Проблемы повышения эффективности налогового контроля тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Щербинин, Александр Тихонович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I.

Глава П.

Глава III. на тему "Проблемы повышения эффективности налогового контроля".

Налоговый контроль - составная часть государственного финансового контроля.

Содержание налогового контроля, его специфика и принципы организации.

Значение и направления совершенствования налогового контроля в современных условиях.

Анализ условий осуществления налогового контроля.

Состояние законодательной и нормативной базы налогового контроля.

Организационные, материально-технические и методические предпосылки осуществления действенного налогового контроля

Влияние условий проведения контроля за поступлением платежей в бюджет на эффективность налогового контроля.

Основные направления повышения эффективности налогового контроля.

Совершенствование организации работы налоговых инспекций и методов налогового контроля.

Информатизация государственной налоговой службы.

Оценочные показатели деятельности налоговых органов и необходимость их совершенствования.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Проблемы повышения эффективности налогового контроля"

Необходимость стабилизации финансовой системы, обеспечения устойчивых бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами обязательств перед государством обусловили формирование нового направления государственного финансового контроля - налоговый контроль.

В работах отечественных и зарубежных ученых широко исследована тема налогов, их сущности, роли в общественном развитии. Одновременно в публикациях теоретически обобщен и осмыслен огромный опыт налогов в странах Запада. К сожалению, вопросы налогового контроля, его места и значения в налоговой системе страны, опыт практического применения в России изучены пока явно недостаточно.

Налоговый контроль, являясь составной частью государственного финансового контроля, способствует реализации финансовой и бюджетной политики, нацеленной на обеспечение максимального роста доходных поступлений в бюджеты разных уровней. Налоговый контроль призван обеспечить интересы государства и общества, проверку выполнения обязательств юридических и физических лиц перед государством при образовании фондов денежных средств.

V Формирование рыночных отношений в России привело к необходимости создания цивилизованной налоговой системы. Вместе с тем, в последнее время все более заметно проявляется тенденция снижения коэффициента полезного действия налоговой системы Российской Федерации: отмечается массовое уклонение от уплаты налогов, растут недоимки по начисленным налоговым I платежам т.п. В докладе В.С.Черномырдина на расширенном заседании Правительства РФ "Об итогах социально-экономического развития Российской Федерации в 1996 году и задачах на 1997 год" наряду с необходимостью улучшения собираемости налогов, укрепления доходной базы, повышения эффективности государственных расходов и их сокращения отмечено, что только по выявленным налоговым правонарушениям бюджет не досчитался 20 триллионов рублей. Нарушения выявляются у каждого второго проверяемого налогоплательщика. В этих условиях для успешного проведения налоговой политики государства необходима система организационных мероприятий, в которой одной из главных составляющих выступал бы налоговый контроль.

В настоящее время в России происходят глубокие изменения в системе налогового контроля посредством реформирования действующей законодательной базы. Эффективность налогового контроля напрямую зависит от его обоснованности, четкости и определенности. Поэтому при изменении налогового законодательства должны быть учтены как отрицательные моменты, так и положительные нормы действующих налоговых законов. В настоящее время государство пытается заложить правовой фундамент налоговых отношений; предпринимаются меры, направленные на то, чтобы определить основы налогообложения и налогового контроля в Налоговом кодексе. Последний призван обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового контроля. Однако, многие недостатки в организации налогового контроля пока что не сняты тем вариантом проекта Налогового кодекса, который представлен в настоящее время^

В работах ученых и практиков, публикациях в периодической печати достаточно широко освещалась тема финансового контроля и, в меньшей степени, налогового контроля. Причем, само понятие "налоговый контроль" в работах ученых, а также в законодательных и нормативных актах ранее не присутствовало и нашло применение только в проекте общей части Налогового кодекса. Изучению и разработке проблем совершенствования государственного финансового и налогового контроля посвятили свои труды и внесли значительный вклад в экономическую науку такие экономисты и юристы как: Бакаев А.С., Белобжецкий И.А., Вознесенский Э.А., Горский И.И., Гуреев В.И., Данилевский Ю.А., Дмитренко Т.М., Козырин А.Н., Крамаровский Л.М., Ларичев В.Д., Наринский А.С., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Рагозин Б.А., Рябчиков М.П., Цвейбак Я.И., Черник Д.Г., Шаталов С.В. и другие. Однако, многогранность и сложность проблемы государственного финансового контроля и налогового, в частности, предоставляет достаточно места для дальнейшего исследования.

