Повышение эффективности налогового контроля тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Повышение эффективности налогового контроля"

УВАРОВА СВЕТЛАНА ПЕТРОВНА

ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Краснодар - 2005

Работа выполнена на кафедре антикризисного управления, налогов и налогообложения Кубанского государственного университета.

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор А.А. Гаврилов

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор М.И. Кутер

кандидат экономических наук Т.В. Стругова

Ведущая организация:

Ставропольский государственный университет

Защита диссертации состоится 23 декабря 2005 г. в 12.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.101.05 по экономическим специальностям при Кубанском государственном университете по адресу: 1150040, г. Краснодар, ул. Ставропольская, 149, ауд. 231

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Кубанского шсударственного университета по адресу: :!50040, г. Краснодар, ул. Ставропольская, 149, (читальный зал).

Автореферат разослан ноября 2005г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор экономических наук, профессор С.Н. Трунин

г гмббз

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования: Экономическая политика госуда[1-ства направлена на реформирование отраслей экономики с целью повышения эффективности их деятельности. Составная часть экономической реформы России - налоговая реформа, целью которой является стабилизация финансовой системы государства, обеспечение устойчивого сбора налогов, посредством совершенствования налогового администрирования, повышения эффективности налогового контроля.

Мировая практика свидетельствует, что результаты деятельности налоговой системы любого государства зависят от качества проведения налогового контроля. При его низкой эффективности налогоплательщики будут изыскивать способы уклонения от уплаты налогов в полном объеме, что приведет к резкому снижению поступления налогов в бюджет, невыполнению государством социальных программ, повышению социальной напряженности в обществе. Осуществление налогового контроля осложняется тем, что налоговая система России создана практически заново, с минимальной преемственностью по отношению к советской эпохе и значительным использованием западного опыта. Налоговое контрольное производство в корне отличается от дорефоэ-менных времен. Налоговая система на современном этапе характеризуется отсутствием единого концептуального подхода к организации налогового ко-г-троля, поэтому имеются большие резервы в исследовании комплекса взаимэ-отношений налоговых органов и налогоплательщиков, порядке осуществления налоговой проверки и применении мер юридической ответственности.

Актуальность проблемы повышения эффективности налогового контроля в России, недостаточная разработанность путей решения этих проблем в экономическом, правовом и организационном аспектах обусловили выбор темы данного диссертационного исследования и предопределили концепцию данной научной работы, цель, задачи и объекты исследования.

Степень изученности проблемы: В связи с принятием Налогового Кодекса и принципиально новым подходом к прнН1? натп^го контроля возрос интерес к изучению проблем его годо в,

залоговый контроль стал постоянным объектом исследований ученых и специалистов - практиков. Развитию его методологии посвящен обширный круг научной и учебной литературы. Настоящее диссертационное исследование было бы невозможным без изучения теоретических разработок проблем осуществления налогового контроля.

Базовые принципы теории налогов, содержащиеся в классических трудах А.Смита, Д. Риккардо, Ш. Монтескье, И. Канта, У. Петли, Ж. Сисмонди легли в основу диссертационного исследования. Среди представителей отечественной науки, занимавшихся теорией налогов и налогообложения, следует назвать Н. Тургенева, И. Озерова. Важные положения теории налогов, отвечающие условиям современной России, были сформулированы в работах ученых: Л. Брызгапина, П. Козырина, С. Пепеляева, Г. Петровой, Д. Черника, С. Шаталина и других. В последние годы решение проблем налоговой отрасли стало приоритетным.

Организационные, методологические, экономические и юридические аспекты осуществления налогового контроля отражены в работах М. Кустовой, Ю. Кваши, И. Кучерова, Р. Тупанчески, В. Кашина, А.Зрелова, В. Сашичева и др. Проблемы ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства освящены в монографии С. Пепеляева и А. Алехина, в кандидатских диссертациях С. Пепеляева, М. Е. Покачаловой, М. Орлова. Большое влияние на диссертационное исследование оказало изучение анализа судебно-арбитражной практики применения налогового законодательства, которые даны С. Герасименко и ВЛебедевым.

Исследования подтверждают нерешенность проблем повышения эффективности контрольной работы как организационного, так и законодательного характера. Организационные процедуры осуществления налогового контроля и практика их применения породили множество проблем, необходимость решения которых, требует всестороннего и глубокого исследования. В диссертационной работе сделана попытка восполнить указанные пробелы, что определило цель исследования, его задачи и перечень рассматриваемых вопросов.

Цель и задачи исследования: целью настоящей работы является анализ теории и практики осуществления налогового контроля в России и за рубежом и разработка на этой основе теоретических положений и комплекса практических рекомендаций по совершенствованию системы налогового контроля, как основной функции налогового администрирования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать современные концепции содержания налогового контроля его роли и места в системе налогового администрирования, на основе эволюции налогообложения;

- оценить состояние налогового контроля в Российской Федерации и определить факторы, влияющие на его эффективность в условиях реформирования налоговой системы;

- исследовать причины уклонения от налогообложения, классифицировать их, дать характеристики применяемым схемам уклонения от уплаты налогов, с целью своевременного их предупреждения, предложить конкретные мероприятия по предотвращению уклонения от уплаты налогов;

- обосновать целесообразность применения налогового контроля по видам проверок, предложить мероприятия по эффективному выбору объектов налогового контроля и повышению качества проводимых камеральных и выездных налоговых проверок, исследовать информационные ресурсы, обеспечивающие эффективность налогового контроля, источники предоставления информации, и внести конкретные предложения по совершенствованию информационного обеспечения;

- исследовать влияние уровня информированности налогоплательщиков, повышения их налоговой грамотности на предотвращение неуплаты налогов и предложить мероприятия по повышению налоговой культуры, дисциплины и ответственности налогоплательщиков за уплату налогов;

- исследовать проблему взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов и предложить мероприятия по повышения авторитета налоговых органов.

Объектом исследования является система налогового контроля, повышение эффективности которой, служит одним из важных условий стабили-:ации финансовой системы России.

Предметом исследования является совокупность организационно-экономических отношений, возникающих в процессе осуществления контрольной деятельности.

Теоретическая и методологическая основа исследования: исходной теоретической основой при написании диссертации являются работы российских и зарубежных ученых, раскрывающие теорию и практику осуществления налогового контроля. Особое место в работе отведено анализу научных позиций российских и иностранных ученых, работающих в этой области. В процессе работы применялись методы статистической обработки данных, сравнительный анализ и синтез, прогнозирование, что позволило получить достоверные научные знания и эффективно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения исследовательских задач.

Информационно - эмпирическая база исследования сформирована на основе материалов ФНС России, УФНС России по Краснодарскому краю, Государственного комитета статистики, комитета по статистике Краснодарского края, Министерства финансов РФ, публикаций в отечественной и зарубежной печати.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. С учетом нынешнего состояния и тенденций совершенствования деятельности налоговых органов, несомненную значимость имеет оценка функций, выполняемых налоговыми органами и их соответствие поставленным задачам. В целях повышения эффективности контрольной деятельности налоговых органов при проведении налогового контроля, немаловажным условием является пересмотр приоритетов их деятельности, перераспределение функций налоговых органов, освобождение от выполнения несвойственных функций.

2. Актуальность и необходимость совершенствования контрольной деятельности требует нового поиска новых форм и методов работы налоговых органов. Одной из важнейших проблем осуществления налогового контроля, яв-

ляется разрешение наиболее острой и сложной проблемы - уклонение от уплаты налогов. Налогоплательщики постоянно совершенствуются в применении схем уклонения от уплаты налогов, оперативно приспосабливаясь к изменениям экономической ситуации и налогового законодательства. Поэтому главной задачей в современных условиях становится расширение базы внешней информации, усиление аналитической составляющей работы налоговых органон, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов.

3. В российских условиях действующая система налогового контроле его правовое обеспечение породило много конфликтных ситуаций возникающих между налогоплательщиками и налоговыми органами. Для решения этсй задачи необходимо совершенствование правовой базы, устанавливающей непосредственно статус субъектов налогового контроля, их функции, организационное построение, информатизацию, модернизацию, материально-техническое обеспечение.

4. В виду многоаспектности, сложности и недостаточной изученности проблемы повышения эффективности налогового контроля, ее необходимо рассматривать в различных аспектах: проведением анализа основы и состояния налогового контроля и на его базе определить тенденции и закономерности развития форм и методов налогового контроля, проведением исследования и выявление новых качеств и направлений налогового контроля, анализом состояния законодательной базы.

5. При регулировании налоговых правоотношений следует уделить осэ-бое внимание предупреждению налоговой преступности, посредством повышения налоговой культуры, формированию общественного мнения о добросэ-вестных налогоплательщиках и гражданской незрелости и нечестности нарушителей налогового законодательства, повышению авторитета налоговых органов и самих налогоплательщиков.

Научная новизна исследования заключается в анализе комплексного подхода к анализу и развитию системы налогового контроля, выработке концепции повышения эффективности налогового контроля.

