Особенности налогообложения сельскохозяйственных производителей в аграрном секторе России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Особенности налогообложения сельскохозяйственных производителей в аграрном секторе России"

На правах рукописи

( Завгородняя Оксана Викторовна

^

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ В АГРАРНОМ СЕКТОРЕ РОССИИ

08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

I

!

Ростов-на-Дону - 2003

/

Диссертационная работа выполнена в Карачаево-Черкесском государственном технологическом институте

Научный руководитель: Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Ионов Ч.Х.-Б. доктор экономических наук, профессор КлюковичЗ. А.

кандидат экономических наук, профессор Батурин Л.А.

Ведущая организация: Южно-Российский государственный институт

экономики и сервиса

Защита состоится. июня 2003 г. в <^^часов на заседании совета Д.212.208.02 по экономическим наукам при Ростовском государственном университете по адресу: 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 160. ИППК при РГУ, ауд. 63.

С диссертацией можно ознакомится в Зональной научной библиотеке РГУ (г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 148)

Автореферат разослан « » мая 2003 г. Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять адресу: 344007, г. Ростов-на-Дону, ул. Горького, 88, экономический факультет РГУ, диссертационный совет Д.212.208.02. по экономическим наукам, ауд.209.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент J у МалейкоЛ.П.

П77

з

Введение

Актуальность темы исследования. Кардинальные изменения в системе экономических отношений и способов хозяйствования, происходящие в России, вызывают беспрецедентный интерес к налоговой системе. Почти все методы воздействия государства на развитие экономики прямо или косвенно включают налоговое регулирование. Устанавливая налоги, определяя субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений.

Сельское хозяйство с его промышленным сектором, осуществляющим переработку сельхозпродукции, является особой отраслью, результатами деятельности которой пользуются все остальные сферы. Отрасль, от которой во многом зависит благосостояние всего общества, в условиях транзитивной экономики переживает глубокий кризис. Поэтому очень важно, чтобы налоговый механизм здесь работал наиболее эффективно, способствовал выходу отрасли из кризиса. Анализ действующего налогообложения АПК позволит определить степень его эффективности и влияния на уровень деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. Как известно, налоги, взимаемые с плательщика, представляют собой перераспределение необходимого и прибавочного продукта между предприятием и государством, которое наиболее сложно производить в сельскохозяйственном производстве. Объясняется такая сложность различиями в климатических условиях, плодородии почв, условиях производства.

Переход аграрного сектора к рыночным отношениям показал несовершенство существующей налоговой системы. В системе экономических

феноменов многосубъектной рыночной экономики она имеет особый статус, поскольку фискальный импульс, проходя через подсистему рыночных отношений, оказывает как прямое, так и косвенное влияние на все сферы жизнедеятельности рыночного субъекта. Это придает определенную теоретическую и практическую значимость вопросам исследования места, роли и статуса налоговых отношений в агропромышленном секторе.

Общеизвестно, что сельское хозяйство более всего льготировано по налогообложению. Но здесь более остро, чем где-либо, стоят вопросы оптимизации налогооблагаемых баз, рентных платежей, объёма льгот, размеров централизации дохода юридических лиц бюджетами различных уровней, требующие научного обоснования.

Проблематика совершенствования системы налогообложения в контексте реализации структурно-инновационных приоритетов весьма актуальна и для тех регионов страны, экономика которых претерпела глубокие структурные деформации и стала депрессивной. Сложившаяся в агропромышленном производстве кризисная ситуация, императивы ее успешного преодоления с опорой на эффективное использование налоговых инструментов обусловил актуальность избранной для диссертационного исследования темы.

Кроме того, недостаточная изученность проблем касающихся выявления факторов экономического роста; теории налогового обложения; структуры и структурных изменений в экономики и обществе, а также современных условий перехода к рыночным отношениям ведущих отраслей производства, в частности сельского хозяйства.

Рассматриваемые в данной работе проблемы требуют комплексного подхода к их решению, включая уже разработанные направления экономической науки, которые получили свое отражение в публикациях. Среди крупных концептуальных работ по проблемам налогообложения можно выделить труды Л. Абалкина, А. Брызгалина, В. Высокова, В. Галкина,-В. Гусева,

О. Дмитриевой, В. Дьяченко, А. Лаффера, А. Лившица, В. Овчинникова, Л. Павлова, В. Панскова, В. Твердохлебова, Н. Тургенева, В. Раевского, Д.Рикардо, П. Самуэльсона, А. Смита, Д.Черника, С. Шаталова, Е. Ясина, и ДР-

Проблемы налогового законодательства рассматривались такими ученными, как Горский И.В., Мухин М.С., Осетрова Н.И., Пансков В.Г., Пепеля-ев С.Г., Тимофеев В.О., Топорнин Б.В. Анализ проблем и эффективного функционирования процесса налогообложения представлен в трудах Боре-сковой Е.В., Дуканич Л.В., Китовой E.H., Клюкович З.А., Матеюк В.И., Починка А.П., Прониной Д.И., Шаталова С.Д. и др.

Проблемы современного налогообложения и использования международного опыта анализировались Понаморевым А.И., Ситаряном С.А., Ше-ховцовьгм К.Г. и др. Экономико-правовые вопросы совершенствования налогового механизма раскрываются в работах Брызгалина A.B., Витрянского В.К., Исаева A.A., Соколова A.B. Российская специфика налогов в историческом аспекте отражена Березиным В.П., Сабанти Б.М., Федоровым В.А.

Отдельным актуальным аспектом становления и развития рыночного механизма АПК, повышения его действенности социальной направленности посвящены труды М. Бакетта, А. Бачурина, М. Бекера, О. Белокрыловой, Л. Бокарева, Ж. Гастальди, В. Гончарова, В. Демьяненко, Э.Касло, Н. Кетовой, Р.Коуза, Д. Львова, А. Нелсона, А Огаркова, А. Осборна, К. Панкова и других экономистов, анализировавшиеся в настоящем исследовании.

Данные работы свидетельствуют о крупных достижениях в исследовании проблем налогов и налогообложения. Продуктивность этих исследований проявилась в том, что в каждом из них выявился новый спектр проблем, требующих своего теоретического осмысления. Однако ряд аспектов дискуссионен, мало трудов, посвященных различиям налогообложения субъектов народного хозяйства, анализирующих специфику отраслевого налогообло-

достаточно учитывается отраслевой фактор. Поэтому данная проблема и явилась предметом исследования.

Происшедшие в последнее время в стране радикальные рыцочиые преобразования стимулировали изучение проблемы налогообложения и проблемы налогов и налогообложения в АПК. Проводимые исследования позволяют вести речь как о наличии исходной концептуальной базы налогообложения, так и эмпирико-информационных "пробелов", открывающих определенный простор для самостоятельного научного поиска диссертанта. Многие вопросы реализации налоговой политики еще не достаточно изучены, по-прежнему остается актуальным ряд проблем налогообложения в условиях функционирования переходной экономической системы, степени их воздействия на социально-экономическое развитие субъектов РФ.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель заключается в формировании концептуальных основ, исследовании организации, функционирования и совершенствования механизма налогообложения АПК с учетом его природы и специфики, определении тенденций его становления на современном этапе, а также разработке предложений по реформированию налоговой системы и использованию ее для стимулирования развития аграрного сектора экономики. Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

- анализ эволюции отечественной налоговой системы от административно-командной до его современного состояния;

- определение направлений и условий совершенствования налоговой системы на современном этапе социально-экономического развития России;

- выявление динамики развития хозяйственной деятельности АПК, тенденций и особенностей его развития в условиях перехода к рыночной экономике для определения налогооблагаемой базы;

- выявление динамики развития хозяйственной деятельности АПК, выявление тенденций и особенностей'его развития в условиях перехода к рыночной экономике для определения налогооблагаемой базы;

- изучение состояния действующей системы налогообложения в АПК и существующих противоречий;

- исследование методико-методологических подходов в оценке земли для целей налогообложения;

- разработка предложений по созданию эффективной рыночной модели налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Объектом исследования является действующая система налогообложения аграрного сектора экономики страны.

