Поэлементное планирование налога на добавленную стоимость в коммерческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Поэлементное планирование налога на добавленную стоимость в коммерческих организациях"

На правах рукописи Перелыгина Инна Николаевна

ПОЭЛЕМЕНТНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 ИЮН 2011

Орел, 2011

4849101

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Кувалдина Татьяна Борисовна

кандидат экономических наук, доцент Ткачева Татьяна Юрьевна

Ведущая организация

Северо-Кавказская академия государственной службы

Защита состоится 18 июня 2011 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс»

Автореферат разослан 18 мая 2011 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

Коростелкина И.А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы. Налоговое планирование является составным элементом системы финансового планирования любого предприятия, таким как планирование налоговых затрат, связанных с приобретением и реализацией товаров.

Налог на добавленную стоимость - всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все организации, участвующие в процессе производства и сбыта товаров. Планирование НДС оказывает значительное влияние на формирование бюджета коммерческой организации.

Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию применительно к своей деятельности единожды, нужно постоянно отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее существенные изменения влекут необходимость пересмотреть всю схему финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэлементное же планирование позволяет более точно рассчитать планируемую сумму налога на добавленную стоимость. Метод поэлементного планирования предполагает наличие исчерпывающей информации о хозяйственной деятельности коммерческой организации, уровне налоговой нагрузки, планах приобретения материалов, основных средств и товаров, а так же дальнейших отгрузках производимой продукции, либо перепродажи товаров в прогнозном периоде.

Оптимизация налоговых выплат как часть налогового планирования - это ряд мероприятий по снижению налоговых платежей с целью увеличения денежных потоков предприятия, проводимых в рамках действующего законодательства. Дополнительной целью оптимизации является приобретение имиджа добросовестного налогоплательщика в глазах клиентов, партнеров и государственных органов. Следовательно, налоговое планирование и налоговая оптимизация не только возможны, но и необходимы для каждого предприятия, что обуславливает актуальность выбранной темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Предлагаемая система поэлементного планирования налога на добавленную стоимость базируется на известных исследованиях в области налогообложения, налогового планирования, управления, анализа и т.д.

В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, Д. Кейнса, А. Маршалла, А. Смита, Д. Рикардо, У. Петти, П. Самуэльсона, М. Фридмена и др.

Существенный вклад в развитие теории налогов внесли такие российские ученые, как В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте, В.А. Лебедев, Н.И. Тургенев, A.A. Тривус, Д.Г. Черник

И др.

Вопросы налогового планирования и прогнозирования рассматривали в своих работах, Л.А. Аносова, A.B. Брызгалин, М.В. Васильева, Н.Г. Варакса, Е.Г. Дедкова, А.И. Закиров, И.И. Кучеров, И.А. Маслова, О.П. Овчинникова, JI.B. Попова, Л.В. Севркжова, И.Н. Соловьёв, О.В. Стороженко, Т.Ю. Сергеева, Н.Р. Тупанчески, Т.Ю. Ткачева, A.B. Тильдиков, Ж.С. Фомина и другие.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ налогового планирования и прогнозирования на предприятиях в целом, и в коммерческих организациях в частности внесли отечественные авторы: C.B. Белоусова, A.B. Боброва, Е.С. Вылкова, А.З. Дадашев, E.H. Евстигнеев, Т.Е. Кувалдина, ЕЛ. Малкина, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова, А.И. Пономарев, А.Б. Райзберг, М.В. Романовский, Т.Ю. Ткачева, Б.Г.Федоров и др.

Несмотря на то, что указанные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных с налоговым планированием и прогнозированием НДС на уровне экономического субъекта, процесс планирования деятельности предприятия требует не только изначального определения схемы налогообложения, но и постоянного ее контроля, т.к. он непрерывен. Ввиду изменчивости налогового законодательства и внешней правовой политики эту схему необходимо постоянно корректировать.

Поэтому теоретическая необработанность и отсутствие комплексных научно-методических разработок по формированию налоговой стратегии в коммерческих организациях, а так же поэлементного планирования налога на добавленную стоимость в коммерческих организациях обуславливают актуальность темы диссертационного исследования, определили его цель и научную новизну.

Область исследования соответствует п. 3.15. «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов» специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методического инструментария и практических рекомендаций по внедрению поэлементного планирования налога на добавленную стоимость в коммерческих организациях в условиях изменения налогового законодательства и внешней экономической среды.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать характеристику понятию налоговое планирование и определить его содержание, а также определить функциональную роль в организации финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций;

- изучить механизм планирования налогообложения с целью оптимизации налоговых платежей, с учетом индивидуальных особенностей налога на добавленную стоимость;

- предложить методику анализа показателей эффективности планирования

налога на добавленную стоимость;

- выявить эффективность использования элементов налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, а также предложить пути увеличения суммы прибыли организации за счет снижения налоговых обязательств;

- разработать инструментарий налогового планирования коммерческих организаций, включающий анализ влияния на этот процесс налоговых реформ;

- выявить и научно обосновать возможности применения процессного подхода в планировании налоговых обязательств, а также разработать методику поэлементного планирования налога на добавленную стоимость для коммерческих организаций.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие при планировании финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также при поэлементном планировании налогообложения добавленной стоимости экономического субъекта.

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность коммерческих организаций и процесс управления налогообложением на них

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области планирования и прогнозирования, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы, периодические издания, посвященные проблемам налогового планирования и прогнозирования, а так же управления налогообложением в коммерческих организациях.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому анализу, планированию и прогнозированию, а также на основе научных и практических разработок в исследуемой области. Сформулированные в работе задачи реализуются автором на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма. Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором с учетом основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому планированию и управлению, а также на основе научных и практических разработок в исследуемой области. В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), а также экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном

обосновании поэлементного планирования НДС с применением теоретико-методического инструментария, а также разработка практических рекомендаций по поэлементному планированию налога на добавленную стоимость в системе управления хозяйствующими субъектами, позволяющих своевременно выявлять и планировать направления оптимизации налогообложения экономического субъекта в целях обеспечения эффективности принимаемых управленческих решений.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

- обосновано авторское видение понятия «налоговое планирование» как одного из важных способов установления ожидаемого финансового состояния организаций (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);

- выделены и научно обоснованы этапы планирования налога на добавленную стоимость с учетом характеристик его основных элементов с целью получения оптимальной для коммерческой организации суммы налоговых обязательств (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);

- предложены методические рекомендации по налоговому планированию и анализу деятельности коммерческих организаций, позволяющие увеличивать сумму распределяемой прибыли среди собственников предприятия и формировать дополнительные резервы для увеличения производственных мощностей (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана структура анализа изменения налогового законодательства и его влияния на планирование в коммерческих организациях, включающая формирование модели экономического роста коммерческих организаций с учётом планирования влияния на них налоговых реформ (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);

в целях совершенствования финансово-хозяйственного механизма функционирования коммерческих организаций предложено применение элементов процессного подхода в планировании налоговых обязательств в рамках реализации эффективной налоговой политики (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана и апробирована методика проведения поэлементного налогового планирования налога на добавленную стоимость с целью снижения налоговой нагрузки в коммерческой организации и создания на её основе эффективной, устойчивой налоговой политики коммерческой организации (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в обосновании необходимости поэлементного планирования налога на добавленную стоимость в коммерческих организациях, в анализе системы аналитического обеспечения процесса поэлементного планирования и повышении эффективности налогового планирования в коммерческих организациях.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что представленные теоретические и научно-методические предложения могут

использоваться коммерческими организациями в качестве методического обеспечения планирования налога на добавленную с учетом современных методов и моделей налогообложения в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием модификации налогового законодательства и внешней экономической среды.

