Развитие инструментария налоговой политики Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие инструментария налоговой политики Российской Федерации"

На правах рукописи

Алеников Александр Сергеевич

РАЗВИТИЕ ИНСТРУМЕНТАРИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 О ' "ОН Ш

Краснодар 2013

005062052

Диссертация выполнена на кафедре мировой экономики и менеджмента ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор,

ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный университет», заведующий кафедрой мировой экономики и менеджмента Шевченко Игорь Викторович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор,

ФГБОУ ВПО «Сочинский государственный университет», заведующая кафедрой налогов и налогообложения Гварлиани Татьяна Евгеньевна

доктор экономических наук, доцент, ФГАОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», профессор кафедры налогов и налогообложения Тюиакова Нина Николаевна

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Ростовский государствен-

ный экономический университет (РИНХ)» г. Ростов-на-Дону

Защита состоится «02» июля 2013 г. в 13.00 ч на заседании диссертационного совета Д 212.101.05 по экономическим специальностям при ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный университет» по адресу: 350040, г. Краснодар, ул. Ставропольская, 149, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный университет» по адресу: 350040, г. Краснодар, ул. Ставропольская, 149 (читальный зал).

Электронная версия автореферата размещена на сайте ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации (URL: http://vak2.ed.gov.ru.)

Автореферат разослан «31» мая 2013 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Д 212.101.05 доктор экономических наук, //7^/?

профессор Л.Н. Дробышевская

У

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Формирование и реализация налоговой политики способствует стабильному развитию экономики государства. Налоговая политика, являясь одной из основных предпосылок устойчивого экономического роста, выступает в роли ключевого фактора, формирующего благоприятный инвестиционный климат и создающего условия для повышения уровня благосостояния населения. Страны, способные сформировать и реализовать такую налоговую политику, не только успешно решают проблемы фискального и социального характера, но и получают существенное конкурентное преимущество в преодолении посткризисных проблем.

В условиях глобальной нестабильности налоговая политика является одним из первостепенных инструментов управления экономическими процессами. Принимая во внимание, что регулирующий потенциал налоговой политики как комплексной экономической категории всё ещё находится в стадии формирования, необходимо дальнейшее совершенствование данного инструментария. В настоящее время налоговая политика имеет реальный потенциал для разрешения экономических проблем воспроизводственного характера, при этом возможность и эффекты воздействия его на развитие экономики пока еще слабо изучены и апробированы.

Ключевыми факторами препятствующими выходу экономики России на устойчивые темпы экономического развития являются не отдельные недоработки в рамках принятия или реализации правовых актов в области налогообложения, но ошибки методического характера, недостаточное осмысление формируемой модели функционирования налоговой системы, и, как следствие, невозможность эффективного осуществления экономических реформ на фоне возникновения дополнительных налоговых рисков.

В связи с этим, основной целью отечественных ученых-налоговедов становится разработка единой теоретико-методической концепции налоговой политики на основе новейших отечественных и зарубежных исследований в данной области. Единая концепция в рамках формализации, реализации и оценки налоговых преобразований является необходимым фактором успешно проведенной налоговой реформы, способная, с одной стороны, выполнить цели возлагаемые государством на данную реформу, с другой стороны, не послужить фактором, увеличивающим бремя налогоплательщика.

Степень разработанности проблемы. Первые научные теории налогообложения содержатся в трудах Ф. Аквинского, Т. Гоббса, С.П. де Вобана, Ш. Монтескье, Вольтера, О. Мирабо, Ж. Ш. де Сисмонди, Т. Мальтуса, А. Тьера, Д. Мак-Куллоха. По мере развития научной мысли основной вклад в теорию налогообложения внесли: У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Ф. Кенэ, А. Вагнер, Б. Гильдербранд, Р. Гильфердинг, Дж. Кейнс, М. Фридман, А. Лаффер, Д. Локк, А. Маршалл, Ж.-Б. Сэй, Т. Джордж, Ж.Ж. Руссо, К. Маркс, Э. Селигман и другие экономисты. Ос-

новоположники отечественного налоговедения: А. Поленов, П. Гензель, И. Горлов, А. Исаев, И. Озеров, М. Орлов, И. Кулишер, И. Посошков, А. Соколов, В. Дьяченко, А. Вайнштейн, И. Блиох, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, С. Витте, И. Янжул и другие.

Концептуальные основы формирования отечественного налоговедения нашли отражение в трудах: С. Барулина, Л. Гончаренко, Ю. Иванова, И. Караваевой, И. Майбурова, Л. Павловой, В. Панскова, И. Перонко, Н. Петуховой, Л. Поповой, В. Пушкаревой, А. Толкушкина, М. Харламова, Д. Черника, Т. Юткиной и др.

Теоретико-методологические аспекты налоговой политики в условиях социально-экономических преобразованиях нашли отражения в работах: Б. Алиева, А. Аронова, Е. Вылковой, Р. Гринберга, И. Горского, А. Дадашева, Е. Евстигнеева, В. Кашина, В. Красницкого, М. Мишустина, М. Косова, Л. Крамаренко, А. Тарасевича, Ф. Ханафеева, Л. Ходова и др.

Совершенствованию регулирующего потенциала налогообложения и обоснованию воспроизводственной функции отдельных групп налоговых платежей посвящены труды: В. Вишневского, И. Гашенко, Т. Гварлиани,

A. Горелко, В. Гребенниковой, И. Дрожжиной, Л. Игониной, 3. Клюкович, И. Мамоновой, О. Мамруковой, С. Сайфиевой, В. Сенчагова, А. Соколовской, А. Тищенко, Н. Тюпаковой и др.

