Основные тенденции развития налоговых отношений в современной экономической системе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Основные тенденции развития налоговых отношений в современной экономической системе"

На правах рукописи

Гатин Айрат Дамирович

ОСНОВНЫЕ ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ

Специальность 08.00.01 - Экономическая теория

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Чебоксары 2005

Работа выполнена на кафедре экономической теории и рыночного хозяйства экономического факультета ФГОУ ВПО «Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова».

На\ чный руководитель:

Официальные оппоненты-

доктор экономических наук, профессор Георгий Грмолаевич Яковлев

доктор экономических наук, профессор Станислав Романович Малютин

кандидат экономических наук, доцент Марина Валерьевна Белякова

Ведущая организация:

Казанский финансово-экономический институт

Защита диссертации состоится «у- » 1ШХ$2005

г. в

на заседании диссертационного совета Д 212.301.01 при ФГОУ ВПО «Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова» по адресу: 428015, г. Чебоксары, ул. Университетская, д. 38, корп. 3, ауд. 301.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова».

Автореферат разослан « ^ » ^<-¿¿-4 2005 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета --

доктор экономических наук, профессор

Е.Н. Кадышев

//А2*>

ОКЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИИ

Актуальность чемы исследования.

Одним из важнейших направлений экономической политики современной России является перестройка налоговых отношений, начавшаяся еще в начале 90-х гг.. когда российский парламент принял ряд законов, которые легли в основу новой налоговой системы. Впоследствии, вплоть до конца 90-х гг., в связи с наличием у нового налогового законодательства большого числа изъянов, в него было внесено множество изменений. Эти изменения производились бессистемно и затрагивали отдельные, довольно мелкие и частные вопросы налоговых отношений, поэтому они не привели к кардинальному изменению правил налогообложения. Положение скгло меняться, когда вступила в действие первая (1999 г.) и вторая (2001 г.) части Налогового кодекса Российской Федерации. Принятый Парламентом Налоговый кодекс означал довольно радикальное и комплексное преобразование налогового законодательства.

Изменения налоговой системы заключались в следующем:

- во-первых, она должна приблизиться к стандартам, принятым в развитых западных странах с целью интеграции России в мировую экономику, что должно усилить приток в страну иностранных инвестиций, поскольку привычные для иностранных инвесторов правила налогообложения являются немаловажным фактором их инвестиционной активности;

- во-вторых, система до сих пор отличалась низкой способностью воздействовать на все подлежащие налогообложению доходы. Об этом свидетельствует весьма типичная для России практика сокрытия доходов налогоплательщиками, высокий удельный вес теневой экономики, массовый отток за границу национального капитала. Одной из целей реформирования является постепенное изменение ситуации с целью повышения уровня собираемости налогов;

- в-третьих, российская налоговая система является тормозом развития экономики. Высокий уровень налоговой нагрузки на тех. кто не укрывает свои доходы от налогообложения, сложность налоговой системы, которая включает большое (по международным стандартам) число разнообразных федеральных, региональных и местных налогов, - все это не создает у законопослушных плательщиков стимула к расширению экономической активности и ухудшаег условия экономического роста в

От преобразований налоговой системы налоговое бремя на экономик}' должно существенно сократиться при одновременном росте об щи л поступлений налоговых доходоь за счет лучшей собираемости налогов и прогнозируемого экономического роста. В настоящее время налоговая на) рузка составляет примерно 40 - 41% от ВВП, тогда как в резулчтате проведения реформы она должна будет уменьшиться до 3^% В результате налоговая система существенно упрощается, обновится более удобной для бизнеса и более управляемой для государства, снизятся издержки по ее обслуживанию, что приблизит Россию к уровню, характерному для развитых стран.

Степень разработанности темы. Налоговые отношения как составная часть экономических отношений получили научное развитие в труда*. У. -Лепи. А. Смита, Д Рикардо. Ж. Сисмонди, К.Маркса Основоположником концепции налогов как регулятора экономики 30-70-х гг. XX века является Дж. М. Кейнс. рассматривающий налоги в качестве основного института государственного регулирования.

Сложности финансовой стабилизации в России в период трансформаций были частично связаны с 01сутствием фундаментальных отечественных исследований в сфере налоговых отношений. В современных условиях также не существует однозначных предложений. отсутствия соответствующей теоретической основы, о новой системе налоговых 01 ношений, которая соответствовала бы современному этапу развития страны.

В имеющейся зарубежной экономической литературе широко освещаются вопросы теории и практики налогообложения. Тем не менее проблема построения эффективного института налогообложения и юсударственное регулирование налоговых отношений остаются в центре внимания, поскольку:

- не в полной мере раскрыто влияние налоговых отношений на общественно-хозяйственные отношения;

- имеется реальная потребность разработки альтернативных налоговых систем, которые бы больше соответствовали условиям экономической эффективности и нейтральности в принятии хозяйственных решений, не вызывали бы абсолютного психологическою неприятия у общества, способствовали бы реализации, помимо фискальной, ряда других функций налогов

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является выявление основных

тенденций в развитии налоговых отношений в современной экономике.

В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

- выявить экономическую сущность налогов и налоговых отношений как экономической категории и их влияние на функционирование рыночной экономики;

- определить этапы эволюции системы налогообложения в России;

- раскрыть особенности налоговых отношений в рыночной системе;

- систематизировать факторы, влияющие на эффективность функционирования налоговых отношений;

- доказать необходимость государственного регулирования налоговых отношений;

- обосновать необходимость формирования у населения налоговой культуры;

- предложить рекомендации по формированию стабильной системы налоговых отношений.

Объектом исследования является современная экономическая система, сложившаяся в России.

Предмет исследования - налоговые отношения и перспективы их развития в современной экономике.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются труды классиков экономической теории и основные положения, содержащиеся в публикациях отечественных и зарубежных ученых по вопросам периодизации общества, а также регулирования экономики и социальных процессов посредством налоговых институтов.

Методы исследования.

В ходе исследования использованы системный метод, анализ и синтез происходящих процессов, метод восхождения от конкретного к абстрактному, а также единство структурно-логического и функционального анализа. Теоретические положения и выводы опираются на анализ статистического материала о формировании и исполнении бюджетов и функционировании экономики регионов. Эти методы позволяют определить динамику развития социально-экономических процессов, выявить внутренние взаимосвязи прогнозов и реальное состояние налогово-бюджетной политики.

Использованы данные, опубликованные в монография*, сборниках научных трудов, в периодической печати, статистические данные Госкомстата РФ, законодательные и инструктивные акты РФ, методические рекомендации и материалы, собранные в ходе собственной практической работы в налоговых органах.

Научная новизна диссертационного исследования.

