Развитие налогового потенциала как условие совершенствования региональной экономической политики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие налогового потенциала как условие совершенствования региональной экономической политики"

На правах рукописи

□ОЗ172443

Васильева Татьяна Юрьевна

РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА КАК УСЛОВИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ

Специальность 08.00.05 -экономика и управление народным хозяйством (региональная экономика)

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 6 ВД 2008

Чебоксары 2008

003172443

Диссертация выполнена на кафедре отраслевой экономики ФГОУ ВПО «Чувашский государственный университет имени И Н. Ульянова»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Кадышев Евгений Николаевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Рыбаков Лев Николаевич

кандидат экономических наук Ашмарин Олег Дмитриевич

Ведущая организация: Ульяновский государственный

университет

Запщга диссертации состоится « июля 2008 г в часов на заседании диссертационного совета Д 212 301 01 при ФГОУ ВПО «Чувашский государственный университет имени ИН Ульянова» по адресу. 428015, г Чебоксары, ул Университетская, д 38, корп 3, ауд 301

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Чувашский государственный университет имени И Н Ульянова»

Автореферат разослан « £¿/¿^¿£2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор

Т.В Мужжавлева

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Создание эффективной налоговой системы в России выступает необходимым и обязательным условием достижения экономического роста российских регионов Особенно остро на сегодняшний день стоят проблемы обеспечения устойчивого социально-экономического развития региона собственной финансовой базой, представленной в основном налоговыми доходами В связи с этим особое значение приобретает исследование элементов налогообложения и оптимальной величины общих налогов и сборов, которые, с одной стороны, обеспечивали бы удовлетворение всех основных потребностей деятельности страны и ее регионов и, с другой - не создавали препятствий и не выступали тормозом на пути их экономического развития Особое место среди налоговых инструментов воздействия на экономику региона принадлежит исследованию экономической основы налогообложения - налогового потенциала, а также в связи с недостаточностью разработанности данной проблемы в трудах российских экономистов

Достоверная оценка и прогнозирование налогового потенциала необходимы для квалифицированной организации планирования бюджетов, распределения трансфертов, анализа уровня налоговой нагрузки, выработки региональной экономической политики, выявления резервов экономического развития регионов Налоговый потенциал региона во многом определяет цели и возможности региональной экономической политики, такие, как финансирование экономических реформ на региональном уровне, обеспечение условий для осуществления социальной политики, частично развитие производственной инфраструктуры, выравнивание уровней экономического и социального развития территории Поэтому основанная на оценке налогового потенциала и призванная стимулировать экономику региона стратегия развития налогового потенциала является условием совершенствования региональной экономической политики

Степень разработанности проблемы. Исследованию теоретических и практических аспектов налогового потенциала посвящены работы таких авторов, как А В Паскачев, В Г Пансков, Ф К Садыгов, О В. Богачева, ГН Карташова, А.Л Коломиец, МН

Шалюхина, ИВ Горский, ПА Кадочников, О В Луговой, ЛП Павлова, С Синельников, Т Ф Юткина, Н В Трунин, И В Вачу-гов и другие, которые внесли значительный вклад в изучение проблем формирования и использования налогового потенциала, его роли в совершенствовании межбюджетных отношений Вместе с тем теоретические основы регулирования налогового потенциала, в особенности на региональном уровне, и практические формы их реализации требуют специального исследования, что обусловило выбор темы исследования и постановку цели и задач диссертационной работы

Цель н задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование процессов формирования и развития налогового потенциала на региональном уровне

В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи

- провести научное исследование категории налогового потенциала и дополнить понимание ее сущности применительно к региону,

- выявить и обобщить факторы, определяющие величину и рост налогового потенциала региона,

- установить связь между состоянием налогового потенциала и уровнем развития регионов,

- исследовать факторы и причины, влияющие на уровень мобилизации налоговых поступлений, администрируемых региональными налоговыми органами, на примере Чувашской Республики,

- систематизировать методики оценки налогового потенциала региона, имеющие место в отечественной и зарубежной практике,

- разработать методические приемы оценки и прогнозирования налогового потенциала субъекта Федерации,

- сформулировать и обосновать выводы и предложения по совершенствованию налоговой системы и развитию налогового потенциала региона

Объектом диссертационного исследования выступают процессы функционирования на региональном уровне налоговой системы как элемента социально-экономической системы региона

Предметом исследования являются управленческие отношения, возникающие в процессе формирования и развития налогового потенциала региона

Теоретической и методологической основой исследования служат работы отечественных и зарубежных ученых в области региональной экономики, финансов и налогов В работе применены логический, аналитический, сравнительный методы изучения, метод группировки, экономико-математические методы моделирования экономических процессов

Информационную базу исследования составили нормативно-законодательные акты в области налогообложения в Российской Федерации и Чувашской Республике, труды коллективов ведущих научно-исследовательских институтов, официальные статистические данные и отчеты Федеральной службы государственной статистики, Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, материалы периодической печати и официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации

Научная новизна результатов исследования состоит в комплексном исследовании теоретических проблем содержания налогового потенциала и выработке предложений по развитию налогового потенциала региона, совершенствованию его оценки и прогнозирования Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем1

1 Раскрыта сущность и уточнено понятие налогового потенциала региона с целью его оценки и прогнозирования, рассматриваемое как возможность экономики региона с учетом ее уровня развития и структуры обеспечить максимальные налоговые доходы бюджетов всех уровней

2 Предложен двухуровневый подход к выявлению учета влияния социально-экономических особенностей развития регионов на формирование и реализацию налогового потенциала региона, включающий в себя

- классификацию регионов по уровню налоговых доходов, на основе комплексной оценки относительных показателей налогового потенциала,

- сравнение полученных результатов с типологией регионов по уровню социально-экономических показателей

3 Предложена методика расчета налогового потенциала региона, учитывающая его основные составляющие, в том числе фактические налоговые поступления, прирост задолженности по налоговым платежам, выпадающие доходы в части налоговых льгот, а также неучтенные потери налоговых доходов

4 Разработана модель прогнозной оценки налоговых поступлений, базирующаяся на основных социально-экономических показателях и позволяющая совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы, выявлять и сравнивать налоговые возможности и уровень налоговой активности регионов

5 На основе анализа основных налоговых полномочий, предоставляемых субфедеральным органам власти, на примере Чувашской Республики, определены направления роста налогового потенциала региона, в том числе дополнительные льготы по налогу на прибыль, стимулирующие инвестиционную и инновационную деятельность, повышение налоговых ставок транспортного налога по отдельным видам транспорта, ужесточение условий предоставления льгот по налогу на имущество организаций

6. Даны предложения по развитию налогового потенциала региона, включающие комплекс мер по совершенствованию государственного регулирования налоговой системы Российской Федерации, пресечению уклонения от уплаты налогов, улучшению налогового администрирования

Практическая значимость исследования заключается в том, что результаты исследования могут быть использованы

• при оценке эффективности налоговой политики на региональном уровне,

» при расчете налогового потенциала региона для уточнения заданий налоговым органам по мобилизации налоговых платежей в бюджетную систему органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления,

о в разработке стратегии развития региональной налоговой политики,

<* при формировании методологической и методической базы по совершенствованию налоговой системы и развитию налогового потенциала региона

