Развитие учетно-аналитической системы товарных операций в организациях оптовой торговли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие учетно-аналитической системы товарных операций в организациях оптовой торговли"

На правах рукописи

Миронова Ольга Владиславовна

РАЗВИТИЕ УЧЕТИО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 о ЯНВ 2013

Москва 2012

005048298

005048298

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет»

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Бархатов Анатолий Петрович

Официальные оппоненты

Бодрова Татьяна Васильевна

доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета АНО ВПО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации»

Ведущая организация

Карпова Наталья Васильевна

кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета ФГОБУ ВПО «Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации»

ФГБОУ ВПО «Государственный университет-учебно-научно-производственный комплекс» г.Орел

Защита состоится 21 января 2013 г. в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 446.004.01 при ФГБОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет» по адресу: 125993, г. Москва, ул. Смольная, 36, ауд. 209.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет».

Автореферат разослан «14» декабря 2012 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Ю.К. Харакоз

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Оптовая торговля как никакое другое звено, связанное с реализацией товаров, способна активно регулировать региональные и отраслевые рынки за счёт накопления и перемещения товаров. По существу, оптовая торговля стала самостоятельной отраслью рыночной экономики, которая постоянно приспосабливается к нуждам целевых потребителей и ищет пути сокращения издержек по всему циклу своей производственно-хозяйственной деятельности.

Оптовая торговля является важным рычагом маневрирования материальными ресурсами, способствует сокращению излишних запасов продукции на всех уровнях и устранению товарного дефицита, принимает участие в формировании региональных и отраслевых товарных рынков. Через оптовую торговлю усиливается воздействие потребителей на производителей; в свою очередь изготовитель сам подбирает потребителей.

В Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, принятой распоряжением Правительства РФ № 1662 от 17.11.2008г., в Федеральном Законе Российской Федерации № 381-ФЭ от 28.12.2009г. отмечено, что необходимым условием формирования инновационной экономики является модернизация системы торговли, становящейся базовой предпосылкой динамичного экономического роста и социального развития общества. Совершенствование рыночных отношений и развитие розничной торговли обязывает активно развивать оптовую торговлю. -

Именно торговля решает одну из главных задач общественного производства", удовлетворение потребностей населения и доводит товар от производства до потребителя, поддерживая равновесие между предложением и спросом, баланс интересов производителя и потребителя.

Учетно-аналитическая система в торговле обеспечивает полную и

точную информацию о финансово-хозяйственных операциях организации, способствует совершенствованию оперативного и долгосрочного планирования, а также формированию информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования её финансового результата. В рыночных условиях многообразие контрактов, договоров с посредническими организациями и учетных операций в сфере оптовой торговли в настоящее время не лишены отдельных проблем их учета. Формирование учетно-аналитической системы в оптовых организациях на принципах аналитичности, коммуникабельности, интеграции, комплексности и непрерывности представляется актуальным и своевременным, особенно в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

Степень научной разработанности проблемы. В современной экономической литературе опубликовано немало трудов, посвященных проблемам бухгалтерского учета и отчетности торговых организаций. Различные аспекты, связанные с изучением вопросов организации учетно-аналитических систем в торговой деятельности, вопросы формирования учетной информации, ее анализа и оценки, в той или иной степени исследованы в работах таких авторов как В.Е. Ануфриев, М.И. Баканов, М.Н. Греховодов, В.Б. Гуккаев, В.Г. Гетьман, И.В. Захаров, И.М. Дмитриева, В.Б. Ивашкевич, O.E. Качкова, В.Я. Кожинов Г.Ю. Касьянова, В.В. Ковалев, Н.ГТ. Кондраков, A.A. Масленников, А.Н. Медведев, В.Д. Новодворский, Д.А. Панков, В.В. Патров, М.А. Пархачева, Л.В. Попова Н.С. Пласкова, M.JI. Пятов, Г.В. Савицкая, В.В. Семенихин, Я.В. Соколов, В.А. Терехова, Н.В. Ульянова, Л.П. Фомичева, О.В. Хадыева, А.Н. Хорин, М.Б. Чиркова, А.Д. Шеремет и др.

В зарубежной экономической литературе теоретические и практические аспекты учета нашли свое отражение в трудах зарубежных ученых: К. Беллини, Дж. Блэйка, К. Друри, Э. Махами, Б. Нидлз, Д. Стоуна, Ж. Ришара, Ч. Хорнгрена, Х.И. Фольмута и др.

Труды перечисленных авторов занимают одно, из ведущих мест в развитии научной мысли бухгалтерского учета. Однако современное состояние экономики требует дальнейшей разработки научного знания в области формирования учетно-аналитической системы товарных операций в организациях оптовой торговли.

Актуальность проблемы, степень ее научной разработанности, практической значимости определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-обоснованных теоретико-методических рекомендаций по развитию учетно-аналитической системы товарных операций в организациях оптовой торговли.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

продиагностирована учетно-аналитическая . система товарных операций в организациях оптовой торговли;

разработаны методические подходы к развитию учетно-аналитической системы товарных операций в оптовой торговле;

предложены методические рекомендации по оценке прибыли торговой организации в целях ее планирования и прогнозирования;

- разработаны предложения по развитию методики учета расходов и доходов от продажи товаров в оптовых организациях;

- определены концептуальные подходы применения в практику бухгалтерского учета оптовых организаций Международного стандарта финансовой отчетности IAS 18 «Выручка» с выявлением преимуществ по сравнению с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Область исследования соответствует п. 1.7 - «Адаптация различных систем бухгалтерского учёта. Их соответствие международным стандартам»,

п. 1.8 - «Бухгалтерский учёт в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и отраслей» п. 1.3- «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учёт, статистика» Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России.

Предметом исследования явились теория и практика учетно-аналитической системы в оптовых торговых организациях. В работе исследуются особенности организации системы учета на предприятиях, осуществляющих оптовую торговлю, поскольку по итогам изучения практического опыта организаций было выявлено, что такая схема договорных отношений является наиболее распространенной и вызывает наибольшее количество вопросов в части организации и ведения бухгалтерского и налогового учета.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность оптовых организаций, формирующая учетно-аналитическую систему товарных операций.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации формирования учетно-аналитической системы; нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации; данные Федеральной службы государственной статистики РФ.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания, применяемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровнях: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение, а так же специальные учетные методы (документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение).

Информационной базой исследования являются данные учетно-аналитической системы финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий, а также статистические данные, монографические исследования отечественных и зарубежных авторов . по исследуемой проблеме.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, научно-методических подходов и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитической системы товарных операций в оптовой торговле, Необходимой для создания информационной базы в целях принятия грамотных управленческих решений.

Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

- на основе проведенного анализа существующих методических подходов к определению состава издержек обращения оптового торгового предприятия выделена классификация видов и статей расходов на продажу в аналитическом учете и предложена новая методика учета расходов на продажу за счет введения счета 90 «Себестоимость продаж» и счета 92 «Выручка от продажи»», что позволит получать более точную информацию о расходах и доходах, связанных с продажей товаров (п 1.8 паспорта специальности 08.00.12);

предложено в рабочих планах счетов торговых организаций вводить парную систему счетов вместо активно-пассивных счетов бухгалтерского учета, в частности, вместо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предлагается использовать пару счетов: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и счет 74 «Расчеты с ратными кредиторами», информация которых позволит обеспечить большую прозрачность формирования бухгалтерской информации по расчетным обязательствам в организациях оптовой торговли (п. 1.8 паспорта специальности 08.00.12);

- разработаны и предложены мероприятия по совершенствованию учета расходов по налогу на прибыль торговых организаций с помощью создания резервов по сомнительным долгам и детализации учета расходов на продажу, что позволит оптимизировать налоговую нагрузку по налогу на прибыль (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12).

- разработана схема корректировок показателей бухгалтерской прибыли для расчета налогооблагаемой базы в оптовых торговых организациях, что позволит и обеспечить достоверность информации о бухгалтерской прибыли (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12);

- предложены научно - методические рекомендации по применению Международных стандартов финансовой отчетности IAS 18 «Выручка», что позволит адаптировать бухгалтерскую отчетность к МСФО (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений учета поступления и реализации товаров в оптовой торговле, научно обоснованы положения бухгалтерского учета поступления и оптовой реализации товаров, а также представлен авторский взгляд на формирование понятийного аппарата в организациях оптовой торговли.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что методические разработки могут использоваться торговыми организациями в качестве рекомендаций по формированию учетно-аналитической системы в сфере оптовой торговли.

С практической точки зрения наибольший интерес представляют предложения в области обоснования учетной составляющей учетно-аналитической системы товарных операций в организациях оптовой торговли. Особое внимание уделяется апробированию предложенной методики контроля в учетно-аналитической системе движения товаров в оптовой торговле.

Достоверность полученных результатов . диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная методика успешно внедрена и используется в работе торговых предприятий г. Москвы. -

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертационной работе, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на международной научно-практической конференции «Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях пострансформационной экономики России» (г. Орёл, 2009г.); на международной научно-практической конференции «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» (г. Орёл, 2010г.); на первой Ежегодной конференции молодых ученых Финансово-экономического института «Государственного университета-учебно-научно-производственного

комплекса» (г. Москва, 2011г.)

Отдельные результаты исследования прошли апробацию и внедрены в практическую деятельность организаций оптовой торговли ООО «Маркой продукт», ООО «Роял Краб», ООО «Багард», что подтверждается актами о внедрении.

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано девять научных работ, общим объёмом 4,4 печ.л., в том числе три работы общим объёмом 1,5 печ.л. опубликованы в изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России для публикации результатов научных исследований.

Объем и структура диссертационного исследования.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников, содержащих 156 наименований. Объем

работы 155 страниц основного текста, 19 таблиц, 25 рисунков, приложение.

Во введении отражена актуальность исследования и определены его цель и задачи, раскрыты предмет и объект исследования, его теоретические и методологические основы.

В первой главе «Теоретико-методические основы учетно-аналитических процедур в организациях оптовой торговли» рассмотрены теоретические подходы к методике учетно-аналитических процедур в оптовой торговле, обоснована система показателей их формирующих.

Вторая глава «Методические рекомендации формирования учетно-аналитической системы товарных операций в оптовой торговле» посвящена методике учета поступления и реализации товаров в оптовой торговле, учетной и аналитической составляющим системы товарных операций.

В третьей главе «Развитие учетно-аналитической системы товарных операций в организациях оптовой торговли» предложена методика создания резервов при налогообложении в организациях оптовой торговли, методические рекомендации по оценке прибыли в организациях оптовой торговли в целях её планирования и прогнозирования.

В заключении сформулированы выводы и предложения, полученные в результате диссертационного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

В диссертационной работе рассматриваются три основные группы проблем, касающиеся развития теоретических и практических вопросов учетно-аналитической системы в организациях оптовой торговли и предлагаются пути их решения.

Первая группа проблем связана с необходимостью дальнейшей теоретической разработки учетно-аналитической системы в организациях оптовой торговли.

Как показывает исследование, в области развития учетно-аналитических систем в России и других странах в последнем десятилетии

формируются и совершенствуются разные подходы сущностного и терминологического характера в области анализа. Классификация видов аналитических процедур в организациях оптовой торговли представлена на рис.1.

Рис.1. Классификация видов аналитических процедур в организациях оптовой торговли

В приложении к сфере экономических отношений под анализом в широком смысле можно понимать анализ, как совокупность отношений, возникающих в процессе производства, обмена, распределения и потребления благ. Иными словами, этот термин - дает обобщенную характеристику аналитических процедур вообще, заключающихся в использовании некоторых моделей и методов, применяемых для оценки, осмысления и обоснования явлений или действий в экономике.

Ядром микроэкономики является оценка поведения организации как основной экономической ячейки любой национальной экономики, поскольку

в этом случае с неизбежностью затрагиваются и все другие объекты изучения - цена, издержки, мотивация труда и т. п. Поэтому можно сформулировать понятие анализа экономики предприятия, понимая под ним анализ в системе управления деятельностью предприятия. Поскольку управленческие действия в отношении хозяйствующего субъекта весьма разнородны и разноплановы, для последующей градации в качестве критериального можно выбрать признак денежного измерителя. В соответствии с этим признаком анализ экономики предприятия целесообразно подразделить на технико-экономический анализ (критерии и показатели не обязательно в стоимостной оценке) и анализ финансово-хозяйственного состояния предприятия (доминанта денежного измерителя в конструировании ключевых критериев и показателей). Последний может быть подразделен на два вида: финансовый и внутрифирменный. В данной работе проведён анализ финансово-хозяйственного состояния субъекта хозяйствования, а именно финансовый анализ, который проводится с позиции внешних пользователей, не имеющих доступа к внутрифирменной информации, т.е. основа его информационной базы - доступная бухгалтерская отчетность. Внутрифирменный анализ проводится с позиции лиц, имеющих доступ к любым информационным ресурсам, циркулирующим внутри организации.