Предмет диссертационного исследования - экономические отношения и механизм налогообложения действующий в АПК в переходной экономике.

Теоретико-методологическую основу исследования составили теоретические положения и выводы, изложенные в трудах как отечественных, так и зарубежных авторов, реализующих классические направления по изучаемой проблеме.

Инструментарно-методический аппарат. Исследования проводились с применением общих методов научного познания: наблюдения, сравнения, системного и логико-смыслового анализов и синтеза, теоретических и эмпирических методов. Статистические данные проанализированы с применением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения, исследования рядов динамики, а также графических методов.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили нормативные документы, законодательные акты, решения правительств Российской Федерации и ее отдельных регионов по актуальным проблемам совершенствования системы налогообложения, статистические и аналитические

материалы Госкомстата РФ, отраслевых региональных органов и институтов управления АПК, Министерства экономики, Государственного комитета по земельным ресурсам и землеустройству, Государственной налоговой инспекции, бухгалтерские отчеты агропромышленных предприятий, материалы, опубликованные в экономической литературе и периодической печати.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в учете теоретических положений и позиции автора, согласно которой введение единого сельскохозяйственного налога повысит эффективность налоговых изъятий, упростит технологию расчетов, режим взимания и будет способствовать улучшению воспроизводственного процесса в АПК.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

1. Дифференциация налогообложения субъектов налоговых отношений зависит от факторов, определяющих различия в целостной системе налогов, действующих в налоговой системе России в переходной экономике. Эти различия обусловлены организационно-правовой формой собственности, направлением деятельности, уровнем специализации, видами производимой и перерабатываемой сельскохозяйственной продукции. Эволюция налогообложения в системе АПК повлияла на объемы финансирования, концепции ценообразования, механизмы субсидирования.

2. Формальный характер аграрных преобразований усугубил положение дел в сельском хозяйстве России. Нанесенный этой отрасли вред свидетельствует о том, что аграрная политика должна формироваться в рамках экономической реформы, учитывающей отраслевые особенности сельскохозяйственного производства, переработки продукции и ее реализации. Именно поэтому законодательство в области АПК должно ориентироваться на защиту интересов сельскохозяйственных производителей и не может быть в полной мере реализовано без реформы налогообложения?.

ментов, нестабильностью налогового законодательства, и сложностью ее практического применения, ярко выраженной фискальной направленностью, отсутствием стимулов деловой активности у налогоплательщиков.

4. Несмотря на отраслевую специфику налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, отраслевую систему налогообложения АПК следует рассматривать как один из элементов налоговой системы России. В кризисной ситуации, сложившейся в настоящее время в сельскохозяйственном секторе страны, должен быть сделан акцент на совершенствование существующей системы налогообложения АПК, поскольку кардинальное изменение действующей системы может сопровождаться финансовыми потерями для предприятий и организация, что и без того усугубит их финансовое положение.

5. Оптимизация налогообложения сельскохозяйственных производителей должна осуществляться в рамках общих концептуальных подходов к совершенствованию систем налогообложения в АПК и России в целом. В основу концептуальных подходов должны быть положены критерии по эффективности использования земельной ренты, качеству и местоположению земли как особо устойчивого источника гарантированных поступлений финансовых средств налогоплательщиков в аграрном секторе. Исследование показало, что данные средства могут быть источником для финансирования землеохранных и землеустроительных работ; выравнивания условий экономического развития пользователей сельхозугодий; экономической защиты сельхозтоваропроизводителей, работающих на худших по рентным характеристикам землях.

6. Совершенствование методико-методологического подхода в системе налогообложения сельскохозяйственных производителей, использующих единый сельскохозяйственный налог предполагает введение механизма, основанного на корректировке налоговой ставки для налогоплательщиков

6. Совершенствование методико-методологического подхода в системе налогообложения сельскохозяйственных производителей, использующих единый сельскохозяйственный налог предполагает введение механизма, основанного на корректировке налоговой ставки для налогоплательщиков в зависимости от суммы полученного дохода за налоговый период в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий, находящийся в пользовании плательщика.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в формировании методико-методологических основ совершенствования механизма налогообложения сельскохозяйственных производителей аграрного сектора в период рыночной трансформации экономики и разработке приоритетных направлений фискальной политики.

К числу положений, содержащих элементы реального приращения нового научного знания, можно отнести следующие:

1) установлено, что критериями дифференциации налогообложения в аграрном секторе России выступают: форма собственности, уровень специализации, виды продукции, направление деятельности;

2) рассчитаны и обоснованы нормативы налоговых поступлений от применения единого сельскохозяйственного налога сельскохозяйственными товаропроизводителями в зависимости от объема полученного дохода и кадастровой стоимости сельскохозяйственных угодий;

3) на основе синтеза существующих и принципиально новых методов налоговых освобождений, стимулирующих активизацию деятельности хозяйствующих субъектов производственного процесса и реализуемых в рамках общего налогового законодательства, сформулированы направления налогового льготирования в АПК;

4) предложена методика взимания единого сельскохозяйственного налога в случае владения сельскохозяйственными угодьями двумя и более субъектами РФ, основанная на пропорциональном распределении сумм налогов и сборов между субъектами в зависимости от площади сельхозугодий и корректирующих коэффициентов;

5) разработаны и обоснованы направления совершенствования системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях обоснованности и простоты расчетов налоговых изъятий, повышения материальной заинтересованности налогоплательщиков, усиления процессов воспроизводства в АПК страны.

Теоретическая значимость диссертационной работы заключается в научном анализе и обобщении процесса становления и развития налогообложения, в определении основных проблем и недостатков действующей системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, что может служить методологической основой для разработки налоговой политики соответствующими органами государственного управления.

Практическая значимость работы состоит в том, что отдельные разделы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налоговой системы. Реализация предложений и выводов, содержащихся в диссертации, будет способствовать принятию более эффективных управленческих решений, активизации хозяйственной деятельности в АПК. Материалы диссертационного исследования могут использоваться в процессе преподавания курсов "Экономическая теория", "Региональная экономика", "Налоги и налогообложение"

Апробация результатов работы. Основные положения, теоретические обобщения и практические выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались на научно-практических конференциях в Ставрополе, Ростове-на-Дону, Нальчике, Черкесске.

Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований изложены в б публикациях, общим объемом 1,2 п.л.

Структура работы. Структура и содержание работы определены целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения,1 трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Основное содержание работы Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, определяется степень разработанности проблемы, формируются цель, задачи исследования, теоретическая и методологическая основы работы, раскрываются научная новизна и практическая значимость полученных результатов, резюмируются основные положения выносимые на защиту.

В первой главе «Основы функционирования налоговой системы России в переходный период» предпринято исследование эволюции налогообложения, теоретико-методологическое обоснование концептуальных основ налоговой системы, формируются подходы к ее оптимизации.

Рассматриваются вопросы возникновения, истории развития и становления налоговой системы, имеющей богатую историю, прошедшей много ступеней и этапов, вызвавшей большое недовольство и протесты, бурные дискуссии и многочисленные митинги. Она все время совершенствуется и до сих пор не достигла своего оптимума. Естественно, всё время меняются формы, способы, методы, ставки налогообложения, но суть остаётся неизменной - перераспределение доходов в интересах государства и всего общества.

Радикальные экономические преобразования, которые происходят в России, еще более актуализировали вопросы теории и практики налогообложения. Общество столкнулось с необходимостью разработки новой для

Ввиду вышеизложенного, анализируется не только мировой, но и российский дореволюционный и послереволюционный опыт построения и функционирования налоговых систем рыночной экономики, дана оценка существовавшей налоговой политики в условиях командно-административной экономики. На основе анализа действующей системы налогообложения освещены существующие проблемы, которые явились предпосылками для разработки новой эффективной модели в период рыночной трансформации. Причина несовершенства налоговой системы России, по мнению соискателя, кроются в сжатых сроках ее создания, отсутствии опыта функционирования экономики рыночного типа.