Научная новизна работы состоит в следующем:

1) уточнено содержание налогов как экономической категории, выражающей отношения между хозяйствующими субъектами и фискальными органами управления и власти по повод) формирования бюджетов различных уровней с целью обеспечения эластичной налоговой системы, предусматривающей финансирование производства общее! венных благ и любые потоки полезности, идущие от государства к субъектам хозяйствования;

2) выявлены закономерности и особенности становления и развития налоговых отношений в российской экономике. При этом раскрыта сущность понятия «налоговые отношения», изменение содержания структуры и функций которых происходит под воздействием развития и совершенствования экономических систем;

3) выделены этапы эволюции налоговых отношений и их институциональные особенности, отражающиеся в противоречиях между органами власти и хозяйствующими субъектами и в закономерностях развития современной экономической системы;

4) систематизированы факторы (сложность, многоступенчатость, новизна и регулярные изменения налогового законодательства], влияющие на эффективность функционирования налоювых отношений в российской экономике;

5) сформулированы принципы эффективного государственного регулирования налоговых отношений в современной экономике с разрешением таких противоречий в реальном секторе экономики, как противоречия между денежными и неденежными институтами, между финансовым и реальным секторами экономики;

6) доказана необходимость формирования у экономических субъектов хозяйствования налоговой культуры, выражающейся в отношении всех налогоплательщиков (готовность уплачивать экономически обоснованные налоги своевременно и в полном объеме) к налоговой политике государства;

7) предложены рекомендации по преодолению несовершенства налоговой системы и формированию стабильной системы налоговых отношений современной России на основе гибкой социально-

экономической политики государства и электронного доступа налоговыми органами к банковским информационным материалам и перехода к более справедливому и экономически эффективному принципу - к налогообложению расходов.

Практическая значимость работы. Практическое значение исследования состоит в возможности использования материалов диссертации, ее положений, выводов и других результатов для восполнения теоретического пробела в вопросах, касающихся налоговой системы; для разработки соответствующими российскими государственными органами мер по совершенствованию структур, связанных с процессами налогообложения и мер по совершенствованию экономических и социальных преобразований; для подготовки лекционных и семинарских занятий по курсу экономической теории, а также спецкурсов по вопросам бюджетно-налоговой политики.

Апробация работы. Диссертация обсуждалась на научных конференциях профессорско-преподавательского состава, а гакже на конференциях научных сотрудников и аспирантов по итогам научно-исследовагельской деятельности экономического факультета Чувашского государственного университета им. И.Н. Ульянова и Нижнекамского химико-технологического института Казанского государственного технологического университета.

Научные положения диссертации используются при проведении занятий по дисциплинам «Экономическая теория», «Налоговое правое, «Налоги и налогообложением, «Налогообложение и приватизация» и других спецкурсов, связанных с проблемами налогообложения, которые представлены в Нижнекамском химико-технологического институте Казанскою государственного технологического университета.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 печатных работ объемом 1,25 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из взедения. двух глав, заключения, списка использованной литературы в количестве 159 наименований. Диссертация изложена на 150 страницах машинописного текста и включает 6 таблиц, 4 рисунка.

Структура диссертационного исследования обусловлена его целью и задачами.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность проблемы исследования, сформулированы цель и основные задачи исследуемой проблемы, определены объект, предмет и методы исследования, нау 1ная новизна и практическая значимость диссертационной работы

В первой главе «Теоретические и меюдологчческиг основы формирования налогов и налоговых отношений;) рассматриваются обьективные закономерности возникновения налогов и налоговых отношений, их экономическое содержание как экономической категории, эволюция системы налогообложения в России и особенности налогов и налоговых отношений в российской экономике.

Теоретический анализ показывает, что сущность налогов и налоговых отношений как категория политической экономии исследовалась в трудах В. Петти, А. Смита. Д. Рикардо, К. Маркса и Ж. Сисмонди. В работах российских ученых - экономистов М.М. Алексеенко, A.A. Богданова, М.И. Боголепова.

A.И. Буковецкого, И.Х. Бунге, A.A. Исаева, В.А. Лебедева, Ф.А. Менькова. П.В. Микеладзе, М.Н. Соболева, Я.Н. Таргулова,

B.Н. Твердохлебова, JT.B. Ходского, И.И. Янжула и других дано систематизированное представление о теории и практике налогообложения.

В трудах русских экономистов XVIII века есть положения, которые актуальны и сегодня.

В современных условиях отечественные ученые-экономисты предлагают различные варианты использования налоговою регулирования экономики в государственном управлении. Значительный интерес представляют научные труды таких исследователей, как В.М. Аньшин. Б.Г. Болдырев, Э.Н. Василишен, Е.Т. Гайдар, С.Ю. Глазьев, О.В. Голосов. А.З. Дадашев, Л.Я. Маршавина, Н.В. Миляков, Ю.А. Петров. О.Д. Синельников, A.B. Сишкевич, В.Н. Сумароков. Д.Г. Черник. В.Ф. Шмелев. Т.Ф. Юткина и др.

Налог является одной из основополагающих категорий в бюджетно-налоговой системе. Налог - это обязательный платеж, взимаемый государством с организаций и граждан в размерах, определяемых в соответствии с действующим законодательством. Если говорить об общем определении налога, то можно заметить, что у разных исследователей оно различается набором включаемых в

формулировку признаков. Такой подход с научной точки зрения вполне оправдан, поскольку разнообразие взглядов на налог позволяет точнее охарактеризовать это многоплановое явление общественной жизни применительно к конкретным целям исследования. Поняшо также, что данному подходу присуща и определенная ограниченность, связанная прежде всего с субъективностью вменяемых налогу признаков. Придать объективность процессу отбора наиболее общехарактеризующпх признаков налога, могло бы, на наш взгляд, рассмотрение налога в его генетической связи с государством.

В разных определениях налога в той или иной степени находят отражение важнейшие аспекты государственной жизнедеятельности: законность, принудительность, безэквивалентность. Эти и другие «популярные» признаки налога одновременно являются и отличительными свойствами любого государства. С другой стороны, такие малозначимые для государства характеристики, как денежная форма налога, цели расходования налоговых поступлений и др., не имеют принципиального значения и для налогов.

Используя этот подход, обратим внимание на такое «свойство» государственного хозяйства, составляющее важнейшую его характеристику, как продолжительное 1Ь существования. То же можно сказать и о налоге, и речь идет не о конкретных видах налогов, которые можно вводить и отменять, а о налоге как объективной категории. Налог, как и государство, существует практически вечно, он должен обладать качеством или свойством воспроизводимости, т. е. иметь способность вновь и вновь доставлять государству необходимые средства. Реально воспроизводимость налога означает воспроизводимость налоговой базы, а поскольку таковой является производство, то налог, следовательно, по природе своей не может подрывать своей собственной основы - производства. Тем самым фискальная суть налога как постоянно возобновляющегося источника финансовых ресурсов предполагает существование для налога некоей границы, какого-то предела, за который он не может выйти, так как это отрицательно скажется на производстве, налоговой базе и самом налоге.

Таким образом, «воспроизводимость» налога тождественна его «самоограниченности». Налоги в себе несут собственную меру, ограничивающую их действие в каждый момент времени требованием обеспечения условий воспроизведения налогов в будущем.

По нзшему мнению, нет никакой необходимости давать в Кодексе строгое определение налогу Известно, чго 01)редели(Ь любое широкое понятие, к каковым относится и налог, довольно сложно. Многое повие при этом неизбежно обращается в тавтологию и только затушевывает смысл понятия. В Кодексе должны быть прописаны все конкретные обстоятельства уплаты налога, но не абстрактные соображения о природе платежа.

Данная формулировка справедливо подвергается разносторонней критике, и действительно, она вызывает массу вопросов. Мало того, что в определении не упомянуто такое атрибутивное свойство налога как «законность» (налог устанавливается только законом). - за исключением «обязательности» (т.е. принудительного в необходимых слу чаях взимания), все другие качественные признаки налога выглядят случайными или второстепенными.

