Развитие методического обеспечения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах

Фахретдинова, Эльвира Наилевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Развитие методического обеспечения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Фахретдинова, Эльвира Наилевна
Место защиты: Казань
Год: 2011
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Развитие методического обеспечения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие методического обеспечения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах"

/ ''

ФАХРЕТДИНОВА Эльвира Наилевна

РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВАХ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 6 МАЙ 2011

Йошкар-Ола - 2011

4847816

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО "Казанский государственный аграрный университет"

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Клычова Гузалия Салиховна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бычкова Светлана Михайловна

кандидат экономических наук, доцент Кокорев Николай Александрович

Ведущая организация - ФГОУ ВПО "Нижегородская государственная

сельскохозяйственная академия"

Защита состоится 28 мая 2011 года в 09°° часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17, Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд. 316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" http://www.marstu.net

Автореферат разослан 27 апреля 2011 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

Л..Я.Яковлева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие крестьянских (фермерских) хозяйств прошло достаточно сложный исторический процесс. Сегодня они занимают особое место в рыночной экономической системе наряду с другими видами аграрных формирований. Крестьянские (фермерские) хозяйства играют большую роль в сохранении и развитии сельских территорий, в решении демографических проблем, сокращении безработицы на селе, являются основой продовольственной безопасности страны. Поэтому развитие фермерского сектора является одним из приоритетных направлений государственной политики. Для оценки состояния фермерского сектора, прогнозирования его развития, а также для разработки дифференцированных мер поддержки со стороны государства необходима информация. Требуются сведения и о финансовых показателях деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств с целью контроля за целевым и эффективным расходованием выделяемых им бюджетных средств.

На данных бухгалтерского учета строится и процесс управления, формируется информация об имущественном положении фермера, его обязательствах, хозяйственных процессах. Учет необходим для успешного осуществления предпринимательской деятельности, для проведения анализа и выявления резервов, обоснования специализации, планирования новых проектов, формирования налоговой и статистической отчетности. Сведения необходимы и внешним пользователям. Выбор формы построения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах на сегодняшний день является достаточно важным и в то же время дискуссионным вопросом. Сложности возникают в результате специфических особенностей организации и ведения хозяйства, одновременном функционировании их в различных статусах. В нормативных источниках, регламентирующих учет, предлагаются на выбор различные методики, варианты учета с применением различных регистров. Однако отсутствуют четкие разграничения для применения данных систем. Крестьянские (фермерские) хозяйства в настоящее время нуждаются в более эффективной нормативной базе, регламентирующей организацию учета и отчетности, сообразно с их спецификой. Учет должен быть простым, но в то же время позволять получать полную и достоверную информацию о происходящих процессах в текущей хозяйственной деятельности для оперативного управления фермером своим бизнесом. Существующая необходимость проведения исследований, связанных с совершенствованием методического обеспечения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, позволяет считать тему диссертационного исследования актуальной и значимой. /

Степень изученности проблемы. Изучению вопросов возникновения, раз- \/

вития и функционирования крестьянских (фермерских) хозяйств посвящены научные труды таких авторов, как В.Ф.Башмачников, А.Голубев, Х.Деккер, С.Грядов, Т.Дозорова, Я.Евлоев, Н.И.Евсеев, Н.А.Кирсанов, Н.Д.Кондратьев, А.В.Краснов, Л.Н.Крицман, В.И.Кудряшов, Н.П.Макаров, В.Н.Плотников, Я.Е.Приборкин, В.С.Развецкий, Е.Б.Скрынник, А.В.Чаянов, А.Н.Челинцев и др.

Теоретические, методологические положения и проблемы организации практики бухгалтерского и налогового учетов, налогообложения и отчетности отражены в трудах: В.П.Астахова, О.Ф.Бочаровой, Д.А.Ендовицкого, Е.В.Жидковой, А.П.Зинченко, В.Б.Ивашкевича, Н.П.Кондракова, И.Н.Кондракова, НА.Кокорева, А.В.Коротковой, Л.И.Куликовой, М.И.Кутера, О.А.Мироновой, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палий, В.В.Палий, МЛ.Пятова, Р.Р.Рахматуллиной, Я.В.Соколова, Е.И.Степаненко, А.Е.Суглобова, Н.Н.Тюпаковой, А.В.Уколовой, Н.Н.Шишкоедовой и др.

У истоков формирования организации крестьянского счетоводства стояли: Т.Гольц, И.И.Гонтарева, В.Ф.Езерский, И.А.Конюков, Е.Лаур, А.И.Скворцов, Г.Студенский, А.В.Чаянов, М.Е.Харитоненко, Б.ЯЯснецкий и др.

Среди современных авторов, труды которых посвящены исследованиям актуальных проблем теории и методологии учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, можно отметить таких ученых, как: Р.А.Алборов, С.Э.Акопян, Н.В.Бакулина, О.В.Бурлакова, М.Ф.Бычков, С.М.Бычкова, В.В.Деречин, Е.А.Калачева, Н.А.Климцов, Г.С.Клычова, А.А.Конева, С.М. Концевая, Ф.Н.Марич, О.А.Нестерук, В.П.Петров, Л.В.Постникова, Г.С.Скачкова, Я.В.Соколов, Е.И.Степаненко, А.В.Фролов, О.П.Харитонова, Л.И.Хоружий, Н.А.Шилова и др.

Идеи, заложенные уже в существующих методиках построения учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, мы признаем достаточно ценными. Однако, несмотря на имеющийся научный и практический опыт, считаем необходимым их совершенствовать с учетом целей и задач, возникающих перед крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в современных условиях.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических, методических и практических рекомендаций по учету и отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- исследовать правовые и экономические предпосылки возникновения и развития крестьянских (фермерских) хозяйств, особенности их создания и функционирования, влияющие на организацию бухгалтерского учета;

- рассмотреть влияние нормативно-правовой базы на формирование учетной информации в крестьянских (фермерских) хозяйствах;

- изучить развитие форм и методов учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, исследовать их современные варианты, систематизировать и дополнить критерии их выбора;

подходы к выбору варианта ведения и формы бухгалтерского учета в микро-, малых и средних хозяйствах;

- определить оптимальную модель методики построения бухгалтерского учета в микро- и малых крестьянских (фермерских) хозяйствах и разработать основные направления ее совершенствования;

- разработать методику ведения бухгалтерского учета в группе средних крестьянских (фермерских) хозяйств, отвечающую современным информационным потребностям;

- определить факторы, влияющие на объем отчетности и содержание в них учетной информации о деятельное™ крестьянских (фермерских) хозяйств, и разработать новые форматы отчетности;

- исследовать варианты взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов, выработать методические подходы составления налоговой отчетности на основе их интеграции в малых крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) ВАК 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с развитием учета и отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств.

Объектом исследования являются действующая методика и организация учета и отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств Республики Татарстан.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды авторов в облаете теории и практики учета и отчетности в крестьянских (фермерских) хозяйствах, налогообложения; законодательные, нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие организацию бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения; методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, Федеральной службы по труду и занятости; данные Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Татарстан; материалы органов статистики; результаты анкетирования, проводимого автором; действующая практика учета крестьянских (фермерских) хозяйств Республики Татарстан: КФХ "Асхадуллин А.Р." Арского района, КФХ "Лада" Пестречинского района, КФХ "Нуруллин Х.Х" Зеленодольского района, КФХ "Гумеров И.Н." Алексеевского района, КФХ "Чулпан" Балта-синского района, КФХ "Hyp" и др.

В процессе выполнения диссертационной работы применены различные методы исследования: абстрактно-логический для изучения сущности явлений; монографический - при изучении типичных экономических явлений с целью выявления недостатков и резервов их устранения; экономико-статистический -при исследовании массовых явлений и процессов для установления взаимосвязи; приемы сравнительного анализа, расчетно-конструктивный - при разработке и внедрении перспективных приемов моделирования и др.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении научно-методических вопросов, связан-

ных с совершенствованием методики организации бухгалтерского учета и отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств, позволяющие повысить достоверность и объективность информации о результатах их деятельности.

Основные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:

- выявлено влияние законодательного и нормативного регулирования на организацию бухгалтерского учета, необходимость формирования фермерского капитала и учета средств целевого финансирования;

- дополнены критерии, влияющие на выбор варианта построения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, следующими: количество членов крестьянского (фермерского) хозяйства; доходы от предпринимательской деятельности; режим налогообложения; получение субсидий; в особую группу определяющих обязательность ведения учета было предложено объединить юридический статус, режим налогообложения и получение субсидий;

- выявлено влияние специфики деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств на формирование учетной информации, предложена классификация крестьянских (фермерских) хозяйств на микро-, малые и средние хозяйства, проведен мониторинг построения учетного процесса путем анкетирования по установленным критериям, что позволило обосновать возможность единого методологического подхода к организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе каждой группы;

- разработана методика бухгалтерского учета в микро- и малых крестьянских (фермерских) хозяйствах, заключающаяся в усовершенствовании форм регистров для обеспечения достоверной информации, даны предложения по совершенствованию практики учета имущества, материально-производственных запасов, денежных средств, труда и его оплаты, расчетов, доходов и расходов;

- уточнена методика учета в средних крестьянских (фермерских) хозяйствах, основанная на принципах двойной записи с применением рекомендованных автором унифицированных регистров и упрощенного плана счетов, а также разработана методика учета формирования фермерского капитала, расчетов с членами крестьянского (фермерского) хозяйства, распределения прибыли между ними, расходов "личного потребления" и целевого финансирования (полученных субсидий);

- предложены форматы бухгатгерской отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств: "Бухгалтерский баланс", "Сведения о целевом использовании субсидий", "О показателях деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства" для внутреннего управления и раскрытия информации пользователям;

- уточнена классификация крестьянских (фермерских) хозяйств по степени налоговой нагрузки, выработаны методические подходы составления налоговой отчетности для малых крестьянских (фермерских) хозяйств на основе интеграции бухгалтерского и налогового учетов.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в обобщении и систематизации теоретических, методологических и практических исследований, позволивших построить методическую основу организации учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные методики бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах позволяют повысить информативность учетных данных как в целях управлении на микроуровне, так и в разработке программ на уровне государства. Защищаемые положения, выводы и предложения могут быть использованы в практической работе по организации и ведению бухгалтерского учета, разработке автоматизированных бухгалтерских программ для крестьянских (фермерских) хозяйств.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях ФГОУ ВПО "Казанский государственный аграрный университет", проводимых ежегодно, международной научно-практической конференции "Роль неправительственных научно-общественных организаций в решении проблем, связанных с разработкой и внедрением инновационных технологий во всех сферах человеческой деятельности" (г. Казань, 2009 г.), международной научно-практической конференции "Формирование и развитие инновационной экономики" (г.Н.Новгород, 2010 г.), международной научной конференции молодых ученых и специалистов, посвященной 145-летию РГАУ-МСХА имени КЛ.ТимерязеЕа (г.Москва, 2010г.), IIмеждународной научно-практической конференции "Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики" (г. Княгинино, 2010 г.), международной научно-практической конференции "Развитие бухгалтерского учета и аудита в условиях инновационной экономики" (г. Казань, 2010 г.). Основные положения по теме исследования были опубликованы в журнале "Вестник КГАУ" (г. Казань, 20092010 гг.), РИСК (г. Москва, 2010 г.).

Результаты научных исследований нашли отражение в 28 научных и учебно-методических работах объемом 13,64 авторских печл., среди которых три работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе ФГОУ ВПО "Казанский государственный аграрный университет" при чтении лекций по дисциплинам "Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса и в крестьянских (фермерских) хозяйствах", "Налоги и налогообложение", "Налоговый учет", а также при разработке методического материала для практических занятий по данным дисциплинам.

Теоретические и методические результаты исследования приняты Министерством сельского хозяйства и продовольствия РТ и доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых рядом крестьянских (фермерских) хозяйств Республики Татарстан: КФХ "Асхадуллин А.Р." Арского района, КФХ "Лада" Пестречинского района, КФХ "Нуруллин Х.Х" Зеленодольского района, КФХ "Гумеров И.Н." Алексеевского района, КФХ "Чулпан" Балтасин-ского района, КФХ "Hyp" и др.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, иллюстрирована таблицами, рисунками и имеет следующее содержание:

Введение

1. Теоретические основы развития учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах

1.1. Предпосылки возникновения и особенности функционирования крестьянских (фермерских) хозяйств

1.2. Влияние нормативно-правовой базы на организацию бухгалтерского учета крестьянских (фермерских) хозяйств

1.3. Генезис форм и методов учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах

2. Методика бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах и направления ее развития

2.1. Формирование учетной информации крестьянских (фермерских) хозяйств в современных условиях

2.2. Совершенствование методики бухгалтерского учета в микро и малых крестьянских (фермерских) хозяйствах

2.3. Развитие методики учета в средних крестьянских (фермерских) хозяйствах

3. Представление и раскрытие информации о деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств в отчетности

3.1. Формирование отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств под влиянием нормативно-правовых факторов

3.2. Составление налоговой отчетности на основе интегрированного учета

Заключение

Литература

Список приложений

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Выявлено влияние законодательного и нормативного регулирования на организацию бухгалтерского учета, необходимость формирования фермерского капитала и учета средств целевого финансирования.

Крестьянские (фермерские) хозяйства играют значительную роль в экономике страны, являются неотъемлемым элементом конкурентного рыночного механизма. Сегодня их насчитывается 180,5 тыс. ед. Доля фермеров в производстве сельскохозяйственной продукции РФ в 2009 г. составляет 7,5%.

Интенсивное образование крестьянских (фермерских) хозяйств связано с экономическими преобразованиями начала 1990-х гг. По нашему мнению, переломным моментом стало принятие в 1994 г. новой редакции Гражданского кодекса РФ, изменившего порядок их регистрации. Поэтому современный этап развития крестьянских (фермерских) хозяйств было предложено разделить на два периода. До принятия Гражданского Кодекса РФ (1990 по 1995 гг.) они функционировали в статусе юридического лица. Для этого периода характерно то, что законодательством на них были возложены обязанности ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности с учетом специфики организационно-правовой формы по упрощенным правилам. В новой редакции Гражданского

кодекса РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства был признан предпринимателем, осуществляющим деятельность без образования юридического лица. Функционируя в статусе физического лица, крестьянское (фермерское) хозяйство получает возможность организовать бухгалтерский учет только в рамках управления, обязанность ведения налогового учета сохраняется в соответствии с законодательством РФ. Федеральным законом "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" от 2003 г., хозяйствам, образованным до его принятия, было дано право сохранить статус юридического лица. Одновременное "существование" крестьянских (фермерских) хозяйств в двух статусах вызывает противоречие в законодательстве и существенно влияет на постановку в них бухгалтерского учета.