С позиции характеристики организации для внешних пользователей, а также его топ менеджеров и функциональных руководителей наибольший интерес представляет именно анализ финансово-хозяйственной деятельности. В содержательном плане анализ финансово-хозяйственного состояния организации представляет собой целенаправленную деятельность аналитика, состоящую в идентификации показателей, факторов и алгоритмов и позволяющую, во-первых, дать определенную формализованную характеристику, факторное объяснение и/или обоснование фактов хозяйственной жизни, как имевших место в прошлом, так и ожидаемых или планируемых к осуществлению в будущем, и, во-вторых, систематизировать

возможные варианты действий.

Еще один подход к структурированию аналитических процедур на уровне субъектов хозяйствования в последние годы пропагандируется отдельными учеными московской школой аналитиков.

Этот подход формально базируется на получившей достаточное распространение англо-американской методологии бухгалтерского учета, подразумевающей его деление на управленческий и финансовый учеты.

Приведенный подход к структурированию аналитических процедур представляет собой попытку расширить схему традиционного анализа хозяйственной деятельности, интенсивно использовавшуюся в нашей стране в годы централизованно планируемой экономики путем включения в нее отдельных элементов новых видов деятельности или объектов анализа (бизнес-планирование, маркетинг, финансовые активы, капитал и др.).

Во-первых, прямое заимствование логики деления учета на две ветви и перенос ее в систему анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия без надлежащего обоснования далеко не бесспорны. Если финансовый анализ как относительно самостоятельное направление с определенными вариациями в трактовке содержательного его наполнения в англо-американской науке и практике действительно существует, то такое понятие, как «управленческий анализ» отсутствует. Поэтому представляется странным, что в странах, использующих англо-американскую модель бухгалтерского учета, до сих пор отсутствует управленческий анализ, а все проблемы микроэкономического анализа в приложении к предприятию сосредоточили в рамках управленческого учета и финансового менеджмента.

Во-вторых, само подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий является достаточно искусственным . и небесспорным. В Германии придерживаются иной трактовки типов бухгалтерского учета, планирования, управления финансами.

В-третьих, понятия «финансовый» и «управленческий» относятся к

принципиально различным видам группировки, и потому вряд ли их можно объединять.

В-четвертых, представляется не вполне обоснованным обособление аналитических блоков - имеет место разнопорядковость блоков или сведение в один блок таких принципиально различающихся категорий, как ликвидность и платежеспособность, с одной стороны, и финансовая устойчивость, с другой. Более того, вообще не сформулированы принципы обособления аналитических блоков, что приводит к естественному вопросу -а не забыты ли в указанной схеме некоторые значимые разделы аналитической работы.

Возможно различное обоснование подходов к анализу финансово-хозяйственного состояния, причем любой из таких подходов будет не свободен от недостатков, а значит и обоснованной критики. В этом смысле, невозможно провести жесткое разграничение между данными видами анализа ни по какому параметру: объект, информационная база, используемый математический аппарат, временной аспект и другие, точнее говоря, любая попытка строго разграничить внутрипроизводственный и финансовый анализы достаточно условна. В исследовании рассматриваются группы финансовых показателей.

В первую группу входят коэффициенты, характеризующие платежеспособность и ликвидность организации. Во второй группе объединяют показатели финансовой устойчивости. В экономической литературе эту группу называют также показателями структуры капитала и платежеспособности либо коэффициентами источников средств. Третью группу представляют показатели деловой активности. Их также называют коэффициентами управления активами. В работе приведено многообразие формул определения экономических показателей в организациях оптовой торговли. При рассмотрении составляющих учетно-аналитической системы определены задачи по организации аналитического учета товаров в оптовой

торговле с использованием автоматизации бухгалтерского учета, приведенных на рис. 2 .

Рис. 2. Учет товаров в 1С «Торговля-склад» ' Особое внимание в работе уделено прозрачности бухгалтерской информации при анализе и контроле дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на чрезмерно перегруженном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В этой связи предложено ввести парные счета: счет 76 с новым названием «Расчеты с разными дебиторами» и счет 74 (свободный в плане счетов), назвав его «Расчеты с разными кредиторами».

В работе разработаны методические рекомендации по учету реализации товаров при осуществлении отпуска товаров со склада оптовой торговой организации и реализации транзитом, что позволит повысить

15

прозрачность учета товарных операций.

В связи с тем, что под понятием «финансовый результат» принимаются различные виды прибылей и убытков, требуется определенная систематизация используемых терминов. Наиболее часто встречаемые, по нашему мнению, классификационные признаки представлены в табл. 1.

Таблица I

Классификация финансовых результатов деятельности организации

Признаки классификации Виды прибыли (убытка) по соответствующим признакам классификации

По источникам формирования, используемым в учете а) прибыль (убыток) от продаж б) чрезвычайная прибыль (убыток)

По источникам формирования по основным видам деятельности организации а) прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности б) прибыль (убыток) от финансовой деятельности

По составу элементов а) маржинальная прибыль б) валовая прибыль в) чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток)

По характеру налогообложения а) налогооблагаемая прибыль б) прибыль, не подлежащая налогообложению

По периоду формирования а) прибыль (убыток) предшествующего периода б) прибыль (убыток) отчетного периода в) предполагаемая прибыль (убыток)

По степени обобщения а) прибыль (убыток) организации б) консолидированная прибыль (убыток)

"Источник: разработано автором на основе результатов диссертационного исследования

Данная классификация прибыли позволяет, на наш взгляд, понять многообразие сущностных сторон, которые данная категория отражает, а также многообразие форм, в которых она выступает.

Вторая группа проблем связана с разработкой рекомендаций формирования учетно-аналитической системы в оптовой торговле.

В ходе диссертационного исследования формирования учетно-аналитической системы в организациях оптовой торговли определены значительные особенности по сравнению с системой учета других видов предпринимательской деятельности. В первую очередь эти особенности обусловлены приоритетом движения товарных ресурсов, тары и

многообразием методик отражения в бухгалтерском учете торговых организаций.

Например, в методике учета поступления и реализации товаров сложились различные варианты:

-с использованием счета 41 «Товары»;

-с использованием счета 41 »Товары» и счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

-с использованием транзита движения товаров;

-с участием в расчетах и без участия в расчетах.

При организации транзитной формы оптовое предприятие исполняет роль посредника между поставщиком и покупателем товара. Оно заключает договора с поставщиком и покупателем товара, предъявляет разнарядки, контролирует выполнение договоров.

В этом случае оптовые организации нередко заключают договора на поставку товаров непосредственно со склада предприятия - изготовителя на склад предприятия потребителя (покупателя) минуя склады и базы оптовых организаций.