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были изложены в материалах VI Открытой итоговой научно-практической конференции студентов и аспирантов «Методы повышения эффективности рыночной экономики в условиях институционных преобразований» (г Казань, 2003 г), межрегиональной научно-практической конференции «Совершенствование налоговых отношений и эффективность деятельности налоговых органов» (г Чебоксары, 2003 г), региональных научно-практической конференций «Учет, финансы, налогообложение и аудит в регионе» (г Чебоксары, 2006 г), «Регионы России проблемы ускорения социально-экономического развития» (г Чебоксары, 2007 г), международных научно-практических конференций «Проблемы развития и внедрения информационных технологий» (г. Чебоксары, 2007 г), «Вызовы современности в свете истории, философии и мировой экономики» (г Чебоксары, 2007 г), всероссийских научно-практической конференций «Финансовый потенциал региона, оценка и перспективы развития» (г Чебоксары, 2007 г ), «Качество и конкурентоспособность в XXI веке» (г Чебоксары, 2007 г)

Результаты методологических подходов к оценке и прогнозированию налогового потенциала Чувашской Республики, полученные автором, использованы в практической деятельности Филиала ФГУП ГНИВЦ ФНС России в Чувашской Республике Результаты исследования эффективности налоговой политики на региональном уровне на основе мониторинга деятельности налоговой системы в Чувашской Республике и оценки налогового потенциала использованы в аналитической работе Министерства экономического развития и торговли Чувашской Республики.

В процессе исследования опубликовано 14 научных работ общим объемом 4,15 п л , в том числе авторских - 3,65 п л.

Структура и логика работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, показана логика исследования, сформулированы цели и задачи, содержится характеристика научной новизны и практической значимости полученных результатов

7

В первой главе «Теоретические основы и роль налогового потенциала в экономике региона» рассматривается сущность налогового потенциала и его значение в региональной экономической политике, исследуется воздействие теневой экономики на налоговый потенциал, приводится классификация регионов по уровню налоговых доходов

Указывается, что важнейшим исходным пунктом региональной экономической политики является обеспеченность регионов собственными финансовыми ресурсами, основная часть которых представлена налоговыми поступлениями

Налоговые поступления в бюджетную систему зависят от существующей налоговой базы, которую, однако, невозможно представить в качестве реального экономического показателя, так как объекты налогообложения по отдельным налогам имеют либо стоимостную, либо физическую характеристику Поэтому реальное содержание и статистически возможное выражение имеет показатель налогового потенциала - показатель, отражающий потенциальную способность региона генерировать бюджетные доходы Между тем развитие налоговых баз является основной гарантией обеспечения доходов региона и роста его налогового потенциала

В отечественной литературе налоговый потенциал чаще всего связывается с решением проблем объективной оценки уровня необходимой финансовой помощи регионам Исходя из этого, налоговый потенциал региона трактуется различными авторами как «максимально возможная сумма поступлений налогов и сборов» и рассматривается с точки зрения общетеоретического подхода и региона в частности Это определение не учитывает потенциальные возможности налоговых баз, требования среднесрочного и долгосрочного прогнозирования налоговых поступлений и ориентировано на оперативную оценку налоговых ресурсов региона В работе уточнено понятие «налоговый потенциал региона», который, по нашему мнению, представляет собой возможность экономики региона с учетом ее уровня развития и структуры обеспечить максимальные налоговые доходы бюджетов всех уровней

Величина и рост налогового потенциала территории зависит, в свою очередь, от влияния совокупности факторов, оценка которых позволяет создать механизм поиска резервов увеличения налогового потенциала территории Указанные факторы были укрупнены нами на внешние и внутренние.

К внешним факторам, возникающим вне территории и не зависящим от деятельности органов власти, отнесены налоговое законодательство федерального уровня, воздействие глобализации и включение России в мировой рынок, распространяющееся крайне неравномерно по территории страны, инфляция

Внутренние факторы, напрямую связанные с результатами принимаемых решений на уровне региона, охватывают региональные законодательные факторы, природные факторы, географические факторы; производственные факторы, трудовые факторы, инвестиционные и инновационные факторы

Особое внимание в работе уделено изучению теневого сектора экономики, от раскрытия масштабов которого зависит достоверная оценка налогового потенциала региона, перспективы расширения базы налогообложения, так как ресурсы (материальные, трудовые, финансовые), аккумулируемые в теневой экономике, представляют собой определенный объем скрытых налогооблагаемых баз Проведена классификация основных способов уклонения от уплаты налоговых платежей, выявлено, что величина налогового потенциала региона не зависит от нелегальной экономической деятельности, скрытая же и неформальная (в меньшей степени по сравнению со скрытой) деятельность оказывает влияние на фактическую наполняемость бюджета

Для выявления учета влияния социально-экономических особенностей развития регионов на формирование и реализацию налогового потенциала региона предложен и применен двухуровневый подход, включающий в себя

- классификацию регионов на основе комплексной оценки относительных показателей налогового потенциала (табл 1),

- сравнение полученных результатов с типологией регионов по уровню социально-экономических показателей, разработанной Независимым институтом социальной политики (г Москва)

Таблица 1

Фрагменты классификации регионов Российской Федерации

на базе комплексной оценки относительных показателей _налогового потенциала в 2006 году_

Субъекты Российской Федерации Относительные показатели налогового потенциала Комплексная оценка

Реализованный налоговый потенциал на душу населения, тыс р Удельный вес налоговых доходов в совокупных доходах консолидированного бюджета субъекта РФ, % Доля налоговых доходов данного субъекта в обшей величине налоговых доходов кон-сочидированного бюджета РФ, %

Регионы с высоким уровнем налоговых доходов (комплексная оценка более 210 баллов, всего 17 регионов)

Ханты-Мансийский автотомный округ-Югра 635,39 88,73 17,4 262

г Москва 102,56 83,90 19,72 255

Ямало-Ненецкий автономный округ 558,42 83,31 5,54 255

Регионы с уровнем налоговых доходов выше среднего (комплексная оценка 160-210 баллов, всего 18 регионов)

Нижегородская область 23,21 78,96 1,44 206

Ленинградская область 32,40 77,11 0,98 205

Липецкая область 27,13 89,10 0,59 204

Регионы со средним уровнем налоговых доходов (комплексная оценка 110-160 баллов, всего 20 регионов)

Калининградская область 26,32 66,89 0,45 158

Саратовская область 16,60 68,85 0,79 157

Приморский край 17,81 64,16 0,66 150

Регионы с уровнем налоговых доходов ниже среднего (комплексная оценка 60-110 баллов, всего 20 регионов)

Республика Мордовия 15,09 59,01 0,24 102

Чувашская Республика 13,50 54,99 0,32 101

Амурская область 14,93 57,74 0,24 97

Регионы с низким уровнем налоговых доходов (комплексная оценка менее 60 баллов, всего 14 регионов)

Курганская область 9,13 49,31 0,16 56

Ивановская область 9,63 44,68 0,19 55

Республика Северная Осетия-Алания 9,70 37,04 0,13 47

Предложенный двухуровневый подход, а также рассчитанные децильные отношения разброса показателей налогового потенциала в разрезе субъектов Российской Федерации позволили выявить

- наличие существенных различий между субъектами Российской Федерации по фактическим налоговым поступлениям в бюджетную систему страны,