Вышеизложенное определило выбор темы исследования, ее структуру и круг решаемых задач.

Цель работы состоит в том, чтобы на основе критического изучения литературных источников, анализа и обобщения действующей практики налогового контроля разработать теоретические положения о содержании налогового контроля, его специфике, значении и на этой основе разработать конкретные рекомендации по повышению эффективности налогового контроля.

Для достижения намеченной цели исследования в работе поставлены следующие задачи: рассмотреть содержание налогового контроля, его специфику как подсистему финансового контроля, а также значение и принципы организации; изучить значение и перспективы (тенденции) развития налогового контроля в современных условиях; исследовать влияние условий проведения контроля за поступлением платежей в бюджет на эффективность налогового контроля; проанализировать организационные, методические и иные предпосылки осуществления налогового контроля, исследовать состояние его правовой базы; рассмотреть направления совершенствования организации работы и методов налогового контроля на основе обобщения практики работы налоговых органов; исследовать проблемы информатизации Государственной налоговой службы РФ и предложить пути их решения; в целях более объективной оценки деятельности налоговых органов рассмотреть применяемую ныне систему оценочных показателей и обосновать предложения по ее совершенствованию.

Теоретической и методологической основой исследования явились Конституция и Законы Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам налогов государственного финансового и налогового контроля, организации деятельности Государственной налоговой службы РФ. В диссертации использовались данные Госкомстата РФ, Госналогслужбы РФ, нормативные документы и инструктивные материалы, а также материалы научных конференций и периодической печати. В ходе исследования применялись методы системного анализа, синтеза, группировки, сравнения и обобщения.

Объектом исследования явилась организация налогового контроля в Российской Федерации и состояние правовой базы его осуществления.

Исследование проводилось на основе анализа материалов Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственной налоговой инспекции по Тамбовской области и ряда других налоговых инспекций по субъектам РФ. При разработке и решении поставленных задач использовались годовые, квартальные отчеты и оперативная информация налоговой службы, данные социологических исследований, а также специальная, общеэкономическая и правовая литература по рассматриваемому кругу вопросов.

Диссертация представляет собой одно из первых исследований по вопросам организации налогового контроля и повышения его эффективности. В диссертации на основе научного подхода осуществлено комплексное исследование современной практики организации налогового контроля, выявлены его особенности.

Научная новизна работы заключается в обосновании ряда теоретических выводов, являющихся основой для разработки рекомендаций по дальнейшему совершенствованию налогового контроля.

Налоговый контроль рассмотрен как функциональный элемент налогового механизма, системы управления налоговыми отношениями.

Впервые раскрывается содержание налогового контроля, как составной части государственного финансового контроля, определяется его специфика, сфера действия и объект контроля. Дана характеристика разных аспектов налогового контроля — организационного, методического, технического. Раскрыто значение налогового контроля, выявлены недостатки его организации в современных условиях и обоснована необходимость его совершенствования.

Проанализирована правовая база налогового контроля и дана общая оценка его организации в России. Выявлены причины, оказывающие негативное влияние на эффективность налогового контроля и осложняющие работу субъектов налогового контроля в современных условиях.

На основе обобщения проведенного исследования намечен ряд мероприятий, в частности: обоснована необходимость совершенствования взаимодействия налоговых органов с органами представительной и исполнительной власти, правоохранительными органами и банковской системой, разработана методика взаимодействия органов госналогслужбы с государственными органами и банковской системой; в целях повышения эффективности налогового контроля показаны направления и возможности новых технологий и приемов в организации работы налоговых инспекций по контролю за соблюдением налогового законодательства; предложена организация работы с налогоплательщиками на "доброжелательной" основе: широкое информирование, обучение, консультирование и др.; указаны направления создания информационной системы управления налогообложением в рамках единого информационного пространства налоговых органов с взаимным обменом информацией в рамках межсистемных отношений органов Госналогслужбы с внешними организациями; для комплексной оценки эффективности работы налоговых органов в условиях системы "самоисчисления" налогов дано обоснование возможности использования обобщающего оценочного показателя работы налоговых органов, некоторых других оценочных показателей (количественных и качественных) и дана их характеристика.