Рассмотрение природы понятия и особенностей правового регулирования функционирования крестьянского (фермерского) хозяйства позволило нам уточнить определение данной формы хозяйствования. По нашему мнению, крестьянское (фермерское) хозяйство - это индивидуальная или коллективная форма предпринимательской деятельности без образования юридического лица, осуществляемая гражданами - членами фермерского хозяйства, признаваемыми индивидуальными предпринимателями - сельскохозяйственными производителями, имеющими в совместной или долевой собственности имущество, земельный участок размером, превышающим нормы, установленные для личных подсобных хозяйств органами государственной или муниципальной власти субъектов РФ.

Остаются, по нашему мнению, неурегулированными следующие вопросы:

- порядок регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, образованного несколькими лицами (членами);

- трудовые взаимоотношения между членами крестьянского (фермерского) хозяйства;

- механизм распределения результатов деятельности между членами крестьянского (фермерского) хозяйства, не состоящими в родственных отношениях.

В работе предложено рассматривать членов крестьянского (фермерского) хозяйства как полноправных субъектов права, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, взаимоотношения между которыми, основаны на соглашении. Для этого, по мнению автора, необходимо внести в законодательство изменения, которые позволят в момент регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства наделять статусом индивидуального предпринимателя каждого его члена, учитывать трудовой вклад, а также вклад в приращение общего имущества, распределение результатов предпринимательской деятельности. Все данные положения должны найти отражение и в бухгалтерском учете.

Субсидирование части затрат на уплату процентов по кредитам и займам, развитие новых направлений и др. В связи с этим определена необходимость разработки новых современных подходов к организации бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах в условиях активного их взаимодействия с государством и развития новых направлений деятельности, в том числе и обособленному подходу к учету целевых средств, полученных из бюджета. Разработка дальнейших программ по развитию фермерского сектора должна быть основана на оценке их достигнутого уровня, эффективности функционирования. Комплексная оценка деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств строится на системе показателей, которые должны найти отражение в бухгалтерской совокупности. Учет должен позволять получать данные о размере земельных угодий, основных средствах сельскохозяйственного назначения, поголовье животных, материально-производственных запасах как собственного производства, так и покупных, наличии и движении денежных средств, состоянии расчетов, затратах, объемах производства, урожайности, продуктивности, прибыли, рентабельности. Данные в динамике позволяют фермеру планировать производство, быстро реагировать на изменяющиеся рыночные условия.

2. Дополнены критерии, влияющие на выбор варианта построения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, следующими: количество членов крестьянского (фермерского) хозяйства, доходы от предпринимательской деятельности, режим налогообложения, получение субсидий; в особую группу определяющих обязательность ведения учета, было предложено объединить юридический статус, режим налогообложения и получение субсидий.

Для Республики Татарстан характерна дифференциация крестьянских (фермерских) хозяйств по размеру земельной площади (табл. 1).

Таблица 1. Группировка крестьянских (фермерских) хозяйств по размеру земельной площади в Республике Татарстан (на начало года)

Земельный надел, га 2001 г. 2003 г. 2005 г. 2007 г. 2009 г. *

Кол-во, ед. Уд. вес,% Кол-во, 64. Уд. вес,% Кол-во, 61. Уд. вес,% Кол-во, ад. Уд. вес,% Кол-во, ед. Уд. вес,%

до 4 .109 6,6 100 5,4 103 4,5 67 2,7 94 3,6

4-10 242 14,7 253 13,7 287 12,4 309 12,6 319 12,5

11-20 290 17,7 299 16,2 329 14,2 353 14,3 370 14,5

21-50 506 30,8 539 29,1 589 25,4 596 24,2 599 23,4

51-100 301 18,3 397 21,5 538 23,2 551 22,4 611 23,9

101-200 111 6,8 145 7,8 235 10,1 268 10,9 290 11,3

Свыше 200 83 5,1 117 6,3 237 10,2 317 12,9 277 10,8

Всего: 1642 100 1850 100 2318 29,37 2461 100 2560 100

* Показатели рассчитаны автором на основе данных Министерства сельского хозяйства и продо-

вольствия РТ.

Более 50% приходится на хозяйства с земельным наделом до 50 га. Большая часть земли - 76% - находится в пользовании крупных хозяйств с земельным наделом более 200 га. Их удельный вес в общей совокупности занимает 10,8%. По районам также наблюдаются существенные различия. В Высокогорском, Зеленодольском, Тюлячинском районах основной удельный всс приходится на хозяйства с площадью от 4 до 10 га, соответственно: 33,3%, 62,5%, 34,1%. В Кук-морском и Сабинском районах 77,0% и 81,8% соответственно занимают хозяйства с площадью от 4 до 50 га. В большинстве районов Республики фермеры, имеющие земельный участок от 20 до 100 га, составляют более половины всех хозяйств, а именно в Азнакаевском (49,0%), Пестречинском (53,7%) и ряде других. В Бавлинском и Спасском районах хозяйства с площадью свыше 50 га занимают соответственно 84,2% и 76,2%. В Муслюмовском - 46,9% занимают фермеры с площадью свыше 200 га. Размер площади земельного участка определяет и специализацию хозяйства. Имеющиеся существенные различия в размерах, специализации, численности и других параметров определяют и дифференцированный подход к организации учетного процесса в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Необходимость гибких подходов допускает большинство авторов: Р.А.Алборов, С.М.Бычкова, М.Ф.Бычков, С.М.Концевая, Г.С.Клычова, И.Е.Тришканова, Л.И.Хоружий и др. Дифференциация систем бухгалтерского учета проведена и в Методических рекомендациях по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах. Анализ публикаций позволил обобщить факторы, влияющие на выбор формы бухгалтерского учета: размеры хозяйства; специализацию; юридический статус; уровень товарности; наличие и численность наемных работников; квалификацию главы фермерского хозяйства в области бухгалтерского учета. С учетом нормативно-правового регулирования, условий и особенностей деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, автором дополнен перечень факторов: количеством членов крестьянского (фермерского) хозяйства; доходами от предпринимательской деятельности; режимом налогообложения; получением субсидий. Среди них в особую группу было предложено объединить юридический статус, режим налогообложения и получение субсидий, которые определяют обязательность организации бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах. Данные критерии послужили основой разработки анкет для мониторинга крестьянских (фермерских) хозяйств Республики Татарстан.

3. Выявлено влияние специфики деятельности Крестьянских (фермерских) хозяйств на формирование учетной информации, предложена классификация крестьянских (фермерских) хозяйств на микро-, малые и средние хозяйства, проведен мониторинг построения учетного процесса путем анкетирования по установленным критериям, что позволило обосновать возможность единого методологического подхода к организации и веденню бухгалтерского учета в разрезе каждой группы.

В работе была предложена классификация крестьянских (фермерских) хозяйств на микро-, малые и средние на основе следующих критериев: доход (вы-

ручка), численность работников в рамках закона РФ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ" и площадь земельного участка хозяйства с учетом региональных особенностей (табл. 2).

Таблица 2. Классификация крестьянских (фермерских) хозяйств

на микро-, малые и средние

Категория КФХ Критерии

Микрохозяйство Фермерское хозяйство, образованное членами одной семьи, площадь земельного участка которого не превышает 50 гектар, а численность работников, а также выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не превышает предельного значения, установленного законодательством (15 человек и 60 млн. руб. соответственно)

Малое хозяйство Фермерское хозяйство, образованное членами одной семьи, площадь земельного участка которого не превышает 200 гектар, а численность работников, а также выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не превышает предельного значения, установленного законодательством (до 100 человек и 400 млн. руб. соответственно)

Среднее хозяйство Фермерское односемейное, многосемейное хозяйство, или членами которого являются несколько граждан, не объединенных родством, размер земельного участка которого свыше 200 гектар^ а численность работников, а также выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не превышает предельного значения, установленного законодательством (до 200 человек и 1000 млн. рублей соответственно).

Путем анкетирования по установленным критериям был проведен мониторинг построения учетного процесса, что позволило обосновать возможность единого методологического подхода к организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе каждой группы:

1) для микрохозяйств и малых хозяйств рекомендовано организовать учет на основе регистров без применения системы счетов;

2) в средних хозяйствах целесообразно сохранить принципы двойной записи, использование учетных регистров и плана счетов по упрощенной форме.

Бухгалтерский учет призван предупреждать отрицательные результаты, выявлять внутренние резервы и формировать полную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта. К ранее определенным задачам для крестьянских (фермерских) хозяйств необходимо дополнительно установить следующие:

1) обеспечение контроля за целевым, эффективным использованием выделяемых средств государственной помощи;

2) формирование полной и достоверной информации о затратах внутреннего потребления каждого члена фермерского хозяйства;

3) обеспечение полной информацией о финансовых результатах деятельности, и правильном их распределении их между членами крестьянского (фермерского) хозяйства с учетом их трудового участия и размера вклада.

4. Разработана методика бухгалтерского учета в микро- и малых крестьянских (фермерских) хозяйствах, заключающаяся в усовершенствовании форм регистров для обеспечения достоверной информации, даны предложения по совершенствованию практики учета имущества, материально-производственных запасов, денежных средств, труда и его оплаты, расчетов, доходов и расходов.

Микрохозяйства, где глава является индивидуальным предпринимателем, преимущественно односемейные, одноотраслевые и основаны на личном трудовом участии членов семьи, ориентированы на удовлетворение потребностей своей семьи. Значительная часть продукции реализуется. Малые хозяйства многоотраслевые, либо производящие продукцию одной отрасли, преимущественно ориентированные на товарный вид деятельности и привлекающие наемный труд. Финансовая поддержка данных хозяйств со стороны государства определяет необходимость формирования отчетности о севе, об уборке, об использовании минеральных удобрений, целевом использовании предоставляемых субсидий, составлении бизнес-планов и других отчетов. Учет показателей в малых хозяйствах также, как и в микрохозяйствах, в первую очередь, строится для формирования в последующем налоговых деклараций по единому сельскохозяйственному налогу, статистической отчетности, отчетности, подтверждающей использование субсидий по целевому назначению, получения кредитов и др.

Для данной группы хозяйств рекомендовано учет организовать на основе регистров без применения системы счетов.

Для учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства было предложено использовать "Книгу учета имущества", которая состоит из следующих разделов:

1) земельные участки и объекты природопользования, в т.ч. 1.1. сведения о землепользовании и владении, 1.2. состав и использование сельскохозяйственных угодий (табл. 3);

2) основные средства и нематериальные активы;

3) учет работ по капитальному строительству и ремонтно-строительным работам;

4) учет животных.

Разработанный регистр отражает сведения об использовании сельскохозяйственных угодий, количестве поголовья животных, что позволяет на его основании формировать статистическую отчетность. Были дополнены графы, позволяющие определять сумму расходов по основным средствам при исчислении единого сельскохозяйственного налога. Предложена группировка основных средств, позволяющая определить налогооблагаемую базу по налогу на имущество, транспортному налогу. Введены соответствующие графы с показателями, которые лежат в основе определения размера государственных субсидий.

Таблица 3. Книга учета имущества КФХ "Нуруллин Х.Х."

Раздел 1. Земельные участки и объекты природопользования

1.2 Состав и использование сельскохозяйственных угодий*

Наименование культуры Виды угодий, га Прочие земли, га Всего земель, га Валовой сбор, ц. Урожай ноегь, н. с 1 га

Пашня, (посевные) Сено косы Пастбища Многолетние насаждения

Зерновые, в.т.ч - X X X X X - -

- яровая пшеница - X X X X X - -

- X X X X X - -

Картофель - X X X X X - -

- X X X X X - -

Всего посевов под урожай текущего года - X X X X X X X

Чистый пар - X X X X X X X

Сенокосы и естественные пастбища Сено X 12 X X X 370 30,8

Зел.м

Яблоня (участок 1) X X X - X X - -

Земляника (участок 2) X X X - X X -

X X X - X X - -

Итого: - 12 - - - 12 X X

Для учета материально-производственных запасов предложена Книга учета материально-производственных запасов, в которой предусмотрено два раздела: 1) Продукция собственного производства; 2) Покупные материальные ценности (табл. 4).

Таблица 4. Книга учета материалмю-пронзводствснных запасов К(Ф)Х

Раздел 2. Покупные материальные ценности

Наименование продукции___

Единица измереиия_,_

Дата Содержание операции (основание) От кого по-луче но (кому выдано) Приход Расход Оста ток, сд.

продано в производство в сче т оплаты тру Да,, ед. членам КФХ (личное потребление), ад. Прочий расход, ед. Все го, сд.

количество, ед. стоимость, руб. дата оплаты из них за счет гос. помощи, руб. количество, ед. сумма, руб. площадь, га или голов количество, ед.

Остаток па начало

Итого:

Остаток на конец

Стоимость, руб.

Новизной в построении предложенного регистра является деление продукции и материалов на две группы: собственного производства и покупные. В первом разделе рекомендовано организовать учет продукции с учетом специфики каждой отрасли и подотрасли, для этого выделены подразделы: 1.1 продукция зернопроизводства, 1.2 продукция скотоводства и др. Было предложено обособленно учитывать расход продукции, выданной в счет оплаты труда, членам крестьянского (фермерского) хозяйства на личное потребление, формировать информацию о сумме закупки запасов за счет бюджетных средств.

Для крестьянских (фермерских) хозяйств сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций, который предусматривает применение унифицированных форм таких документов, как кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера. Систематизацию данных о движении денежных средств по направлениям поступления и расходования, остатке на любую дату предлагается производить на основе разработанного автором "Книги учета денежных средств", которая содержит два раздела: 1) касса (табл. 5), 2) Расчетный счет.

Таблица 5. Книга учета денежных средств КФХ Раздел 1. Касса

Дата, период, № листа кассовой книги Приход, руб. Расход, руб. Оста ток, руб.

пачу чено с р/сч от покупателей за проданную продукцию от членов КФХ в счет пополнения средств в обороте гос. помощь (субсидии) от прочих де-биторов Всего сдано на р/сч постав щнкам и прочим кредиторам на оп-ла-' ту тру да членам КФХ (изъятие средст виз оборота) всего

Остаток на начало

Итого

Остаток на конец

Разработанный нами регистр позволяет использовать его для построения налогового учета и исчисления единого сельскохозяйственного налога, по которому определение налогооблагаемой базы - признание доходов и расходов осуществляется "кассовым" методом.

Для учета расчетов по оплате труда наемных работников, а также учета трудового участия членов крестьянского (фермерского) хозяйства, нами была разработана "Книга учета труда и его оплаты", в которой выделено три раздела: 1) журнал учета работ для отражения в хронологической последовательности выполняемых работ; систематизированные данные первого раздела по каждому работнику переносятся во второй раздел; 2) учет расчетов по оплате труда (табл. б); 3) учет трудового участия членов К(Ф)Х.

