Повышение эффективности системы управления затратами организации в промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Повышение эффективности системы управления затратами организации в промышленности"

АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

На правах рукописи

ООЗ160459

Корнева Ольга Вадимовна

ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ОРГАНИЗАЦИИ В ПРОМЫШЛЕНННОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ГОРНООБОГАТИТЕЛЬНОГО КОМБИНАТА)

Специальность 08 00 05 «Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность)»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2008

003168459

Работа выполнена на кафедре экономики и менеджмента Академии труда и социальных отношений

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Виктор Васильевич ГРЕБЕНИК. Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Надежда Юрьевна ПСЛРЕВА; кандидат экономических наук, доцент Дмитрий Игоревич БУБНОВ.

Ведущая организация:

Академия народного хозяйства при Правительстве РФ.

Защита состоится «21» мая 2008 г в 14 00 часов на заседании Диссертационного совета Д 602 001 02 в Академии труда и социальных отношений по адресу 119454, Москва, ул Лобачевского, д 90, аудитория 222

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Академии труда и социальных отношений

Автореферат разослан «18» апреля 2008 г

Ученый секретарь

Диссертационного совета

Д 602 001 02, ¿>

кандидат экономических наук, доцент ^Ъ^и^иу'— Т А ТХОРЖЕВСКА.Я

Общая характеристика Актуальность темы диссертационного исследования определена стратегией развития России до 2020 года В число безусловных приоритетов входит «создание высокотехнологических предприятий, добывающих и перерабатывающих сырье»1 В условиях перевода экономики на инновационные рельсы, становится ключевой роль промышленных предприятий во внедрении передовых методов работы, а также повышение значения системы управления современным предприятием как важнейшего фактора повышения эффективности производства

Необходимость совершенствования системы управления затратами предприятием в настоящее время обусловлена стремлением предприятий привлечь инвестиционные ресурсы в неопределенной внешней среде, с высокими рисками хозяйственной деятельности Наиболее привлекательными для инвесторов остаются предприятия с эффективным менеджментом, стабильным уровнем рентабельности производства, оптимальным удельным весом управленческих расходов в общей структуре затрат Такие результаты обеспечиваются внедрением современных управленческих технологий

Появление новых механизмов управления предприятием происходило в условиях коренного изменения внешней среды хозяйственной деятельности, к которым российские промышленные предприятия оказались абсолютно не готовыми В этих условиях топ-менеджеры наиболее конкурентоспособных предприятий были вынуждены прибегать к управленческим новациям, позволяющим им оптимально адаптироваться к требованиям внешней среды Значимую роль среди них призвано сыграть бюджетирование затрат, ставшее одним из главных инструментов оптимизации управления современного промышленного производства

В современных условиях наиболее актуальным становится проблема оптимизации методов управления затратами промышленного предприятия, подверженных влиянию таких внешних факторов, как научно-технический прогресс, динамичность макроэкономической системы России, усиление влияния международных финансово-экономических факторов, обострение внутренней конкурентной ситуации, а также неопределенность нормативной

1 Пугин В В Выступление на расширенном заседании Государственного совета "О стратегии развития России до 2020 года"

базы управления затратами

В связи с этим возникла необходимость в разработке теоретических и методических вопросов обеспечения эффективности управления затратами промышленных предприятий

Перечисленные проблемы высветили актуальность темы диссертационного исследования, его цель и задачи

Цель диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке механизма повышения эффективности управления затратами организаций в промышленности, а также его практической апробации

Поставленная в работе цель обусловила необходимость решения следующих задач

- разработать методические подходы к структурированию затрат по стадиям воспроизводства, что позволяет повысить рентабельность промышленного производства за счет снижения его издержек,

- выявить ключевые факторы повышения эффективности управления затратами крупного промышленного предприятия как основы принятия оптимальных управленческих решений,

разработать организационные модели управления затратами предприятия с целью установления корреляционных связей управленческих решений с динамикой экономических показателей предприятия,

- обосновать эффективные методы управления затратами по авторской методике центров ответственности топ-менеджеров промышленного предприятия,

- апробировать авторскую методику внедрения механизма эффективного управления затратами промышленного предприятия на примере крупного горно-обогатительного комбината и дать оценку полученных экономических результатов

Объектом исследования работы является финансово-хозяйственная деятельность промышленных предприятий России в современных условиях хозяйствования и особенности функционирования их системы управления

Предметом исследования выступают совокупность экономических отношений по формированию и реализации механизма эффективного управления затратами крупного промышленного предприятия ОАО

«Михайловский ГОК» с целью достижения высоких результатов его

хозяйственной деятельности

Теоретической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам экономики, учета и управления затратами предприятия Среди них можно выделить таких экономистов как Акофф Р, Анеофф И, Аристов С А, Беклемишев А В , Белых Л Н , Богатин Ю В , Богачев В Д, Брейли Р , Бахрушина М А, Вилисов В Я, Виханский О С , Волкова О Н , Гертман М, Герчикова Н И, Дедов О А, Дранко О И , Друри К , Дчискеч Р, Иванов В В , Ковалев В В , Колас Б , Кондраков Н П, Кузнецов Б Т , Ламыкиин И А , Палий В Ф , Соколова Н А , Стоцкий В И , Стуков С А , Хруцкий В Е и др 2