Анализируются четыре базисных модели налоговых систем в зависимости от распределения налоговых обложений: англосаксонская, евроконти-нентальная, латиноамериканская, смешанная. При выборе новой экономической модели системы налогообложения были определены цели государства, которым следует подчинить принципы построения налоговой системы с учетом мирового опыта.

Современная модель налоговой системы должна быть ориентирована на решение долгосрочных стратегических задач, а не решение текущих сиюминутных проблем, т.к. результаты ее внедрения проявляются мгновенно.

Во второй главе «Практика организации налогообложения для сельскохозяйственных производителей» дается научная оценка современного состояния народного хозяйства на примере конкретных территорий1 и доказывается необходимость теоретического и методологического обоснования основных направлений его рыночной трансформации с целью выявления оптимальных параметров функционирования налоговой системы в новой рыночной среде, требующей объективной характеристики предшествующего этапа развития.

оптимальных параметров функционирования налоговой система в новой рыночной среде, требующей объективной характеристики предшествующего этапа развития.

Следует отметить, что накануне перехода к рыночным отношениям народное хозяйство страны отмечалось достаточно высоким уровнем экономического развития, развитой промышленностью, относительно интенсивным ведением сельского хозяйства, разветвленной производственной инфраструктурой, наличием квалифицированных кадров для всех отраслей экономики.

Сельское хозяйство - традиционная отрасль экономики многих регионов - развивалась динамично, постепенно переходила на активное использование интенсивных методов производства, набирая достаточно высокие темпы экономического роста. Так, в 80-90 гг. среднегодовой темп прироста сельскохозяйственной продукции, например, в Карачаево-ЧеркеЬской республике составил более 6 % или в 2 раза выше, чем в 1981-1985 гг.

Производство валовой продукции сельского хозяйства в колхозах и совхозах и других государственных хозяйствах Карачаево-Черкесской автономной области, которая входила в состав Ставропольского края, с 1980 по 1985 г. увеличилось с 134,9 до 162,6 млн руб., или на 12 %. Темп роста валовой продукции растениеводства за тот же период составил 106,2 % - 121,1 %, а темп роста валовой продукции животноводства соответственно 107 % и 117,4 %.

Таким образом, агропромышленный комплекс развивался стабильно, динамично, расширяя пространство для налогообложения. "За годы рыночной трансформации в экономике произошли существенные изменения, и, к сожалению, не в лучшую сторону. Непродуманная аграрная реформа поставила на грань банкротства большинство хозяйств и развитие новых форм собственности: акционерных, фермерских, коллективно-долевых хозяйств,

погубила десятилетиями выработанные научно-обоснованные системы севооборотов.

Переход к рыночным отношениям повлек за собой, негативные, на наш взгляд, коренные структурные изменения в аграрном секторе1 республики. Началось дробление экономически крепких сельскохозяйственных предприятий на мелкие хозяйства.

Доля объема производимой продукции в сельском хозяйстве Карачаево-Черкесии в общем объеме производства товаров и услуг в 2000 г. составила всего 5,5 %. Даже этот незначительный показатель за последние годы уменьшился до 2,7 % в 2001 г.

Ситуацию, сложившуюся в настоящее время в АПК, можно охарактеризовать как критическую. Объем продукции сельского хозяйства в 2001 г. составил 1448,2 млрд рублей, или 96,4 % к уровню 2000 г. Валовой сбор зерна - 107000 т. от первоначально оприходованного веса и вырос на 58,8 % (за счет экстенсивного ведения земледелия). За годы реформ поголовье скота и птицы резко снизилась. Сопоставление нынешнего поголовьем скота (в Карачаево-Черкесской республике осталось 16200 голов крупного рогатого скота) с показателями 1990 г. показало, что его численность к началу 2002 г. были всего 9 %. Карачаево-Черкесия всегда славилась развитым овцеводством, но сегодня оно находится на грани исчезновения. К причинам резкого спада поголовья скота относится снижение показателей его воспроизводства.

Правительство и Министерство финансов республики при участии Министерства сельского хозяйства в качестве одного из направлений стабилизации АПК должны разработать действенный селективный механизм дотирования и кредитования под конечный продукт на конкурсной основе. Необходимо отметить, что в следствие техноёмкости выращивания сахарной свеклы и дороговизны техники, предназначенной для обработки, её посевные площади резко сократились и стали засеваться более рентабельными и

неприхотливыми зерновыми культурами.

Поэтому предлагается на основе конкурса конкретных бизнес-планов среди свеклосеющих хозяйств обеспечивать победителей одноростковыми семенами, недостающей техникой и запасными частями, ГСМ, удобрениями и ядохимикатами, выделяя для этого льготный кредит или кредит под конечную продукцию. Апробировав такую методику и проанализировав её результаты, в дальнейшем можно расширить зону внедрения в нерентабельных, но таких жизненно важных отраслях, как овощеводство, молочное животноводство, семеноводство и др. Если это предложение оправдает возлагаемые надежды, то в дальнейшем можно установить нижнюю планку рентабельности производства видов сельхозпродукции, и хозяйства, не добившиеся установленной рентабельности, исключать из дотирования. Хозяйствам, достигшим показателей выше установленной рентабельности, предложить дифференцированные отчисления в создаваемый фонд на случай природных катаклизмов и других форс-мажорных ситуаций.

Другим направлением вывода сельского хозяйства из создавшейся экономической ситуации является завершение аграрной реформы, призванной преобразовать сельскохозяйственное производство в эффективно функционирующую отрасль регулируемой рыночной экономики. Лишь разумное сочетание рыночных стимулов с государственным регулированием, включая отлаженную систему налогообложения, как показывает мировой опыт развитых стран, позволит добиться значительных экономических результатов.

В современных условиях одним из существенных рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения сельскохозяйственных товаропроизводителей с государством, является налоговая система.

Современная система налогообложения сельского хозяйства в России введена в 1992 г. В последующие годы она корректировалась путем введения дополнительных налогов (специального налога, налога на содержание жи-

яищного фонда и др.) или отмены уже существующих, но коренных изменений в налоговой системе не происходило.

Общеизвестно, что сельское хозяйство, как ни одна из 19 отраслей народного хозяйства и из 11 сфер материального производства, льготировано по налогообложению. В современной системе налогообложения сельское хозяйство уплачивает около 9 видов налогов, кроме налогов, предприятия вносят крупные суммы во внебюджетные фонды.

В то же время существует множество льгот, которые призваны стимулировать основные направления экономического развития села и оказать поддержку в виде налоговых освобождений. Налоговые льготы призваны создать необходимые условия для ускоренного накопления капитала и служить действенным инструментом в ценообразовании и его регулировании. Предназначенные для регулирующего воздействия льготы устанавливались без учета многообразия всех особенностей хозяйствования агропромышленного комплекса страны.

В подтверждение вышесказанных положений, была сделана оценка общей нагрузки налогообложения для предприятий АПК на примере исследуемых территорий. Всего за 2001 г. по предприятиям и организациям начислено 92,4 млрд руб., в том числе по сельскохозяйственным предприятиям 18,3 млрд руб.

Проведенный экономический анализ распределения налогового бремени, показывает, что общая тяжесть налогообложения, исчисляемая как отношение налогов и отчислений в общественные фонды к сумме рыручки от реализации работ и услуг, резко возросла (табл. 1).

Таблица 1 - Рост налогообложения на предприятиях АПК

(1999-2001 гг.) млрд руб.