Таблица 6. Книга учета труда и его оплаты КФХ Раздел 2. Учет расчетов по оплате труда

№ п/п Табельный номер, номер трудового договора ФИО работай ка Дата рождения, кол-во иждивенцев Тарифная ставка (оклад, расценка), руб. Объект учета затрат Учет выхода на работу, дней (час)

1 2 3 4 5 6 7

Начислено, руб. Удержано, руб. Выдано, руб. К вы* даче, руб. База для начис-лешга страховых. ВЗНОСОВ

| основная з/п (сдельн.дюврем.) премия н др. доходы, облаг. ПДФЛ пособия по временной 1 нетруд. др. нособ. ФСС и доходы, не облаг. НДФЛ всего НДФЛ проч. удержан. всего аванс в счет натур, оплаты труда облагаем, суммы, руб. необла гаемы е суммы, руб.

за месяц с начала года

8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

Во втором разделе организуется учет как повременной, так и сдельной оплаты труда. Построение регистра позволяет определить сумму доходов, облагаемых и не облагаемых налогом на доходы физических лиц, базу для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды.

Новизной является также возможность организации в третьем разделе обособленного учета трудового участия членов крестьянского (фермерского) хозяйства для дальнейшего использования полученных показателей при распределении прибыли.

Для учета расчетов с поставщиками, покупателями, банками по полученным кредитам, бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам, членами крестьянского (фермерского) хозяйства, работниками по выданным авансам и прочим операциям, а также прочими дебиторами и кредиторами разработана "Книга учета расчетов". Для детализации расчетов по видам нами выделены следующие разделы: 1) учет расчетов по кредитам и займам; в т.ч.1.1 сведения о кредите и процентах по кредиту (табл. 7), 1.2 сводная информация о состоянии задолженности по кредитам и займам"; 2) учет расчетов с бюджетом по налогам и внебюджетными фондами по страховым платежам; в т.ч. 2.1 расчет и уплата страховых платежей во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда работников, 2.2 расчет и уплата страховых платежей во внебюджетные фонды за членов КФХ (табл. 8); 3) учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Таблица 7. Книга учета расчетов КФХ

Раздел 1. Учет расчетов по кредитам и займам 1.1. Сведения о кредите и процентах по кредиту

1. Кредитный договор_

2. Срок кредитования, дн.__

3. Сумма кредита, руб._

4. Дата выдачи кредита_

5. Ироцшппая ставка по кредиту, %_

6. Ставка рефинансирования ЦБР на дату заключения договора, %_

Период (кол-во дней в расчетном периоде), дии Остаток ссудной задолженности (основного долга), руб. Расчет ежемесячного платежа Сведения об оплате Сведения о субсидиях, руб.

в счет основного долга, руб- сумма процентов по кредиту, руб. об-шнй платеж, руб. срок платежа, ДНИ дата фак-тичес кой оплаты основание (доку мент) сумма, руб. расчет суммы исходя из ставки рефинансирования, руб. размер предоставленной субсидии, руб. дата, основание

Таблица 8. Раздел 2. Учет расчетов с бюджетом но налогам и внебюджетными фондами по страховым платежам

2.2. Расчет и уплата страховых платежей во внебюджетные фонды за членов КФХ

ФИО членов КФХ (застрахованных лиц) Год рождения Период МР ОТ, руб. ФСС (1,9%) ПФ (16,0%) ОМС (2,3%)

страховая часть накопительная часть ФФОМС (1,1%) ТФОМС (1,2%)

начисл. руб. уплачено руб. г- 2 .о I & | уплачено руб. начисл. руб. уплачено руб. И » 5 £ я уплачено руб. начисл. руб. о <5 • - г- л с >г

I. Нару ллин 1976 На 1.01 4330

1 мес.

2 мес.

3 мес.

За отч. период

сначала года

2.... На 1.01 4330

1 мес.

2 мес.

3 мес.

За отч. период

сначала года_

Всего по КФХ X X X

Разработанный регистр позволяет рассчитать суммы субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов; определить сумму кредиторской задолженности по кредитам и займам на любой момент времени, организовать учет расчетов с бюджетом по налогам и внебюджетными фондами по страховым платежам с учетом новых положений в законодательстве, особых правил организации учета страховых платежей, уплачиваемых членами крестьянского (фермерского) хозяйства.

Для отражения формирования капитала крестьянского (фермерского) капитала, т.е. вложения средств каждым членом, предлагается использовать разработанный регистр "Книга учета капитала".

Выбор варианта ведения учета доходов и расходов предложено осуществлять в зависимости от объемов производства и специализации хозяйства в "Журнале регистрации и классификации доходов и расходов" или "Журнале учета затрат и продажи продукции".

Предлагаемая методика учета для микро- и малых хозяйств на основе разработанных регистров позволяет: обеспечить контроль за наличием и движением материальных, денежных и трудовых ресурсов, производить оценку экономической целесообразности и выгодности каждой хозяйственной операции, отрасли и деятельности хозяйства в целом, оперативно формировать отчетность в государственные контролирующие органы о целевом использовании бюджетных средств, на основе данных бухгалтерского учета составлять налоговую и статистическую отчетность.

5. Уточнена методика учета в средних крестьянских (фермерских) хозяйствах, основанная на принципах двойной записи с применением рекомендованных автором унифицированных регистров и упрощенного плана счетов, а также разработана методика учета формирования фермерского капитала, расчетов с членами крестьянского (фермерского) хозяйства, распределения прибыли между ними, расходов "личного потребления" и целевого финансирования (полученных субсидий).

Для средних хозяйств предложена методика учета на принципах двойной записи с применением единых унифицированных регистров и предложенного автором упрощенного плана счетов (табл. 9).

Имущество, передаваемое членами крестьянского (фермерского) хозяйства для совместной деятельности, предложено определить как "Фермерский капитал". Для учета его образования, пополнения и изъятия средств на личное потребление рекомендуется использовать счет 85 "Фермерский капитал".

Учет расчетов с членами крестьянского (фермерского) хозяйства по вкладам в фермерский капитал, размера пополнения или изъятия капитала, а также по распределению доходов от совместной деятельности предлагается осуществлять на счете 75 "Расчеты с членами крестьянского (фермерского) хозяйства".

Учет целевого финансирования предлагается осуществлять на счете 86 "Целевое финансирование'1 с детализацией по видам выдаваемых субсидий.

Наименование счета Номер счета Наименование субсчета

Основные средства 01 1. Земельные участки и объекты природопользования 2. Здания, сооружения и прочее недвижимое имущество 3. Транспортные средства 4. Скот рабочий и продуктивный 5. Прочие основные средства

Амортизация основных средств 02

Капитальные вложения 08

Материалы 10 1. Продукция собственного производства 2. Приобретенные материальные ценности

Животные на выращивание и откорме 11

Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценпостям 19

Основное производство 20 1. Продукция растениеводства 2. Продукция животноводства

Касса 50

Расчетный счет 51

Расчеты по оплате труда 70

Расчеты с членами К(Ф)Х 75 1. Расчеты по вкладам в фермерский неделимый капитал 2. Расчеты по пополнению и изъятию средств из капитала 3. Расчеты но распределению результатов хозяйственной деятельности.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 1. Учет расчетов по кредитам и займам 2. Учет расчетов с бюджетом по налогам и внебюджетными фондами по страховым платежам 3. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Фермерский капитал 85 1. Неделимый капитал 2. Приращенный капитал 3. Капитал, направляемый на личное потребление членов КФХ

Целевое финансирование 86 1. Субсидии на пополнение внеоборотных активов, в том числе закупку племенных животных 2. Субсидии на финансирование текущих расходов 3. Субсидии на возмещение затрат по уплате процентов по кредату 4. Субсидии, полученные на содействие са-мозапятости

Продажи 90 1. Продукция растениеводства 2. Продукция животноводства 3. Прочие доходы и расходы

Прибыли (убытки) 99

В работе было предложено осуществлять распределение прибыли между членами крестьянского (фермерского) хозяйства: по установленной фиксированной пропорции; количеству внесенного капитала; в зависимости от размера трудового вклада по установленной пропорции. Для расчета предложены формы бухгалтерских справок.

Предлагаемая методика учета для средних хозяйств с сочетанием разработанных унифицированных регистров в целях организации аналитического учета и системы счетов для синтетического учета, является наглядной, простой и доступной в применении, не требует особых затрат и отвечает требованиям законодательства и современным условиям хозяйствования фермерского сектора в регионе.

6. Предложены форматы бухгалтерской отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств: "Бухгалтерский баланс", "Сведения о целевом использовании субсидий", "О показателях деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства" для внутреннего управления и раскрытия информации пользователям.

Крестьянские (фермерские) хозяйства представляют отчетность органам государственной статистики, налоговым органам, ведомствам и иным органам и лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако на сегодняшний день единый подход подготовки отчетности для данной формы хозяйствования не выработан. В работе выявлены факторы, влияющие на объем и виды отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств, содержание в них учетной информации (рис. 1).

Рис. 1. Влияние нормативно-правовых факторов на объем отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств

В работе предложены упрощенные подходы к формированию отчетности крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, разработаны новые форматы: "Бухгалтерский баланс", "Сведения о целевом использовании субсидий", "О показателях деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства", с целью внутреннего управления и раскрытия информации пользователям.

7. Уточнена классификация крестьянских (фермерских) хозяйств но степени налоговой нагрузки, выработаны методические подходы составления налоговой отчетности для малых крестьянских (фермерских) хозяйств на основе интеграции бухгалтерского и налогового учета.

Учет должен быть для фермера не только доступным и простым, он необходим для быстрого определения сумм налоговых платежей в бюджет, построения налоговой отчетности, а также анализа выбранной системы налогообложения с целью разработки основных направлений по ее оптимизации. Выбранный режим налогообложения непосредственно влияет на построение учета. В работе проанализировано действующее налоговое законодательство, что позволило уточнить классификацию крестьянских (фермерских) хозяйств по степени налоговой нагрузки (рис. 2). Автором предложено дополнительно выделить группы: КФХ - индивидуальные предприниматели, привлекающие и не привлекающие наемный труд. Для первой группы значительно возрастает налоговая нагрузка.

Системы налогообложения ДЛ1 КФХ

|_Транспортный начат

1_Земельный налог

Рис. 2. Системы налогообложения для крестьянских (фермерских) хозяйств

В работе выработаны методические подходы составления налоговой отчетности малыми крестьянскими (фермерскими) хозяйствами на основе интеграции бухгалтерского и налогового учетов.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях ВАК

1. Фахретдинова, Э.Н. Особенности формирования учетной информации на предприятиях малого и среднего бизнеса в аграрном секторе [Текст] / Г.С.Клычова, Э.Н.Фахретдинова // Вестник Казанского ГАУ. - Казань: Казанский ГАУ. - 2009. - №4(14). - С. 44-46. - 0,39 п.л. (вклад автора 0,3 пл.).

2. Фахретдинова, Э.Н. Анализ построения учетного процесса в крестьянских фермерских хозяйствах Республики Татарстан и основные направления его совершенствования [Текст] / Э.Н.Фахретдинова // Вестник Казанского ГАУ. -Казань: Казанский ГАУ. - 2010. - №4(18). - С. 81-83. - 0,37 п.л.

3. Фахретдинова, Э.Н. Бухгалтерская отчетность субъектов малого и среднего предпринимательства - как основа информационного обеспечения механизма управления [Текст] / Э.Н.Фахретдинова // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. - М.: ИТКОР. - 2010. - № 4. - С. 427-432. - 0,63 п.л.

Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов

4. Фахретдинова, Э.Н. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятиях малого бизнеса, применяющих упрощенные режимы [Текст] / Э.Н.Фахретдинова // Инновационное развитие агропромышленного комплекса: Всероссийская научно-практическая конференция. - Казань: Казанский ГАУ, 2009: Т. 76, ч. 1. - С. 181-183. - 0,13 пл.

5. Фахретдинова, Э.Н. Влияние правового статуса на организацию бухгалтерского учета в крестьянских фермерских хозяйствах [Текст] / Г.С.Клычова, Э.Н.Фахретдинова // Роль аграрной науки в инновационном развитии агропромышленного комплекса: Международная научно-практическая конференция, посвященная 90-летию агрономического факультета Казанского ГАУ. - Казань: Казанский ГАУ, 2009. - С. 417-420. - 0,19 п.л. (вклад автора 0,1 пл.).

6. Фахретдинова, Э.Н. Фермерство как важнейший фактор развития сельского хозяйства [Текст] / Э.Н.Фахретдинова // Вестник Академии Информатизации РТ: Материалы Международной научно-практической конференции "Роль неправительственных научно-общественных организаций в решении проблем, связанных с разработкой и внедрением инновационных технологий во всех сферах человеческой деятельности", посвященной 15-летию образования Академии информатизации РТ. - Казань, 2009. - С. 370-373. - 0,23 п.л.

7. Фахретдинова, Э.Н Развитие малого предпринимательства на селе [Текст] / Э.Н.Фахретдинова // Формирование и развитие инновационной экономики: материалы международной научно-практической конференции. Нижегородская государственная с.-х. академия. - Нижний Новгород, 2010. - С. 202-203. -0,13 пл.

8. Фахретдинова, Э.Н. Влияние режима налогообложения и учетной политики хозяйствующего субъекта на организацию бухгалтерского учета [Текст] /

3.Н.Фахретдинова // Международная научная конференция молодых ученых и специалистов, посвященная 145-летию академии К.А.Тимерязева. - М.: Издательство РГАУ-МСХА им.К.А.Тимерязева, 2010: Т. II. - С. 350-352. - 0,16 п.л.

9. Фахретдинова, Э.Н. Организация бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах Татарстана [Текст] / Э.Н.Фахретдинова // Инновационное развитие агропромышленного комплекса: материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Казань: Изд-во Казанского ГАУ, 2010: Т. 77,

4. 1,-С. 316-318.-0,13 п.л.

10. Фахретдинова, Э.Н. Налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств [Текст] / Э.Н.Фахретдинова // Инновационное развитие агропромышленного комплекса: материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Казань: Изд-во Казанского ГАУ, 2010: Т. 77, ч. 1. - С. 315-316. - 0,13 п.л.

11. Фахретдинова, Э.Н. Необходимость совершенствования учета и отчетности в крестьянских фермерских хозяйствах на современном этапе [Текст] / Э.Н.Фахретдинова // Инженерная наука - агропромышленному комплексу: материалы международной научно-практической конференции, посвященной 60-летию Института механизации и технического сервиса. - Казань: Изд-во Казанского ГАУ, 2010. - Ч. 2. - 160 с. - С. 139-143. - 0,25 пл.

12. Фахретдинова, Э.Н. Состояние фермерского сектора в Республике Татарстан и роль учетной информации в его дальнейшем развитии [Текст] / Г.С.Клычова, Э.Н.Фахретдинова // У четно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: Материалы II международной научно-практической конференции студентов и молодых ученых. 2том. - Княгинино: Изд-во НГИЭИ, 2011: Т2. - С. 56-62. - 0,44 пл. (вклад автора 0,3 пл.).

