Особенности функционирования негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Особенности функционирования негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности России"

На правах рукописи

НИКОЛЬСКАЯ Юлия Петровна

ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБЪЕКТОВ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ РОССИИ

Специальность 08.00.05 -Экономика и управление народным хозяйством (Экономическая безопасность)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Работа выполнена в Московском университете МВД России.

Научный руководитель — доктор экономических наук, профессор

Казиахмедов Гасаи Мамедович

Научный консультант — кандидат экономических наук

Сорокина Лариса Аркадьевна

Официальные оппоненты —доктор экономических наук, профессор

Аболепцев Юрий Иванович

Ведущая организация — Финансовая академия при

Правительстве РФ

Защита диссертации состоится "9"_аиреля 2004 г. в 1530 часов на заседании диссертационного совета Д 203.019.05 при Московском университете МВД России по адресу: 109028, Москва, Малый Ивановский пер., д.2, зал Ученого Совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета МВД России по адресу: 117437, Москва, ул. Волгина, д.12«а»

кандидат экономических наук, доцент Купрещеико Николай Пимапович

Автореферат

Ученый секретарь

диссертационного совета

кандидат технических наук, профессор

Г.Б.Шишков

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современная экономическая и политическая ситуация, сложившаяся в стране, задача повышения ВВП приводит к необходимости исследования роли не только государственных субъектов обеспечения экономической безопасности, но и негосударственных.

В сфере обеспечения экономической безопасности взаимодействуют государственные и негосударственные субъекты. Роль государственных субъектов достаточно полно рассмотрена, постоянно происходит процесс совершенствования системы органов, участвующих в обеспечении экономической безопасности, однако участию негосударственных субъектов в обеспечении экономической безопасности на всех уровнях уделено недостаточное внимание. Поэтому необходимо рассмотреть их роль и специфику деятельности, а также проблемы взаимодействия с государственными органами, занятыми в сфере обеспечения экономической безопасности.

Деятельность государственных субъектов обеспечения экономической безопасности в основном ориентирована в первую очередь на защиту именно интересов государства, в частности, на пресечение противоправных действий, в то же время хозяйствующие субъекты с целью обеспечения собственной экономической безопасности должны создавать собственные подразделения или обращаться в специализированные коммерческие или некоммерческие структуры, оказывающие необходимые услуги. Причем в отличие от государственных органов, осуществляющих свои функции по обеспечению экономической безопасности, находясь на бюджетном финансировании, негосударственные экономические субъекты, оказывают услуги в области обеспечения экономической безопасности на возмездной основе.

На экономическую безопасность значительное влияние оказывают такие факторы, какдостаточно лояльное отношение общественности к существованию теневой экономики, наличию заработной платы «в конвертах», уходу от налогов и пр. Многие из бухгалтеров, подписывающих финансовую отчетность, в которой не в полной мере отражены результаты деятельности организации, являются членами Института профессиональных бухгалтеров и обязаны соблюдать Кодекс профессиональной этики. Аудиторские организации, выражающие неотрицательные мнения о такой отчетности, оказывающие коп-салтинговыеуслуги и по выводуактивов и капиталов в оффшорные зоны

и разрабатывающие схемы ухода от налогов, своими действиями также способствуют формированию угрозы экономической безопасности в виде недостоверности финансовой бухгалтерской отчетности.

Вопросы обеспечения экономической безопасности в разных аспектах рассматривались такими специалистами, как Л.Абалкин, Ю.Аболенцев, В.Абрамов, А.Блинов, И.Богданов, В.Бурцев, Е.Веду-та, В.Волков, С.Глазьев, А.Головин, А.Громович, А.Городецкий, О.Грунин, С.Грунин, А.Гыскэ, А.Доронин, В.Кикоть, Г.Казиахме-дов, А.Карпов, А.Килячков, А.Котляр, В.Крашенинников, Н.Куп-рещенко, С.Лекарев, В.Лисов, Е.Олейников, И.Петренко, В.Пузиков, В.Сенчагов, В.Солтагаиов, А.Судоплатов, С.Трахеменок, Л.Чалдае-ва, Г.Хомернки, Н.Цхададзе, А.Шаваев, Г.Шишков, Б.Штульберг, Н.Эриашвили, Е.Яковенко и др.

Можно отметить, что в настоящее время отсутствует единство в трактовке понятия «экономическая безопасность». Ряд исследователей (например, В.Сенчагов, И.Богданов, Е.Олейников и др.) определяют сущность экономической безопасности как «состояние экономики», тогда как другие авторы - как «состояние защищенности от угроз». Значительное внимание в исследованиях ряда авторов уделено угрозам экономической безопасности и их классификации (В.Абрамов, В.Виноградов, С.Глазьев, А.Доронин, А.Шаваев, К.Швандар, В.Ярочкин и др.), а также деятельности государственных субъектов обеспечения экономической безопасности (например, А.Гыскэ.В.Бур-цев, Н.Рыжак и др.). В последние годы активизировались исследования в области конкурентной (деловой) разведки, среди которых можно выделить работы А.Шаваева, А.Доронина, Н.Баяндина в области обеспечения экономической безопасности предприятий.

В настоящее время большое внимание уделяется исследованиям теневой экономики и налоговой преступности. Значительный вклад в этом направлении внесли А.Блинов, А.Бембетов, И.Кучеров, В.Исп-равников, Р.Капелюшников, В.Ларичев, С.Лекарев, В.Солтаганов,-А.Судоплатов, И.Шапкин, А.Шестаков и др.

Вопросы негосударственного участия в обеспечении экономической безопасности рассматривались А.Гыскэ, Э.Коротковым и др. Вопросы взаимодействия государственных и негосударственных субьек-тов обеспечения экономической безопасности рассматривались в основном специалистами ФСБ и МВД России (в части взаимодействия в интересах государственных органов с организациями, занимающимися охранно-сыскной деятельностью).

Среди ведущих специалистов в области аудита финансовой бухгалтерской отчетности можно выделить Р.Алборова, 13. Андреева, Н.Белуху, С.Бычкову, Н.Бурцева, Л.Воронину, Е.Гутцайта, А.Кри-кунова, Н.Лабынцева, Е.Мерзликину, В.Нитецкого, В. Подольского, Н.Ремизова, Я.Соколова, В.Скобару,Л.Сотннкову, Н.Смирнова, В.Суйца, А.Терехова, А.Шеремета и др. Однако, рассматривая значение аудиторского заключения в рыночной экономике, как правило, авторы не связывают его с обеспечением экономической безопасности как самого аудируемого лица, так и его контрагентов, а также государства в целом.

Вместе с тем исследования роли негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности и проблем их взаимодействия с государственными субъектами, роли аудита финансовой бухгалтерской отчетности в системе обеспечения экономической безопасности, проблем пересечения множеств услуг, оказываемых негосударственными субъектами обеспечения экономической безопасности, практически не проводились.

Таким образом, тема диссертационного исследования является весьма актуальной с позиций решаемых в стране насущных проблем обеспечения устойчивого развития и роста ВВП, который возможен только при повышении эффективности функционирования всей сисге-мы обеспечения экономической безопасности, включая негосударственные субъекты.

Целью работы является разработка предложений по совершенствованию системы обеспечения экономической безопасности России путем активизации роли негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности России и повышения эффективности взаимодействия государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности.

Задачи исследования. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

- провести анализ проблем экономической безопасности, структурных элементов экономической безопасности как на уровне государства в целом, так и на уровне экономических субъектов;

- проанализировать современное состояние проблемы обеспечения экономической безопасности;

- рассмотреть угрозы экономической безопасности России на всех уровнях в сложившихся условиях, выявить угрозы безопасности^ не рассматриваемые ранее;

- провести анализ системы обеспечения экономической безопасности;

- исследовать проблему организации взаимодействия органов обеспечения экономической безопасности, показать недостатки системы и отдельные направления их преодоления;

- исследовать проблему достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов с учетом фактора наличия «теневой экономики>;

- рассмотреть морально- этические аспекты содержания Интернет-публикаций, результатов социологических исследований, деятельности средств массовой информации, создающие угрозы экономической безопасности, и дать их оценку;

- исследовать сложившуюся в настоящее время совокупность негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности;

- разработать предложения по совершенствованию взаимодействия государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности в целях оптимизации системы обеспечения экономической безопасности и повышения качества ее функционирования;

- рассмотреть роль аудиторской деятельности, как инфраструктурной отрасли экономики, в обеспечении экономической безопасности всех уровней, разработать и обосновать предложения по совершенствованию нормативной базы аудита финансовой бухгалтерской отчетности.