Показатели 1999 2001 2001

Налоги - всего 52,4 71,8 92,4

В % к выручке от реализации 14,7 17,5 ¿0,1

В т.ч. по сельскому хозяйству 10,1 15,2 18,3

В % к выручке от реализации 6,5 9,3 9,3

Обязательные отчисления в социальные фонды 25,3 35,6 45,1

В % к выручке от реализации 7,1 8,7 6,4

В т.ч. по сельскому хозяйству 14,5 15,4 16,8

В % к выручке от реализации 9,3 9,4 8,5

Всего налогов и обязательных платежей 77,7 107,4 137,5

В % к выручке от реализации 21,8 26,1 30

В т.ч. по сельскому хозяйству 24,6 30,6 ¿5,1

В % к выручке от реализации 15,8 18,7 17,8

Выручка от реализации всего 356,5 410,3 458,2

В т.ч. по сельскому хозяйству 155,4 163,4 196,7

Данные таблицы свидетельствуют, что общая тяжесть налогообложения за последние годы возросла в 1,36 раза, а в сельском хозяйстве -в 1,82 раза.

Высокая трудоемкость сельскохозяйственного производства приводит к тому, что доля отчислений во внебюджетные фонды по сельскохозяйственным предприятиям по отношению к выручке в 2 раза превышает эгГу долю по промышленности. Поэтому несмотря на предоставленные льготы, общая тяжесть налогообложения (включая платежи во внебюджетные фонды) сельскохозяйственных предприятий достаточно высока. К сожалению, действующая для сельскохозяйственных предприятий система льготного налогообложения не дала им возможности использовать льготы для развития производства, поскольку они были "съедены" диспаритетом цен. В настоящее

время сложилась следующая структура налогов и сборов в сельскохозяйственных предприятиях республики (табл. 2).

Таблица 2 -Структура налогов и сборов за 2001 г.

Показатели Сумма поступивших налогов и сборов, (млн руб.) Удельный вес начисленных сумм, (%) ■

В общей сумме налогов и отчислений во внебюджетные фонды В общей сумме налогов

Всего налогов и обязательных платежей 31472,6 100,00

Налоги всего 14666,2 46,60 100,00

Налог на прибыль 5370,0 17,5 36,6

НДС 5225,4 16,4 35,6

Налог на землю 2832,5 8,9 19,3

Прочие налоги 1238,3 3,8 8,5

Единый социальный налог 16806,40 53,40

Данные таблицы показывают, что основная доля налоговых платежей приходится на отчисление во внебюджетные фонды - 53,4 %. Особое значение для сельскохозяйственных производителей имеет налогообложение земельных угодий. С 2001 г. земельный налог в структуре всех налогов занимает 8, 9 %. Исходя из этого, можно сделать вывод, что стимулирующее влияние земельного налога на финансовые показатели, а следовательно, на эффективность землепользования - мизерно.

Следует отметить, что из-за убыточности сельскохозяйственные предприятия не имеют реальных источников для взносов в бюджет. В результате у них ежегодно возрастает недоимка по налогам и платежам.

В третьей главе «Особенности налогообложения сельхозугодий в период формирования рыночной экономики Карачаево-Черкесской республики» дается научное обоснование оценки земли как основы налогообложения сельскохозяйственных угодий, рассматриваются варианты стоимостной оценки земельных угодий сельскохозяйственного назначения и определяется

их рыночная стоимость как база оценки, на основе которой могут устанавливаться производные от нее виды стоимости. Автором предлагаются ряд принципов для разработки концепции, которая исключала бы реализацию субъективных местнических интересов в сторону повышения стоимостной оценки земли.

Исчисление величины земельного налога на данном этапе становления налоговой системы России - одна из сложных экономических задач. В первую очередь это объясняется недостаточной разработанностью, точнее, полным отсутствием нормативно-правовой базы по отдельным вопросам и соответствующих прикладных рекомендаций. Особенно остра данная проблема для сельскохозяйственного производства Карачаево-Черкесской республики, где свыше 70 % предприятий убыточны. Платность землевладения и землепользования независимо от принятых в странах мира форм собственности — принцип всеобщий. Основным инструментом его реализации служит земельный налог как форма изъятия дифференциальной ренты по плодородию и местоположению. Прямой денежный налог за использование сельскохозяйственных угодий для России — вопрос относительно новый, что и вызывает необходимость его особого изучения с позиций как общих требований к налогообложению, так и опыта мировой практики, которая, заметим, хотя во многом сходна, но не одинакова.

Изучив опыт зарубежных стран с развитой рыночной экономикой, эффективно использующих налог на землю, соискатель пришел к выводу, что существующие ставки налога tía землю не стимулирует рационального и эффективного использования земельных угодий сельскохозяйственного назначения как по России в целом, так и в Карачаево-Черкесской республике, где основой исчисления земельного налога служит средний балл, рассчитываемый только по показателям плодородия почвы. Исходя из этого подробно

анализируется стоимостная оценка земли, которая должна стать основополагающей базой для исчисления единого сельскохозяйственного налога.

На современном этапе налоговая система не учитывает всего многообразия хозяйствования и особенностей природно-климатического характера. В Карачаево-Черкесской республике, наряду с высокогорными зонами соседствуют плодородные равнинные зоны: в сельскохозяйственном обороте находятся до 15 % альпийских и субальпийских лугов, используемых для отгонного животноводства, около 30 % - тяжелых каменистых почв и всего 32 % предкавказких черноземов - малогумусных, солонцеватых, выщелоченных почв, остальную территорию покрывают леса. Предлагаемый единый сельскохозяйственный налог (ЕСН), налогооблагаемой базой которого является земля, не в полной мере решает эту проблему, так как бонитет почв не учитывает высоких затрат на производство сельскохозяйственной продукции в высокогорных регионах республики. Поэтому, на наш взгляд, для данных сельскохозяйственных регионов необходимо ввести понижающий коэффициент на налоги не входящие в ЕСН (НДС, акцизы, таможенные пошлины, природные ресурсы).

Вместе с тем, принимая во внимание степень налоговой предельности, нельзя не учитывать, что повышение цены товара, включая НДС, прямо влияет на снижение покупательского спроса, а следовательно, и предложения. Ведь производитель конечной продукции, выступая в качестве потребителя, сам испытывает на себе налоговое бремя, а порой подвергается и двойному налогообложению, оплачивая два косвенных налога — НДС и акцизы — в цене одного товара. Сельскохозяйственный производитель не чувствует заботу государства, приобретая и так дорогие основные средства, оплачивая НДС в цене товара. Особенно это обременительно для регионов с низкой сельскохозяйственной продуктивностью земель.

Ввиду вышеизложенного предлагается уменьшить НДС на сельскохозяйственную технику и трактора, поставляемые селу, а на технику, приобретаемую по лизингу, - отменить НДС, так как лизинг на данном этапе экономического развития государства является единственно реальным путем пополнения изношенной до 75-80 % сельскохозяйственной техники. Учитывая убыточность сельхозтоваропроизводителей республики, необходимо приме-ненять инвестиционный налоговый кредит, что будет способствовать вовлечению в сельскохозяйственный оборот заброшенных земель и пастбищ в горной части, использованию безотходных и экологически чистых технологий как в переработке, так и в производстве сельскохозяйственной продукции, направлению прибыли на расширенное воспроизводство.

В свеклосеющих районах предлагается на основе конкурса конкретных бизнес-планов хозяйств обеспечивать победителей одноростковыми семенами, недостающей техникой и запасными частями, ГСМ, удобрениями и ядохимикатами, выделяя им льготный кредит или кредит под конечную продукцию.

В качестве радикальных мер представляется целесообразным ввести 35 летний мораторий («налоговые каникулы») на все налоги с сельскохозяйственных товаропроизводителей. Экономические условия для осуществления данной меры более чем благоприятны, так как в мае 2001 г. фирмой «Меркурий» введено в эксплуатацию самое крупное предприятие на Юге России по разливу минеральной воды, которое перекроет налоговые поступления сельскохозяйственных товаропроизводителей более чем в 1,2 раза. Высвободившиеся ресурсы следует направить на экономическую стабилизацию села для приобретения техники, семян, удобрений, гербицидов, пестицидов, улучшения инфраструктуры и т.д.