Научная новизна диссертационного исследования заключается в применении автором комплексного подхода к анализу структуры затрат и

2 Акофф Р Планирование будущего корпораций -М Прогресс, 1985 Анеофф И Стратегическое управление -М, 1979 Теория организации промышленности//Экономическая школа, выпуск 4 1998 Аристов С А Многофункциональные имитационные системы поддержки принятия решений в управлении предприятием I Аристов С А - 2007 Беклемишев А В Управление предприятием от финансового мониторинга к совету директоров / Беклемишев АВ, Боброва - М Финансовая газета, 2007 Белых ЛН Реструктуризация предприятия Учебное пособие 2-е изд, перераб и доп Гриф УМО Гриф УМЦ «Профессиональный учебник», 2007 Богатин Ю В Управленческий учет икформац^енное обеспечение рациональных плановых решений фирмы (+CD) - 2007 Богачев ВД Промышленность России антикризисные стратегии предприятий - СПб "Kopsyc", 2006 Брейли Р , Майерс С Принципы корпоративных финансов пер англ -M ЗАО «Олимп», 1997 Бахрушина М А Управленческий анализ учеб пособи* длл студентов, обучающихся по спец. «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ М А Бахрушина - 5-е изд, стер - М Издательство «Омега-JI», 2008 Вилисов В Я Методы выбора экономических решений Адаптированные модели / Вислов В Я - 2007 Виханский ОС Стратегическое управление Учебник - 2-е изд, пере ргб и доп - М Гардарики, 2002 Волков а О Н Бюджетирование и финансовый контроль в ко мерчесчлх организациях - M Финансы и статистика, 2005 Гертман М Стратегический менеджмент / Пер с франц под ред Ямпольской ДО 4-е изд - СПб Издательский Дом «Нева», 2003 Герчикова НИ Менеджмент Учебник 4-е изд, перераб и доп Гриф МО РФ, 2007 Дедов О А Методология контрол^нга и грактика управления крупным промышленным предприятием Учеб пособие/ О А Дедов - М Альпина Бизнес Букс, 2008 Дранко ОИ, Гериков В А, Леонтьев С В Технологии экономического обоснования инвестиционных проектов рззвития фирмы - М , УНПКМФТИ, «Школа менеджмента», 1996 Др>ри К Введение в упразленческий учет и производственный учет пер с англУ Под ред Табалиной С А / - М , Аудит, ЮНИТИ 1^97 Дчискеч Р Management Tasks, Responsibihties Practices - Heiremann 1975 Иванов В В , Хан О К Управленческий учет для эффективного менеджмента - М ИНФРА-М, 2007 Ковалев В В Введение в финансовый мемед> мент М Финансы и статистика 2001 Колас Б Управление финансовой деятельности предприятия Проблемы, концепции и методы Учебное пособие пер с франц / Под рел лроф Сокочова АВ - М, Финансы, ЮНИ-.ТИ, 1997 Кондраков НП Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятелььости н аудит в )слоеияч рыта - М, НКЦ «Перспектива», 1992 г Кузнецов Б Т Стратегический менеджмент Учебное пособие Гриф МО РФ Гриф УМЦ «Профессиональный учебник», 2007 Ламыкииь И А Бухгалтерский учет Учебник - М Филниъу 2007 Палий В Ф Основы калькулирования, М , Финансы и статистика 1987 Соколова НА, Каверина ОД Управленческий анализ - М Изд-во «Булгшгерский yieT», 2007 Стоцкий В И Изгерхки производства и себестоимость продукции в пищевой и промышленности - Киев «Технике» 1976 Стуков С А , Система производственного учета и контроля - М Финансы и статистика, 1^88 Хан Д Планирование и контроль концепция контролинга М Финансы и статистика, 1997 Хруцкий ВЕ Системы бюджегироваьчя Семь шагов по эффективности постановке бюджет» рования / Хруцкий В Е, Хруцкий Р В - 2007

разработке методики внедрения механизма эффективного управления затратами крупных промышленных предприятий, предусматривающей использование системных принципов ее реализации в процессе бюджетирования затрат, а также в апробации авторской методики на примере горно-обогатительного комбината

В работе были получены следующие результаты, обладающие научной новизной:

1 Определены основные элементы системы управления затратами крупного промышленного предприятия и обоснована сбалансированная система показателей и критериев оценки результативности ее функционирования Одним из элементов эффективного функционирования системы управления затратами организации является подсистема планирования Планирование выступает как одна из функций управления экономикой Автор обобщает международный и отечественный опыт разработки такой системы на промышленных предприятиях Анализируя финансовое планирование делается вывод о том, что в основе данного вида планирования лежат стратегические и производственные планы

2 Выявлены корреляционные связи показателей эффективности хозяйственной деятельности крупного горно-обогатительного комбината с качеством разработанных управленческих решений принимаемых в процессе бюджетирования затрат и учетом элементов затрат по центрам ответственности Анализ метода бюджетирования позволяет автору сделать выводы о том, что различные ситуации могут быть смоделированы В работе предложено формирование информации через систему учета по центрам ответственности Данная информация должна найти свое отражение в отчете об использовании сметы центров затрат, а также в отчете о центр? прибыли Разработанный автором отчет об использовании центров ответственности позволит топ-менеджерам более оперативно принимать управленческие решения по отклонениям фактических показателей от плановых Сама по себе структура предприятия и его организованный бизнес являются динамичными, поэтому внутри него методы управления себестоимостью трудно поддаются систематизации В структуре можно выделить кост-центры (центры-затрат) Одновременно статьи затрат детализируются В такой детализации есть несколько существенных принципов Первым принципом является контроль