Элементы научной новизны, выносимые на защиту:

- уточнены финансово-экономические предпосылки и организационно правовые основы налогового контроля, в частности: аргументирована приори-"етность проведения налогового контроля по видам проверок, предложен кри--ерий отбора налогоплательщиков для проведения углубленных камеральных и выездных налоговых проверок, предложены мероприятия по повышению качества и результативности проводимых камеральных и выездных налоговых проверок, обоснована необходимость создания секторов, отделов информационно - аналитической работы, предпроверочного анализа и планирования, предложены их функции, источники предоставления информации;

- научно обоснован комплекс мероприятия по совершенствованию контрольной деятельности, сформулированный в авторской концепции повышения эффективности налогового контроля, основанной на алгоритме построения моделей, обеспечивающих эффективность налогового контроля, как на государственном уровне, посредством совершенствования управления налогооб-южением и внесением изменений в законодательство, так и на уровне нало--овой службы;

- обоснованы тенденции и закономерности эволюции функций налого-зых органов, в результате выявлены функции, не отвечающие задачам, поставленным перед налоговыми органами и дублирующиеся другими ведомствами Основным критерием оценки эффективности контрольной работы налоговых эрганов должен стать не объем доначислений, а количество налогоплательщиков, охваченных выездными проверками, в связи с чем, аргументирована не-эбходимость пересмотра функций, внесены предложения по перераспределению дублирующих функций другим ведомствам, с целью высвобождения ра-эотников и переводу их на осуществление контрольной деятельности;

- аргументировано изменение срока предоставления документов, необхо-цимых для проведения проверки, внесением поправок в ст. 93 НК РФ и введе-

нием присекательного срока предоставления налогоплательщиками документов, исключающего предоставление документов на стадии вынесения решени 1 и рассмотрения разногласий, что позволит значительно сократить срок проведения проверок, уменьшит количество встречных проверок, позволит налоговым органам более четко планировать проверки, сократит количество налоговых споров и отмену исков налоговых органов.

- обоснована необходимость возврата к применению контроля за расходами физических лиц, с ограничением сумм дохода, подлежащих контролю, с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов и формирования информационной базы налоговых органов, внесены предложения по изменению законодательства;

- разработан и научно обоснован механизм организации взаимодействия субъектов налогового контроля, посредством организации залов обслуживания налогоплательщиков, повышением ответственности налоговых консультанток, основанный на необходимости введения на законодательном уровне лицензирования консультационной деятельности, создании саморегулируемых организаций, объединяющих налоговых консультантов, которые устанавливали бы требования к ним, разработали условия и стандарты консультирования, а та*-же следили бы за их соблюдением, проводили обучение, с целью повышения квалификации консультантов и налоговой культуры населения.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что оно является определенным вкладом в теорию и практику осуществления налогового контроля. Практическая значимость работы состоит в том, что она ориентирована на использование налоговыми и правоохранительными органами в повседневной работе. Результаты работы могут быть использованы федеральными законодательными и исполнительными органами при разработке поправок в законодательство, регулирующее налоговые правоотношения. Диссертационное исследование является актуальным материалом в процессе вузовской подготовки специалистов по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Организация и методика провс-

дения налоговых проверок», «Налоговое право», «Налоговые расследования», «Администрирование налогов», «Налоговый контроль».

Апробация результатов исследования: результаты диссертационного исследования апробированы в научных статьях автора, опубликованных в сборниках, а также докладывались на научно-практической конференции Предложенные автором методики проведения налоговых проверок используются налоговыми органами Краснодарского края при проведении контрольной работы. Классификация способов и схем уклонения от налогообложения апробирована и используется Управлением по налоговым преступления УВД Краснодарского края. Материалы исследования применяются при чтении лекций в высших учебных заведениях по предметам «Налоги и налогообложение», «Организация и методика проведения налоговых проверок», «Налоговое лраво», «Администрирование налогов малого бизнеса», на курсах повышения квалификации налоговых работников края, при руководстве дипломным проектированием студентов специальности налогил налогообложение.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, определяется степень разработанности рассматриваемых проблем. Определяется предмет и объект, цель и задачи исследования, излагаются научная новизна и практическая значимость полученных результатов, выносимых на защиту.

В первой главе диссертационной работы «Концептуальные основы системы налогового контроля» выполнено теоретическое исследование налогового контроля в России. Исследование эволюции системы налогообложения и налогового контроля, формирования теоретического взгляда на налоги, анализируются общие закономерности налогов, их воздействие на экономику страны и эффективность контрольных функций. Эволюция налогообложения наглядно показала, что с начала возникновения налогов до настоящего времени основной проблемой налогообложения является проблема размера устанавли-

ваемого налога и контроля за исполнением обязанности по уплате налогов. Исследуя эволюцию системы организации сбора налогов, полномочия сборщиков налогов и ответственности за неуплату налогов, автором отмечаете?, что способы уклонения от уплаты налогов, используемые налогоплательщиками в 20 годы, применяются и до настоящего времени.

На основе приведенных исследований отражена значимость налогового контроля, выявлены важнейшие условия стабилизации финансовой системы государства посредством обеспечения устойчивого сбора налогов, совершенствования налогового администрирования, повышения эффективности налогового контроля. В работе четко определена цель налогового контроля, результатом которого должна стать неотвратимость привлечения к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. Налогоплательщик должен быть уверен в том, что уклонение от налогообложения будет выявлено и нарушитель может понести как финансовое, так н уголовное наказание в зависимости от совершенного правонарушения. Налоговый контроль в России необходим как неотъемлемый элемент системы управления собственными доходами. По мере проведения налоговой реформы правительством принимаются меры по сокращению количества налогов, снижению налоговой нагрузки, ш-менению в лучшую сторону правил налогообложения. Снижая налоги, государство вправе жестко требовать их уплаты. В связи с тем, что от уровня организации налогового контроля, его эффективности, зависит степень выполнения фискальной и экономической функций налогов, государству необходимо иметь систему надзора за источниками доходов с целью установления законности и достоверности финансовых и бухгалтерских операций, отчетности, деклараций.

Далее в работе, при изучении вопросов повышения эффективности налэ-гового контроля приоритет отдан анализу правового обеспечения налогового контроля и формированию налогового законодательства. Качество правовое обеспечения налогового контроля является важнейшим фактором повышения его эффективности, стабильности налоговой системы. Проведенный анализ

свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства, которое порождает налоговые споры (табл. I).

Таблица № 1. Анализ рассмотрения налоговых споров.

Категория 2002 г 2003 г 2004 г Темп роста %

2004 г/ 2002 г 2004 г/ 2003 г

Рассмотрено жалоб налогоплательщиков 351 322 324 92,3 100,6

Удовлетворено жалоб налогоплательщиков 121 131 111 91,7 84,7

Рассмотрено исков налогоплательщиков к налоговым органам 614 1175 1115 181,6 94,9

Удовлетворено исков налогоплательщиков 335 723 530 158,2 73,3

Рассмотрено заявлений налоговых органов к налогоплательщикам 15910 12436 16139 101,4 129,8

Удовлетворено заявлений налоговых органов 14392 11851 15520 107,8 131

На основании проведенных исследований, выявлены проблемы правового обеспечения налогового контроля и обоснована необходимость их исследования, Проблемы действующего законодательства, отмеченные в первой главе, позволили сделать вывод, чш состояние налогового контроля оценивает прежде всего действующую в стране налоговую систему, финансовую стабильность налогоплательщика, <ак основу для повышения экономического потенциала страны, и позволяет выработать мероприятия по ее совершенствованию.

Опыт показывает, что в ходе реализации налоговых законов возникает множе-лво острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений. Неопределенность законодательства, допускает возможность его нарушения, приводит к разногласиям, произволу и правовым конфликтам, которые в большинстве случаев разрешаются в судебных органах, чш подтверждает приведенный ниже анализ исков налоговых органов к налогоплательщикам (рис. 1).

■ подано исков налоговыми органами

И удовлетворено исков налоговых органов

2002 г 2003 г 2004 г

Рис.1. Диаграмма рассмотрения исков налоговых органов к налогоплательщикам (тыс.).

Очевидно, что налоговое законодательство России ещё далеко не совершенно и нуждается в дальнейших преобразованиях

Во второй главе диссертации «Исследование и оценка эффективносгги налогового контроля на современном этапе» проведен анализ состояния и эффективности системы налогового контроля в Краснодарском крае за период 2002-2004 годов. Автором выявлены основные проблемы повышения эффективности налогового контроля в современных условиях и предложены пути их решения.

Интерес в разрезе рассматриваемого объекта исследования представлягт анализ контрольной работы по видам проверок.

2002

2003

2004

Рис. 2. График доначисленных сумм налоговых платежей по результатам выездных и камеральных проверок (млн.руб.)

Автор аргументировано оспаривает мнение некоторых ученых в области налогового права и ФНС России о том, что приоритет должен быть отдан углубленным камеральным налоговым проверкам за счет сокращения количества ныездных налоговых проверок. В работе обосновывается, что на современном этапе в отсутствии комплексной методики выбора объектов для проверок, несовершенстве программных продуктов, низком уровне информатизации дан-чый вид контроля должен использоваться в исключительных случаях, с учетом его целесообразности, только при наличии достаточных оснований.

Анализ, приведенный в таблице 2, свидетельствует о приоритетности выездного контроля.

Таблица 2. Анализ результативности налоговых проверок

Показатели 2002г 2003г 2004г 2004г/ 2002г 2004г/ 2003г

Проведено выездных налоговых проверок 24687 15914 12382 50,2 77,8

Количество проверок по которым выявлены нарушения 11912 8803 7656 64,3 87

Результативность проведенных проверок организаций % 73,9 80,2 87,6 - -

Проведено камеральных налоговых проверок 64274 2 1773813 2164799 336,8 122

Количество камеральных проверок по которым выявлены нарушения 31165 130960 114697 368 87,6

Результативность проведенных камеральных проверок (%) 4,8 7,4 5,3 - -

Из таблицы 2 следует, что результативность камеральных проверок в 2004 г. составила 5.3%, и снизилась по сравнению с 2003 г. на 2.3%, а доля доначисленных платежей по результатам камеральных налоговых проверок в общем объеме доначисленных платежей в 2004 г уменьшилась на 6,9% в сравнении с 2003 г

Однако приходится констатировать, что выполнение рекомендации ФНС России по увеличению количества углубленных камеральных налоговых проверок, привело к значительному сокращению количества выездных налоговых проверок и снижению эффективности проводимых камеральных проверок (рис. 3)

2002 2003 2004

Рис.3 Диаграмма результативности камеральных проверок (тыс.).