Транзитный товарооборот является наиболее экономичным. Увеличение его доли во всем оптовом товарообороте приводит к экономии ресурсов. Это достигается за счет сокращения звенности товародвижения, ускорения оборачиваемости товаров, уменьшения потребности в складской площади и транспорте для доставки товаров.

Аналитическая работа, проводимая в организациях торговли, направлена на повышение их эффективности и укрепления финансово-хозяйственного состояния, что достигается за счет увеличения товарооборота. В целях увеличения товарооборота необходимо проводить анализ показателей оптового товарооборота.

К задачам анализа оптового товарооборота относятся: контроль за выполнением плана оптового товарооборота по общему объему и по товарным группам; оценка выполнения плана по предприятиям и организациям, входящим в данную систему; изучение ритмичности

выполнения плана оптового товарооборота как в целом по системе, так и по организациям и предприятиям; изучение динамики оптового товарооборота за ряд лет; выявление изменений, происшедших в объеме и структуре товарооборота, товарных запасов и поступлении товаров; определение степени охвата покупательных фондов населения, обслуживаемого данной торговой организации или предприятием; вскрытие и изучение причин, способствующих выполнению или, наоборот, тормозящих выполнение плана товарооборота; изучение качества обслуживания населения; выявление внутренних резервов и разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков, дальнейшему увеличению товарооборота и улучшению обслуживания населения.

Для анализа оптового товарооборота используются: данные о социально-экономических показателях района деятельности организаций и предприятий (численность и структура населения, их денежные и покупательные фонды и др.); планы, составляемые самими организациями и предприятиями; данные бухгалтерской и оперативной отчетности; первичные документы, товарно-денежные отчеты и учетные регистры, отражающие движение товаров; инвентаризационные описи товаров; акты документальных ревизий, обследований.

Анализ производится путем расчета различных показателей, которые можно сгруппировать по следующим признакам: стоимостные и натуральные, количественные и качественные, объемные и удельные.

Особенно широко в экономическом анализе применяются стоимостные показатели. Важнейшим таким показателем является объем товарооборота.

В процессе анализа оптового товарооборота применяют систему показателей, на основе которых дается характеристика выполнения плана оптового товарооборота, выявляются резервы увеличения товарооборота и улучшения качества торгового обслуживания.

Развитие оптовой реализации товаров на ООО «Торгинвест» за 20102011 гг. характеризуется данными табл.2.

Таблица 2

Динамика оптового товарооборота ООО «Торгинвест» за 2009-2011 гг.

(¡2010Г=1,05;!2011Г=1,095)

Годы Фактический оптовый товарооборот (тыс. руб.) Темп роста товарооборота, % Темп прироста товарооборота, %

В действующих ценах В сопоставимых ценах, В действующих ценах В сопоставимых ценах В действующих ценах В сопоставимых ценах

2009 8 486 - - - - -

2010 4 287 4 083 50,52 48,12 -49,48 -51,88

2011 7 730 7 059 180,32 164,66 80,32 64,66

"Источник: расчеты автора на основе данных ООО «Торгинвест»

Данные таблицы показывают, что за последние три года темпы роста оптового товарооборота с начала в 2010 году уменьшился на 51, 88 %, а за тем в 2011 году снова поднялся на 64,66 %. Эго объясняется тем, что цены на товары, реализуемые на ООО «Торгинвест», выросли в 2011 году по сравнению с 2010 годом (средний индекс цен в 2011 году - 1,095). Темпы роста физического объема товарооборота (количества товаров) невысокие, но тенденция намечается положительная.

За три года оптовый товарооборот организации возрос на 80,32 % (в действующих ценах) или на 64,66 % в сопоставимых ценах. Этот прирост произошел за счет увеличения количества реализованных товаров (физического объема оптового товарооборота) и в связи с увеличением оптовых цен на товары.

По данным этих расчетов можно сказать, что свыше 90 % прироста товарооборота получено за счет роста цен.

На развитие оптового товарооборота организации оказали влияние следующие факторы:

- обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность;

- состояние и эффективность использования материальны;

технической базы организации. По ООО «Торгинвест» данные о движении товарных ресурсов приведены в табл. 3.

ТаблицаЗ

Товарный баланс по ООО «Торгинвест» за 2009-2011 гг.

Показатели 2009 г. 2010 г. Отклонение в сумме (+-) в 2010 г. 2011 г. Отклонение в сумме (+-) в 2011 г.

Запасы товаров на начало года 0 209,2 226,8 18

Поступление товаров 2351,2 2640,1 288,9 3176,5 536,4

Внереализационные расходы и потери 0,5 1,8 1,3 1 -0,8

Запасы товаров на конец года 209,2 226,8 17,6 297,1 70,3

Оптовая реализация товаров 2141,5 2620,7 479,2 3105,2 484,5

"Источник: расчеты автора на основе данных ООО «Торгинвест»

Оптовый товарооборот организации возрос в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 484,5 тыс. рублей за счет завышенных товарных запасов на начало года (18 тыс. рублей), роста поступления товаров в ООО «Торгинвест» (536,4 тыс. рублей) и уменьшения прочего выбытия товаров (0,8 тыс. рублей). Но возможности роста товарооборота в динамике уменьшились в результате увеличения товарных запасов на конец года (70,3 тыс. рублей).

Недостатком использования поступающих в организации товарных ресурсов является их неполное вовлечение в товарооборот, что явилось следствием завоза в ООО «Торгинвест» товаров, имеющих высокую цену, что снижало спрос на них, нарушением ритмичности отгрузки товаров поставщиками. Часть товаров, поступивших в ООО «Торгинвест» в излишнем количестве и в конце года, осело на остатках товаров, что может привести к замедлению оборачиваемости оборотных средств, вложенных в товарные запасы. В организации в 2011 году прочее выбытие товаров снизилось по сравнению с 2010 годом на 0,8 тыс. рублей. Следует назвать

20

работу ООО «Торгинвест» по снижению прочего выбытия товаров в 2011 году положительной. Оптовая реализация возросла за счет роста поступления товаров. Причем темпы роста поступления товаров выше темпов реализации, что привело к увеличению их остатков. В целом за счет этого фактора не использованы резервы роста товарооборота на 63,1 тыс. рублей.

Одним из факторов успешного развития оптового товарооборота является обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность труда торговых работников. Оценку показателей по труду ООО «Торгинвест» произведем в табл. 4.

Таблица 4

Анализ трудовых показателей, оказавших влияние на товарооборот в ООО «Торгинвест» в 2009 - 2011 гг.

