Особенности учета в малом бизнесе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Особенности учета в малом бизнесе"

На правах рукописи

КОЗЛОВ Виталий Викторович

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА В МАЛОМ БИЗНЕСЕ

Специальность - 08.00,12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

¿собА-

т^г

КОЗЛОВ Виталий Викторович

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА В МАЛОМ БИЗНЕСЕ

Специальность - 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Алтайского государственного аграрного университета

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

кандидат экономических наук, доцент Киркеева Людмила Ивановна

доктор экономических наук, профессор Смирнов Василий Дмитриевич

Ведущая организация:

кандидат экономических наук Корчуганова Галина Тимофеевна

Алтайский государственный университет

Защита состоится 25 мая 2006 г. в 12-00 часов на заседании диссертационного совета К 513.003.01 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск - 87, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 24 апреля 2006 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета,

доктор экономических наук, /у

профессор *== С.Д. Надеждина

РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ 4 БИБЛИОТЕКА ] С. Петербург г ОЭ

и не»врвургл;-

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы доследования. Сложившееся в настоящее время в России ведение учета в субъектах малого бизнеса значительно затрудняет его осуществление. При этом не однозначно решены вопросы ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками, движения товаров (работ, услуг) и др.

С введением в действие специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства возникли новые осложнения, связанные с определением налоговой базы как при упрощенной системе налогообложения, так и при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Все это в значительной степени затрудняет развитие малого предпринимательства в стране. Накопленный опыт нуждается в научном анализе положений ведения учета в малом бизнесе на современном этапе развития России, в оценке позитивных и негативных результатов и определении возможностей совершенствования учета в малом бизнесе.

Различные вопросы теории и методологии функционирования субъектов малого бизнеса освещены в трудах отечественных ученых: ЛИ. Абалкина, А.И. Агеева, И.М. Андреева, Д.И. Валигурского,

A.И. Игнатьева. В.В. Коровкина, М.В. Масленникова, С.А. Смирнова,

B.А. Рубе, И.Н. Шапкина и др.

Проблемы государственной поддержки малого предпринимательства нашли отражение в работах: А.О. Блинова, А.И. Муравьева, B.C. Нечипоренко, С.А. Смирнова, Ф.И. Шамхалова. Разработкам в области учета в малом бизнесе уделяли внимание: П. Гарнье, Ж. Марчевски, JI. Пачоли, Р. Саватье.

Различные аспекты ведения учета в малом бизнесе освещены в трудах: H.H. Гилевой, В .Я. Горфинкеля Г.Т. Корчугановой, Г.В. Кузнецовой, В.Д. Новодворской), А.М. Проскурякова, В.А. Рубе, P.JI. Сабанина, В.Д. Смирнова, JI.H. Тепмана, И.С. Чернякова, В.А. Швандера. Проблемы налогообложения малого бизнеса рассмотрены в работах: А. Лаффера, В.Д. Новодворского, В.Г. Панскова, В.В. Патрова, М.З. Пизенгольца, Я.В. Соколова.

Имеющиеся научные разработки, уровень экономических исследований ориентирован на бухгалтерский учет при обычной системе налогообложения. Однако, теоретические, методические и практические аспекты учета в малом бизнесе при различных налоговых режимах не получили должного развития, в связи с чем требуются уг-

лубленные исследования в этой области.

Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.

Цель диссертационного исследования состоит в обобщении теоретических положений и разработке комплекса мероприятий по совершенствованию ведения учета в малом бизнесе.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

• выявлена роль малого бизнеса в социально-экономическом развитии страны;

• критически оценена практика ведения учета в матом бизнесе с позиции современных требований;

• выявлены особенности учета при различных системах налогообложения;

• сформулированы рекомендации по совершенствованию ведения учета для субъектов малого бизнеса;

• разработана и апробирована методика ведения учета для различных типов субъектов малого предпринимательства.

Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты ведения учета в малом бизнесе.

Объектом исследования являются учетно-аналитические процедуры в малом бизнесе.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования - п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специатьностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертапиониого исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам становления и развития учета в малом бизнесе; законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность малого бизнеса в России и в Алтайском крае: статистические материалы; информация бухгалтерского и налогового учета, характеризующая особенности учета в малом бизнесе.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др.

Научная новизна диссертационного исследования заключа-

ется в следующем:

• уточнены понятия: «предприниматель» и «предпринимательская деятельность», соответствующие принципам имущественной обособленности и непрерывности деятельности при систематизации информации;

• выделены пять типов субъектов малого предпринимательства, более точно характеризующие их сущность при формировании требований к учетно-аналитической информации для принятия управленческих решений;

• уточнены и апробированы формы учетных регистров для субъектов малого бизнеса, что способствует более полному осуществлению учета движения товаров (работ, услуг), учета расчетов с покупателями и заказчиками, учета продаж;

• предложены формы учетных документов, позволяющие субъектам малого бизнеса, применяющим единый налог на вмененный доход, более точно определять налоговую базу;

• обосновано введение счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в состав рекомендованного Плана счетов для субъектов малого бизнеса, осуществляющих организацию учета с использованием регистров имущества малого предприятия;

• разработана и внедрена методика ведения учета для пяти типов субъектов малого бизнеса, обеспечивающая систематизацию информации для принятия управленческих решений.