Снижение результативности проверок заключается в системе отбора налогоплательщиков для проведения углубленных проверок. В работе обоснована необходимость разработки критерия отбора налогоплательщиков с целью проведение углубленного, логического камерального контроля, с использованием внешней и внутренней информации, остальная категория деклараций должна быть подвергнута арифметическому контролю. На основании проведенных исследований предложен авторский вариант критерия сбора и анализа информации с целью отбора налогоплательщиков для проведения проверок.

Учитывая вышесказанное, автор считает и аргументирует, что одной из наиболее эффективных форм проведения налогового контроля на современном этапе является выездная налоговая проверка. Как показывает проведенный анализ эффективности контрольной работы налоговых органов края, основные доначисления налоговых платежей произведены по выездным налоговым проверкам, результативность которых высока и из года в год возрастает, в то время как результативность камеральных налоговых проверок низка и имеет тенденцию к снижению.

Несмотря на значительное сокращение количества выездных налоговых проверок на 3,5 тыс. в 2004 г. по сравнению с 2003 г. и на 12,3 тыс. по сравнению с 2002 г., тенденция роста уровня качественных показателей, характеризующих работу в данной сфере контроля, значительно возросла. Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных налоговых прове-

15

рок увеличилась в 2004 г. в 2,5 раза по сравнению с 2003 г. и в 2,4 раза по сравнению с 2002 г. Как показывает диаграмма, в истекшем 2004 г. по сравнению с 2003 и 2002 г. значительно улучшились показатели результативности проведенных выездных налоговых проверок, на 7,4 % по сравнению с 2003 г. и на 13,7 % по сравнению с 2002 г. (рис.4)

24,7

25 20 15 10 5 0

|

15,9

| п

11J

I количество выездных налоговых проверок

I количество выездных налоговых проверок, по которым выявлены нарушения

2002 2003 2004 Рис. 4. Диаграмма результативности выездных налоговых проверок (тыс.).

Необходимо отметить значительный рост доначисленных сумм налоговых платежей на 1 проверку, они возросли в 2004 г. по сравнению с 2003 г. в 2,9 раза и по сравнению с 2002 г., в 3,8 раза.

На основании проведенных исследований автором отмечены недостатки и выявлен резерв повышения эффективности выездного налогового контроля, за счет увеличения проверок по результатам камерального контроля, увеличения количества проверок с производством осмотров объектов предпринимательской деятельности, проведения инвентаризации имущества, привлечения экспертов, специалистов, проведения опросов свидетелей, использования расширенной информационной базы из внешних источников.

Анализ показал, что основными проблемами, препятствующими повышению эффективности налогового контроля являются:

1. Несовершенство и нестабильность налогового законодательства, несогласованность норм налогового законодательства с нормами других отраслей права, наличие пробелов в налоговом законодательстве, противоречие ведомственных инструкций и указаний федеральному законодательству.

2. Большая текучесть кадров, низкий уровень подготовки специалистов налоговых органов, особенно в области знаний норм законодательства.

3. Существенные ограничения по количеству используемых в проверке трудовых и информационных ресурсов.

4. Отсутствие способов оперативной оценки достоверность предоставляемой налогоплательщиками информации, что вынуждает проводить встречные проверки.

5. Слабая единая информационная система о деятельности налогоплательщиков, в связи с чем, доказывание факта правонарушения возложено на налоговые органы, поэтому они обязаны собрать и надлежащим образом оформить доказательства.

6. Некачественные разъяснения Минфина и ФНС по вопросам применения законодательства, дезориентирующие инспекторов на местах, что повышает неэффективность проверок.

7. Отсутствие системы сбора и анализа внешней информации для рационального отбора налогоплательщиков для проведения проверок.

8. Низкая налоговая грамотность и правовая культура налогоплательщиков.

9. Несоответствие в толковании норм действующего законодательства, правовая неурегулированность некоторых вопросов осложняет правоприменительную практику в сфере осуществления налогового контроля.

10. Предоставление налогоплательщиками документов, необходимых при проведении налогового контроля на стадии обжалования результатов выездной налоговой проверки или непосредственно в судебные органы, что значительно снижает качество проверки, приводит к увеличению срока проверки, порождает жалобы и приводит к отмене решений налоговых органов.

В связи с вышеперечисленным, в третьей главе «Актуальные аспекты повышения эффективности системы налогового контроля» обосновывается необходимость дальнейшего совершенствования налогового законодательства и налогового администрирования, с целью повышения эффективности налогового контроля и предлагается ряд концептуальных положений.

Важным для разрешения проблемы, связанной с уклонением от уплаты налогов, оценки системы налогового контроля на современном этапе и выработке мероприятий по повышению его эффективности, является четкое осознание недоработок в налоговом законодательстве РФ и своевременное внесение поправок, основанное на анализе судебной практики, налоговых споров, ранее действующих инструкций, а также использовании положительной законодательной практики других государств.

В связи с этим, для повышения эффективности работы и совершенствования правового механизма разрешения и предотвращения споров между налоговыми органами и налогоплательщиками необходимо устранение несоответствий и пробелов в законодательных актах о налогах и сборах, повышение правовой квалификации работников налоговых органов и правовой грамотности налогоплательщиков, реальные механизмы исполнения судебных решений. Исследуя причины уклонения от уплаты налогов, анализируя проблему разрешения налоговых споров, судебную практику, приведенные во второй главе, автором подтверждена гипотеза, что предупреждение преступлений намного эффективнее, чем борьба с ними. Поэтому, при регулировании налоговых правоотношений следует уделить особое внимание предупреждению налоговой преступности, путем совершенствования системы налогового контроля, применения новых технологий, прогрессивных форм и методов осуществления налогового контроля.

Одним из направлений повышения эффективности налогового контроля предложенных автором, является классификация схем уклонения от уплаты налогов и применение их на практике субъектами налогового контроля. Анализируя противоправные действия налогоплательщиков, использование ими различных схем для уклонения от уплаты налогов, нами была проведена работа по изучению арбитражной практики за период с 1999 по 2005 г., а также обобщены материалы семинара начальников отделов контрольной работы субъектов РФ, проанализированы акты проверок налогоплательщиков. На основе собранного материала предложена авторская классификация схем уклонения от налогообложения и примерная программа проверки участников схемы уклонения от налогообложения.

Автором рекомендовано на уровне ФНС России и субъектов РФ систематически обобщать выявленные схемы уклонения от налогообложения и

направлять их в налоговые органы с целью повышения эффективности контрольной работы. Налоговым и правоохранительным органам целесообразно периодически проводил» анализ наиболее часто применяемых способов и схем уклонения от уплаты налогов с тем, чтобы своевременно разрабатывать и реализовывать ответные меры. С целью повышения эффективности налогового контроля и предотвращения уклонения от уплаты налогов, нами, на основе опыта зарубежных стран, предложен возврат к применению ст. 86.1 - 86.3 НК РФ, отмененных Федеральным законом от 07.07.2003 г № 104 - ФЗ, с внесением в них поправок по ограничению суммы расхода, подлежащей контролю, что позволит значительно расширить информационную базу налоговых органов, которая является одним из важнейших условий повышения эффективности проверок.

«Традиционные» выездные и камеральные налоговые проверки в условиях изменения экономической ситуации и налогового законодательства в борьбе с различными рода схемами ухода от налогов, которые постоянно совершенствуются, оперативно приспосабливаясь к ситуации, становятся мало эффективными Поэтому главной задачей в современных условиях является усиление аналитической составляющей работы налоговых органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов.

Анализируя эволюцию функций, выполняемых налоговыми органами автор констатирует постепенную и целенаправленную трансформацию функций налоговых органов из контрольных в фискальные Кроме задачи по контролю за правильностью соблюдения законодательства о налогах и сборах на налоговые органы возложена задача по обеспечению поступлений финансовых средств в бюджеты всех уровней и выполнение функций, которые дублируются другими ведомствами. От такой стуа-ции государство не выигрывает, тратятся огромные средства на ведение параллельных систем учета, эффективность налогового контроля падает. С учетом опыта зарубежных стран в этой сфере предлагается перераспределить функции ФНС России, оставив контрольные и информационно разъяснительные функции. За счет перераспределения функций между другими ведомствами, высвободится значительное количество налоговых инспекторов, усилия которых необходимо направить на проведе-

ние налогового контроля. Часть функций предлагается передать органам, осуществляющим лицензирование видов деятельности, органам Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям МВД, органам казначейства. За счет перераспределения этих функций в налоговых органах края высвободится более 400 человек, которых предлагается направить на проведение выездных налоговых проверок. Предполагаемый экономический эффект от данного перераспределения составит по краю более 1150 млн. рублей в год.

Исследование рассмотрения налоговых споров показало, что затягивание сроков проведения выездных налоговых проверок происходят не только по вине налоговых органов. В большинстве случаев, срок проведения проверки увеличивается в основном по вине самих налогоплательщиков, которые предоставляют документы, необходимые в процессе проверки на стадии разрешения разногласий. Для решения данной проблемы предлагается увеличить срок предоставления документов по требованию налоговых органов, необходимых для проведения налогового контроля до 10 дней. С целью предотвращения предоставления документов в ходе проверки и в процессе рассмотрения разногласий, предлагается ввести ограничение срока представления неисследованных в ходе проверки документов на стадии обжалования результатов проверки, изменив редакцию п.1 ст. 93 НК РФ. Данное предложение позволит налоговым органам значительно сократить сроки проведения проверок, избежать повторных проверок, позволит более четко планировать работу налоговых органов по организации налогового контроля, предотвратит жалобы со стороны налогоплательщиков о неправомерном затягивании сроков проведения проверок, предотвратит отмену исков налоговых органов.