Апробация н внедрение результатов исследовании. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на 7 международных, зарубежных и всероссийских научных и научно-практических конференциях и семинарах (Россия, г. Орел, 2007-2010 гг.), (Украина, г. Харьков, 2009 г.).

Результаты исследования апробированы и внедрены в работу коммерческих организаций Орловской области в качестве методической базы для разработки методов оптимизации налоговой политики коммерческих организаций.

Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются в учебном процессе Орловского государственного технического университета при преподавании дисциплин «Налоговый анализ», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Планирование и прогнозирование в налогообложении», «Налоговое консультирование».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 17 работах авторским объемом 9,3 п.л., в том числе две монографии, 5 статей, опубликованных в рецензируемых журналах перечня ВАК.

Структура и объем диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 125 наименований, приложений, содержит 142 страницы текста, 20 рисунков и 12 таблиц.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе диссертации «ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ ПОЭЛЕМЕНТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ» проведено экономическое обоснование планирования налога на добавленную стоимость в системе налогового управления на предприятии, раскрыто понятие и содержание налогового планирования с учетом характеристик основных элементов налога на добавленную стоимость, определено налоговое планирование как функция управления налогообложением в финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций.

Во второй главе диссертации «АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОЦЕССА ПОЭЛЕМЕНТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА

ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» проведен анализ уровня налогового планирования в коммерческих организациях и дана оценка совокупной налоговой нагрузке, а также эффективности использования элементов налогового планирования, представлена методика анализа показателей эффективности поэлементного планирования налога на добавленную стоимость.

В третьей главе диссертации «ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ» рассмотрен процессный подход в планировании налоговых обязательств в коммерческих организациях, предложена модель планирования налогообложения с учетом влияния налоговых реформ, разработана методика поэлементного планирования НДС в процессе бюджетирования коммерческих организаций.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 Обосновано авторское видение понятия «налоговое планирование» как одного из важных способов установления ожидаемого финансового состояния организаций

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта представляет собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта.

Налоговое планирование в организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

- использование льгот при уплате налогов;

- разработка учетной политики;

- контроль над сроками уплаты налогов.

Основные направления налогового планирования на каждом этапе управленческого цикла представлены в таблице 1.

Таблица 1- Основные направления налогового планирования в системе администрирования_

Этап цикла налогового управления Направление налогового планирования

1 2

Прогнозирование Расчеты и оценка налоговых последствий расширения масштабов бизнеса и изменения его характера

Расчеты и оценка налоговых последствий реализации инвестиционных планов и программ

Построение налоговой модели предприятия

Оценка тенденций развития налогового законодательства и их влияния на налоговые платежи предприятия

Продолжение таблицы 1

1 2

Плановое управление Выбор схемы налогообложения

Разработка налоговой политики

Разработка налогового плана по всей совокупности объектов налогообложения

Разработка графика налоговых платежей

Организация и координация Уточнение схемы налогообложения в связи с внесением изменений в действующее налоговое законодательство

Внесение корректировок в налоговую политику предприятия

Разработка оперативных налоговых планов (поквартально) и корректировка годовых и оперативных планов в связи с изменением динамики объектов обложения и/или налоговой политики предприятия

Разработка оперативных графиков налоговых выплат

Организация и координация деятельности всех служб формирование объектов налогообложения предприятия и принятие решений, существенно влияющих на формирование объектов налогообложения

Сбор и регистрация данных Разработка модели налогового учета предприятия

Формирование информационной модели налогового учета и документооборота, связанного с движением и изменением объектов налогового учета

Разработка процедур формирования налоговой отчетности предприятия

Разработка форм и методики заполнения налоговых регистров

Контроль Планирование мероприятий контроля налоговой отчетности предприятия

Проверка планируемых и фактических налоговых выплат

Контроль соблюдения графика налоговых выплат

Контроль исполнения обязанностей специалистами налоговой службы и иных служб, связанных с реализацией задач налоговой деятельности

Контроль своевременности представления информации, необходимой для реализации налоговой службой предприятия поставленных перед ней задач

Анализ Выполнение аналитических расчетов и выявление факторов, влияющих на показатели налоговой отчетности предприятия

Выявление причин расхождений между плановыми и фактическими объемами налоговых выплат

Анализ причин несоблюдения графиков налоговых выплат

Анализ причин невыполнения задач налоговой службы

Анализ причин отклонений от установленного графика представления информации и документов

Регулирование Устранение причин расхождений или ошибок в данной налоговой отчетности

Устранение причин отклонений от планов, корректировка плановых расчетов

Устранение причин отклонений от установленного графика выплат, ликвидация недоимок по налогам и ппичин неплатежей

Работа с персоналом налоговой службы предприятия для обеспечения эффективности налоговой деятельности

Уточнение графиков представления документов и информации, принятие мер воздействия при выявлении фактов халатности и недобросовестности работников предприятия

Имеющиеся в экономической литературе определения налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта целесообразно объединить в две основные группы: первая группа - в основе подхода к определению налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; вторая группа - понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации. Кроме того, ряд авторов вводит понятие налогового менеджмента.

На наш взгляд, налоговое планирование в коммерческих организациях заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения

налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности. Его можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых отчислений. Налоговое планирование возможно при соблюдении принципов, представленных на рисунке 1.

Разумности. I

--I

Цена решения. |

Комплексный подход.

~сг '

Принципы налогового планирования

1 1

1 1

1 1 Юридическая чистота. 1 1

1 1 1 Временность. 1 1

1 1 Индивидуальный подход. 1 1

Разделение различных действий, которое приводит к снижению налогов.

Рисунок 1 - Принципы налогового планирования экономического субъекта

Основными ориентациями налогового планирования как на микро, так и на макроуровнях являются:

учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

- разработка учетной политики предприятия и проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий;

- правовое и полное использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанности налогоплательщика;

- оценка возможности получения отсрочек, рассрочек по уплате налогов, а также различных инвестиционных налоговых кредитов.

Таким образом, термин «налоговое планирование» можно использовать, с одной стороны, как деятельность уполномоченных органов публичной власти, направленную на выявление реального налогового потенциала экономики России, ее регионов, муниципальных образований, отраслей производства и предприятий для максимально полного его использования в фискальных целях и, с другой стороны, как деятельность налогоплательщиков по реализации своего законного права на оптимизацию налоговых платежей. Эффективность налогового планирования всегда

следует соотносить с затратами на его проведение, а цели налогового планирования со стратегическими приоритетами организации.