Практическое значение результатов исследования. Основные положения, выводы и методические разработки, предложенные в диссертации, можно использовать:

• в практической деятельности ведения учета в малом бизнесе;

• в системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и экономистов.

Апробания результатов. Результаты исследования и рекомендации по ведению учета в малом бизнесе нашли практическое применение в деятельности ООО «Магистраль» (акт о внедрении от 06.02.2006 г. № 133), ООО «Алтай KZ» (акт о внедрении от 06.02.2006 г. N° 118) Кулундинского района, Алтайского края. Предложенная методика исчисления сумм единого налога на вмененный доход рассмотрена и использована комитетом по экономической политике и собственности городской Думы (г. Барнаул) при внесении изменений в нормативно-правовую базу в области регулирования

деятельности малого бизнеса (справка от 20.04.2006 г. № 125). Материалы диссертационного исследования используются в учебном процессе Алтайского государственного аграрного университета (акт о внедрении от 22.02.2006 г. № 21/43).

Основные положения, выводы и результаты проведенного исследования докладывались на конференциях: «Вузовская наука сельскому хозяйству» (г. Барнаул, 2005 г.); на Ш Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика» (г. Пенза, 2006 г.).

Публикации. По теме исследования опубликовано пять работ общим объемом 2,90 п.л. (авторские - 1,55 п.л.), в том числе учебное пособие (объемом 1,8 п.л., авторские - 0,9 п.л.), статья (объемом 0,5 п.л., авторские - 0,25 п.л.), тезисы (объемом 0,6 п.л., авторские -0,4 п.л.).

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 145 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 173 наименования, содержит 28 таблиц, 16 рисунков и 14 приложений.

Ниже приводится содержание исследования. Введение

Глава 1. Малый бизнес в современных условиях

1.1. Роль малого бизнеса в рыночной экономике

1.2. Государственная поддержка малого бизнеса в России

1.3. Проблемы ведения учета в малом бизнесе

Глава 2. Методические и организационные аспекты учета в малом бизнесе

2.1. Потребность учета в малом бизнесе

2.2. Оценка действующей практики ведения учета в малом бизнесе

2.3. Ведение учета при различных налоговых режимах Глава 3. Совершенствование учета в малом бизнесе

3.1. Нормативное регулирование малого бизнеса

3.2. Реализация учетного процесса в субъектах малого бизнеса

3.3. Методические рекомендации по ведению учета в различных типах субъектов малого бизнеса

Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Необходимость ведения учета субъектами малого бизнеса

Анализ публикаций ведущих отечественных и зарубежных экономистов. изучение практического опыта организации бухгалтерского учета свидетельствуют об отсутствии единой позиции в понимании необходимости его ведения для субъектов малого бизнеса.

В отличие от других хозяйствующих субъектов, малый бизнес -особая категория предпринимательства, отвечающая определенным критериям по: среднесписочной численности работников, стоимости амортизируемого имущества и нематериальных активов, размеру выручки, доле участия в уставном капитале юридических лиц. В нашей стране они установлены Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

В международной практике используются различные термины в определении хозяйствующих субъектов малого предпринимательства: в США и Японии - «малый бизнес», в странах европейского сообщества - «мелкие и средние предприятия». В России: «малые предприятия», «малый бизнес», «малое предпринимательство». В диссертационной работе автор использует все эти формулировки, так как считает их равнозначными.

По .чтению автора, «предпринимательская деятельность» - это процесс развития потенциальных возможностей в экономике, позволяющий удовлетворить растущие потребности населения, не нацеленный при этом на получение максимальной собственной выгоды, а направленный на равномерное развитие бизнеса. В связи с этим «предприниматель» - это субъект предпринимательской деятельности, способный организовать ее, направив на собственное развитие и удовлетворение потребностей окружающих.

Автором в процессе исследования выявлены различия в нормативно-правовой базе, регламентирующей бухгалтерский учет и порядок его ведения при различных системах налогообложения.

Критически оценив практику бухгалтерского учета в малом бизнесе, автор сделал вывод: выбор формы и метода организации учета хтя субъектов малого предпринимательства во многом зависит от используемой системы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности. Это может быть общий режим налогообложения, либо

специальные налоговые режимы. Применение любого из них влечет различные формы организации учета. В случае с применением специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход отсутствует единое мнение о необходимости ведения бухгалтерского учета. При упрощенной системе налогообложения в нормативно-правовой базе предусматривается только учет основных средств и нематериальных активов, а также кассовых операций.

Автор диссертации обосновывает необходимость ведения бухгалтерского учета в малом бизнесе по упрощенному варианту при использовании любой системы налогообложения.

Анализ ведении учета в малом бизнесе

В настоящее время сложилась затруднительная ситуация, касающаяся организации учета в малом бизнесе при специальных налоговых режимах, поскольку в законодательстве предусмотрено не ведение бухгалтерского учета, а отражение лишь отдельных учетных операции.

Отсутствие необходимой информации в налоговых декларациях и бухгалтерском учете хозяйствующих субъектов малого бизнеса предопределили проведение анкетного опроса налогоплательщиков -руководителей малого предпринимательства.