Основные выводы и предложения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на научных конференциях, проводившихся в Финансовой академии при Правительстве РФ (1994 г.), Мичуринской государственной сельскохозяйственной академии (1993, 1994 г.г.), Воронежском агроуниверситете (1995 г.), Саратовской экономической академии (1996 г.). Отдельные предложения автора, обоснованные в диссертации, приняты к внедрению в практическую деятельность Государственной налоговой службы РФ, администрации Тамбовской области, Мичуринской государственной сельскохозяйственной академии.

Основные положения диссертации были изложены в работах, опубликованных в сборниках научных трудов Финансовой академии при Правительстве РФ, Саратовской экономической академии, Мичуринской государственной сельскохозяйственной академии, Воронежском аграрном университете, журналах "Финансы", и "Налоговый вестник", общим объемом 3,8 п.л.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Общий объем диссертации 153 страницы машинописного текста. Цифровой материал приведен в таблицах, графиках и приложениях.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Щербинин, Александр Тихонович

Результаты исследования, проведенного на основе отчетных данных о результатах контрольной работы с налогоплателыциками-физическими лицами (ф. №2-Н) по Тамбовской области и России (приложение, таблица №6) показали, что наметилась тенденция к существенному росту числа зарегистрированных плательщиков подоходного налога, налога на имущество и земельного налога. В Тамбовской области, например, число зарегистрированных предпринимателей с 10992 в 1993 году возросло до 34010 в 1995 году, или более чем в 3 раза, плательщиков налога на имущество - в 1,3 раза.

Также имеется существенный разрыв между поставленными на учет в налоговых органах потенциальными плательщиками налогов и привлеченными к уплате (особенно по налогу на имущество). Так, в 1995 году в Тамбовской области привлечено к уплате налога на имущество только 42% учтенных граждан (по России этот показатель составляет 46%). Из числа поставленных на учет в налоговых органах граждан, занимающихся предпринимательством в Тамбовской области, привлечено к уплате налогов в 1995 году 67% (в целом по России привлечено 70%).

Анализ причин этих фактов показывает, что если расхождение по налогу на имущество является следствием предоставления гражданам льгот в соответствии с законодательством о налоге, то по подоходному налогу от предпринимательской деятельности подобное является следствием недостаточной работы налоговых органов по учету получаемых предпринимателями доходов. Так, удельный вес предпринимателей, у которых были выявлены нарушения налогового законодательства к общему числу зарегистрированных составил в Тамбовской области в 1993-1995 г.г. соответственно 27%; 25% и 38%. Тенденция к росту имеется и в целом по России.

Несмотря на имеющуюся тенденцию к росту налоговых правонарушений по подоходному налогу от предпринимательской деятельности, налогу на имущество и землю в Тамбовской области за период с 1993 по 1995 год ежегодно снижалось относительное количество документальных проверок налогоплательщиков. Это связано, как свидетельствует практика, с ростом числа зарегистрированных налогоплательщиков при неизменной в этом периоде численности специалистов налоговых органов.

Отчетные данные о контрольной работе налоговых органов говорят о том, что абсолютное количество налогоплательщиков, привлеченных к административной ответственности в Тамбовской области, ежегодно растет: в 1993 году - 1692; 1994 - 3000; 1995 - 4156;9 возрастает также количество материалов, направляемых в правоохранительные органы по выявленным налоговым правонарушениям: соответственно 67; 39 и 816.10 Аналогичная ситуация сложилась в целом по России

В соответствии с действующим законодательством о подоходном налоге граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, в течение календарного года уплачивают авансовые платежи, а по его истечению - на основании представляемой в налоговый орган декларации им производятся перерасчеты. Фактические данные свидетельствуют, что значительная доля подоходного налога доплачивается в результате перерасчетов. В Тамбовской области по перерасчетам за 1994-1995 г.г. уплачивалось соответственно 16% и 20% налога, по России - 15% и 24%, тогда как суммы сложенных налогов составили по Тамбовской области и России соответственно за эти годы только 5,0; 3,5 и 5,8; 6,2%.