В последствии налоговую политику необходимо ориентировать на введение для сельскохозяйственных производителей единого сельскохозяйственного налога, предлагаемого НК.

В сложившейся российской законодательной практике сельскохозяйственным производителем признается предприятие или индивидуальный предприниматель, если в общем объеме реализации его продукции сельскохозяйственная продукция составляет не менее 70 %. Это определение, на наш взгляд, может быть применено и для введения единого сельскохозяйственного налога.

В заключении сформулированы основные методологические, теоретические и практические выводы диссертационного исследования, намечены направления дальнейшей работы над проблемой.

Основные результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в следующих публикациях:

1. Завгородняя О.В. Состояние экономики и налогообложения в АПК КЧР на рубеже веков// Тезисы докл. и сообщений на науч. практ. конф. молодых ученых СКАГС. "'Российское общество и государство на рубеже веков": - Ростов н/Д: изд-во СКАГС, 2000 - 0,2 пл.

2. Завгородняя О.В. Состояние и пути совершенствования системы налогообложения в АПК Карачаево-Черкесской республики// "Перспектива -2001": Материалы Северо-Кавказской региональной научн. конф. молодых ученых, аспирантов и студентов. - Нальчик, 2001 - 0,2 п.л.

3. Завгородняя О.В. Роль местных налогов в Российской экономике. Межрегиональная конф. "Студенческая наука - экономике научно-технического прогресса": - Ставрополь, 2000 - 0,2 п.л.

4. Завгородняя О.В Причины невыполнения бюджетных назначений по сбору налогов на территории КЧР и пути повышения налоговой дисциплины.// "Проблемы теории и практики социально-экономических, политиче-

ских, правовых преобразований на рубеже столетий": Материалы науч.-практ. конф. Ставропольского ун-та им. Чурсина В.Д.Т.2. Ставрополь, 2000 -0,1 п.л.

5. Завгородняя О.В Проблемы развития и налогообложения АПК КЧР// "Вузовская наука -Северо-Кавказскому региону": Материалы IV региональной науч.-техн. конф.: Ставрополь, 2000 - 0,1 п.л.

6. Завгородняя О.В Налоги и их роль в стабилизации агропромышленного комплекса в Карачаево-Черкесской республике// Труды научной конференции профессорско-преподавательского состава факультета "Бизнеса и права" КЧГТИ. 4.1. 'Тегиональная экономика и право". Черкесск, 2000- 0,2 п.л.

!

S

!

i

i I

I

i

i

г

I

f

Подписано в печчь 15.05.03. Печать ризограф. Бумага офсетная. Гарнитура "Таймс". Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч. - изд. л. Заказ Na 119. Тираж 100 экз. Отпечатано в KMU "КОПИ ЦЕНТР' 344006, г. poctob-ha-£ohv. Суворова, 19. тел. 47-34-88

•»87?

i

i

i

íi I

i

!

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Завгородняя, Оксана Викторовна

Введение.

Глава 1. Основы функционирования налоговой системы России в переходный период.

1.1. Эволюция налогообложения, роль и место отдельных видов сельскохозяйственных налогов. 1.2. Формирование современной налоговой системы страны.

1.3. Особенности налогообложения предприятий АПК. ^

Глава 2. Практика организации налогообложения для сельскохозяйственных производителей.

2.1. Оценка современного состояния АПК в системе рыночных отно- 52 шений.J.

2.2. Налогообложение предприятий и организаций АПК в свете НК , РФ.

Глава 3. Направления развития политики и механизма налогообложения АПК.

3.1. Проблема оценки земли для целей налогообложения.

3.2,Оптимизация системы налогообложения в АПК.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Особенности налогообложения сельскохозяйственных производителей в аграрном секторе России"

Актуальность темы исследования. Кардинальные изменения в системе экономических отношений и способов хозяйствования, происходящие в России, вызывают беспрецедентный интерес к налоговой системе. Почти все методы воздействия государства на развитие экономики прямо или косвенно включают налоговое регулирование. Устанавливая налоги, определяя субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений.

Изучение общей направленности теоретических разработок по поводу обоснования дифференциации налогообложения субъектов рынка, показывает, что она зависит от многих факторов, определяющих некоторые различия в целостной системе налогов. Эти различия обусловлены организационно-правовой формой собственности, видом деятельности, номенклатурой производимых товаров или оказываемых услуг. Сегодня практически отсутствуют фундаментальные работы, посвященные различиям налогообложения субъектов народного хозяйства, все еще мало трудов, анализирующих специфику отраслевого налогообложения и совокупностей отношений, скрывающихся за этим понятием. В современном налогообложении не учитывается отраслевой фактор. Различия во взимаемых налогах обусловлены только принадлежностью данного предприятия или организации к производственной сфере или непроизводственной. Бюджетные организации имеют более льготный режим налогообложения в части их основной деятельности, чем коммерческие. Поскольку пока слабо изучены классические функции налогообложения с учетом отраслевого аспекта, необходимо взвешенно подходить к налоговым преобразованиям в ряде отдельных отраслей народного хозяйства России.

Сельское хозяйство с его промышленным сектором, осуществляющим переработку сельхозпродукции, является особой отраслью, результатами деятельности которой пользуются все остальные сферы. Отрасль, от которой во многом зависит благосостояние всего общества, в условиях транзитивной экономики переживает глубокий кризис. Поэтому очень важно, чтобы налоговый механизм здесь работал наиболее эффективно, способствовал выходу отрасли из кризиса. Анализ действующего налогообложения АПК позволит определить степень его эффективности и влияния на уровень деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. Как известно, налоги, взимаемые с плательщика, представляют собой перераспределение необходимого и прибавочного продукта между предприятием и государством. Это перераспределение наиболее сложно производить в сельскохозяйственном производстве. Объясняется такая сложность различиями в климатических условиях, плодородии почв, в условиях производства.

Переход аграрного сектора к рыночным отношениям обострил несовершенства существующей налоговой системы. В системе экономических феноменов многосубъектной рыночной экономики налоговая система имеет особый статус, поскольку фискальный импульс, проходя через региональную подсистему рыночных отношений, оказывает как прямое, так и косвенное влияние на все сферы жизнедеятельности регионального рыночного субъекта. В свою очередь это придает определенную теоретическую и практическую значимость вопросам исследования места, роли и статуса налоговых отношений в агропромышленном секторе.

Общеизвестно, что сельское хозяйство более всего льготировано по налогообложению. Но здесь более остро, чем где-либо, стоят вопросы оптимизации налогооблагаемых баз, рентных платежей, объёма льгот, размеров централизации дохода юридических лиц бюджетами различных уровней, требующих научного обоснования.

Проблематика совершенствования системы налогообложения в контексте реализации структурно-инновационных приоритетов весьма актуальна и для тех регионов страны, чья экономика, претерпела глубокие структурные деформации и стала депрессивной. Сложившаяся в агропромышленном производстве кризисная ситуация, а также императивы ее успешного преодоления с опорой на эффективное использование налоговых инструментов определил актуальность избранной для диссертационного исследования темы.

Кроме того, недостаточная изученность проблем касающихся выявления факторов экономического роста; теории налогового обложения; структуры и структурных изменений в экономики и обществе, а также современных условий перехода к рыночным отношениям ведущих отраслей производства, в частности сельского хозяйства.

Рассматриваемые в данной работе проблемы требуют комплексного подхода к их решению, включая уже разработанные направления экономической науки, которые получили свое отражение в публикациях. Среди крупных концептуальных работ по проблемам налогообложения можно выделить труды Л. Абалкина, А. Брызгалина, В. Высокова, В. Галкина, В. Гусева, О. Дмитриевой, В. Дьяченко, А. Лаффера, А. Лившица, В. Овчинникова, Л. Павлова, В. Панскова, В. Твердохлебова, Н. Тургенева, В. Раевского, Д. Рикардо, П. Саму-эльсона, А. Смита, Д.Черника, С. Шаталова, Е. Ясина, и др.

