Реализация экономических интересов в налоговых отношениях муниципального уровня тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Реализация экономических интересов в налоговых отношениях муниципального уровня"

На правах рукописи

Дегтярев Владимир Алексеевич

РЕАЛИЗАЦИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ИНТЕРЕСОВ В НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ МУНИЦИПАЛЬНОГО УРОВНЯ

08.00.01 - Экономическая теория

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ставрополь 2003

Работа выполнена в Пятигорском государственном лингвистическом университете

Научный руководитель: заслуженный деятель науки РФ,

доктор экономических наук, профессор Гершкович Борис Яковлевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Мирошников Николай Игнатьевич кандидат экономических наук, доцент Маслова Дагмара Васильевна

Ведущая организация: Ростовский государственный

университет

Защита состоится 24 апреля 2003 г. в 14-00 часов на заседании регионального диссертационного совета ДМ 212.245.07 по экономическим наукам при Северо-Кавказском государственном техническом университете по адресу: 355029, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Северо-Кавказского государственного технического университета.

Автореферат разослан 21 марта 2003 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент

шсе^х

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Проблемы становления цивилизованного рыночного хозяйства в России связаны с необходимостью совершенствования экономических отношений на всех уровнях общественной структуры при широком использовании системы экономических интересов.

Вместе с тем, возрастающая значимость местного самоуправления в решении экономических и социальных проблем современного российского общества, вызывает к жизни широкий спектр экономических отношений муниципального уровня, направленных на обеспечение реализации функций муниципалитетов. В этих условиях актуализируется необходимость изучения и научного обоснования экономических процессов, протекающих на муниципальном уровне народнохозяйственной целостности с позиций императивов согласования и реализации экономических интересов, в основе которых лежат экономические отношения, проявляющиеся в различных формах.

Исходя из этого, социально-экономическое развитие муниципалитетов связано с необходимостью укрепления финансовой основы местного самоуправления посредством совершенствования согласования и реализации экономических интересов в системе налоговых отношений, играющих ключевую роль в процессе удовлетворения сложившихся и развивающихся потребностей на муниципальном уровне экономической системы.

Между тем, как показывает хозяйственная практика, при формировании налоговых отношений муниципального уровня недостаточно учитываются как экономические интересы субъектов налоговых отношений, так и необходимость их согласования, что привело к трудностям в их реализации и обострению противоречий в налоговой сфере, препятствующих эффективному функционированию местного самоуправления.

В этой связи, в ряд наиболее актуальных проблем современной налоговой политики выдвигаются проблемы упорядочения налоговых

1

РОС. НЛ!! '"ОПАЛЬНАЯ БИЬ.' НОТЕКА Петербург

моЬРК

отношений на муниципальном уровне, стимулирующие развитие экономики муниципальных образований на основе учета и согласования экономических интересов ее субъектов.

Степень разработанности проблемы. Проблема экономических интересов применительно к огосударствленной экономике разрабатывалась в работах Л.И. Абалкина, A.C. Айзиковича, В.М. Агеева, С С. Вишневского, P.A. Гвелесиани, Г.Е. Глезермана, А.Г. Здравомыслова, В.П. Каманкина, В Н. Лавриненко, В.И. Лившица, В.В. Радаева, И.Ф. Суслова, Д.И. Чеснокова, П.Э. Эхина и других ученых, и хотя предлагаемые в них подходы не всегда, в силу известных причин, могут объяснить реалии современной рыночной экономики, они, тем не менее, содержат ряд важных методологических подходов, актуальность которых сохраняется и в условиях рыночных отношений.

Применительно к рыночной экономике, проблема экономических интересов нашла свое отражение в трудах Л.И. Абалкина, М.К. Басковой, Л.М. Гатовского, Б.Я. Гершковича, A.B. Даниеляна, В. May, В.А. Медведева, С.С. Слепакова, В.М. Юрьева.

Зарубежных ученых проблема экономических интересов занимает преимущественно в психологическом аспекте (А. Маслоу, Ф. Котлер и др.), либо в аспекте стимулирования (Дж. Гелбрейт, А. Ноув, Б. Уорд).