Анализ полученной информации выявил:

• различный уровень образования респондентов: более 80% имеют экономическое образование, остальные - среднеспециатьное либо не экономическое;

• высшее экономическое образование у 12% опрошенных; неполное высшее - у 27,7%; среднеспециатьное - у каждого третьего (32.2%); неполное среднеспециальное имеют около 9% опрошенных. У 4,6% опрошенных - среднее, у 13,8% - различные уровни неэкономического образования;

• особое внимание (более 90% субъектов малого бизнеса) уделяют учету расчетов с покупателями и поставщиками, денежных средств, доходов и расходов, а также финансовых результатов. Примерно столько же осуществляет анализ финансового состояния на основе данных бухгалтерского учета:

• незначительное число субъектов малого бизнеса не осуществляет бухгалтерский учет своей деятельности, мотивируя тем, что их предпринимательская деятельность, в соответствии с налоговым

законодательством, подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход, при котором данные учета попросту не нужны, а налог платится с вмененного дохода в соответствии с проводимой ими предпринимательской деятельностью.

Субъекты малого бизнеса, применяющие специальные налоговые режимы, используют частично бухгалтерский учет отдельных операций и налоговый - связанный с исчислением сумм налоговых платежей.

Упрощенная система налогообложения, как специальный налоговый режим, в практике освобождает малый бизнес от организации бухгалтерского учета, обязывая вести налоговый учет. Применение единого налога на вмененный доход (разновидность специальных налоговых режимов), с одной стороны, обязывает юридических лиц -представителей малого предпринимательства вести учет в полном объеме, а, с другой, освобождает индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица (ИПБОЮЛ) от его ведения. Общий режим налогообложения не дает такого права, учет в этом случае ведется в обязательном порядке. Совмещение налоговых режимов также обязывает вести бухгалтерский учет в полном объеме.

В диссертации отражен порядок организации учета у субъектов малого бизнеса, использующих различные системы налогообложения, в частности, упрощенную систему и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и возможность их совмещения.

Имеются проблемы в отражении учета расчетов с покупателями и заказчиками, решение которых не предусмотрено Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Данные операции рекомендовано отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По мнению автора, это затрудняет контроль расчетов с покупателями по реализованным товарам (работам, услугам), поскольку счет 76 перегружен, как правило, значительным количеством операций нетоварного характера.

Проведенное исследование выявило: при действующей организации бухгалтерского учета в малом бизнесе не уделяется должного внимания удовлетворению потребности в получении полной и достоверной информации. Отсутствуют регистры учета, в которых бы отражались: процессы реализации, расчеты с покупателями и заказчиками, движение товаров (работ, услуг), физические показатели.

Представляется целесообразным: при организации учета хозяйственной деятельности малого бизнеса учитывать показатели, характеризующие организационно-правовую форму деятельности малого бизнеса, вид занимаемой предпринимательской деятельности, а также требования по соблюдению обязанности ведения бухгалтерского и налогового учета.

Типизация субъектов малого бизнеса для целей ведения учета

Осуществляя предпринимательскую деятельность, субъекты ма- * лого бизнеса характеризуются рядом признаков, позволяющих классифицировать их по типам. »

Автор диссертационной работы выделяет пять типов субъектов малого предпринимательства (табл.):

1 тип - индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, осуществляющие один вид деятельности, облагаемый единым налогом на вмененный доход:

2 тип - индивидуальные предприниматели, осуществляющие несколько видов деятельности, подпадающих под единый налог на вмененный доход:

3 тип - индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие один вид деятельности и применяющие упрощенную систему налогообложения;

4 тип - индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие несколько видов деятельности, облагаемых единым налогом при упрошенной системе налогообложения и единым налогом на вмененный доход:

5 тип - юридические лица, осуществляющие несколько видов деятельности и применяющие общий режим налогообложения и еди- <1 ный налог на вмененный доход.

Предложенная нами классификация субъектов малого бизнеса *

основана на специфике организации учета в малом бизнесе, а также их потребностью в учетной информации как для принятия управленческих решений, так и для определения налоговых платежей.

Выделение типов субъектов малого предпринимательства, по мнению автора, является приоритетной задачей в процессе реформирования бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского учета хозяйственной деятельности на основе типов субъектов малого

Таблица

Классификация субъектов малого предпринимательства

Признаки Типы субъектов малого предпринимательства

1 тип 2 тип 3 тип 4 тип 5 тип

Организационно-правовая форма деятель- ИПБОЮЛ ИПБОЮЛ Юридические лица. ИПБОЮЛ Юридические лица, ИПБОЮЛ Юридические лица

Количество видов деятельности Один вид деятельность Два и более видов деятельности Один вид деятельности Несколько видов предпринимательской деятельности Несколько видов деятельности

Сфера деятельности Сфера услуг Сфера услуг Сфера материального производства Сфера материального производства, сфера услуг Сфера материального производства, сфера услуг

Количество Наемных работников До 2-х. один из которых -индивидуальный предпринима- Более 2-х. одни из которых -индивидуальный предприниматель Более 5 Более 5 Более 5

Используемая система налогообложения Единым налогом на вмененный доход Единым налогом на вмененный доход Упрошенная система налогообложения Упрошенная система налогообложения н единый налог на вмененный доход Общий режим налогообложения и единый налог на вмененный доход

предпринимательства позволит им получать полную и достоверную информацию о происходящих процессах, не осуществляя параллельного учета, необходимого для налогообложения.