Большой вклад в развитие правовых основ налогообложения внесли:

B. Берник, А. Брызгалин, А. Зрелов, Ю. Кваша, Ю. Крохина, О. Миронова, М. Романовский, С. Пепеляев, А. Худяков, А. Ялбулганов и др.

Потребность в развитии имеющегося теоретико-методического инструментария реализации налоговой политики Российской Федерации предопределила необходимость проведения данного диссертационного исследования, его тему, цель, задачи, объект и предмет.

Цель и задачи исследования. Целью данного диссертационного исследования выступает совершенствование инструментария и разработка рекомендаций по его рациональному использованию при реализации налоговой политики Российской Федерации. Необходимость достижения поставленной цели предопределила следующие задачи данного исследования:

— уточнить сущность и значение налоговой политики в развитии национальной экономики;

— обосновать роль налоговой политики в процессе расширенного воспроизводства;

— проанализировать инструменты оценки эффективности реализации налоговой политики;

— выявить потенциал формирования и методические предпосылки реформирования налоговых платежей в Российской Федерации;

— исследовать механизм конвергенции налоговых функций и его влияние на налоговую политику;

— сформировать инструментарий налогового комплаенса как фактора формирования эффективной налоговой политики;

— разработать приоритетные направления по совершенствованию инструментария налоговой политики Российской Федерации.

Объектом исследования является инструментарий налоговой политики в условиях современной России.

Предметом исследования выступает совокупность финансово-экономических отношений возникающих между субъектами экономической системы при формировании и реализации налоговой политики.

Область исследования. Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит, 2.6 - Теория построения бюджетной и налоговой системы; 2.9- Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальности ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Теоретико-методологической основой диссертационного исследования послужили теоретические работы отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения, налоговых правоотношений, теории государственного управления и концепций функционирования налогового механизма. Исследование основывается на фундаментальных методах, приемах и концепциях научного исследования: анализа и синтеза, дедукции и индукции, аксиологическом и гносеологическом, абстрактно-логическом и математической логики, диалектическом, эволюционно-системном, аналитическом, графическом, формализации, сравнительно-статистическом, экономико-конструктивном.

Информационно-эмпирической базой исследования выступили нормативно-правовые акты отечественной и зарубежных налоговых систем, официальная информация Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ и Федеральной службы государственной статистики РФ, данные консолидированного бюджета РФ, материалы научно-практических конференций, научные исследования в форме монографий, научных публикаций и диссертаций отечественных и зарубежных экономистов, разработки отдельных ученых, научных центров и коллективов, авторские наблюдения соискателя.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на предположении, что повышение эффективности функционирования экономической системы и увеличение темпов общественного воспроизводства в целом, и финансовой и налоговой систем в частности, возможно посредством формирования и обоснования инновационного теоретико-методического инструментария реализации налоговой политики государства.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. В современных условиях налоговая политика выступает одним из ключевых элементов формирования устойчивой системы общественного воспроизводства. Совершенствование инструментария налоговой политики невозможно без реконструкции теоретических представлений о реали-

зации налоговой политики государства, смоделированной в рамках единого теоретико-методического подхода к управлению финансовыми процессами в системе экономических отношений. Актуальность реконструкции теоретико-методической базы налоговой политики послужила основой идеи обновления и уточнения соответствующего терминологического ряда.

2. В рамках исследования методической базы формирования и реализации налоговой политики целесообразна дифференциация показателей оценки качества функционирования налоговой системы на основе их места в системе общественного воспроизводства (налоговые платежи на потребление, на производство (труд и капитал), экологические платежи). Налоговая политика России на современном этапе развития характеризуется перераспределением фискальной нагрузки от потребления на факторы производства, что является дополнительным барьером при формировании устойчивой системы общественного воспроизводства. Одним из ключевых условий увеличения темпов экономического роста национальной экономики является совершенствование инструментария реализации налоговой политики Российской Федерации.

3. Ключевым подходом при реализации налоговой политики должна стать конвергенция налоговых функций как единственно возможная концепция формирования налоговой системы, оптимальной для всех участников налогового процесса. Конвергенция налоговых функций как методическое построение основывается не на диалектическом противоречии интересов различных групп участников налоговых отношений, а на формировании такого вида налогового механизма, когда все его участники выступают с реализацией общей и единой цели - увеличения темпов роста общественного благосостояния, т.е. реализации воспроизводственной функции налоговой политики государства.

4. Основным инструментом реализации конвергенционного механизма в составе налоговой системы является налоговый комплаенс, выступающий единой методической базой и атрибутивной точкой в гармонизации различных групп экономических интересов в сфере налогообложения. Налоговый комплаенс на макроуровне предполагает выстраивание четкой, вертикальной взаимосвязи цепочки «налоговый законодатель - налоговый исполнитель - налогоплательщик» выступая основой построения устойчивой системы налоговой конвергенции в современной России. Реализация функций налогового комплаенса в России также способствует формированию среды невозможности реализации незаконных способов максимизации экономической полезности в налоговой сфере.