Некоторые проблемы взаимодействия экономических интересов в налоговой сфере в условиях рыночной экономики анализировались в работах В. В. Зябрикова, Д.В. Масловой, Б.А. Попова, P.P. Сафина, но они чаще всего не исследовали их в аспекте муниципального уровня экономических и, в частности, налоговых отношений.

Теоретические проблемы налоговых отношений применительно к рыночной экономике разрабатывались, в силу исторических причин, в основном западными учеными, начиная с В. Петги, А. Смита, Д. Рикардо, С. Вобана, Ж. Монтескье, С. Сисмонди, и получили свое развитие в трудах А Вагнера, Л. Вальраса, Д.С. Милля, Ж.Б. Сэя, Ф. Нитти, Дж. М. Кейнса, а

также современных экономистов Р. Масгрейва, П. Самуэльсона, А. Лаффера, М. Фридмена, В. Танзи и других. Научно-практические аспекты налоговой политики разрабатывались такими государственными деятелями, как Ж. Боден, Ф. Рузвельт, Л. Эрхард, Р. Рейган и другими.

В истории российской науки в области теории налогов известны работы С.Ю. Витте, И.Х. Озерова, В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева, И. Пересветова, И. Посошкова, Н.П. Яснопольского.

Развитие теоретических положений налоговых отношений находит свое отражение в трудах современных российских ученых, которые связаны, главным образом, с изучением различных аспектов налоговой сферы в транзитивной экономике. Так, исследуются процессы формирования налоговых доходов бюджетов различных уровней (В. Адрианов, С. Глазьев, В. Пансков), межбюджетные отношения (А. Игудин, В. Лексин, В. Христенко, С. Хурсевич, А. Швецов), эффективность налоговой политики (Г. Горский, А. Илларионов, Д. Черник, Н. Шмелев и др.).

В области изучения финансовых основ местного самоуправления известны работы A.M. Бабич, С.Л. Бездольного, Д.Н. Бобрышева, Л.А. Велихова, А.Э. Вознесенского, А.Г. Воронина, М. Горного, Н.В. Ивановой, B.C. Мокрого, Н.Л. Пешина, В.В. Рудого, P.C. Тюкменева, B.C. Чекалина и Др.

Однако во всех этих случаях указанные проблемы рассматриваются вне тесной связи с экономическими интересами и практикой их реализации. В этой связи, анализ источников позволяет заключить, что, несмотря на наличие трудов общетеоретического характера, и работ, посвященных различным аспектам налоговых отношений и финансовых основ муниципалитетов, проблема реализации экономических интересов в налоговых отношениях муниципального уровня является малоизученной и нуждается в дальнейшей разработке.

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальностей ВАК (по экономическим наукам). Тема диссертации

соответствует требованиям паспорта специальностей ВАК (по экономическим наукам) 08.00.01 - Экономическая теория; п. 1.1 - структура и закономерности развития экономических отношений; экономические интересы.

Цель и задачи исследования. Цель предпринятого исследования состоит в том, чтобы представить систему налоговых отношений на муниципальном уровне в аспекте взаимно противоречивых экономических интересов их субъектов и определить пути оптимизации их согласования и реализации.

В связи с этим, в диссертационной работе решаются следующие взаимосвязанные задачи:

■ на основе уточнения и дополнения ряда положений теории экономических интересов, выяснение их специфики на муниципальном уровне;

■ определение места налоговых отношений в реализации экономических интересов на муниципальном уровне;

■ выяснение содержания экономических интересов муниципалитетов, в аспекте их налоговых отношений с государственными структурами и налогооблагаемыми субъектами;

■ выявление противоречивого характера взаимодействия экономических интересов, проявляющихся в фискальной, регулирующей и социальной функциях налоговых отношений на муниципальном уровне;

■ определение роли стимулирования в процессе согласования и реализации экономических интересов в налоговых отношениях муниципалитетов;

■ критический анализ сложившихся на муниципальном уровне российской экономики налоговых отношений с позиций императивов согласования и реализации экономических интересов их субъектов и определение основных путей активизации

стимулирующего потенциала в налоговых отношениях муниципального уровня; • выработка предложений по совершенствованию стимулирования в рамках налогово-бюджетных отношений муниципалитетов и государственных структур; ■ определение возможных направлений использования стимулирующих возможностей муниципалитетов в налоговой сфере по отношению к хозяйствующим субъектам. Объектом диссертационного исследования служит налоговая система на муниципальном уровне российской экономики, совершенствование которой предполагает активизацию ее стимулирующего потенциала.