2 Выделены и научно обоснованы этапы планирования налога на добавленную стоимость с учетом характеристик его основных элементов с целью получения оптимальной для коммерческой организации суммы налоговых обязательств

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что это довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится финансово-экономическая деятельность.

Налоги в зависимости от налоговой базы можно отнести к условно-постоянным либо условно-переменным расходам. Мы относим НДС к переменным расходам, т.е. зависящим от объема выручки, тем самым их планирование и оптимизация приведет к увеличению доли постоянных затрат, и, в конечном итоге, к увеличению порога рентабельности.

Под налоговым планированием НДС понимается планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целях оптимизации налоговых платежей и снижения налогового бремени по НДС. Для того чтобы запланировать любое приобретение, содержащее в себе НДС, необходимо решить, каким же образом будет учитываться НДС для планирования, а также как будет выделяться (или не выделяться) в плановых операциях.

Механизм налогового планирования НДС представлен на рисунке 2

4. Применение специальных методов налогового планирования

; Планирование «входного» НДС Контроль за составлением счетов-фактур

▼

| Планирование отгрузки Контроль за авансами покупателей

Рисунок 2 - Механизм налогового планирования НДС

Особую роль в налоговом планировании НДС играет четкая организация

работы по составлению и оформлению счетов-фактур.

НДС на микроуровне, занимает ведущее место в общей сумме налоговых платежей любой хозяйствующего субъекта, следовательно, оказывает существенное влияние на общую сумму налоговых издержек предприятия. Поэтому возникает необходимость налогового планирования по данному налогу на микроуровне и построения эффективной системы управления данным процессом.

3 Предложены методические рекомендации по поэлементному налоговому планированию и анализу деятельности коммерческих организаций, позволяющие увеличивать сумму распределяемой прибыли среди собственников предприятия и формировать дополнительные резервы для увеличения производственных мощностей

Функционирование коммерческих организаций осуществляется в условиях сложного взаимодействия комплекса факторов внутреннего и внешнего порядка. Соответственно возникает необходимость анализа факторов, определяющих поэтапную реализацию налогового планирования НДС на уровне хозяйствующего

Региональный аспект

-а

Оценка эффективности разработанной налоговой политики с учетом планирования НДС

Рисунок 3 - Механизм анализа налогового планирования НДС в коммерческих организациях

Выявление направлений операционной (основной) деятельности предприятия, позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок налогообложения, является важнейшей задачей первого этапа налоговой политики организаций. Это связано с тем, что действующая система налогообложения предусматривает установление различных ставок налогов по отдельным направлениям операционной деятельности, связанным с ней хозяйственным операциям, видам производимой продукции. При формировании направлений и объемов своей операционной деятельности, номенклатуры и ассортимента

продукции, предприятие уже па этом этапе создает необходимые предпосылки для эффективной минимизации предстоящих налоговых платежей.

Второй этап предполагает выявление возможностей уменьшения базы налогообложения операционной деятельности предприятия за счет использования прямых налоговых льгот. Эти льготы предоставляются обычно в таких основных формах, как уменьшение размера ставок налогообложения, предоставление налогового кредита, полное освобождение от уплаты налогов, изъятие из обложения отдельных элементов объекта налога. При использовании предприятием прямых налоговых льгот необходимо учитывать, что все они носят целевой характер. А это предоставляет возможность предприятию на альтернативной основе формировать налоговую политику, соответствующим образом диверсифицируя организационные формы дочерних подразделений, виды хозяйственных операций, ассортимент реализуемой продукции.

Третий этап предусматривает учет непрямых налоговых льгот, состав которых определяется возможностями уменьшения налогооблагаемой базы при неизменных ставках.

При формировании налоговой политики учитывается региональный аспект. Это связано с тем, что в процессе региональной диверсификации операционной деятельности предприятий возникают возможности использования налоговых преимуществ, действующих на отдельных территориях.

Заключительный этап сводится к оценке эффективности разработанной налоговой политики, которую возможно осуществить в процессе сравнения альтернативных ее вариантов с помощью системы соответствующих показателей.

4 Разработана структура анализа изменения налогового законодательства и его влияния на планирование в коммерческих организациях, включающая формирование модели экономического роста коммерческих организаций с учётом планирования влияния на них налоговых реформ

Каждый год налоговая система государства претерпевает как количественные, так и качественные изменения величин налоговых ставок, системы налогового и бухгалтерского учета, набора фискальных инструментов и требований к налогоплательщику. При этом реформы направлены на нормализацию экономических отношений и ускорение экономического роста. Но подавляющее большинство фискальных нововведений либо не повлияло на экономические тенденции, либо ухудшило положение коммерческих организаций. Создавшееся положение требует развития соответствующего аналитического аппарата, который позволил бы раскрыть механизм экономических явлений.

В диссертационном исследовании предложена методика планирования влияния фискальных реформ на экономический рост коммерческих организаций с помощью базовой аналитической конструкции: модели экономического роста.

Графически данные реформы представлены на рисунке 4.

Введенные в работе понятия и полученные формулы позволяют проанализировать влияние проводимых в России фискальные реформы на коммерческую деятельность. Прежде всего их следует рассматривать на трех временных примыкающих друг к другу интервалах, включающих периоды:

1) до начала реформы (г-1);

2) период проведения реформы (I);

3) после реформы (г+1).

ъ г ъ

к < 1

М 1 1+1 1-1 1 1+1 1-1 1 1+1

Рисунок 4 - Классификация фискальных реформ

Такая временная градация предполагает простую классификацию реформ в зависимости от совокупных фискальных издержек на разных отрезках времени. Критерием классификации является эффективность фискальной реформы для организации, т.е. ее влияние на экономический рост. При этом известны три разновидности фискальных реформ (глобально эффективные, локально эффективные и неэффективные), так и по методам реализации (либеральные и рестриктивные).

Представим модель экономического роста на рисунке 5.

Мп/фль пспнпмтмткяя)£пгтп

Объём основного

капитала

предприятия

_Р*

Объем выручки

-п

Объём инвестиций в основной капитал

I, =т*яп _р*

Объём чистой прибыли кооператива я. = г*Х..

Фискальные реформы

Глобально эффективная

1

Локально эффективная

Неэффективная

Темп экономического роста прибили Я = -V + т * % * (1 - и - г).

Л"-;

Издержки на налоговое администрирование

Г

1

С

Чем больше затрат на фискальные реформы, тем меньше темп роста и наоборот

Фискальные платежи

Постоянные С^^ Временные

Рисунок 5 - Модель экономического роста коммерческих организаций с учётом планирования влияния на них налоговых реформ

Фискальные реформы могут различаться как по характеру влияния на производителя (глобально эффективные, локально эффективные и неэффективные), так и по методам реализации (либеральные и рестриктивные). При этом неэффективный рестриктивный режим в свою очередь подразделяется на два субрежима, когда рост налогового бремени сопровождается: ростом (с1с>0), снижением (с1с<0) текущих издержек на налоговое администрирование. Последний вариант реформ можно выделить в особый класс, который называется фискальной псевдоловушкой.