Показатели 2009 г. 2010 г. Отклонение (+,-) в 2010 г. 2011г. Отклонение (+,-) в 2011 г. 2011 г. в% к 2010 г.

Оптовый товарооборот, тыс.руб.:

- в действующих иенах 2141 2620,7 479 3105,2 484,5 118,5

- в сопоставимых ценах 2141,5 2176.6 35,1 2681,5 504,9 123,2

Среднесписочная численность торговых работников - всего, чел. 16 16 0 17 1 106,3

в т.ч. продавцов 14 14 0 15 1 107,1

Удельный вес продавцов в общей численности работников, % 87,5 87,5 0 88,2 0,7

Среднегодовая выработка на одного торгового работника, тыс.руб.'.

- в действующих ценах 133,8 163,8 29,95 182,7 18,9 111,5

- в сопоставимых ценах 133,8 136,0 2,2 157,7 21,7 116,0

Среднегодовая выработка на одного продавца, тыс. руб.

- в действующих ценах 152,9 187,2 34,3 207,01 19,8 114,59

- в сопоставимых ценах 152,9 155,5 2,6 178,8 23,3 116,98

Прирост товарооборота в действующих ценах за счет роста производительности труда, % 99,9 61,3 -38,6

"Источник: расчеты автора на основе данных ООО «Торгинвест»

Как видно из таблицы, среднегодовая выработка одного торгового работника в действующих ценах составила 133,84 тыс. рублей, 163,79 тыс. рублей и 182,66 тыс. рублей в 2009, 2010 и 2011 годах соответственно и по сравнению с 2009 годом возросла на 29,95 тыс. рублей в 2008 году и на 48,82 тыс. рублей в 2011 году. За счет роста производительности труда получена сумма' прироста товарооборота в размере 479,2 тыс. рублей (+34,2 тыс. рублей * 14 чел.) в 2010 году и 297,3 тыс. рублей (+19,82 тыс. рублей * 15 чел.) в 2009 году. В общей сумме прироста товарооборота в действующих ценах за 2009 год - 104,6 %, а в 2011 году это составило 61,4 %.

На изменение суммы оптового товарооборота в 2011 году оказало влияние и увеличение численности продавцов на одного человека по сравнению с 2009 годом. За счет роста численности продавцов получена дополнительная сумма оптового товарооборота в размере 187,19 тыс. рублей (+1 чел. * 187,19 тыс. рублей) или 38,6 % общей суммы прироста товарооборота.

Большое влияние на динамику товарооборота оказывает эффективность использования материально-технической базы организации.

По ООО «Торгинвест» имеются следующие данные об эффективности использования материально-технической базы табл. 5.

Из данных таблицы видно, что в 2009 году возросла торговая площадь магазина за счет проведенной реконструкции, переоборудования и лучшей планировки торгового зала, оптимального размещения в нем товаров. Прирост составил 20 квадратных метров или 5,0 %.

Количество рабочих дней в году сократилось с 324 дней в 2009 году до 319 дней в 2011 году. Это произошло в результате нарушения сроков проведения- реконструкции, которая затянулась из-за недостатка строительных материалов, несвоевременного поступления оборудования. Сократилась и средняя продолжительность рабочего дня на 0,1 часа.

Таблица 5

Показатели эффективности использования материально-технической базы ООО «Торгинвест» за 2009-2011 гг.

Показатели 2009г. 2010г. Отклонен ие (+,-) 20 П г. Отклон ение (+,-) 2010 г. в % к 2009 г. 2011 г. в% к 2010 г.

Торговая плошадь, м2 400 400 0 420 20 100 105

Количество рабочих дней за год 320 324 4 319 -5 105,25 98,46

Средняя продолжительность рабочего дня, час 11,6 11,6 0 11,5 -0,1 100 99,1

Выработка на 1 метр торговой площади за час работы, руб. 144,2 174,3 30,1 231 56,7 128,88 132,48

"Источник: расчеты автора на основе данных ООО «Торгинвест»

Выработка на один квадратный метр торговой площади за час работы составила в 2011 году 231,0 против 174,3 в 2010 году и 144,2 тыс. рублей в 2009 году. Это свидетельствует о повышении эффективности использования торговой площади.

Все эти факторы оказали влияние на динамику развития товарооборота. Проведенный на основе данных бухгалтерского учета анализ динамики развития оптового товарооборота ООО «Торгинвест» за 2009-2011 гг. позволяет сделать следующие выводы:

- оптовый товарооборот организации из года в год увеличивается, темпы роста его достаточно высокие;

- прирост товарооборота, в основном, достигнут за счет эффективного использования таких видов ресурсов как: товарных, трудовых

и других ресурсов;

- организация в 2011 году активно вело работу по дополнительной закупке товаров у производителей и других поставщиков.

Вместе с этим: организация не использовала всех возможностей роста товарооборота в 2011 году. Так, объем оптового товарооборота мог бы возрасти за счет:

- улучшения обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов на 63,1 тыс. рублей;

- повышения эффективности использования материально-технической базы организации на 65,8 тыс. рублей.

Таким образом, неиспользованные резервы роста товарооборота составили 128,9 тыс. рублей.

Предложения по дальнейшему улучшению работы ООО «Торгинвест» -совершенствовать товароснабжение организации и повышать эффективность пользования товарных ресурсов. С этой целью ООО «Торгинвест» необходимо производить закупки товаров непосредственно у производителей.

Расчеты показывают, что если в 2012 году темпы роста поступления сохранятся на уровне 2011 года - 119,3 %, то прирост товарных ресурсов составит в сумме 610 тыс. рублей. Прирост товарных ресурсов позволит получить прирост товарооборота на 19,64 % (610:3105,2 хЮО).

Для того чтобы добиться роста эффективности труда торговых работников необходимо осуществлять совмещение профессий, должностей, вести работу по предупреждению прогулов и сокращению потерь рабочего времени по болезни и другим причинам. При неизменной численности работников и увеличении средней выработки одного продавца (в сопоставимых ценах) в соответствии с ростом количества реализованных товаров в 2011 году оптовый товарооборот может увеличиться в 2012 году на 28,07 тыс. рублей (187,1 * 1 % * 15).

Для улучшения использования материально-технической базы организации возможно установить оптимальный режим работы организации,

вести внедрение прогрессивных форм торговли, сократить до минимума проведение инвентаризаций, проверок.

Произведенные расчеты говорят о том, что доведение в 2011 году числа рабочих дней в году до уровня 2008 года (324 дня) и увеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,1 часа позволят дополнительно получить в 2012 году 75,5 тыс. рублей товарооборота, то есть товарооборот возрастет на 2,4 %.В совокупности за счет повышения эффективности ресурсов можно получить прирост товарооборота в 2012 году на 714,2 тыс. рублей или на 24,2%.