5. Реализация механизма конвергенции налоговых функций в России возможно в режиме осуществления ряда преобразований действующей налоговой системы, без кардинального пересмотра всех достигнутых ранее результатов в области формирования налогового механизма. Совокупность мер по формированию воспроизводственной ориентации налоговой политики России целесообразно осуществить посредством комплексного пере-

смотра действующего налогового механизма, не требующего кардинального и дестабилизирующего реформирования всей архитектуры национальной налоговой системы.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в совершенствовании теоретико-методического инструментария налоговой политики государства на основе механизма конвергенции налоговых функций и разработке практических рекомендаций по реформированию налоговой системы Российской Федерации.

Наиболее значимые результаты научного исследования заключаются в следующем:

- систематизирован и обновлен понятийно-категориальный аппарат налоговой политики в рамках детализации разработок С. Барулина, И. Горского, Ю. Иванова, И. Майбурова, В. Панскова (уточнен терминологический ряд, описывающий формирование и реализацию налоговой политики; отличия предлагаемых соискателем дефиниций от традиционных аналогов заключаются в смещении акцентов с фискальной на регулирующую функцию налогообложения с детализацией по уровням функционирования налогового механизма) как необходимое условие для дальнейшей разработки прикладных мер, реализуемых в ходе осуществления налоговых преобразований;

- аргументирована целесообразность реконструкции методической базы инструментария оценки качества функционирования налоговой системы (детализация научных исследований Б. Алиева, А. Дадашева, Р. Гринберга, Ф. Ханафеева) на основе формирования системы аналитических индикаторов относительно участия отдельных видов фискальных платежей в процессе общественного воспроизводства; сформирована схема функционирования налогового механизма и концепция регулирования налоговой системы, ориентированной на интенсификацию темпов экономического роста государства; разработан комплекс мер в рамках конвер-генционного подхода по формированию оптимальной налоговой политики России с целью достижения ускоренных темпов роста общественного воспроизводства;

- разработан инструментарий реализации механизма конвергенции налоговых функций в существующей системе функционирования налоговых отношений, установлены причины формирования коррупционных отношений при попытках реформирования налоговой системы в рамках устоявшегося теоретико-методического подхода к реализации налоговой политики (обоснованы и алгоритмизированы методические аспекты внедрения налогового комплаенса и перспективы его применения в рамках налоговой системы Российской Федерации; сформирован комплекс мероприятий направленных на гармонизацию фискальной и регулирующей функции в рамках функционирования налогового механизма, что позволит сформировать инновационную модель функционирования национальной налоговой системы);

- доказана необходимость методического обоснования конвергенции налоговых функций, что позволило гармонизировать действие фискальной и регулирующей функции налоговой политики, алгоритмизировать принцип функционирования конвергенционного механизма, что в рамках детализации научных разработок А. Аронова, И. Горского, М. Мишустина, А. Тарасевича позволяет сформировать совокупность прикладных мер, реализуемых в современной экономической практике государства с целью ускорения темпов роста общественного воспроизводства;

— предложен и обоснован комплекс практических мероприятий, основанных на финансово-экономических аспектах формирования механизма конвергенции налоговых функций в рамках существующей налоговой системы Российской Федерации посредством инструментария налогового комплаенса; формализована модель реализации процедур налогового ком-плаенса при формировании налоговой политики России, ориентированной на увеличение темпов роста общественного воспроизводства; комплекс мероприятий характеризуется акцентом на реформирование методической базы построения отношений субъектов налогового механизма через гармонизацию разнонаправленных интересов «налогоплательщик-государство» посредством реализации воспроизводственной функции налоговой политики.

Теоретические результаты исследования. Теоретические выводы и методические разработки диссертационного исследования формализуют, дополняют и расширяют концепцию налоговой политики в части формирования эффективной и устойчивой системы общественного воспроизводства в сочетании с высокими темпами экономического роста при сохранении фискальной составляющей налоговой системы.

Практическая значимость. Предложенные в диссертационном исследовании методические материалы могут быть использованы финансовыми органами управления Российской Федерации и её субъектов при формировании концепции реформирования налоговой системы России и осуществлении законотворческой деятельности. Предлагаемые результаты также могут быть использованы при преподавании финансово-экономических дисциплин, таких как «Налоги и налогообложение», «Финансы», «Государственные и муниципальные финансы», «Налоговая политика», «Прогнозирование и планирование в налогообложении», «Теория и история налогообложения» и пр.

Апробация результатов исследования. Основные результаты данного диссертационного исследования ежегодно обсуждались на ежегодных научно-практических заседаниях профессорско-преподавательского состава Кубанского государственного университета (2010 - 2012 гг.); Научно-практической конференции «Наука, творчество, инновации молодых ученых КубГУ» (г. Краснодар, 2011-2012 гг.), Международных научно-практических конференциях «Новая индустриализации и инновационное развитие России» (г. Сочи, 2012 г.), «Стратегия ускоренной динамики российского общества: экономика, политика, право» (г. Краснодар, 2012 г.),

«Экономическое развитие России в условиях глобальной нестабильности: тенденции и перспективы» (г. Сочи, 2013 г.), «Устойчивое развитие глобального социума в условиях рыночной нестабильности» (г. Семей, Республика Казахстан, 2013 г.).

Публикации. По результатам исследования опубликовано 15 научных работ общим объемом 7,83 п.л. (авт. - 6,53 п.л.), в том числе 7 статей в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем, структура и содержание работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (146 наименований) и 4 приложений, включает 15 таблиц, 26 рисунков и 16 формул.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Категориально-терминологический ряд налоговой политики.