Особенность локально эффективной реформы заключается в росте совокупных фискальных издержек за счет единовременных затрат в переходный период проведения реформ. Это явление выглядит как фискальная ловушка, которая называется квазиловушкой. Смысл данного режима заключается в том, что данное неэффективное состояние прекращается, как только закончится реформа, которая постоянно генерирует единовременные издержки предприятий на налоговое планирование и администрирование.

Превращение эффективной фискальной реформы в перманентный процесс приводит к формированию своеобразной фискальной квазиловушки. В данном случае проявляется связь между правительственными реформами и институциональной ловушкой.

Таким образом, налоговые реформы приводят к снижению темпа экономического роста на 1%. Если же предположить, что исходная величина параметра (с+к)/я составляла 10%, а фискальные реформы повысили ее до 30%, то темп экономического роста снизится на 2 %. Это углубляло кризис российской экономики, но не вносило в его формирование заметного вклада. Если же рост экономики невелик, то давления со стороны налоговых реформ может быть вполне достаточно, чтобы ввергнуть производство либо в стагнацию, либо в рецессию.

Внедрение в практику налогового планирования на предприятии анализа изменения налогового законодательства и его влияния на уровень налоговых обязательств позволит спрогнозировать значения финансово-хозяйственной деятельности предприятия в будущих периодах. Данный показатель также целесообразно ввести в практику статистического учета, так как это позволит получить важную информацию не только о самой коммерческой организации, но и об эффективности проводимых в стране налоговых реформах.

5 В целях совершенствования финансово-хозяйственного механизма функционирования коммерческих организаций предложено применение элементов процессного подхода в планировании налоговых обязательств в рамках реализации эффективной налоговой политики

Налоговое планирование на уровне организации - это выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств,

которые при этом возникают.

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность коммерческим организациям:

- придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

- свести к минимуму налоговые обязательства:

- максимально увеличить прибыль;

- разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

- эффективно руководить денежными потоками;

- избегать штрафных санкций.

Каждый из участников процесса налогового планирования должен выполнять четко определенные функции (рисунок 6).

Рисунок 6 - Рекомендуемая структура организационного процесса налогового планирования в коммерческих организациях

Для организации процесса планирования налоговых обязательств коммерческих организаций необходимо сформулировать стратегию, инновационную и социальную политику организации, оценить ее возможности, конкурентные преимущества, разработать бизнес-план, организационную и производственную структуру, обосновать методы управления и т.д. Эти вопросы легче увязать в систему и определить очередность выполнения работ после построения системы менеджмента организации.

Таким образом, система налогового управления при организации процесса налогового планирования будет иметь следующую структуру (рисунок 7).

Воздействие внешней среды

Рисунок 7 - Структура системы налогового управления коммерческой организации в процессе планирования налоговых обязательств

Для коммерческих организаций, применяющих систему налогового управления характерно увеличение количества нормативно-методических документов, правил, терминологии, норм международного характера, что значительно повысит эффективность использования налогового планирования НДС коммерческой организацией. Рассмотрим иерархию нормативно-методического обеспечения системы налогового управления рисунке 8.

Иерархия, необходима для обеспечения унификации, взаимозаменяемости и преемственности вопросов управления, регламентированных на верхнем уровне, для нижестоящего уровня. В настоящее время многие вопросы управления мировыми процессами унифицированы для всех уровней управления. Но некоторые из них, например, единицы измерения, системы коммуникации, требования к безопасности товаров и др. не унифицированы в рамках мирового сообщества.

Рисунок 8 - Иерархия документов системы качества при использовании системы планирования налоговых обязательств

Исследуемые организации находятся на общем режиме налогообложения, но руководством рассматривается возможность применения смешанного режима налогообложения, который позволит снизить налоговую нагрузку коммерческой организации и освободить часть деятельности от уплаты НДС.

Итак, рассматриваемая группа организаций исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, для эффективной организации которого, необходимо разработать налоговые регистры. Состав регистров следует формировать в зависимости от системы налогообложения, существующей в организации. Министерство финансов Российской Федерации предлагает свой вариант системы налоговых регистров, в которых дублируются первичные документы по всем финансово-хозяйственным операциям. В практической деятельности в таком дублировании нет необходимости, а поэтому коммерческим организациям: ООО «Славянская мебель», ООО «Алеф-Инвэст», ООО «Вега-М» необходимо группировать только ту информацию, которая необходима для целей налогообложения. Следовательно, порядок раздельного учёта при использовании общего режима и единого налога на вменённый доход для наглядности можно представить в виде модели, представленной на рисунке 9.

Данные, сформированные посредством применения рассмотренной модели целесообразно свести в специально разработанную таблицу, которая и будет служить налоговым регистром для раздельного учёта доходов и расходов при использовании нескольких видов налоговых режимов.

Не облагается НДС

Облагается НДС

Период

I ~

Выручка от : : деятельности, полаляюшей под ! - обложение ЕНОд

Выручка от деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения

: Вненрежлн- : маиокные доходы

| Общая величина выручки (без учета НДС) _

Г Общехозяйственные расходь! :

' I квартал С январь

II квартал

1-ое полугодие

Рисунок 9 - Модель налогового регистра, необходимая для раздельного учёта доходов и расходов при использовании нескольких видов налоговых режимов в коммерческих организациях

При внедрении в коммерческих организациях рассмотренного выше регистра станет возможно более чёткое распределение доходов и расходов по различным режимам налогообложения, что позволит четко определить налоговую базу по НДС. Таким образом, плановый отдел сможет спланировать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного налогового периода.

При совмещении коммерческой организацией разных режимов налогообложения необходимо, во-первых, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, а во-вторых, исчислять и уплачивать налоги и сборы в соответствии с разными режимами, что возможно при ведении налоговых регистров. При совмещении единого налога на вменённый доход и общего режима налогообложения бухгалтеру, а также сотрудникам отдела налогового планирования помимо единого налога придётся рассчитывать налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, взносы во внебюджетные фонды и налог на имущество организаций.

Вместе с использованием имеющихся в экономической литературе отдельных предложений по управлению налогами и их правовому регулированию разработка хозяйствующими субъектами внутренних правил налогового планирования позволит поднять на качественно новый уровень процесс налогового планирования, позволит рационально подходить к решению проблем повышения деловой предпринимательской активности и снижения налогового бремени. Осуществлять планирование необходимо с учётом влияния налоговых реформ на экономический

рост коммерческой организации, т.к. из-за несовершенства налогового законодательства России оно меняется ежегодно.

6 Разработана и апробирована методика проведения поэлементного налогового планирования налога на добавленную стоимость с целью снижения налоговой нагрузки в коммерческой организации и создания на её основе эффективной, устойчивой налоговой политики коммерческой организации

Планирование отдельных налогов осуществляется по различным элементам налогов.

Основное значение на этом этапе налогового планирования принадлежит:

• оценке влияния отдельных элементов учетной и договорной политики на налоги;

• использованию льгот и освобождений от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов, что требует досконального знания соответствующих законодательно-нормативных документов.