13. Фахретдинова, Э.Н. Основные направления совершенствования учета основных средств в крестьянских фермерских хозяйствах [Текст] / Э.Н.Фахретдинова II Развитие бухгалтерского учета и аудита в условиях инновационной экономики: материалы Международной научно-практической конференции студентов, магистров и аспирантов. - Казань: Изд-во Казанского ГАУ, 2010.-С.430-434.-0,32пл.

14. Фахретдинова, Э.Н. Новые подходы к учету трудового участия и оплаты труда в крестьянских фермерских хозяйствах [Текст] / Э.Н.Фахретдинова // Развитие бухгалтерского учета и аудита в условиях инновационной экономики: материалы Международной научно-практической конференции студентов, магистров и аспирантов. - Казань: Изд-во Казанского ГАУ, 2010. - С. 435-437. - 0,32 пл.

Кроме вышеуказанных, по теме исследования опубликованы 12 работ, общим объемом 2,95 пл. (вклад автора 1,86 пл.), изданы 2 учебно-методические работы общим объемом 7 пл. (вклад автора 6 пл.).

Автореферат

Подписано в печать 27.04.2011 г. Заказ № К1/1076. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К. Маркса, 110, тел. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Фахретдинова, Эльвира Наилевна

Введение

1. Теоретические основы развития учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах

1.1. Предпосылки возникновения и особенности функционирования крестьянских (фермерских) хозяйств

1.2. Влияние нормативно-правовой базы на организацию бухгалтерского учета крестьянских (фермерских) хозяйств

1.3. Генезис форм и методов учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах

2. Методика бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах и направления ее развития

2.1. Формирование учетной информации крестьянских (фермерских) хозяйствах в современных условиях

2.2. Совершенствование методики бухгалтерского учета в микро и малых крестьянских (фермерских) хозяйствах

2.3. Развитие методики учета в средних крестьянских (фермерских) хозяйствах

3. Представление и раскрытие информации о деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств в отчетности

3.1. Формирование отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств под влиянием нормативно-правовых факторов

3.2. Составление налоговой отчетности на основе интегрированного учета

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методического обеспечения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах"

Актуальность темы исследования. Развитие крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ) прошло достаточно сложный исторический процесс. Сегодня они занимают особое место в рыночной экономической системе наряду с другими видами аграрных формирований. Крестьянские (фермерские) хозяйства играют большую роль в сохранении и развитии сельских территорий, в решении демографических проблем, сокращении безработицы на селе, являются основой продовольственной безопасности страны, поэтому развитие фермерского сектора является одним из приоритетных направлений государственной политики. Для оценки состояния фермерского сектора, прогнозирования его развития, а также для разработки дифференцированных мер поддержки со стороны государства необходима информация. Требуются сведения и о финансовых показателях деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств с целью контроля за целевым и эффективным расходованием выделяемых им бюджетных средств.

Крестьянские (фермерские) хозяйства в настоящее время нуждаются в более эффективной нормативной базе, регламентирующей организацию учета и отчетности, сообразно с их спецификой. Учет должен быть простым, но в то же время позволять получать полную и достоверную информацию о происходящих процессах в текущей хозяйственной деятельности для оперативного управления фермером своим бизнесом. Существующая необходимость проведения исследований, связанных с совершенствованием методического обеспечения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, позволяет считать тему диссертационного исследования актуальной и значимой.

Степень изученности проблемы. Изучению вопросов возникновения, развития и функционирования крестьянских (фермерских) хозяйств посвящены научные труды таких авторов, как В.Ф.Башмачников, А.Голубев, Х.Деккер, С.Грядов, Т.Дозорова, Я.Евлоев, Н.И.Евсеев, Н.А.Кирсанов, Н.Д.Кондратьев, А.В.Краснов, Л.Н.Крицман, В.И.Кудряшов, Н.П.Макаров, В.Н.Плотников, Я.Е.Приборкин, В.С.Развецкий, Е.Б.Скрынник, А.В.Чаянов,

A.Н.Челинцев и др.

Теоретические, методологические положения и проблемы организации практики бухгалтерского и налогового учетов, налогообложения и отчетности отражены в трудах В.П.Астахова, О.Ф.Бочаровой, Д.А.Ендовицкого, Е.В.Жидковой, А.П.Зинченко, В.Б.Ивашкевича, Н.П.Кондракова, И.Н.Кондракова, Н.А.Кокорева, А.В.Коротковой, Л.И.Куликовой, М.И.Кутера, О.А.Мироновой, В.Д. Новодворской,

B.Ф.Палий, В.В.Палий, М.Л.Пятова, Р.Р.Рахматуллиной, Я.В.Соколова, Е.И.Степаненко, А.Е.Суглобова, Н.Н.Тюпаковой, А.В.Уколовой, Н.Н.Шишкоедовой и др.

У истоков формирования организации крестьянского счетоводства стояли Т.Гольц, И.И.Гонтарева, В.Ф. Езерский, И.А. Конюков, Е.Лаур, А.И.Скворцов, Г.Студенский, А.В.Чаянов, М.Е. Харитоненко, Б.И. Яснедкий.

Среди современных авторов, труды которых посвящены исследованиям актуальных проблем теории и методологии учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, можно отметить таких ученых, как: Р.А.Алборов, С.Э.Акопян, Н.В.Бакулина, О.В.Бурлакова, М.Ф.Бычков, С.М.Бычкова, В.В. Деречин, Е.А.Калачева, Н.А.Климцов, Г.С.Клычова, А.А.Конева, С.М. Концевая, Ф.Н.Марич, О.А.Нестерук, В.П.Петров, Л.В.Постникова, Г.С.Скачкова, Я.В.Соколов, Е.И.Степаненко, А.В.Фролов, О.П.Харитонова, Л.И.Хоружий, Н.А.Шилова и др.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи: -исследовать правовые и экономические предпосылки возникновения и развития крестьянских (фермерских) хозяйств, особенности их создания и функционирования, влияющие на организацию бухгалтерского учета;

-рассмотреть влияние нормативно-правовой базы на формирование учетной информации в крестьянских (фермерских) хозяйствах;

-изучить развитие форм и методов учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, исследовать их современные варианты, систематизировать и дополнить критерии их выбора;

-выявить влияние специфики деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств на формирование учетной информации, провести мониторинг построения в них учетного процесса на современном этапе и на этой основе обосновать подходы к выбору варианта ведения и формы бухгалтерского учета в микро-, малых и средних хозяйствах;

-определить оптимальную модель методики построения бухгалтерского учета в микро- и малых крестьянских (фермерских) хозяйствах и разработать основные направления ее совершенствования;

-разработать методику ведения* бухгалтерского учета в группе средних крестьянских (фермерских) хозяйств, отвечающую современным информационным потребностям;

- определить факторы, влияющие на объем отчетности и содержание в них учетной информации о деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, и разработать новые форматы отчетности;

Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика".

Предмет и объект■ исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с развитием учета и отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды авторов в области теории и практики учета и отчетности в крестьянских (фермерских) хозяйствах, налогообложения; законодательные, нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие организацию бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения; методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, Федеральной службы по труду и занятости; данные

Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Татарстан; материалы органов статистики; результаты анкетирования, проводимого автором; действующая практика учета крестьянских (фермерских) хозяйств Республики. Татарстан: КФХ «Асхадуллин А.Р.» Арского района, КФХ «Лада» Пестречинского района, КФХ «Нуруллин Х.Х» Зеленодольского района, КФХ «Гумеров И.Н.» Алексеевского района, КФХ «Чулпан» Балтасинского района, КФХ «Нур» Буинского района и др.

В процессе выполнения диссертационной работы применены различные методы исследования: абстрактно-логический для изучения сущности явлений; монографический - при изучении типичных экономических явлений с целью выявления недостатков и резервов их устранения; экономике-статистический — при исследовании массовых явлений и процессов для установления взаимосвязи; приемы сравнительного анализа, расчетно-конструктивный — при разработке и внедрении, перспективных приемов моделирования и др.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в решении методических вопросов, связанных с совершенствованием методики организации бухгалтерского учета и отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств. Основными элементами научной новизны являются:

- разработана методика бухгалтерского учета в микро- и малых ' крестьянских (фермерских) хозяйствах, заключающаяся в усовершенствовании форм регистров для обеспечения достоверной информации, даны предложения по совершенствованию практики учета имущества, материально-производственных запасов, денежных средств, труда и его оплаты, расчетов, доходов и расходов;

- уточнена методика учета в средних крестьянских (фермерских) хозяйствах, основанная- на принципах двойной записи с применением рекомендованных автором унифицированных регистров и упрощенного плана счетов, а также разработана методика учета формирования фермерского капитала, расчетов с членами крестьянского (фермерского) хозяйства, распределения прибыли между ними, расходов "личного потребления" и целевого финансирования (полученных субсидий); предложены форматы бухгалтерской отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств: "Бухгалтерский баланс", "Сведения о целевом использовании субсидий", "О показателях деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства" для внутреннего управления и раскрытия информации пользователям;

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные методики бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах позволяют повысить информативность учетных данных как в управлении на микроуровне, так и в разработке программ на уровне государства. Защищаемые положения, выводы и предложения могут быть использованы в практической работе по организации и ведению бухгалтерского учета, разработке автоматизированных бухгалтерских программ для крестьянских (фермерских) хозяйств.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения; и результаты диссертационного исследования рассмотрены и одобрены на научно-практических конференциях ФГОУ ВПО «Казанский государственный аграрный университет», проводимых ежегодно, международной научно-практической конференции «Роль неправительственных научно-общественных организаций в решении проблем, связанных с разработкой и внедрением инновационных технологий во всех сферах человеческой деятельности» (г. Казань, 2009 г.), международной научно - практической конференции «Формирование и развитие инновационной экономики» (г.Н.Новгород, 2010 г.), международной научной конференции молодых ученых и специалистов, посвященной 145-летию РГАУ-МСХА имени К.А. Тимерязева (г. Москва, 2010 г.), II международной научно-практической конференции «Учетно-аналитические инструменты развития инновационной^ экономики» (г. Княгинино, 2010 г.), международной научно-практической конференции «Развитие бухгалтерского учета и аудита в условиях инновационной экономики» (г. Казань, 2010 г.). Основные положения по теме исследования были опубликованы в журнале «Вестник КГАУ» (г.Казань, 2009-2010 гг.), РИСК (г. Москва, 2010 г.).

Результаты научных исследований нашли отражение в 28 научных и учебно-методических работах объемом 13,64 авторских печ.л., среди которых три работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе ФГОУ ВПО «Казанский государственный аграрный университет» при чтении лекций по дисциплинам «Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса и в крестьянских (фермерских) хозяйствах», «Налоги и налогообложение», «Налоговый учет», а также при разработке методического материала для практических занятий по данным дисциплинам.

Теоретические и методические результаты исследования приняты Министерством сельского хозяйства и продовольствия РТ и доведены до практических выводов и рекомендаций, используемых рядом крестьянских (фермерских) хозяйств Республики Татарстан: КФХ «Асхадуллин А.Р.» Арского района, КФХ «Лада» Пестречинского района, КФХ «Нуруллин Х.Х» Зеленодольского района, КФХ «Гумеров И.Н.» Алексеевского района, КФХ «Чулпан» Балтасинского района, КФХ «Нур» Буинского района и др.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, иллюстрирована таблицами, рисунками и приложениями.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Фахретдинова, Эльвира Наилевна

Результаты исследования показали, что крестьянские (фермерские) хозяйства с земельным наделом до 50 га - это односемейные хозяйства, глава которых является индивидуальным предпринимателем. Они преимущественно одноотраслевые и основаны на личном трудовом участии членов семьи. Лишь 3% опрошенных хозяйств для производственных нужд привлекают наемных работников, как правило, на время сезонных работ и не более 2-3 человек. Они ориентированы на удовлетворение потребностей своей семьи, в то же время значителная часть продукции реализуется по контрактам и на рынке. Более 50% произведенной продукции реализуют крестьянские (фермерские) хозяйства, специализирующиеся на производстве зерновых, кормовых культур. 50% опрошенных данной группы свидетельствовали о том, что более половины продукции потребляется в семье.

Примером может служить КФХ «Лада». Глава З.Р.Зиганшина предпринимательскую деятельность осуществляет вместе с мужем и дочерью с 2000 г. Возделывают зерновые и кормовые культуры. Произведенную продукцию продают частникам или сдают на птицефабрику. Глава КФХ А.Р. Асхадуллин из Арского района РТ зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в апреле 2009 г. Производственное направление - выращивание гусей. Наемный труд не привлекает. Продукция полностью реализуется частникам и населению на рынке.

Учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах данной группы возлагается на главу семьи и хозяйства или его жену. Бухгалтерский учет показателей производственной деятельности для личных потребностей ведется не системно, без использования унифицированных регистров, в тетрадях произвольно. Записи служат основанием для формирования отчетности о севе, об уборке, об использовании минеральных удобрении и других отчетов в статистические органы. Результаты анкетирования свидетельствуют о значительной финансовой поддержке таких хозяйств со стороны государства. 87% опрошенных хозяйств получали субсидии, из них: 86% на покупку топлива, кормов, минеральных удобрений и средств химической защиты растений, оборудования по программе «лизинг-грант», реконструкцию фермы, сохранение поголовья животных и др.; у 43% субсидия, предоставленная Центром занятости населения, стала начальным капиталом на открытие собственного дела. Среди них КФХ «Якупов P.P.» Новошешминского района РТ, КФХ «Нуруллин Х.Х.» Зеленодольского района РТ и др. За полученные субсидии отчитываются по специальным формам в Министерство сельского хозяйства и продовольствия РТ (в районных управлениях). Все хозяйства исследуемой группы являются налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, поэтому ведут «Книгу учета доходов и расходов». По окончании налогового периода сдают налоговую отчетность, в том числе декларацию по единому сельскохозяйственному налогу в налоговые органы.

По проведенным исследованиям можно сделать вывод, что учет показателей в микрохозяйствах в первую очередь производится для формирования в последующем налоговых деклараций по единому сельскохозяйственному налогу. В связи с этим, в качестве основного учетного регистра выступает «Книга доходов и расходов» утвержденной формы, в которой записи производятся по принципу «приход-расход». Она является основанием для определения налогооблагаемой базы по налогу. Учет налоговых показателей именно в данном регистре вытекает из требований Налогового кодекса РФ. Этим же нормативным документом предусмотрена и ответственность в виде наложения штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и расходов налогоплательщиками [20].