Проблемы налогового законодательства рассматривались такими ученными, как Горский И.В., Мухин М.С., Осетрова Н.И., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Тимофеев В.О., Топорнин Б.В. Анализ проблем и эффективного функционирования процесса налогообложения представлен в трудах Боресковой Е.В., Дуканич Л.В., Китовой Е.Н., Клюкович З.А., Матеюк В.И., Починка А.П., Прониной Д.И., Шаталова С.Д. и др.

Проблемы современного налогообложения и использования международного опыта анализировались Понаморевым А.И., Ситаряном С.А., Шеховцо-вым К.Г. и др. Экономико-правовые вопросы совершенствования налогового механизма раскрываются в работах Брызгалина А.В., Витрянского В.К., Исаева А.А., Соколова А.В. Российская специфика налогов в историческом аспекте отражена Березиным В.П., Сабанти Б.М., Федоровым В.А.

Отдельным актуальным аспектом становления и развития рыночного механизма АПК, повышения его действенности социальной направленности посвящены труды М. Бакетта, А. Бачурина, М. Бекера, О. Белокрыловой, J1. Бока-рева, Ж. Гастальди, В. Гончарова, В. Демьяненко, Э.Касло, Н. Кетовой, Р.Коуза, Д. Львова, А. Нелсона, А Огаркова, А. Осборна, К. Панкова и других экономистов, анализировавшиеся в настоящем исследовании.

Данные работы свидетельствуют о крупных достижениях в исследовании проблем налогов и налогообложения. Продуктивность этих исследований проявилась в том, что в каждом из них выявился новый спектр проблем, требующих своего теоретического осмысления. Однако ряд аспектов дискуссионен, мало трудов, посвященных различиям налогообложения субъектов народного хозяйства, анализирующих специфику отраслевого налогообложения и совокупностей отношений. В современном налогообложении еще не достаточно учитывается отраслевой фактор. Поэтому данная проблема и явилась предметом исследования.

Происшедшие в последнее время в стране радикальные рыночные преобразования стимулировали изучение проблемы налогообложения и проблемы налогов и налогообложения в АПК. Проводимые исследования позволяют вести речь как о наличии исходной концептуальной базы налогообложения, так и эм-пирико-информационных "пробелов", открывающих определенный простор для самостоятельного научного поиска диссертанта. Многие вопросы реализации налоговой политики еще не достаточно изучены, по-прежнему остается актуальным ряд проблем налогообложения в условиях функционирования переходной экономической системы, степени их воздействия на социально-экономическое развитие субъектов РФ.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель заключается в формировании концептуальных основ, исследовании организации, функционирования и совершенствования механизма налогообложения АПК с учетом его природы и специфики, определении тенденций его становления на современном этапе, а также разработке предложений по реформированию налоговой системы и использованию ее для стимулирования развития аграрного сектора экономики. Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

- анализ эволюции отечественной налоговой системы от административно-командной до его современного состояния;

- определение направлений и условий совершенствования налоговой системы на современном этапе социально-экономического развития России;

- выявление динамики развития хозяйственной деятельности АПК, тенденций и особенностей его развития в условиях перехода к рыночной экономике для определения налогооблагаемой базы;

- изучение состояния действующей системы налогообложения в АПК и существующих противоречий;

- исследование методико-методологических подходов в оценке земли для целей налогообложения;

- разработка предложений по созданию эффективной рыночной модели налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Объектом исследования является действующая система налогообложения аграрного сектора экономики страны.

Предмет диссертационного исследования - экономические отношения и механизм налогообложения действующий в АПК в переходной экономике.

Теоретико-методологическую основу исследования составили теоретические положения и выводы, изложенные в трудах как отечественных, так и зарубежных авторов, реализующих классические направления по изучаемой проблеме.

Инструментарно-методический аппарат. Исследования проводились с применением общих методов научного познания: наблюдения, сравнения, системного и логико-смыслового анализов и синтеза, теоретических и эмпирических методов. Статистические данные проанализированы с применением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения, исследования рядов динамики, а также графических методов.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили нормативные документы, законодательные акты, решения правительств Российской Федерации и ее отдельных регионов по актуальным проблемам совершенствования системы налогообложения, статистические и аналитические материалы Госкомстата РФ, отраслевых региональных органов и институтов управления АПК, Министерства экономики, Государственного комитета по земельным ресурсам и землеустройству, Государственной налоговой инспекции, бухгалтерские отчеты агропромышленных предприятий, материалы, опубликованные в экономической литературе и периодической печати.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в учете теоретических положений и позиции автора, согласно которой введение единого сельскохозяйственного налога повысит эффективность налоговых изъятий, упростит технологию расчетов, режим взимания и будет способствовать улучшению воспроизводственного процесса в АПК.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту.

1. Дифференциация налогообложения субъектов налоговых отношений зависит от факторов, определяющих различия в целостной системе налогов, действующих в налоговой системе России в переходной экономике. Эти различия обусловлены организационно-правовой формой собственности, направлением деятельности, уровнем специализации, видами производимой и перерабатываемой сельскохозяйственной продукции. Эволюция налогообложения в системе АПК повлияла на объемы финансирования, концепции ценообразования, механизмы субсидирования.

2. Формальный характер аграрных преобразований усугубил положение дел в сельском хозяйстве России. Нанесенный этой отрасли вред свидетельствует о том, что аграрная политика должна формироваться в рамках экономической реформы, учитывающей отраслевые особенности сельскохозяйственного производства, переработки продукции и ее реализации. Именно поэтому законодательство в области АПК должно ориентироваться на защиту интересов сельскохозяйственных производителей и не может быть в полной мере реализовано без реформы налогообложения.

3. Становление нового, адекватного рыночной экономике России налогового механизма как социально-экономического института, дифференцированного по отраслям народного хозяйства и территориям страны, характеризуется противоречиями, неоднородностью развития отдельных его элементов, нестабильностью налогового законодательства, и сложностью ее практического применения, ярко выраженной фискальной направленностью, отсутствием стимулов деловой активности у налогоплательщиков.

4. Несмотря на отраслевую специфику налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, отраслевую систему налогообложения АПК следует рассматривать как один из элементов налоговой системы России. В кризисной ситуации, сложившейся в настоящее время в сельскохозяйственном секторе страны, должен быть сделан акцент на совершенствование существующей системы налогообложения АПК, поскольку кардинальное изменение действующей системы может сопровождаться финансовыми потерями для предприятий и организация, что и без того усугубит их финансовое положение.

5. Оптимизация налогообложения сельскохозяйственных производителей должна осуществляться в рамках общих концептуальных подходов к совершенствованию систем налогообложения в АПК и России в целом. В основу концептуальных подходов должны быть положены критерии по эффективности использования земельной ренты, качеству и местоположению земли как особо устойчивого источника гарантированных поступлений финансовых средств налогоплательщиков в аграрном секторе. Исследование показало, что данные средства могут быть источником для финансирования земле-охранных и землеустроительных работ; выравнивания условий экономического развития пользователей сельхозугодий; экономической защиты сельхозтоваропроизводителей, работающих на худших по рентным характеристикам землях.

Совершенствование методико-методологического подхода в системе налогообложения сельскохозяйственных производителей, использующих единый сельскохозяйственный налог предполагает введение механизма, основанного на корректировке налоговой ставки для налогоплательщиков в зависимости от суммы полученного дохода за налоговый период в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости гектар сельскохозяйственных угодий, находящийся в пользовании плательщика.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в формировании методико-методологических основ совершенствования механизма налогообложения сельскохозяйственных производителей аграрного сектора в период рыночной трансформации экономики и разработке приоритетных направлений фискальной политики.