над статьей затрат таким образом, чтобы обслуживание данной статьи не увеличивалось в стоимостном выражении Второй принцип предполагает отсутствие статьи «прочие затраты» Третий принцип требует группировки затрат с четким разделением переменных и постоянных затрат

3 Разработана методика внедрения и реализации механизма повышения эффективности управления затратами крупного промышленного предприятия с учетом моделирования его по стадиям воспроизводства Проведенный анализ выявил условия ограничения использования моделей анализа затрат, при этом возникает необходимость построения совершенной модели управления затратами, которая влияет на производственную активность предприятия Проанализированные модели анализа затрат не учитывают темпов изменения затрат образующих факторов, которые оказывают влияние на деловую активность фирмы Поэтому внутренние его методы определения себестоимости трудно поддаются систематизации Для оценки деятельности каждому подразделению необходимо определить величину прибыли В этих условиях особую значимость приобретает управление затратами по местам их возникновения Центры затрат, как и места возникновения затрат должны классифицироваться по отношению к процессу воспроизводства на производственные, обслуживающие и условные Номенклатура центров затрат должна предполагать единую систему их кодирования, дающая возможность сортировки и группировки данных по затратам по любым закодированным признакам в разных комбинациях В зависимости от типа центра затрат и характера выполняемых им функций решается вопрос о видах издержек для планирования и контроля При этом за низовыми производственными центрами (рабочие места, агрегаты, группы станков или оборудования и т п) закрепляются в основном прямые расходы сырье и материалы, полуфабрикаты, включая комплектующие изделия, а также основная заработная плата производственных рабочих и некоторые зависящие от них косвенные расходы Более полный перечень затрат по всем статьям цеховой или производственной себестоимости предусматривается для крупных (сводных) центров затрат, каковыми являются цехи, производства, филиалы, выступающие как самостоятельные хозрасчетные подразделения

4 Дана оценка результатов внедрения целостной системы эффективного управления затратами в практике бюджетирования на крупном горно-

обогатительном комбинате Цель учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных по статьях затрат и статьях доходах по каждому центру ответственности так, чтобы отклонения от сметы могли бы быть отнесены на конкретное лицо, на которого возложена ответственность Представленные данные отражаются в отчетах об исполнении сметы, группируются по центрам ответственности, составляемых через короткие промежутки времени, из этих отчетов руководители получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов

5 Обоснованы организационно-экономические механизмы внедрения системы оптимального управления затратами на промышленных предприятиях разной отраслевой принадлежности, контролирующих значительные доли рынка промышленной продукции, а также различающихся эффективностью хозяйственных операций и темпами экономического развития Модель управления затратами по признаку оперативности принятия решений разработанная автором позволила наделить центры ответственности основными и вспомогательными функциями, определять формирование затрат по местам их возникновения В работе предложена концепция многослойного контроля за затратами производства, а также система стимулирования структурных подразделений Выше перечисленные рекомендации могут быть реализованы через организацию автоматизированного процесса бюджетирования

Практическая значимость исследования. Рассматриваемые в работе направления формирования эффективной системы управления затратами промышленных предприятий, как конкретных способов их адаптации к внешней среде, позволяют перейти от интуитивного обоснованию к научному принимаемых управленческих решений Представляется целесообразным использование материалов диссертации в практике управления затратами на предприятиях горно-обогатительного комплекса для повышения

эффективности управления затратами и возможности применения рекомендаций автора на крупных промышленных предприятиях

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования использованы на промышленном предприятии ОАО «Михайловский ГОК» в процессе стратегического планирования его развития и бюджетирования затрат производства, а также при организации системы

мониторинга результативности работы центров ответственности, обеспечивающих эффективный менеджмент предприятия

Исследования работы были внедрены и использованы Министерством имущественных отношений Республика Саха (Якутия) Также материалы диссертации используются в учебном процессе Академии труда и социальных отношений при чтении курсов «Экоьомика предприятия» и «Ценообразование»

Публикации. Результаты диссертационного исследования отражены в 5 печатных работах общим объемом 1,95 печатных листа, 03 п л из них в журнале «Труд и социальные отношения» из перечня ВАК

Тема диссертационного исследования соответствует пункту 15 22 -«Методология развития бизнес-процессов и бизнес-планирования в электроэнергетике, нефтегазовой, угольной, металлургической, машиностроительной и других отраслях промышленности» Паспорта ВАК РФ по специальности 08 00 05 - «Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - промышленность)»

Объем н структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 130 наименований, а также 2 приложения Работа изложена на 150 страницах печатного текста, содержит 26 таблиц, 4 схемы и 14 рисунков Диссертационная работа имеет следующую структуру Введение