В группу хозяйств с земельным наделом свыше 50 га и не более 200 га вошли хозяйства «смешанного» типа (Приложение № 13). Основная масса (60%) - многоотраслевые и 40% - производящие продукцию одной отрасли. Это хозяйства, преимущественно ориентированные на товарный вид деятельности и привлекающие наемный труд. 20% опрошенных хозяйств частично используют продукцию на нужды семьи. В этих условиях фермеру постоянно необходима информация об имеющихся активах, состоянии расчетов, финансовых результатах. Для получения оперативной информации организуется бухгалтерский учет, по данным анкетирования в 80% хозяйств лично главой, в остальных хозяйствах - бухгалтером, состоящим в штате. Важным определяющим фактором постановки учета является и режим налогообложения. Из опрошенных хозяйств данной группы 80% уплачивают единый сельскохозяйственный налог, поэтому в 40% хозяйств учет ограничивается рамками налогового учета - ведением «Книги учета доходов и расходов». Это в основном одноотраслевые хозяйства.

В 60% хозяйств применяются компьютерные технологии преимущественно на базе бухгалтерской программы «1С-упрощенка». Следует отметить, что в ряде хозяйств учет автоматизирован лишь частично из-за отсутствия грамотного специалиста. В первую очередь автоматизируется создание и обработка документов по учету денежных средств. Так, для формирования платежного поручения необходимы современные технологии. Это связано с требованиями банков формирования платежных поручений и других первичных документов по определенному формату - с наличием «штрих-кода». В последние годы получает распространение и система «клиент-банк», позволяющая совершать операции по расчетному счету непосредственно в хозяйстве.

Использование предлагаемых программ для автоматизации лишь вышеуказанного участка бухгалтерии, на наш взгляд не приносит максимального эффекта в отличие от автоматизации всей бухгалтерской работы, от момента составления первичных документов до формирования бухгалтерской и налоговой отчетности. Мы считаем, что в крестьянских (фермерских) хозяйствах при решении внедрения автоматизированной формы бухгалтерского учета неверно осуществляются шаги по выбору бухгалтерских программ, а именно не учитывается специфика отрасли. На сегодняшний момент на базе платформы 1С существует продукт «Сельхозпредприятие». Однако многими фермерами используются программы, выбор которых делается под влиянием применяемого режима налогообложения, а не отраслевого направления. В результате программа используется лишь в качестве машин вычисления, многие операции по учету труда, затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции продолжают производиться вручную. Конечно, на рынке из-за отсутствия спроса на программы для сельскохозяйственных предприятий и индивидуальных предпринимателей, не формировалось и предложение. Но, по нашему мнению, настал момент, когда сельскохозяйственным производителям нужны такие способы ведения учета, которые бы позволяли наиболее быстро получать информацию для эффективного управления, проводить анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта, рынка.

Примером может служить КФХ «Чулпан» Балтасинского района РТ, которое специализируется на производстве зерновых и картофеля. Глава хозяйства А.Р. Нутфуллин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в 2001 г. Размер земельной площади 98 га. Хозяйство находится на упрощенном режиме налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога. Учет автоматизирован с использованием программы «1С-предприятие: версии 7.7». Однако программа не учитывает отраслевую специфику, поэтому многие документы и операции, в частности по учету затрат и калькулированию себестоимости, приходится производить вручную. Кроме того, бухгалтер на основе оборотной ведомости по счетам вручную формирует регистр налогового учета - «Книгу доходов и расходов», что, на наш взгляд, достаточно громоздко и неэффективно, так как имеются программные продукты, позволяющие данные операции осуществлять автоматически.

Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что учет показателей в малых хозяйствах, также как и в микрохозяйствах, в первую очередь производится для формирования в последующем налоговых деклараций по единому сельскохозяйственному налогу. В условиях многоотраслевого производства организуется учет доходов и расходов по отраслям, видам продукции. Характерным для данной группы является то, что бухгалтерскии учет организуется квалифицированными специалистами, строится на принципах двойной записи. Информация бухгалтерского учета испоЛЬЗУется для формирования показателей, необходимых для получения субсидии, кредитов, статистической отчетности.

Результаты анкетирования показали, что хозяйства с земельным наделом более 200 га - это многоотраслевые хозяйства фермерского типа, базирующиеся на аренде земли и использовании наемного труда (Приложение № 13). В производственной деятельности развивается: как растениеводство, (преимущественно выращивают зерно), и животноводство с наибольшим удельным весом молочного скотовод* ства' Для них характерно высокотоварное производство. В данной х~рУппе крестьянские (фермерские) хозяйства представлены в двух статуса^' как юридические лица, которым срок перерегистрации продлен до 2013 гХ 1 и главы которых зарегистрированы в качестве индивиду а-ТТ^1101^ предпринимателя.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, имеющие статус юридич: ¿^кого лица, были образованы на базе предприятий советского периода в годы в соответствии с Законом РФСР «О крестьянском (фермера с?ком) хозяйстве». По данным Ассоциации крестьянских фермерских хозяъзг^'15 и сельскохозяйственных кооперативов России таких хозяйств на 1 января 2009 г. функционировало в России около 98,9 тысяч, а в Республике Татарстан — 627 единиц [165]. Однако, их численность планомерно снижается. В Республике Татарстан на 1 января 2010г. их количество сократилась до 174 единиц [165]. Данные крестьянские (фермерские) хозяйства сохраняют методологию учета для предприятий, т.е. юридических лиц.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, обязаны вести бухгалтерский учет. Он ведется непрерывно с момента регистрации до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Методические, организационные и отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжениях главы крестьянского (фермерского) хозяйства. На него ложится вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения. Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета в хозяйстве. Выбранная методология учета, а также техника ведения, должны быть отражены в учетной политике, которая разрабатывается главным бухгалтером крестьянского (фермерского) хозяйства в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 [127] и другими российскими стандартами по бухгалтерскому учету. Учетная политика разрабатывается на календарный год и утверждается главой: фермерского хозяйства.

Основную массу в группе «средних хозяйств» занимают крестьянские (фермерские) хозяйства, глава которых зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (Приложение № 13). Некоторые из низе были созданы вначале 1990-х годов, но для приведения статуса в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ они прошли перерегистрацию. В таких хозяйствах сохраняются приемы и методология построения учета для юридических лиц.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ организация бухгалтерского учета может быть возложена на главного бухгалтера, возглавляющего бухгалтерию, одного бухгалтера, состоящего в штате, на руководителя или ведение учета и отчетности передается специализированным организациям. Представленные результаты анкетирования свидетельствуют, что в 69% хозяйств исследуемой группы учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером, количество работников которой зависит от размеров производства. В таких хозяйствах также разрабатывается учетная политика, утверждается график документооборота, рабочий план счетов, осуществляется регистрация всех совершаемых операций на основании первичных документов, которые впоследствии проходят обработку и служат основанием для записей в учетные регистры. Технический аспект утверждаемой учетной политики предполагает следующие составляющие: план счетов бухгалтерского учета, форму бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации и др. Данные анкетирования свидетельствуют, что более распространенными формами учета являются журнально-ордерная или мемориально-ордерная. У 20% опрошенных хозяйств применяются компьютерные технологии обработки данных.

Примером может служить КФХ «Алма-Ата» Ютазинского района РТ (в настоящее время переименовано в КФХ «Ютаза»). Площадь землепользования составляет 5312 га. Специализация скотоводческая, Уровень товарности составил по зерновым 48%, молоку - 56%, мясу крупнорогатого скота - 90%. В структуру управления входит бухгалтерская и экономическая служба, возглавляемая главным бухгалтером. КФХ «Гумеров И.Н.», расположенное в Алексеевском районе РТ, образовано в 1997 г. Учет возложен на бухгалтера, автоматизирован с применением бухгалтерской программы «1С-предприятие». КФХ «Сидорова В.А.» Буинского района РТ зарегистрировано в 2009 г. Земельный надел — 2565 га, специализация скотоводческо-зерновая. Бухгалтерский учет возложен на бухгалтера. Получает субсидии для сохранения поголовья скота, поэтому сдает статистическую и бухгалтерскую отчетность.

Важным моментом является то, что у всех хозяйств данной группы в основу учета положена двойная запись с построением баланса и других форм отчетности. Для юридических лиц ведение бухгалтерского учета и составления баланса и других форм отчетности закреплено законодательно, такие крестьянские (фермерские) хозяйства (5% опрошенных) представляют ее в налоговые ораны. Хозяйства исследуемой группы получают субсидии из бюджета на различные цели: покупку топлива, удобрений, семян, кормов, реконструкцию животноводческих помещений, сохранение поголовья животных, на финансирование процентной ставки, по кредиту, поэтому внешним пользователем их бухгалтерской финансовой отчетности является Министерство сельского хозяйства и продовольствия РТ, на которое возложен контроль за целевым расходованием бюджетных средств.

Проведенные исследования позволяют нам считать возможным установить единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах и закрепить их законодательно:

1). для микрохозяйств и малых хозяйств рекомендуем учет организовать на основе регистров без применения системы счетов,

2). в средних хозяйствах целесообразно сохранить принципы двойной записи, использование учетных регистров и плана счетов по упрощенной форме.

Бухгалтерский учет призван предупреждать отрицательные результаты, выявлять внутренние резервы и формировать полную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта. Мы к ранее определенным задачам в

Федеральном законе «О бухгалтерском учете» считаем необходимым выделить и ряд специфичных, характерных для крестьянских (фермерских) хозяйств с учетом условий их функционирования в современных рыночных условиях и тесного взаимодействия с государством:

1) обеспечение контроля за целевым, эффективным использованием выделяемых средств государственной помощи,

2) формирование полной и достоверной информации о затратах внутреннего потребления каждого члена фермерского хозяйства.

3) учет должен обеспечить не только информацией о финансовых результатах деятельности, но и правильное распределение их между членами крестьянского (фермерского) хозяйства с учетом их трудового участия и размера вклада.

Значение идей, заложенных уже в существующих методиках построения учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах мы признаем достаточно ценными. Считаем целесообразным лишь их совершенствовать с учетом целей и задач, возникающих перед предпринимателями малых формирований аграрного сектора в современных условиях.

2.2. Совершенствование методики бухгалтерского учета в микро-и малых крестьянских (фермерских) хозяйствах

С момента появления крестьянских (фермерских) хозяйств как хозяйствующих субъектов на разных уровнях предлагались различные методики ведения бухгалтерского учета в этих субъектах (Приложенае№ 12).

Рекомендациями по ведению учета производственной деятельности в крестьянских хозяйствах, утвержденными Госкомстатом СССР в 1991 г., предусмотрено ведение систематического бухгалтерского у^ета с применением пяти учетных регистров по учету имущества, запасов, труда и его оплаты, регистрации хозяйственных операций и движения денежных средств, а также определения финансовых результатов деятельности хозяйства. По замыслу авторов данные регистры должны были помочь фермеру не только получить объективную картину состояния своего хозяйства, но и своевременно предоставлять сведения в контролирующие его деятельность государственные органы. Кроме того, данные бухгалтерского учета должны были позволять производителю быстро и оперативно подсчитать сумму налога с доходов. Поэтому, на наш взгляд, предлагаемая методика учета имеет целью приближение к налоговому учету, а именно четкий подсчет доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы. Учитывая то, что за период с 1991 г. практически в корне изменилась система налогообложения сельскохозяйственных производителей, как, впрочем, и вся налоговая система РФ, то можно утверждать, что предлагаемые регистры не отвечают современным требованиям законодательства.

Методические рекомендации, утвержденные Министерством сельского хозяйства в 2005 г., для односемейных крестьянских (фермерских) хозяйств, имеющих небольшой участок земли и не использующих наемных работников, основной целью деятельности которых является обеспечение своей семьи продуктами питаниями, или ведущих семейное, устойчивое, мелкотоварное производство, рекомендуют простое сокращенное счетоводство, которое строится на данных инвентаризации, или полное — с отражением текущих операций в специальном регистре — в «Журнале регистрации денежных средств и расчетов» (Приложение № 12). По мнению разработчиков данные таких систем позволяют сформировать учетную информацию об имущественном положении и финансовых результатах хозяйства путем построения в самом простом виде баланса и отчета о финансовых результатах [103].

На наш взгляд данные системы не отвечают современным задачам, стоящим перед бухгалтерским учетом. В сокращенном простом счетоводстве текущий учет ограничивается лишь записями о наличии и движении денежных средств, расчетных и кредитных операциях. Деятельность крестьянского (фермерского) хозяйства в системном порядке не отражается.

Чтобы реализовать одну из задач бухгалтерского учета (определение финансового результата предпринимательской деятельности), фермеру необходимо провести полную инвентаризацию своего имущества. Сопоставление показателя собственного капитала на конец и начало периода - его прирост и составляет, по мнению авторов, чистый доход фермера. Предлагается эту процедуру производить по окончании года, что не имеет никакой ценности для текущего контроля и управления. Отражение результатов инвентаризации предлагается осуществлять на принципе модульности, т.е. использовать набор счетов и «Книгу учета имущества», которая практически заменяет инвентаризационные ведомости активов и обязательств. На наш взгляд уже само применение счетов при данном построении учета усложняет его. Кроме того, авторами предлагаются счета, отличные от уже существующей номенклатуры, что создает дополнительные затруднения не только фермеру, но и квалифицированному специалисту.

В регистре «Журнал регистрации денежных средств и расчетов» выделяются разделы по учету денежных средств, расчетов с дебиторами, кредиторами и по ссудам и займам, что, на наш взгляд, не совсем верно. Создает громоздкость и раздел их сводного учета, что подтверждается дублированием данных, содержащихся в предыдущих разделах. Система полного простого счетоводства не отражает влияние хозяйственных процессов на состояние других активов - материалов на складах, животных и др.

Для обеспечения системного формирования, информации всей деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства «Методическими рекомендациями» предлагается дополнительно к указанным регистрам вести следующие: «Книгу учета материально-производственных запасов, продукции, животных», «Книгу учета труда», «Журнал регистрации доходов и расходов». В то же время рекомендуемая техника записи в них больше похожа на двойной принцип, отражения объектов учета во взаимосвязи.

Организация простого счетоводства по двум формам (простейшей и более сложной), по мнению А.И.Скворцова отличается формами применяемых регистров. В первом случае - это ведомости, реестры капиталов (а в нашем случае «Инвентаризационная книга»), а во втором -журналы, книги движения этих капиталов. Их использование, на его взгляд, позволяет реализовать задачу счетоводства, которая заключается в контролировании экономических результатов хозяйства, а также за эффективным потреблением материальных ценностей и сохранностью их на местах хранения. «Пока не ведутся в течение года книги, которые могли бы дать нам более или менее полное представление хотя бы только о движении капиталов хозяйства, — до тех пор нельзя говорить и о счетоводстве и каком-либо контроле за хозяйственными операциями, так как контроль предполагает, что хозяин знает, с чем он начал хозяйство, какие у него в это время были капиталы, и имеет возможность проверить, как использовались и сохранялись эти капиталы» [158, с. 327].