Налоговая политика представляет собой сложную экономическую категорию, которая находится сразу в нескольких практических и научных плоскостях. В связи с этим невозможно дать чёткое и комплексное определение сложной дефиниции без опоры на теорию налогообложения, формировавшуюся по мере развития товарно-денежных отношений.

Терминологические подходы к проблеме определения «налоговой политики» как экономической категории можно, условно, разделить на несколько сегментов: узконаправленный, функционально-целевой, стратегически-ориентированный, управленческо-регулирующий и юридическо-регулирующий.

Систематизация различных подходов к налоговой политике представлена на рис. 1.

Подходы к определению налоговой политики _V V_

Общеэкономические подходы Профессиональные подходы

V * * *

Узконаправленный подход Функционально-целевой подход Стратегически-ориентированный подход Юридически-регулирующий подход

1 1 ' ,

Управленческо-регулирующий подход

Рис. 1. Классификация подходов к трактовке понятия «налоговая политика»1

Управленческо-регулирующий подход к определению налоговой политики является комбинированным, способным сочетать в себе позитив-

ные качества всех остальных с обязательной ориентацией на управленче-ско-регулирующую функцию налоговой политики. Системный подход к существующим понятийным вариантам позволил сформировать следующее определение налоговой политики, диверсифицированное по уровням реализации: государственную налоговую политику автор определяет как совокупность действий органов государственной власти и местного самоуправления в области экономического регулирования направленную на функционирование национальной налоговой системы в целях обеспечения устойчивого увеличения доходной части бюджетов всех уровней при создании условий расширения экономического воспроизводства; частную налоговую политику автор определяет как деятельность экономических агентов по использованию вариативных способов с целью оптимизации размера и сроков уплаты своих налоговых обязательств.

По мнению автора, при существующем многообразии и индивидуальности видов налоговой политики разных государств представляется особенно важным исследование вопроса о её типах, формах и моделях. Особую сложность в данном вопросе вызывает разграничение вышеназванных категорий между собой, например: «политика максимальных налогов» может называться и типом, и формой, и моделью налоговой политики. Соискателем были определены следующие дефиниции, применяемые при анализе налоговой политики: тип налоговой политики, модель налоговой политики, форма налоговой политики, модель налоговой политики, метод налоговой политики.

Соотношение типов и моделей налоговой политики схематично изображено на рис. 2.

Невозможно не отметить необходимую дифференциацию таких понятий как метод и инструмент налоговой политики. Инструментом налоговой политики выступает орудие (средство) осуществления налоговой политики. К составу таких инструментов следует отнести: налоги, их видовой и количественный состав, специальные налоговые режимы, состав налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговые базы, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов и сдачи отчетности, налоговые санкции. Методом налоговой политики выступает используемый способ (приём) практического решения поставленной цели налоговой политики, или регулирования налоговой системы.

2. Предпосылки формирования эффективной системы общественного воспроизводства.

В целях анализа налоговой системы автором была осуществлена группировка фискальных платежей зависимости от их роли в системе общественного воспроизводства: платежи на потребление: НДС, акцизы, импортные таможенные пошлины, НДПИ, налог на игорный бизнес, государственная пошлина, водный налог; платежи на фактор производства «труд»: НДФЛ, ЕСН (до 2010 г.), страховые взносы; платежи на фактор производства «капитал»: налог на прибыль организаций, единые налоги, взимаемые

Фискальный

Фискально-перераспределительный

к и к н в

с с >5 с а с Фискально-регулирующий

I с 5 Н

Фискально-конкурирующий

Регулирующий

Усиление фискальной функции налога (максимальная налоговая нагрузка)

Усиление фискальной функции налога при использовании эффекта распределения (перераспределение ВВП посредством налогов)

Усиление налоговой конкуренции (стимулирование привлечения экономических агентов на свою фискальную юрисдикцию)

Баланс фискальной функции и регулирующего эффекта налога (стимулирование приоритетных отраслей при средней налоговой нагрузке)

Приоритет эффекта распределения перед усилением регулирующей функции налогов (стимулирование экономического развития)

Политика максимальных налогов

Политика разумных

¡5 С

С 2

Политика минимальных налогов

Рис. 2. Соотношение типов и моделей налоговой политики

в связи с применением УСН, ЕСХН, ЕНВД, налоги на имущество организаций и физических лиц, земельный налог, экспортные таможенные пошлины; экологические платежи: транспортный налог (условно), платежи за природные ресурсы, за негативное воздействие на окружающую среду.

Соискателем проанализированы основные группы налоговых платежей на основе их участия в процесс общественного воспроизводства. Налоговые платежи на капитал, в целях информативности, представлены в двух вариантах: при наличии и отсутствии экспортных таможенных пошлин экспортных таможенных пошлин (табл. 1.)

Таблица 1.

Группировка налоговых платежей России по их участию в процессе общественного воспроизводства за 2005-2012 г. (млрд р.)3_

Годы Налоговые платежи на потребление Налоговые платежи на труд Налоговые платежи на капитал Налоговв1е платежи на капитал без экспортных пошлин Экологические платежи

2005 2 713,7 1 885,2 3 344,4 1 663,5 73,0

2006 3 048,5 2 371,7 4 397,8 2 091,5 94,4

2007 3 909,2 3 247,4 5 133,4 2 725,1 82,4

2008 4 305,3 3 779,5 6 776,6 3 191,7 136,9

2009 3 542,6 3 966,3 4 693,1 2 009,8 85,2

2010 4 457,0 4 267,6 5 838,2 2 610,5 77,6

2011 6 035,2 5 524,1 7 847,5 3 182,8 111,8

2012 6 789,2 6 128,5 7 512,3 3 412,5 122,5

Графическая интерпретация данных доходной части бюджета относительно ВВП в 2005-2012 г. представлена на рисунке 3.