- очевидное, прямо пропорциональное влияние социально-экономических особенностей развития регионов на формирование и реализацию налогового потенциала региона,

- важность расширения самостоятельности и ответственности субъектов Российской Федерации в социально-экономических вопросах в целях укрепления и развития налогового потенциала регионов, а также достижения их бюджетной самодостаточности,

- различия в выявлении резервов конкретного региона повышения налогового потенциала и методике его моделирования и прогнозирования

Так, в группу с высоким уровнем налогового потенциала вошли все регионы-«лидеры», половина группы «относительно развитых регионов» Наличие таких стратегически важных природных ресурсов, как нефть и газ, в Ханты-Мансийском, Ненецком и Ямало-Ненецком автономных округах, Татарстане и Томской области, дают этим регионам дополнительные возможности по формированию их региональных бюджетов

Зоны опережающего роста формируются на основе естественных преимуществ лучшего местоположения (приморского, приграничного), наличия востребованных рынком ресурсов, концентрации человеческого капитала, развитости инфраструктуры Высокие налоговые поступления Липецкой и Вологодской областей обеспечиваются благоприятной конъюнктурой мировых цен на основную продукцию, в основном металлы, Ленинградской области - ускоренным ростом промышленности и портового хозяйства Основная масса регионов со средним уровнем реализованного налогового потенциала и уровнем налогового потенциала ниже среднего - регионы, в которых одна или две отрасли выполняют роль своеобразного «локомотива», который вытягивает весь регион по уровню развития Сюда же входят регионы с сельскохозяйственной направленностью, находящиеся в благоприятных природно-климатических зонах В группу регионов с низким уровнем налоговых доходов вошли почти все регионы - «аутсайдеры» и два «серединных» региона низкой освоенности - это небольшие по размерам регионы со слабой промышленной базой и сельскохозяйственной специализацией без наличия благоприятных климатических условий

Таким образом, выявлено, что макроэкономические параметры и факторы в большей степени влияют на уровень налогового потенциала, в то время как поступления налогов в значительной

степени зависят от налоговой дисциплины, расчетно-платежной дисциплины, и, нередко, от политических факторов Развитие экономики региона, в свою очередь, определяется достигнутым уровнем налоговых поступлений (реализованным налоговым потенциалом) В связи с этим региональная налоговая политика должна выступать как эффективный метод управления налоговым потенциалом региона, способствующий стимулированию инновационно-инвестиционной и предпринимательской активности, развитию производства, расширению сферы оказания услуг для населения, внедрению новых технологий в производственные процессы - для получения и увеличения в будущем собственных налоговых доходов, создания экономических условий для совершенствования региональной экономической политики

Во второй главе «Оценка налогового потенциала на современном этапе развития» на примере Чувашской Республики проведен мониторинг деятельности налоговой системы на региональном уровне, осуществлена оценка налогового потенциала региона, определены сильные и слабые стороны экономического состояния региона, что может служить основой для принятия управленческих решений по исследованной проблеме

По результатам типологии регионов по уровню социально-экономического развития, представленной в первой главе диссертационной работы, Чувашия в 2006 году была отнесена к «середнякам» освоенной зоны (в 2003 году она входила в зону «регионов-аутсайдеров»), по уровню налоговых доходов - к регионам с уровнем реализованного налогового потенциала ниже среднего К числу основных причин отставания Чувашской Республики относится тот факт, что республика практически не обладает ресурсно-сырьевой базой, и ее экономика является зависимой от результатов работы промышленного сектора экономики

Отмечено, что, несмотря на значительное снижение налоговой нагрузки, налоговые поступления в Чувашской Республике имеют положительную тенденцию в реальном выражении (рис 1), что достигнуто в первую очередь за счет роста собираемости налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость в связи с увеличением сальдированного финансового результата организаций Чувашской Республики, среднемесячной номинальной начисленной заработной платы, снижения просроченной задолженности по заработной плате

-Фактические значения

-Значения, приведенные к ценам 2000 года

Рис 1 Динамика доходов, мобилизуемых Управлением Федеральной налоговой службы по ЧР в 2000-2007 гг В структуре налоговых поступлений в Чувашской Республике по видам экономической деятельности превалируют обрабатывающие производства, основной удельный вес в которых занимает производство электрооборудования, пищевых продуктов, машин и оборудования Второй по значимости является торговля и ремонт, третьей - строительство Эти же виды деятельности имеют наибольшую налоговую задолженность, в целом же налоговая задолженность налогоплательщиков Чувашской Республики неуклонно сокращается В последние годы увеличивается доля налоговых поступлений по следующим видам экономической деятельности строительство, финансовая деятельность, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг

Тем не менее, консолидированный бюджет Чувашской Республики остается высокодотационным Увеличению налоговых поступлений препятствуют высокая энергоемкость производства, высокая степень износа основных фондов, недостаток квалифицированных кадров на промышленных предприятиях, низкая инновационная активность предприятий, недостаточное налоговое стимулирование производственной деятельности и др

Налоговая нагрузка на экономику Чувашской Республики стабильна и составляет 19% валового регионального продукта, однако варьируется от 1 до 45,6 % в различных секторах экономики, что указывает на межотраслевые диспропорции Структура налоговых платежей не соответствует структуре валового ре-

гионального продукта например, на долю сельского хозяйства приходится 14 % валового регионального продукта и 1% налоговых поступлений Это объясняется всеобщим спадом сельскохозяйственного производства, снижением платежеспособного спроса сельского населения, возрастанием разрыва цен на продукцию сельского хозяйства и продукцию промышленности, поступающей в аграрную сферу. Обрабатывающие производства, напротив, несут повышенную нагрузку - обеспечивают 40 % налоговых поступлений при удельном весе ВРП, равном 22 % На диспропорции в налогообложении ресурсов указывает преобладание налогов на труд и потребление, по сравнению с налогообложением земли и имущества, особенно физических лиц

Таким образом, формирование и рост налоговых доходов в Чувашской Республике обусловлены несколькими факторами, главными из которых являются отраслевая структура экономики, которая предопределяет состав и структуру налоговых баз, уровень фискальных усилий налоговых органов (улучшение налогового администрирования), упрощение налогового законодательства (на что указывает широкое применение специальных налоговых режимов), улучшение платежей и расчетов в экономике В настоящее время, в целях получения доходов в будущем, региональная налоговая политика в Чувашской Республике должна быть направлена на поддержку малого бизнеса, сельскохозяйственных товаропроизводителей, стимулирование привлечения инвестиций, развитие наукоемких и высокотехнологичных производств

Систематизация существующих методов оценки налогового потенциала региона позволила разделить их на методы, основывающиеся на данных о налоговых доходах (к их числу относятся аддитивный метод, метод построения репрезентативной налоговой системы и группа упрощенных методов) и методы, основанные на показателях экономической активности региона (показатели валового регионального продукта, среднедушевых доходов) Поскольку налоговый потенциал региона должен характеризовать способность налоговых баз воспроизводить налоговые доходы бюджетов, то и метод его оценки должен базироваться на оценке и анализе структуры налоговых баз В связи с этим аддитивный метод, который позволяет учитывать специфические особенности формирования налоговых баз по каждому налогу, признан самым точным.