Совершенствование нормативного регулирования деятельности малого бизнеса

Проведенное исследование показало: отечественное законодательство в области регулирования деятельности малого бизнеса не всегда учитывает особенности его функционирования в сельской местности. Так, при определении налоговой базы при исчислении единого налога на вмененный доход используются фиксированные значения показателей базовой доходности по видам деятельности установленные федеральными органами законодательной власти для всей территории России. По нашему мнению, это неправомерно, так как условия ведения предпринимательской деятельности различаются в городах и сельской местности (например, в г. Санкт-Петербурге и в сельской местности Алтайского края).

Автором уточнен порядок определения налоговой базы при исчислении единого налога на вмененный доход с использованием корректирующего коэффициента КЗ - учитывающего субъект Федерации, на территории которого осуществляется деятельность:

НБ = ЦЩМФПщ ~ ФПхо -г- ФПМЗ) * К1 * К2 * КЗ), где НБ • налоговая база (вмененный доход);

БД- базовая доходность по /-му виду деятельности;

ФП - физический показатель, за каждый ( 1,2,3-й) месяц квартала по /-му виду деятельности:

XI- месяц квартала;

К1, К2, КЗ - корректирующие коэффициенты.

Сравнение сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, исчисленных по действующей и предлагаемой методикам (рис. 1), свидетельствует: налоговые платежи в сельской местности значительно ниже (с учетом корректирующего коэффициента КЗ), чем в городских поселениях, что, на наш взгляд, справедливо.

Из представленного (рис. 1) видно: суммы единого налога на вмененный доход по одному виду предпринимательской деятельности в различных субъектах Федерации по действующей и предлагаемой методикам различаются. Предлагаемая автором методика

90000 80000 ■ 70000 -60000 • 4 50000 • £ 40000 ■ 30000 . 20000 ■ 10000 . о ■■

Рис. 1. Сравнение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по действующей и предлагаемой методикам определения

вмененного дохода

учитывает не только место ведения предпринимательской деятельности внутри конкретного региона, но и его экономическое развитие. При этом к субъектам малого бизнеса, осуществляющих предпринимательскую деятельность в разных регионах страны, не должны применяться единые требования при определении вмененного дохода, что позволит им более эффективно развиваться.

Методические рекомендации по ведению учета в различных типах субъектов малого бизнеса

Автором диссертационной работы определены основные требования к организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельности для каждого типа субъектов малого бизнеса (с учетом специфики их деятельности), позволяющие в процессе учета получать информацию, необходимую для принятия управленческих решений, а также осуществления налоговых платежей.

Сформированы формы учетных регистров для отражения процессов реализации, расчетов с покупателями и заказчиками, движения товаров (работ, услуг). Автором обосновано и предложено использование счета 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками» в рабочем Плане счетов; осуществление учета физических показателей, применяемых при определении вмененного дохода в виде сведений: о численности работников, используемых площадях, транспортных средствах и др.

[83623

11443

-Действующая сястеыа на.тогоо5южеиие

- Предлагаемая система налогообложения

I с

г Сми:т- Леюиградаа* Пемр&трг обласп

г Барнаул д. Оп*5р*скяй Кутаинсмго

района Алтайского края

Автором диссертации разработана методика организации бухгалтерского учета для каждого типа субъектов малого предпринимательства, обеспечивающая отражение в бухгалтерском учете хозяйственных процессов, и получение информации способствующей принятию правильных управленческих решений.

Порядок организации учета основан на отражении хозяйственных операций в первичных документах, далее в регистрах учета по одной из выбранных форм, заполнении сведений по учету физических показателей, составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.

По мнению автора наиболее затруднителен процесс ведения бухгалтерского учета у четвертого типа субъектов малого бизнеса, где хозяйственная деятельность осуществляется по нескольким видам предпринимательской деятельности в различных сферах, подпадая при этом под несколько режимов налогообложения. Ведение учета для субъектов малого бизнеса в этом случае представлено на рис. 2.

Рис. 2 Предлагаемая схема учета для субъектов малого предпринимательства четвертого типа (,юридических лиц)

Предложенная схема учета характеризует порядок отражения учетной информации по нескольким видам деятельности в регистрах бухгалтерского и налогового учета, а также механизм объединения учетной информации при составлении единой формы бухгалтерской отчетности.

Автором обоснован выбор учетной политики на 2006 г. для целей бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта, занимающегося торгово-закупочной деятельностью, связанной с применением нескольких режимов налогообложения, предполагающих ведение раздельного учета в соответствии с требованиями законодательства.

В целом предложенные мероприятия по совершенствованию учета в малом бизнесе и отражение их в учетной политике позволят, не нарушая требований законодательства, осуществлять учет показателей, необходимых для определения вмененного дохода, сумм налоговых платежей и принятия обоснованных управленческих решений.

Основные положеняя диссертации отражены в следующих публикациях:

1.Киркеева ЛИ., Козлов В.В. Малое предпринимательство в Алтайском крае ' Вестник Алтайского государственного аграрного университета. - 2004. - № 3 (15). - 0,2 п.л. (авторские - 0,1 п.л.).

2.Киркеева Л.И., Козлов В.В. Управление дебиторской задолженностью , Вестник Алтайского государственного аграрного университета. - 2004. -№3 (15). -0,2 п.л. (авторские - 0,1 п.л.).