Данное обстоятельство подтверждает наличие тенденции в занижении необходимых к уплате в течение года сумм налога. Впоследствии это выявляется проверками представляемых налогоплательщиками деклараций.

9 Составлено на основании отчета ф.№2-Н.

10 Составлено на основании отчета ф.№2-Н.

Например, частный нотариус П. (Октябрьский район г.Тамбова) в декларации о предполагаемом доходе на 1995 год указала доход в сумме 50 млн.рублей, уплатила авансовые платежи подоходного налога в сумме 9,2 млн.рублей. Фактический налогооблагаемый доход за 1995 год составил 357,3 млн.рублей, исчислено подоходного налога в сумме 101,4 млн.рублей. Таким образом, по итогам декларирования совокупного дохода за 1995 год сумма подоходного налога к доплате по перерасчету составила 92,2 млн.рублей, которая уплачена в добровольном порядке.

Предприниматель Ш. (Бондарский район Тамбовской области), осуществляющий перепродажу угля, зерна за счет включения в декларацию о совокупном доходе за 1995 год документально неподтвержденных расходов, выявленных встречными проверками по запросам в Госналогинспекции других регионов, занизил налогооблагаемый доход на сумму 214 млн.рублей. В результате предпринимателю доначислено налогов и штрафных санкций 503 млн.рублей. Иск налогового органа о взыскании с предпринимателя доначисленных сумм арбитражным судом удовлетворен полностью.

Налоговый контроль в России осуществляется в настоящее время в неординарных условиях, характеризующихся, как отмечено выше, несовершенством налогового законодательства, правовым нигилизмом налогоплательщиков, а также продолжающимся кризисом неплатежей, охватившим все без исключения сферы хозяйства. Этот фактор повлиял на смену приоритетов в организации и постановке налогового контроля. В условиях массового уклонения от налогов и роста недоимок на первый план в настоящее время перед налоговыми органами стала задача - осуществить комплекс первоочередных мер по обеспечению своевременного и полного поступления платежей в бюджетную систему.

Состояние недоимки в Тамбовской области характеризуется следующими данными (см. табл. №9).

Анализ приведенных в таблице данных показывает устойчивый рост недоимки в абсолютной сумме по всем налогам за период с 1 июля 1995 года до 1 июля 1996 года: по налогу на прибыль в 1,5 раза; НДС - в 3,4 раза; налогу на имущество - в 3,2 раза; в целом по данным налогам - в 3,2 раза. Вместе с тем допущено общее снижение недоимки на 1 января 1997 года в сравнении с 1 июля

1996 года как в абсолютной сумме - на 12,9 млрд.рублей, так и в процентном отношении - на 11 пунктов. Снижение достигнуто по всем исследуемым налогам. Причиной снижения недоимки за этот период явились ряд мер предпринятых руководством страны по улучшению собираемости налогов, а также ужесточения контроля со стороны налоговых органов (инициирование процедур несостоятельности (банкротства) предприятий, обращение недоимок на имущество налогоплательщиков и др.).

Заключение.

Государство поставило перед налоговыми органами задачу обеспечивать наполнение государственной казны, используя эффективные методы работы. Важность этой задачи, ее значимость состоит в том, что бюджет России хронически испытывает острый недостаток денежных средств и от того насколько она будет решена, зависит благополучие бюджета.

В диссертации на основе научного подхода осуществлено комплексное исследование современной практики организации налогового контроля, выявлены его особенности. Дается понятие налогового контроля как составной части государственного финансового контроля, определены его специфические черты, принципы организации, сфера действия и объект контроля.

Налоговый контроль рассматривается как функциональный элемент налогового механизма, система управления налоговыми отношениями. На основе анализа современной практики налогового контроля дана характеристика разных его аспектов: сущностного, организационного, методического и технического.

На уровень налогового контроля оказывает влияние ряд факторов объективного и субъективного характера. В исследовании выявлены причины, оказывающие негативное влияние на эффективность налогового контроля и усложняющие работу его субъектов в современных условиях.