—♦—Налоговые платежи

э ФФ экспортных пошлин

Экологические

°-00 -i *.................~г~*........г ........1 * 1 *....................ж ' налоговые платежи

2005 201)6 2007 2008 2009 2010 2011 2012

Рис. 3. Доля налоговых платежей России в ВВП в 2005-2012 г. %

Данные, представленные на рис. 3, показывают, что имеет место устойчивое падение доли налоговых платежей на потребление в ВВП (с 12,56% в 2005 г. до 10,85% в 2012 г.). Аналогично происходит падение доли налоговых платежей на капитал (с 15,48% в 2005 г. до 12,00% в 2012 г.),

3 Рассчитано автором на основе: Форма №1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» на основе данных официальных сайтов Федеральной службы государственной статистики РФ и Министерства финансов РФ. Режим доступа: URL: http://www.gks.ru/ и URL: http://www.mmfin.ru/ru/

причем данное падение происходит, преимущественно, не за счет экспортных таможенных пошлин, фактически вся дельта падения приходится на налоговые платежи на капитал без экспортных пошлин (7,70% в 2005 г. до 5,45% в 2012 г.). Колебание экологических платежей в доходной части консолидированного бюджета (0,17% в 2005 г. до 0,10% в 2012 г.) больше обусловлено ростом ВВП, нежели серьезным увеличением доли экологических налоговых платежей. Дополнительным идентификационным признаком выступает динамика налоговых платежей на труд, увеличившаяся с 8,72% в 2005 до 9,45% в 2012 г. В рамках анализируемого периода наблюдается устойчивая обратная динамика налогообложения труда и капитала, как факторов производства, так, начиная с 2005 г., оба вышеперечисленных фактора производства имели сходную долю в ВВП (8,72% у труда и 7,70% у капитала, очищенного от экспортных пошлин), после наступления переломного момента, который пришелся на кризисный, 2008 г., доля налогового бремени на труд в 2009 г. составила 10,22% а на капитал без экспортных пошлин — 5,18% в 2009 г. Антикризисные меры привели к снижению доходов от капитала (что, отчасти, обусловлено снижением основной ставки по налогу на прибыль с 24% до 20%), и инициировали краткосрочный скачок удельного веса налогообложения трудового фактора производства. Кроме того, в 2010 г. произошло «сближение» доли поступления от налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (23,16% и 22,58% соответственно), и к 2012 г. ещё более усилилось (21,49% и 20,63% соответственно), (рис. 4.)

Данные рис.4, позволяют сделать вывод, что к 2013 г. налог на прибыль организации так и не достиг докризисного уровня, снизив свою долю в составе консолидированного бюджета на 10%, налог на добавленную стоимость, давший резко падение около 7% в кризисный период, восстановил свои позиции, а налог на доходы физических лиц в рамках своей доли показал скачок более чем на 10% к 2009 г. от 2007 г.

Одной из основных характеристик российской модели налоговой системы в современной ситуации является перераспределение налогового бремени от фактора производства «капитал» (уменьшение налогоотдачи данного фактора) к фактору производства «труд» при уменьшении налогового бремени на потребление. По мнению автора, предпосылкой интенсивного развития любой макроэкономической системы должно являться увеличение налогового бремени на факторы потребления, а не на факторы производства. Логическая структура: «уменьшение налогового бремени на факторы производства даст увеличение благосостояние населения, что приведет к увеличению уровня потребления, и, как следствие, взиманию недополученных платежей с факторов производства через факторы потребления» в данном случае нарушается. Государство, идет на сознательное сужение процесса воспроизводства, уменьшая возможную выгоду в будущем, и увеличивая получаемую выгоду в настоящем. Данную модель функционирования налоговой системы можно охарактеризовать как ори-

ентированную на фискальную функцию, без реализации воспроизводственного потенциала. 35.00

Налог на прибыль организаций

10,00

Прочие nocTvimeima

0,00 ............!................................I............1-1---------1-.........1--

2006 2007 2008 2009 2010 2!)1 I 2012

Рис. 4. Динамика налоговых поступления в консолидированный бюджет России относительно доходной части бюджета за 2006-2012 г. (в %)4

В рамках существующей модели экономической системы с увеличивающейся долей налогового бремени на трудовой фактор производства, что не ведет к увеличению уровня жизни населения и способствует уменьшению «налогоемкости» сферы потребления и повторению цикла компенсации налоговых поступлений через трудовые резервы, невозможна реализация налоговой политики, ориентированной на формирование системы общественного воспроизводства. Построение эффективной экономической системы в России возможно только в связи с отходом от сложившейся парадигмы проведения и реализации налоговых реформ. Данное изменение возможно посредством пересмотра концепции формирования

30.00

25,00

20,00

15,00

Налог на добычу полезных ископаемых

-»«—Налог на доходы фтлческпх лиц

—Ж—Налог на

добавленную стоимость

Ащгоы

—Налог ни имущество оргашгкщпй

4 Рассчитано автором на основе: Форма №1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» на основе данных официальных сайтов Федеральной службы государственной статистики РФ и Министерства финансов РФ. Режим доступа: URL: http://www.gks.ru/ и URL: http://www.miafin.ru/ru/

инструментария реализации налоговой политики с элементами трансформации налоговой системы Российской Федерации.