14

В работе осуществлена оценка налогового потенциала региона как совокупности всех налогов и сборов, контролируемых УФНС ЧР и поступающих в бюджеты всех уровней, на основе фактических данных о формировании налоговых доходов (табл 2) Рассчитанный налоговый потенциал оказался выше, чем фактические налоговые поступления, только в 2006 году - за счет предоставленных региональными и местными властями льгот Это объясняется тем, что в 2004 и в 2005 годах происходило активное погашение предприятиями задолженности по налоговым платежам Резкие колебания суммы льгот вызваны вступлением в силу глав 30, 31 Налогового кодекса РФ

Таблица 2

Налоговый потенциал Чувашской Республики за 2004 -2006 гг

Показатели 2004 год 2005 год 2006 год

Сумма, млн руб Доля в налоговом потенциале % Сумма, млн руб Доля в налоговом потенциале, % Сумма, млн руб Доля в налоговом потенциале %

Фактические поступления налоговых платежей 1 1396,8 102,4 13380 100,8 17364,2 96,7

Прирост задолженности по налоговым платежам -333,3 -3,0 -421,5 -3,2 -7,7 0,0

Суммы налогов, приходящиеся на льготы, предоставленные в соответствии с законодательством Чувашской республики и местных органов власти 68,7 0,6 318 2,4 591 3 3

Налоговый потенциал региона (упрощенный метод Горского) 11132,2 100,0 13276,5 100,0 17947,5 100,0

Темп роста налогового потенциала, % - - 119,3 - 135,2 -

Темп роста налоговых поступлений, % - - 117,4 - 130 -

На основе проведенного в исследовании обзора концептуальных и методологических подходов к оценке налогового потенциала регионов предложена методика расчета налогового потенциала, предусматривающая дополнительный слагающий показатель «неучтенные потери налоговых доходов», или «неучтенный ущерб по налоговым правонарушениям», расчет которого основывается, в том числе, на показателе годовой отчетности УФНС РФ в ЧР «дополнительно начисленные налоговые платежи по результатам выездных налоговых проверок» В соответствии с предложенным методом, налоговый потенциал региона рассчитывается по формуле

НПР = Ф + 3 + Л + У, где НПР - налоговый потенциал региона, Ф - фактические поступления налогов, 3 - прирост задолженности за отчетный период, Л - сумма налогов, приходящаяся на региональные и местные льготы, У - неучтенный ущерб по налоговым правонарушениям, рассчитываемый как У = Д - Д„, где

Д - потенциально возможная сумма доначислений, которая могла быть получена при проверке налогового законодательства всех организаций Чувашской Республики Рассчитывается умножением дополнительно начисленных налоговых платежей по результатам выездных налоговых проверок в среднем на одну организацию на количество функционирующих предприятий республики,

Д, - дополнительно начисленные (выявленные) налоговые платежи по результатам выездных налоговых проверок

Налоговый потенциал республики в 2006 году по предлагаемой методике составил 26605,5 млн р, что в 1,5 раза больше значения налогового потенциала, полученного по упрощенной формуле Горского Предложенная методика налогового потенциала региона позволяет учесть влияние теневой экономики при ограниченных возможностях налогового контроля и может применяться для предварительной единовременной оценки налогового потенциала региона при предположении максимального охвата предприятий региона выездными налоговыми проверками.

Третья глава «Направления развития налогового потенциала региона» посвящена моделированию и прогнозированию налогового потенциала региона, разработке региональной политики роста налогового потенциала на примере Чувашской Республики, совершенствованию налоговой системы на федеральном уровне

Важной частью исследования явилась разработка прогнозной оценки налоговых поступлений, базирующаяся на основных социально-экономических показателях, с применением регрессионного метода, признанного наиболее эффективным для целей среднесрочного и долгосрочного прогнозирования По результатам многофакторного корреляционно-регрессионного анализа сделан вывод, что приблизительно одинаково величину налогового потенциала Чувашской Республики описывают два уравнения регрессии, имеющие разные переменные (факторы), несущих независимую друг от друга информацию

У = 2508+0,35ХгО,28Х2-0, ОЗХ3 (1)

У = 4759+3,37^-8,13Х5+0,23Х2 (2);

где К- налоговый потенциал региона, млн.р.;

А7 - валовый региональный продукт на душу населения, р.;

Х2 - сальдированный финансовый результат организации, млн.р.;

Х3 - среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов, млн.р.;

Х4-среднедушевые денежные доходы населения в месяц, руб.;

Х5-ввод в действие общей площади жилых домов, тыс. кв.м.

Так, уравнение (1) достаточно точно описывает фактический налоговый потенциал за период 1999-2006 гг. (рис. 2). Очевидно, что кривые практически совпадают. Полученные модели оценки налогового потенциала субъекта Федерации отражают его нормативные (выровненные) значения. Поэтому при прогнозировании на её основе величины налогового потенциала нужно принимать во внимание тот факт, что полученный прогноз будет наиболее вероятным и усреднённым. Кроме того, при уменьшении удельного веса налогоплательщиков, пользующихся особыми условиями налогообложения, снижении и легализации неправомерной, скрытой деятельности, а также при усилении контроля финансовых органов за сбором налогов возможно увеличение значений налогового потенциала региона.

20000

ю

| 18000

* 16000 га

I 14000 э

£ 12000 о

е юооо

о

ё 8000 о

| 6000 £ 4000

з-

5 2000 со

0

1999 г 2000 г 2001г. 2002 г 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г.

; —Ж—Фактический налоговый потенциал —^.— Прогноз налогового потенциала

Рис.2. Динамика фактического и прогнозного налогового потенциала Чувашской Республики в 1999-2006 гг.

На основе предопределенных Законом Чувашской Республики от 04 06 2007 г. №8 «О стратегии социально-экономического развития Чувашской Республики до 2020 г» индикаторов оценки достижения стратегических целей, рассчитаны прогнозные значения налогового потенциала региона, которые могут быть использованы в процессах планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы

Определено, что увеличение налоговых доходов в региональный бюджет может осуществляться по двум основным направлениям- интенсивному, за счет развития бизнеса в регионе, путем создания условий для расширения бизнеса, в том числе подготовка территорий для нового строительства, создание производственной и социальной инфраструктуры (строительство дорог, линий электропередач, подготовка кадров, улучшение медицинского обслуживания), снижение бюрократических препятствий для получения необходимых согласований, предоставление гарантий для получения кредитов, предоставление инвестиционного налогового кредита и т д

- экстенсивному, за счет расширения налоговых баз, ставок, в также за счет привлечения в регион крупных компаний из других регионов, путем создания наиболее благоприятных условий для их деятельности в регионе

Отмечено, что совершенствование налоговой системы - это путь к увеличению налогового потенциала территории, эффективности его использования путем перевода его развития с экстенсивного пути на интенсивный Законодательно оформленное расширение налогооблагаемой базы путем введения новых налогов, повышения их ставок усилит налоговое бремя и временно увеличит поступление налоговых платежей, однако, окажет деструктивное воздействие на уровень производства, что приведет к сужению налогооблагаемой базы. Поэтому формулировка задачи увеличения налогового потенциала территории путем совершенствования налоговой системы не означает одномоментного его расширения, а подразумевает качественное изменение