Сформулированные задачи настоящего исследования в их логической последовательности предопределили структуру диссертации.

Объектом исследования является система обеспечения экономической безопасности Российской Федерации.

Предметом исследования является функционирование негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, взаимодействие государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, угрозы экономической безопасности как на уровне государства в целом, так и на уровне хозяйствующих субъектов.

Теоретическую и методологическую основу проведенного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики, управления, финансового контроля, экономической безопасности, аудита, материалы конференций, научных семинаров, справочные материалы.

В работе использованы основополагающие документы, посвященные проблемам формирования системы обеспечения экономической

безопасности, а также направлениям реформирования системы административного управления Российской Федерации, в том числе налоговой системы, бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

В диссертации использована методология системного подхода, методы системного и экономического анализа, методы обобщения и сравнения, методы исторического и логического анализа теоретического и практического материала.

В качестве информационной базы использованы статистические источники, данные, приводимые в научной и специальной литературе, экспертные оценки, результаты расчетов автора. Наряду с печатными источниками были использованы Интернет-ресурсы, в том -числе материалы электронных средств массовой информации, прикладная система АРМ «ЮРИСТ» юридического информационного агентства «Ш^га^».

Научная новизна исследования заключается в разработке концепции участия негосударственных субъектов в обеспечении экономической безопасности государства, регионов и хозяйствующих единиц; систематизации положительных и отрицательных сторон этого участия; обосновании роли аудиторской деятельности в обеспечении экономической безопасности как одного из системообразующих направлений негосударственного участия в этом процессе в современных рыночных условиях Российской Федерации, в связи с высоким уровнем экономической и налоговой преступности.

Конкретные, наиболее существенные результаты исследования:

- изучено современное состояние проблемы обеспечения экономической безопасности России;

- показана главенствующая роль экономической безопасности в системе обеспечения безопасности, как на уровне государства, так и на уровне организации, поскольку обеспечение иных составляющих безопасности возможно только при наличии достаточных ресурсов;

- систематизирован перечень угроз экономической безопасности в связи с развитием рыночных отношений и процессами реформирования органов государственной власти и управления;

- показано, что круг угроз экономической безопасности на всех уровнях может быть расширен;

- доказано, что угрозы экономической безопасности могут быть порождены деструктивными действиями юсударства, например, частыми изменениями и неоднозначностью трактовки налоювого законодательства, несбалансированностью налгового законодательства и законодательства в области бухгалтерского учет и аудита.

гражданского законодательства; действиями в области реформирования органов государственной власти и управления, а также силовых структур и спецслужб;

- доказано, что обеспечение экономической безопасности не может быть реализовано только за счет государственных субъектов;

- обоснована систематизация совокупности негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности;

- разработаны предложения относительно направлений и способов совершенствования взаимодействия государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, в том числе по вопросам обеспечения негосударственных субъектов информацией из специальных баз данных на возмездной основе;

- доказано, что в состав негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности необходимо включить аудиторские организации (индивидуальных аудиторов); выявлено, что действия аудиторских организаций могут в ряде случаев не только не способствовать обеспечению экономической безопасности, но, напротив, порождать угрозы;

- обоснована необходимость законодательного запрета на совмещение обязательного аудита и таких сопутствующих услуг, как оценка имущества, консалтинг и постановка бухгалтерского учета;

- сформулирован вывод о социальной значимости создания негосударственных субъектов экономической безопасности, в которых кадровый состав формируется в основном за счет бывших сотрудников правоохранительных органов и силовых структур;

- установлено, что среди негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности можно выделить такие, которые не должны создаваться как коммерческие организации (например, третейские суды и бюро кредитных историй).

Таким образом, диссертация содержит новые научно обоснованные теоретические результаты, совокупность которых имеет большое значение для развития научных основ совершенствования системы обеспечения экономической безопасности России.

Практическая значимость результатов исследования. Материалы диссертационной работы, полученные в ней результаты, выводы, рекомендации могут быть использованы руководителями и/или собственниками организаций при решении вопросов обеспечения экономической безопасности. Отдельные результаты диссертационного исследования могут использоваться при разработке законодательных актов и других нормативно-правовых документов,

регулирующих вопросы обеспечения безопасности, бухгалтерскою учета, аудита и налогообложения.

Результаты диссертационного исследования могут бьпь использованы при проведении научных работ, связанных с дальнейшим развитием негосударственного участия в обеспечении экономической безопасности, анализом особенностей функционирования негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, в частности, аудиторской деятельности, как инфраструктурной отрасли экономики.

Ряд положений диссертационного исследования может быть использован при осуществлении мероприятий по обеспечению экономической безопасности хозяйствующих субъектов, в частности, субъектов малого предпринимательства.

Ряд положений диссертационного исследования непосредственно касается проблем взаимодействия государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности и в частности, может быть использован при проведении проверочной деятельности органами Федеральной, службы по борьбе с экономическими и налоговым преступлениями Министерства внутренних дел Российской Федерации и налоговыми органами.

Представленные в диссертационном исследовании материалы могут быть использованы в учебном процессе при иодютовке специалистов в области обеспечения экономической безопасности, финансов и контроля, налогов и налогообложения, бухгалтерского учета и аудита, при нереподютовке и повышении квалификации специалистов правоохранительных органов.

,Апробация работы. Часть материалов диссертационного исследования была использована в учебном процессе при подготовке лекционных материалов, учебно-методических материалов по дисциплинам «Аудит», «Основы аудита» в Академии налоювой полиции ФСНП РФ, Академии экономической безопасности МВД РФ, в Московском государственном университете печати, при иодютовке лекционных материалов для слушателей Института повышения квалификации АНП ФСНП РФ. Материалы диссертации, связанные с исследованием рынка специальных баз данных и вопросов использования Интернет-технологии были использованы при подготовке лекционных материалов по дисциплинам «Маркетинг в сфере информатики» и «Системы автоматиацип бухгалтерского учета» в Московском государственном институте электроники и математики. От-дсльные положения диссертационного исследования обсуждались на

научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Московского государственного университета печати.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов по каждой главе, заключения, списка использованной литературы из 314 наименований и приложения. Работа содержит 171 страницу машинописного текста, включая 8 таблиц, 7 рисунков, 10 приложений. Общий объем работы с приложениями составляет 247 страниц.

Структура работы

Введение

Глава 1.Экономическая безопасность Российской Федерации и проблемы ее обеспечения

1.1. Понятие и сущность экономической безопасности

1.2.Угрозы экономической безопасности государства

1.3.Теневая экономика и налоговая преступность как факторы угроз экономи-ческой безопасности

Выводы по главе 1

Глава 2. Система обеспечения экономической безопасности

2.1. Состав государственных органов обеспечения экономической безопасности

2.2.Проблемы и организация взаимодействия органов обеспечения экономической безопасности

2.3. Организация обеспечения экономической безопасности хозяйствующих субъектов

Выводы по главе 2

Глава 3. Участие негосударственных структур в обеспечении экономической безопасности

3.1. Анализ рынка услуг в области обеспечения экономической безопасности

3.2. Аудиторское заключение как фактор снижения информационного риска при обеспечении экономической безопасности.

3.3. Роль аудиторской деятельности в обеспечении экономической безопасности

Выводы по главе 3

Заключение

Библиографический список использованной литературы

Приложения

Публикации. Основное содержание диссертационной работы изложено в монографии, 8 публикациях в виде научных статей в журналах и сборниках общим объемом более 23 печатных листов.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении диссертации обоснована актуальность исследования, показана степень изученности проблемы, определены цели, задачи исследования, объект и предмет диссертационной работы, изложены положения, определяющие научную новизну и практическую значимость результатов работы.

Первая группа проблем, исследуемых в диссертации, связана с исследованием на основе системного подхода понятия «экономическая безопасность». Безопасность - эго системная категория, соответственно, можно рассматривать безопасность как состояние сложной системы.

В рамках системного подхода можно рассматривать безопасность как состояние системы, учитывая ее сложный, многоуровневый характер, наличие взаимосвязей. Экономическая безопасность является одним из важнейших компонентов понятия «национальная безопасность».