Такое построение учета, завершающееся сопоставлением капитала, не дает полной картины об эффективности производства, отдельных его отраслей. А.И.Скворцов утверждает, что это возможно, но лишь при правильном ведении регистров, а именно с использованием двойной записи [158, с. 342]. В рамках методологии двойной системы, но по упрошенной схеме, с использованием «Журнал-книги учета фактов хозяйственной деятельности» предлагается производить и в «Методических рекомендациях».

Мы придерживаемся точки зрения о сохранении построения учета в малых хозяйствах на принципах двойной записи по упрощенной exerce — на основе регистров без применения системы счетов, что позволит им использовать информацию в целях текущего планирования предпринимательской деятельности, предупреждения негативных явлений. При разработке методики мы базировались на следующих принципах:

1) учетные записи должны позволять определять результат хозяйственной деятельности на любой момент времени с целью эффективного функционирования в рыночной среде;

2) в крестьянских (фермерских) хозяйствах данной группы учет в основном ложится на плечи главы, что вызывает необходимость органического объединения первичного, аналитического и синтетического учета в учетных регистрах с целью сокращения учетных записей и учетного процесса в целом;

3) возможность использования учетных данных для контроля, планирования и анализа;

4) формирование на основе данных бухгалтерского учета налоговой, статистической отчетности и отчетности по использованию бюджетных средств.

В основу построения учета, как и большинство авторов, мы положили учетные регистры. На наш взгляд, формы регистров должны быть унифицированы и едины для всех групп крестьянских (фермерских) хозяйств. Микрохозяйства ввиду небольшого количества операций могут использовать их по необходимости, при наличии соответствующих объектов учета, а «Книга учета доходов и расходов» является основным и обязательным регистром.

Проанализировав существующие формы регистров, считаем, что наиболее наглядными и удобными в применении являются разработанные группой авторов: М.Ф. Бычковым, Н.В. Бакуллиной и др.[30]. Однако, часть показателей требует совершенствования с учетом нормативно-законодательной базы, регламентирующе бухгалтерский учет.

При ведении бухгалтерского учета в крестьянском (фермерском )хозяйстве должно соблюдаться следующее требование: имущество, являющееся собственностью крестьянского (фермерского) хозяйства, учитывается обособленно от имущества домашнего семейного хозяйства и других юридических лиц. В бухгалтерском учете должны отражаться только те операции, которые связаны с деятельностью крестьянского (фермерского) хозяйства как обособленной хозяйственной единицы. Учет организует глава крестьянского (фермерского) хозяйства.

Согласно Федеральному Закону «О крестьянском фермерском хозяйстве» имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной собственности. Гражданский кодекс РФ допускает и долевую собственность, при условии, что это определяется в соглашении о создании фермерского хозяйства. Этими нормативными актами определен и перечень объектов, который может входить в состав этого имущества. На наш взгляд, данные нормы должны быть отражены и в учетных регистрах.

Отметим также, что при выходе одного из членов фермерского хозяйства производят раздел имущества, установлен предельный срок выплаты денежной компенсации. Данный гражданин в течение двух лет после выхода из крестьянского (фермерского) хозяйства несет субсидиарную ответственность в пределах своей доли в имуществе фермерского хозяйства.

Для учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства нами предлагается использовать «Книгу учета имущества» (Приложение № 14). В рекомендациях, утвержденных Госкомстатом [150], «Методических рекомендациях», утвержденных Минсельхозом [103], а также H.A. Шиловой [222, с. 163] предлагается как остаток основных средств, так и оборотного имущества отражать на определенную дату (начало и конец года) на основе результатов инвентаризации в единой книге. На наш взгляд, фермеру необходима информация о наличии и движении имущества на любой момент времени. Считаем целесообразным разграничить учет внеоборотных активов и оборотного имущества. Кроме того, мы присоединяемся к мнению О.А.Нестерук [107, с. 182], а также других авторов о необходимости обособленного учета специфичных для сельского хозяйства объектов (земельных участков и животных). Исходя из изложенного в книге предлагается открыть следующие разделы:

Раздел 1. Земельные участки и объекты природопользования

1.1. Сведения о землепользовании и владении

1.2. Состав и использование сельскохозяйственных угодий

Раздел 2. Основные средства и нематериальные активы

Раздел 3. Учет работ по капитальному строительству и ремонтно-строительным работам.

Раздел 4. Учет животных.

При разработке первого раздела нами было изучено земельное, регулирующее возникновение прав на землю и особенности оборота земель сельскохозяйственного назначения (Приложение № 1). Порядок оформления земельного участка представлен нами на рис. 8.

Поклтка Драда ВЬиешниезеиелыпго участка ^ земелыюгоуистка эемштыюго участка, дшш егегдокяпицнге шиш собственности

Вьшшортн исшлниташнш вгост Увезмшгес

1С1Щ плсщдад роспахиеше м,сркои схлш(не «гее 9О,лв"0

Цхщавец

Дговор куши-грсдаш Акт проча-герезии

ЬЬосжвании заявлэтия. оопишгнияи капапровсш гаотрга закловекя дсговор аренды Актире.\а

Цх> текст.

Акт пркма-гереш

Обгее собранна участник® дотеэсй собсгаенносги

Иеошве у испита о га.\ере

ЗОдсц есшет вшраяаин-Акгпреи

1Ере.тгш

Образуемое крестьякюе (фермерское) хозяйство

Рис. 8. Порядок оформления земельного участка для созда:**ия крестьянского (фермерского) хозяйства

Земельные участки могут находиться в собственности на постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наслед>^емого владения, арендуемого у собственников земельных долей, арендуем^31,0 из фонда перераспределения [75, с. 38]. В отличие от ранее предлагаемых регистров, где для каждого вида права выделяются отдельные графы, мы считаем достаточным для отражения данных сведений в разделе 1.1. «Сведения о землепользовании и владении» предусмотреть только одну графу «Вид права». Вместе с тем предлагаем организовать учет таких сведений, как «Правообладатель» и «Категория земли», которые необходимы фермеру для определения земельного налога. Согласимся с авторами [222; 107], что для указанных целей необходимо предусмотреть и показатель «кадастровая стоимость земли». В 2007 г. в Республике Татарстан закончена работа по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения. Структура земельного фонда республики по категориям земель представлена в следующем соотношении: 68,8% — земли сельскохозяйственного назначения, 18% - земли лесного фонда, 6,5% - земли водного фонда, 5,2% — земли населенных пунктов, 1,2% - земли промышленности, транспорта, связи и 0,5% - земли особо охраняемых территорий и объектов [70]. Проделанная работа позволяет оперативно предоставлять необходимые сведения о земельных участках землевладельцам и пользователям. Таким образом, основанием для заполнения рассматриваемого нами регистра будет служить кадастровый паспорт, или выписка. Записи в регистр производятся после подписания соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства и передачи земельного участка в счет доли либо после приобретения на основании расчетных документов. Приобретенные участки оцениваются по фактическим затратам на приобретение, а передаваемые - по рыночной.

Для учета использования земель по видам угодий предлагаем выделить раздел 1.2 «Состав и использование сельскохозяйственных угодий» (Приложение № 14). Мы посчитали целесообразным отразить в нем сведения о посевах по культурам и сортам, а также итоговые данные о выходе продукции, которые будут переноситься из «Книги учета материально-производственных запасов». Такое «объединение», по нашему мнению, дает более наглядную картину об использовании пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений, а также позволяет оперативно формировать сведения в статистические органы и другие ведомства. Садоводство в Республике Татарстан не получило достаточного распространения среди фермеров, так как это довольно капиталоемкий вид производства. На наш взгляд, сведения о многолетних насаждениях по видам, участкам и датам закладки, а также о выходе продукции выделять в самостоятельный раздел нет необходимости.

При разработке раздела 2 «Основные средства и нематериальные активы» (Приложение № 14) нами были учтены нормы законодательства как бухгалтерского, так и налогового учета. Общие принципы построения учета основных средств, выработанные авторами, следует сохранить: необходимо организовать пообъектный учет основных средств, для этого по каждому из них следует указывать инвентарный номер, дату приобретения и ввода в эксплуатацию, стоимостную оценку (первоначальную стоимость), норму и сумму амортизации. В то же время мы считаем целесообразным дополнить регистр следующими графами: «Дата и сумма оплаты» (графа 6), сведения которой будут определять момент включения расходов в налоговом учете; «Приобретено за счет государственной помощи» (графа 7), для учета целевого использования бюджетных средств, в частности средств, полученных по программе «лизинг-грант» и др. Требуют детализации и сведения о приобретении и вводе в эксплуатацию объектов. Первая группа документов по приобретению (графа 3) служит основанием для определения первоначальной стоимости, а вторая по вводу в эксплуатацию (графа 4) — для начала начисления амортизации. Для определения размера амортизации необходимо заполнить графу «срок службы» (графа 8) и «норма амортизации» (графа 10) на основании «Классификации основных средств по десяти амортизационным группам». Мы согласны с позицией О.А.Нестерук, что в предлагаемом «Методическими рекомендациями» регистре неелесообразно выделяется графу «Стоимость погашения за прошлые годы»

103]. Автор рекомендует отражать остаточную стоимость на начало и конец года [107]. На наш взгляд, более рационально выделить две графы: «Сумма амортизации за отчетный период» (графа 11) и «Сумма амортизации сначала эксплуатации» (графа 12). В последней по аналогии со счетом 02 «Амортизация основных средств» будет накапливаться амортизация до момента выбытия основных средств, и путем определения разницы между первоначальной стоимостью и накопленной суммой амортизации фермер сможет определить остаточную стоимость объекта. Предлагаемая нами графа «Объект для отнесения затрат» (графа 9) позволит относить суммы амортизации на соответствующие виды производства.

Преимуществом предлагаемого нами регистра является то, что на его основании можно определять сумму расходов по основным средствам для целей налогообложения. Результаты проведенного нами анкетирования показали, что более 80% крестьянских (фермерских) хозяйств применяют упрощенный режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (Приложение № 13). Глава 26.1 Налогового кодекса РФ определяет особый порядок включения расходов по основным средствам при определении налогооблагаемой базы: процент стоимости, включаемый в расходы зависти от того, когда было приобретено основное средство и от срока службы. В связи с этим нами намеренно в регистре в целях налогового учета не применяется термин «амортизация». В графе «процент включения стоимости в расходы отчетного периода» (графа 14) будет указываться показатель, позволяющий определять сумму расходов по основным средствам как при упрощенных режимах, так и для исчисления налога на прибыль, налога на доходы физических лиц. Более подробно формирование налоговой базы и налоговой отчетности на основе учетных регистров рассмотрено нами в главе 3. После исчисления годовой амортизации для бухгалтерского учета часть суммы, приходящейся на отчетный период, включается в затраты, о чем в графе «Объект для отнесения затрат» (графа 9) и в «Книге учета доходов и расходов» производится запись.

В ходе обследования крестьянских (фермерских) хозяйств было установлено, что они не обладают большим количеством основных средств. В связи с этим в перечне наименований объектов (графа 2) указывать весь перечень классификационных групп, на наш взгляд, будет нецелесообразным. Однако в целях облегчения определения базы по налогам на имущество и транспортного налога мы предлагаем выделить собственные основные средства в три группы: первая — здания, сооружения и прочее недвижимое имущество, вторая - транспортные средства, а все остальные объединить в третью группу. Арендуемые основные средства и нематериальные активы следует также учитывать обособленно.

В Республике Татарстан, а также на федеральном уровне для восстановления материально-технической базы в сельском хозяйстве выделяют бюджетные средства в виде различных субсидий, в частности на восстановление животноводческих молочных ферм. Эта программа, как уже отмечалось, коснулась и малых форм хозяйствования. В связи с этим, считаем необходимым выделить учет работ по строительству и ремонту в самостоятельный третий раздел (Приложение № 14), позволяющий определить фактическую стоимость работ и сопоставить ее со сметной стоимостью, а также организовать контроль за использованием бюджетных средств.

Учет взрослых животных и молодняка предлагаем организовать в специальном разделе 4 «Книги учета имущества» (Приложение №< 14). Следует отметить схожесть построения уже существующих регистров на сегодняшний день. Все они отражают остаток скота и его движение, одни менее детализировано — с указанием прихода, расхода без расшифровки по каналам в самостоятельных графах [30;31;103], другие же с детализацией [2; 107,150]. Присоединяясь к последней группе авторов, согласимся, что нет необходимости вести учет взрослого скота и молодняка в разных регистрах. Поддерживаем и точку зрения об организации аналитического учета по видам животных и половозрастным группам. В то же время, считаем, что перенос остатков животных на начало или конец отчетного периода в «Инвентарную книгу», как предлагается это Госкомстатом [150], «Методическими рекомендациями» [103], создает дополнительные записи, увеличивая громоздкость учетной процедуры. При разработке данного раздела в качестве основы нами была использована форма «Отчета о движении скота и птицы на ферме», а также учтены следующие принципы: необходимость данных о наличие поголовья каждого вида и половозрастной группы скота на любой момент времени, о количестве полученного приплода, привеса, объемах и каналах реализации и др.

Сведения об остатках поголовья скота отражаются в бухгалтерской и статистической отчетности. Данный показатель лежит и в основе определения размера государственных субсидий на покупку кормов. Субсидии на возмещение части затрат, связанных с приобретением кормов в 2010 г., предоставляются для обеспечения животноводства зернофуражом для сохранения поголовья скота и птицы, приплода и производства животноводческой продукции. В соответствии с Правилами [136], сумма определяется по установленным нормам из расчета на одну физическую голову скота и птицы, например на одну взрослую голову крупнорогатого скота в сумме 250 руб. ежемесячно. При сокращении поголовья скота и птицы, за исключением племенных лошадей, к уровню 1 августа 2010 г. до 1,9% ставки субсидий уменьшаются на 20%, 2-3 % - на 50%, при сокращении свыше 3% субсидии не предоставляются. При увеличении поголовья скота и птицы свыше 1% ставки субсидий повышаются на 5%. Ставки субсидий на молодняк крупного рогатого скота не уменьшаются для сельхозтоваропроизводителей, реализовавших молодняк крупного рогатого скота для последующего откорма в специализированные промышленные комплексы. В связи с изложенным считаем необходимым вместе с графой, отражающей остаток поголовья на определенную дату, ввести графу «Прирост поголовья скота», в количественном (графа 5) и процентном соотношении (графа 6). Это позволит фермеру, получающему субсидии на возмещение затрат на покупку кормов, контролировать изменение поголовья по сравнению с началом года, а также графу ' «Реализовано специализированным комплексам» (графа 24), что позволит организовать учет выбытия поголовья в специализированные предприятия на доращивание.