На основе современной практики налогового контроля нами даны характеристики видов проверок и отмечено, что в НК РФ упущен из виду целый ряд проверок, необходимых для нормальной работы по сбору налогов, которые не являются ни выездными, ни камеральными. В связи с этим предлагается дополнить ст. 87 НК РФ одной из наиболее актуальных видов проверок, используемых до введения Налогового Кодекса, оперативной налоговой проверкой, с установлением закрытого перечня налогоплательщиков, подлежащих оперативной проверке.

Основываясь на результатах исследования, необходимо констатировать, что на сегодняшний день НК РФ не справляется с функцией регламентации налогового контроля, и устранение отдельных недоработок НК РФ не исправит ситуации. На наш взгляд, решение проблемы состоит не только в упрощении законодательства, но и в совершенствовании системы администрирования, дифференциации форм и способов налогового контроля с целью обеспечения результативного и эффективного налогового контроля. Одним из приоритетных и перспективных направлений повышения эффективности налогового контроля и наиболее проблемным на современном этапе является информационное обеспечение процедур налогового контроля Анализ взаимодействия налоговых органов с внешними организациями выявил острейшую проблему несовершенства законодательства в данной области. Опыт работы налоговых органов зарубежных стран подтверждает важность информационного обеспечения. По нашему мнению, в концепцию повышения эффективности контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства должен быть заложен принцип обеспечения данных и сведений такого характера и охвата, чтобы анализируя данные, соответствующей информационной системы, налоговые органы смогли автоматизировано выявить тех налогоплательщиков, которые предоставили недостоверные сведения. Исследования показали, что информационная база налоговых органов для проведения предпроверочного анализа и рационального отбора налогоплательщиков с целью проведения выездных налоговых проверок не отвечает современным требованиям, так как содержит в основном внутреннюю информацию, которая в большинстве случаев не позволяет установить действительное финансовое состояние налогоплательщика В инспекциях не проводится целенаправленный сбор, обобщение и анализ внешней информации. Анализируя работу отделов контрольной работы края, необходимо отметить, что предпроверочный анализ с целью отбора претендентов для проведения выездной или углубленной камеральной проверки проводится в основном на базе внутренней информации. Внешняя информация запрашивается в основном уже в ходе проведения выездного контроля конкретного налогоплательщика

Диссертантом для решения этой проблемы предлагается в инспекциях при отделах камеральных проверок выделить сектор, а для крупных инспекций создать

отдел информационно-аналитической работы, предпроверочного анализа и планирования контрольной работы. Автором предложены функции этого подразделения, с перечнем внешних организаций, информация которых необходима для повышения эффективности налогового контроля. Целью внедрения данного предложения является целенаправленный сбор информации и обеспечение оптимального выбора налогоплательщиков для проведения углубленного камерального и выездного контроля, что позволит значительно сократить трудовые затраты на проведение контроля, повысит эффективность и результативность проверок, приведет к сокращению сроков проведения проверок и уменьшению количества налоговых споров.

Резюмирующим результатом исследования проблем налогового котроля является вьюод: эффективность налогового контроля должна в большей степени определяться мерами, направленными на профилактику и предупреждение налоговых правонарушений, чем на устранение их последствий, что нашло свое отражение в авторской концепции повышения эффективности налогового контроля.

Таблица 4. Концепция повышения эффективности налогового контроля.

1. Пропаганда государством значимости осуществления налогового контроля, как основного источника государственных доходов

2. Повышение авторитета налоговой службы

3 Повышение оценки государством труда налоговых работников

4 Передача несвойственных налоговым органам функций и перераспределение численности инспекций на контрольную работу

5 Изменение законодательства в области обеспечения информационными услугами налогоплательщиков

6 Развитие и укрепление материально-технической базы налоговых органов

7 Изменение законодательства по вопросам информационного обеспечения налоговых органов

8 Законодательно введение лицензирования консалтинговых услуг в области налогообложения.

9. Изменение и дополнение ст. 93 НК о введении присекательного срока предоставления документов и продлении срока предоставления документов,

необходимых для проведения проверки

10. Дополнение в ст.87 НК РФ и введение понятия оперативная налоговая проверка

11. Изменение ст. 5 НК РФ о продлении срока опубликования законодательных актов

12. Возврат к применению ст.86.1 - 86.3 НК РФ с внесением в них поправок по ограничению суммы расхода, подлежащей контролю

13. Разработка и внедрение автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок

14. Разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций

15. Обобщение информации о передовых методах проведения налоговой проверки, специфики отдельных отраслей, обобщение схем уклонения от налогообложения

16. Создание единой информационной базы налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально - экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов

17. Создание секторов (отделов) сбора, анализа и обобщения информации с целью рационального планирования проверок

18. Осуществление целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки, а также углубленной пред проверочной подготовки в целях определения перспективных направлений и выработки на этой основе оптимальной стратегии проверок, обеспечивающей рациональное использование всех форм налогового контроля

19. Повышение правовой квалификации работников налоговых органов и правовой грамотности налогоплательщиков

20. Совершенствование порядка определения очередности налогоплательщиков

для проведения выездных налоговых проверок и выявление приоритетных отраслей экономики, в отношении которых необходимо разработать методики камеральных проверок.

21 Создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках

22. Увеличение количества проверок с использованием экспертов, свидетелей, специалистов

Проведенное исследование показало, что многовариантность направлений

повышения эффективности налогового контроля, решение многих проблем

организационно-экономического и законодательного характера позволят повысить

эффективность и значимость налогового контроля.

Публикации по теме диссертационного исследования:

1. Уварова С.П. Модернизация налоговых органов Кубани и улучшение качества обслуживания налогоплательщиков /Экономика, теория и практика 2004. № 8 -0,3 пл.

2. Уварова С.П. Повышение уровня налоговой культуры как метод борьбы с неуплатой налогов /Вестник КИМПиМ, 2005, № 7 - 0,6 пл.

3. Уварова С.П.Совершенствование технологии проведения налогового контроля в условиях модернизации налоговых органов./ Вестник МГОУ, 2005, № 2(19) - 0,3 пл.

4. Уварова С.П. Проблемы контрольной деятельности налоговых органов. Материалы научной конференции. «Приоритеты экономического развития России. Краснодар, 2005 - 0,3 пл.

5. Уварова С.П. Налоговый контроль: Учебно-методическое пособие для студентов 1У - У курсов. Краснодар. 2005, - 2,7 пл.

6. Уварова С.П. Основные направления повышения эффективности контрольной работы налоговых органов по выявлению и пресечению схем и способов уклонения от налогообложения. / Вестник МГОУ, 2005, -1 пл.

Кубанский государственный университет 350040 г.Краснодар, ул. Ставропольская № 149. Типография КубГУ 350023 г. Краснодар ул. Октябрьская № 25 Заказ № 191 Тираж 100

»24 32T

РНБ Русский фонд

2006-4 26316

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Уварова, Светлана Петровна

Введение

Глава 1. Концептуальные основы системы налогового контроля

1.1. Эволюция налогообложения и налогового контроля в РФ

1.2. Содержание налогового контроля и его роль в системе налогового администрирования

1.3. Правовое регулирование налогового контроля

1.4. Налоговые органы - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства

Глава 2. Исследование и оценка эффективности налогового контроля на современном этапе (по материалам УФНС России по Краснодарскому краю)

2.1. Анализ эффективности проведения налогового контроля

2.2. Влияние состояния нормативно-правовой базы на эффективность налогового контроля

2.3. Причины уклонения от уплаты налогов

Глава 3. Актуальные аспекты повышения эффективности системы налогового контроля

3.1. Основные направления повышения эффективности контрольной работы по выявлению и пресечению схем и способов уклонения от налогообложения

3.2. Повышение уровня информированности налогоплательщиков как метод предотвращения неуплаты налогов

3.3. Совершенствование налогового администрирования, пути повышения эффективности налогового контроля 138 Заключение 158 Список используемой литературы 176 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение эффективности налогового контроля"

Актуальность темы исследования. Экономическая политика государства направлена на реформирование отраслей экономики с целью повышения эффективности их деятельности. Основная составная часть экономической реформы России - налоговая реформа, целью которой является стабилизация финансовой системы государства, обеспечение устойчивого сборов налогов, посредством совершенствования налогового администрирования, повышения эффективности налогового контроля.

Мировая практика свидетельствует, что результаты деятельности налоговой системы любого государства зависят от качества проведения налогового контроля. При его низкой эффективности налогоплательщики будут изыскивать методы уклонения от уплаты налогов и сборов в полном объеме, что приведет к резкому снижению поступления налогов в бюджет, невыполнению государством социальных программ, нагнетанию социальной напряженности в обществе.

Роль налогов в современном государстве неоценима. Они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме: содержать армию, строить дороги, выполнять социальные программы и т.д. Однако, осуществление налогового контроля в России осложняется тем, что налоговая система России создана практически заново, с минимальной преемственностью по отношению к советской эпохе и значительным использованием западного опыта. Налоговое контрольное производство в корне отличается от дореформенных времен.