Проведен ретроспективный анализ формирования сущности экономической безопасности как в нашей стране, так и за рубежом. Рассмотрены различные подходы к определению понятия «экономическая безопасность». Анализ экономической литературы, посвященной вопросам экономической безопасности, позволяет отметить наличие нескольких подходов к определению сущности экономической безопасности. На основе критического рассмотрения многовариантности дефиниций экономической безопасности сделан вывод о том, что данная проблема еще недостаточно исследована и формализована. В работе показано, что основываясь на применении системного подхода, можно рассматривать экономическую безопасность в разных вариантах стратификаций состояния экономики в определении экономической безопасности, представленном в федеральном законе №157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.1995» (рис.1).

В работе отмечено, что в настоящее время в связи с тем, что данный закон утратил силу в связи с вступлением в силу федеральною закона «Об основах государственного регулирования внешне тopгo-вой деятельности» №164-фз от08.12.2003, в нормативных актах отсутствует определение понятия «экономическая безопасность».

Вpaботеc рассмотренаКонцепция национальной безопасности РФ, утвержденная Указом Прсзидента РФ№1300 от 17.12.97( в ред. Указа Президента РФ №24 от 10.01.00). Стратификация сфер обеспечения

безопасности в соответствии с Концепцией представлена на рис.2 как совокупность сбалансированных интересов личности, общества и государства.

Рис. 1. Стратификация состояния экономики в соответствии с определением экономической безопасности

Рис.2. Стратификация сфер обеспечения безопасности в соответствии с Концепцией национальной безопасности ( в мирное время)

В настоящее время активно развиваются теории безопасности и особое значение для их развития имеет применение системного подхода, который необходим для решения методологических задач - выяснения сущности, места и роли общей теории безопасности и частных, т.е. специальных или теорий безопасности отдельных направлений в системе научных знаний.

Именно системный подход дает возможность определения содержания и соотношения исходных понятий, анализа факторов, которые оказывают влияние на безопасность, представление сложного понятия как композиции более простых.

На основе анализа литературных источников показано, что, используя иерархические уровни, наиболее масштабно представил иерархию (на уровне планетарного масштаба) В.И. Ярочкин. В работе показано, что, основываясь на системном подходе н рассмотрении безопасности, как состояния системы, необходимо учитывать, что система должна обладать свойствами устойчивости, целостности, саморегуляции, которые дают возможность системе оставаться в состоянии безопасности (до определенного предела) при осуществлении целенаправленного разрушительного внешнего или внутреннего воздействия. При этом необходимо учитывать, что система сложная, многоуровневая, со сложными взаимосвязями. Систему обеспечения национальной безопасности можно рассматривать (используя иерархические структуры и представления) в виде дерева целей. Очевидно, что целью построения системы обеспечения национальной безопасности собственно и является обеспечение национальной безопасности. Однако Концепция недостаточно отражает главенствующую роль экономической безопасности в обеспечении национальной безопасности. В работе показано, что можно представить стратификацию целей обеспечения национальной безопасности следующим образом (рис.3), причем в свою очередь каждая цель второго уровня далее может быть на разложена подцели.

В работе установлено, что при рассмотрении вопросов обеспечения экономической безопасности необходимо различать объекты обеспечения и субъекты обеспечения. Исследование литературных источников показало, что вопросы экономической безопасности рассматриваются на нескольких уровнях, например: государство - регион - экономический субъект. В работе предлагается выделять уровень федерального округа, т.е. структура имеет следующий вид: государство - субъект федерации - регион в составе субъекта федерации - муниципальное

образование - экономический субъект. Причем при рассмотрении экономической безопасности на региональном уровне необходимо учитывать наличие таких факторов, как различия в национальных интересах, несмотря на развитие интеграционных процессов; возросшая межрегиональная конкуренция в производстве товаров, услуг, финансово-банковском секторе; стремление крупных финансовых и производственных структур к организации вертикально-ориентированных структур (хотя закон о холдингах пока не принят), образованию филиалов в других регионах, что вносит определенные коррективы в налогообложение; ограниченность природных ресурсов, климатические различия (есть южные регионы, регионы, находящиеся за Полярным кругом, практически большая часть территории РФ находится в зоне неустойчивого земледелия); разная степень обеспеченности «наследством», полученным от СССР (в частности, транспортная сеть, магистральные газо- и нефтепроводы, электростанции, порты и пр.); «стартовые» различия промышленного потенциала регионов, обусловленные существующей при социализме системой интеграции, в частности, как в рамках СССР, так и в рамках СЭВ.

При исследовании вопросов экономической безопасности в работе рекомендуется учитывать наличие синергического эффекта, с учетом которого можно сделать ряд выводов:

- при рассмотрении системы обеспечения экономической безопасности дополнительно необходимо учитывать существование отдельных градообразующих экономических субъектов, для которых вопросы экономической безопасности предприятия напрямую оказывают преобладающее влияние на экономическую безопасность региона;

- на экономическую безопасность как государства в целом, так и регионов и отдельных экономических субъектов существенно оказывает влияние поведение крупнейших налогоплательщиков;

- на экономическую безопасность как государства в целом, так и регионов и отдельных экономических субъектов оказывает существенное влияние степень достоверности финансовой бухгалтерской отчетности.

В работе проведено исследование сущности и состава угроз экономической безопасности. Например, среди угроз экономической безопасности необходимо выделитьнеотмеченные ранее в этом качестве противоправные действия руководителей и собственников хозяйствующих субъектов, совершаемые с целью ухода от налогов. Эти действия представляют угрозу как для самого хозяйствующего субъекта и его собственников, так и для его контрагентов, а также для региона, в котором функционирует субъект, и для государства в целом. Велики потери экономики от «теневого сектора» (по многим оценкам до 50% ВВП находится в «тени»), утечки капиталов, занижения стоимости при продаже государственного имущества и пр. На микроуровне серьезные угрозы экономической безопасности представляют неплатежи, невозвращение кредитов, действия конкурентов, а также недостоверная информация, содержащаяся в финансовой отчетности и др.

Рассмотрены внутренние и внешние угрозы экономической безопасности на всех уровнях, отмечен их системный характер, в силу которого внутренняя угроза одного уровня может рассматриваться как внешняя для другого уровня. Показано, что в литературе представлены два основных метода противодействия угрозам: активный и пассивный. Критический анализ позволил, исследуя классификации угроз, расширить перечень рассматриваемых угроз; в частности, предлагается рассматривать в качестве угроз действия «олигархов», несовершенство налогового законодательства и несбалансированность с законодательством в области бухгалтерского учета. Анализ состояния экономической безопасности на различных уровнях рассмотрения,

анализ подходов к классификации угроз экономической безопасности даюг возможность сделать вывод, что в современных условиях необходимо выделить в качестве угрозы экономической безопасности, носящей комплексных характер, т.е. затрагивающей все уровни, недостоверность финансовой, а соответственно и налоговой отчетности. В действующем в настоящее время и нуждающемся в переработке федеральном законе «О бухгалтерском учете» в явном виде государство н его органы как пользователи финансовой отчетности не упоминаются, что, на наш взгляд, неправомерно. При исследовании вопросов экономической безопасности и угроз безопасности был сделан вывод о необходимости рассмотрения морально-нравственного аспекта «белово-ротничковой преступности», т.к. именно противоправные действия учетного персонала и руководства являются фактором, обусловливающим недостоверность финансовой и налоговой отчетности. Отмечено, что, как правило, налоговые и экономические преступления совершают граждане, имеющие высокий образовательный уровень.

Рассмотрены проблемы, связанные с наличием теневой экономики. Рассмотрены масштабы теневой экономики, факторы, способствующие росту масштабов. Анализ специализированных изданий в области бухгалтерского учета и налогообложения показал, что в ряде изданий предметом серьезного обсуждения с приведением практических руководств к действию является обналичивание, изготовление «недостающих документов» и пр. В работе отмечено, что необходимо перестроить политику государства но отношению к налоговым и экономическим преступлениям и правонарушениям, усилить гласность, а также детально исследовать все факторы, способствующие росту «бело-воротничковой» преступности.