Таким образом, природа налога двойственна и отражается в том. что. с одной стороны, налог выступает как индивидуально-безвозмездная категория, с другой - общественно-возмездная. При этом общественно-возмездная направленность финансовых отношений в целом обусловливает формирование любык фондов денежных средств государства. Индивидуально-безвозмездный характер налога реализуется через его фискальную функцию. Общественно-возмездный характер налогов предполагает необходимость реализации государством своих социально-экономических функций.

Налогоьые отношения включают в себя характеристику объекта и субъектов. Сущность налоговых отношений проявляется в отношениях по поводу создания и использования централизованных и децентрализованных бюджетных денежных, средств. Налоговые отношения между плательщиками и бюджетом возникают на стыке экономических интересов субъектов правоотношений, и они является объективными. Следовательно, реализация и того, и другого интереса невозможна без соответствующих субъектов. Налоговые отношения как составная часть экономических отношений с точки зрения экономической категории являются соподчиненными и определяются характером и уровнем развития финансово-бюджетной системы государства. Интересы государства реализуются только через налогоплательщиков. Государство не может существовать без соответствующих налоговых платежей субъектов. Именно налоги необходимы для создания общегосударственного фонда и осуществтения расходов в соответствии со своей экономической

функцией. Хозяйствующие субъекты, образуя фонды различного назначения, могут реализовывать свои экономические интересы, что непосредственно подтверждается практикой хозяйствования внебюджетных организаций Следовательно, налоговые отношения способствуют реализации экономических интересов и производителей и государства.

Анализируя структуру налоговых отношений, можно констатировать, что теоретические вопросы налогов в экономической науке разработаны недостаточно полно. Подобное толкование сущности налоговых отношений позволяет прийти к выводу, что налоговые отношения - это более развитая форма категории налоговой системы. Категория налоговой системы - это не только налоговые отношения (т.е отношения, складывающиеся по поводу создания централизованного и децентрализованного фонда), а система или совокупность экономических интересов налогопчателыциков. Налоговая система - понятие шире чем форма (т.е. налоговые отношения), оно более первично, чем понятие налоговые отношения.

Исследование показывает, что реализация экономических интересов производителей происходит посредством экономических отношений. Следоваюльно, налоговые 01 ношения о 1 нося гея к сфере производных экономических отношений. В научной литературе и в отдельных статьях в вопросах о сущности налогов не только больше формальных различий, а по сути нет различий между понятиями налоговой системы, налоговых платежей и налоговых отношений. Прослеживается явное отождествление этих различных экономических категорий. Налоговые отношения связаны с созданием и использованием средств бюджета. Разница заключается в том. что налоговая система - это первичные экономические отношения, а налоговые отношения - производные от них. От этого зависит теоретическое осмысление многих моментов современной теории о налогах и ее практическое применение.

Налоговые отношения как экономические отношения возникают в материальном и нематериальном производстве между его участниками по поводу налогообложения. Без раскрытия содержания категории налогов нет полного проникновения в их сущность, нет ясного знания о налогах. Налоговые отношения - это часть экономических отношений. В налоговых отношениях реализуются не только экономические, но и бюджетные интересы. Основной задачей налоговых отношений является реализация налогового механизма,

который обеспечивает формирование бюджетных среде I в. При этом закон стоимост1! гарантирует юс>даретву формирование бюджета. След>ет учесть, что бюджет формируется независимо от воли и желания покупателя и производителя, т. е. на основе объективных экономических законов и закономерностей. При этом объективная необходимость формирования дохода бюджета делает эти расходы частью стоимости, т. е. цены товара Это свидетельств}ет о том, что существует прямая связь межд> налоювыми платежами в целях формирования дохода бюджета и ценой товара.

Таким образом, налоги являются основным экономическим инструментом реализации бюджетных интересов. При этом суть налога нельзя определить только как носителя налоговых отношений, его следует рассматривать с точки зрения налогообложения, бюджетных платежей и налоговой системы. Умение отличать одни экономические категории от других позволяет разграничить такие понятия, как финансовая система и общегосударственные финансы и др.

В сущности налога находят проявление его особенности, так как в нем выражается специфика экономической системы, где он функционирует. В литературе к числу признаков, характеризующих сущность налога и отличающих данную экономическую категорию от других, относят их обязательный характер. Экономическое содержание выражается в отношениях государственных учреждений и хозяйствующих субъектов в процессе общественного производства, т.е. является экономической кате! орией, способной подчинить интересы товаропроизводителей государству и порождающей на этой основе необходимость сочетания интересов государственного бюджета и налогоплательщиков.

Такой анализ сущности налога и налоговых отношений как стоимостных категорий способствует выявлению социально-экономической природы этих категорий. Социально-экономическое содержание налога выражает сущностную его сторону, которая определяется типом социально-экономической системы. От характера существующих налоговых о [ношений зависит реализация экономических интересов гос}дарства и хозяйствующих счбъектов, а также эффективное функционирование производства.

Налоговые отношения составляют основу существования любою государственного устройства и играют важную роль в формировании психологии человека в условиях рыночной экономики добиваться успеха. Безусловно, налоговая политика государства влияет на

характер налоговых отношений Исходя т общенациональных интересов. государство формирует налоговую систему и соответствующие налоговые отношения совершенствует их структуру в соответствии с общественной потребностью и уровнем развития общественных отношений.

Становление и развитие налоговых отношений России пло одновременно с развитием налоговых систем, бюджетная система и функционирование налоговых отношений имеки свою специфику. Это упоминается в трудах Михаила Буланже. Так, в работе «Служба государственной важности» он пишет. «Сложная система податных обязанностей, коюрое несло тягловое население Московского государства, образовалась не сразу. Она сложилась в результате долговременного процесса, постепенного нарастания и структурирования потребностей Великого князя, его вольных и подневольных слут, государства в целом» (Налоговый вестник. -1995. -№1.- С. 22).

Подобные высказывания позволяют утверждать, чю любое государство имеет в своей основе налоговой системы хорошо налаженные налоговые отношения. которые обеспечивают потребности государства в финансах и оказывают влияние на экономические и социальные процессы в обществе. Налоговые отношения являются механизмом, который должен создавать взаимосвязанные, сбалансированные отношения между фискальными интересами и регулирующими функциями государства. В зависимости от общественного устройства, в котором функционирует налоговая политика, решается вопрос об установлении таких налоговых отношений, которые являются адекватными сформированной налоговой системе, обеспечивающей эффективное поступление налогов в госбюджет и их рациональное расходование. Если регулирование осуществляется по линии государственных расходов, то налотовые отношения тяготеют к обеспечению фискальных интересов, если же регулирующая роль принадлежит доходам государства, то налоговые отношения направлены на реализацию экономических и социальных функций государства.

В российской экономике с момента начала реформ налоговые отношения были сориентированы на обеспечение фискальных интересов, что было обусловлено наличием текущею дефицита государственного бюджета и государственного долга.