3.Киркеева Л.И.. Козлов В.В. Упрощенная система учета и налогообложения ' Вестник Алтайского государственного аграрного университета. - 2006. - № 1 (21). - 0,50 п.л. (авторские - 0,25 п.л.).

4.Козлов В.В. Проблемы организации учета на малых предприятиях ! Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика: Сборник материалов Ш Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА, 2006. - 0,2 п.л.

5.Учет на матых предприятиях: Учебное пособие - Л.И. Киркее-ва, В.В. Козлов. - Барнаул: Изд-во АГАУ, 2006. - 1,8 п.л. (авторские -0,9 п.л.).

_ЛР № 020648 от 16 декабря 1997 г_

По шисано в печать 18 04 2006 г Формат 60x84/16 Бумага для множительных аппаратов Печать ризографная I арнитура «Times New Roman» Усп печ л 1 0 Уч-иза п 0.8 Тираж 100 эк; Заказ Ха/^

Изда1ельство АГАУ 656049 г Барнаул, пр Красноармейский. 98 62-84-26

?

4

JûOâA

86 4 4

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Козлов, Виталий Викторович

ВВЕДЕНИЕ.

1. МАЛЫЙ БИЗНЕС В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.

1.1. Роль малого бизнеса в рыночной экономике.

1.2. Государственная поддержка малого бизнеса в России.

1.3. Проблемы ведения учета в малом бизнесе.

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА

В МАЛОМ БИЗНЕСЕ.

2.1. Потребность учета в малом бизнесе.

2.2. Оценка действующей практики ведения учета в малом бизнесе.

2.3. Ведение учета при различных налоговых режимах.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА В МАЛОМ БИЗНЕСЕ.

3.1. Нормативное регулирование малого бизнеса.

3.2. Реализация учетного процесса в субъектах малого бизнеса.

3.3. Методические рекомендации по ведению учета в различных типах субъектов малого бизнеса.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Особенности учета в малом бизнесе"

Актуальность темы исследования. Сложившееся в настоящее время в России ведение учета в субъектах малого бизнеса значительно затрудняет его осуществление. При этом не однозначно решены вопросы ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками, движения товаров (работ, услуг) и др.

С введением в действие специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства возникли новые осложнения, связанные с определением налоговой базы как при упрощенной системе налогообложения, так и при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Все это в значительной степени затрудняет развитие малого предпринимательства в стране. Накопленный опыт нуждается в научном анализе положений ведения учета в малом бизнесе на современном этапе развития России, в оценке позитивных и негативных результатов и определении возможностей совершенствования учета в малом бизнесе.

Различные вопросы теории и методологии функционирования субъектов малого бизнеса освещены в трудах отечественных ученых: Л.И. Абалкина,

A.И. Агеева, И.М. Андреева, Д.И. Валигурского, А.И. Игнатьева,

B.В. Коровкина, М.В. Масленникова, С.А. Смирнова, В.А. Рубе, И.Н. Шапкина и др.

Проблемы государственной поддержки малого предпринимательства нашли отражение в работах: А.О. Блинова, А.И. Муравьева, B.C. Нечипоренко,

C.А. Смирнова, Ф.И. Шамхалова. Разработкам в области учета в малом бизнесе уделяли внимание: П. Гарнье, Ж. Марчевски, JI. Пачоли, Р. Саватье.

Различные аспекты ведения учета в малом бизнесе освещены в трудах: H.H. Гилевой, В.Я. Горфинкеля Г.Т. Корчугановой, Г.В. Кузнецовой, В.Д. Новодворского, A.M. Проскурякова, В.А. Рубе, P.JI. Сабанина, В.Д. Смирнова, JI.H. Тепмана, И.С. Чернякова, В.А. Швандера. Проблемы налогообложения малого бизнеса рассмотрены в работах: А. Лаффера,

В.Д. Новодворского, В.Г. Панскова, В.В. Патрова, М.З. Пизенгольца, Я.В. Соколова.

Имеющиеся научные разработки, уровень экономических исследований ориентирован на бухгалтерский учет при обычной системе налогообложения. Однако, теоретические, методические и практические аспекты учета в малом бизнесе при различных налоговых режимах не получили должного развития, в связи с чем требуются углубленные исследования в этой области.

Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.

Цель диссертационного исследования состоит в обобщении теоретических положений и разработке комплекса мероприятий по совершенствованию ведения учета в малом бизнесе.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

• выявлена роль малого бизнеса в социально-экономическом развитии страны;

• критически оценена практика ведения учета в малом бизнесе с позиции современных требований;

• выявлены особенности учета при различных системах налогообложения;

• сформулированы рекомендации по совершенствованию ведения учета для субъектов малого бизнеса;

• разработана и апробирована методика ведения учета для различных типов субъектов малого предпринимательства.

Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты ведения учета в малом бизнесе.

Объектом исследования являются учетно-аналитические процедуры в малом бизнесе.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования - п.