Вторая группа проблем связана с исследованием организации и взаимодействия государственных субъектов, составляющих систему обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. Рассмотрен состав органов, особенности их участия в обеспечении экономической безопасности, отмечено наличие дублирования функций. Исследованы вопросы организации взаимодействия государственных субъектов. Рассмотрены проблемы, связанные с ликвидацией ФСНП, произведенной в 2003 г., в частности то, что ряд специалистов, являясь носителями специальных знаний, например, в отношении методик проведения проверок, не нашли себе применения в органах МВД России, Госнаркоконтроля России и, соответственно, их опыт и знания в значительной мере востребованы в коммерческих структурах при разработке схем и методов ухода от налогов. Отмечено, что многие проблемы

связаны как с недостаточно продуманной реорганизацией органов, участвующих в обеспечении экономической безопасности, так и с отсутствием соответствующих законов (например, закона о государственном финансовом контроле).

Особое внимание уделено организации экономической безопасности хозяйствующих субъектов, рассмотрена развернутая характеристика угроз экономической безопасности. При рассмотрении вопросов обеспечения экономической безопасности хозяйствующей единицы установлено, что государственные субъекты практически не участвуют напрямую в обеспечении экономической безопасности хозяйствующих единиц. Однако весьма значительный косвенный эффект от этого процесса, связанный с пресечением экономических и налоговых правонарушений и преступлений, выражающийся в том, что пресечена противоправная деятельность и не пострадают новые партнеры и контрагенты, снижается в связи с тем, что практически отсутствует гласность и общественный резонанс. В настоящее время недостаточно наличия государственной системы обеспечения экономической безопасности, необходимо развивать негосударственную систему.

Третья группа проблем связана с исследованием роли негосударственных субъектов в обеспечении экономической безопасности. В соответствии с действующей редакцией Концепции национальной безопасности, «...Национальные интересы обеспечиваются институтами государственной власти, осуществляющими свои функции в том числе во взаимодействии с действующими на основе Конституции Российской Федерации и законодательства Российской Федерации общественными организациями». Таким образом, Концепция не отражает весь спектр негосударственных субъектов обеспечения безопасности, в частности, экономической безопасности.

В работе рассмотрены особенности функционирования негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, их правового обеспечения.

В работе предложен альтернативный подход к классификации негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, в котором учтены субъекты, не рассматривающиеся в этом качестве ранее (рис.4), приведены данные, характеризующие масштабы негосударственного участия в обеспечении экономической безопасности.

Представлено исследование процесса формирования третейских судов в России, показана роль Торгово-промышленной палаты РФ в обеспечении экономической безопасности, рассмотрены особенности функционирования частных охранных предприятий и сыскных агентств, численность которых в настоящее время составляет около 14 тысяч с численностью лицензированных сотрудников около 280 тысяч. Страховые организации также являются субъектами обеспечения экономической безопасности. В настоящее время рассматривается проблема создания кредитных бюро (бюро кредитных историй) , однако в литературе нет единства по вопросу определения организационно-правовой формы кредитных бюро. По нашему мнению, кредитные бюро должны создаваться как некоммерческие организации, т.к. их деятельность не должна преследовать цели извлечения дохода от своей деятельности. Закон, регламентирующий функционирование кредитных бюро, в настоящее время находится в стадии

рассмотрения. На рис.4 кредитные бюро представлены и как коммерческие, и как некоммерческие организации (некоммерческие партнерства) в соответствии со сложившейся практикой.

Рассмотрен подход к обеспечению экономической безопасности с использованием активной стратегии, в частности - методов деловой (конкурентной) разведки. Использование системного подхода, знание теории конкурентной разведки позволит руководству хозяйствующего субъекта сконцентрировать задачи обеспечения безопасности в рамках одного структурного подразделения самой организации или заключить договор на комплексное обслуживание со специализированной организацией.

В основе конкурентной разведки лежит четырехэтапный циклический процесс с обратными связями, который представлен на рис. 5.

Постановка задачи (I этап)

▼

Сбор информации (П этап)

▼

Анализ информации (Ш этап)

▼

Представление аналитических

материалов руководству (IV этап)

Рис.5. Цикл конкурентной разведки

К основным задачам конкурентной разведки, осуществляемой в интересах обеспечения экономической безопасности предприятия можно отнести:

- маркетинговые исследования;

- оценку потенциальных клиентов и партнеров;

- поиск рыночных ниш;

- изучение конкурентов;

- подбор кадров;

- систематизация имеющихся информационных ресурсов и поиск новых.

Анализируя представленный перечень основных задач конкурентной разведки, можно отметить их интегральный характер. Причем, эти задачи решают многочисленные маркетинговые и консалтинговые фирмы, рекрутинговые агенства, аналитические агенства,

аудиторские организации и пр., кроме того, эти задачи частично могут быть решены силами персонала организации. Теоретически конкурентная разведка осуществляется на основе открытых материалов (в отличие от промышленного шпионажа, который подразумевает проникновение в конфиденциальную информацию). По оценкам многих специалистов по разведке, не менее 80-90% используемой информации поступает именно из открытых источников, поэтому в целях обеспечения экономической безопасности необходимо контролировать, какая информация о хозяйствующем субъекте попала в открытые источники. С другой стороны, именно через СМИ организуется подача той информации, которую топ-менеджерам или ключевым собственникам необходимо довести до заинтересованных пользователей для того, чтобы потом получить запланированный эффект (например, выкуп акций у миноритарных акционеров). В ряде случаев представленная информация может быть п ложной, поэтому субъекты обеспечения экономической безопасности тщательно анализируют информацию, используя при этом специальные базы данных и программное обеспечение.

В связи с тем, что в диссертационной работе предложено рассматривать аудиторскую деятельность как элемент системы обеспечения экономической безопасности, подробно рассмотрена роль аудита финансовой бухгалтерской отчетности в рыночной экономике. Рассмотрен вопрос ответственности аудиторов за качество аудиторского заключения, сформулированы предложения по изменению статьи закона «Об аудиторской деятельности» относительно страхования. В настоящее время в законодательстве отсутствуют нормы и механизмы привлечения к ответственности за непроведение экономическим субъектом обязательного аудита. Необходимо разработать механизм привлечения к ответственности должностных лиц экономических субъектов и предпринимателей за не проведение обязательного аудита. На основе критического анализа современного состояния аудита, наличия кризиса доверия во всем мире к аудиту бухгалтерской финансовой отчетности нами предложено запретить совмещение ряда услуг, которые в настоящее время в соответствии с действующим законом совмещаются с обязательным аудитом: оценка имущества, консалтинг и постановка бухгалтерского учета.

При проведении проверочных мероприятий государственными органами в отношении хозяйствующего субъекта в случае выявления фактов противоправной деятельности в области бухгалтерского учета и налогообложения необходимо устанавливать степень участия аудиторской организации, оказывающей консалтинговые услуги или

проводившей аудиторскую проверку, а также иных негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности и инициировать проверку качества оказания услуг.

На основе рассмотрения основных методологических проблем современного аудита, предложено расширить перечень методологических проблем аудита, сформулированных Е.Гутцайтом.

Учитывая неснижающиеся масштабы теневой экономики, а соответственно и недостоверную финансовую и налоговую отчетность, нецелесообразно в ближайшие годы передавать функции организации аудиторской деятельности от Минфина РФ к саморегулирующейся организации.

Изучение нормативной базы по аудиту позволило установить, что закон об аудиторской деятельности содержит много недоработок, недомолвок (например, отсутствует понятие «инициативный аудит»), «заведомо ложный» характер аудиторского заключения в суде доказать практически невозможно. В связи с намеченным переходом на международные стандарты финансовой отчетности возникнет ряд проблем, устранять которые будут призваны аудиторы (а именно - оказывать помощь при составлении отчетности, высказывать мнение о ее достоверности). Поэтому остро встал вопрос о квалификации аудиторов и численности аттестованных аудиторов в стране. Предлагается пересмотреть требования к образовательному уровню претендентов на статус аудитора и разрешить принимать участие в аттестации специалистам, имеющим большой опыт работы бухгалтерами, руководителями, ассистентами аудиторов и пр., но не имеющими высшего экономического или юридического образования.

В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, вытекающие из проведенного исследования.

По теме диссертационной работы опубликованы следующие работы:

1. Никольская Ю.П. Аудит в системе обеспечения экономической безопасности: Монография. М.: Изд-во МГУП. 11,63 п.л.

2. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Постатейный научно-практический комментарий к Федеральному закону об аудиторской деятельности В сб.: «Аудит - содействие успехам предприятий» //«Библиотечка «Российской газеты». Вып. 10. 2003. (авт.2,6 п.л.).

3.Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Этапы развития независимого аудита в России. В сб.: «Аудит - содействие успехам предприя-тий»//«Библиотечка «Российской газеты». Вып. 10. 2003. (авт.0,63 п.л.).

4.Никольская Ю.П. Роль аудита в системе обеспечения экономической безопасности РФ. В сб.: «Совершенствование системы народнохозяйственного учета в России». М.: АНП, 2002. (0,5 п.л.).

5. Никольская Ю.П., Спиридонов А.А. Мифы налогообложения. В сб.Совершенствование системы народнохозяйственного учета в России». М.: АНП, 2002. (авт.0,3 п.л.).

6. Никольская Ю.П., Спиридонов А.А. Финансовая отчетность организации. Построчный комментарий к новым формам бухгалтерской отчетности. СПб.: Изд-во ПИТЕР//Серия «Бухгалтеру и аудитору», (авт. 5 п.л.).

7. Никольская Ю.П., Спиридонов А.А. Бухгалтерская отчетность за 2003 год //Полиграфист. №1(10). 2004. (авт. 1п.л.).

8. Никольская Ю.П. Некоторые проблемы нормативного регулирования аудита //Все для бухгалтера. Издательский дом «Финансы и кредит». №7(79). 2002. (0,4 п.л.).

9. Никольская Ю.П. Негосударственные субъекты обеспечения экономической безопасности http://www.intralex.ru (1 п.л.).

Юлия Петровна Никольская

ОСОБЕННОСТИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НЕГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБЪЕКТОВ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ РОССИИ

АВТОРЕФЕРАТ ДИССЕРТАЦИИ на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Компьютерная верстка выполнена РИО Академии экономической безопасности МВД России Компьютерная верстка: Е.Л. Кухарсва Оперативная полиграфия: А.Г.Гущин Подписано в печать 04.03.04. Объем 1.01 уч.издл. Тираж 100 экз. Отпечатано в РИО Академии экономической безопасности МВД России. 141220. Московская область. Пушкинский район, пос. Черкизово, ул. Главная, 86.

^-5525

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Никольская, Юлия Петровна

Введение.

Глава 1. Экономическая безопасность Российской Федерации и проблемы ее обеспечения.

1.1. Понятие и сущность экономической безопасности.

1.2. Угрозы экономической безопасности государства.

1.3. Теневая экономика и налоговая преступность как факторы угроз экономической безопасности.

Выводы по главе 1.

Глава 2. Система обеспечения экономической безопасности.

2.1. Состав государственных органов обеспечения экономической безопасности.

2.2. Проблемы и организация взаимодействия органов обеспечения экономической безопасности.

2.3. Организация обеспечения экономической безопасности хозяйствующих субъектов.

Выводы по главе 2.

Глава 3. Участие негосударственных структур в обеспечении экономической безопасности.

3.1. Анализ рынка услуг в области обеспечения экономической безопасности.

3.2. Аудиторское заключение как фактор снижения информационного риска при обеспечении экономической безопасности.

3.3. Роль аудиторской деятельности в обеспечении экономической безопасности.

Выводы по главе 3.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Особенности функционирования негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности России"

Современная экономическая и политическая ситуация, сложившаяся в стране, задача повышения ВВП приводит к необходимости исследования роли не только государственных субъектов обеспечения экономической безопасности, но и негосударственных.

В сфере обеспечения экономической безопасности взаимодействуют государственные и негосударственные субъекты. Роль государственных субъектов достаточно полно рассмотрена, постоянно происходит процесс совершенствования системы органов, участвующих в обеспечении экономической безопасности, однако участию негосударственных субъектов в обеспечении экономической безопасности на всех уровнях уделено недостаточное внимание. Поэтому необходимо рассмотреть их роль и специфику деятельности, а также проблемы взаимодействия с государственными органами, занятыми в сфере обеспечения экономической безопасности.

Деятельность государственных субъектов обеспечения экономической безопасности в основном ориентирована в первую очередь на защшу именно интересов государства, в частности, на пресечение противоправных действий, в то же время хозяйствующие субъекты с целью обеспечения собственной экономической безопасности должны создавать собственные подразделения или обращаться в специализированные коммерческие или некоммерческие структуры, оказывающие необходимые услуги. Причем в отличие от государственных органов, осуществляющих свои функции по обеспечению экономической безопасности, находясь на бюджетном финансировании, негосударственные экономические субъекты, оказывают услуги в области обеспечения экономической безопасности на возмездной основе.

На экономическую безопасность значительное влияние оказывают такие факторы, как достаточно лояльное отношение общественности к существованию теневой экономики, наличию заработной платы «в конвертах», уходу от налогов и пр.

Многие из бухгалтеров, подписывающих финансовую отчетность, в которой не в полной мере отражены результаты деятельности организации, являются членами Института профессиональных бухгалтеров и обязаны соблюдать Кодекс профессиональной этики. Аудиторские организации, выражающие неотрицательные мнения о такой отчетности, оказывающие консалтинговые услуги по выводу активов и капиталов в оффшорные зоны и разрабатывающие схемы ухода от налогов, своими действиями также способствуют формированию угрозы экономической безопасности в виде недостоверности финансовой бухгалтерской отчетности.

Вопросы обеспечения экономической безопасности в разных аспектах рассматривались такими специалистами, как Л.Абалкин, Ю.Аболенцев, В.Абрамов,

A.Блинов, ИБогданов, В.Бурцев, КВедута, В.Волков, СГлазьев, АХоловин, АХромович, А.Городецкий, О.Грунин, СГрунин, АХыскэ, А.Доронин, В.Кикоть,

Г.Казиахмедов, АКарпов, А.Килячков, А.Котляр, В.Крашенинников, »

Н.Купрещенко, СЛекарев, В .Лисов, Е.Олейников, ИПетренко, В.Пузиков,

B.Сенчагов, В.Солтаганов, А.Судоплатов, С.Трахименок, ЛЛалдаева, Г.Хомерики, Н.Цхададзе, АШаваев, Г.Шишков, Б.Штульберг, Н.Эриашвили, Е.Яковенко и др.

Можно отметить, что в настоящее время отсутствует единство в трактовке понятия «экономическая безопасность». Ряд исследователей (например, В.Сенчагов, ИБогданов, Е.Олейников и др.) определяют сущность экономической безопасности как «состояние экономики», тогда как другие авторы — как «состояние защищенности от угроз». Значительное внимание в исследованиях ряда авторов уделено угрозам экономической безопасности и их классификации (В.Абрамов, В.Виноградов, С.Глазьев, А.Доронин, АШаваев, К.Швандар, В.Ярочкин и др.), а также деятельности государственных субъектов обеспечения экономической безопасности (например, А-Гыскэ.,В.Бурцев, Н.Рыжак и др.). В последние годы активизировались исследования в области конкурентной (деловой) разведки, среди которых можно выделить работы АЛНаваева, А.Доронина, Н.Баяндина в области обеспечения экономической безопасности предприятий.

В настоящее время большое внимание уделяется исследованиям теневой экономики и налоговой преступности. Значительный вклад в этом направлении внесли А. Блинов, А.Бембетов, И.Кучеров, В.Исправников, Р.Капелюшников, В.Ларичев, С.Лекарев, В.Солтаганов,А.Судоплатов, ШПапкин, А.Шестаков и др.

Вопросы негосударственного участия в обеспечении экономической безопасности рассматривались АХыскэ, Э.Коротковым и др. Вопросы взаимодействия государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности рассматривались в основном специалистами ФСБ и МВД России (в части взаимодействия в интересах государственных органов с организациями, занимающимися охранно-сыскной деятельностью).

Среди ведущих специалистов в области аудита финансовой бухгалтерской отчетности можно выделить Р.Алборова, В.Андреева, Н.Белуху, С.Бычкову, В.Бурцева, Л.Воронину, Е.Гущайта, А.Крикунова, Н.Лабынцева, Е.Мерзликину, В.Нитецкого, В .Подольского, Н.Ремизова, Я.Соколова, В.СкобаруД1.Сотникову, Н.Смирнова, В.Суйца, А Терехова, А Шеремета и др. Однако, рассматривая значение аудиторского заключения в рыночной экономике, как правило, авторы не связывают его с обеспечением экономической безопасности как самого аудируемого лица, так и его контрагентов, а также государства в целом.