На основе вышеизложенного, обозначена цель региональной налоговой полигики — стимулирование развития реального сектора экономики, в том числе создание условий для развития и укрепления малого бизнеса, совершенствование арендных отношений, развитие региональных рынков

На основе анализа основных налоговых полномочий, предоставляемых субфедеральным органам власти по проведению региональной налоговой политики, на примере Чувашской Республики1, определены направления роста налогового потенциала региона

• увеличение продолжительности предоставления льготной ставки по налогу на прибыль (13,5 %) с одного до двух лет для лизинговых компаний с долей доходов от лизинговых операций не менее 70 %,

• установление пониженной налоговой ставки (13,5 %) для организаций, вкладывающих инвестиции в сфере сельскохозяйственного производства, т е осуществляющих ремонт, техническое обслуживание, предоставление в пользование сельскохозяйственной техники, агрохимическое обслуживание, снабженческую деятельность, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) сельскохозяйственным организациям составляет более 50 % общего объема выручки, при условии направления высвобожденных в результате льготного налогообложения средств на приобретение и (или) модернизацию основных производственных фондов,

• ужесточение условий предоставления льгот по налогу на имущество организаций льготы должны предоставляться только при условии отсутствия недоимки по предыдущим налоговым платежам в бюджет республики,

• повышение налоговых ставок транспортного налога на виды транспорта, обычно неиспользуемые в производственных целях организаций яхты, катера, моторные лодки и иные предметы роскоши - личный самолет, вертолет, корабль Базовые ставки, установленные Налоговым кодексом, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз В Чувашской Республике все установленные налоговые ставки по транспортному налогу выше базовых, но не более чем в 2 раза, за исключением ставок на грузовые автомобили (увеличение примерно в 2,7 раза) Таким образом, по транспортному налогу имеются значительные резервы повышения налогового потенциала региона

1 Закон Чувашской Республики от 23 июля 2001 г № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации»

В третьей главе диссертации также дан критический анализ современных концепций реформирования налоговой системы и сформулированы предложения по развитию налогового потенциала региона, включающие комплекс мер по совершенствованию государственного регулирования налоговой системы Российской Федерации, пресечению уклонения от уплаты налогов, улучшению налогового администрирования, в том числе

1 Проведение выездных налоговых проверок с одновременной встречной проверкой основных контрагентов и аффилированных лиц налогоплательщиков, уровень рентабельности, налоговой нагрузки, среднемесячной заработной платы которых ниже среднего уровня соответствующих показателей по виду экономической деятельности в данном регионе

2 Активное развитие таких перспективных направлений налогового администрирования, как налоговый аудит и досудебное рассмотрение споров Внедрение электронной системы налогового аудита позволит обеспечить полную прозрачность работы налогового инспектора сравнением доначисленных сумм и взысканных сумм и выявить степень компетенции инспектора, возможности сговора, договоренности

3 Для обеспечения прозрачности взаимоотношений между государством и налогоплательщиками в первую часть Налогового кодекса включить все возможные схемы, направленные на уклонение от уплаты налогов, в первую очередь, схемы трансфертного ценообразования, и определить меру ответственности

4 Для устранения потерь бюджета при возмещении НДС по экспортным операциям изменить норму глава 21 Налогового кодекса, в соответствии с которой производится возмещение НДС при применении налоговой ставки 0 %, предусмотрев, что суммы «входного» НДС учитываются в стоимости товаров или относятся на расходы при расчете налога на прибыль

5 В целях снижения административных издержек налогоплательщиков

а) увеличить продолжительность налогового периода по акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых с одного календарного месяца до квартала,

б) для сближения бухгалтерского и налогового учетов внести изменения в ПБУ 6/01, ПБУ 5/01 в части оценки основных

20

средств, материально-производственных запасов, методике начисления амортизации основных средств

В заключении подведены основные итоги, представлены предложения автора по результатам выполненных исследований

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

в журналах, рекомендованных ВАК

1 Васильева Т Ю Налоги как фактор возникновения и развития теневой экономики / Т Ю Васильева, Е И Федорова // Вестник Чувашского университета - Чебоксары Изд-во Чуваш, ун-та, 2006 -Вып 6 - 0,16 п л. (в соавторстве - 0,32 п л.)

прочие публикации

2 Васильева Т Ю Наиболее эффективные методы оптимизации налогов / Т Ю Васильева, В А Можаев // Методы повышения эффективности рыночной экономики в условиях институционных преобразований материалы VI Открытой итоговой научно-практической конференции студентов и аспирантов в 3 ч , ч 1 Экономика, менеджмент и маркетинг - Казань Изд-во «Таглимат» Ин-та экономики, управления и права, 2003 - 0,04 п л (в соавторстве - 0,09 п л )

3 Васильева ТЮ Реструктуризация задолженности - резерв роста налогового потенциала Чувашской Республики / Т Ю Васильева // Совершенствование налоговых отношений и эффективность деятельности налоговых органов, материалы Межрегиональной научно-практической конференции - М Вуз и школа, 2003 - 0,5 п л

4 Васильева ТЮ Сравнительная характеристика методик оценки налоговой нагрузки / Т Ю. Васильева // Сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей - Чебоксары Изд-во Чуваш ун-та, 2004 - 0,44 п л

5 Васильева ТЮ Оптимизация налогообложения и уклонение от уплаты налогов / Т Ю Васильева // Региональная экономика конкурентоспособность, эффективность и международные связи. Сб науч тр - Чебоксары Изд-во Чуваш ун-та, 2005 - 0,31 п л

6 Васильева ТЮ Современные подходы к оптимизации налогового бремени / Т Ю. Васильева // Сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей - Чебоксары Изд-во Чуваш ун-та, 2005 - 0,46 п л

7 Васильева ТЮ Методы оценки налогового потенциала регионов / Т Ю Васильева И Учет, финансы, налогообложение и аудит в регионе материалы региональной научно-практической конференции, посвященной 5-летию Чебоксарского территориального института профессиональных бухгалтеров - Чебоксары Изд-во Чуваш, ун-та, 2006. - 0,54 п л

8. Васильева Т.Ю Налоговый паспорт субъекта РФ как информационная основа для определения величины налогового потенциала региона / Т.Ю Васильева // Проблемы развития и внедрения информационных технологий материалы Междунар науч -практ конф - Чебоксары Изд-во Чуваш ун-та, 2007 - 0,3 п л.

9 Васильева Т Ю. Роль налогов в экономической безопасности регионов / Т Ю Васильева, Е И Федорова // Финансовый потенциал региона оценка и перспективы развития материалы Всерос науч-практ конф - Чебоксары Изд-во Чуваш ун-та, 2007 -0,09пл (в соавторстве-0,17 п л )

10 Васильева Т.Ю Налоги как инструмент повышения инвестиционной деятельности предприятий / ТЮ Васильева // Вызовы современности в свете истории, философии и мировой экономики, материалы междунар науч.-практ.конф. - Чебоксары. Изд-во Чуваш ун-та, 2007. - 0,19 п л.