Современные изменения в системе налоговых отношений продиктованы логикой рыночных преобразований, обеспечением

доходами бюджетной системы даже сверхтютребпоаей (профицит), противодействием спаду производства, созданием условий для развития предпринимательства, содействием решению социальных проблем. В основу современных налоговых отношений положен принцип создания равных экономических условий для всех хозяйствующих субъектов в исполнении ими заработанных средств, будь это государство, предприятие (фирма) или предпринимательство.

Снижение налогового бремени на производство и сферу услуг наиболее эффективно путем уменьшения прямых налогов, так как именно прямое налогообложение, в отличие от косвенного, в большей степени носит безвозвратный характер. Снижение ставок налога на прибыль, налога на доходы физических лиц позволяет экономическому субъекту получить больше средств в собственное распоряжение и возможность маневрирования ими.

Косвенные налоги имеют привлекательность по многим позициям: это и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей, и стабильный источник поступлений в бюджетную систему, а при наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним получаем прогрессивный и, следовательно, справедливый метод обложения доходов различных социальных групп.

Противники косвенного налогообложения утверждают, что оно тормозит продвижение товара от продавца к покупателю. Однако косвенные налоги имеют индифферентный характер по отношению к производителю и продавцу при условии качества, спроса и разумного подхода к ценообразованию продукта. Безусловно, данные налоги утяжеляют цену товара или услуги, но при реализации происходит возмещение начисленного налога. В данном случае можно говорить о стимулирующей функции косвенных налогов. так как хозяйствующий субъект должен производить или брать на реализацию конкурентоспособную продукцию с позиций качества и цены. Ввиду того, что косвенные налоги начисляются на сформированную цену и служат лишь отражением ее в фиксированной ставке, имеется возможность и необходимость регулировать элементы себестоимости, а также прибыль для достижения соответствующего спроса на продукцию по предлагаемой цене, тем более что снижение прямых налогов содействует этому.

косвенные налет являются необходимой составное частью сирьедлнього надог'ч.Отохсегпя. Они позволяют более равномерно раопреде:м !Ь на.юювое бремя между плателыниками.

Унификация подоходного налога, сокращение дифференциации етавог косвенных налоюь влечет за собой усиление социальной нес праве/пи воет я. так как с большего дохода будет отчисляться меньший взнос в процентном исчислении в пользу государства для последующего распределения.

Безусловно, не все доходы идут на потребление юваров и услуг, часть их идет на накопление и сбережение, которые в основной и\ чаеги чатогамп не облагаются, за исключением покупки золота в елтках. Однако в дальнейшем опосредованно эта час1ь доходов также попадает под косвенное налогообложение.

Современные косвенные налоги являют пример развития передовой финансовой мысли. Именно косвенные налоги пре!ерпеяи самые крупные изменения в финансовой практике. Суммарные косвенные налоги приобрели черты прогрессивных и пропорциональных налогов.

Способ определения платежеспособности является одним из возможных критериев деления налогов на прямые и косвенные в теории налогообложения. Налоги, по которым государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственную (прямую) оценку его платежеспособности, и являются прямыми. Налоги, в отношении которых государство непосредственно не устанавливает платежеспособность и делает вывод о наличии таковой через действия плательщика, а именно через потребление, являются косвенными.

Во второй главе ^Функционирование налоговых отношений в современной экономической системе и необходимое!ь их совершенствованиям анализируются современное состояние налоювой системы и налоговых отношений, механизм налогообложения малого бизнеса, и на этой основе определяются направления совершенствования механизма регулирования налогообложения в условиях оптимального сочетания рыночного саморегулирования с усилением на современном Э1апе государственного регулирования.

Современная российская налоговая система сложилась на рубеже 1991-1992 гг. в период политическою противостояния, кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых

отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране - все эти факторы непосредственно повлияли на ее становление. Существующая российская нхюговая система, несомненно, создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Становление и развитие отечественной налоговой системы можно разделить на два периода: до принятия части первой НК РФ (1992-1998 гг.) и после введения его в действие (с 1999 г.). Первый период характеризуется значительной нестабильностью и неурегулированностью налоговой системы, большим обьемом подзаконных актов, регулирующих налоювыс отношения, снижением1 всех основных, социально-экономических показателей, практически постоянным ростом налоговой нагрузки, жесткой (в большинстве случаев совершенно несоразмерной) ответственностью налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства, налоговой децентрализацией по введению большого числа региональных и местных налогов, не предусмотренных Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ», необоснованным созданием на территории страны регионов с льготным налогообложением, крайне низким уровнем налоговой дисциплины. В структуре налогов ведущее место занимали налоги с организаций при незначительной доли личного подоходного налога с традиционным, исключительно фискальным преобладанием косвенных налогов над прямыми, что в условиях сложившейся социально-экономической ситуации в России свидетельствовало о пассивной роли государства в осуществлении экономических преобразований.

Полнота правового регулирования налоговых отношений обеспечивалась по мере введения в действие, начиная с 1 января 2001 г., в полном объеме глав части второй НК РФ. Все последующие изменения - отмена налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров, снижение налогообложения фонда оплаты труда, установление единой ставки налога на доходы физических лиц, введение регрессивной шкалы обложения ЕСН, снижение ставки по налогу на прибыль организаций - были направлены, прежде всего, на то, чтобы отечественная налоговая система стала более справедливой и нейтральной по отношению к различным категориям

налогоплательщиков. И. конечно же. эти изменения способствовали снижению уклонения от налогообложения.

Таким образом, в нас;ояшсе время в Российской Федераиии в целом существует более или менее оптимальная структура налоюв. действия государства направлены па создание стабильного налогового законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизации возможною ухода от налогов. В этой связи для страны становится совершенно необходимым воспитание налоговой к\льтуры граждан, которая позволит более эффективно осуществлять налоговую политику и. как следовие. выполнять обязанности государства перед населением. Каждый налогоплательщик должен осознать, что платить законно установленные налоги - нормальная обязанность каждого Цивилизованное общество не может быть построено без четкого понимания не только своих прав, но и обязанностей. Человек должен понимать, что налоги - это не произвольное изъятие дохода, а обоснованный вклад членов общества, направленный на достижение общих целей и решение общих задач.

Следующая проблема - су шествование «мертвых» организаций. В настоящее время в России подобных организаций порядка 1.6 млн. для ее решения необходимо разработать >прощенн}ю процедуру их исключения из Единого государственного реестра юридических лиц. Например, непредставление в течение полугода в налоговый орган налоговых деклараций 6}дет служить основанием для внесения записи об исключении организации из государственного реестра с автоматической ликвидацией. Если впоследствии такая ортанизация все же заявит о себе, на основании решения суда либо налоювою органа запись об ее исключении ш реестра будет отменена. Подобный порядок не ушемляет прав хозяйств)ющих субьектов на ведение предпринимательской деятельности и позволяет создать систему отбора достоверной информации обо всех действующих в стране организациях. Для комплексного решения вопроса необходимо в целях укрепления налоювою контроля и серьезной экономии бюджетных расходов перейти на единую базовую регистрацию в системе налогового учета всего населения страны. В сочетании с системой учега юридических лиц это позволит практически исключить регистрацию подставных организаций по поддельным или украденным документам.

Необходимо решать проблему уклонения от налогообложения. Для реализации мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом

денежных средств в легальном секторе и перекрытию каналов их перетока в теневой сектор необходим постепенный переход на осуществление хозяйствующими субъектами расчетов только в безналичном порядке через банки, так как только безналичные расчеты смогут обеспечить необходимую прозрачность и достоверность сделок налогоплательщиков.

