значительно возрасли расхода на охрану труда и технику безопасности. В 1983 г. на охрану труда израсходовано 234 млн.руб., а на технику безопасности 368 млн.руб.

Большая часть этих расходов не находит обособленного отражения в учете и отчетности. Поэтому целесообразно выделить в качестве самостоятельной статьи "Расходы на охрану труда и технику безопасности".

В производственных единицах по добыче угля имеются структурные подразделения (участки, цеха и т.д.). В них имеются службы управления, что обусловливает, на наш взгляд, выделение специальной статьи "Общеучастковые расходы".

Затраты на содержание и ремонт горных выработок как часть текущих расходов по эксплуатации основных фондов являются специфичными для угольных шахт. Выделение их в отдельную статью калькуляции "Расхода на содержание и текущий ремонт горных выработок" позволит выявить затраты на содержание основных фондов, непосредственно участвующих в производственном процессе - добыче угля, и соизмерить эти затраты с эффективностью использования основных фондов.

Проведение горно-подготовительных работ является неотъемлемой частью технологического процесса добычи угля . При изменяющемся соотношении горно-подготовительных работ и объема добычи угля на шахтах значительно искажается величина себестоимости угля. Затраты на проведение горно-подготовительных работ при существующей практике полностью включаются в себестоимость угля, добытого в отчетном периоде, и в аналитическом учете и отчетности не выделяются, что не стимулирует выполнения плана по горно-подготовительным работам. Такая организация бухгалтерского учета на шахтах не позволяет эффективно контролировать затраты, связанные с производством горно-подготовительных работ некапитального характера. Снижение себестоимости угля при этом может быть достигнуто за счет отставания горно-подгото

- 152 -вительных работ и наоборот.

Учитывая положительный опыт планирования и учета горно-подготовительных работ при открытом способе добычи, следует и на шахтах обособленно отражать горно-подготовительные расходы на отдельном субсчете "Основное производство" и включать их в себестоимость равными долями пропорционально добыче.

В отрасли не решен вопрос о распределении общешахтных расходов по видам деятельности (добыча угля, капитальное строительство, капитальный ремонт). В настоящее время распределяется часть общешахтных расходов пропорционально стоимости услуг обслуживающих участков шахты (подъем, водоотлив, вентиляция) и относится только на подземные объекты капитального строительства и капитального ремонта, а к поверхностным объектам капитального строительства и капитального ремонта общешахтные расхода не относятся. В диссертационной работе предлагается при существующей методологии их распределения оставшуюся часть общешахтных расходов (после распределения их на услуги обслуживающих участков шахты) дополнительно распределить на капитальное строительство, капитальный ремонт горных выработок и добычу угля.

Вместе с тем предлагается распределять общеобъединенческие расходы в виде отчислений на содержание объединений меяду отдельными производственными единицами, что позволит более реально исчислять себестоимость угля, добытого на отдельных шахтах.

Учитывая важное значение сравнительного анализа в выявления резервов снижения себестоимости продукции и выявления экономической эффективности процессов добычи различных видов угля, в работе предлагается калькулировать себестоимость добычи угля с учетом его качества, потребительных свойств отдельных марок и сортов. Для этого необходимо использовать обобщенный показатель - себестоимость I т добытого угля в пересчете на условное топливо.

В целях повышения информационной емкости учета в управлении горным производством важное значение имеет формирование учетной информации о состоянии дел не только в целом по шахте, но и по отдельным производствам, выемочным участкам. В диссертационной работе обоснована организация учета затрат по процессам и участкам цроизводства (шахты), выделены основные технологические процессы. Для обобщения затрат по технологическим процессам разработан и предлагается свод затрат на добычу угля по технологическим процессам.

Поскольку организация учета по участкам и процессам возможна только в условиях его механизации, в работе предусмотрено решение этой задачи с применением современных вычислительных машин. В условиях автоматизации учета в перспективе будет экономически целесообразнее определять себестоимость не только по участкам и технологическим процессам, но и по отдельным лавам и пластам угля. Применением в угольной промышленности нормативного учета создает более благоприятные условия для контроля за затратами по участкам и производственным процессам.

Исследования, проведенные на шахтах производственных объединений "Тулауголь", "Карагандауголь", "Ростонуголь" и Донецкого бассейна, показали, что для повсеместного внедрения и применения нормативного учета в угольной промышленности имеются все предпосылки. Его внедрение облегчается сравнительной стабильностью технологического процесса производства, добычей одного вида цродукции и отсутствием незавершенного производства. Если плановые калькуляции составляются ежемесячно, то они тождественны нормативной калькуляции и нет необходимости учитывать изменения норм. На тех предприятиях, где составляются плановые калькуляции себестоимости добычи угля на квартал, необходима организация учета изменении норм, с тем, чтобы отразить изменяющиеся условия технологического процесса добычи угля.

В этих целях в диссертации разработаны формы учетных регистров, обеспечивавдих оперативное выявление отклонений от норм в системе нормативного учета. К ним относятся: расчет влияния уровня выполнения плана подготовительных и ремонтных работ на себестоимость; аналитический расчет результата структурных сдвигов добычи угля очистных участков (предлагается исчислять этот результат в разрезе элементов затрат по участкам).

На основе выявляемых в системе нормативного учета сумм отклонений от норм в работе предлагается составлять свод отклонений по расходам на цроизводство с тем, чтобы более полно выявлять отклонения с подразделением их по причинам и виновникам и представлять на соответствующие уровни руководства для оперативного управления процессами добычи угля.

В условиях угледобывающих предприятий калькулирование фактической себестоимости угля целесообразно осуществлять на основе учета фактических затрат на производство не прибегая к использованию нормативного способа калькулирования себестоимости продукции путем алгебраического суммирования затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм (Сф=Сн+И £0). Таким образом, система нормативного учета будет всецело направлена на организацию контроля за снижением себестоимости угля.

Практическое осуществление предложений, выдвинутых в диссертационном исследовании, будет, по нашему мнению, содействовать более полному выявлению резервов производства, снижению себестоимости утля и повышению эффективности производства.