11 Васильева Т.Ю. Влияние теневой экономики на формирование налогового потенциала региона / Т Ю Васильева // Регионы России: проблемы ускорения социально-экономического развития, материалы регион, науч.-практ.конф, посвященной 80-летию П.А Сидорова - Чебоксары. Изд-во Чуваш ун-та, 2007 - 0,17 п л

12 Васильева Т.Ю. Оптимизация учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета в 2007 году / Т Ю. Васильева, О.Н Григорьева // Качество и конкурентоспособность в XXI веке: материалы IV Всерос науч -практ конф - Чебоксары- Изд-во Чуваш ун-та, 2007. - 0,1 п л (в соавторстве - 0,2 пл)

13. Васильева Т.Ю Бухгалтерские методы снижения налоговой нагрузки организации / Т.Ю Васильева, А.В Тимофеева // Качество и конкурентоспособность в XXI веке- материалы IV Всерос науч -практ.конф - Чебоксары: Изд-во Чуваш ун-та, 2007. - 0,12 п л (в соавторстве - 0,23 п л ).

14 Васильева Т.Ю Место инновационных механизмов в развитии налогового потенциала региона / Т.Ю Васильева II Инновация как объективный фактор развития национальной экономики материалы Всерос. науч -практ конф - Чебоксары Изд-во Чуваш ун-та, 2008. - 0,23 п л.

Подписано в печать 03 Об 2008. Формат 60x84/16 Бумага писчая Объем 1,5 п л__ Тираж 100 экз Заказ

Отпечатано в типографии Чувашского госуниверситета 428015 Чебоксары, Московский проспект, 15

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Васильева, Татьяна Юрьевна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы и роль налогового потенциала в экономике региона.

1.1. Экономическая сущность и значение налогового потенциала в региональной экономической политике.

1.2. Учет воздействия теневой экономики на налоговый потенциал региона.

1.3. Классификация регионов по уровню реализованного налогового потенциала.

Глава 2. Оценка налогового потенциала региона на современном этапе развития.

2.1. Состояние и тенденция развития экономики Чувашской Республики.

2.2. Мониторинг деятельности налоговой системы на региональном уровне

2.3. Развитие методики оценки налогового потенциала региона.

Глава 3. Направления развития налогового потенциала региона.

3.1. Моделирование и прогнозирование налогового потенциала региона.

3.2. Направления региональной политики роста налогового потенциала.

3.3. Совершенствование государственного регулирования налоговой системы.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие налогового потенциала как условие совершенствования региональной экономической политики"

Актуальность темы исследования. Государство использует налоги в качестве важнейшего инструмента государственного регулирования и стимулирования. Поэтому создание эффективной налоговой системы в России выступает необходимым и обязательным условием достижения экономического роста российских регионов. Особенно остро на сегодняшний день стоят проблемы обеспечения устойчивого социально-экономического развития региона собственной финансовой базой, представленной в основном налоговыми доходами. В связи с этим особое значение приобретает исследование элементов налогообложения и оптимальной величины общих налогов и сборов, которые, с одной стороны, обеспечивали бы удовлетворение всех основных потребностей деятельности страны и ее регионов и, с другой - не создавали препятствий и не выступали тормозом на пути их экономического развития. Особое место среди налоговых инструментов воздействия на экономику региона принадлежит исследованию экономической основы налогообложения — налогового потенциала, а также в связи с недостаточностью разработанности данной проблемы в трудах российских экономистов.

Налоговый потенциал характеризуется экономической структурой региона и его обеспеченностью налогооблагаемыми ресурсами, определяемой налоговыми базами. В формировании налоговой базы определяющее значение имеет региональный аспект, преломляющийся в практических расчетах через оценку налогового потенциала региона. Налоговые поступления представляют собой реализованную часть налогового потенциала.

Актуальность и необходимость определения налогового потенциала региона обуславливается необходимостью квалифицированной организации планирования бюджетов, распределения трансфертов, анализа уровня налоговой нагрузки, выработки региональной экономической политики, прогнозирования и выявления резервов экономического развития регионов. Налоговый потенциал региона во многом определяет цели и возможности региональной экономической политики, такие, как финансирование экономических реформ на региональном уровне, обеспечение условий для осуществления социальной политики, частично развитие производственной инфраструктуры, выравнивание уровней экономического и социального развития территории. 3

На оценке налогового потенциала базируется Методика распределения средств из Фонда финансовой поддержки субъектов, и, очевидно, должна основываться стратегия развития налогового потенциала региона, стимулирующая его экономику и являющаяся условием совершенствования региональной экономической политики.

Степень разработанности проблемы. Определение сущности налогового потенциала относится к числу наименее разработанных вопросов в области налогообложения. Исследованию теоретических и практических аспектов налогового потенциала посвящены работы таких авторов, как А.В. Паскачев, В.Г. Пансков, Ф.К. Садыгов, О.В. Богачева, Г.Н. Карташова, A.JI. Коломиец, М.Н. Шалюхина, И.В. Горский, П.А. Кадочников, О.В. Луговой, Л.П. Павлова, С. Синельников, Т.Ф. Юткина, Н.В. Трунин, И.В. Вачугов и другие, которые внесли значительный вклад в изучение проблем формирования и использования налогового потенциала, его роли в совершенствовании межбюджетных отношений. Вместе с тем теоретические основы регулирования налогового потенциала, в особенности на региональном уровне, и практические формы их реализации еще требуют специального исследования, что обусловило выбор темы исследования и постановку цели и задач диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование процессов формирования и развития налогового потенциала на региональном уровне.

В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи:

- провести научное исследование категории налогового потенциала и дополнить понимание ее сущности применительно к региону;

- выявить и обобщить факторы, определяющие величину и рост налогового потенциала региона;

- установить связь между состоянием налогового потенциала и уровнем развития регионов;

- исследовать факторы и причины, влияющие на уровень мобилизации налоговых поступлений, администрируемых региональными налоговыми органами, на примере Чувашской Республики;

- систематизировать методики оценки налогового потенциала региона, имеющие место в отечественной и зарубежной практике;

- разработать методические приемы оценки и прогнозирования налогового потенциала субъекта Федерации;

- сформулировать н обосновать выводы и предложения по совершенствованию налоговой системы и развитию налогового потенциала региона.

Объектом диссертационного исследования выступают процессы функционирования па региональном уровне налоговой системы как элемента социально-экономической системы региона.

Предметом исследования являются управленческие отношения, возникающие в процессе формирования и развития налогового потенциала региона.

Область исследования. Исследование проведено в соответствии с п. 5.15. — «Региональная социально-экономическая политика; анализ особенностей и эффективности экономической политики на различных уровнях территориальной организации (национальный, крупные экономические районы, субъекты федерации, муниципальный)», п.5.13. — «Проблемы устойчивого развития регионов разного уровня; мониторинг экономического и социального развития регионов разного уровня» специальности 08.00.05 — «Экономика и управление народным хозяйством» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Теоретической н методологической основой исследования служат работы отечественных и зарубежных ученых в области региональной экономики, финансов и налогов. В работе применены логический, аналитический, сравнительный методы изучения, метод группировки, экономико-математические методы моделирования экономических процессов.

Информационную базу исследования составили нормативно-законодательные акты в области налогообложения в Российской Федерации и Чувашской Республике, труды коллективов ведущих научно-исследовательских институтов, официальные статистические данные и отчеты Федеральной службы государственной статистики, Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, материалы периодической печати и официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации.