При планировании НДС необходимо выделить важные моменты, которые представлены на рисунке 10.

, ^ Прогнозный НДС

Рисунок 10 - Процесс поэлементного планирования НДС в коммерческих организациях

Поэлементное планирование позволяет более точно рассчитать планируемую сумму налога на добавленную стоимость. Метод поэлементного планирования предполагает наличие исчерпывающей информации о хозяйственной деятельности коммерческой организации, уровне налоговой нагрузки, планах приобретения материалов, основных средств и товаров, а так же дальнейших отгрузках производимой продукции, либо перепродажи товаров в прогнозном периоде. Методика поэлементного планирования НДС предполагает планирование по различным элементам налога: объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога. С помощью глубокого анализа организации могут без особого риска уменьшить налоговую нагрузку, снизить цену продукции, в распоряжении предприятия будет оставаться гораздо больше средств для развития и модернизации производства, увеличится сумма распределяемой прибыли среди собственников предприятия, что в свою очередь привлечёт дополнительные инвестиции.

Под налоговым планированием НДС понимается планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целях оптимизации налоговых платежей и снижения налогового бремени по НДС.

Для того чтобы запланировать любое приобретение, содержащее в себе НДС, необходимо решить, каким будем учитывать НДС для планирования, а также как мы будем его выделять (или не выделять) в плановых операциях.

Для планирования необходимо четко разделить виды услуг, оказываемых предприятием, которые подпадают под различные режимы налогообложения по НДС, а также операции, освобождаемые от налогообложения, и НДС, принятый к возмещению.

Освобождение налогоплательщика или его отдельных товаров, работ и услуг имеет ряд экономических последствий: для налогоплательщика - продавца уменьшается денежный поток по уплате НДС в бюджет при реализации товаров, работ и услуг на территории России; с другой стороны, покупая товарно-материальные ценности (материалы, основные средства, нематериальные активы, производственные услуги) у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС, налогоплательщик - продавец не может предъявить НДС бюджету и включает его в стоимость продукции. Это ведет к росту издержек на производство и реализацию продукции, снижению финансовых результатов при постоянной цене на продукцию.

Если продавец пытается компенсировать свои потери повышением цены на продукцию, то снижается его конкурентоспособность, продавец может потерять часть своего сегмента рынка; наконец, следует понимать, что в конечном итоге непредъявленный НДС продавца уплачивает покупатель продукции, если он является налогоплательщиком этого налога.

Расчет НДС для случаев использования и отсутствия льгот приведен в

таблице 2.

Таблица 2 - Расчет НДС для случаев использования и отсутствия льгот

Операции Продавцы товарно-материальных ценностей (ТМЦ) Покупатель ТМЦ не имеет льготы по НДС

ООО «Вега-М» имеет льготу по НДС ООО «Алеф-Инвэст» не имеет льготы по НДС товар от ООО «Вега-М» товар от ООО «Алеф-Инвэст»

1 2 3 4 5

Приобретение ТМЦ 118 118 ^ 340 ^40

в том числе НДС 18 ✓ / / 61,2

Стоимость ТМЦ, отнесенная на себестоимость 118 100 Шу/ 278,8

Стоимость дополнительной переработки ТМЦ 200 у/ш у/т 400

Производственная себестоимость 318 ^ / 300 у' 740 678,8

Цена реализации 340 / 340 / 864 864

Прибыль от реализации 22 40 124 182,2

НДС по реализованной продукции — 61,2 155,5 122,2

НДС к возмещению из бюджета — 18,0 — 61,2

Итого НДС, уплаченный в бюджет — 43,2 155,2 61

Суммарный НДС продавца и покупателя, уплаченный в бюджет (гр. 2 + гр. 4) и (гр. 3 + гр. 5) 155,2 43,2 + 61 = 104,2

Таким образом, если организация не имеет льготы по НДС, то при приобретении ТМЦ у аналогичных организаций сумма платежей в бюджет будет ниже, чем при приобретении ТМЦ у организаций, льготируемых по НДС. Если предприятие приобретает ТМЦ у организаций, имеющих льготы по НДС, то оно фактически будет уплачивать в бюджет не НДС, а налог с оборота (выручки). Сумма НДС, уплаченная продавцом и покупателем (соответственно 155,2 и 104,2), оказывается выше, если ТМЦ приобретаются у организации, льготируемой по НДС, т.е. в этом случае организация-покупатель уплачивает НДС за продавца. Себестоимость всех последующих циклов оказывается выше на величину НДС, включенную организацией, имеющей льготы по НДС, в свою себестоимость.

Поэлементная минимизация налога на добавленную стоимость в процессе планирования зависит от того, является ли организация конечной в цепочке производства и реализации соответствующих товаров, работ и услуг и работает ли на розничного покупателя либо продукцию, работы, услуги организации в процессе производства потребляют другие хозяйствующие субъекты.

Налоговое планирование НДС необходимо проводить во всех коммерческих

организациях, так как этот косвенный налог нуждается в регулировании, а отчисления в бюджет составляют большую налоговую нагрузку на предприятие.

3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

По результатам диссертационного исследования можно сделать следующие выводы. В ходе диссертационного исследования проведено экономическое обоснование планирования налогообложения в системе налогового администрирования, раскрыто понятие и содержание налогового планирования с учетом характеристик основных элементов налога на добавленную стоимость, определено налоговое планирование как функция управления налогообложением в финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Рассмотрена совокупная налоговая нагрузка и уровень налогового планирования в коммерческих организациях, раскрыта эффективность использования элементов налогового планирования, а также представлена методика анализа показателей эффективности поэлементного планирования налога на добавленную стоимость. Рассмотрен процессный подход в планировании налоговых обязательств в коммерческих организациях, предложена модель планирования налогообложения с учетом влияния налоговых реформ, определено поэлементное планирование НДС в процессе бюджетирования коммерческих организаций. Проведено экономическое обоснование планирования налогообложения в системе управления коммерческой организацией, раскрыто понятие и содержание налогового планирования в системе управления организацией, определено налоговое планирование как функция управления налогообложением, рассмотрена структура налоговых обязательств коммерческих организаций, раскрыты анализ и оценка эффективности использования элементов налогового планирования, а также представлена методика анализа показателей эффективности планирования НДС, рассмотрен процессный подход в плановом управлении налоговыми обязательствами в коммерческих организациях, предложена модель планирования налогообложением с учетом влияния налоговых реформ, определено поэлементное планирование НДС в коммерческих организациях.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1 Перелыгина И.Н. Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей / И.Н. Перелыгина, И.А. Маслова // Известия Орел ГТУ. Серия «Социально-экономические и гуманитарные науки». - 2008. - №1 - - 0,3 пл.

2 Перелыгина И.Н. Особенности налогового планирования торговой деятельности в струстуре потребительского кооператива / И.Н. Перелыгина, Л.В. Попова // Известия Орел ГТУ. Серия «Социально-экономические и гуманитарные науки». - 2008.-№1-2-0,Зп.л.