К числу положений, содержащих элементы реального приращения нового научного знания, можно отнести следующие:

1) установлено, что критериями дифференциации налогообложения в аграрном секторе России выступают: форма собственности, уровень специализации, виды продукции, направление деятельности;

2) рассчитаны и обоснованы нормативы налоговых поступлений от применения единого сельскохозяйственного налога сельскохозяйственными товаропроизводителями в зависимости от объема полученного дохода и кадастровой стоимости сельскохозяйственных угодий;

3) на основе синтеза существующих и принципиально новых методов налоговых освобождений, стимулирующих активизацию деятельности хозяйствующих субъектов производственного процесса и реализуемых в рамках общего налогового законодательства, сформулированы направления налогового льготирования в АПК;

4) предложена методика взимания единого сельскохозяйственного налога в случае владения сельскохозяйственными угодьями двумя и более субъектами РФ, основанная на пропорциональном распределении сумм налогов и сборов между субъектами в зависимости от площади сельхозугодий и корректирующих коэффициентов;

5) разработаны и обоснованы направления совершенствования системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях обоснованности и простоты расчетов налоговых изъятий, повышения материальной заинтересованности налогоплательщиков, усиления процессов воспроизводства в АПК страны.

Теоретическая значимость диссертационной работы заключается в научном анализе и обобщении процесса становления и развития налогообложения, в определении основных проблем и недостатков действующей системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, что может служить методологической основой для разработки налоговой политики соответствующими органами государственного управления.

Практическая значимость работы состоит в том, что отдельные разделы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налоговой системы. Реализация предложений и выводов, содержащихся в диссертации, будет способствовать принятию более эффективных управленческих решений, активизации хозяйственной деятельности в АПК. Материалы диссертационного исследования могут использоваться в процессе преподавания курсов "Экономическая теория", "Региональная экономика", "Налоги и налогообложение"

Апробация результатов работы. Основные положения, теоретические обобщения и практические выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались на научно-практических конференциях в Ставрополе, Ростове-на-Дону, Нальчике, Черкесске.

Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований изложены в 6 публикациях, общим объемом 1,2 п.л.

Структура работы. Структура и содержание работы определены целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Завгородняя, Оксана Викторовна

Заключение.

Проведенное исследование системы налогообложения в агропромышленном комплексе позволило сделать следующие выводы и рекомендации.

Налоговая система России в части агропромышленного сектора перегружена недостатками законодательного, экономического и организационного порядка. В настоящее время назрела необходимость ее скорейшего реформирования для обеспечения рационального функционирования сельскохозяйственного производства и повышения его эффективности, внедрения достижений научно-технического прогресса, насыщения рынка товарами народного потребления, стабилизации рынка, успешного решения социальных задач общества. Помимо I этого важно, чтобы налоговая система способствовала социально-экономическому развитию субъектов Российской Федерации, преодолению дотационное™ республик, краев, областей.

Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер с преобладанием косвенных налогов. Это затрудняет реализацию стимулирующего и регулирующего начала, без чего невозможен экономический рост страны. Ведущее место в налогообложении должны занимать не косвенные, а прямые налоги.

Экономические реформы, происходившие в России наложили свой отпечаток и на экономику регионов, изменениями дестабилизирующего характера, вызванные неуправляемыми рыночными отношениями: либерализация цен, обусловленная диспаритетом отраслевых экономических отношений и изъятия огромных средств из сельскохозяйственного производства; приватизация перерабатывающих и обслуживающих сельскохозяйственных предприятий и организаций вместо создания условий для развития кооперации и агропромышленной интеграции; форсированный переход на рыночные отношения без минимально необходимой инфраструктуры, что привело к вытеснению основной части сельских производителей с рынка, передачи функции распределения продукции посредникам, усилению монопольного положения на рынке перерабатывающих и торговых организаций; унифицирование кредитной политики, не учитывающей специфики сельского хозяйства, цикличности производства продукции, замедленного оборота капитала.

Перечисленные факторы привели к негативным результатам, в частности, по Ставропольскому, Краснодарскому краям, Карачаево-Черкесской республике: доля убыточных хозяйств составила 75%; амортизация машинно-тракторного парка республики составляет около 80%.

Одной из причин сложившейся кризисной ситуации в агропромышленном комплексе республики является неэффективная налоговая политика. Общая тяжесть налогообложения за последние годы в агропромышленном комплексе на данных территориях возросла в 2 раза. Еще более негативные результаты получены при соотнесении налогов к сопоставимой балансовой прибыли-84,1%.

Для выхода АПК из создавшейся ситуации в диссертации предлагаются следующие конкретные цели и задачи - возобновление роста производства сельскохозяйственной продукции и продовольствия, повышение экономической эффективности агропромышленного производства, социальное становление села, которые должны осуществиться в два этапа.

На первом этапе необходимо создать экономические, нормативно-правовые и организационные условия для восстановления производственного потенциала, развития аграрной реформы, создание системы государственного регулирования и поддержки агропромышленного производства, улучшение финансового состояния товаропроизводителей АПК.

На втором этапе предусматривается возобновление роста производства на основе восстановления производственного потенциала, завершение институциональных и земельных преобразований, реорганизация существующей налоговой системы, активизация инвестиционной деятельности.

Роль налоговой компоненты структурных инноваций в региональной воспроизводственной системе весьма существенна и предопределяется её способностью выступать в качестве особого ресурсного фактора, инструмента воздействия на экономические процессы (налогового механизма); а также специфического индикатора действенности региональной политики в структурно-инновационной сфере. Приходится констатировать, что в действующей в России системе налогообложения не только структурно-регулятивные, но и собственно фискальные приоритеты пока не реализованы в достаточном объёме для существенной активизации инновационной активности. В бюджетно-налоговой сфере сложился своеобразный механизм «вымывания» средств из не способных к структурно-инновационному саморазвитию регионов в пользу формирующих постиндустриальный экономический уклад территорий (прежде всего г. Москвы), так и субъектов федерации, превративших получение бюджетных трансфертов в наиболее эффективную отрасль региональной экономики. Обозначился и общий акцент в распределении собираемых на территории субъектов РФ в пользу федерального бюджета (выступающего основным, причём, с позиций инновационных приоритетов - не вполне эффективным инструментом перераспределения финансовых ресурсов). В итоге, значительное число регионов практически неспособно сформировать инвестиционно-ориентированный бюджет, реализовывать действенную структурно-инновационную политику, в том числе и за счёт различных форм налогового льготирования хозяйствующих субъектов. Последнее, призвано выступить наиболее значимым инструментом реализации структурно-инновационных приоритетов, причём действенность налоговых льгот предопределяется: их непосредственной инновационной ориентированностью; адресностью (направленностью на конкретные отрасли, предприятия, территории); срочностью (строгой очерченностью во времени); региональной адаптированностью; научной обоснованностью и реализуемостью в рамках конкретного механизма, призванного свести к минимуму различные субъективные факторы.

Нацеленное на стимулирование структурных инноваций налоговое льготирование должно осуществляться в рамках единой стратегии максимизации налоговых сборов при одновременной ориентации на устойчивый качественный (инновационный) экономический рост, что, в частности, предполагает наращивание изъятия доходов юридических и физических лиц, формируемых в теневом секторе, уменьшение налогообложения доходов от инновационной деятельности с переносом акцента на рентные доходы и др.

Возможность опоры на механизм налогообложения при решении задач инновационно-ориентированной реструктуризации экономики детерминирована реальным объёмом финансовых ресурсов, привлекаемым в бюджет при сложившейся совокупности как внутрирегиональных, так и внешних по отношению к региону факторов, напрямую влияющих на сумму налоговых сборов. Так, общий объем собираемых на территории Карачаево-Черкесии налогов увеличился с 1998 по 2000 гг. в 1,24 раза, способствуя росту «налоговой составляющей» в бюджетных доходах республики. Налоговой потенциал региона сочетается с многоаспектными его структурными трансформациями и диспропорциями как в отраслевом, так и в территориальном «разрезе» (с характерной преимущественной концентрацией налогового потенциала в городских поселениях). Доминантность отдельных инструментов его формирования (НДС, налог на прибыль предприятий и организаций и налог на доходы физических лиц, в совокупности обеспечивающие более двух третей всех налоговых сборов) проявляется на фоне спонтанных изменений в структуре налоговых поступлений (растёт значимость налога на прибыль предприятий, акцизов, налога с продаж, единого налога на вменённый доход, платежей за пользование природными ресурсами и др. и, напротив, сокращается удельный вес в налоговых доходах республики налога на имущество предприятий, налога на доходы физических лиц, НДС).