Исследованы условия осуществления налогового контроля: законодательная и нормативная база; организационные, методические и материально-технические основы; обосновано влияние условий проведения контроля за поступлением платежей в бюджет на эффективность налогового контроля.

Доказано влияние правовой базы функционирования налоговой системы, организационных и методических основ на эффективность налогового контроля.

Проанализирована правовая база налогового контроля, показана ее слабость в силу противоречивости, несовершенства, нестабильности законодательных и нормативных актов по налогам и налоговой администрации, а также несоответствие налогового права гражданскому, уголовному и другим отраслям права.

Показано несовершенство организационной структуры субъектов налогового контроля; недостатки в методическом обеспечении; слабый уровень j развития информатизации.

Обобщена действующая практика взаимодействия налоговых инспекций с органами государственного управления, правоохранительными органами и банками в сфере налогового контроля в целях повышения его эффективности. В результате исследования информационных потоков, связанных с учетом налогоплательщиков и объектов налогообложения, способов уклонения от налогов обоснована необходимость усиления взаимодействия органов Госналогслужбы РФ с указанными структурами.

Проанализировано состояние информатизации Государственной налоговой службы, выявлены ее недостатки, выражающиеся в разъединении всего многообразия технических и программных средств, отсутствии единого подхода к информационному взаимодействию с внешними организациями.

Исследована практика проводимого в России налогового контроля, выявлены недостатки в организации работы налоговых инспекций и предложены пути совершенствования форм и методов контроля за поступлением в бюджет налогов и других обязательных платежей. Обоснована зависимость конкретных форм налогового контроля от уровня развития налоговой системы и организации налогового контроля, а методов налогового контроля - от уровня организации налоговой работы в регионе и характера налоговых правонарушений.

Изучением существующей методики оценки работы налоговых инспекций выявлено ее несовершенство по причине использования в большей части объемных (количественных) показателей и недостаточного учета качественных характеристик.