Глава 1 Теоретические основы организации управления затратами предприятия

1 1 Методология структурирования затрат на промышленном предприятии

1 2 Управление затратами по стадиям воспроизводства

1 3 Организационные модели управления затратами промышленного предприятия

Глава 2 Механизм организации системы управления затратами предприятия на примере ОАО «Михайловский горно-обогатительный комбинат»

2 1 Анализ системы управления затратами в ОАО «Михайловский ГОК»

2 2 Бизнес планирование как инструмент повышения эффективности управления затратами предприятия

2 3 Оценка эффективности управлении затратами предприятия на основе методов бюджетирования

Глава 3 Основные направления совершенствования системы управления затратами промышленного предприятия

3 1 Организационные аспекты повышения эффективности бюджетирования в системе управления затратами

3 2 Моделирование управления затрат по признаку оперативности принятия решений

3 3 Автоматизация системы принятия управленческих решений на промышленных предприятиях

Заключение

Список литературы

Приложения

Основное содержание и результаты исследования.

В первой главе рассматриваются теоретические основы организации управления затратами предприятия, включающие разработку методологии структурирования затрат на промышленном предприятии, обобщение подходов к их структурированию по стадиям воспроизводства для целей управления, а также организационных моделей управления затратами промышленного предприятия

В российских стандартах приводится классификация расходов в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности на3

• расходы по обычным видам деятельности,

• прочие расходы

Затраты - стоимость ресурсов (материальные, трудовые, финансовые или иные) используемые в хозяйственной деятельности организации за отчетный период Затраты могут быть включены в актив, либо в расходы организации

В затраты на производство и продажу продукции включаются

1 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства России от 06 05 99 № ЗЗн

- предпроизводственные (единовременные) затраты,

- производственные затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций, обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования и машин

- управлением производством и управленческие и коммерческие затраты, связанные с общим, административным управлением и сбытом продукции

На практике управление затратами осложняется в связи с тем, что нет, закрепленного в бухгалтерском и налоговом законодательстве однозначного определения понятий «затраты», «расходы»

Тем не менее, мы позволим себе сделать следующие выводы

1 Поскольку определение расходов в Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует, то предприятиям следует руководствоваться определением, данным в ПБУ 10/99, которое будет использоваться и в дальнейшем изложении проблемы управления затратами

2 Налоговый кодекс Российской Федерации отождествляет понятие «расходы» и «затраты» А поскольку в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует определение термина «затраты», то можно предположить идентичность этих определений и в практике бухгалтерского учета Косвенно такое предположение подтверждается использованием этого термина наряду с термином «расходы» в ст 8 ПБУ 10/99 в части «материальные затраты», «прочие затраты»

Детализация затрат предопределило необходимость выделения группировки по «центрам затрат», что уже более соответствовало на практике оперативности сбора затрат в разрезе однородных групп оборудования или отдельных машин При этом отнесенные затраты уже включают не только прямые расходы, но и часть цеховых, которые можно отнести прямым путем Выбор центров затрат преследует цель усиления функции контроля

В дальнейшем учет затрат по местам возникновения все более обособлялся от калькулирования, чему способствовала тенденция к укрупнению структурных подразделений

Возможность выделения центров ответственности вызвана необходимостью на основе группируемых показателей регулировать как затраты, так и конечные результаты, вызывая не только заинтересованность, но И чувство ответственности Сгруппированная информация по центрам

ответственности позволяет уяснить, как и насколько можно воздействовать на конечные результаты

Понятие «центра ответственности» появилось на социалистических предприятиях при внедрении хозрасчета За центрами ответственности чаще всего закреплялись руководители различных уровней

Оценка результатов деятельности центров ответственности определяется на основании данных управленческого учета При этом сама оценка может быть обеспечена

- выбором показателей, соответствующих результатов деятельности подразделения,

- оценкой обоснованности плановых заданий,

- оценкой выполнения плановых показателей

Основным недостатком системы оперативного управления затратами предприятия в настоящее время является невозможность использования данных бухгалтерского учета в системе контроля и предупреждения непроизводственных затрат, потерь и нежелательных последствий необоснованных управленческих решений В процессе производственной деятельности необходимо знать достигнутый уровень, обоснованность запланированных мероприятий, объем решаемых задач Все это обеспечивает обратную связь взаимодействия хозяйственных операций с ожидаемыми результатами

Группировка затрат по центрам ответственности, по сути, представляет составную часть системы калькулирования, ее лучше вести в единстве с калькуляционным учетом (таблица 1 )

Таблица 1.

Группировка центров затрат для целей управления затратами

предприятия

Виды центров затрат Состав центров затрат

Производственные Производство (производственный комплекс) Цех Участок Бригада

Обслуживающие Отделы (службы) управления и обслуживания производства

Условные Статья себестоимости Экономический элемент

С целью выявления наиболее эффективного метода управления затратами необходимо проанализировать модели экономического управления

Рассмотренная группировка затрат безусловно предоставляет необходимую информационную базу для отдельной бизнес единицы промышленного комплекса Целью данного исследования является определение механизма управления затратами как фактором производственной активности, что подразумевает определение темпов изменения затратообразующих факторов, которые оказывают влияние на активность деятельности промышленного комплекса