Третья группа проблем касается развития учетно-аналитической системы товарных операций в организациях оптовой торговли.

В современных условиях хозяйствования главный мотив любой организации, функционирующего в сфере товарного обращения -максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены затратами и потребительским спросом. В конкретных случаях (завоевание места на рынке, конкурентная борьба и т.п.) организация может идти на временное снижение прибыли, и даже убытки. Но длительное время существовать без прибыли организации не может, т.к. не выдержит конкуренции. Поскольку затраты - это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством организации невозможно без анализа уже имеющихся затрат и оценки их величины на перспективу.

III. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Результаты проведенного исследования и разработанные рекомендации

дают возможность целостного совершенствования учетно-аналитической

системы товарных операций в оптовой торговле. Теоретико-практические и

методологические рекомендации, сделанные в процессе исследования,

позволят как можно точнее прогнозировать прибыль, принимать

эффективные решения в отношении финансово-экономической политики,

25

повысят, уровень информационного обеспечения на предприятиях оптовой торговли в условиях рыночной экономики.

В работе научно обосновано применение аналитических процедур относительно факторов, оказывающих влияние на товарооборот торгового предприятия: колебания спроса, уровень инфляции, стабильность и размеры денежных доходов населения и других.

Традиционный бухгалтерский учет не позволяет получать информацию для прогноза хозяйственной деятельности и принятия своевременных управленческих решений. Для преодоления этих недостатков предложена методика применения детализированного учета.

Синтетический учет реализации товаров и определение финансовых результатов от продаж осуществляется на счете 90 «Продажи», который целесообразно разделить на два самостоятельных синтетических счета: счет 90 назвать «Себестоимость продаж»; счет 92 «Выручка от продаж», что позволит формировать более прозрачную информацию, связанную с доходами и расходами на продажу товаров.

По нашему мнению в России для большей прозрачности бухгалтерской информации целесообразно вводить парные счета вместо активно-пассивных счетов. В частности, вместо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предлагается в рабочие планы счетов организаций оптовой торговли ввести пару счетов: счет 76, обозначив «Расчеты с разными дебиторами» и счет 74 «Расчеты с разными кредиторами».

IV. СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации" в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России

1. Миронова О.В. Развитие бюджетирования в оптовых организациях // Управленческий учет.- 2010,- № 9. - 0,5 п.л.

2. Миронова О.В. Методические рекомендации по оценке прибыли торгового предприятия в целях ее планирования и прогнозирования //Управленческий учет.- 2011.-№ 02.-0,5 п.л.

26

3. Миронова O.B. Резервы как элемент оптимизации налога на прибыль торговыми предприятиями // Управленческий учет.- 2012.- K<i 8.- 0,5 п.л.

Публикации в других издаииях и материалах конференций

4. Миронова О.В. Особенности формирования инвестиционного плана предприятия // Материалы международной научно-практической конференции «Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях пострансформационной экономики России». - Москва: Дело и сервис 2009. - 0,3п.л

5. Миронова О.В. Составление проекта отчетности о финансовых результатах как этап процесса бюджетирования на промышленном предприятии // Материалы международной научно-практической конференции «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» в 2 ч., Ч. 2 - Орел: Орел ГТУ,

2009. - 0,5 и .л ' ''

6. Миронова О.В. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете на примере ТФ «Антрис» // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» в 2 ч„ Ч. 1 - Орел: Орел ГТУ, 2009. - 0,6 пл.

7. Миронова О.В. Система показателей экономического анализа деятельности торгового предприятия // Материалы 1 Ежегодной конференции молодых ученых Финансово-экономического института Государственного университета учебно-научно-производственного комплекса. Сборник научных трудов молодых ученых. - Москва: Финпресс,

2010.-0,5 п.л.

8. Миронова О.В. Теоретические основы поступления реализации товаров в оптовой торговле // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства». - Орел: Орел ГТУ, 2011.-0,5 пл.

9. Миронова О.В. Оптимизация расходов на продажу в торговых предприятиях // Материалы научно-практической конференции молодых ученых «Приоритеты инновационного общества и перспективы модернизации экономики: региональный аспект».- Москва: Дело и Сервис,

2011.-0,5 пл.

Подписано в печать: 28.11.2012 Тираж 120экз. Заказ №910 Отпечатано в типофафии «Реглет» г. Москва, Ленинградский пр-т д.74 (495)790-74-77 www.reglet.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Миронова, Ольга Владиславовна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

1.1 Понятийный аппарат учетно-аналитической системы деятельности организаций оптовой торговли.

1.2 Система показателей, формирующих учетно-аналитические процедуры в организациях оптовой торговли.

1.3 Теоретические основы движения товаров в условиях автоматизации учета и адаптации к МСФО.

2 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

2.1 Методика учета поступления и реализации товаров в организациях оптовой торговли.

2.2 Учетная составляющая товарных операций в оптовой торговле.

2.3 Аналитическая составляющая учетно-аналитической системы товарных операций в оптовой торговле.

3 РАЗВИТИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ

3.1 Методика создания и использования резервов при налогообложении в организациях оптовой торговли.

3.2 Формирование расходов на продажу в организациях оптовой торговли.

3.3 Методические рекомендации по оценке прибыли в организациях оптовой торговли в целях ее планирования и прогнозирования.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие учетно-аналитической системы товарных операций в организациях оптовой торговли"

Актуальность темы диссертационного исследования. Оптовая торговля как никакое другое звено, связанное с реализацией товаров, способна активно регулировать региональные и отраслевые рынки за счёт накопления и перемещения товаров. По существу, оптовая торговля стала самостоятельной отраслью рыночной экономики, которая постоянно приспосабливается к нуждам целевых потребителей и ищет пути сокращения издержек по всему циклу своей производственно-хозяйственной деятельности.

Оптовая торговля является важным рычагом маневрирования материальными ресурсами, способствует сокращению излишних запасов продукции на всех уровнях и устранению товарного дефицита, принимает участие в формировании региональных и отраслевых товарных рынков. Через оптовую торговлю усиливается воздействие потребителей на производителей; в свою очередь изготовитель сам подбирает потребителей.

В Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, принятой распоряжением Правительства РФ № 1662 от 17.11.2008г., в Федеральном Законе Российской Федерации № ЗБ1-ФЗ от 28.12.2009г. отмечено, что необходимым условием формирования инновационной экономики является модернизация системы торговли, становящейся базовой предпосылкой динамичного экономического роста и социального развития общества. Совершенствование рыночных отношений и развитие розничной торговли обязывает активно развивать оптовую торговлю.