1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам становления и развития учета в малом бизнесе; законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность малого бизнеса в России и в Алтайском крае; статистические материалы; информация бухгалтерского и налогового учета, характеризующая особенности учета в малом бизнесе.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

• уточнены понятия: «предприниматель» и «предпринимательская деятельность», соответствующие принципам имущественной обособленности и непрерывности деятельности при систематизации информации;

• выделены пять типов субъектов малого предпринимательства, более точно характеризующие их сущность при формировании требований к учетно-аналитической информации для принятия управленческих решений;

• уточнены и апробированы формы учетных регистров для субъектов малого бизнеса, что способствует более полному осуществлению учета движения товаров (работ, услуг), учета расчетов с покупателями и заказчиками, учета продаж;

• предложены формы учетных документов, позволяющие субъектам малого бизнеса, применяющим единый налог на вмененный доход, более точно определять налоговую базу;

• обосновано введение счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в состав рекомендованного Плана счетов для субъектов малого бизнеса, осуществляющих организацию учета с использованием регистров имущества малого предприятия;

• разработана и внедрена методика ведения учета для пяти типов субъектов малого бизнеса, обеспечивающая систематизацию информации для принятия управленческих решений.

Практическое значение результатов исследования. Основные положения, выводы и методические разработки, предложенные в диссертации, можно использовать:

• в практической деятельности ведения учета в малом бизнесе;

• в системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и экономистов.

Апробация результатов. Результаты исследования и рекомендации по ведению учета в малом бизнесе нашли практическое применение в деятельности ООО «Магистраль» (акт о внедрении от 06.02.2006 г. № 133), ООО «Алтай KZ» (акт о внедрении от 06.02.2006 г. № 118) Кулундинского района, Алтайского края. Предложенная методика исчисления сумм единого налога на вмененный доход рассмотрена и использована комитетом по экономической политике и собственности городской Думы (г. Барнаул) при внесении изменений в нормативно-правовую базу в области регулирования деятельности малого бизнеса (справка от 20.04.2006 г. № 125). Материалы диссертационного исследования используются в учебном процессе Алтайского государственного аграрного университета (акт о внедрении от 22.02.2006 г. № 21/43).

Основные положения, выводы и результаты проведенного исследования докладывались на конференциях: «Вузовская наука сельскому хозяйству» г. Барнаул, 2005 г.); на III Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика» (г. Пенза, 2006 г.).

Публикации. По теме исследования опубликовано пять работ общим объемом 2,90 п.л. (авторские - 1,55 п.л.), в том числе учебное пособие (объемом 1,8 п.л., авторские - 0,9 п.л.), статья (объемом 0,5 п.л., а вторские -0,25 п.л.), тезисы (объемом 0,6 п.л., авторские - 0,4 п.л.).

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 145 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 173 наименования, содержит 28 таблиц, 16 рисунков и 14 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Козлов, Виталий Викторович

Результаты исследования субъектов малого предпринимательства в Кулундинском районе Алтайского края по простой форме ведения учета, в 2005 г., %

Ответы

Вопросы Положи- Отрицательные тельные

Необходимо ли осуществлять учет 62,2 37,8

Ведение аналитического учета 30,8 69,2

Использование регистров бухгалтерского учета 71,4 28,6

Учет расчетов с покупателями и заказчиками 69,6 30,4

Учет движения товаров (работ, услуг) 61,5 38,5

Учет денежных средств 93,3 6,7

Учет имущества 37,5 62,5

Контроль за составом наемных работников 69,6 30,4

Учет затрат и доходов 95,9 4,1

Составление отчетности 38,7 61,3

Учет финансовых результатов 98,4 1,6

ЮО-з

90

80

70

60

50

40

30

20

10

0-1

Положительный Отрицательный

Необходимость учета

Ведение аналитического учета

Ш Учет расчетов с покупателями и поставщиками

Использование регистров, первичных документов

К Учет движения товаров (работ, услуг)

И Учет денежных средств

И Учет имущества

ЕЭ Контроль за составом наемных работников

Ш Учет доходов и расходов

В Составление отчетности

Учет финансовых результатов

Рис. 2.4. Результаты исследования субъектов малого предпринимательства по простой форме ведение учета в Кулундинском районе Алтайского края, в 2005 г., %

Субъекты малого бизнеса, применяющие данную форму, большое внимание уделяют учету денежных средств, учету доходов и расходов, учету финансового результата. Хотя данные субъекты предпринимательства подпадают под специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и согласно законодательству, вправе не осуществлять учета, все же постановку учета они мотивируют, главным образом, необходимостью получения полной и достоверной информации о происходящих процессах в своей деятельности, что, по их мнению не возможно без ведения учета.

Учет по данной форме строится на основе Книги учета фактов хозяйственной деятельности, которая является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, которая содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом большинство субъектов предпринимательства не используют счета бухгалтерского учета, а суммы разносят в соответствующие графы.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. Затем в графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

Финансовый результат от реализации товаров (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация - кредит», и оборотом по графе «Реализация - дебет».

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой:

• в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»;

• в графах «Сумма», «Реализация - дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование - кредит» или «Реализация - кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование - дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

В процессе изучения учета нами выявлена необходимость осуществления более детального учета поступления и расхода товаров (работ, услуг). Данная область учета в субъектах малого бизнеса является весьма затруднительной, что связано, по мнению предпринимателей, с широким ассортиментом товаров, но малых их количеством. В Типовых рекомендациях это не нашло соответствующего отражения.

Для этих целей субъекты малого предпринимательства осуществляют аналитический учет, направленный в основном, на контроль движения товаров (работ, услуг), в том числе продажи, для чего ежедневно (по мере продажи) в приспособленных регистрах отражают наименование товара (работ, услуг), количество и сумму. На основании данных, собранных в течение рабочего дня, субъекты малого предпринимательства получают информацию о расходе и выводят остатки.