Предметом диссертационного исследования являются экономические интересы, проявляющиеся в связи с налоговыми отношениями муниципального уровня общественной структуры.

Методологической и теоретической основой диссертационной работы послужили фундаментальные концепции, обоснованные в трудах отечественных и зарубежных ученых в области теории экономических интересов и налоговых отношений на различных уровнях общественной структуры, а также практические разработки и рекомендации в области реализации налоговой политики, законодательные и другие нормативные акты государственных органов власти и местного самоуправления. Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялись на основе общенаучных методов познания (диалектический, исторический, логический), конкретных методов (каузальный, системный, структурный, функциональный), а также специальных методов (экономического анализа и синтеза, сравнения, группировок, математического моделирования).

Эмпирической базой диссертационной работы являются статистические материалы Государственного комитета РФ по статистике,

Ставропольского государственного краевого комитета по статистике, отчетные материалы Министерства Финансов РФ, Министерства Финансов Ставропольского края, Управления Министерства по налогам и сборам по Ставропольскому краю, Государственных налоговых инспекций, Финансовых управлений и отделов муниципальных образований Ставропольского края, материалы периодических изданий, монографические и диссертационные работы отечественных ученых.

Рабочая гипотеза. Диссертационное исследование основывается на гипотезе, согласно которой в налоговых отношениях муниципального уровня в диалектическом единстве взаимодействуют экономические интересы различных субъектов, согласование и реализация которых посредством налогового стимулирования может способствовать укреплению финансовых основ местного самоуправления и социально-экономическому развитию муниципалитетов.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Экономические интересы муниципалитетов - это социально обусловленная и исторически определенная объективная необходимость удовлетворения сложившихся и развивающихся потребностей взаимосвязанной совокупности экономических субъектов на муниципальном уровне.

2. Специфика экономических интересов муниципалитетов обусловлена особенностями их потребностей и складывающимися в процессе их удовлетворения экономическими отношениями в целом, и налоговыми в частности.

3. Экономические интересы муниципалитетов в налоговой сфере проявляются в рамках фискальной, регулирующей и социальной функции налоговых отношений и находятся в диалектическом единстве с другими их формами и разновидностями.

4. Реализация экономических интересов муниципалитетов в налоговых отношениях и их согласование осуществляется посредством

налогового стимулирования, охватывающего все налоговые функции и являющегося их интегрирующим началом.

5. Налоговое стимулирование на муниципальном уровне предполагает согласование экономических интересов налогооблагающих субъектов в лице органов государственной власти и местного самоуправления и налогооблагаемых субъектов, эффективность которого связана с учетом специфики экономических интересов муниципалитетов.

6. Современная налоговая политика государства в отношении формирования налоговой системы муниципального уровня и финансовых основ местного самоуправления, проходящих в России процесс становления и реформирования, в недостаточной степени учитывает возможности налогового стимулирования, следствием чего является обострение противоречий экономических интересов субъектов налоговых отношений.

7. Пути реализации экономических интересов муниципального уровня в налоговой сфере лежат в области активизации стимулирующего потенциала налоговых отношений муниципалитетов с государственными органами власти и налогооблагаемыми субъектами.

8. Совершенствование стимулирования муниципалитетов в рамках налогово-бюджетных отношений с государственными структурами основывается, главным образом, на упорядочении их компетенции сфере расходных и доходных полномочий, обусловленных специфическими чертами функциональной ориентации муниципалитетов, а также оптимизации механизма выравнивания бюджетной обеспеченности различных муниципальных образований на основе долговременных обоснованных нормативов.

9. Направления использования стимулирующих возможностей муниципалитетов в налоговой сфере предполагают упорядочение налоговых форм, оптимизацию налоговых ставок и применения налоговых льгот, что способствовало бы развитию муниципальной

экономики как одной из важнейших составляющих

народнохозяйственной целостности.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке проблемы совершенствования налоговых отношений на муниципальном уровне общественной структуры на основе согласования и реализации экономических интересов их субъектов в процессе становления цивилизованного рыночного хозяйства в России при использовании системы стимулирования.