Данное обстоятельство породило множество проблем. Налоговый Кодекс содержит пробелы и противоречия, обусловленные как изменчивостью экономических отношений, так и допущенными в процессе принятия законов ошибками и неточностями. Несмотря на достаточно большой объем научных работ, посвященных исследованию налоговых правоотношений, нельзя признать, что все проблемы в части исследования правового регулирования налоговых отношений решены. В большинстве своем работы посвящены характеристике налогового законодательства, рассмотрению предмета, метода налогового права, анализу налоговых правоотношений, исследованию правового режима взимания отдельных налогов. Вопросы налогового администрирования, относятся к числу наименее разработанных в отечественной и зарубежной литературе. Налоговая система на современном этапе характеризуется отсутствием единого концептуального подхода к организации налогового контроля, поэтому имеются большие резервы в исследовании с позиций урегулирования комплекса взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, порядке осуществления налоговой проверки и применении мер налоговой ответственности.

Актуальность проблемы повышения эффективности налогового контроля в России, недостаточная разработанность путей решения этих проблем в экономическом и организационном аспектах обусловили выбор темы данного диссертационного исследования и предопределили концепцию данной научной работы, цель, задачи и объекты исследования

Степень изученности проблемы: В связи с принятием Налогового Кодекса и принципиально новым подходом к осуществлению налогового контроля возрос интерес к изучению проблем осуществления налогового контроля. В конце 90-х годов, налоговый контроль стал постоянным объектом исследований ученых и специалистов - практиков. Развитию методологии налогового контроля посвящен обширный круг научной и учебной литературы. Настоящее диссертационное исследование было бы невозможным без изучения теоретических разработок проблем осуществления налогового контроля. Базовые принципы теории налогов, содержащиеся в классических трудах А. Смита, Д. Риккардо, Ш. Монтескье, И. Канта, У. Петти, Ж. Сисмонди являются актуальными для диссертационного исследования. Среди представителей отечественной науки, занимающихся теорией налогов и налогообложения, следует назвать Н. Тургенева, И. Озерова. Важные положения теории налогов и налогового права, отвечающие условиям современной России, были сформулированы в работах ученых: JI. Брызгалина, О. Горбуновой, И. Горского, В. Гуреева, П. Козырина, JI. Окуневой, С. Пепеляева, Г. Петровой, В. Пушкаревой, Г. Толсто-пятенко, Н. Химичевой, Д. Черника, И.Перонко, С. Шаталина, В. Парыги-ной, А. Тедеева, JL Явич и других.

В последние годы решение проблем налогового контроля стало приоритетным. В новейших учебниках по финансовому праву имеются большие разделы, посвященные налоговому праву. Под редакцией С. Пепеляева выпущена фундаментальная коллективная монография, затрагивающая основные вопросы налогового права России. Огромное значение на совершенствование налогового права имеют исследования Н. Химичевой и В. Гуреева.

Проблемы ответственности налогоплательщиков за налоговые нарушение освящены в монографии С. Пепеляева и А. Алехина, в кандидатских диссертациях С. Пепеляева, М. Ивлиевой, Е. Покачаловой, С. Сухо-линского-Местечкина, В. Казакова, М. Орлова. Организационные, методологические, экономические и юридические аспекты осуществления налогового контроля отражены в работах М. Кустовой, О. Ногиной, Ю. Кваши, И. Кучерова, О. Судакова, Р. Тупанчески, В. Кашина, А.Зрелова, В. Саши-чева и др. Большое влияние на диссертационное исследование оказало изучение анализа судебно-арбитражной практики применения налогового законодательства, которые даны С. Герасименко, В. Витрянским и В. Лебедевым.

Исследования подтверждают огромные пробелы в решении проблемы повышения эффективности контрольной работы как законодательного, так и организационного характера. Налоговое законодательство носит противоречивый характер, организационные процедуры осуществления налогового контроля и практика их применения породила множество проблем, необходимость решение которых, требует всестороннего и глубокого исследования. В диссертационной работе сделана попытка восполнить указанные пробелы, что определило цель исследования, его задачи и перечень рассматриваемых вопросов.

Цель и задачи исследования: Целью настоящей работы является анализ теории и практики осуществления налогового контроля в России и за рубежом и разработка на этой основе теоретических положений и комплекса практических рекомендаций по совершенствованию системы налогового контроля, как основной функции налогового администрирования.

Цель исследования обусловлена необходимостью решения следующих теоретических и практических задач:

- на основе эволюции налогообложения исследовать современные концепции содержания налогового контроля, его роли в системе финансового контроля;

- оценить состояние налогового контроля в РФ и определить факторы, влияющие на его эффективность;

- определить тенденции и закономерности развития форм и методов налогового контроля в условиях реформирования налоговой системы;

- исследовать причины уклонения от налогообложения, классифицировать их, дать характеристики, применяемым схемам уклонения от уплаты налогов, с целью своевременного их выявления, предложить конкретные мероприятия по предотвращению уклонения от уплаты налогов;

- обосновать целесообразность применения налогового контроля по видам проверок, предложить мероприятия по эффективному выбору объектов налогового контроля и повышению качества проводимых камеральных и выездных налоговых проверок;

- исследовать нормативно - правовую базу налогового контроля, проанализировав влияние судебных решений на формирование налогового законодательства и предложить меры по его совершенствованию;

- исследовать влияние уровня информированности налогоплательщиков, повышения их налоговой грамотности на предотвращение неуплаты налогов и предложить мероприятия по повышению налоговой культуры, дисциплины и ответственности налогоплательщиков за уплату налогов;

- исследовать информационные ресурсы, обеспечивающие эффективность налогового контроля, источники предоставления информации, законодательные основы сбора информации и внести конкретные предложения по совершенствованию информационного обеспечения;

- исследовать проблему взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов и предложить мероприятия по повышения авторитета налоговых органов, путем отражения в СМИ положительной работы налоговых органов, значения деятельности налоговых органов для каждого гражданина;

- проанализировать концептуальные основы осуществления налогового контроля и предложить авторскую концепцию повышения эффективности налогового контроля.

Объект и предмет исследования: Объектом исследования является система налогового контроля в Краснодарском крае. Предметом данного исследования является теория и практика осуществления налогового контроля, совокупность налоговых отношений государства и налогоплательщиков.

Теоретическая и методологическая основа исследования:

Исходной теоретической основой при написании диссертации являются работы российских и зарубежных ученых, раскрывающие теорию и практику осуществления налогового контроля, положения нормативно — правовых актов РФ и зарубежных стран. Проведенные в диссертации исследования правовой базы налогового контроля основываются на действующем федеральном законодательстве и нормативно правовых актах субъектов РФ (в том числе Краснодарского края) и местных органов власти. В диссертации использованы наиболее значимые положения современной экономической теории, обобщен зарубежный и отечественный опыт осуществления налогового контроля. Особое место в работе отведено анализу научных позиций российских и иностранных ученых, работающих в этой области.

Информационно — эмпирическая база исследования сформирована на основе материалов УФНС России по Краснодарскому краю, Государственного комитета статистики, комитета по статистике Краснодарского края, Министерства финансов РФ, финансового департамента краевой администрации, публикаций в отечественной и зарубежной печати.

Научная новизна исследования заключается в выработке комплексного подхода к анализу и развитию системы налогового контроля, как основной функции налогового администрирования.

Элементы научной новизны, выносимые на защиту:

- уточнены функции налоговых органов и аргументирована необходимость пересмотра их, внесены предложения по перераспределению некоторых функций другим ведомствам с целью освобождения работников и переводу их на осуществление контрольной деятельности;

- изучены тенденции и закономерности развития форм и методов налогового контроля в условиях реформирования налоговой системы. Обоснована целесообразность применения налогового контроля по видам проверок, предложен критерий проведения арифметического и логического камерального контроля, отбора налогоплательщиков для проведения углубленных камеральных и выездных налоговых проверок, предложены мероприятия по повышению качества и результативности проводимых камеральных и выездных налоговых проверок, предложена авторская методика проведения предпроверочного анализа и отбора налогоплательщиков для проведения контроля;

- на основе проведенных исследований судебной практики, анализа налоговых споров, состояния нормативно-правовой базы налогового контроля обоснованы причины уклонения от уплаты налогов;

- предложена авторская классификация схем уклонения от налогообложения, по видам уклонения, применяемых налогоплательщиками, даны характеристики различных схем уклонения от уплаты налогов, с целью своевременного их выявления и предупреждения;

- обоснована необходимость применения контроля за расходами физических лиц, с ограничением сумм дохода, подлежащих контролю, с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов и формирования информационной базы налоговых органов и внесены предложения по изменению законодательства;

- разработан и апробирован в налоговых органах Краснодарского края регламент по проведению налоговых проверок с применением расширенной базы внешней информации;

- аргументирована необходимость изменения сроков предоставления документов, необходимых для проведения проверки и введение пресека-тельного срока предоставления документов на стадии рассмотрения разногласий и внесены предложения по изменению действующего законодательства;

- обоснована необходимость разрешения проблемы и придания налогоплательщикам уверенности в справедливости и стабильности налоговой системы. Предложены пути решения этой проблемы внесением изменения п.1,2 статьи 5 НК РФ.

- обоснована необходимость введения на законодательном уровне лицензирование консультационной деятельности, создание саморегулируемых организаций, объединяющих налоговых консультантов, которые устанавливали бы требования к ним, разработали условия и стандарты консультирования, а также следили бы за их соблюдением, проводили бы обучение, повышение квалификации;

- аргументирована необходимость создания секторов, отделов информационно - аналитической работы, предложены их функции, источники представления информации, законодательные основы сбора информации;

- обоснованы, сформулированы и разработаны предложения по повышению эффективности налогового контроля, предложена авторская концепция осуществления налогового контроля.