Нами было отмечено, что в рамках программы по развитию семейных молочных животноводческих ферм на базе крестьянских (фермерских) хозяйств [116] выделяются государственные субсидии на покупку скота. Дополнительно крестьянским фермерским хозяйствам Министерством сельского хозяйства и продовольствия через Главное управление племенным делом в животноводстве выделяются племенные животные на условиях льготной, частичной оплаты их стоимости, в том числе свинки, племенные бараны-производители и др. Оставшаяся часть погашается за счет бюджетных средств. Эти факты обусловили необходимость учета скота, приобретенного за счет государственных субсидий. В связи с этим считаем целесообразным ввести графу «Приобретено животных за счет бюджетных средств» (графа 10).

Учет материально - производственных запасов необходимо организовать в отдельной книге (Приложение № 15). Анализируя уже существующие регистры, разработанные различными авторами, можно отметить, что одна группа [2;102;222], предлагает простую единую форму количественно-суммового учета как для материальных ценностей, так и для продукции собственного производства. Другая группа [107] предлагает в книге выделить разделы по учету продукции растениеводства, животноводства, промышленных производств и приобретенных ценностей. Нами в основу построения регистра было положено деление продукции и материалов на две группы: собственного производства и покупные. В связи с этим в книге предлагаем выделить два раздела:

1. Продукция собственного производства.

2. Покупные материальные ценности.

В первом разделе продукцию необходимо учитывать, исходя из специфики каждой отрасли и подотрасли. Такая разбивка основана на необходимости учета качественных показателей продукции каждой отрасли. Нами разработаны и представлены подразделы для учета продукции по основным направлениям, однако они могут быть дополнены с учетом развития новых направлений. В зернопроизводстве существует необходимость вести учет массы зерна до переработки и после, для этого нами в приходной части раздела 1.1 «Продукция зернопроизводства» (Приложение № 15) предусмотрены соответствующие графы: «С поля», «После переработки» (графа 3,4). Возле наименования продукции указывается размер убранной площади, что позволяет оперативно получать данные об эффективности использования земельных угоди, в том числе и выхода продукции с 1 га. Полученные итоговые данные служат основанием для заполнения раздела 1.2 «Состав и использование сельскохозяйственных угодий» «Книги учета имущества» графы 8 «Валовой сбор» и 9 «Урожайность» (Приложение № 14). В молочном скотоводстве название граф в приходной части раздела 1.2 «Продукция скотоводства» (Приложение № 15) может установить фермер самостоятельно в зависимости от размеров хозяйства, например, организовать учет по дояркам (если к производству привлекаются 2-3 доярки) или по периодам дойки (утром, вечером), по качеству продукции и др. Возле наименования продукции указывается количество голов скота, например по молоку указывается число дойных коров. В специализированных птицеводческих хозяйствах потребуются сведения о качестве и количестве заготовленных племенных яиц и выводе молодняка птицы. В связи с этим предлагается в приходной части раздела 1.3 «Продукция птицеводства» (Приложение № 15) выделить соответствующие графы о количестве яиц, в том числе инкубационных, в графе «Прочее» можно отразить количество суточных птенцов.

Учет приобретенных материально - производственных запасов необходимо организовать в разделе 2 «Покупные материальные ценности»

Заключение

По результатам диссертационного исследования удалось решить сформулированные диссертантом задачи и достичь поставленной цели. На основании исследования теоретических положений, действующего состояния бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, разработанных методических и практических рекомендаций по организации учета можно сделать следующие выводы и предложения.

1. Изучение процесса развития крестьянских (фермерских) хозяйств прошло достаточно сложный путь, который по-нашему мнению, можно разделить на следующие этапы. Первый этап связан с реформой П.А. Столыпина, выразившийся в наделении крестьян правом частной собственности на землю и отделении их от общины. Второй этап: «послереволюционный». Интенсивное образование крестьянских фермерских) хозяйств связано с экономическими преобразованиями — началом 1990-х годов. За пять лет их количество возросло с 4,4 тысяч до 280,1 тысяча единиц. Переломным моментом в развитии крестьянских (фермерских) хозяйств стало принятие в 1994 г. новой редакции Гражданского кодекса РФ, изменившего порядок их регистрации. Одновременное «существование» крестьянских (фермерских) хозяйств в двух статусах вызывает противоречие в законодательстве и существенно влияет на постановку бухгалтерского учета в них. Остаются нерешенными вопросы регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, образованного несколькими лицами; трудовых взаимоотношений между членами крестьянского (фермерского) хозяйства, механизма распределения результатов деятельности между членами, не состоящими в родственных отношениях. Предложено в момент регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства наделять статусом индивидуального предпринимателя каждого члена фермерского хозяйства, учитывать трудовой вклад, а также вклад в приращение общего имущества на распределение результатов предпринимательской деятельности. Все данные положения должны найти отражение и в бухгалтерском учете.

2. Комплексная оценка деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств строится на системе показателей, которые должны найти отражение в бухгалтерской совокупности. Учет должен позволять получать данные о размере земельных угодий, основных средствах сельскохозяйственного назначения, поголовья животных, материально-производственных запасов как собственного производства, так и покупных, о наличии и движении денежных средств, состоянии расчетов, затратах, объемах производства, урожайности, продуктивности, прибыли, рентабельности. Данные в динамике позволяют фермеру планировать производство, быстро реагировать на изменяющиеся рыночные условия.

Развитие фермерского сектора в настоящее время является одним из приоритетных направлений государственной политики, повышение их финансовой устойчивости предусмотрено и в национальных проектах. Формами государственной поддержки является: выделение субсидий на покупку животных, реконструкцию животноводческих помещений, приобретение топлива, удобрений, субсидирование части затрат на уплату процентов по кредитам и займам, на развитие новых направлений, и др. В связи с этим определена необходимость разработки новых современных подходов к организации бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах в условиях активного их взаимодействия с государством и развития новых направлений деятельности.

Для Республики Татарстан характерна дифференциация крестьянских (фермерских) хозяйств по размеру земельной площади. Более 50% приходится на хозяйства с земельным наделом до 50 га. Большая часть земли (76%) находится в пользовании крупных хозяйств с земельным наделом более 200га. Их удельный вес в общей совокупности занимает 10,8%. По районам также наблюдаются существенные различия. В Высокогорском, Зеленодольском и Тюлячинском районах основной удельный вес приходится на хозяйства с площадью от 4 до 10 га (соответственно: 33,3, 62,5 и 34,1%). В Кукморском и Сабинском районах (77,0 и 81,8 соответственно) занимают хозяйства с площадью от 4 до 50 га. В большинстве районов республики фермеры, имеющие земельный участок от 20 до 100 га составляют более половины всех хозяйств, а именно в Азнакаевском (49,0%), Пестречинском (53,7%) и ряде других. В Бавлинском и Спасском районах хозяйства с площадью свыше 50 га занимают соответственно 84,2 и 76,2%. В Муслюмовском районе 46,9% занимают фермеры с площадью свыше 200 га. Размер площади земельного участка определяет и специализацию хозяйства.

3. Имеющиеся существенные различия в размерах, специализации, численности и других параметрах определяют и дифференцированный подход к организации учетного процесса в крестьянских (фермерских) хозяйствах. Необходимость гибких подходов допускает большинство авторов (P.A. Алборов, С.М. Бычкова, М.Ф. Бычков, С.М. Концевая, Г.С. Клычова, И.Е. Тришканова, Л.И. Хоружий и др.). Дифференциация систем бухгалтерского учета проведена и в «Методических рекомендациях» по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах. Анализ публикаций позволил обобщить факторы, влияющие на выбор формы, бухгалтерского учета: размеры хозяйства; специализация; юридический, статус; уровень товарности; наличие и численность наемных работников; квалификация главы фермерского хозяйства в области бухгалтерского учета. Учитывая нормативно-правовое регулирование, условия и особенности деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств, автором предложены следующие дополнения: количество членов крестьянского (фермерского) хозяйства; доходы от предпринимательской деятельности; режим налогообложения; получение субсидий. Среди них в особую группу было предложено объединить: юридический статус, режим налогообложения и получение субсидий, которые определяют обязательность организации бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах. Данные критерии, послужили основой разработки анкет для мониторинга крестьянских (фермерских) хозяйств Республики Татарстан.

4. В работе была предложена классификация крестьянских (фермерских) хозяйств на микро-, малые и средние на основе следующих критериев: доход (выручка), численность работников в рамках Закона РФ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» и площадь земельного участка хозяйства с учетом региональных особенностей. Путем анкетирования по установленным критериям был проведен мониторинг построения учетного процесса, что позволило обосновать возможность единого методологического подхода к организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе каждой группы.

5. Микрохозяйства, где глава - индивидуальный предприниматель, являются преимущественно односемейными, одноотраслевыми, основанными на личном трудовом участии членов семьи, ориентированными на удовлетворение потребностей своей семьи. Значительная часть полученной продукции реализуется. Малые хозяйства - многоотраслевые либо производящие продукцию одной отрасли, преимущественно ориентированные на товарный вид деятельности, привлекающие наемный труд. Значительная финансовая поддержка данных хозяйств со стороны государства определяет необходимость формирования отчетности о севе, уборке, применении минеральных удобрений, целевом использовании предоставляемых субсидий, составлении бизнес-планов и других отчетов. Учет показателей в малых хозяйствах также как и в микрохозяйствах в первую очередь производится для формирования в последующем налоговых деклараций по единому сельскохозяйственному налогу. В условиях многоотраслевого производства организуется учет доходов и расходов по отраслям, видам продукции на принципах двойной записи. Информация бухгалтерского учета используется для формирования показателей, необходимых для получения субсидий, кредитов, статистической отчетности.

Для данной группы хозяйств предложена методика построения бухгалтерского учета без применения системы счетов с использованием усовершенствованных действующих и разработанных новых форм регистров, отвечающих современным требованиям.

Для учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства было предложено использовать «Книгу учета имущества». Разработанный регистр отражает сведения об использовании сельскохозяйственных угодий, количестве поголовья животных, что позволяет на его основании формировать статистическую отчетность. Были дополнены графы, позволяющие определять сумму расходов по основным средствам при исчислении единого сельскохозяйственного налога. Предложена группировка основных средств, позволяющая определить налогооблагаемую базу по налогу на имущество, транспортному налогу. Введены соответствующие графы с показателями, которые лежат, в основе определения размера государственных субсидий.

Учет материально - производственных запасов организуют в отдельной книге. Новизной в построении предложенного регистра является деление продукции и материалов на две группы: собственного производства и покупные, а также организация учета продукции на основе специфики каждой отрасли и «подотрасли». Было предложено обособленно учитывать расход продукции, выданной в счет оплаты труда членам крестьянского (фермерского) хозяйства на личное потребление, формировать информацию о сумме закупки запасов за счет бюджетных средств.

Разработанный «Книга учета денежных средств» позволяет систематизировать данные по направлениям поступления и расходования денежных средств, получать остатки на любую дату, использовать их для построения налогового учета и исчисления налогов, в том числе единого сельскохозяйственного налога, по которому определение налогооблагаемой базы (признание доходов и расходов) осуществляется «кассовым» методом.

В «Книге учета труда и его оплаты» организуется учет как повременной, так и сдельной оплаты труда. Новизной является возможность организации обособленного учета трудового участия членов крестьянского (фермерского) хозяйства и использования данного показателя для распределения прибыли.

Для учета расчетов с поставщиками, покупателями, банками по полученным кредитам, бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам, с членами крестьянского (фермерского) хозяйства, с работниками по выданным авансам и прочим операциям, а также с прочими дебиторами и кредиторами разработана «Книга учета расчетов». Новизна данного регистра заключается в предлагаемой методике: учет расчетов по кредитам и займам, позволяющий определить сумму кредиторской задолженности по кредитам и займам на любой момент времени и рассчитать суммы субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов; учет расчетов с бюджетом по налогам и внебюджетными фондами по страховым платежам, разработанную на основе новых положений исчисления и уплаты страховых взносов, особых правил организации учета страховых платежей, уплачиваемых членами крестьянского (фермерского) хозяйства. Предлагается организовать расчетные взаимоотношения между партнерами по бизнесу - членами хозяйства по формированию фермерского капитала в«Книге учета капитала».

Учет доходов и расходов предложено осуществлять на выбор в зависимости от объемов производства и специализации хозяйства в «Журнале регистрации и классификации доходов и расходов», или в «Журнале учета затрат и продажи продукции».

Предлагаемая методика учета для микро- и мелких хозяйств на основе разработанных регистров позволяет обеспечить контроль за наличием и движением материальных, денежных и трудовых ресурсов, производить оценку экономической целесообразности и выгодности каждой хозяйственной операции, отрасли и деятельности хозяйства в целом, оперативно формировать отчетность в государственные контролирующие органы о целевом использовании бюджетных средств, на основе данных бухгалтерского учета составлять налоговую и статистическую отчетность.

5. Для средних хозяйств предложена методика учета на принципах двойной записи с применением единых унифицированных регистров и представленного упрощенного плана счетов.

Крестьянское (фермерское) хозяйство является особой формой предпринимательской деятельности, оно в соответствии с Гражданским кодексом не может быть признано юридическим лицом. Однако, существует необходимость учета имущества, сформированного для совместной деятельности при образовании крестьянского (фермерского) хозяйства, и обособленного учета доли в этом имуществе каждого его члена. В работе разработана методика формирования и учета фермерского капитала, расчетов с членами крестьянского (фермерского) хозяйства, методика учета расходов «личного потребления». Были предложены механизмы распределения прибыли между членами крестьянского (фермерского) хозяйства: по установленной фиксированной пропорции; по количеству внесенного капитала; в зависимости от размера трудового вклада по установленной пропорции, что не противоречит действующему законодательству.

Для учета целевого финансирования на счете 86 «Целевое финансирование» было предложено организовать обособленный учет по» видам выдаваемых субсидий:

1) на пополнение внеоборотных активов, в том числе закупку племенных животных;

2) на финансирование текущих расходов;

3) на возмещение затрат по уплате процентов по кредиту;

4) полученные на содействие самозанятости.

Предлагаемая методика учета для средних хозяйств с сочетанием разработанных унифицированных регистров. для организации аналитического учета и системы счетов для синтетического учета является наглядной; простой и доступной в применении, нуждается в-особых затратах и отвечает требованиям законодательства и современным условиям хозяйствования фермерского сектора в регионе.

6. Крестьянские (фермерские) хозяйства представляют отчетность органам государственной статистики, налоговым органам, ведомствам и иным органам и лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако на сегодняшний день единый подход подготовки отчетности для данной формы хозяйствования не выработан. В работе выявлены факторы, влияющие на объем и виды отчетности крестьянских (фермерских) хозяйств, содержание в них учетной информации, что позволило определить упрощенные подходы к ее формированию и предложить новые форматы: бухгалтерский баланс, о целевом использовании субсидий и показателей деятельности.