Объём налоговых сборов и его параметры, условия и следствия налогообложения определяет сложившийся в регионе налоговый механизм, чей детализированный анализ свидетельствует о его недостаточной действенности, неспособности в полной мере обеспечить эффективное инновационно-ориентированное перераспределения финансовых ресурсов между отдельными предприятиями, отраслями и муниципальными образованиями республики. Существующая в его рамках возможность полного, либо частичного ухода хозяйствующего субъекта из под налогового пресса, на основе различных форм самольготирования» (весомый теневой сектор, накопленная задолженности по налогам, фактически равняющаяся их суммарным сборам за два с половиной года) затрудняет полномасштабную реализацию как фискальной, так и регулирующей функции налогообложения. Препятствует осуществлению эффективной бюджетно-налоговой политики в интересах стимулирования структурных и иных экономических нововведений. Неэффективность действующего механизма усугубляется отсутствием чётких инновационных целевых ориентиров в самой налоговой политике, в том числе и в сфере предоставления налоговых льгот (чей объём достигает более одной трети от величины налоговых поступлений в консолидированный бюджет республики), реализуемой как в масштабе муниципальных образований, так и на уровне всего региона в целом.

Действенность региональной налоговой политики в структурно-инновационной сфере сопряжена с её нацеленностью на реальное достижение эффективного перераспределения налогового бремени, вовлечение в правовое поле теневого сектора, минимизацию сложившихся форм «самольготирования» и, в этой связи - создание подлинно льготного режима налогообложения для отраслей и производств, способных выступить в качестве «полюсов» инновационно-ориентированного роста и предопределяется общей «стыковкой» налогового и инновационного механизмов, включая создание институциональных и иных необходимых условий для обеспечения реальной (а не декларативной как ныне) инновационной направленности в практике предоставления налоговых льгот. Основой конструирования налоговой политики должен стать алгоритм, объединяющий мониторинг структурно-инновационной динамики и параметров налогового потенциала, соответствующую аналитику, выбор приоритетов и инструментов, обоснование конкретных направлений реализуемой политики и оценку её действенности и др., а приоритетным условием реализации - повышение действенности функционирования налоговой службы, включая её переориентацию с преимущественно фискально-контрольных на регулирующие и стимулирующие развитие региональной экономики функции.

При использовании инвестиций необходимо расширить налоговые льготы, направляемые на внедрение достижений научно-технического прогресса. В целях активизации инвестиционного процесса было бы целесообразным прямое участие самих субъектов Федерации в инвестиционных проектах, привлечение банковских капиталов, капиталов страховых компаний и внебюджетных фондов, сбережений населения, инвестиций из-за рубежа и других регионов России, создав режим благоприятного налогообложения.

Фундаментом преобразований на селе является проведение земельной реформы, главной целью которой является обеспечение рационального использования и охраны земель как важнейшего природного ресурса, создание правовых, экономических, организационно-технологических и других условий для воспроизводства и повышения плодородия почвы.

На современном этапе налоговая система не учитывает всего многообразия и всех особенностей хозяйствования, так механизм льготного налогообложения не предусматривает особенностей природно-климатичес-кого характера. Вместе с тем механизм льготного налогообложения должен предусматривать эти особенности, так как, наряду с высокогорными зонами соседствуют плодородные равнинные зоны: в сельскохозяйственном обороте находятся до 15% альпийских и субальпийских лугов, используемые для отгонного животноводства, около 30% тяжелых каменистых почв и всего 32% предкавказкие черноземы - малогумусные, солонцеватые, выщелоченные почвы, остальную территорию покрывают леса.

Введенный единый сельскохозяйственный налог (ЕСН), налогооблагаемой базой которой является земля, не в полной мере решает эту проблему, так как бонитет почв не учитывает повышенные1 затраты на производство сельскохозяйственной продукции в высокогорных регионах республики. Поэтому, на наш взгляд, для этих сельскохозяйственных регионов необходимо ввести понижающий коэффициент на налоги не входящие в ЕСН (НДС, акцизы, таможенные пошлины, природные ресурсы)

Принимая во внимание степень налоговой предельности нельзя не учитывать, что повышение цены товара, включая НДС, прямо влияет на снижение покупательского спроса, а, следовательно, и предложения. Ведь производитель конечной продукции, выступая в качестве потребителя, сам испытывает на себе налоговое бремя, а порой подвергается и двойному налогообложению, оплачивая два косвенных налога — НДС и акцизы — в цене одного товара. В этом плане заявления о выравнивании образовавшегося диспаритета цен на промышленную продукцию сельскохозяйственного назначения актуальны и сейчас. Сельскохозяйственный производитель не чувствует заботу государства, приобретая и так дорогие основные средства, уплачивая НДС в цене товара. Особенно это обременительно для регионов с низкой сельскохозяйственной продуктивностью земель.

Основываясь на вышеизложенных положениях диссертации предлагается уменьшить НДС на сельскохозяйственную технику и трактора поставляемые селу, а на технику, поставляемую по лизингу - отменить НДС, так как лизинг на данном этапе экономического развития государства является единственно реальным путем пополнения изношенной до 75-80% сельскохозяйственной техники.

Учитывая убыточность сельхозтоваропроизводителей республики необходимо применение инвестиционного налогового кредита, что будет способствовать вовлечению в сельскохозяйственный оборот заброшенных земель и пастбищ в горной части, использование безотходных и экологически чистых технологий, как в переработке, так и в производстве сельскохозяйственной продукции, направление прибыли на расширенное воспроизводство.

В свеклосеющих районах нами предлагается: на основе конкурса конкретных бизнес-планов хозяйств обеспечивать победителей одноростковыми семенами, недостающей техникой и запасными частями, ГСМ, удобрениями и ядохимикатами, выделяя им льготный кредит или кредит под конечную продукцию.

В качестве радикальных мер представляется целесообразным ввести 2-3 летний мораторий («налоговые каникулы») на все налоги с сельскохозяйственных товаропроизводителей. Экономические условия для осуществления данной меры более чем благоприятны, так как в мае 2001 года в фирме «Меркурий» введено в эксплуатацию самое крупное предприятие на Юге России по разливу минеральной воды, которое восполнит сумму налоговых поступлений от сельскохозяйственных товаропроизводителей более чем в 1,2 раза. Высвободившиеся ресурсы рекомендуется направить на экономическую стабилизацию села в плане приобретения техники, семян, удобрений, гербицидов, пестицидов, улучшения инфраструктуры и т.д.

В последствии налоговую политику предлагается ориентировать на введение для сельскохозяйственных производителей единого сельскохозяйственного налога, предлагаемого НК.

Проведение радикальных экономических реформ в России не привело к ожидаемым положительным результатам: сохраняется тенденция к уменьшению объема производства, усиливаются негативные социальные процессы.

В силу действия объективных экономических законов в рыночной организации производства, распределения, обмена и потребления государственное регулирование экономики должно опираться на рычаги рыночного регулирования и стимулирования экономического и социального развития, среди которых налоги занимают одно из преимущественных направлений регулирования отношений налогоплательщиков с государством и регионом. Налоговая система предоставляет государству существенные возможности для воздействия на развитие экономики в необходимом обществу направлении. Это и варьирование налоговыми ставками, введение и отмена налоговых льгот, налоговых кредитов и т.д.