Именно торговля решает одну из главных задач общественного производства: удовлетворение потребностей населения и доводит товар от производства до потребителя, поддерживая равновесие между предложением и спросом, баланс интересов производителя и потребителя.

Учетно-аналитическая система в торговле обеспечивает полную и точную информацию о финансово-хозяйственных операциях организации, способствует совершенствованию оперативного и долгосрочного планирования, а также формированию информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования её финансового результата. В рыночных условиях многообразие контрактов, договоров с посредническими организациями и учетных операций в сфере оптовой торговли в настоящее время не лишены отдельных проблем их учета. Формирование учетно-аналитической системы в оптовых организациях на принципах аналитичности, коммуникабельности, интеграции, комплексности и непрерывности представляется актуальным и своевременным, особенно в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

Степень научной разработанности проблемы. Различные аспекты, связанные с изучением вопросов организации учетно-аналитических систем в торговой деятельности, в той или иной степени освящены в работах таких авторов как В.Е. Ануфриев, М.И. Баканов, М.Н. Греховодов, В.Г. Гетьман, В.Б.Гуккаев, И.В. Захаров, И М. Дмитриева, В.Б. Ивашкевич, Г.Ю. Касьянова, В.В. Ковалев, Н.П.Кондраков, A.A. Масленников. А.Н. Медведев, В.Д. Новодворский, Д.А. Панков, М.А. Пархачева, В.В.Патров, Н.С. Пласкова, M.JL Пятов, В.В. Семенихин, В.П. Суйц, Я.В. Соколов, В.А. Терехова, Н.В. Ульянова, Л.П.Фомичева, О.В. Хадыева, А.Н. Хорин, JI.B. Попова, М.Б. Чиркова А.Д. Шеремет и др.

В зарубежной экономической литературе ' теоретические и практические аспекты учета нашли свое отражение в трудах зарубежных ученых: К. Беллини, Дж. Блэйка, К. Друри, Э. Махами, Б. Нидлз, Д. Стоуна, Ж. Ришара, Ч. Хорнгрена, Х.И. Фольмута и др.

Основным направлением в исследовании учетно-аналитической системы товарных операций в оптовой торговле является изучение поступления и реализации товаров, а также предложения по совершенствованию данных операций. Труды перечисленных авторов занимают одно из ведущих мест в развитии научной мысли бухгалтерского учета. Однако современное состояние экономики требует дальнейшей разработки научного знания в области формирования учетно-аналитической системы товарных операций в организациях оптовой торговли.

Актуальность проблемы, степень ее научной разработанности, практической значимости определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Целыо диссертационного исследования является разработка научно-обоснованных теоретико-методических рекомендаций по развитию учетно-аналитической системы товарных операций в организациях оптовой торговли.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи: продиагностирована учетно-аналитическая система товарных операций в организациях оптовой торговли; разработаны методические подходы к развитию учетно-аналитической системы товарных операций в оптовой торговле; предложены методические рекомендации по оценке прибыли торговой организации в целях ее планирования и прогнозирования;

- разработаны предложения по развитию методики учета расходов и доходов от продажи товаров в оптовых организациях;

- определены концептуальные подходы применения в практику бухгалтерского учета оптовых организаций Международного стандарта финансовой отчетности IAS 18 «Выручка» с выявлением преимуществ по сравнению с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Область исследования соответствует п. 1.7 - «Адаптация различных систем бухгалтерского учёта. Их соответствие международным стандартам», п.1.8 - «Бухгалтерский учёт в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и отраслей» п. 1.3- «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учёт, статистика» Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России.

Предметом исследования явились теория и практика учетно-аиалитической системы в оптовых торговых организациях. В работе исследуются особенности организации системы учета в организациях, осуществляющих оптовую торговлю, поскольку по итогам изучения практического опыта действующих организаций было выявлено, что такая схема организации договорных отношений является наиболее распространенной, во-первых, и вызывает наибольшее количество вопросов в части организации и ведения бухгалтерского и налогового учета.

Объектом исследования являются показатели товародвижения, формирующие у четно-аналитическую систему товарных операций в организации оптовой торговли.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации формирования учетно-аналитической системы; законодательные, нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации; данные Федеральной службы государственной статистики РФ.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания, применяемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровнях: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение, а так же специальные учетные методы (документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение).

Информационной базой исследования являются данные учетно-аналитической системы финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий, а также статистические данные, монографические исследования отечественных и зарубежных авторов по исследуемой проблеме.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, научно - методических подходов и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитической системы товарных операций, необходимой для создания информационной базы для прииятия грамотных управленческих решений.

Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

- на основе проведенного анализа существующих методических подходов к определению состава издержек обращения оптового торгового предприятия выделена классификация видов и статей расходов на продажу в аналитическом учете и предложена новая методика учета расходов на продажу за счет введения счета 90 «Себестоимость продаж» и счета 92 «Выручка от продажи»», что позволит получать более точную информацию о расходах и доходах, связанных с продажей товаров (п 1.8 паспорта специальности 08.00.12); предложено в рабочих планах счетов торговых организаций вводить парную систему счетов вместо активно-пассивных счетов бухгалтерского учета, в частности, вместо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предлагается использовать пару счетов: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами» и счет 74 «Расчеты с разными кредиторами», информация которых позволит обеспечить большую прозрачность формирования бухгалтерской информации по расчетным обязательствам в организациях оптовой торговли (п. 1.8 паспорта специальности 08.00.12);

- разработаны и предложены мероприятия по совершенствованию учета расходов по налогу на прибыль торговых организаций с помощью создания резервов по сомнительным долгам и детализации учета расходов на продажу, что позволит оптимизировать налоговую нагрузку по налогу па прибыль (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12).

- разработана схема корректировок показателей бухгалтерской прибыли для расчета налогооблагаемой базы в оптовых торговых организациях, что позволит и обеспечить достоверность информации о бухгалтерской прибыли (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12);

- предложены научно - методические рекомендации по применению Международных стандартов финансовой отчетности 1АБ 18 «Выручка», что позволит адаптировать бухгалтерскую отчетность к МСФО (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений учета поступления и реализации товаров в оптовой торговле, научно обоснованы положения бухгалтерского учета поступления и оптовой реализации товаров, а также представлен авторский взгляд на развитие учетной системы и формирование понятийного аппарата в организациях оптовой торговли.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что методические подходы и практические положения и выводы могут использоваться торговыми организациями в качестве рекомендаций по формированию учетпо-аналитической системы товарного обращения. С практической точки зрения наибольший интерес представляют предложения в области обоснования учетной составляющей учетно-аналитической системы товарных операций в организациях оптовой торговли. Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная методика успешно внедрена и используется в работе торговых предприятий г. Москвы.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертационной работе, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на международных научно-практических конференциях: «Особенности формирования инвестиционного плана предприятия: Материалы международной научно-практической конференции: «Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях пострансформационной экономики России»; «Составление проекта отчетности о финансовых результатах как этап процесса бюджетирования на промышленном предприятии» в материалах научно-практической конференции «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений». «Формирование налоговой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете на примере ТФ «Антрис», «Система показателей экономического анализа деятельности торгового предприятия» на 1 Ежегодной конференции молодых ученых Финансово-экономического института Государственного университета-учебно-научно-производственного комплекса.