3. Использование конвергенции налоговых функций при формировании налоговой политики государства.

Государственное регулирование институциональных налоговых преобразований выступает одной из основных предпосылок формирования устойчивого экономического роста. Однако, в то же время, наблюдается диалектическое противоречие между государством и налогоплательщиком, порожденное разнонаправленными интересами двух важнейших макросубъектов налогового механизма. Ключевым фактором разрешения диалектического противоречия между государством и налогоплательщиком является взаимопроникновение двух концепций функционирования налоговой политики - фискальной и регулирующей, т.е. применение механизма конвергенции налоговых функций.

По мнению автора, конвергенция налоговых функций необходима для нивелирования комплекса внешних и внутренних факторов хозяйственной системы, воздействие которых на экономическую среду может послужить катализатором необходимости принятия мер уравновешивания действий фискальной функции за счет регулирующей, и наоборот. Реализация конвергенции налоговой функции невозможна без формирования на государственном уровне устойчивого механизма реализации конвергированных функциональных установок при формировании налоговой политики государства, моделировании деятельности органов налогового контроля, и осуществлении финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц. Действие конвергенции налоговых функций при формировании конвергенционного механизма представлено на рис. 5.

Фискальная

Зона конвергенции налоговых функций

Регулирующая

Конвергенционный налоговый механизм

Планирование

Учет и отчетность

Регулирование

Контроль

Анализ и оценка

Рис. 5. Конвергенция налоговых функций и конвергенционный механизм5

Конвергенция налоговых функций может обеспечиваться только при наличии объективных предпосылок устойчивого экономического роста, справедливой налоговой системы и эффективной налоговой политики. Функционирование конвергенционного механизма, с одной стороны, является следствием эффективной налоговой системы, с другой - дополнительным способом повышения её эффективности.

4. Налоговый комплаенс как один из ключевых инструментов формирования эффективной налоговой политики.

Налоговый комплаенс на макроуровне представляет собой функцию органов управления налоговым процессом по формализации парадигмы реализуемой налоговой политики с целью обеспечения наиболее эффективного функционирования налогового механизма и санации возможности противоправных (как преднамеренного, так и непреднамеренного) способов реализации налоговых функций как со стороны налогоплательщика, так и со стороны налоговых органов в рамках существующего экономико-правового пространства.

Авторская концепция налогового комплаенса предполагает не установление директивных норм с предусмотренным наказанием за их нарушение, а обозначение параметров, в рамках которых и происходит реформирование и функционирование налоговой политики. Основной целью налогового комплаенса является минимизация финансово-экономических, правовых и налоговых издержек возникающих в результате нарушения налогового законодательства по причине недостаточно четкого понимания участниками налоговых отношений сущности функционирования налогового механизма. Схема влияния налогового комплаенса применительно к различным видам налоговых правонарушений приведена на рис. 6.

Рис. 6. Механизм санации правонарушений посредством налогового комплаенса6

Автором обосновывается, что выделение налогового комплаенса как самостоятельного направления в общей системе формирования и управления налоговыми рисками на макроуровне продиктовано совокупностью причин, в числе которых одну из ведущих ролей занимает необходимость обеспечения сопоставимых условий коммерческой деятельности российских организаций с международными и иностранными организациями, в части гармонизации их отношений в области качества управления финансовыми активами, и, в свою очередь, как инструмент выхода отечественных субъектов экономических отношений на более качественный уровень хозяйственного управления, соответствующий мировой практике и мировым стандартам.

5. Приоритетные направления формирования налоговой политики России в рамках концепции устойчивого экономического воспроизводства.

Современная налоговая система России представляет собой результат достаточно противоречивых этапов экономического развития государства. Хотя общее налоговое бремя в России номинально существенно ниже, чем в большинстве стран Евросоюза, его тяжесть ощущается в значительно большей степени. Причиной тому служит структура налогового бремени, складывающаяся из различных компонентов, которые, в свою очередь, являются следствием специфики российской экономики, а также особенности распределения налогового бремени по отраслям и секторам экономики России, предполагающей более высокое обложение низких доходов (регрессивный характер налогообложения). С учетом вышеизложенного соискатель предлагает следующие наиболее приоритетные направления реализации налоговой политики Российской Федерации:

1) Налог на добавленную стоимость. Целесообразна разработка упрощенной модели расчета налога на добавленную стоимость для организаций малого бизнеса с добровольным переходом на данную модель. Суть модели заключается в исчислении пониженной (не более 3-5%) налоговой ставки и отсутствии зачета «входящего» НДС, но при сохранении для организации права выставления счета-фактуры при реализации данных товаров (работ, услуг), обеспечивающих последующую возможность зачета этого налог у покупателя на общих основаниях.

2) Однотипные налоги в налоговой системе России. Решение проблемы существования в налоговой системе России двух однотипных налогов — НДФЛ и НДС (по своей сути - слабо регрессивные налоги, с переложением (в одном случае прямо, в другом - косвенно) на конечного потребителя) - лежит на пути к реальному пропорциональному налогообложению доходов физических лиц, что может быть сделано через прогрессивную ставку с 2-мя заданными интервалами прогрессии, или при сохранении номинальной плоской шкалы налога и использования прогрессии в иных элементах (в первую очередь - налоговых скидок и вычетов). Реальное пропорциональное налогообложение, исходя из критериев экономической полезности, наличия высокодоходных групп населения, позволит существенно расширить имеющиеся налоговые вычеты, которые в настоящий

момент имеют смысл лишь для лиц с доходами вдвое - втрое выше средней заработной платы по стране.