Вместе с тем исследования роли негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности и проблем их взаимодействия с государственными субъектами, роли аудита финансовой бухгалтерской отчетности в системе обеспечения экономической безопасности, проблем пересечения множеств услуг, оказываемых негосударственными субъектами обеспечения экономической безопасности, практически не проводились.

Таким образом, тема диссертационного исследования является весьма актуальной с позиций решаемых в стране насущных проблем обеспечения устойчивого развития и роста ВВП, который возможен только при повышении эффективности функционирования всей системы обеспечения экономической безопасности, включая негосударственные субъекты.

Целью работы является разработка предложений по совершенствованию системы обеспечения экономической безопасности России путем активизации роли негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности России и повышения эффективности взаимодействия государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности.

Задачи исследования. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

- провести анализ проблем экономической безопасности, структурных элементов экономической безопасности как на уровне государства в целом, так и на уровне экономических субъектов;

- проанализировать современное состояние проблемы обеспечения экономической безопасности;

- рассмотреть угрозы экономической безопасности России на всех уровнях в сложившихся условиях, выявить угрозы безопасности, не рассматриваемые ранее;

- провести анализ системы обеспечения экономической безопасности;

- исследовать проблему организации взаимодействия органов обеспечения экономической безопасности, показать недостатки системы и отдельные направления их преодоления;

- исследовать проблему достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов с учетом фактора наличия «теневой экономики»;

- рассмотреть морально- этические аспекты содержания Интернет-публикаций, результатов социологических исследований, деятельности средств массовой информации, создающие угрозы экономической безопасности, и дать их оценку;

- исследовать сложившуюся в настоящее время совокупность негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности;

- разработать предложения по совершенствованию взаимодействия государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности в целях оптимизации системы обеспечения экономической безопасности и повышения качества ее функционирования;

- рассмотреть роль аудиторской деятельности, как инфраструктурной отрасли экономики, в обеспечении экономической безопасности всех уровней, разработать и обосновать предложения по совершенствованию нормативной базы аудита финансовой бухгалтерской отчетности.

Сформулированные задачи настоящего исследования в их логической последовательности предопределили структуру диссертации.

Объектом исследования является система обеспечения экономической безопасности Российской Федерации.

Предметом исследования является функционирование негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, взаимодействие государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, угрозы экономической безопасности как на уровне государства в целом, так и на уровне хозяйствующих субъектов.

Теоретическую и методологическую основу проведенного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики, управления, финансового контроля, экономической безопасности, аудита, материалы конференций, научных семинаров, справочные материалы.

В работе использованы основополагающие документы, посвященные проблемам формирования системы обеспечения экономической безопасности, а также направлениям реформирования системы административного управления Российской Федерации, в том числе налоговой системы, бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

В диссертации использована методология системного подхода, методы системного и экономического анализа, методы обобщения и сравнения, методы исторического и логического анализа теоретического и практического материала.

В качестве информационной базы использованы статистические источники, данные, приводимые в научной и специальной литературе, экспертные оценки, результаты расчетов автора. Наряду с печатными источниками были использованы Интернет-ресурсы, в том числе материалы электронных средств массовой информации, прикладная система АРМ «ЮРИСТ» юридического информационного агентства «Ьйга1ех».

Научная новизна исследования заключается в разработке концепции участия негосударственных субъектов в обеспечении экономической безопасности государства, регионов и хозяйствующих единиц; систематизации положительных и отрицательных сторон этого участия; обосновании роли аудиторской деятельности в обеспечении экономической безопасности как одного из системообразующих направлений негосударственного участия в этом процессе в современных рыночных условиях Российской Федерации, в связи с высоким уровнем экономической и налоговой преступности.

Конкретные, наиболее существенные результаты исследования:

- изучено современное состояние проблемы обеспечения экономической безопасности России;

- показана главенствующая роль экономической безопасности в системе обеспечения безопасности, как на уровне государства, так и на уровне организации, поскольку обеспечение иных составляющих безопасности возможно только при наличии достаточных ресурсов;

- систематизирован перечень угроз экономической безопасности в связи с развитием рыночных отношений и процессами реформирования органов государственной власти и управления;

- показано, что круг угроз экономической безопасности на всех уровнях может быть расширен;

- доказано, что угрозы экономической безопасности могут был. порождены деструктивными действиями государства, например, частыми изменениями и неоднозначностью трактовки налогового законодательства, несбалансированностью налогового законодательства и законодательства в области бухгалтерского учета и аудита, гражданского законодательства; действиями в области реформирования органов государственной власти и управления, а также силовых структур и спецслужб;

- доказано, что обеспечение экономической безопасности не может быть реализовано только за счет государственных субъектов;

- обоснована систематизация совокупности негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности;

- разработаны предложения относительно направлений и способов совершенствования взаимодействия государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, в том числе по вопросам обеспечения негосударственных субъектов информацией из специальных баз данных на возмездной основе;

- доказано, что в состав негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности необходимо включить аудиторские организации (индивидуальных аудиторов); выявлено, что действия аудиторских организаций могут в ряде случаев не только не способствовать обеспечению экономической безопасности, но, напротив, порождать угрозы;

- обоснована необходимость законодательного запрета на совмещение обязательного аудита и таких сопутствующих услуг, как оценка имущества, консалтинг и постановка бухгалтерского учета;

- сформулирован вывод о социальной значимости создания негосударственных субъектов экономической безопасности, в которых кадровый состав формируется в основном за счет бывших сотрудников правоохранительных органов и силовых структур;

- установлено, что среди негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности можно выделить такие, которые не должны создаваться как коммерческие организации (например, третейские суды и бюро кредитных историй).

Таким образом, диссертация содержит новые научно обоснованные теоретиче с кие результаты, совокупность которых имеет большое значение для развития научных основ совершенствования системы обеспечения экономической безопасности России.

Практическая значимость результатов исследования. Материалы диссертационной работы, полученные в ней результаты, выводы, рекомендации могут быть использованы руководителями и/или собственниками организаций при решении вопросов обеспечения экономической безопасности. Отдельные результаты диссертационного исследования могут использоваться при разработке законодательных актов и других нормативно-правовых документов, регулирующих вопросы обеспечения безопасности, бухгалтерского учета, аудита и налогообложения.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при проведении научных работ, связанных с дальнейшим развитием негосударственного участия в обеспечении экономической безопасности, анализом особенностей функционирования негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, в частности, аудиторской деятельности, как инфраструктурной отрасли экономики.

Ряд положений диссертационного исследования может быть использован при осуществлении мероприятий по обеспечению экономической безопасности хозяйствующих субъектов, в частности, субъектов малого предпринимательства.

Ряд положений диссертационного исследования непосредственно касается проблем взаимодействия государственных и негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности и в частности, может быть использован при проведении проверочной деятельности органами Федеральной службы по борьбе с экономическими и налоговым преступлениями Министерства внутренних дел Российской Федерации и налоговыми органами.

Представленные в диссертационном исследовании материалы могут быть использованы в учебном процессе при подготовке специалистов в области обеспечения экономической безопасности, финансов и контроля, налогов и налогообложения, бухгалтерского учета и аудита, при переподготовке и повышении квалификации специалистов правоохранительных органов.

Апробация работы. Часть материалов диссертационного исследования была использована в учебном процессе при подготовке лекционных материалов, учебно-методических материалов по дисциплинам «Аудит», «Основы аудита» в Академии налоговой полиции ФСПП РФ, Академии экономической безопасности МВД РФ, в Московском государственном университете печати, при подготовке лекционных материалов для слушателей Института повышения квалификации АНП ФСНП РФ. Материалы диссертации, связанные с исследованием рынка специальных баз данных и вопросов использования Интернет-технологий были использованы при подготовке лекционных материалов по дисциплинам «Маркетинг в сфере информатики» и «Системы автоматизации бухгалтерского учета» в Московском государственном институте электроники и математики. Отдельные положения диссертационного исследования обсуждались на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Московского государственного университета печати .