Предполагаемый экономический эффект в виде дополнительно начисленных платежей в бюджет составит на уровне края 1150 млн. рублей в год.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что оно является определенным вкладом в теорию и практику осуществления налогового контроля. Практическая значимость работы состоит в том, что она ориентирована на использование налоговыми и правоохранительными органами в повседневной работе. Характеристика и классификация схем уклонения от уплаты налогов может служить не только основным критерием повышения эффективности и результативности налоговых проверок, но и средством предупреждения правонарушений. Результаты работы могут быть использованы при разработке и реализации нормативно-правовых актов. Результаты исследования являются актуальным материалом в процессе вузовской подготовки специалистов по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Организация и методика проведения налоговых проверок», «Налоговое право», «Налоговые расследования», «Администрирование налогов».

Апробация и реализация результатов работы. Результаты диссертационной работы апробированы в научных статьях автора, опубликованных в сборниках, а также докладывались на научно -практической конференции. Предложенные автором методики проведения налоговых проверок использовались налоговыми органами Краснодарского края при проведении контрольной работы. Классификация способов и схем уклонения от налогообложения апробирована и используется Управлением по налоговым преступления УВД Краснодарского края. Материалы исследования использовались при преподавании на аудиторских курсах, курсах повышения квалификации налоговых работников края и бухгалтерских работников предприятий России. Данные материалы были использованы при чтении лекций в высших учебных заведениях по предметам «Налоги и налогообложение», «Организация и методика проведения налоговых проверок», «Налоговое право», «Администрирование налогов малого бизнеса», «Налоговый контроль», а также при руководстве дипломным проектированием студентов специальности налоги и налогообложение.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 6 работах общим объемом 5,2 п.л., в том числе авторский объем 5,2 п.л.

Объем и структура исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений по теме исследования. Работа изложена на 190 страницах основного текста, содержит 7 таблицы, 12 рисунков, 4 приложения. Структура работы отражает общую идею и логику исследования.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Уварова, Светлана Петровна

Заключение.

В диссертационной работе проблема повышения эффективности налогового контроля рассматривается как важная составная часть финансовой системы государства и основная функция налогового администрирования, без которого невозможно существование эффективной налоговой системы. Главным итогом всей контрольной работы должно быть выявление нарушителей налогового законодательства и используемых ими схем ухода от уплаты налогов. Налоговый контроль призван обеспечить интересы государства и общества. Снижая налоги, государство вправе жестко требовать их уплаты. От уровня организации налогового контроля, его эффективности зависит степень выполнения фискальной и экономической функций налогов.

На основе научного подхода проведено комплексное исследование практики организации налогового контроля и проанализирована ее методическая и практическая основа. Проблема осуществления налогового контроля рассматривается как важнейшая составная часть налогового администрирования, повышение эффективности которого является потенциальным источником пополнения бюджетов всех уровней. В виду многоаспектности, сложности и недостаточной изученности проблемы повышения эффективности налогового контроля, она рассматривается в различных аспектах: проводится анализ основы и состояние налогового контроля в регионе, на его основе определяются тенденции и закономерности развития форм и методов налогового контроля, проводится исследование и выявление новых качеств и направлений налогового контроля, анализируется состояние законодательной базы, исследуется судебная практика и предлагаются конкретные предложения по совершенствованию правового обеспечения налогового контроля, изменения подходов к организации налоговых проверок.

В первой главе диссертационной работы «Концептуальные основы системы налогового контроля» рассматриваются теоретические аспекты налогового контроля в России. Теоретические исследования начинаются с эволюции системы налогообложения и налогового контроля в России, рассматривается процесс изменения концептуальных моделей налоговых систем, формирования теоретического взгляда на налоги, анализируется общие закономерности налогов, их воздействие на экономику страны и эффективность контрольных функций. В диссертации рассмотрены точки зрения различных ученых и философов: Ш. Монтескье, А. Смита, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, У. Петги о развитии финансовой науки и влиянии налогов в системе перераспределения общественного богатства, о принципах построения системы сбора налогов. Принципы построения налоговой системы, предложенные А. Смитом, легли в основу построения современных налоговых систем различных государств. Автором анализируется система организации сбора налогов, полномочия сборщиков налогов и ответственности за неуплату налогов, отмечается, что способы уклонения от уплаты налогов используемые налогоплательщиками в 20 годы используются и до настоящего времени.

На основе приведенных исследований в работе раскрыты современные понятия налогового контроля и его роль в системе налогового администрирования. В результате отражена значимость налогового контроля, выявлены важнейшие условия стабилизации финансовой системы государства посредством обеспечения устойчивого сбора налогов, совершенствованием налогового администрирования, повышением эффективности налогового контроля. Автором отмечено, что результаты деятельности налоговой системы государства зависят от качества проведения налогового контроля. При низкой его эффективности, налогоплательщики будут изыскивать методы уклонения от уплаты налогов и сборов, что приведет к резкому снижению поступления налогов в бюджет, невыполнению государством социальных программ, нагнетанию социальной напряженности в обществе. В работе приведены точки зрения современных ученых о роли налогового контроля: И.Кучерова, О. Ногиой, Н. Шепелевой, Ю. Кваши, Н. Химичевой. На основе исследования диссертантом делаются выводы об особой значимости налогового контроля в системе государственного контроля, так как налоговые поступления являются основным источником доходов, формирующих бюджеты всех уровней. Проведение налоговой реформы предопределило сокращение числа налогов, снижение налоговой нагрузки, изменение правил налогообложения и поэтому вопросы налогового администрирования и налогового контроля являются первоочередными.

В работе, при изучении вопросов повышение эффективности налогового контроля приоритет отдан анализу правового обеспечения налогового контроля и формирования налогового законодательства. Качество правового обеспечения налогового контроля является важнейшим фактором стабильности налоговой системы и важнейшим фактором улучшения системы администрирования налогов. Диссертантом исследована проблема правового обеспечения налогового контроля и обоснованы основания для ее исследования. В результате, проведен анализ влияния правовой базы налоговой системы на условия осуществления налогового контроля, анализ влияния решений судебных органов на формирование налогового законодательства. Проведенный анализ судебных решений говорит об огромном влиянии этих решений на формирование налогового законодательства. В работе приводятся мнения известных ученых правоведов А. Брызгалина, С. Пепеляева, В. Парыгина, А. Тедеева, JL. Явич, И. Покровского о влиянии правового обеспечения на эффективность налогового контроля. В результате исследований, автором сделан вывод о том, что неопределенность законодательства, допускает возможность его нарушения, приводит к разногласиям, произволу и правовым конфликтам. Существующее налоговое законодательство породило много конфликтных ситуаций возникающих между налогоплательщиками и налоговыми органами, которые в большинстве случаев разрешаются в судебных органах. Анализируя судебную практику, по применения норм и положений НК РФ, диссертантом сделан вывод, что Налоговый Кодекс содержит пробелы и противоречия, обусловленные как изменчивостью экономических отношений, так и допущенными в процессе принятия законов ошибками и неточностями. По нашему мнению, по многим вопросам, Кодекс требует доработки, в него уже внесено много поправок, и необходимо дальнейшее совершенствование налогового законодательства.

Во второй главе диссертации «Анализ и оценка эффективности налогового контроля на современном этапе» автором выявлены основные проблемы повышения эффективности налогового контроля в современных условиях. На основе исследования принципов деятельности налоговой службы, выявлены острейшие проблемы, связанные с деятельностью налоговых органов. В приказах МНС России от 27.12.2002 №БГ-3-25/752 и от 24.02.04 № БГ-3-25/140@, регламентирующих организацию структуры налоговых органов даются жесткие установки по распределению численности в контрольном блоке инспекций - не менее 40 процентов от общей численности работников инспекции. Анализируя мероприятия по совершенствованию структуры налоговых органов УФНС России по Краснодарскому краю, нами сделан вывод, что перераспределение сотрудников с акцентом на контрольную работу произошло не во всех инспекциях края и колеблется с 25 до 40% от общей численности, что явно недостаточно для выполнения возложенных на инспекцию функций. Количество зарегистрированных налогоплательщиков постоянно растет, налоговым органам передаются функции, которые осуществлялись ранее другими ведомствами, порядок передачи на законодательном уровне недорабатывается, что приводит к увеличению объема работы, порождению налоговых споров. Исследования показали, что в связи с большой текучестью кадров, низок уровень подготовки специалистов налоговых органов, особенно в области знаний норм законодательства, существуют ограничения по количеству используемых в проверке трудовых ресурсов. Отсутствие способов оперативной оценки, достоверность предоставляемой налогоплательщиками информации снижают эффективность проводимых проверок, слабая единая информационная система о деятельности налогоплательщиков, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, в результате чего усложняется администрирование налогов, порождается задолженность платежей в бюджет, возрастает недоимка и количество жалоб налогоплательщиков.

В современных условиях резко вырастает важность и значение контрольной работы налоговых органов, к ней должны предъявляться особые требования. На наш взгляд, одним из главных направлений повышения эффективности контрольной работы является формирование у налогоплательщиков понятия неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате налогов, пеней и штрафных санкций. Поэтому, основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового контроля и повышение качества проводимых камеральных и выездных налоговых проверок, проведения работы по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков, повышению налоговой культуры граждан, дальнейшее совершенствование модернизации налоговых органов, повышения авторитета налоговых органов, путем отражения в средствах массовой информации положительной работы налоговых органов, значения деятельности налоговых органов для каждого гражданина.

Одним из приоритетных направлений эффективности налогового контроля является совершенствование форм и методов налогового контроля. Особую значимость на современном этапе, в условиях частых нарушений налогового законодательства приобретает рациональный отбор налогоплательщиков для проведения проверки.