Отдельные результаты исследования прошли апробацию и внедрены в практическую деятельность организаций оптовой торговли ООО «Маркой Продукт», ООО «Роял Краб», ООО «Багард», что подтверждается актами о внедрении.

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано девять научных работ, общим объёмом 4,4 п.л., в том числе три работы общим объёмом 1,5 п.л. опубликованы в изданиях, определенных ВАК для публикации результатов научны* исследований.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников, содержащих 156 наименований. Объем работы 155 страниц основного текста, 19 таблиц, 25 рисунков, 30 формул, приложение.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Миронова, Ольга Владиславовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты проведенных исследований показали, что среди многообразия хозяйственных операций в оптовой торговой деятельности учет операций по реализации товаров является наиболее трудоемким.

В результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны определенные теоретические выводы и получены следующие результаты.

1.Традиционный бухгалтерский учет не позволяет получать информацию для прогноза хозяйственной деятельности и принятия своевременных управленческих решений. Для преодоления этих недостатков необходимо применять детализированный учет. Особенно это касается учета расходов на продажу, где оптовая организация отражает все производственные затраты, относящиеся как к реализованным товарам, так и к товарам, которые еще не нашли своего покупателя. Из всех производственных расходов, осуществляемых торговыми организациями, самыми значительными являются расходы на доставку товаров, которые иногда увеличивают покупную стоимость товаров на достаточно значительные суммы (до 50 %). Если все другие производственные расходы торговой организации в силу их незначительности можно списывать на финансовые результаты через счет реализации в полном объеме, то в отношении транспортных расходов это приведет к искажению реального положения дел в торговой организации.

2. На величину товарооборота оказывает влияние большое количество различных факторов: колебания спроса, уровень инфляции, стабильность и размеры денежных доходов населения и др. Кроме того, изменение этих факторов приводит к изменению товарооборота спустя некоторое время, что усложняет прогнозирование. Чтобы планируемые показатели были более точными, используют следующие основные методы прогнозирования структуры товарооборота: экономико-математические, экономико-статистические, нормативные.

3. В торговых организациях бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. Данные бухгалтерского учета дают разнообразную экономическую информацию для проведения всестороннего и глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации, что позволяет утверждать о тесной связи между бухгалтерским счетом и анализом хозяйственной деятельности на данной организации. Синтетический учет реализации товаров и определение финансовых результатов от продаж осуществляется на счете 90 «Продажи», который целесообразно разделить на два самостоятельных синтетических счета: счет 90 назвать «Себестоимость продаж»; счет 92 «Выручка от продаж», что позволит формировать более прозрачную информацию, связанную с доходами и расходами на продажу товаров.

4. Для восстановления платежеспособности организации торговли можно порекомендовать сокращение кредиторской задолженности, либо опережающий рост оборотных средств. Из балансовых соотношений понятно, что само по себе уменьшение кредиторской задолженности невозможно - оно всегда сопровождается эквивалентным сокращением текущих активов. Поэтому единственным приемлемым средством восстановления платежеспособности является наращивание текущих активов за счет результатов хозяйственной деятельности с одновременным увеличением пассивной статьи «Прибыль». На основе данных исследования разработаны четыре этапа неиспользованных сумм резервов на оплату отпусков. Разработана методика оптимизации расходов на продажу в организациях оптовой торговли.

Таким образом, предложенные общие аналитические процедуры базируются на методах экономического анализа, в частности аналитические процедуры позволяют более точно провести тот или иной вид анализа, а также оценить финансовую ситуацию, сложившуюся в организации, спрогнозировать её будущее и принять более обоснованное решение.

5. В результате выполненной работы нами предложены мероприятия по развитию учетно-аналитической системы товарных операций в оптовой торговле, которые будут способствовать стимулированию рационального развития бизнеса.

Предложена методика учета финансового результата от продажи товаров при осуществлении реализации со склада, позволяющая в дальнейшем на основе полученных учетных данных проводить расчеты по внесению предложений оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль.

Разработаны и предложены мероприятия по развитию бухгалтерского учета расходов по налогу на прибыль торговых организаций с помощью создания резервов торговыми организациями и детализации учета расходов на продажу, что позволит оптимизировать налоговую нагрузку по налогу на прибыль.

Раскрытие показателей, характеризующих финансовый результат торговой деятельности и определяемые как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению - являются главным источником формирования информации для финансирования торговой деятельности. От него зависит размер прибыли и рентабельность организации.

6. В работе предложена классификация видов аналитических процедур в организациях оптовой торговли, что позволит расширить варианты аналитических мероприятий с целью выявления факторов повышения эффективности работы оптовых организаций. Разработаны оптимальные показатели анализа деятельности оптовых организаций, позволяющие совершенствовать учетно-аналитическую систему в оптовых организациях.

Сделанный сравнительный анализ условий признания выручки в ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и МСФО 18 «Выручка» позволили составить алгоритм формирования финансового результата в оптовых организациях.

7. Предложена классификация доходов и расходов в организациях оптовой торговли с использованием алгоритмизации конкретных показателей соответствующих групп доходов и расходов, принимаемых при формировании конечного результата — налогооблагаемой прибыли. По нашему мнению в России для большей прозрачности бухгалтерской информации целесообразно вводить парные счета вместо активно-пассивных счетов. В частности, вместо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предлагается в рабочие планы счетов организаций оптовой торговли ввести пару счетов: счет 76, обозначив «Расчеты с разными дебиторами» и счет 74 «Расчеты с разными кредиторами».

8. Обоснована методика интеграции бухгалтерского и налогового учета по транспортным расходам для оптовых торговых организаций. Разработана принципиальная схема корректировок показателя бухгалтерской прибыли для расчета налогооблагаемой базы в оптовых организациях, что позволяет исключать ошибки и улучшить достоверность информации о бухгалтерской прибыли.