3) Переход подоходного налогообложения от индивидуального к посемейному. В современном обществе все чаще поднимается дискуссия об обложении не дохода индивидуума, а дохода семьи/домохозяйства. С одной стороны, данный подход может позволить серьезно увеличить качество реализуемой налоговой политики, учитывать факторы объединения доходов различных членов домохозяйства с целью избежания излишнего налогообложения, и пр. Факт уплаты посемейного платежа (как это уже действует в системе ЖКХ, где плата происходит по домохозяйству, а не по каждому отдельному члену семьи) может существенно снизить имеющуюся регрессивность налоговой системы. Однако этот подход потребует возврата населения к использованию деклараций, значительно увеличит трудоемкость работы налоговых органов и систему налогового администрирования. С другой стороны - посемейное налогообложения послужит предпосылкой формирования инструментария контроля за расходами при борьбе с коррупцией (эффект усилится от того, что декларация будет подаваться по всему домохозяйству), позволит серьезно увеличить правовую грамотность и ответственность населения, воспитание человека в рамках рыночного общества, даст методическую базу для формирования управления собственными пенсионными накоплениями и пр.

4) Пропорциональный характер НДС в налоговой системе РФ. Обладающий тремя основными и двумя расчетными ставками данный налог нельзя счесть пропорциональным - по своей сути он является слабо регрессивным, в связи с сочетанием факторов перераспределения налогового бремени на конечного потребителя, в результате чего наименее защищенными от действия этого налога являются физические лица с большой долей потребления в структуре их расходов, т.е. речь идет о самых малообеспеченных слоях населения. Ключевым моментом реформирования налога на добавленную стоимость с целью достижения реальной пропорциональности в фискальной системе России может служить дифференциация налоговой ставки для отдельных групп товаров. Данная дифференциация сможет позволить достичь устойчивых темпов собираемости данного налога. Легкость администрирования НДС и его принципиальная сложность для налоговой оптимизации выступают дополнительными аргументами за реформирования именно НДС, а не НДФЛ.

Авторская концепция основывается на том, что в результате реализации системы дифференцированных ставок на реализацию товаров и услуг-предметов роскоши, государство сможет, с одной стороны, избежать излишнего давления на малоимущие слои населения, в связи с косвенным характером НДС, в противовес прямому НДФЛ, не повлечет серьезного увеличения трудоемкости для организаций, являющихся плательщиками НДС и, являясь по своей сути налогом на потребление - сможет стать предпосылкой создания гармоничной фискальной системы в РФ. Данная концепция выступает, на сегодняшней момент, единственной принципи-

алыго реализуемой без системного отхода от действующей парадигмы реализации налоговой политики, способная, с одной стороны, обеспечить реальную пропорциональность двух основных бюджетообразующих налогов (НДС и НДФЛ) и справедливость налогообложения, с другой стороны -увеличить доходную часть бюджета без серьезных потерь как следствие действия механизмов уклонения от уплаты налогов и коррупции. Легкость администрирования НДС существенно упрощает задачу его администрирования, в отличие от НДФЛ.

Автор обосновывает целесообразность расширения системы стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, приведение их к реальным показателям и освобождения от уплаты налогов лиц, с заработной платой, средней по экономике региона, что будет способствовать процессу выхода из теневого сектора работников-физических лиц и повлечет за собой иные последствия - увеличение собираемости страховых взносов с «вышедших из тени» сумм заработной платы. Таким образом, бюджет лишится ещё одной расходной статьи - дотирование внебюджетных фондов (в первую очередь - Пенсионного фонда РФ) в результате постоянного расхождения планируемых данных по собираемости, и их реальных сумм, в сторону увеличения последних.

5) Налогообложение холдинговых структур. Одним из основных направлений налоговой политики в вопросах налогообложения прибыли должно стать постепенное продвижение к переходу на уплату налога на прибыль для холдинговых структур на основе их консолидированной отчетности. Решением данной проблемы, по мнению автора, может стать создание отдельных специальных режимов налогообложения для холдинговых структур, находящихся в рамках юрисдикции России, и компаний, в состав которых входят юридические или физические лица - иностранные налоговые резиденты (данный подход активно используется во многих развитых странах).

Механизм осуществления налоговой политики, ориентированной на реализацию воспроизводственной функции, схематично изображен на рис. 7.

Реформирование налоговой системы России посредством налогового комплаенса с учетом формирования конвергенционного механизма предполагается осуществить в несколько этапов. Основным фактором производства в России, в условиях общей неразвитости промышленности по отношению к развитым западным странам, является труд, поэтому ключевым моментом трансформации налоговой системы будет изменение механизма налогообложения физических лиц. Так, на первом этапе трансформационных процедур необходимо осуществить коренной пересмотр всей налоговой политики России по отношению к обложению труда, на втором этапе -трансформацию отношений по налогообложению юридических лиц. Налогообложение юридических лиц основывается на формировании системы налогообложения холдингов на основе консолидированной отчетности, детерминирует выход реформы за рамки налоговой системы и предопределя-

ет реформирование бухгалтерских и юридических аспектов осуществления предпринимательской деятельности.