Безналичные расчеты будут способствовать пресечению всевозможных схем уклонения от уплаты налогов. Пока применяются эти схемы, нарушается важнейший принцип налоговой системы -всеобщности, справедливости и равенства налогообложения по отношению ко всем категориям налогоплательщиков. Налогоплательщики, которые сегодня пользуются такими схемами, имеют конкурентные преимущества перед .добросовестными налогоплательщиками. Выбор последних не велик: либо работать так же, как конкуренты, либо уводить с рынка. Получается, что ныне действующая российская налоговая система способствует появлению недобросовестных налогоплательщиков, с чем. разумеется, ни юсударство, ни общество не должны мириться. И здесь обязательность безналичных расчетов - значительный шаг в борьбе с уклонением от налогообложения.

Среди основных направлений работы по совершенствованию российской налоговой системы можно выделить ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе. Исходя из обязательного осуществления безналичных расчетов между хозяйствующими субъектами для эффективного функционирования налоговой системы, необходимо обеспечить электронный доступ налоговому ведомству к банковским информационным каналам о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что позволит проводить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщиках, сопоставить полученные результаты с представленными налогоплательщиками декларациями, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми без исключений налогоплательщиками.

Необходимо особо подчеркнуть, что все рассмотренные предложения, направленные на повышение собираемости налогов, пресечение правонарушений в налоговой сфере и снижение налоговой нагрузки на легальную экономику способны увеличить налоговые поступления в бюджет без ограничения предпринимательской активности.

Вместе с тем налоговая реформа не привела к упрощению налоговой системы и спяIто препятствий для экономического роста. Она по-прежнему слишком затратна с точки зрения администрирования как для налоговых органов, так и для налог оплательщиков.

Следовательно, причины экономического роста следует искать не только в снижении налогов (хотя это. безусловно, важный фактор, особенно в условиях трансформируемой экономики России), но и в создании такой модели налогообложения, которая бы обеспечила экономическую эффективность, справедливость и незатратное администрирование налоговой системы. Ею может стать модель налоговой системы, которая предполагает резкое сокращение количества неэффективных налогов, а также замену налога на прибыль налогом на расходы. Налогообложение расходов более предпочтительно с ючки зрения экономической эффективности, справедливости и администрирования, чем налогообложение прибыли и доходов, прогрессивное налогообложение доходов физических лиц и корпораций уменьшают стимулы работать больше и лучше, по сути «наказывая» за повышение эффективности хозяйствования, поэтому предлагается перейти от принципа налогообложения «больше произвёл - больше заплатил» к более справедливому и экономически эффективному принципу «больше налогов платит тот. кто больше имеет и потребляет». Таким образом, от налогообложения прибыли (дохода) следует перейти к налогообложению расходов, что в свою очередь позволит придать налоювой системе разновекторный характер, когда искусственная минимизация одного налога вызовет рост другого или нескольких налогов.

С учетом искажающих эффектов критериев отнесения предприятий к малым предлагается отказаться от дальнейшего поиска «идеального» критерия и поддержку малого бизнеса производить адресно и преимущественно неналоговыми методами. Особые же (или специальные) налоговые режимы следует применять лишь для категории особо малых предприятий (МГ1). К ним следует отнести хозяйствующие субъекты, не применяющие труд наёмных работников.

Учитывая то, что малые предприятия имеют меньшие возможности самофинансирования, получения кредитов и финансирования через финансовые рынки, автор допускает наряду с нефискальными методами поддержки малого бизнеса меры

налогового характера. Они заключаются в упрощении отчётных форм, либерализации сроков уплаты налогов, в упрощении налогового учёта хозяйственных операций и т.д. Эти меры приведут к экономии административно-бухгалтерских расходов и компенсируют меньшие возможности самофинансирования. Безусловно, такое отрицание налоговых льгот для малых предприятий возможно только при общем упрощении налоговой системы. По нашему мнению, предлагаемая модель налогообложения будет соответствовать этому критерию.

В настоящее время к списку негативных характеристик следует добавить сложность системы налогообложения малого бизнеса. На каждом уровне этой системы находится соответствующая подсистема, определяющая особый способ исчисления налогов для МП (рис. 1). Так как указанные подсистемы функционируют одновременно и параллельно (в едином правовом пространстве), то собственникам и менеджерам малых предприятий достаточно сложно разобраться в преимуществах каждой из них и принять рациональное решение, снижающее налоговую нагрузку на малую фирму.

В чем же состоит проблема выбора? Если имеется действующее МП (определены и сфера его деятельности, и его организационно-правовая форма), то возможно применение двух расчетных схем: I или II- 1 (рис. 1).

Виды налогообложения 1 Характер и сфера применения в

| малом бизнесе

Общий порядок налогообло- 1 Добровольный

жения всех предприятий (с : Для всех МП

включением льгот для МП) 1

Упрощенное налогообложение Добровольный

МП ] Для определенного контингента

МП

Налогообложение МП по 1 Обязательный

вмененному доходу | Для МП определенных регионов

{ и сфер деятельности

Рис. 1. Система налогообложения МП

Если МП находится в стадии организации (или реорганизации, что характерно для субъектов малого предпринимательства),

сравнительный анализ пред по тагаемо.Ч налоговой нагрузки по различным схемам может рассматриваться как весомый аргумент при выборе сферы деятельности и ор) анизационно-правовой формы будущей малой фирмы

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) введена с января 2003 г (Налоговый кодекс РФ, 2004). «Вмененка», несмотря на то, что содержит в себе элементы совершенствования налогового законодательства и устраняет отдельные его недостатки, в целом не меняе; обшую ситуацию, поскольку рассчитана на специальные случаи. По замыслу она имеет ограниченную сферу действия и применяется для отдельных регионов и отраслей.

Суть этой системы заключается в следующем: вмененный доход определяется как потенциально возможный валовой доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на ею получение. Для его расчета используются такие понятия, как базовая доходность и корректирующие коэффициенты, повышающие или понижающие эту доходность. Нужно отказаться от принципа «рынок все сделает сам» и повышать с помощью государства управляемость производства на уровне отдельные предприятий, содействовать всестороннему развитию инвестиционного процесса и расширению производства качественной товарной массы. Это лишь рамочные, но вместе с тем непреложные условия качественного обновления системы налогообложения и выхода из кризиса. Требуется более активная инвестиционная роль государства в расширении производства качественной товарной массы, безальтернативно, в частности, создание новых импортозамещающих производств по типу уже работающих ВАЗа и КАМАЗа. Все это - минимально необходимые меры для общей стабилизации экономического развития, снижения инфляции, смягчения кризиса сбыта и платежей, недопустимой жесткости налогов. Что приведет к интенсивному инвестиционному обновлению и структурной перестройке экономики без риска развития в ней гиперинфляции.