Во второй главе рассматривается механизм организации системы управления затратами на ОАО «Михайловский ГОК» путем, который предполагает анализ системы управления затратами в ОАО «Михайловский ГОК», бизнес планирования как инструмента повышения эффективности управления затратами предприятия, а также оценку эффективности управлении затратами предприятия на основе методов бюджетирования

ОАО «Михайловский горно-обрабатывающий комбинат» был образован в 1974 году в результате объединения двух комбинатов - Михайловского железорудного и Михайловского горно-обогатительного. Сырьевой базой комбината являются железные руды Михайловского месторождения, представленные природно-богатыми рудами с содержанием железа магнетитового 16-25 %, железа общего 38-40% Запасы руды месторождения составляют свыше 11 млрд тонн, что может обеспечить работу комбината при нынешних объемах производства 350 лет

Разработка месторождения ведется открытым способом одним карьером с раздельной выемкой богатых руд, не окисленных и окисленных железистых кварцитов В 2005 г добыча и переработка достигла 48 млн т сырой железной руды, производство 17 млн т концентрата и 9,5 млн т окатышей в год, объемы продаж железор>дного сырья потребителям достигли максимального уровня и превысили 18 млн т

Объем выпуска в промышленности в период 2003-2006 гг сопровождались сдержанной динамикой спроса на капитальные товары и усилением воздействия импорта, что приводило к постепенному замедлению темпов промышленного роста и к снижению вклада промышленности в экономическое развитие В результате темпы промышленного роста в 2006 г составили 104,0% , а когда в 2005 г 108,3%

При устойчивом росте экономики, обусловленный расширением спроса внешнего рынка и увеличением емкости внутреннего рынка стал дополнительным импульсом.

В 2006 г.наблюдается спад производства на рынке черной металлургии, что негативно отразилось на показателях работы предприятий горнорудной промышленности. Снизился объем реализации продукции ОАО «Михайловский ГОК» на внутреннем рынке (рис. 1).

|——юырьеаой комплекс 1 2 I потребительский комплекс

Рис. 1. Темпы прироста производства по комплексам в 2000-2006 гг. (% к предыдущему году)

С каждым годом обостряется конкурентная борьба на рынке железорудного сырья. Это связано с тем, что ведущие металлургические предприятия России стремятся максимально обеспечить свои потребности в железорудном сырье за счет собственных железорудных активов.

Хотя соотношение темпов роста промышленных отраслей подвергалось довольно существенным колебаниям, в целом наблюдается поворот промышленных предприятий от простого экспрессивного роста к формированию системы ресурсов инвестиционного развития.

Являясь единственным горнорудным предприятием Курской области, Михайловский ГОК является системообразующим и самым крупным

инвестиционный кс промышленность

промышленным предприятием области

На МГОКе центрами ответственности являются структурные подразделения По каждому на месяц составляется смета затрат в соответствии с утвержденной программой производства Руководитель подразделения следит за ее исполнением

Управлять затратами - значит, максимизировать отдачу от используемых ресурсов, учитывая ряд особенностей

1 Затраты хозяйствующих субъектов постоянно изменяются Исходя из этого принципа, в управленческом учете выделяют переменные, постоянные и условно-постоянные расходы Переменные затраты имеют определенную зависимость от объемов производственной деятельности или от степени загрузки производственных мощностей Постоянные затраты не имеют четкой зависимости от объемов производства, они более привязаны к временному фактору Постоянные и условно-постоянные затраты - это весьма условные понятия, так как только в определенном временном периоде некоторые затраты действительно могут быть неизменными,

2 Многие затраты и различные методы их классификации позволяют удовлетворять различные потребности управления, что обусловливает многообразие методов их учета и калькулирования себестоимости

На практике вызывает сложность оценка прямых затрат и распределение косвенные затраты таким образом, чтобы они наиболее точно отражали реально понесенные затраты при производстве той или иной продукции В задачи управления затратами входит определение объективной себестоимости продукции Выбор базы распределения косвенных расходов для калькулирования продукции учитывается субъективный фактор

Следует стремиться к расширению статей прямых расходов и сокращению косвенных

Однако снижение спроса на рынке металлургического сырья привело к уменьшению объемов производства во 2-3 квартале 2006 года и не позволило выйти на прогнозные показатели Показатели объемов производства Михайловского ГОКа представлена в таблице 2

Одним из факторов формирования плана горных работ на 2005 год явилось

- увеличение вскрышных работ западного и северо-западного участков

борта центрального карьера;

- ликвидация допущенных в 2004 году отставаний по подготовленным к выемке запасам руды. Таблица 2.