3. Перелыгина И.Н. Прогнозирование налогообложения торговой деятельности в потребительском кооперативе с учётом влияния налоговых реформ / И.Н. Перелыгина, Л.В. Попова // Известия Орел ГТУ. Серия «Социально-экономические и гуманитарные науки». - 2008. - №3 - 0,3 пл.

4. Перелыгина И.Н. Правовые основы налогообложения деятельности иностранных организаций / И.Н. Перелыгина // Известия Орел ГТУ. Серия «Социально-экономические и гуманитарные науки». - 2009. - №2 - 0,2 пл

5. Перелыгина И.Н. Поэлементное планирование налога на добавленную стоимость в рамках бюджетирования коммерческой организации / И.Н. Перелыгина // Управленческий учет. - 2011. - №4 - 0,2 п.л

Статьи в других научных изданиях

6. Перелыгина, И.Н. Плановое управление налоговыми обязательствами / И.Н. Перелыгина И Модели взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с учетом перехода на

международные стандарты финансовой отчетности для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства: материалы Международной научно-практической интернет - конференции (15-17 декабря 2007 года, Орел) - Орел: ОрелГТУ, 2007 - 502 с. - 0,3 п.л.

7. Перелыгина, И.Н.. Особенности налогообложения прибыли некоммерческих организаций / И.Н. Перелыгина, Л.В. Попова // Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения: материалы международной научно-практической конференции (03-10 ноября 2008 года).-Москва: Финпресс, 2008.-401 с. -0,2 п.л.

8. Перелыгина, И.Н. Теоретические основы налогового прогнозирования и планирования торговой деятельности в потребительских кооперативах «Формирование в учетно-аналитической системе показателей стоимости и налогообложения: теория и методология». В 2 ч. Ч. 1 / [Л.В. Попова и др.]: под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОрелГТУ, 2008, - 2,0 п.л

9. Перелыгина, И.Н. Налогообложение и производственное планирование на малых предприятиях «Учегно-налоговая и финансовая политика на макро-, мезо- и микроуровнях: теория и практика». В 2 ч. Ч. 2 / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОрелГТУ, 2009. - 2,0п.л

10. Перелыгина, И.Н. Правовые основы деятельности и налогообложение организаций с обособленными подразделениями / И.Н. Перелыгина // Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений материалы Международной научно-практической конференции (25-26 июня 2009 года, Орел). В 2 ч. 4.2 Орел: ОрелГТУ, 2009. - 0,3 п.л.

11. Перелыгина, И.Н. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации / И.Н. Перелыгина // Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований международных стандартов отчетности условиях глобализации экономических процессов: материалы Всероссийской научно-практическая конференция (7-9 декабря 2009 года, Орел). - Орел: ОрелГТУ, 2009 - 0,3 п.л.

12. Перелыгина, И.Н Направления, этапы и элементы оптимизации системы налогообложения / И.Н. Перелыгина // Актуальные аспекты формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения: материалы Всероссийской научно-практическая конференции (16-18 декабря 2009 года, Орел). - Орел: ОрелГТУ, 2009 -0,3 п.л.

13. Перелыгина, И.Н Структура оценки уровня налогового планирования торговой деятельности в структуре потребительских кооперативов / И.Н. Перелыгина, Л.В. Попова // Актуальные аспекты формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения: материалы Всероссийской научно-практическая конференции (16-18 декабря 2009 года, Орел). - Орел: ОрелГТУ, 2009 - 0,3 п.л.

14. Перелыгина И.Н. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость торговыми организациями при осуществлении деятельности по договору комиссии / И.Н. Перелыгина // Компьютерные и информационные технологии при моделировании, в управлении и экономике: сборник научных трудов. - Книга 1. - Харьков, 2009 - 0,5 п.л.

15. Перелыгина, И.Н.. Администрирование страховых взносов в связи с отменой единого социального налога / И.Н. Перелыгина // Сборник научных трудов молодых ученых: материалы I Ежегодной конференции молодых ученых Финансово-экономического института «Государственного университета - учебно-научно-производственного комплекса» - Москва: Финпресс, 2010.- 450 с. - 0,6 п.л.

16. Перелыгина, И.Н. Администрирование страховых взносов в связи с отменой единого социального налога / И.Н. Перелыгина // Сборник научных трудов молодых ученых: материалы I Ежегодной конференции молодых ученых Финансово-экономического института «Государственного университета - учебно-научно-производственного комплекса» - Москва: Финпресс, 2010. - 0,9 п.л.

17. Перелыгина, И.Н. Налоговое планирование как функция управления налогообложением в финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций / И.Н. Перелыгина // Приоритеты инновационного общества и перспективы модернизации экономики: региональный аспект: материалы научно-практической конференции молодых ученых (23 марта 2011 года, Орел). -Москва: Дело и Сервис, 2011. - 0,3 п.л.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано кпечати13.05.2011 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №132/11 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Перелыгина, Инна Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ ПОЭЛЕМЕНТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

1.1 Экономическая природа налогового планирования и его роль в системе налогового администрирования.

1.2 Планирование налогообложения с учетом характеристик основных элементов налога на добавленную стоимость.

1.3 Налоговое планирование как функция управления налогообложением в финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций.

2 СИСТЕМА АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРОЦЕССА ПОЭЛЕМЕНТНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

2.1 Анализ совокупной налоговой нагрузки и уровня налогового планирования в коммерческих организациях.

2.2 Оценка и анализ эффективности использования элементов налогового планирования в коммерческих организациях.

2.3 Методика анализа показателей эффективности поэлементного налогового планирования налога на добавленную стоимость.

3 ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ РФ:.

3.1 Процессный подход в планировании налоговых обязательств коммерческих организаций.79»

3.2 Модель планирования налогообложения коммерческих организаций с учётом влияния налоговых реформ.

3.3 Поэлементное планирование налога на добавленную стоимость в процессе бюджетирования коммерческих организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Поэлементное планирование налога на добавленную стоимость в коммерческих организациях"

Актуальность темы. В последние годы все более важное место в повседневной практике различных предприятий и организаций занимает деятельность, именуемая «налоговым планированием» или «налоговой оптимизацией». На многих предприятиях даже введена специальная должность для работников, отвечающих за данную деятельность, -специалист по налоговому планированию.

Налоговое планирование является составным элементом системы финансового планирования любого предприятия, таким как планирование издержек, связанных с приобретением и реализацией товаров. Налог представляет собой форму безвозмездного изъятия части собственности субъекта предпринимательской деятельности. Таким образом, по законодательству налогоплательщик имеет право принимать меры, направленные на защиту своей собственности, в том числе путем законного сокращения объема налоговых обязательств.

Возможность осуществлять налоговую оптимизацию обусловлена также тем, что, во-первых, действующее гражданское законодательство допускает выполнение хозяйственной деятельности в различных правовых формах по выбору субъекта предпринимательской деятельности, а различные правовые формы предполагают различный порядок налогообложения; во-вторых, часто налогоплательщик вправе сам определять режим налогообложения для своего предприятия; в-третьих, законодательство о налогах и сборах предоставляет налогоплательщику возможность выбирать различные методы учета хозяйственных операций для целейх налогообложения по своему усмотрению, а также принимать иные решения, непосредственно влияющие на налогообложение.