Однако поспешное снижение налогов неизменно приводит к печальным последствиям. Например, в 2004 г. отменили налог, хорошо зарекомендовавший себя в качестве источника пополнения региональных бюджетов - налог с продаж. Вместе с тем бремя этого налога с оборота, главным образом, розничной торговли, распределяется между продавцами и покупателями в соответствии с

соотношением эластичности спроса и предложения. В этом смысле он гораздо справедливее других налогов, отмены которых никто не требует. Налог с продаж вытеснил целый ряд действительно вредных рен-юнагтьных и местных налогов и сборов, например сборы за уборк) территории. Выведенные за рамки федерального налогового законодательства, лишенные определенности п определении налоговой базы, ставки, объекта налогообложения, эти сборы в любой момент мог>т превратиться в новые оборотные налоги, разрушающие единое экономическое пространство страны. Такой остается на сегодняшний день ситуация во многих субъектах Российской Федерации.

В связи с этим представляется более правильным не отменять этот налог, а лишь сократить его бремя, придав дополнительные регулирующие функции. Это сравнительно легко достигается путем сокращения числа плательщиков и через введение регрессивной шкалы ставок. Например, при обороте, превышающем 3 млрд р.. налог мог бы понижаться на 1%. при обороте более 5 млрд р. - на 2%. Такая гибкая ставка позволит существенно увеличить инвестиционные возможности крупных легальных розничных сетей и естественным путем сократить долю «серой» торговли, снизив и масштабы «административной» коррупции. Следует вернуться и к предложениям об освобождении от обязанностей уплаты налога при операциях с кредитными картами.

Безусловно слепое копирование налогового законодательства западноевропейских государств без учета опыта контрольной работы налоговых органов этих стран и менталитета отечественных налогоплательщиков не создаст в Российской Федерации стабильную и эффективную налоговую систему. По нашему мнению, добиться качественного перелома ситуации со сбором основных налогов -налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций -в нашей стране возможно, только лишь учитывая все особенности механизма экономического функционирования этих налогов и предпринимая решительные действия по сохранению их налоговой базы.

В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы для практического использования и для дальнейших теоретических разработок в реформировании налоговой системы российской экономики.

Основные положения диссертации опубликованы а следующих работах:

1. Гатич А.Д. К вопросу пополнения бюджетов // Сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей. Чебоксары. Изд-во Чуваш, ун-та, 2004. 0,25 п.л.

2 Гатин А Д. Инновационная деятельность в российское промышленности // Сборник научных статей. Изл-во: К.. Бутлеровские сообщения, 2004. 0,4 п.л.

3. Гатин А.Д., Мирюродский A.C. Актуальные вопросы активизации малого бизнеса // Сборник научных статей Чуваш, пед. yii-т. Чебоксары. 2005. 0,4 п.л. (лично автором 0,2 п.л.).

4. Гатин А.Д., Яковлев Г.Е. Вопросы функционирования продуктового рынка Чувашии // Сборник научных статей Чуваш пел. ун-т. Чебоксары. 2005. 0,4 п.л. (лично автором 0,2 п.л.).

5. Гатин А.Д. Проблемы малого бизнеса// Межвузовский сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2005. 0,4 п.л.

»12527

РНБ Русский фонд

2006-4 11325

Формат 60x84/16. Бумага писчая. Объем 1 п.л. Тираж 100 экз.

Заказ №3/^

Отпечатано в типографии Чувашского государственного университета им. И.Н. Ульянова 428015 Чебоксары, Московский просп., 15

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гатин, Айрат Дамирович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.

1.1. Экономическое содержание налоговых отношений как экономической категории.

1.2. Эволюция системы налогообложения в России.

1.3. Особенности налоговых отношений в российской экономике.

ГЛАВА II. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ И НЕОБХОДИМОСТЬ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ.

2.1. Современное состояние налоговой системы и налоговых отношений.

2.2. Механизм налогообложения малого бизнеса.

2.3. Совершенствование системы налогообложения в РФ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Основные тенденции развития налоговых отношений в современной экономической системе"

Актуальность темы исследования

Одним из важнейших направлений экономической политики современной России является перестройка налоговых отношений. Эта перестройка началась еще в начале 90-х годов, когда российский парламент принял ряд законов, которые легли в основу новой налоговой системы. Впоследствии, вплоть до конца 90-х годов, в связи с наличием у нового налогового законодательства большого числа изъянов, в него было внесено множество изменений. Однако эти изменения производились бессистемно и затрагивали отдельные, довольно мелкие и частные вопросы налоговых отношений. Поэтому они не привели к кардинальному изменению правил налогообложения. Положение стало меняться, когда вступила в действие первая (1999 г.) и вторая (2001 г.) части Налогового кодекса Российской Федерации. Принятый Парламентом Налоговый кодекс означал довольно радикальное и комплексное преобразование налогового законодательства.

Исходя из этого налоговая система должна реформироваться:

-во-первых, она должна приблизиться к стандартам, принятым в развитых западных странах с целью интеграции России в мировую экономику. Такими путями можно усилить приток в страну иностранных инвестиций, поскольку привычные для иностранных инвесторов правила налогообложения являются немаловажным фактором их инвестиционной активности;

-во-вторых, система до сих пор отличалась низкой способностью воздействовать на все подлежащие налогообложению доходы. Об этом свидетельствует весьма типичная для России практика сокрытия доходов налогоплательщиками, высокий удельный вес теневой экономики, массовый отток за границу национального капитала. Поэтому одной из целей реформирования является постепенное изменение ситуации с целью повышения уровня собираемости налогов;

-в-третьих, российская налоговая система является тормозом развития экономики. Высокий уровень налоговой нагрузки на тех, кто не укрывает свои доходы от налогообложения, сложность налоговой системы, которая включает большое (по международным стандартам) число разнообразных федеральных, региональных и местных налогов, - все это не создает у законопослушных плательщиков стимулы к расширению экономической активности и ухудшает условия экономического роста в стране.

От преобразований налоговой системы налоговое бремя на экономику должно существенно сократиться при одновременном росте общих поступлений налоговых доходов за счет лучшей собираемости налогов и прогнозируемого экономического роста. В настоящее время налоговая нагрузка составляет примерно 40 - 41% от ВВП, тогда как в результате проведения реформы она должна будет уменьшится до 35%. В результате налоговая система существенно упрощается, становится более удобной для бизнеса и более управляемой для государства, снизятся издержки по ее обслуживанию. Это приблизит Россию к уровню, характерному для развитых странах.

Степень разработанности темы. Налоговые отношения как составная часть экономических отношений получили научное развитие в трудах У. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, К. Маркса. Основоположником концепции налогов как регулятора экономики 30-70-х г.г. XX века является Дж. М. Кейнс, рассматривающий налоги в качестве основного института государственного регулирования.

Сложности финансовой стабилизации в России в период трансформаций были частично связаны с отсутствием фундаментальных отечественных исследований в сфере налоговых отношений. В современных условиях также не существует однозначных предложений о новой системе налоговых отношений, которая соответствовала бы современному этапу развития страны, ввиду отсутствия соответствующей теоретической основы.

В имеющейся зарубежной экономической литературе широко освещаются вопросы теории и практики налогообложения. Тем не менее, проблема построения эффективного института налогообложения и государственного регулирования налоговых отношений остаются в центре внимания, поскольку: не в полной мере раскрыто влияние налоговых отношений на общественно-хозяйственные отношения; имеется реальная потребность разработки альтернативных налоговых систем, которые бы больше соответствовали условиям экономической эффективности и нейтральности в принятии хозяйственных решений, не вызывали бы абсолютного психологического неприятия у общества, способствовали бы реализации помимо фискальной ряда других функций налогов.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является выявление основных тенденций в развитии налоговых отношений в современной экономике.