Научная новизна результатов исследования состоит в комплексном исследовании теоретических проблем содержания налогового потенциала и выработке предложений по развитию налогового потенциала региона, совершенствованию его оценки и прогнозирования. Наиболее важные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

1. Раскрыта сущность и уточнено понятие налогового потенциала региона с целыо его оценки и прогнозирования, рассматриваемое как возможность экономики региона с учетом ее уровня развития и структуры обеспечить максимальные налоговые доходы бюджетов всех уровней.

2. Предложен двухуровневый подход к выявлению учета влияния социально-экономических особенностей развития регионов на формирование и реализацию налогового потенциала региона, включающий в себя:

- классификацию регионов по уровню налоговых доходов, на основе комплексной оценки относительных показателей налогового потенциала;

- сравнение полученных результатов с типологией регионов по уровню социально-экономических показателей.

3. Предложена методика расчета налогового потенциала региона, учитывающая его основные составляющие, в том числе фактические налоговые поступления, прирост задолженности по налоговым платежам, выпадающие доходы в части региональных и местных налоговых льгот, а также неучтенные потери налоговых доходов.

4. Разработана модель прогнозной оценки налогового потенциала региона, базирующаяся на основных социально-экономических показателях и позволяющая совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы.

5. На основе анализа основных налоговых полномочий, предоставляемых субфедеральным органам власти, на примере Чувашской Республики, определены направления роста налогового потенциала региона, в том числе: дополнительные льготы по налогу на прибыль, стимулирующие инвестиционную и инновационную деятельность, повышение налоговых ставок транспортного налога по отдельным видам транспорта, ужесточение условий предоставления льгот по налогу па имущество организаций.

Практическая значимость исследования заключается в том, что результаты исследования могут быть использованы:

• при оценке эффективности налоговой политики на региональном уровне;

• при расчете налогового потенциала региона для уточнения заданий налоговым органам по мобилизации налоговых платежей в бюджетную систему орб ганами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления;

• в разработке стратегии развития региональной налоговой политики;

• при формировании методологической и методической базы по совершенствованию налоговой системы и развитию налогового потенциала региона.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были изложены в материалах VI Открытой итоговой научно-практической конференции студентов и аспирантов «Методы повышения эффективности рыночной экономики в условиях институционных преобразований» (г. Казань, 2003 г.), межрегиональной научно-практической конференции «Совершенствование налоговых отношений и эффективность деятельности налоговых органов» (г. Чебоксары, 2003 г.), региональных научно-практической конференций «Учет, финансы, налогообложение и аудит в регионе» (г. Чебоксары, 2006 г.), «Регионы России: проблемы ускорения социально-экономического развития» (г. Чебоксары, 2007 г.), международных научно-практических конференций «Проблемы развития и внедрения информационных технологий» (г. Чебоксары, 2007 г.), «Вызовы современности в свете истории, философии и мировой экономики» (г. Чебоксары, 2007 г.), всероссийских научно-практической конференций «Финансовый потенциал региона: оценка и перспективы развития» (г. Чебоксары, 2007 г.), «Качество и конкурентоспособность в XXI веке» (г. Чебоксары, 2007 г.).

Результаты методологических подходов к оценке и прогнозированию налогового потенциала Чувашской Республики, полученные автором, использованы в практической деятельности Филиала ФГУП ГНИВЦ ФНС России в Чувашской Республике, что подтверждено актом внедрения.

Результаты исследования эффективности налоговой политики на региональном уровне на основе мониторинга деятельности налоговой системы в Чувашской Республике и оценки налогового потенциала использованы в аналитической работе Министерства экономического развития и торговли Чувашской Республики, что также подтверждено актом внедрения.

По результатам проведенного исследования опубликовано 14 научных работ общим объемом 4,15 п.л., в том числе авторских — 3,65 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Васильева, Татьяна Юрьевна

Заключение

Создание эффективной налоговой системы в России выступает необходимым и обязательным условием достижения экономического роста российских регионов. В связи с этим особое значение приобретает исследование элементов налогообложения и оптимальной величины общих налогов и сборов, которые, с одной стороны, обеспечивали бы удовлетворение всех основных потребностей деятельности государства, и, с другой стороны, не создавали препятствий и не выступали тормозом на пути экономического развития страны и ее регионов. Налоговые поступления в бюджетную систему зависят от существующей налоговой базы, которую, однако, представить в качестве реального экономического (статистического) показателя по совокупности налогов невозможно, так как объекты налогообложения по отдельным налогам имеют либо стоимостную, либо физическую характеристики. Поэтому реальное содержание и статистически возможное выражение имеет показатель налогового потенциала — показатель, отражающий потенциальную способность региона генерировать бюджетные доходы.

В этой связи в диссертации рассмотрены теоретические основы и роль налогового потенциала региона в экономике региона, тенденции развития налоговой системы и изменения величины налогового потенциала территории,''сформулирован ряд обоснованных выводов и предложены практические рекомендации по совершенствованию налоговой системы и увеличению налогового потенциала региона.

В результате исследований содержания налогового потенциала сделан вывод, что налоговый потенциал в литературе рассматривается с точки зрения общетеоретического подхода и региона в частности. В диссертации уточнено понятие «налоговый потенциал региона», который, по нашему мнению, представляет собой возможность экономики региона с учетом ее уровня развития и структуры обеспечить максимальные налоговые доходы бюджетов всех уровней.

Обобщены существующие подходы к определению налогового потенциала региона, изучены их недостатки и преимущества, рассмотрена роль налогового потенциала в проведении региональной экономической политики. Выявлено, что макроэкономические параметры и факторы в большей степени влияют на уровень налогового потенциала, в то время как поступления налогов в значительной степени зависят от налоговой дисциплины, и, нередко, от политических факторов. Развитие экономики региона, в свою очередь, определяется достигнутым уровнем налоговых поступлений (реализованным налоговым потенциалом). Таким образом, региональная налоговая политика выступает как эффективный метод управления налоговым потенциалом региона, способствующий стимулированию инновационно-инвестиционной и предпринимательской активности, развитию производства, расширению сферы оказания услуг для населения, внедрению новых технологий в производственные процессы - для получения и увеличения в будущем собственных налоговых доходов, создания экономических условий для реализации налогового потенциала.

Особое внимание уделено изучению теневого сектора экономики, от раскрытия масштабов которого зависит достоверная оценка налогового потенциала региона, перспективы расширения базы налогообложения, так как ресурсы (материальные, трудовые, финансовые), аккумулируемые в теневой экономике, представляют собой определенный объем скрытых налогооблагаемых баз. Проведена классификация основных способов уклонения от уплаты налоговых платежей, явлений теневой экономики и выявлено, что величина налогового потенциала региона не зависит от нелегальной экономической деятельности, скрытая же и неформальная (в меньшей степени по сравнению со скрытой) деятельность оказывает влияние на фактическую наполняемость бюджета.

Проведенная в диссертации классификация российских регионов по уровню реализованного налогового потенциала, сравнение полученных результатов с типологией регионов по уровню социально-экономических показателей Независимого института социальной политики, а также рассчитанные децильные отношения разброса показателей налогового потенциала в разрезе субъектов Российской Федерации выявили:

- наличие существенных различий между субъектами Российской Федерации по фактическим налоговым поступлениям в бюджетную систему страны,

- очевидное, прямо пропорциональное влияние социально-экономических особенностей развития регионов на формирование и реализацию налогового потенциала региона.