Основываясь на материалах исследования, автор пришел к выводам: налоговый контроль в России в настоящее время осуществляется вЛ условиях нестабильности экономических процессов, связанных с переходом к рынку: падение производства; разрыв хозяйственных связей; кризис неплатежей, охвативший все без исключения сферы деятельности; основами функционирования налогового контроля являются: 1)правовая ^ база (законы и другие нормативные акты, определяющие правовой статус I субъектов налогового контроля, порядок исчисления и уплаты налогов,! взаимоотношения с налогоплательщиками, правоохранительными органами и\ др.); 2)организационное и материально-техническое обеспечение, \ предполагающие оптимизацию структуры аппарата субъектов контроля, 1 создание информационных массивов для учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, взаимодействие с органами государственного управления, правоохранительными органами, банковской системой в сфере налогового контроля; законодательные и нормативные акты, устанавливающие- налоги. и регламентирующие контроль за их уплатой несовершенны. Это обусловлено: а)несовершенством самих законов и отдельных его норм; б)нечеткостью формулировок, ведущих к неправильному толкованию правовых норм; в)несогласованностью законов и подзаконных актов; г)отсутствием законодательных и нормативных актов, принятие которых диктуется практикой налогового контроля; законы и другие нормативные акты, регламентирующие контроль за поступлением налогов и иных обязательных платежей, не всегда соответствуют складывающейся политической и экономической ситуации в России, отношению к налоговой политике в CTpaHeJ Указанное несоответствие ставит под сомнение декларируемые в ряде правительственных документов тезисы о повышении собираемости налогов, способствует отрицательному восприятию налогоплательщиками складывающейся налоговой системы. Эти и другие обстоятельства приводят к многочисленным налоговым правонарушениям, которые выявляются даже в условиях недостаточно отлаженного механизма налогового контроля, и штрафным санкциям в крупных размерах; негативное отношение налогоплательщиков к складывающейся налоговой ^ системе порождает существенные противоречия во взаимоотношениях субъектов налогового контроля с налогоплательщиками и массовое уклонение от уплаты налогов. В то же время, организационное и методическое обеспечение субъектов j контроля, разработка и внедрение новых подходов и методов в выявлении и I профилактике налоговых правонарушений заметно отстают от требований, J предъявляемых к налоговым органам по контролю за соблюдением налогового 1 законодательства, что увеличивает временной интервал от совершения ; нарушений до их выявления; \ в условиях острого недостатка финансовых ресурсов и дефицита бюджета j важным становится снижение расходов государства на цели, связанные со j сбором налогов. Однако в рамках несовершенной, громоздкой налоговой j системы минимизировать государственные расходы можно только упростив ее, S улучшив методы, способы и приемы контрольной работы, предполагающие I высокий результат и сокращение времени на контакты с налогоплательщиками; j выбор конкретной формы и метода налогового контроля зависит от уровня развития налоговой системы, организации налогового контроля в регионе и характера налоговых правонарушений. Выбор формы и метода налогового контроля имеет важное экономическое значение, поскольку связан непосредственно с затратами рабочего времени на его осуществление; существует противоречие между жесткой подчиненностью налоговых органов по вертикали и свободой выбора региональными и местными налоговыми инспекциями структуры аппарата. Это отрицательно влияет на взаимоотношениях вышестоящих налоговых органов с нижестоящими в части управления, методического руководства, подготовки и переподготовки кадров, выбора перспективных направлений в организации контрольной работы, внедрения положительного опыта работы и др.; дальнейшее совершенствование организации работы налоговой службы невозможно без целенаправленного развития и укрепления материально-технической базы. Ввиду изначально недифференцированного одностороннего подхода Росгосналогслужбы к образованию фонда социального развития налоговых инспекций, их материально-техническая база создавалась очень неравномерно. Преимущественного положения достигли налоговые инспекции регионов, где сформирован достаточно высокий уровень налогооблагаемой базы, а соответственно обеспечиваются значительные налоговые поступления и доначисления по крупным налогоплательщикам; расширение сферы деятельности хозяйствующих субъектов и граждан, а также существенное увеличение информационных потоков требуют взаимодействия субъектов налогового контроля с органами представительной и исполнительной власти, правоохранительными органами и банковской системой. Между тем, до настоящего времени отсутствуют правовые основы взаимодействия налоговых инспекций с вышеуказанными органами, за исключением налоговой полиции. Наличие ведомственных указаний и отсутствие законодательных основ, предусматривающие взаимодействие, не может принести эффект и не имеет перспективы; на сегодняшний день нет единой концепции разработки информационных систем в большинстве областей применения. Недостаточно теоретически проработаны вопросы обработки, передачи, взаимосвязи информации, работы как всей глобальной информационной системы, так и ее различных уровней и их взаимосвязей. Информационная система Госналоговой службы РФ развивается сегодня как "сверху вниз", так и "снизу вверх", и в настоящее время не отвечает предъявляемым требованиям; в настоящее время в системе Госналогслужбы РФ отсутствует совершенная система оценки работы налоговых инспекций, существующая система базируется в большей части на объемных (количественных) показателях.

Основываясь на результатах исследования, автор выделяет несколько основных направлений повышения эффективности налогового контроля, предполагающих: во-первых, совершенствование правовой основы налоговой системы и налоговой администрации; во-вторых, оптимизацию организационной структуры субъектов налогового контроля, совершенствование информатизации, форм и методов работы налоговых органов во взаимодействии с внешними организациями; в-третьих, материально-техническое и кадровое обеспечение налоговых органов; работу с налогоплательщиками.

Повышению эффективности налогового контроля, по мнению автора, * может способствовать решение следующих задач: )

1. При подготовке законопроектов и других нормативных документов, регулирующих отношения между субъектами налогового контроля и налогоплательщиками, привлекать ученых и специалистов-практиков. Проводить опробацию нескольких (разноплановых) нормотворческих проектов по налоговым вопросам в регионах с последующей экспертизой специальной независимой комиссией результатов опробации и отбором нужного проекта. Необходимо минимизировать сроки разработки методических материалов по осуществлению налогового контроля после принятия закона или иного нормативного акта.

Государственной налоговой службе РФ целесообразно по согласованию с соответствующими комитетами и комиссиями Федерального собрания РФ и Правительства РФ определить базовые налоговые инспекции ("полигоны"), на которых следует проводить опробацию проектов. При рассмотрении результатов опробации законопроектов по налоговым вопросам учитывается мнение базовой налоговой инспекции.