Отсутствие комплексной методики выбора объектов для проверок, несовершенство программных продуктов, низкий уровень информатизации значительно снижают эффективность проводимых проверок. В работе проведен подробный анализ эффективности налоговых проверок, анализ рассмотрения налоговых споров, анализ направления материалов в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовных дел. Результаты анализа свидетельствуют о низкой результативности камеральных налоговых проверок. Так результативность проведенных проверок в 2004 году составила 5.3%, и снизилась по сравнению с 2003 годом на 2.3%, а доля доначисленных платежей по результатам камеральных налоговых проверок в общем объеме доначисленных платежей в 2004 г уменьшилась на 6,9% по сравнению с 2003 г. Данная проблема заключается, прежде всего, в системе отбора налогоплательщиков для проверок. Он должен осуществляться не только на основании собственной информации, но и с опорой на сведения из других источников. В связи с этим огромное значение имеет создание единой электронной базы данных, содержащей в себе полный объем сведений о налогоплательщиках.

По нашему мнению, анализ эффективности контрольной работы выявил, что при проведении углубленных камеральных проверок, с затребованием дополнительных документов от налогоплательщиков необходимо исходить из их целесообразности и разработать критерий отбора налогоплательщиков для проведения углубленного камерального контроля, погоня за количеством углубленных проверок без рационального отбора налогоплательщиков приводит к снижению эффективности и результативности проверок. В работе обоснована необходимость разработки критерия отбора налогоплательщиков, у которых необходимо проведение углубленного, логического камерального контроля, с использованием внешней и внутренней информации, остальная категория деклараций должна быть подвергнута арифметическому контролю. На основании проведенных исследований предложен авторский вариант критерия сбора информации с целью отбора налогоплательщиков для проведения проверок.

Проведенные исследования по организации выездного налогового контроля показали, что выездная налоговая проверка остается одной из наиболее эффективных форм проведения налогового контроля. На данном этапе нецелесообразно сокращение проведения данных проверок. Доля доначисленных платежей, по результатам выездных налоговых проверок, в общем объеме доначисленных платежей составляет 63,4%. Результативность проведения выездных проверок достаточно высокая и возрастает с каждым годом. В 2002г. она составила - 73,9 %, в 2003г- 80,2 %, в 2004г - 87,6 %.

Вместе с тем, проведенный анализ организации проведения проверок свидетельствует о значительных резервах повышения эффективности проверок. Основываясь на результатах исследования автором предложены мероприятия по повышению эффективности налоговых проверок, по предотвращению роста налоговых споров, автором предложен критерий отбора претендентов для выездных налоговых проверок, проверка которых может дать наибольшее доначисление налогов в бюджет. По нашему мнению, назначать выездные проверки налогоплательщиков необходимо лишь в случае, если имеются какие-либо нестыковки в представленной ими налоговой и бухгалтерской отчетности, когда результаты анализа финансово-экономической деятельности предприятия, в том числе сравнительного по отношению к другим аналогичным предприятиям соответствующего профиля, дают основания предполагать возможность занижения отчетных показателей, влияющих на исчисление налоговой базы. При проведении проверки необходимо учитывать и иную информация из внутренних и внешних источников о возможном наличии налоговых нарушений у налогоплательщика либо данные проведенного предпроверочного анализа, указывающего на сферы деятельности налогоплательщика, в которых наиболее вероятны налоговые нарушения.

Исключительно важное значение, для эффективной организации вышеуказанного вида контроля, имеет осуществление целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки, а также углубленной предпроверочной подготовки в целях определения перспективных направлений и выработки на этой основе оптимальной стратегии проверок, обеспечивающей рациональное использование всех форм налогового контроля.

В работе отмечено, что одной из важнейших проблем предотвращения уклонения от уплаты налогов, повышения эффективности налогового контроля является отсутствие налоговой культуры. С каждым годом резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение, все это обуславливается необходимостью повышения уровня налоговой культуры населения, его психологической подготовленности к обязанности уплаты налогов, а также улучшением состояния взаимоотношений налогоплательщика, государства и налоговых органов. В работе выделена особая роль проведения комплексной государственной политики воспитания законопослушного налогоплательщика, формирования общественного мнения о престижности ответственных налогоплательщиков и гражданской незрелости и нечестности нарушителей налогового законодательства. С помощью налоговой пропаганды государство должно влиять на развитие гражданского сознания плательщика, уровень его гражданского и налогового образования, с тем, чтобы формировать такое общественное мнение, которое бы в наименьшей степени занимало толерантную позицию по отношению к неисполнению налоговых обязанностей.

На базе проведенных исследований состояния работы по повышению налоговой грамотности и анализируя опыт зарубежных стран, по мнению диссертанта, уровень информатизации общества требует от налоговых органов применения новейших технических, технологических, программных разработок для эффективного функционирования налогового администрирования. Информационно - разъяснительная работа является инструментом обратной связи, позволяющим не только решать проблемы налогоплательщиков, но и способствующим организации работы самих налоговых органов. На наш взгляд, совершенствование системы налогового контроля можно достичь расширением состава информации, предоставляемой налогоплательщиками на регулярной основе

Исследуя состояние нормативно-правовой базы и причины уклонения от уплаты налогов, автор пришел к выводу о неравнозначном толковании законодательных актов, что приводит к спорной правоприменительной налоговой практике. Анализ правонарушений, совершаемых в последнее время, свидетельствует о том, что действующее налоговое законодательство необходимо привести в соответствие с гражданским и уголовным законодательством.

В третьей главе диссертационной работы «Актуальные аспекты повышения эффективности системы налогового контроля» нами предложен рад концептуальных положений повышения эффективности налогового контроля, особое внимание уделено решению проблем администрирования налогов. Роль налогов в современном государстве велика. Они составляют основу доходной части государства. За счет налогов государство осуществляет свои функции в полном объеме: содержит армию, строит дороги, решает социальные проблемы. И как показывают исследования первой главы, в том или ином виде, они в качестве экономической и правовой категории появились практически с момента возникновения государства.

Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкой регламентации системы налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства. По нашему мнению в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

Как показывают исследования, уклонение от уплаты налогов составляет основную часть нарушений налогового законодательства. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не просто вьгявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед, посредством совершенствования нормативно-правовой базы, своевременного выявления схем уклонения от налогообложения. Проведенные в диссертации исследования говорят, что основным препятствием повышения эффективности налогового контроля является разрешение наиболее острой и сложной проблемы, это уклонение от уплаты налогов. На наш взгляд, для определения направлений реформирования налоговой системы России в деле борьбы с уклонением от уплаты налогов и сборов необходимо выявление причин уклонения от уплаты налогов. Исследуя причины уклонения от уплаты налогов, анализируя проблему разрешения налоговых споров, судебную практику, приведенные во второй главе, диссертантом сделан вывод, что предупреждение преступлений намного эффективнее, чем борьба с ними. Вследствие совершения налоговых преступлений государственный бюджет недополучает огромные денежные суммы. По нашему мнению, при регулировании налоговых правоотношений, государству следует уделить особое внимание предупреждению налоговой преступности, возложив эти полномочия на налоговые и правоохранительные органы. На современном этапе только повышение эффективности проведения налогового контроля может способствовать увеличению массы налоговых поступлений, путем совершенствования системы налогового контроля, применения новых технологий, прогрессивных форм и методов осуществления налогового контроля.

Одним из направлений повышения эффективности проведения налогового контроля, предложенных диссертантом, является авторская классификация видов и способов уклонения от уплаты налогов, которая может быть использована работниками налоговых и правоохранительных органов при проведении проверок. В целях эффективного проведения проверок необходимо разрабатывать программы проверки трудно контролируемых видов деятельности и налогоплательщиков, использующих в предпринимательской деятельности, системы налогообложения и виды деятельности по которым уже существуют схемы уклонения от налогообложения. Необходимо на уровне ФНС России и субъектов РФ систематически обобщать выявленные схемы налогообложения и направлять в налоговые органы с грифом «Для служебного пользования» с целью повышения результативности контрольной работы налоговых органов. Диссертантом в работе предложена авторская редакция программы проверки участников схемы уклонения от налогообложения, посредством применения налоговой ставки 10 процентов при реализации товаров для детей (одежды, игрушек, мебели), изготовленных из давальческого сырья, приобретенного с налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.

Основываясь на результатах исследований, приведенных во второй главе, автор считает, что в целях повышения эффективности деятельности налоговых органов при проведении налогового контроля немаловажным условием является пересмотр приоритетов деятельности налоговых органов, перераспределение их функций, освобождения налоговых органов от выполнения несвойственных контрольным органам функций. Анализируя эволюцию функций, выполняемых налоговыми органами, можно констатировать постепенную и целенаправленную трансформацию их, из контрольных в фискальные. В работе приведен перечень функций не отвечающих задачам налоговых органов и предложение по перераспределению их между ведомствами осуществляющими аналогичные функции. За счет передачи функций другим ведомствам в крае высвободится более 400 человек, которые предлагается направить на выполнение контрольной работы, что может принести дополнительно в бюджет края более 1150 млн. рублей в год.

Исследования, проведенные нами в первой и второй главе, посредством анализа правовых основ обеспечения налогового контроля, роли решений судебных органов на формирование налогового законодательства, анализа рассмотрения налоговых споров, а также анализа влияние состояния нормативно-правовой базы на эффективность налогового контроля, позволяют констатировать, что действующая редакция п.1 ст.5 НК РФ не придает налогоплательщикам уверенность в стабильности их правового и экономического положения и оказывает негативное влияние на эффективное проведение налогового контроля, снижает государственный авторитет.