На примере Чувашской Республики проведен мониторинг деятельности налоговой системы на региональном уровне, осуществлена оценка налогового потенциала региона, определены сильные и слабые стороны экономического состояния региона, что может служить основой для принятия управленческих решений по исследованной проблеме. Проделанный анализ структуры и динамики налоговых поступлений, мобилизуемых УФНС РФ в Чувашской Республики, показал преобладающее влияние таких налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций. Как показал анализ корреляционной связи между уровнем налогового потенциала и налоговыми базами по основным налогам, наибольшими коэффициентами парной корреляции явились коэффициенты, характеризующие связь между налоговым потенциалом и валовым региональным продуктом на душу населения; среднедушевыми денежными доходами населения на душу населения в месяц; розничным товарооборотом на душу населения; объемом производства, выполнения работ и услуг собственными силами на душу населения. Все это подтвердило вывод о том, что рост благосостояния и доходов населения, рентабельности хозяйствующих субъектов являются гарантами развития налогового потенциала региона.

На основе проведенного в исследовании обзора концептуальных и методологических подходов к оценке налогового потенциала регионов предложена методика расчета налогового потенциала, предусматривающая дополнительный слагающий показатель — «неучтенный ущерб по налоговым правонарушениям», расчет которого основывается, в том числе, на показателе годовой отчетности УФНС РФ в ЧР «дополнительно начисленные налоговые платежи по результатам выездных налоговых проверок». Предложенная методика налогового потенциала региона позволяет учесть влияние теневой экономики при ограниченных возможностях налогового контроля и может применяться для предварительной единовременной оценки налогового потенциала региона при предположении максимального охвата предприятий региона выездными проверками налогового законодательства.

Если на сегодняшний день оценка налогового потенциала региона используется в качестве базового индикатора для определения реальной потребности субъектов РФ в финансовой поддержке из федерального бюджета, то модели

172 рование и прогнозирование налогового потенциала позволяют совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы, выявлять и сравнивать налоговые возможности и уровень налоговой активности регионов и, тем самым, становятся одним из элементов системы критериев оценки социально-экономического развития субъектов Российской Федерации. Поэтому важной частью исследования явилась разработка прогноза налоговых поступлений, базирующаяся на основных социально-экономических показателях и позволяющая произвести оценку налогового потенциала региона. С учетом требований к корреляционно-регрессионым моделям были отобраны три фактора, несущих независимую друг от друга информацию и наиболее точно отражающих фактическую сумму налогового потенциала: валовый региональный продукт на душу населения (XI), сальдированный финансовый результат организации (Х2), среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов (ХЗ). Уравнение регрессии по Чувашской Республике приняло вид: Y = 2508+0,35Хг0,28Х2-0,03Хз. Полученная модель оценки налогового потенциала субъекта Федерации отражает его нормативные (выровненные) значения. Поэтому при прогнозировании на её основе объёма налогового потенциала нужно принимать во внимание тот факт, что полученный прогноз будет наиболее вероятным и усреднённым. Кроме того, при уменьшении удельного веса налогоплательщиков, пользующихся особыми условиями налогообложения, снижении и легализации неправомерной, скрытой деятельности, а также при усилении контроля финансовых органов за сбором налогов возможно увеличение значений налогового потенциала региона.

Проведенный мониторинг деятельности налоговой системы на региональном уровне, оценка и моделирование налогового потенциала показали, что формирование и рост налоговых доходов в Чувашской Республике обусловлено несколькими факторами, главными из которых являются: отраслевая структура экономики, которая предопределяет состав и структуру налоговых баз, уровень фискальных усилий налоговых органов (улучшение налогового администрирования), упрощение налогового законодательства (на что указывает широкое применение специальных налоговых режимов), улучшение платежей и расчетов в экономике. Таким образом, в целях получения доходов в будущем, региональная налоговая политика в Чувашской Республике должна быть направлена

173 на поддержку малого бизнеса, сельскохозяйственных товаропроизводителей, стимулирование привлечения инвестиций, развитие наукоемких и высокотехнологичных производств.

В связи с этим, на основе анализа основных налоговых полномочий, предоставляемых субфедеральным органам власти, на примере Чувашской Республики (Закон Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. N 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации»), определены резервы роста налогового потенциала региона, в их числе:

• увеличение продолжительности предоставления льготной ставки по налогу на прибыль (13,5 процентов) с одного до двух лет для лизинговых компаний с долей доходов от лизинговых операций не менее 70 процентов;

• установление пониженной налоговой ставки (13,5 процентов) для организаций, вкладывающих инвестиции в сфере сельскохозяйственного производства, у которых выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) сельскохозяйственным организациям составляет более 50 процентов от общего объема выручки, при условии направления высвобожденных в результате льготного налогообложения средств на приобретение и (или) модернизацию основных производственных фондов;

• ужесточение условий предоставления льгот по налогу на имущество организаций: льготы должны предоставляться только при условии отсутствия недоимки по предыдущим налоговым платежам в бюджет республики.

• повышение налоговых ставок транспортного налога на виды транспорта, обычно неиспользуемые в производственных целях организаций: яхты, катера, моторные лодки и иные предметы роскоши — личный самолет, вертолет, корабль.

Также в диссертации дан критический анализ современных концепций реформирования налоговой системы и сформулированы предложения по развитию налогового потенциала региона, включающие комплекс мер по совершенствованию государственного регулирования налоговой системы Российской Федерации, пресечению уклонению от уплаты налогов, улучшению налогового администрирования, в их числе:

1. Проведение выездных налоговых проверок с одновременной встречной проверкой основных контрагентов и аффилированных лиц налогоплательщи

174 ков, уровень рентабельности, налоговой нагрузки, среднемесячной заработной платы которых ниже среднего уровня соответствующих показателей по виду экономической деятельности в данном регионе. Данное предложение уточняет и конкретизирует критерии при отборе налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок110.

2. Создание правовых основ для оценки налогооблагаемой базы физических лиц на основе так называемых «внешних признаков» богатства.

3. Увеличение суровости наказания за неоднократную неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы и других неправомерных действий.

4. Для обеспечения прозрачности взаимоотношений между государством и налогоплательщиками в первую часть Налогового кодекса включить все возможные схемы, направленные на уклонение от уплаты налогов, и, в первую очередь, схемы трансфертного ценообразования, и определить меру ответственности.

5. Для устранения потерь бюджета при возмещении НДС по экспортным операциям изменить норму главы 21 Налогового кодекса, в соответствии с которой производится возмещение НДС при применении налоговой ставки 0 %, предусмотрев, что суммы «входного» НДС учитываются в стоимости товаров или относятся на расходы при расчете налога на прибыль.

6. В целях снижения административных издержек налогоплательщиков: а) увеличить продолжительность налогового периода по акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых с одного календарного месяца до квартала; б) для сближения бухгалтерского учета и налогового учета внести изменения в ПБУ 6/01, ПБУ 5/01 в части оценки основных средств, материалов, методике начисления амортизации основных средств.

Таким образом, проведенное исследование, на наш взгляд, представляет интерес как в теоретическом, так и в практическом аспектах, в части разработки методики расчета оценки налогового потенциала региона, совершенствовании управлением развития налогового потенциала на федеральном и региональном уровнях.

110 Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»