В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

1. Выявить экономическую сущность налогов и налоговых отношений как экономической категории и их влияние на функционирование рыночной экономики;

2. Определить этапы эволюции системы налогообложения в России;

3. Раскрыть особенности налоговых отношений в рыночной системе.

4. Систематизировать факторы, влияющие на эффективность функционирования налоговых отношений.

5. Доказать необходимость государственного регулирования налоговых отношений.

6. Обосновать необходимость формирования у населения налоговой культуры.

7. Предложить рекомендации по формированию стабильной системы налоговых отношений.

Объектом исследования является современная экономическая система, сложившаяся в России.

Предмет исследования — налоговые отношения и перспективы их развития в современной экономике.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования составили труды классиков экономической теории и основные положения, содержащиеся в публикациях отечественных и зарубежных ученых по вопросам периодизации общества, а также регулирования экономики и социальных процессов посредством налоговых институтов.

В ходе исследования использованы системный метод, анализ и синтез происходящих процессов, метод восхождения от конкретного к абстрактному, а также единство структурно-логического и функционального анализа. Теоретические положения и выводы опираются на анализ статистического материала о формировании и исполнении бюджетов и функционировании экономики регионов. Эти методы позволяют определить динамику развития социально-экономических процессов, выявить внутренние взаимосвязи прогнозов и реального состояния налогово-бюджетной политики.

А также использованы данные, опубликованные в монографиях, сборниках научных трудов, в периодической печати, статистические данные Госкомстата РФ, законодательные и инструктивные акты РФ, методические рекомендации, а также материалы, собранные в ходе собственной практической работы в налоговых органах.

Научная новизна диссертационного исследования. Научная новизна работы состоит в следующем:

1) уточнено содержание налогов как экономической категории, выражающей отношения между хозяйствующими субъектами и фискальными органами управления и власти по поводу формирования бюджетов различных уровней с целью обеспечения эластичной налоговой системы, предусматривающей финансирование производства общественных благ и любые потоки полезности, идущие от государства к субъектам хозяйствования;

2) выявлены закономерности и особенности становления и развития налоговых отношений в российской экономике. При этом раскрыта сущность понятия «налоговые отношения», изменения содержания структуры и функций которых происходит под воздействием развития и совершенствования экономических систем;

3) выделены этапы эволюции налоговых отношений и их институциональные особенности, отражающиеся в противоречиях между властными органами власти и хозяйствующими субъектами и в закономерностях развития современной экономической системы;

4) систематизированы факторы (сложность, многоступенчатость, новизна и регулярные изменения налогового законодательства), влияющие на эффективность функционирования налоговых отношений в российской экономике;

5) сформулированы принципы эффективного государственного регулирования налоговых отношений в современной экономике с разрешением таких противоречий в реальном секторе экономики как между денежными и неденежными институтами, между финансовым и реальным секторами экономики;

6) доказана необходимость формирования у экономических субъектов хозяйствования налоговой культуры, выражающейся в отношениях всех налогоплательщиков (готовность уплачивать экономически обоснованные налоги, своевременно и в полном объеме) к налоговой политике государства;

7) предложены рекомендации по преодолению несовершенства налоговой системы и формирования стабильной системы налоговых отношений современной России на основе гибкой социально-экономической политики государства и электронного доступа налоговыми органами к банковским информационным материалам и перехода к более справедливому и экономически эффективному принципу - к налогообложению расходов.

Практическая значимость работы. Практическое значение исследования состоит в возможности использования материалов диссертации, ее положений, выводов и других результатов для восполнения теоретического пробела в вопросах, касающихся налоговой системы; для разработки соответствующими российскими государственными органами мер по совершенствованию структур, связанных с процессами налогообложения и мер по совершенствованию экономических и социальных преобразований; для подготовки лекционных и семинарских занятий по курсу экономической теории, а также спецкурсов по вопросам бюджетно-налоговой политики.

Апробация работы. Результаты исследования докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава, а также научных сотрудников и аспирантов по итогам научно-исследовательской деятельности экономического факультета Чувашского государственного университета им. И.Н. Ульянова и Нижнекамского химико-технологического института Казанского государственного технологического университета.

Научные положения диссертации используются при проведении занятий по дисциплинам «Экономическая теория», «Налоговое право», «Налоги и налогообложение», «Налогообложение и приватизация» и других спецкурсов, связанных с проблемами налогообложения в Нижнекамском химико-технологическом институте Казанского государственного технологического университета.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 печатных работ объемом 1,25 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы в количестве 159 наименований. Диссертация изложена на 150 страницах машинописного текста и включает 6 таблиц, 4 рисунка. Структура диссертационного исследования обусловлена его целью и задачами.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Гатин, Айрат Дамирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог является одной из основополагающих категорий в налоговой системе. Налог - это не произвольное изъятие дохода, а обязательный платёж, взимаемый государством с организаций и граждан в размерах, определяемых в соответствии с действующим законодательством и направленный на достижение общих целей и решение общих задач, решаемых государством во имя благополучия народа.

Если говорить об общем определении налога, то можно заметить, что у разных исследователей оно различается набором включаемых в формулировку признаков. Такой подход с научной точки зрения вполне оправдан, поскольку разнообразие взглядов на налог позволяет точнее охарактеризовать это многоплановое и развивающееся явление общественной жизни применительно к конкретным целям исследования.

Налоги — атрибут государства. Поэтому основные признаки налога связаны с сущностными чертами его (государства) бытия. Не случайно, в разных определениях налога в той или иной степени находят отражение важнейшие аспекты государственной жизнедеятельности: законность, принудительность, безэквивалентность - эти признаки налога одновременно являются и отличительными свойствами любого государства.

Природа налога двойственна: с одной стороны, налог выступает как индивидуально - безвозмездная категория, другой — общественно-возмездная. При этом общественно - возмездная направленность налогов обуславливает формирования любых фондов денежных средств государства. Индивидуально - возмездный характер налога реализуется через фискальную функцию. Общественно - возмездный характер налогов предполагает необходимость реализации государством своих социально-экономических функций. Определенная возмездность в налоговых отношениях всегда присутствует (пример: масса получаемых за казенный счет услуг), а эквивалентность в них всегда отсутствует.

Налог, как и государство, существует практически вечно, то, следовательно, он обладает качеством воспроизводиться. Реально воспроизводимость налога означает воспроизводство налоговой базы и производства в целом, так как основой налогов является производство. Воспроизводимость налога тождественна его самоограниченности, т.е. налоги в самих себе несут собственную меру, ограничивающую их действие в каждый момент времени требованием обеспечения условий воспроизводства налогов в будущем. Иначе говоря, сегодня налоги могут взять не боле того, что определяется не только текущими бюджетными потребностями, но и необходимость поступления средств завтра и далее, как правило, в не меньших размерах.

Налоговые отношения как составная часть экономических отношений с точки зрения экономической категории являются соподчиненными и определяются характером и уровнем развития финансово — бюджетной системы государства. Налоговые отношения возникают между властными структурами управления и субъектами экономической деятельности. Они являются более развитой формой экономических категорий налоговой системы и реализуются через систему налогоплательщиков. Основной задачей налоговых отношений является реализация налогового механизма, обеспечивающего формирование бюджетных средств. Из этого следует, что налоги являются носителями налоговых отношений и основным экономическим инструментом реализации бюджетных интересов.