Данная проблема придает дополнительную нагрузку на работников налоговых органов в виде приема и обработки дополнительной, уточненной отчетности, доначислением или возвратом уплаченных сумм налогов, начислением налоговых санкций, произведением взаимозачетов по налоговым платежам, проведением незапланированных налоговых проверок. Налогоплательщикам приходится в экстренном случае вносить серьезные коррективы в схемы своей работы, что влечет рост издержек и увеличивает риски. Поэтому вопрос о сроках вступления в силу изменений в налоговом законодательстве имеет особое значение.

Автором для решения данной проблемы и придания налогоплательщикам уверенности в справедливости и стабильности налоговой системы предложено внести изменения и дополнения в п. 1,2 статьи 5 НК РФ, что позволит налогоплательщикам взвешенно подойти к выбору системы налогообложения. Законодательным органам субъектов Российской Федерации данные изменения позволят более детально произвести мониторинг налогового потенциала региона и принимать взвешенные и обоснованные решения по принятию законодательных актов.

Предлагаемые изменения позволят предприятиям лучше адаптироваться к изменениям налогового законодательства, снизят связанные с этим предпринимательские риски, предотвратят уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов, позволят обеспечить стабильность налоговой системы России и экономического положения налогоплательщиков, придания им уверенности в справедливости и стабильности налоговой системы и в конечном итоге предотвратят неоправданные потери бюджета.

Исследование рассмотрения налоговых споров показало, что затягивание сроков проведения выездных налоговых проверок происходят не только по вине налоговых органов. В большинстве случаев, срок проведения проверки увеличивается в основном по вине самих налогоплательщиков, которые предоставляют документы, необходимые в процессе проверки на стадии разрешения разногласий.

Для решения данной проблемы нами предлагается увеличить срок предоставления документов по требованию налоговых органов, необходимых для проведения налогового контроля до 10 дней, так как за прописанный в действующем законодательстве пятидневный срок, налогоплательщики не успевают собрать необходимые документы. С целью предотвращения предоставления документов в ходе проверки и в процессе рассмотрения разногласий, предлагается ввести ограничение срока представления неисследованных в ходе проверки документов на стадии обжалования результатов проверки, изменив редакцию п. 1 ст. 93 НК РФ.

Данное предложение позволит налоговым органам значительно сократить сроки проведения проверок, избежать повторных проверок, позволит более четко планировать работу налоговых органов по организации налогового контроля, предотвратит жалобы со стороны налогоплательщиков о неправомерном затягивании сроков проведения проверок. Предложенное изменение значительно сократит срок проведения проверок, уменьшит количество встречных проверок, позволит налоговым органам более четко планировать проверки, уменьшит количество налоговых споров и отмену исков налоговых органов.

На основе современной практики налогового контроля и являясь участником проверок, диссертантом даны характеристики видов проверок и отмечено, что в НК РФ упущен из виду целый ряд проверок, необходимых для нормальной работы по сбору налогов, которые не являются ни выездными, ни камеральными. Автором предлагается дополнить ст. 87 НК РФ одной из наиболее актуальных видов проверок, используемых до введения налогового кодекса, оперативной налоговой проверкой, с установлением закрытого перечня налогоплательщиков, подлежащих оперативной проверке.

Основываясь на результатах исследования необходимо отметить, что на сегодняшний день НК РФ не справляется с функцией регламентации налогового контроля, и устранение отдельных недоработок НК РФ не исправит ситуации. На наш взгляд, решение проблемы состоит не только в упрощении законодательства, но и в совершенствовании системы администрирования, дифференциации форм и способов налогового контроля с целью обеспечения результативного и эффективного налогового контроля. Одним из приоритетных и перспективных направлений повышения эффективности налогового контроля и наиболее проблемным на современном этапе является информационное обеспечение процедур налогового контроля. Анализ взаимодействия налоговых органов с внешними организациями выявил острейшую проблему несовершенства законодательства в данной области. Опыт работы налоговых органов зарубежных стран подтверждает важность информационного обеспечения.

По нашему мнению, в концепцию повышения эффективности контроля За соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства должен быть заложен принцип обеспечения данных и сведений такого характера и охвата, чтобы анализируя данные соответствующей информационной системы, налоговые органы смогли автоматизировано выявить тех налогоплательщиков, которые предоставили недостоверные сведения. Исследования показали, что информационная база налоговых органов для проведения предпроверочного анализа и рационального отбора налогоплательщиков с целью проведения выездных налоговых проверок не отвечает современным требованиям, так как содержит в основном внутреннюю информацию, которая в большинстве случаев не позволяет установить действительное финансовое состояние налогоплательщика. Внешняя информация используется в основном уже в ходе проведения выездного контроля конкретного налогоплательщика. В инспекциях не проводится целенаправленный сбор, обобщение и анализ информации. Анализируя работу отделов контроля можно сказать, что предпроверочный анализ с целью отбора претендентов для проведения выездной или углубленной камеральной проверки проводится только на базе внутренней информации. Внешняя информация запрашивается на стадии проведения проверки.

Для решения этой проблемы предлагается в инспекциях при отделах камеральных проверок выделить сектор, а для крупных инспекций создать отдел предпроверочного анализа и планирования контрольной работы, также диссертантом предложены функции этого подразделения, с перечнем внешних организаций, информация которых необходима для повышения эффективности налогового контроля. Целью внедрения данного предложения является создание информационного ресурса внешних и внутренних источников и на основе его анализа, обеспечение оптимального выбора налогоплательщиков для проведения углубленного камерального и выездного контроля, что позволит значительно сократить трудовые затраты на проведение контроля, повысит эффективность и результативность проверок, приведет к сокращению сроков проведения проверок и уменьшению количества налоговых споров.

С целью повышения эффективности налогового контроля и предотвращению уклонения от уплаты налогов, диссертантом, на основе опыта зарубежных стран, предложен возврат к применению ст.86.1 - 86.3 НК РФ, отмененных Федеральным законом от 07.07.2003 г № 104 - ФЗ, с внесением в них поправок по ограничению суммы расхода, подлежащей контролю, что позволит значительно расширить информационную базу налоговых органов, которая является одним из важнейших условий повышения эффективности проверок.

Резюмирующим результатом исследования проблем налогового контроля является вывод: эффективность налогового контроля должна в большей степени определяться мерами, направленными на профилактику и предупреждение налоговых правонарушений, чем на устранение их последствий. Недостаточное финансирование организации работы по сбору налогов приводит к тяжелым экономическим и политическим последствиям.

Анализ работы налоговых органов убеждает, что минимизировать расходы государства на сбор налогов нецелесообразно. Финансирование налоговых органов целесообразно соизмерять с обязанностями, возложенными на них. Необходимо более рационально организовать работу налоговых инспекций, свести к минимуму временные затраты налогоплательщика по ведению налогового учета, подготовке и сдаче налоговой отчётности, особенно в малом предпринимательстве.

Для повышения эффективности налогового контроля необходимо формирование у населения страны налоговой культуры, выражающейся в отношении населения к налоговой системе государства, в готовности уплачивать законно установленные налоги, причём своевременно и в полном объеме. При внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство, а также изменения функций деятельности налоговых целесообразно учитывать налоговую нагрузку с финансированием налоговых органов для обеспечения эффективности администрирования налоговых платежей.

Для обеспечения эффективной системы сбора налогов, необходимо нормализовать деятельность органов налоговой службы, обеспечить их высококвалифицированными и честными специалистами, создав нормальные условия для их работы, установив достойную заработную плату, социальные гарантии, что позволит прекратить утечку кадров и комплектовать эти структуры наиболее квалифицированными специалистами.

На основе вышеизложенного, диссертантом предлагается концепция повышения эффективности налогового контроля, состоящая из двух блоков — модулей (приложение № 4).

1. Пропаганда государством значимости осуществления налогового контроля, как основного источника государственных доходов

2. Повышение авторитета налоговой службы

3. Повышение оценки государством труда налоговых работников

4. Передача несвойственных налоговым органам функций и перераспределение численности инспекций на контрольную работу

5. Развитие и укрепление материально-технической базы налоговых органов

6. Изменение законодательства в области обеспечения информационными услугами налогоплательщиков.

7. Изменение законодательства по вопросам информационного обеспечения налоговых органов

8. Законодательно введение лицензирования консалтинговых услуг в области налогообложения.

9. Изменение и дополнение ст. 93 НК о введении присекательного срока предоставления документов и продлении срока предоставления документов, необходимых для проведения проверки.

10. Дополнение в ст.87 НК РФ и введение понятия оперативной налоговой проверки

11. Изменение ст. 5 НК РФ о продлении срока опубликования законодательных актов

12. Возврат к применению ст.86.1 - 86.3 НК РФ с внесением в них поправок по ограничению суммы расхода, подлежащей контролю.

13. Разработка и внедрение автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

14. Разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций

15. Обобщение информации о передовых методах проведения налоговой проверки, специфики отдельных отраслей, обобщение схем уклонения от налогообложения.

16. Создание единой информационной базы налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально - экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов.

17. Создание секторов (отделов) сбора, анализа и обобщения информации с целью рационального планирования проверок.

18. Осуществление целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки, а также углубленной предпроверочной подготовки в целях определения перспективных направлений и выработки на этой основе оптимальной стратегии проверок, обеспечивающей рациональное использование всех форм налогового контроля

19. Повышение правовой квалификации работников налоговых органов и правовой грамотности налогоплательщиков.

20. Совершенствование порядка определения очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и выявление приоритетных отраслей экономики, в отношении которых необходимо разработать методики камеральных проверок

21 Создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках

22. Увеличение количества проверок с использованием экспертов, свидетелей, специалистов