Субъектами малого бизнеса было отмечено также, что (в соответствии с налоговым законодательством) к показателям, необходимым для исчисления единого налога на вмененный доход, относятся физические показатели базовой доходности, которые необходимо учитывать для правильного определения налогооблагаемой базы.

При этом главой 26.3 НК РФ на налоговые органы не возложена обязанность по разработке порядка и формы ведения учета показателей, необходимых для исчисления единого налога на вмененный доход. Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога, вправе вести учет таких показателей в произвольной форме. В результате: возникают разногласия по этому поводу между субъектами малого предпринимательства и налоговыми органами.

Одним из основных этапов в осуществлении предпринимательской деятельности (в виде торговли) является учет денежных расчетов, возникает необходимость использования контрольно-кассового аппарата [9]. Использование предпринимателем кассового аппарата предполагает наличие у него лицензии, договора с поставщиком кассового аппарата, договора с центром технического обслуживания (ЦТО) о принятии на техническое обслуживание и ремонт кассового аппарата. Согласно требованию Российского законодательства кассовые аппараты подлежат регистрации в налоговой инспекции по месту регистрации. Для этого предпринимателю необходимо подать заявление, паспорт на кассовый аппарат и договор с ЦТО на техническое обслуживание и ремонт, без данного документа кассовый аппарат будет невозможно зарегистрировать в налоговых органах и использовать в предпринимательской деятельности.

Из вышесказанного в разделе 2.2 следует, со стороны субъектов малого предпринимательства уделяется больное внимание ведению бухгалтерского учета хозяйственной деятельности. При этом субъекты предпринимательства сходятся во мнении обязательного ведения бухгалтерского учета. В процессе учета ими охватываются почти все хозяйственные процессы, происходящие в текущей деятельности.

По мере необходимости они прибегают к аналитическому учету в тех областях, в которых требуется более детальное отражение имеющейся информации. При этом используются регистры бухгалтерского учета, зачастую приспособленные для нужд малого бизнеса.

В результате исследования было выявлено, что субъекты малого предпринимательства уделяют огромное внимание:

1. Учету денежных средств - так как на основе данной информации строится их дальнейшая деятельность, направленная на приобретение необходимого имущества для текущей деятельности или для перепродажи;

2. Учету доходов и расходов - для своевременного отслеживания произведенных расходов на текущую деятельность и полученных доход от этой деятельности;

3. Определению финансового результата - для определения целесообразности осуществления предпринимательской деятельностью.

При осуществлении учета в малом бизнесе наблюдается некоторая зависимость, связанная с процессом налогообложения (в виде единого налога на вмененный доход или упрощенной системы налогообложения) предпринимательской деятельности. Субъекты малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляют ведение учета по упрощенной системе с использованием регистров учета имущества, а субъеюы предпринимательства, использующие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход - ведение учета строят по простой форме с привлечением необходимых регистров.

При этом субъекты малого предпринимательства высказываются о необходимости более тщательного учета поступления и расхода товаров (работ, услуг) для определения предложений, а также контроля за движением товаров (работ, услуг). Данные затруднена возникают, главным образом, по причине широкого ассортимента товаров, в небольших их количествах.

Отсутствие механизма учета показателей деятельности необходимых при определении налогооблагаемой базы при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В частности это затруднение возникает у субъектов малого бизнеса при определении физических показателей.

2.3. Ведение учета при различных налоговых режимах

Деятельность субъектов малого бизнеса может облагаться по общей системе налогообложения, а также по специальным налоговым режимам, или совмещении нескольких налоговых режимов. Это приводит к определенным особенностям в учете предпринимательской деятельности малого бизнеса.

Наиболее распространенными из специальных налоговых режимов у субъектов малого бизнеса, являются упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Успешное развитие малого бизнеса, в первую очередь, зависит от государственной поддержки. Мировая практика свидетельствует: для эффективного развития малого бизнеса за рубежом государства обеспечивают законодательную "платформу" для его становления и осуществляют мероприятия, позволяющие успешно развивать малый бизнес.

Система организации и ведения бухгалтерского учета играет важную роль в процессе хозяйственной деятельности. Ужесточение или ослабление требований, предъявляемых к субъектам малого бизнеса по организации бухгалтерского учета, оказывает существенное влияние на их развитие.

Смягчение» общеустановленных требований по отношению к субъектам малого предпринимательства в развитых странах нашло свое отражение во всевозможных программах, нацеленных на упрощение ведения бухгалтерского учета и налогообложения. В нашей стране уже в течение последних 10 лет также предприняты мероприятия, в области бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства. В частности, введены специальные налоговые режимы, предоставляющие замену совокупности налогов и уплатой единого налога для малого бизнеса.

При этом для поддержки малого предпринимательства проводятся различные мероприятия. Одно, из которых, позволяет осуществлять лишь налоговый учет показателей, необходимых при исчислении налоговых платежей, без организации бухгалтерского учета в малом бизнесе.

На наш взгляд, правомернее в малом бизнесе, где осуществляются различные хозяйственные процессы, вести бухгалтерский учет. Одним из весомых аргументов является возможное изменение в связи с развитием бизнеса юридического статуса в перспективе, что повлечет изменение в учете и налогообложении. Представляется целесообразным осуществлять организацию учета в меньшем объеме, чем его осуществляют крупные предприятия.