Элементы научной новизны, по мнению автора, состоят в следующем:

■ в свете теории экономических интересов конкретизировано содержание муниципальных экономических интересов, которые представляют собой социально обусловленную и исторически определенную необходимость удовлетворения сложившихся и развивающихся потребностей на муниципальном уровне;

■ выявлена специфика экономических интересов муниципалитетов, определяемая дихотомичностью их природы, выражающейся в особенностях муниципальных потребностей и складывающихся в процессе их удовлетворения экономических отношений;

■ раскрыт противоречивый характер взаимодействия экономических интересов в налоговых отношениях муниципального уровня, проявляющийся в рамках всех налоговых функций и определена интегрирующая роль стимулирования, ориентированного на их согласование и реализацию;

■ на основе изучения механизма взаимодействия экономических интересов муниципалитетов с государственными структурами и налогооблагаемыми субъектами в налоговой сфере отечественной экономики, с использованием коэффициентов распределения налоговых потоков по уровням бюджетной системы и структурированных показателей налоговой нагрузки, конкретизированы противоречия интересов этих субъектов и

обоснована необходимость упорядочения их сочетания на основе активизации стимулирующего потенциала налоговых отношений; с использованием экономико-математических методов осуществлен процесс моделирования налогово-бюджетных отношений муниципалитетов с государственными структурами с целью определения направлений активизации их стимулирующего потенциала;

в аспекте реализации экономических интересов обоснована необходимость упорядочения расходных и доходных полномочий муниципалитетов и конкретизированы пути ее реализации, заключающиеся в обеспечении соответствия расходных полномочий функциональной ориентации муниципальных образований и их паритетности объему финансовых ресурсов, формируемых посредством налогово-бюджетных отношений муниципалитетов с усилением роли местных налогов;

обозначены возможности оптимизации механизма преодоления значительной бюджетной асимметрии и выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований на основе их стимулирования к наращиванию своего налогового потенциала и бюджетной самодостаточности путем закрепления долговременных нормативов налогов, подлежащих зачислению в местные бюджеты; обоснована целесообразность упорядочения местных налоговых форм на основе выявленных специфических принципов разграничения налоговых источников и заключающегося в закреплении за местным уровнем налоговой системы муниципального налога на прибыль, налога на недвижимость и единого налога на вмененный доход;

предложены меры по оптимизации налоговых ставок, заключающиеся, в частности, в применении регрессивной ставки муниципального налога на прибыль, устанавливающей обратную

зависимость между темпами роста прибыли предприятия и ставкой налога, учитывающей его отраслевую принадлежность и функциональную ориентацию муниципалитета;

■ осуществлена оценка стимулирующего воздействия налогового льготирования на муниципальном уровне и выработаны предложения по его упорядочению посредством усиления инвестиционной направленности предоставляемых налоговых льгот и расширения практики муниципального инвестиционного налогового кредита.

Теоретическое значение исследования состоит в расширении научного представления о механизме взаимодействия экономических интересов и стимулирования в налоговых отношениях муниципалитетов в условиях становления цивилизованной рыночной экономики. Его результаты могут быть использованы в ходе дальнейшего изучения этой проблемы, а также в ходе преподавания соответствующих тем в курсе экономической теории и других экономических дисциплин.

Практическая значимость исследования заключается в том, что содержащиеся в нем теоретические положения и разработки могут быть использованы в условиях продолжающегося реформирования налогово-бюджетной сферы и системы местного самоуправления, а также при формировании и реализации налоговой политики на муниципальном уровне общественной структуры, имеющей целью создание условий развития экономики на основе активизации стимулирующего потенциала налоговых отношений.