Показатели объемов производства

Наименование Ед. изм. 2005г. факт 2006г. факт %

1. Производство руды железной товарной тыс.т 19230,0 16901.9 -2328,1 87,9

в т.ч. - концентрат тыс.т 16602,0 15168,8 -1433,2 91.4

- аглоруда тыс.т 2114,4 1234,3 -880,1 58.4

- руда доменная тыс.т 513.7 498,8 -14,9 97,1

2. Товарная продукция всего тыс.т 18163,4 15843,3 -2320,1 87,2

- окатыши тыс.т 8805,7 8507,9 -297,8 96,6

- концентрат тыс.т 4708,7 3850.1 -858.5 81,8

- аглоруда тыс.т 1737,4 833,6 -903,8 48,0

- руда доменная тыс.т 513,7 498,8 -14,9 97,1

- концентрат сушеный тыс.т 1496,9 1242,6 -254.3 83,0

- концентрат доменный тыс.т 901,1 910,4 9,3 101,0

3. Добыча сырой руды тыс.т 47633 42511 -5122 89,2

в т.ч. - богатая тыс.т 2826 1537 -1289 54,4

- неокисленные кварциты тыс.т 44807 40974 -3833 91,4

4. Горная масса тыс.т 105010 102860 -2150 98,0

5. Дробление бедной руды тыс.т 44124 40364 -3760 91,5

6. Переработка бедной руды ОФ тыс.т 42154 37718 -4436 89,5

В связи с этим объем общей вскрыши за 2005 год составил 21568 т.мЗ,

увеличение к 2005 г. - на 529 т.мЗ, коэффициент вскрыши 0,51 против 0,44 в 2006 году (рис. 2.).

Общий оаъемвскрышп

Рис.2. Динамика объемов вскрыши

Несмотря на снижение объемов производства и ухудшение качества исходной руды в 2006 году было обеспечено улучшение основных технологических показателей и норм расхода расход руды на 1 тн концентрата снижен на 2,1 %, расход электроэнергии на 1 тн концентрата снижен 1,5%, расход газа на 1 тн окатышей снижен на 6% (таблица 3 )

Таблица 3.

Нормы расхода

Наименование Ед изм 2005 г факт 2006 г факт %

1 Расход бедной руды на 1 тн концентрата тн/тн 2,54 2,49 -0,05 97,9

2 Электроэнергия

- окатыши офлюсованные кВтч/т 34,40 34,28 -0,12 99,7

- концентрат кВтч/т 79,58 72,47 -1,11 98 5

3 Газ -0,74

- окатыши мЗ/тн 12,16 11,42 94 0

Качество ряды бедной - содержание железа 39,40 -0,04

общее % 39,44 20,12 -0,29 99,9

магнетитовое % 20,41 98,6

Существенное снижение объема реализации окатышей на внутреннем рынке (-40%) частично было компенсировано увеличением экспортных поставок (рост +36%) В итоге снижение объема проданных окатышей в 2006 году к предыдущему году составило 4% Снижение объемов продаж в 2006 г концентрата на 19,2%, аглоруды на 47,4%, сушеного концентрата на 17% обусловлено изменениями на рынке металлургического сырья Данные приведены в таблице 4

Выручка от продажи товаров, работ, услуг за 2006 год составила 26623,6 млн руб, в том числе от продажи железорудной продукции (без железнодорожного тарифа) - 20934 млн руб , что выше уровня 2005 г на 772,8 млн руб за счет

1 роста среднегодовых цен в сумме на 4221,4 млн руб

2 снижения объемов продаж в сумме на 3448,6 млн руб

Показатели продажи железорудной продукции на МГОКе за 2005 - 2006 гг.

Наименование Ед 2005 г 2006 г %

ЮМ факт факт

Отгрузка товарной продукции тыст 18064 15789 -2275 87,4

на внутренний рынок тыст 12988 9622 -3366 74,1

на внешний рынок тыст 5077 6168 1091 121,5

уд вес экспорта % 28,1 39,1 11

- окатыши офлюсов тыс т 8805 8466 -339 96,2

на внутренний рынок тыс т 4654 2802 -1852 60,2

на внешнии рынок тыст 4151 5663 1513 136,4

уд вес экспорта % 47 67 20

- концентрат тыст 4705 3803 -902 80,8

на внутренний рынок тыс т 3910 3460 -450 88,5

на внешний рынок тыс т 795 343 -452 43,1

- аглоруда тыст 1645 865 -780 52,6

на внутренний рынок тыст 1645 820 -825 49,8

на внешний рынок тыс т 45 45

- руда доменная тыст 512 503 -9 98,2

- концентрат сушеный тыс т 1497 1243 -254 83,0

на внутренний рынок тыс т 1366 1126 -240 82,4

на внешний рынок тыс т 131 117 -14 89,3

- концентрат доменный тыст 901 910 9 101,0

Общий объем проданной товарной продукции в 2006 г ниже уровня 2005

г на 12,6%, в том числе отгрузка на внутренний рынок снижена на 25,9%, а на экспорт - увеличена на 21,5% Чтобы нивелировать отрицательное влияние изменения ситуации на рынке был увеличен удельный вес отгрузки на экспорт с 28,1% в 2005 г до 39,1% в 2006г Увеличение произошло в основном за счет новых потребностей - Китай, Иран, США

По результатам за 2006г среднегодовые цены на товарную железорудную продукцию превысили уровень 2005 г окатыши на 17,3% (в том числе по внешнему рынку в 1,6 раза), концентрат на 10,8% (таблица 5 )

Таблица 5,

Среднегодовые цены ка продукцию МГОК в 2005-2006 гг.