Проведенное исследование выявило расхождения в законодательной базе для малого бизнеса. В частности, в Типовых рекомендациях, рекомендовано вести счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В диссертации обосновано использование счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», что позволит субъектам малого бизнеса точнее осуществлять контроль. При этом все прочие расходы, не связанные с учетом расчетов с покупателями и заказчиками учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», как и предусмотрено Типовыми рекомендациями.

В этой связи мы предлагаем субъектам малого предпринимательства организацию бухгалтерского учета с использованием сокращенного Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и двойной записи, введя счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» для отражения хозяйственных процессов по продаже и расчетам с покупателями и заказчиками по реализованной продукции.

В процессе изучения организации учета нами выявлено необходимость осуществления более детального учета поступления и расхода товаров (работ, услуг). Данная область учета в субъектах малого бизнеса является весьма затруднительной, что связано, по словам предпринимателей, с широким ассортиментом товаров, но малым их количеством. В Типовых рекомендациях не нашло соответствующего отражения. Затруднен учет расчетов с покупателями и заказчиками и учет продаж, а также порядок определения задолженности по реализованным товарам (работам, услугам), определение финансового результата по итогом отчетного периода.

Разработанные нами были предложены формы учетных регистров отвечают потребностям субъектов малого бизнеса. Предложенные формы (Отчет поступления и расхода продукции, Журнал движения продукции, Ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками, Ведомость учета продаэ/с и журнал учета товаров (работ, услуг)), позволят субъектам малого предпринимательства осуществлять контроль движения товаров (работ, услуг), контроль расчетов с покупателями и заказчиками, обеспечат возможность получения показателей для изучения спроса на отдельные виды товаров (работ, услуг), определять финансовый результат и принимать верные управленческие решения.

В процессе хозяйственной деятельности субъекты малого бизнеса - плательщики единого налога на вмененный доход испытывают некоторые затруднения при использовании в расчетах физических показателей, необходимых при определении налоговой базы. В связи с этим нами разработаны формы учетных регистров, позволяющие осуществлять учет данных показателей в форме сведений о составе численности субъекта предпринимательства, сведений об используемых площадях и сведений о транспортных средствах используемых для перевозки пассажиров и грузов, заполнение которых позволит субъектам малого бизнеса исключит разногласия с налоговыми органами, определяя величину физических показателей при расчете налоговой базы.

Существующая организация учета в малом бизнесе нуждается в серьезном реформировании. При этом организация бухгалтерского учета должна быть обязательной для всех субъектов без исключения. Только на основе данных организованного учета осуществлять определение налогооблагаемой базы и суммы налога.

В связи с этим выделение типов субъектов малого предпринимательства является приоритетной задачей в процессе реформирования бухгалтерского учета в малом бизнесе. Организация бухгалтерского учета хозяйственной деятельности на основе типов субъектов малого предпринимательства позволит им осуществлять текущую деятельность в полном объеме, получать достоверную информацию о происходящих процессах, необходимую для налогообложения.

Проведенное исследование позволило выявить пять типов субъектов малого предпринимательства, деятельность которых приводит к определенным особенностям ведения учета.

Для каждого из выделенного типа субъектов малого бизнеса нами разработаны схемы организации учета, позволяющие им наиболее эффективно организовать свою деятельность, получая полную и точную учетную информацию, необходимую при расчете налоговой базы, а также для принятия правильных управленческих решений.

Начальным этапом организации учета в хозяйствующих субъектах является принятие учетной политики, отражающей особенности малого предпринимательства. Для этих целей нами разработан вариант учетной политики на 2006 год, отражающей специфику деятельности хозяйствующего субъекта малого бизнеса в области ведения раздельного бухгалтерского учета (согласно требованиям законодательства) при осуществлении различных видов деятельности, облагаемых по различным системам налогообложения. В частности, при осуществлении розничной торговли и оптовой торгово-закупочной деятельности. Учетной политикой утверждается учетная форма определения физических показателей, для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в виде сведений об используемых площадях. Разработан рабочий План счетов, позволяющий осуществлять раздельный учет имущества и обязательств хозяйствующего субъекта малого бизнеса, а также предложены формы учетных регистров и определен перечень форм бухгалтерской и внутренней отчетности, обеспечивающей предпринимателей необходимой информацией для принятия управленческих решений.

Действующая система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, как альтернатива упрощенной системе налогообложения, не предполагает использования данных бухгалтерского учета при определении налоговой базы, а расчет производится на основе показателей базовой доходности, физических показателей и корректирующих коэффициентов. Применение последних в оценке деятельности субъектов малого бизнеса не отражает действительность.

Для решения этой проблемы нами предложены мероприятия по совершенствованию порядка определения налоговой базы с использованием корректирующего коэффициента КЗ, характеризующего субъект Федерации. Кроме того, рекомендовано при расчете корректирующего коэффициента К2 учесть некоторые особенности, позволяющие, по нашему мнению, более точно определять величину базовой доходности.

В целом предложенные мероприятия по организации учета в малом бизнесе и отражение их в учетной политике позволят совершенствовать учет, а также, не нарушая налогового законодательства, осуществлять налоговый учет показателей, необходимых для определения налоговой базы и сумму налоговых платежей.