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов по каждой главе, заключения, списка использованной литературы из 314 наименований и приложения. Работа содержит 171 страницу машинописного текста, включая 8 таблиц, 7 рисунков, 10 приложений. Общий объем работы с приложениями составляет 247 страниц.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Никольская, Юлия Петровна

Выводы по главе 3

Проведя исследование особенностей функционирования негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, можно отметить, что они играют значительную роль в системе обеспечения экономической безопасности. Поэтому очень важно наличие правовых основ их функционирования, а также наличие механизма взаимодействия, в том числе обмена информацией, с государственными субъектами. Рассмотрев сложившуюся ситуацию в отношении негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, можно отметить, что до сих пор отсутствует правовая основа создания некоторых их них, например, кредитных бюро (бюро кредитных историй). В связи с этим, можно отметить существование кредитных бюро как некоммерческих партнерств, так и как коммерческих организаций. Деятельность таких бюро связана с конфиденциальной информацией, поэтому в ближайшее время необходимо регламентировать эту деятельность, в частности, законодательно определить, в какой организационно-правовой форме могут создаваться кредитные бюро и какую информацию они должны накапливать — только отрицательную, или полную информацию о кредитных историях как юридических, так и физических лиц.

Отмечено, что организации могут самостоятельно обеспечивать сою экономическую безопасность, не прибегая к услугам профессионалов. Юридические лица имеют право создавать собственные службы безопасности (выполняющие более широкие функции, чем обеспечение экономической безопасности), которые будут зарегистрированы в установленном порядке. Деятельность в области обеспечения экономической безопасности в большинстве случаев не требует наличия оружия, в основном это аналитическая деятельность. В настоящее время получило распространение создание аналитических подразделений (служб экономической безопасности) в банках, крупных акционерных обществах, страховых компаниях и пр. Однако очень нечетка грань, относящая деятельность в области сбора информации в сыскной деятельности, которая является лицензируемой.

Показано, что значительное развитие получило такое направление, как деловая(конкурентная) разведка, однако если теоретически она должна осуществляться на базе открытых материалов, то на практике в значительно мере используются методы, на применение которых организация не имеет право.

Значительную часть контингента, занятого в области обеспечения экономической безопасности, составляют специалисты, имеющие опыт аналитической работы в ФСБ, МВД, ФСНП. Отмечено, что создание подразделений юридических лиц, занимающихся экономической безопасностью, а также создание специальных организаций, оказывающих услуг в области обеспечения эконо мической безопасности, порождает два взаимопротиворечащих процесса:

1 .Трудоустраиваются специалисты, которые выходят в отставку по возрасту или иным причинам, обладающие специальными знаниями и умениями и фактически занимаются тем, же что делали и ранее в интересах государства. Это приводит к снижению социальной напряженности, обеспечению благосостояния семей (учитывая довольно низкие пенсии). Их профессиональная компетентность позволяет разрабатывать мероприятия по обеспечению экономической безопасности на высоком уровне, что положительно сказывается на экономической безопасности тех структур, в интересах которых проводится работа.

2. В связи с тем, что отсутствует механизм получения информации от государственных субъектов обеспечения экономической безопасности, бывшие сотрудники, пользуясь своими связями, налаживают неофициальные контакты и получают необходимую информацию, оплата за которую поступает должностным лицам неучтенным порядком. Или, что достаточно часто бывает, негосударственные субъекты обеспечения экономической безопасности вынуждены в качестве оплаты за предоставляемую информацию оснащать техническими средствами государственные органы. Отсутствие механизма получения информации, доступ к которой регламентирован, на возмездной основе, порождает коррупцию и способствует противоправным действиям должностных лиц.

Кроме того, отсутствие механизма представления информации приводит к тому, что на рынке можно приобрети практически все специальные базы данных, т.е. имеет место утечка информации.

Органы МВД, ФСБ создают общественные объединения бывших сотрудников, что способствует их социальной адаптации по окончании службы, трудоустройству, а также тому, что эти специалисты не приложат свои знания и умения и связи в противоправном направлении.

В состав негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности необходимо включить третейские суды.

Представляют большой интерес специальные базы данных, разработанные организациями, оказывающими услуги в области обеспечения экономической безопасности. Сюда можно отнести и разработки Торгово-промышленной палаты, и разработки корпорации «Арсин», БД «Кронос» и пр. Наличие подобных программных продуктов позволяют организациям самостоятельно проводить анализ потенциальных партнеров и пр.

На основе анализа развития аудита в ряде стран и особенностей его становления в РФ [140 ], можно сделать следующие выводы:

• аудит всегда функционировал как элемент системы обеспечения экономической безопасности, снижающий информационный риск. Первоначально аудит зародился как форма государственного финансового контроля, впоследствии направления развития аудита и финансового контроля несколько разделились ¡государственный финансовый контроль осуществляется государственными органами, в частности, высший орган - Счетная палата, в которой работают 12 аудиторов и независимый аудит, который осуществляется аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. В настоящее время все больше прослеживаются процессы интеграции государственного и негосударственного аудита, аудиторские организации участвуют в процессах, подведомственных государственному финансовому контролю, в частности, осуществляют аудит унитарных предприятий по специально составленному техническому заданию.

• Целями аудита всегда были цели, напрямую связанные с обеспечение экономической безопасности на всех уровнях.

• Аудиторы, являясь представителями независимых коммерческих структур, работают на возмездной основе, при этом существует Кодекс профессиональной этики, согласно которому существуют провозглашены моральные ограничения.

• В аудиторских фирмах работают высококвалифицированные кадры и именно они в основном и заняты разработкой схем оптимизации, минимизации, а зачастую и просто «ухода» от налогов.

• законодательством, регулирующим аудиторскую деятельность в отличие от законодательства, регламентирующего деятельность в области частной охраны и сыска, не предусмотрена обязанность аудиторов информировать соответствующие органы о совершении или намерении совершить правонарушения, более того, в соответствии с закона об аудиторской деятельности. Более того, законом определено понятие «аудиторская тайна», за разглашение которой, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

• Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

Важной проблемой нашего аудита является аудит унитарных предприятий и предприятий, где доля госсобственности более 25%. Разработаны новые нормативные акты в соответствии с законом об аудиторской деятельности, однако на наш взгляд наличие технического задания и сам порядок проведения конкурсов нарушает независимость аудиторов. Хотя аудит унитарных предприятий - очень важный аспект аудита. К сожалению, в настоящее время подавляющее большинство унитарных предприятий на грани банкротства (причем на наш взгляд не без стараний менеджмента), предприятия, где еще велика доля госсобственности в целях предела собственности и перекупки госпакета приводят практически к банкротству. В этой связи необходимо либо усилить ответственность аудиторов, либо вместо аудита проводить в унитарных предприятиях проверки в рамках государственного финансового контроля, может быть даже за плату, однако считаем, что существующая практика технического задания, утвержденного Минимуществом [50] не в полной мере сочетается с понятием «аудит», как «независимая предпринимательская деятельность».

В законе об аудиторской деятельности много недоработок, недомолвок (например, отсутствует понятие «инициативный аудит»), введено новое для нас понятие «заведомо ложное аудиторское заключение», которое практически «работать» не будет, т.е. это «заведомую ложность» в суде доказать будет очень сложно.

В связи с намеченным переходом на международные стандарты отчетности возникнет ряд проблем, устранять которые будут призваны аудиторы (а именно - оказывать помощь при составлении отчетности, удостоверять ее достоверность). Поэтому остро встал вопрос о квалификации аудиторов, подготовке по новым программам, особенно в области банковского аудита. Представляется целесообразным пересмотреть требования к образовательному уровню претендентов на статус аудитора и разрешить принимать участие в аттестации специалистам, много лет работающих бухгалтерами, руководителями, ассистентами аудиторов и пр., но не имеющими высшего экономического или юридического образования.

Считаем необходимым в законе более четко рассмотреть вопросы об ответственности аудиторов, особенно если одновременно оказывались сопутствующие услуги и проводились проверки, расширить перечень сопутствующих услуг, несовместимых с проведением обязательного аудита.

Аудиторское заключение необходимо всем пользователям финансовой отчетности, поэтому оно не может и не должно выражать интересы одной группы пользователей. Оно должно быть объективными, соответственно, аудиторы своими действиями должны способствовать укреплению экономической безопасности всех пользователей отчетности.