Наименование Ед гам 2005г факт 2006г факт %

Окатыши тыс руб 1291,03 1514,34 223,31 117,3

на внутренний рынок тыс руб 1732,32 1893,3 160,98 109,3

на внешний рынок тыс руб 799,14 1328,48 529,34 166,2

Концентрат тыс руб 1150,18 1273,84 123,66 110,8

на внутренний рынок тыс руб 1256,79 1306,03 49,24 103,9

на внешний рынок тыс руб 627,39 941,49 314,1 150,1

Однако динамика цен за год такова: дальнейшее увеличение цен в 1-2 кв. 2006г., наметившиеся в 2005 г.; и резкое снижение в 3 квартале по сравнению с 1-м кварталом - на 60% по окатышам, по концентрату на 50%. (рис. 3.)

24000 23000 22000 21000 20000 19000 18000

Рис. 3. Динамика роста товарной продукции.

Товарная продукция (без железнодорожного тарифа) в 2006 году составила 21522 млн.руб. Это выше уровня факта 2005 года на 6.1% (+1237 млн.руб.) за счет:

- увеличение цен на ЖРС +15,1% (+3071 млн.руб.)

- уменьшения объемов производства ЖРС -9,0% (-1834 млн.руб.) Затраты, связанные с основным производством без железнодорожного

тарифа, услуг перевозок и расходов УК увеличились на 816,8 млн.руб. (10,0%) за счет (таблица 6.):

- объема производства -2,6% (-121,1 млн.руб.)

- цен +11,1% (+908,4млн.руб.)

- норм расхода +0,1% (8,5 млн.руб.)

- прочие расходы +1,4% (+111,9 млн.руб.)

Структура затрат на производство ОАО «МГОК» в млн.руб.

Показатели 2005 г 2006 г в том числе за счет

объем норм цен управлен ческие расходы прочи

1 Затраты на 10628,4 11675,1 1046,7 -212,1 8,5 908,4 -2032 2373,8

производство

в том числе по

элементам

- ж/д тариф и услуги 2261,9 2261,9 2261,с

перевозки

ЗАО 80,6 80,6 80,6

«Металлинвестли»

страхование 458,1 338,8 -119,3 -119,3

имущества, реклама,

консультационные

услуги

-заработная плата 1944,5 25,9 1918,6 -1918,6

представительства с

отчислениями

2 Затраты на 8151,1 8967,9 816,8 -212,1 8,5 908,4 111,9

производство без ж/д тарифа, услуги

перевозок и

расходов УК

- сырье и основные 967,6 929,8 22,2 -94,0 18,1 94,2 3,8

материалы

- услуги со стороны 985,5 839,5 -146 0 98,2 -244,2

спомогательные 1258,7 1685,9 427,2 -3,6 16,3 157,7 256,8

материалы

- топливо 475,4 604,5 129,1 11,8 -12,0 132,0 -2,6

- электроэнергия 1887,1 2031,4 144,3 -126,3 -13,9 284,6 0,0

- заработная плата 1294,6 1392,5 97,9 168,4 -70,4

отчисления на 376,1 358,0 -18,1 -26,5 8,4

социальные нужды

- амортизация 264,3 326,9 62,6 62,6

- прочие 194,6 241,0 46,4 46,4

- налоги и платежи 447,2 498,4 51,2 51,2

Себестоимость 1 тн товарной продукции без ж/д тарифа, консультационных и рекламных услуг увеличилась в 2006 году по сравнению с 2005 годом за счет уменьшения объема производства по постоянным расходам, увеличения цен на материальные и топливно-энергетические ресурсы

Себестоимость 1 тонны концентрата увеличилась на 107,25 руб (27,6%), в том числе за счет

- уменьшения объема производства концентрата на 8,6% на +19,6 руб /тн

- увеличения цен на материалы и топливно-энергетические ресурсы +64, 6 руб /тн

- увеличения налоговых платежей и прочих отчислений +23,1 руб/тн, в

т ч

- структура объемов производства +11,4

- амортизация +4,1

- налог на землю +1,7

- доставка трудящихся +2,1

Прибыль от производства товарной продукции в 2006 г выросла по сравнению с 2005 г на 25% (2448 т руб ) за счет

- увеличения товарной продукции +6,1 %

- рост себестоимости товарной продукции -9,2%

- изменения расходов УК и ж/д тарифа +21,6% Рентабельность за 2006 год составила 105,1% против 93,1% в 2004 году Увеличение себестоимости 1 тн концентрата повлекло за собой рост

себестоимости единицы других видов товарной продукции

Удельный вес затрат на ремонт в общих затратах составил в 2006 г 23,4% Фактическая сумма затрат на ремонт в 2006 году - 2103,1 млн руб, в 2005г - 1793,7 млн руб Увеличение затрат на ремонт в 2006г по отношению к 2005 г на 309,4 млн руб (17,2%) произошло за счет

- ценового фактора +211,8 млн руб (11,8%)

- увеличение объемов ремонтных работ +97,6 млн руб (5,4%) Управление на ОАО «Михайловский ГОК» представляет собой процесс

целенаправленного, систематического и непрерывного воздействия управляющей подсистемы на управляемую подсистему с помощью общих функций управления, взаимосвязь и взаимодействие которых образует замкнутый повторяющийся цикл управления (рис 4 )

Планирование

Регулирование

-ч

У.

Организация

Учет

Контроль

Рис.4. Цикл управления на ЛОА «Михайловский ГОК».

На ОАО «Михайловский ГОК» особое внимание уделяется планированию, а также бюджетированию производства Между планом и бюджетом существуют различия, приведенные в таблице 74

Таблица 7.