2. Реализация провозглашенных принципов централизации, единства и независимости Государственной налоговой службы возможна только в условиях создания нормальной инфраструктуры процесса налогового контроля: размещение инспекций, материально-техническое обеспечение, финансирование и т.д. Гипертрофированный подход к формированию фондов развития налоговой службы, "привязка" к бюджетам регионов создали неравные условия в развитии налоговых инспекций. Например, хорошо оснащенные и отлаженные информационные системы в одних регионах и явные пробелы в этом вопросе в других не позволяют Осуществлять в условиях значительного роста связей между хозяйствующими субъектами адекватный информационный обмен и обработку данных. Указанное, а также другие обстоятельства являются серьезным сдерживающим фактором в повышении эффективности работы.

Поэтому необходим полный централизованный учет материально-технического состояния всех низовых и региональных налоговых инспекций России: паспортизация служебных помещений, незавершенного строительства, учет и техническая оценка электронно-вычислительной техники, средств связи, автотранспорта и т.д. Полученные данные сравниваются с соответствующими нормативами обеспеченности, которые Госналогслужбе РФ в период ее становления целесообразно утверждать на каждый год. Отклонения от нормативов обеспеченности могут быть приняты во внимание при текущем финансировании инспекций и выделении средств из централизованного фонда.

3. В настоящее время в системе Росгосналогслужбы не существует регламента по перспективному и среднесрочному планированию работы налоговых органов. В условиях предполагаемой отмены периодичности документальных проверок налогоплательщиков на первый план выдвигается дифференцированный подход к проведению налогового контроля с использованием как имеющихся источников информации так и получаемых извне.

Государственной налоговой службе и Федеральной службе налоговой полиции с привлечением других ведомств следовало бы ежегодно на основании глубокого анализа происходящих в стране процессов, характера уклонения от налогов, их адресности, а также тенденций в поведении налогоплательщиков и т.д. до начала календарного года сообщать налоговым органам на места общие рекомендации и направления в организации налогового контроля, а при необходимости и объекты проверок. В связи с отсутствием (или недостаточностью) правовых основ для привлечения к работе внешних организаций согласовывать рекомендации на высшем для них уровне в целях обязательного их исполнения на местах.

4. Необходимо в полной мере реализовать принцип вмененности доходов физических лиц. Перевод ряда категорий физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, на патентную уплату налогов без ведения учета, J отчетности и представления деклараций (сервисное обслуживание, торговля, автотранспортные услуги и др.) позволит без увеличения персонала налоговых инспекций иметь устойчивые поступления в бюджет. В результате упростится процедура сбора налогов, усложнится уклонение от них, будет затронут налогообложением не койтршшрЗ^мый налично-денежный оборот. Распределение платы за патент между бюджетами и внебюджетными фондами возможно осуществлять по заранее установленным нормативам.

Целесообразно также предоставить право налоговым органам требовать от физических лиц подтверждения источников полученных доходов при j дорогостоящих приобретениях, сохранив при этом существующий порядок \ подачи деклараций о доходах.

5. Массовое уклонение от уплаты налогов, несовершенство работы налоговых органов в силу объективных и субъективных причин, масштабы страны и другие обстоятельства вызвали необходимость взаимодействия налоговых органов со значительным числом внешних организаций и, в первую очередь, по поводу обмена информацией. В настоящее время отсутствуют правовые нормы, регулирующие этот процесс. Поэтому законодательное введение порядка и формы межсистемного информационного взаимодействия налоговых органов с органами власти, управления, правоохранительными органами и банковской системой становится особенно актуальным.

6. Необходимо пересмотреть критерии оценки Госналогслужбой РФ работы государственных налоговых инспекций, положив в основу качественные характеристики. Для комплексной оценки эффективности работы налоговых органов применять обобщающий показатель, который характеризовал бы степень полноты исчисления налогов. Он определяется сопоставлением сумм фактического начисления налогов налогоплательщиками самостоятельно в расчетах, отчетах, декларациях, с суммами, необходимыми к начислению, исходя из сложившейся налогооблагаемой базы в регионе. Соотношение фактически начисленных и необходимых к начислению сумм налогов - коэффициент исчисления налогов в регионе.