Аудит как инфраструктурная отрасль экономики будет развиваться дальше в соответствии с законом об аудиторской деятельности, с нормативными документами, разрабатываемыми в соответствии с законом. В связи с этим необходимо подробно прорабатывать вопросы, связанные с роль аудита в системе обеспечения экономической безопасности на всех уровнях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Поставленная Президентом России задача значительного увеличения ВВП может быть решена только в том случае, когда удастся существенно снизить масштабы теневой экономики. Для этого необходимо организованное взаимодействие и повышение эффективности функционирования всех структур, как государственных, так и негосударственных, участвующих в обеспечении экономической безопасности государства.

На основе анализа теоретических исследований ряда авторов, практики работы органов, являющихся субъектами обеспечения экономической безопасности, можно утверждать, что обеспечение экономической безопасности служит одним из основных условий достижения запланированного роста ВВП и реализации проводимой государством социально-экономической полигаки.

В настоящее время в нормативных актах отсутствует признание важной роли обеспечения экономической безопасности, более того, в связи с изменениями законодательства, утратило силу определение понятия «экономическая безопасность» которое было представлено в Федеральном Законе № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.1995 (утратил силу в связи с принятием Федерального закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»[51] от 08.12.03).

Основываясь на применении системного подхода и исследовании сущности понятия экономической безопасности следует выделить главенствующую роль экономической безопасности в системе безопасности на всех уровнях, как на уровне государства (т.е. национальной безопасности), так и на уровне организации, поскольку обеспечение иных составляющих безопасности возможно только при наличии достаточных ресурсов.

Анализируя экономическую ситуацию в стране можно отметить, что условиях перехода к рыночной экономике и становления рыночных отношений значительно расширяется круг угроз экономической безопасности на всех уровнях (как на уровне государства, так и на уровне хозяйствующего субъекта).

При рассмотрении угроз экономической безопасности, можно отметить, что в ряде источниках использованы различные подходы к классификации ключевых экономических угроз. Среди отмеченных угроз, считаем необходимым выделить деятельность олигархов, чье первоначальное накопление капитала происходило вне правового поля, и которые оказывают существенное влияние на деятельность отдельных отраслей экономики и жизнедеятельность целых регионов.

Угрозы экономической безопасности могут быть порождены деструктивными действиями государства, например, частыми изменениями и неоднозначностью трактовки налогового законодательства, законодательства в области бухгалтерского учета и аудита, а также несбалансированностью налогового законодательства и гражданского законодательства, а также законодательства в области бухгалтерского учета и аудита. Многочисленные изменения, произведенные во второй части НК РФ, неоднозначности в тексте, бесконечные изменения форм налоговой отчетности и сроков представления приводят к тому, что бухгалтеры часто не в состоянии сдать вовремя достоверную отчетность.

Деструктивные действия государства при проведении административных реформ также оказывают влияние на экономическую безопасность как государства, так и хозяйствующих субъектов. Процесс ликвидации ФСНП оказался очень болезненным, причем ряд специалистов, обладающих специальными знаниями и умениями, не найдя применение в органах МВД и Госнаркокоетроля, нашли работу в коммерческих структурах.

Анализ состояния экономической безопасности на различных уровнях рассмотрения, анализ подходов к классификации угроз экономической безопасности, привел автора к выводу, что в современных условиях необходимо выделить в качестве угрозы экономической безопасности, носящей комплексных характер, т.е. затрагивающей все уровни, недостоверность финансовой, а соответственно и налоговой отчетности. В действующем .в настоящее время и нуждающемся в переработке федеральном законе «О бухгалтерском учете» в явном виде государство и его органы как пользователи финансовой отчетности не упоминаются, что на наш взгляд неправомерно.

Многие авторы, рассматривая наличия теневой составляющей экономики страны, не конкретизируют внимание на роли учетного персонала, наличии противоправных действий со стороны руководства, совершаемых умышленно с целью ухода от налогов, существовании «беловоротничковой преступности». Проблема достоверности финансовой и налоговой отчетности, а также и аудиторских заключений относительно достоверности отчетности, в настоящее время не может быть решена только административными мерами, необходимо активизировать морально-этическую сторону, осуждая при этом лояльное отношение к фальсификации финансовой и налоговой отчетности, налоговым преступлениям.

Государство, являясь собственником государственного унитарного предприятия или владельцем акций акционерного общества, которое, как правило, было создано путем приватизации государственной же собственности, должно быть уверенно в достоверности бухгалтерской отчетности, а эту уверенность может обеспечить только аудиторское заключение. Действующий порядок проведения аудиторских проверок унитарных предприятий в соответствии с техническим заданием, противоречит сути аудиторской деятельности, как независимой предпринимательской деятельности. Целесообразно выделить эту деятельность в отдельное специальное направление аудита, т.к. наличие технического задания делает такие проверки не аудиторскими в полном смысле слова, а проверками, проводимыми в рамках государственного финансового контроля, но при этом на возмездной основе или передать эти проверки государственным органам, например, Счетной палате (возможно на возмездной основе).

Низкий уровень заработной платы сотрудников правоохранительных органов и налоговых органов, а также внезапные непродуманные реформы приводят к тому, что высококвалифицированные специалисты уходят в коммерческие структуры обпадая теми знаниями, которые позволяют им в дальнейшем совершать действия, направленные на обеспечение безопасности отдельно взятых хозяйствующих субъектов в ущерб экономической безопасности государства

В современных условиях получила развитие роль негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности и в первую очередь аудита как инфраструктурной отрасли экономики. Однако действия аудиторских организаций могут в ряде случаев не только не повышать обеспечение экономической безопасности, но, напротив, порождать угрозы.

Рынок аудиторских услуг в нашей стране формируется во многом под воздействием лоббирования со стороны крупных аудиторских организаций, заинтересованных в сохранении высоких расценок.

Положения закона об аудиторской деятельности в отношении независимости аудиторской организации должны был. пересмотрены в сторону ужесточения требований по отношению к совместимости обязательного аудита с оказанием отдельных услуг. Необходимо установить меры ответственности за уклонение от проведения обязательного аудита.

При проведении проверочных мероприятий государственными органами в отношении хозяйствующего субъекта при выявлении фактов противоправной деятельности в области бухгалтерского учета и налогообложения необходимо устанавливать степень участия аудиторской организации, оказывающей консалтинговые услуги или проводившей аудиторскую проверку и инициировать проверку качества аудиторских услуг.

Считаем целесообразным отметить, что иностранный опыт организации бухгалтерского учета и аудита может быть использован в России в ограниченных пределах. Непродуманные реформы в области перехода на Международный стандарты финансовой отчетности создают серьезные угрозы экономической безопасности. Более того, общественное правосознание, не направленное на осуждение налоговых правонарушений преступлений, фальсификации финансовой отчетности, не создает возможности передачи в рамках административной реформы функций методологического регулирования бухгалтерским учетом и аудитом саморегулирующим общественным организациям. Минфину РФ необходимо представить на сайге информацию реестра аудиторских организаций и данные, характеризующие финансовые показатели аудита.

Как среди государственных, так и среди негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности во многом имеет место дублирование функций. Характерно, что одни и те же услуги оказывают как субъекты, имеющие лицензии на сыскную или охранную деятельность, аудиторские организации, имеющие лицензии на осуществление аудита, а также многочисленные консалтинговые , маркетинговые фирмы, деятельность которых не лицензируема, соответственно различна и степень ответственности. Четкая специализация негосударственых субъектов в области обеспечения экономической безопасности позволит повысить экономическую безопасность тех предприятий и организаций, которые к ним обращаются при том, условии, что не будет нанесен ущерб экономической безопасности государства.

Необходимо в кратчайшие сроки создать правовую основу функционирования кредитных бюро, причем установить, что они могут быть созданы только как некоммерческие организации.

Необходимо разработать механизм получения информации негосударственными субъектами обеспечения экономической безопасности от государственных органов на возмездной основе. Существование негосударственных субъектов обеспечения экономической безопасности, в которых основной кадровый состав формируется из бывших работников правоохранительных органов и спецслужб в значительно мере способствует снижению социальной напряженности, однако отсутствие механизма взаимодействия с государственными органами способствует развитию коррупции.

Необходимо активизировать действия по созданию третейских судов, наличие которых позволит снизить нагрузку на арбитражные суды и ускорить рассмотрение дел.