Рис. 7. Механизм осуществления налоговой политики, ориентированной на реализацию воспроизводственной функции7

Авторская концепция основывается на том, что изменение всей архитектуры налоговой системы Российской Федерации позволит, сохраняя концепцию рыночного государства с пропорциональной системой подоходного налогообложения, привести к существенным изменениям структуры федерального бюджета в сторону его увеличения, повышения эффективности администрирования, уменьшению возможностей уклонения от уплаты налогов, защиты населения с доходами ниже среднего уровня и общего оздоровления всей фискальной системы России. Обозначенное направление, на наш взгляд, является одним из приоритетных в современном налоговедении, способное модернизировать теоретико-методический инструментарий реализации налоговой политики Российской Федерации.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

Научные статьи, опубликовапные в изданиях, рекомендованных ВАК РФ

1. Алеников, A.C. Исторические аспекты процесса формирования налоговой политики в России / A.C. Алеников // Налоговая политика и практика. - 2011. - №2-1. - 0,42 п.л.

2. Мамонова, И.В., Алеников, A.C. Влияние подоходного пропорционального налогообложения на предложение труда / Н.В. Мамонова, A.C. Алеников // Финансы и кредит. - 2011. - №14 (446). - 0,68 п.л. (авт. -0,34 п.л.).

3. Шевченко, И.В., Алеников, A.C. Оптимальное подоходное налогообложение в России: компромисс между эффективностью и равенством / И.В. Шевченко, A.C. Алеников // Финансы и кредит. - 2011. - №46 (468) . -0,74 п.л. (авт. - 0,37 п.л.).

4. Алеников, A.C. Переложение налогов в России: проблемы определения носителей налогов / A.C. Алеников // Финансы и кредит. - 2011. -№47 (479). - 0,78 п.л.

5. Шевченко, И.В., Алеников, A.C. Концептуальные основы налоговой политики как комплексной экономической категории / И.В. Шевченко, A.C. Алеников // Финансы и кредит. - 2012. - №30 (510). - 0,94 п.л. (авт. -0,47 пл.).

6. Алеников, A.C. Формирование теоретико-методологической концепции налоговой политики как условие устойчивого развития России / A.C. Алеников // Экономика устойчивого развития: региональный научный журнал.-2012.-№ 11.-0,64 п.л.

7. Алеников, A.C. Налоговые аспекты построения эффективного механизма государственного регулирования экономики / A.C. Алеников // Экономика устойчивого развития: региональный научный журнал. - 2013. - № 13.-0,75 п.л.

Научные публикации в международных изданиях

8. Алеников, A.C. Конвергенция налоговых функций как инструмент формирования национальной налоговой политики / A.C. Алеников // Гы-лым Кайнары. - Семей (Республика Казахстан): Кайнар. - 2013. - № 2. -0,42 п.л.

Научные статьи в других изданиях

9. Алеников, A.C., Уварова, С.П. Совершенствование налога на прибыль организация в налоговой системе Российской Федерации на современном этапе / A.C. Алеников, С.П. Уварова // Наука, творчество, инновации молодых ученых: матер, науч.-практ. конф. Краснодар: Кубанский гос. ун-т. - 2009. - 0,2 п.л. (авт. - ОД п.л.).

10. Алеников, A.C. Альтернативные подходы к формированию учетной политики для целей налогообложения / A.C. Алеников // Нормативные акты для бухгалтера Краснодарского края. - 2009. - №7. - 0,94 п.л.

11. Алеников, A.C. Методические подходы к терминологии налогового менеджмента / A.C. Алеников // Оптимизация политики финансового управления: материалы науч.-практ. конф. Краснодар: Краснодарский кооперативный институт (филиал) AHO ВПО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации». - 2010. - 0,24 п.л.

12. Алеников, A.C. К вопросу о целесообразности применения налога на добавленную стоимость в современной экономической ситуации России / A.C. Алеников // Антикризисный менеджмент: стратегии выхода из кризиса: материалы Межрегион, науч.-практ. конф. Краснодар: Кубанский государственный университет. - 2010. - 0,12 п.л.

13. Алеников, A.C. Эффекты переложения налогов как инструментарий регулирования налоговой политики / A.C. Алеников // Экономика: теория и практика. - 2011. - №3 (23). - 0,52 п.л.

14. Алеников, A.C. Налоговая политика как фактор стимулирования инновационного развития России / A.C. Алеников // Неоиндустриализация и инновационное развитие России: материалы Междунар. науч.-практ. конф. Краснодар: Просвещение-Юг. - 2012. - Ч. 1. - 0,2 пл.

15. Алеников, A.C. Методические аспекты использования инструментарий налогового комплаенса при реализации налоговой политики России / A.C. Алеников // Экономическое развитие России в условиях глобальной нестабильности: тенденции и перспективы: материалы Междунар. науч.-практ. конф. Краснодар: Просвещение-Юг. - 2013. - Ч. 1. — 0,24 п.л.

Алеников Александр Сергеевич

РАЗВИТИЕ ИНСТРУМЕНТАРИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 28.05.2013. Формат 60x84 1/16. Бумага офсетная. Печать цифровая. Усл. печ. л. 1,2. Тираж 150 экз. Заказ № 1471.12

Издательско-полиграфический центр Кубанского государственного университета 350040, г. Краснодар, ул. Ставропольская, 149.