Налог на добавленную стоимость - всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все организации, участвующие в процессе производства и сбыта товаров. Планирование НДС оказывает значительное влияние на формирование бюджета коммерческой организации.

Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию применительно к своей деятельности единожды, нужно постоянно отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее существенные изменения влекут необходимость пересмотреть всю схему финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэлементное же планирование позволяет более точно рассчитать планируемую сумму налога на добавленную стоимость. Метод поэлементного планирования предполагает наличие исчерпывающей информации о хозяйственной деятельности коммерческой организации, .уровне налоговой нагрузки, планах приобретения материалов, основных средств и товаров, а так же дальнейших отгрузках производимой продукции, либо перепродажи товаров в прогнозном периоде.

Оптимизация налоговых выплат как часть налогового планирования -это ряд мероприятий по снижению налоговых платежей с целью увеличения денежных потоков предприятия, проводимых в рамках действующего законодательства. Дополнительной целью оптимизации является приобретение имиджа добросовестного налогоплательщика в глазах клиентов, партнеров и государственных органов.

Следовательно, налоговое планирование и налоговая оптимизация не только возможны, но и необходимы для каждого предприятия.

Степень разработанности проблемы. Предлагаемая система поэлементного планирования налога на добавленную стоимость базируется на известных исследованиях в области налогообложения, налогового планирования, управления, анализа и т.д.

В разработку теории налогообложения большой вклад внесли исследования следующих зарубежных авторов: А. Вагнера, О. Гура, Т. Кинга, Д. Кейнса, А. Маршалла, А. Смита, Д. Рикардо, У. Петти, П. Самуэльсона, М. Фридмена и др.

Существенный вклад в развитие теории налогов внесли такие российские ученые, как В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте, В.А. Лебедев, Н.И. Тургенев, A.A. Тривус, Д.Г. Черник и др.

Вопросы налогового планирования и прогнозирования рассматривали в своих работах, JI.A. Аносова, A.B. Брызгалин, М.В. Васильева, Н.Г. Варакса, А.И. Закиров, И.И. Кучеров, И.А. Маслова, О.П. Овчинникова, JI.B. Попова, JI.B. Севрюкова, И.Н. Соловьёв, О.В. Стороженко, Т.Ю. Сергеева, Н.Р. Тупанчески, Т.Ю. Ткачева, A.B. Тильдиков, Ж.С. Фомина и другие.

Концептуальные основы управления налогообложением, представлены в работах М.И. Баканова, C.JI. Бороненковой, В.А. Константинова, М.М. Коростелкина, В.В. Ковалева, JI.B. Поповой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р.Ю. Симионова, M.JI. Слуцкина, В.А. Чернова и-многих др.

Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ налогового планирования и прогнозирования на предприятиях в целом, и в коммерческих организациях в частности внесли отечественные авторы: C.B. Белоусова, A.B. Боброва, Е.С. Вылкова, А.З. Дадашев, E.H. Евстигнеев, Т.Б. Кувалдина, E.JI. Малкина, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова, А.И. Пономарев, А.Б. Райзберг, М.В. Романовский, Т.Ю. Ткачева, Б.Г.Федоров и др.

Несмотря на то, что указанные ученые в своих работах затрагивают широкий круг вопросов, непосредственно связанных с налоговым планированием и прогнозированием на уровне экономического субъекта, процесс планирования деятельности предприятия требует не только изначального определения схемы налогообложения, но и постоянного ее контроля, т.к. он непрерывен. Ввиду изменчивости налогового законодательства и внешней правовой политики эту схему необходимо постоянно корректировать.

Поэтому теоретическая необработанность и отсутствие комплексных научно-методических разработок по управлению налогообложением, а так же планированию и прогнозированию налоговых затрат в коммерческих организациях обуславливают актуальность темы диссертационного исследования, определили его цель и научную новизну.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методического инструментария и практических рекомендаций по внедрению поэлементного планирования налога на добавленную стоимость в коммерческих организациях в условиях изменения налогового законодательства и внешней экономической среды.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: дать характеристику понятию налоговое планирование и определить его содержание, а также определить функциональную роль в организации финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций; изучить механизм планирования налогообложения с целью оптимизации налоговых платежей, с учетом индивидуальных особенностей налога на добавленную стоимость; предложить методику анализа показателей эффективности планирования налога на добавленную стоимость; выявить эффективность использования элементов налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, а также предложить пути увеличения суммы прибыли организации за счет снижения налоговых обязательств; разработать инструментарий налогового планирования коммерческих организаций, включающий анализ влияния на этот процесс налоговых реформ; выявить и научно обосновать возможности применения процессного подхода в планировании налоговых обязательств, а также разработать методику поэлементного планирования налога на добавленную стоимость для коммерческих организаций.

Область исследования соответствует п. 3.15. «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов» специальности 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие при планировании финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а так же при поэлементном планировании налогообложения добавленной стоимости экономического субъекта.

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность коммерческих организаций и процесс управления налогообложением на них.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области планирования и прогнозирования, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы, периодические издания, посвященные проблемам налогового планирования и прогнозирования, а так же управления налогообложением в. коммерческих организациях.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором с учетом основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налоговому планированию и управлению, а также на основе научных и практических разработок в исследуемой области.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), а также экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании поэлементного планирования НДС с применением теоретико-методического инструментария, а также разработка практических рекомендаций по поэлементному планированию налога на добавленную стоимость в системе управления хозяйствующими субъектами, позволяющих своевременно выявлять и планировать направления оптимизации налогообложения экономического субъекта в целях обеспечения I эффективности принимаемых управленческих решений.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну:

- обосновано авторское видение понятия «налоговое планирование» как одного из важных способов установления ожидаемого финансового состояния организаций (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);

- выделены и научно обоснованы этапы планирования налога на добавленную стоимость с учетом характеристик его основных элементов с целью получения оптимальной для коммерческой организации суммы налоговых обязательств (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10); предложены методические рекомендации по налоговому планированию и анализу деятельности коммерческих организаций, позволяющие увеличивать сумму распределяемой' прибыли среди собственников предприятия и формировать дополнительные резервы для увеличения производственных мощностей (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10); разработана структура анализа изменения налогового законодательства и его влияния на планирование в коммерческих организациях, включающая" формирование модели экономического роста коммерческих организаций с учётом планирования влияния на них налоговых реформ (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);

- в целях совершенствования финансово-хозяйственного механизма функционирования коммерческих организаций предложено применение элементов процессного подхода в планировании налоговых обязательств в рамках реализации эффективной налоговой политики (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10);

- разработана и апробирована методика проведения поэлементного налогового планирования налога на добавленную стоимость с целью снижения налоговой нагрузки в коммерческой организации и создания на её основе эффективной, устойчивой налоговой политики коммерческой организации (п. 3.15 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в обосновании необходимости поэлементного планирования налога на добавленную стоимость в коммерческих организациях, в анализе системы аналитического обеспечения процесса поэлементного планирования и повышении эффективности налогового планирования в коммерческих организациях.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что представленные теоретические и научно-методические предложения могут использоваться коммерческими организациями в качестве методического обеспечения планирования налога на добавленную с учетом современных методов и моделей налогообложения в условиях изменения результатов финансово-хозяйственной деятельности под влиянием модификации налогового законодательства и внешней экономической среды.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, докладывались и получили одобрение на 7 международных, зарубежных и всероссийских научных и научно-практических конференциях и семинарах (Россия, г. Орел, 2007-2010 гг.), (Украина, г. Харьков, 2009 г.).