Основные различия понятий «план» и «бюджет»

Признак План Бюджет

Показатели и ориентиры Любые, в том числе и неколичественные В основном стоимостные

Горизонт планирования В зависимости от предназначения плана В основном до года

Предназначение Формулирование целей, которые нужно достигнуть, и способов достижения а) детализация способов ресурсного обеспечения выбранного варианта достижения целей б) средство текущего контроля исполнения плана

С позиции количественных оценок планирование текущей деятельности заключается в построении так называемого генерального бюджета (aster budget) представляющего собой систему взаимосвязанных операционных и финансовых бюджетов (рис 5 )

4 Акофф Р Планирование будущего корпораций - М Прогресс, 1985

ег---—^

Прогнозный баланс

Операционный бюджет

Финансовый бюджет

Рис. 5. Виды бюджетов ОАО «Михайловский ГОК» В третьей главе исследуются организационные аспекты бюджетирования производства

В обычном понимании себестоимость - это внутренняя цена продукции Затраты на единицу продукцию определяются в конце отчетного периода Но управлять информацией, тем более отражающей прошлое, нельзя Организационная структура зависит от следующих факторов

- особенности производства сложившиеся в отрасли (технологический процесс изготовления, вид готовой продукции, тип производства и его масштаб, техническая оснащенность предприятия),

- структурная форма управления (линейная, линейно-функциональная, матричная),

- иерархический тип структуры производства (взаимосвязь с управленческим аппаратом),

- соотношение между централизованной формой управления и децентрализованной,

- различия между отраслевой и территориальной формами управления,

- уровня автоматизации и технического оснащения управленческих работ, квалификации работников, эффективности их труда

Состав этих факторов на всех предприятиях индивидуален, поэтому структура управления постоянно совершенствуется Количество уровней управления зависит от гибкости организационной структуры Таких уровней может быть четыре и более Организационный тип структуры определяет состав и взаимодействие между собой управленческих уровней, а также организационную форму Состав производственной структуры предприятия включает структуру и состав цехов, вспомогательных служб, их функциональной мощности, взаимосвязи на каждом уровне управления производством и формы построения

Для успешной организации управления затратами по центрам ответственности необходимо классифицировать их учитывая

- наделенные полномочия и меру ответственности,

- функции, возложенные на центр ответственности

Различают следующие виды центров ответственности различают центр затрат, центр продаж, центр прибыли и центр инвестиций (рис 6) Центр затрат является структурным подразделением предприятия Руководитель данного центра отвечает только за затраты В данном центре может быть организованно не только планирование показателей, нормирование и учет расходов затрат производства, но также анализ и контроль за этими процессами Центры регулируемых и произвольных затрат входят в центр затрат

Для распределения функций между центрами ответственности необходимо ориентироваться на технологическую структуру предприятия В

технологической структуре необходимо определить горизонтальные и вертикальные разрезы Каждый из центров ответственности может быть центром или затрат, (отчет составляют по расходам) или доходов (отчет составляют по объекту продаж (выручке)), или прибыли (отчет составляют по прибыли), или инвестиций (отчет составляют по объему и срокам окупаемости инвестиций) За принятые обязательства по выполнению заданий руководитель центра должен нести финансовую ответственность Каждый центр выполняет самостоятельные функции (учета, маркетинга, производства, технических разработок, контроля) Рассмотрение центров ответственности предприятия в горизонтальных и вертикальных разрезах позволяет взаимодействовать централизованное руководство с самостоятельно инициативой руководителей структурных подразделений предприятия

Рис.6. Структура центров ответственности предприятия.

Не существует оптимального взаимодействия для центра произвольных затрат между затратам и результатами деятельности

В заключении диссертационного исследования сформулированы основные выводы и предложения, полученные в ходе исследования

Публикации

По теме диссертации опубликованы следующие работы

Публикация в издании, содержащемся в Перечне ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованном ВАК РФ

1 Корнева О В Организационные модели управления затратами/ Труд и социальные отношения №2 (38) - 2007 - 0,3 п л

Публикации в других изданиях

2 Корнева О В Учет и отчетность - информационная основа финансового менеджмента/Научно-практическая конференция Рыночные отношения и интеграция в мировое пространство - 2002

- 0,4 п л

3 Корнева О В Функции учета в системе управления хозяйствующим субъектом/Проблемы развития бухгалтерского учета и аудита - 2005

- 0,4 п л

4 Корнева О В Методика принятия стратегических управленческих решений/Современные вопросы экономики, учета и финансов -2005 - 0,5 п л

5 Корнева О В Управление затратами на производство/ Внутривузовская система управления качеством образования - 2005 -0,35 пл

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Корнева Ольга Вадимовна

Тема диссертационного исследования

«ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ОРГАНИЗАЦИИ В ПРОМЫШЛЕНННОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ГОРНО-ОБОГАТИТЕЛЬНОГО КОМБИНАТА)»

Научный руководитель Виктор Васильевич Гребеник Изготовление оригинала макета Корнева Ольга Вадимовна

ФорматА-5 Объем 1,5 п л Заказ № 65 Тираж 100 экз Типография ИД «АТиСО» 119454, Москва, ул Лобачевского, д 90 тел 432-47-45