7. Учет должен быть для фермера не только доступным и простым, он необходим для быстрого определения сумм налоговых платежей в бюджет, построения налоговой отчетности, а также анализа выбранной системы налогообложения для разработки основных направлений по ее оптимизации. Выбранный режим налогообложения непосредственно влияет на построение учета. В работе проанализировано действующее налоговое законодательство; что позволило уточнить, классификацию крестьянских (фермерских) хозяйств по степени налоговой нагрузки, а также выработать методические подходы составления налоговой отчетности для малых крестьянских фермерских хозяйств на основе интеграции бухгалтерского и налогового учета. .

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Фахретдинова, Эльвира Наилевна, Казань

1. Акопян С.Э. Учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах / С.Э.Акопян // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1993. - № 9. - С. 40-42.

2. Алборов P.A. Бухгалтерский учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах и сельхозкооперативах / Р.А.Алборов, С.М. Концевая — М.: ДИС, 1996.- 159 с.

3. Алборов P.A. Бухгалтерский учет в системе экономических методов управления сельскохозяйственным производством/ Р.А.Алборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2001.-№ 10.-С. 23-28.

4. Алборов P.A. Концепция развития и методология бухгалтерского учета, в сельском хозяйстве: Монография / Р.А Алборов. — М.: Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2003. -205 с.

5. Алтухов А.И. Коллективизация и раскулачивание: трагедия советского крестьянства / А.И.Алтухов // Аграрная Россия. 2008. - № 1. — С. 723.

6. Амосова Л Крестьянское (фермерское) хозяйство: проблемы и перспективы развития / Л.Амосова, Н.Лебедева// Юрист. 2003. - № 5. -С. 40-43.

7. Андреева Н.П Информационно-консультационное обслуживание фермерских хозяйств / Н.П.Андреева, Л.В.Ларичкина. М.: ФГНУ «Росинформагротех», 2002. - 84 с.

8. Аракелян С. Реализация национальных проектов по поддержке малого предпринимательства на селе / С.Аракелян // АПК: Экономика, управление. 2008. - № 11. - С. 64-65.

9. Арашуков В. Формы- организации сельскохозяйственного производства и предпринимательства / В. Арашуков // АПК: Экономика, управление. 2005. - № 11. - С. 87-95.

10. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета / В.П. Астахов М: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д.: Издат. центр «МарТ», 2006. - 576 с.

11. Ахметов М. Без государственной поддержки фермерское движение не может развиваться / М. Ахметов — Режим доступа: www.photokzn.ru/news/2/З240/12286

12. Бычкова С.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / С.М.Бычкова, Д.Г. Бадмаева. -М: Эксмо, 2008. -400 с.

13. Байтемиров K.M. Мне говорили, что ни одного фермера в Татарстане не останется / K.M. Байтемиров. — Режим доступа: www.business-gazeta.ru/article/25119/1

14. Бакаев A.C. Учетная политика предприятия / A.C. Бакаев, JI.3. Шнейдман М.: Бухгалтерский учет, - 1994. - 112с.

15. Баскин Г.И. Влияние урожаев на дифференциацию крестьянского хозяйства/ Г.И.Баскин // Пути сельского хозяйства. — 1927. № 4. - С. 96-102.

16. Басалай С.И. Бухгалтерский учет как инструмент повышения инвестиционной привлекательности агропромышленных- корпораций в условиях переходной экономики / С.И.Басалай, Л.И.Хоружий — М.: Буквица, 1999.-256 с.

17. Башмачников В.Ф Возрождение фермерства в России / В.Ф. Башмачников. Казань: Идел-Пресс, 2009. - 527 с.

18. Башмачников В.Ф Сохранение крестьянства ключ к народосбережению в России / В.Ф.Башмачников // Аграрная Россия. — 2008. -№ 1.-С. 3-7.

19. Башмачников В. Государственная поддержка малого сельхозпредпринимательства необходима / В. Башмачников // АПК: Экономика, управление. 2005. - № 7. - С. 18-24.

20. Бирюков В. Реструктуризация в сельском хозяйстве и эффективность различных форм собственности / В.Бирюков // Международный сельскохозяйственный журнал. 2002. - № 5. - С. 55-59.

21. Блатов Н.А. Счетоводство форм и организаций хозяйства / Н.А.Блатов. Л.: Кооперация, 1924. - 368 с.

22. Бобок А. Развивать малые формы хозяйствования / А.Бобок // АПК: Экономика, управление. 2008. - № 9. - С. 36-37.

23. Бондаренко Ю.П. Приоритеты регулирования фермерского сектора в региональном пространстве России / Ю.П.Бондаренко // Вестник Сарат. гос.аграр.ун-та им. Н.И.Вавилова. 2009. - № 9. - С. 63-66.

24. Брыкля О. Создание системы поддержки аграрного предпринимательства / О.Брыкля // АПК: Экономика, управление. -2007.-№6. -С. 29-31.

25. Буздалов И. Аграрная структура: исторические тенденции и перспективы развития в России / И.Буздалов // Международный сельскохозяйственный журнал. — 2002. № 3. - С. 3-8.

26. Бурлакова О.В. Выбор формы учета в крестьянском (фермерском) хозяйстве / О.В.Бурлакова // Бухгалтерский учет, анализ и налогообложение: теория и практика: сборник материалов I Всерос. научно-практич. конф. 28-29 января 2004 г. Пенза, 2004. - С. 34-36.

27. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / под ред. Н.Г.Белова и Л.И.Хоружий. М.: Эксмо, 2010. - 608 с. (Новое экономическое образование).

28. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / под ред. проф. В.Д. Новодворского. -М.: ИНФРА-М, 2003.-464 с.

29. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ, эконом.фак.; под ред. Я.В. Соколова и Т.О. Терентьевой. — М.: ЗАО «Издательство "Экономика", 2009. -438 с.

30. Бычков М.Ф. Учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах / М.Ф.Бычков, Н.В.Бакулина, О.П.Харитонова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. - № 8. - С. 39-42.

31. Бычков М.Ф. Проблемы формирования системы учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах / М.Ф.Бычков // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 1993. — № 8. — С.36-39

32. Варфоломеева В.А. Рекомендации к составлению учетной политики предприятия на 2004 год / В.А.Варфоломеева // Инфо-бухгалтер. — 2004.-№3.-С. 6-69.

33. Васильева H.A. Учетная политика организации / Н.А.Васильева // Бухгалтерский учет. 2003. - № 24. - С. 31-34.

34. Васькин Ф.И. Бухгалтерский финансовый учет / Ф.И.Васькин,

35. A.Ф.Дятлова М.: Колос, 2004. - 560 с.

36. Вафин Г.Г. Успех реформ в возрождении собственника / Г.Г.Вафин // Нива Татасртана. 2001. — № 1. — С. 8.

37. Вахитова Н.В. Малые предприятия. Сдаем годовой отчет / Н.В.Вахитова // Учет в сельском хозяйстве. 2010. — № 1. - С. 70-72.

38. Воловик В.Ю. Как учитывать собственность арендатора или фермера? /

39. B. Ю. Воловик // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. - № 3. - С. 23-26.

40. В Татарстане на развитие JJ11X выдано 8,7 тысяч субсидируемых кредитов, официальный портал правительства РТ // Режим доступа: http://agro.tatar.ru

41. Гражданский кодекс Российской Федерации: Федеральный закон: от 21 октября 1994г. № 51-ФЗ.

42. Головина С. Модели трансакций с землей в хозяйствах различных организационных форм / С.Головина // АПК: Экономика, управление. -2007,-№2.-С. 19-22.

43. Голубев А. Обоснование оптимальных размеров моделей крестьянских (фермерских) хозяйств / А.Голубев, Х.Деккер // Международный сельскохозяйственный журнал. 2000. - № 6. -С. 3-4.

44. Голубов И.И. Исследование ретроспективы развития и типизации КФХ и ЛПХ Саратовской' области / И.И.Голубов, Л.А.Заречная // Вестник Сарат. гос.аграр.ун-та им. Н.И.Вавилова. 2009. - № 2. - С. 76-80.

45. Гольц Т. Сельскохозяйственное счетоводство / Т.Гольц — М. Гос. изд-во,- 1926.-88 с.

46. Гонтарева И.И. Счетоводный анализ крестьянского хозяйства (с вступительной статьей проф. А.В.Чаянова) / И.И.Гонтарева — М.: Кооп. изд-во студентов сельхоз. академии им. Тимерязева «Новый агроном», 1928.-71 с.

47. Гордеев А. Актуальные проблемы аграрного развития России на современном этапе / А.Гордеев // Международный сельскохозяйственный журнал. 2000. - № 1. - С. 8-12.

48. Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 2012 годы. Электронный ресурс СПС "Консультант!-".

49. Григорьева Е. Аграрная политика Канады / Е.Григорьева // Международный сельскохозяйственный журнал. — 2000. — № 5. — С. 3746.

50. ГрудкинА.А. Фермерство в ФРГ / А.АГрудкин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1993. -№ 6. - С. 48.

51. Грядов С., Мониторинг развития фермерских хозяйств / С.Грядов, Т.Дозорова // Международный сельскохозяйственный журнал 2001. -№2.-С. 21-25.

52. Гудиев A.A. Комплексная поддержка малых форм хозяйствования Республики Северная Осетия-Алания / А.А.Гудиев, В.В.Козлов // Вестник Сарат. гос.аграр.ун-та им. Н.И.Вавилова. 2009. —№ 3. — С. 7074.

53. ДеречинВ.В. Учет и оценка использования основных фондов в крестьянском хозяйстве / В.В. Деречин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1990. - № 7. - С. 47-49.

54. Доценко И.В Комплексные агропроизводственные объединения -поддержка малого агробизнеса / И.В.Доценко // Экономика сельского хозяйства России. 2010. - № 3. - С. 19-24.

55. ДудниковаЕ. Аграрные реформы России начала и конца XX века: попытка сравнительного анализа / Е.Дудникова // Международный сельскохозяйственный журнал. 2003 г. - №5. — С. 24-26.

56. ЕвлоевЯ. Эффективность современных форм организации сельскохозяйственного производства / Я.Евлоев // Международный сельскохозяйственный журнал. — 2002. — № 3. — С. 10-13.

57. Евсеев Н.И. Организация и функционирование крестьянских (фермерских) хозяйств в РСФСР / Н.И.Евсеев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий: 1991. — № 10.-С. 7-14.

58. Езерский В.Ф Счетоводство в его историческом развитии / В.Ф.Езерский // Антология учетной мысли. Из истории бухгалтерии: справочное издание / сост. Д.В.Назаров, М.Ю.Медведев. М.: Экономист, 2006. С. 141-167.

59. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учебное пособие / Д.А.Ендовицкий и Р.Р.Рахматуллина; под ред. Д.А.Ендовицкого. — М.: КНОРУС, 2007. 256с.

60. Жидкова Е.В. Налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств / Е.В.Жидкова. М.: ФГНУ «Росинформагротех», 2002. - 76 с. серия «Библиотечка фермера».

61. Закон РСФСР «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» от 22.10.1990 г. № 348-1. Электронный ресурс СПС "Консультант*-".

62. Закон Республики Татарстан от 19.06.2006 №39-3PT (в ред. 19.04.2007) «О реализации государственной политики в области содействия занятости населения в РТ»

63. Зинченко А.П. Статистическое изучение экономической деятельности сельскохозяйственных предприятий по данным бухгалтерского учета / А.П.Зинченко и А.В.Уколова // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2010. — №5.-С. 4-9.

64. Ибрагимов М. Сельскохозяйственная кооперация в Республике Татарстан / М.Ибрагимов // Экономика сельского хозяйства России. — 2000. № 8. - с.7.

65. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. -М.: Юрист, 2003. 618 с.

66. Игнатьева И. Фермеры Татарстана реализуют проект «Индейка», который обойдется в 420 млн руб. / И.Игнатьева. Режим доступа: www.tatar-inform.ru/news

67. Израиль хочет выращивать индеек в Татарстане. Режим доступа: http://agro.ru

68. Информационно-аналитический портал Республики Татарстан «Тат-Центр». — Режим доступа: http://www.info.tatcenter.ru

69. Как живется страусам в Татарстане // Республика Татарстан 2008. — № 127-128 (26244). Режим доступ: http://www.rt-online.ru/articles/127-12826244/76625.

70. Калачева Е.А. Учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах / Е.А.Калачева, Н.А.Климцов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1992. - № 9. — С. 14-18.

71. Катаев В. Тенденции развития фермерского сектора / В. Катаев // Экономист. 2007. - № 2. - С. 89-96.

72. Кеникстул В. Управление малым и средним бизнесом / В.Кеникстул, В.Седнеев // АПК: Экономика, управление. — 2007. № 2. - С. 11-14.

73. Киркорова JI. Крестьянские (фермерские) хозяйства: трансформационные процессы, проблемы землепользования / JI. Киркорова // АПК: Экономика, управление. — 2008. — № 4. С. 37-39.

74. Кирсанов H.A. Российские крестьяне в XVIII веке: переход из крепостного состояния в рабство / Н.А.Кирсанов // Землеустройство, кадастр и мониторинг земель. 2008. — № 4. - С. 32-41.

75. Козлов В.В. Проблемы организации учета на малых предприятиях / В.В.Козлов // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория,практика: сборник материалов III Всеросс. научно-практич. Конф. 2728 января 2006 г. Пенза, 2006. С. 66-68.

76. Козлов М. Тенденции развития крестьянских (фермерских) хозяйств и крестьянских подворий / М.Козлов // АПК: Экономика, управление. -2005.-№2.-С. 57-63.

77. Кокорев H.A. Целевая государственная помощь в сельскохозяйственных организациях: контроль и отчетность / Н.А.Кокорев // Аудиторские ведомости. 2005. - № 5,6 Электронный ресурс СПС "Консультант^".

78. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебное пособие / Н.П.Кондраков, И.Н.Кондраков. М.: Проспект, 2010. — 640 с.

79. Кондратьев Н. Д. К вопросу о дифференциации деревни / Н.Д.Кондратьев // Пути сельского хозяйства. 1927. - № 5. — С. 123— 140.

80. Концевая С.М. Организация упрощенных форм бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах: учебное пособие / С.М.Концевая, Г.С.Клычова, И.Е.Тришканова; науч. ред. Р.А.Алборов. Ижевск: ФГОУ ВПО Ижевская ГСХ, 2005. - 92 с.

81. Концепция развития сельскохозяйственных потребительских кооперативов: утверждена министром сельского хозяйства A.B. Гордеевым. Режим доступа: http://www.rost.ru/projects/ agriculture/agr5/ministry/mimstry.shtml.

82. Конюков И.А. Простое счетоводство земледельческих артелей, коммун и товариществ / И.А. Конюков М.: Изд-во наркома земледелия «Новая деревня», 1922. - 40 с.

83. Короткова A.B. Налоговый учет и отчетность: конспект лекций / А.В.Короткова-Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. 180 с.86