Результаты исследования апробированы и внедрены в работу коммерческих организаций Орловской области в качестве методической базы для разработки методов оптимизации налоговой политики коммерческих организаций. Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются, в учебном процессе Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» при преподавании дисциплин «Налоговый анализ», «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы», «Планирование и прогнозирование в налогообложении», «Налоговое консультирование».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 17 работах авторским объемом 9,3 п.л., в том числе две монографии, 5 статей, опубликованных в рецензируемых журналах перечня ВАК.

Структура и объем диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего 125 наименований, приложений, содержит 142 страницы текста, 20 рисунков и 12 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Перелыгина, Инна Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам диссертационного исследования можно сделать ряд следующих выводов и предложений.

1. Результаты деятельности коммерческой организации зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, обеспечивающих жизнедеятельность предприятия, методов и способов оптимизации налогообложения. В связи с этим в современных условиях развития экономики возрастает роль и значение налогового планирования НДС на уровне хозяйствующего субъекта.

В ходе диссертационного исследования был проведен анализ категориального аппарата понятий «налоговое планирование» и «налоговая оптимизация» и определено, что налоговое планирование в конечном итоге воздействует на финансовое состояние коммерческих организаций и должно обеспечивать своевременные расчеты с бюджетом в соответствии с действующим законодательством.

Все элементы налогообложения, за исключением налоговой» базы, являются- условно-постоянными? для налогоплательщика и устанавливаются* государством, таким образом, субъект может влиять не на налог в целом, а лишь на размер налогооблагаемой базы. Поэтому представляется более точным понимать под объектом налогового планирования именно налоговую базу, поскольку, оптимизируя данную величину можно добиться наилучшего распределения и использования ресурсов в целях повышения эффективности деятельности субъекта.

На наш взгляд, налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта — это совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием им определенных приемов и способов, а также всех законодательно предоставленных льгот и освобождений с целью уменьшения налоговых обязательств.

2. В процессе исследования установлено, что все коммерческие организации являются плательщиками различных налогов в современной налоговой системе. При этом наиболее эффективным способом увеличения, прибыли является не минимизация налогов, а определение оптимизационных механизмов в целях эффективности деятельности коммерческой организации; такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. Налог на добавленную стоимость является одним из самых сложных для исчисления налогов, входящих в налоговую систему. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара и представляют наибольшую налоговую нагрузку на предприятие. Его поэлементное планирование позволяет более точно рассчитать планируемую сумму налога на добавленную стоимость. Метод поэлементного планирования предполагает наличие исчерпывающей информации о хозяйственной деятельности коммерческой организации, уровне налоговой нагрузки, планах приобретения материалов, основных средств и товаров, а так же дальнейших отгрузках производимой продукции, либо перепродажи товаров в прогнозном периоде.

3. Управление налогообложением является одним из наиболее молодых и актуальных направлений научных исследований. Налоговое управление включает в себя и разработку налогового законодательства, установление объектов и субъектов налоговых правоотношений предполагает прогнозирование состояния налоговой системы в целом, планирование развития налоговой системы во взаимосвязи с развитием бюджетной системы и экономики в целом, регулирование налогового процесса, анализ и контроль.

Предметом налогового управления является информационно-аналитическое обеспечение принимаемых решений в области налогообложения коммерческой организации.

4. Экономическую деятельность коммерческой организации в РФ можно рассматривать как последовательность различных экономических действий - закупка сырья, производство товаров, выплата зарплаты, продажа готовой продукции и т. д. Одним и тем же экономическим действиям при различном их оформлении соответствует и различная величина налогообложения. В этой связи экономические действия могут иметь как обычные (нормальные) налоговые последствия, так и благоприятные для налогоплательщика. Осуществление налогового анализа, получение информации о структуре и динамике налоговых обязательств предприятий, а также о степени налоговой нагрузки является основой принятия решений в области стратегии налогового планирования НДС коммерческой организации.

5. В ходе диссертационного исследования предложено использование оперативного (тактического) налогового планирования, которое представляет собой расчет, поэлементный анализ групп налогов, объединенных по тем или иным признакам, и составление на этой основе среднесрочных и краткосрочных планов налоговых платежей. Показатели, характеризующие динамику налогообложения, представляют собой в абсолютном выражении изменение показателей уровня налогообложения, а в относительном выражении - изменение их структуры либо соотношение показателей уровня и структуры налогообложения различных периодов.

Предлагаемый инструментарий поэлементного налогового планирования очень полезен как для оценки общего уровня налогообложения, так и для определения доли НДС в объеме выручки, прибыли.

6. Функционирование коммерческих организаций осуществляется в условиях сложного взаимодействия комплекса факторов внутреннего и внешнего порядка. Соответственно возникает необходимость анализа факторов, определяющих поэтапную реализацию налогового планирования НДС на уровне хозяйствующего субъекта. Для чего в диссертационном исследовании была разработана специальная методика анализа показателей эффективности поэлементного планирования. Её использование позволяет легально экономить существенные суммы на налоговых платежах с добавленной стоимости коммерческим организациям.

7. В целях повышения эффективности налогового планирования деятельности коммерческих организаций РФ, нами предложено использовать процессный подход в планировании налоговых обязательств в коммерческих организациях. Разработка хозяйствующими субъектами внутренних правил налогового планирования позволит поднять на качественно новый уровень процесс налогового планирования, позволит рационально подходить к решению проблем повышения деловой предпринимательской активности и снижения налогового бремени.

8. Использование предложенной модели планирования налогообложения коммерческих организаций с учётом влияния налоговых реформ позволит спрогнозировать значения финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации в будущих периодах. Данную модель также целесообразно ввести в практику статистического учета, так как это позволит получить важную информацию не только о самой коммерческой организации, но и об эффективности проводимых в стране фискальных реформах.

9. Методика поэлементного планирования налога на добавленную стоимость предполагает планирование по различным элементам налога: объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога. С помощью глубокого анализа организации могут без особого- риска уменьшить налоговую нагрузку, снизить цену продукции, в распоряжении предприятия будет оставаться гораздо больше средств для развития и модернизации производства, увеличится сумма распределяемой прибыли среди собственников предприятия, что в свою очередь привлечёт дополнительные инвестиции. Все это в совокупности повысит конкурентоспособность коммерческих организаций.

Таким образом, реализация предлагаемых мер по повышению эффективности налогового планирования должна обеспечить в целом процесс уменьшения налоговой нагрузки, создание эффективной, устойчивой системы хозяйствования.