В основу современных налоговых отношений заложен принцип создания равных экономических условий для всех хозяйствующих субъектов в исполнении ими заработанных средств, будь это государство, предприятие, фирма или предпринимательство.

Наиболее эффективный путь снижения налогового бремени на производство и сферу услуг является уменьшения прямых налогов. Именно прямое налогообложение в отличие от косвенного в большей степени носит безвозвратный характер. Снижение ставок налога на прибыль, налога на доходы физических лиц позволяет экономическому субъекту получить больше средств в собственное распоряжение и соответственно возможность маневрирования ими.

Косвенные налоги имеют индифферентный характер по отношению к производителю и продавцу. Они, безусловно, утяжеляют цену товара или услуги. Однако, они стимулируют производство конкурентоспособного товара с позиций качества и цены. При этом они дают стабильное поступление доходов в бюджетную систему. Они начисляются на сформированную цену и при реализации товара происходит возмещение начисленного налога. При этом имеется возможность и необходимость регулировать элементы себестоимости, а также прибыль при достижении соответствующего спроса на товар по предлагаемой цене.

Косвенные налоги имеют привлекательность по следующим позициям: возвратный характер при реализации товара для производителей и предпринимателей; стабильный источник поступлений в бюджетную систему; справедливый метод обложения доходов различных социальных групп.

Подавляющая - часть налоговых поступлений доходов в бюджет с импортной продукции осуществляется за счет косвенных налогов. Неучтенные доходы от теневого рынка, ушедшие от прямого налогообложения, попадают под обложение косвенными налогами. Также и инвестиции опосредственно попадают под косвенное налогообложение. Таким образом, косвенные налоги - это стабильный и неиссякаемый источник бюджетной системы.

Становление и развитие отечественной налоговой системы можно разделить на два периода: до принятия части первого Налогового кодекса РФ (1992 - 1998 г.г. и после введения его в действие (с 1999 г.). Первый период характеризовался значительной нестабильностью и неурегулированностью налоговой системы, снижением всех основных социально - экономических показателей, постоянным ростом налоговой нагрузки, жесткой ответственностью, введением большого числа региональных и местных налогов, не предусмотренных законами РФ и крайне низким уровнем налоговой дисциплины. В структуре налогов ведущее место занимали налоги с организации при незначительной доли личного подоходного налога. Все это говорит о пассивной роли государства в осуществлении налоговой реформы.

Российская налоговая политика 90-ых годов XX века носила фискальный характер. Созидательный аспект налогообложения фактически отсутствовал, а создавала предпосылки для развития криминального бизнеса и массового уклонения от налогообложения. Государство из-за этого ежегодно недополучало от 30 до 40% бюджетных средств.

Кардинальные- изменения в отечественной налоговой системе произошли с введением в действие с 1 января 1999 г. нового Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим Налоговым кодексом действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. Это должно способствовать стабильности экономических отношений и поддерживать необходимую дисциплину в налоговой системе страны.

Среди основных направлений работы по совершенствованию российской налоговой системы можно выделить ускоренное развитие информационных технологий в налоговой системе. Для эффективного функционирования налоговой системы необходимо обеспечить электронный доступ налоговому ведомству к банковским информационным сведениям о хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Это позволит проводить полный и всесторонний анализ информации о налогоплательщиках, сопоставить получение результата с представленными налогоплательщиками декларациями, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми без исключений налогоплательщиками.

Совершенствование налогового механизма предполагает выработку концептуальных подходов к применению специальных налоговых режимов в действующей налоговой системе для налогообложения малого бизнеса и единой налог на вмененный доход. Применение упрощенной системы налогообложения малыми предприятиями приводит к массовому образованию фирм - однодневок, создаваемых специально для незаконного возмещения из бюджета НДС и уменьшения налоговых обязательств в части других налогов, в том числе ЕСН. Учитывая негативные моменты в отношениях государства с малыми предприятиями, на наш взгляд, принимаемые меры по поддержке малого бизнеса производить адресно и преимущественно неналоговыми методами. Особые же налоговые режимы следует применять лишь для категории особо малых предприятий. К ним следует отнести хозяйствующие субъекты, не применяющие труд наёмных работников.

Совершенствование налоговой системы призвано исключать произвольное толкование федеральных и местных налогов. Конкретные предложения по региональной налоговой системе следующее: при нормативном исчислении материальных затрат в бюджет должно изыматься не более 40% прибыли товаропроизводителей и не более 60% прибыли кредитно-финансовых коммерческих учреждений (сегодня эти цифры -примерно 80 и 70%) налог на добавленную стоимость сложный и при этом инфляционный и должен быть постепенно отменен вообще.

Общее количество федеральных и местных налогов должно составлять не более 13-14 и никакие другие налоги и сборы для нормального развития экономики не нужны.

Для уточнения правоприменительной практики, выверки финансовых результатов реформы (общего показателя налоговых поступлений в консолидированный бюджет) в ближайшие четыре года ввести мараторий на изменения налогового законодательства. В противном случае такие реформы как реформа естественных монополий, ЖКХ, муниципальная реформа окажутся лишены финансовой базы.

Необходимо формировать у населения страны налоговой культуры, выражающейся в отношении населения к налоговой политике государства. Это прежде всего готовность уплачивать законно установленные экономически обоснованные налоги, причем своевременно и в полном объеме. Она позволяет более эффективно осуществлять налоговую политику, собирать налоги и выполнять свои обязательства государства перед населением.

Для комплексного решения вопроса укрепления налогового контроля и серьезной экономики бюджетных доходов следует перейти на единую базовую регистрацию в системе налогового учета всего населения страны в сочетании с системой учета юридических лиц. Это практически позволит исключить регистрацию подставных организаций по поддельным или украденным документам и позволяет создать систему отбора достоверной информации обо всех действующих в стране организациях.

С точки зрения экономический эффективности и справедливости необходимо перейти от налогообложения прибыли (дохода) к налогообложению расходов, когда интересы бизнеса совпадают с интересами бюджета. Дело в том, что налогообложение доходов и прибыли уменьшает стимулы работать-лучше и больше, а по сути наказывает за повышение эффективности хозяйствования.

Существующая налоговая система ориентирована не на прямое повышение производительности общественного труда, а нацелена на минимизацию дефицита государственного финансирования и сокращение инфляции.

Магистральный путь формирования действительно щадящей по отношению к производителю налоговой системы — это путь увеличения производимой товарной массы и рост производительности труда. Фискальная функция налогов должна быть простой, понятной и легко контролируемой государством.

Для реализации мер по борьбе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор необходимо осуществлять переход на осуществление хозяйствующими субъектов расчетов только в безналичном порядке через банки. Только безналичные расчеты смогут обеспечить необходимую прозрачность и достоверность сделок налогоплательщиков.

Решение обозначенных автором проблем позволит России без ущерба для экономики в полной мере создать и использовать справедливую и эффективную налоговую систему. От результативности совершенствования налоговой системы во многом зависят темпы экономического роста и решение социальных проблем в обществе.