Апробация работы. Основные положения настоящего исследования и его результаты на различных этапах работы представлялись, обсуждались и получили положительную оценку на третьем международном конгрессе «Мир на Северном Кавказе через языки, образование и культуру» (ГТГЛУ, г. Пятигорск, 2001 г.), на второй и третьей межрегиональных научных конференциях «Студенческая наука - экономике России» (СевКавГТУ,

г. Ставрополь, 2001-2002 г.г.), на третьей и четвертой научно-практических региональных межвузовских конференциях «Социально-экономические, правовые и духовные проблемы региона» (ПФ СевКавГТУ, г. Пятигорск, 2001-2002 г.г.), а также докладах и сообщениях автора на методологических вузовских семинарах и заседаниях кафедры экономических дисциплин Пятигорского государственного лингвистического университета.

По теме диссертации опубликовано 8 работ, общим объемом 1,6 печатных листа.

Структура диссертационной работы обусловлена поставленной целью и задачами исследования. Диссертация общим объемом 178 страниц состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения, списка использованной литературы. В ней содержится 4 таблицы, 21 рисунок и 25 приложений.

Во введении обосновывается актуальность избранной темы, рассматривается состояние научной разработанности, связанных с ней проблем, ставятся цель и задачи исследования, определяются его теоретико-методологическая и эмпирическая основы, излагаются положения работы, выносимые на защиту, и их научная новизна, теоретическое и практическое значение результатов исследования и их апробация.

В первой главе «Экономические интересы в системе налоговых отношений» дана общая характеристика экономических интересов и выявлена их специфика на муниципальном уровне, а также определено место экономических интересов в системе налоговых отношений, раскрыт диалектический характер их взаимодействия и определена роль налогового стимулирования в разрешении противоречий интересов, посредством их согласования и реализации на муниципальном уровне общественной структуры.

Во второй главе «Пути совершенствования реализации экономических интересов в налоговых отношениях муниципального уровня» на основе использования экономико-математического аппарата и фактических данных

муниципальных образований Ставропольского за ряд последних лет охарактеризовано сочетание экономических интересов в налоговой сфере и определены основные пути совершенствования стимулирования в рамках налогово-бюджетных отношений муниципалитетов с государственными структурами, лежащие в области упорядочения расходных и доходных полномочий и оптимизации механизма смягчения бюджетной ассиметрии муниципальных образований, а также направления использования стимулирующих возможностей муниципалитетов по отношению к налогооблагаемым субъектам, посредством упорядочения компетенции в области местного налогообложения, налоговых форм, оптимизации налоговых ставок и применения взвешенных налоговых льгот.

В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и предложения, реализация которых может положительно сказаться на дальнейшей разработке данной проблемы, совершенствовании налоговой политики и социально-экономическом положении муниципалитетов.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Исходя из методологических посылок теории экономических интересов в диссертации показано, что совокупность потребностей субъектов муниципального уровня и экономических отношений, опосредующих процесс их удовлетворения, детерминируют экономические интересы муниципалитетов. В этой связи, экономические интересы муниципалитетов определяются как социально обусловленная и исторически определенная объективная необходимость удовлетворения сложившихся и развивающихся потребностей взаимосвязанной совокупности экономических субъектов на муниципальном уровне.

Специфика экономических интересов муниципалитетов обусловлена особенностями их потребностей и складывающимися в процессе их удовлетворения экономическими отношениями в целом, и налоговыми в

частности, и состоит в их качественной определенности и самостоятельности на базе обособления экономических и финансовых основ муниципальных образований с отражением их функциональной ориентации, при непосредственной связи с интересами хозяйствующих субъектов и воспроизводственным процессом муниципальной экономики, а также взаимосвязи с государственными интересами на федеральном и региональном уровнях.

Особенности потребностей, результативное удовлетворение которых может происходить на местном уровне общественной структуры в рамках сложившихся экономических отношений, обусловливают функциональную ориентацию обеспечивающих этот процесс муниципалитетов, посредством реализации их экономических интересов в налоговых отношениях с государственными структурами и налогоплательщиками.

Экономические интересы муниципалитетов, в изучаемом нами аспекте, проявляются в рамках фискальной, регулирующей и социальной функции налоговых отношений и находятся в диалектическом единстве с другими их формами и разновидностями, что наглядно отражено на рис. 1.

В связи с этим, для согласования и реализации экономических интересов субъектов налоговых отношений муниципального уровня необходимы меры по разрешению складывающихся здесь противоречий, осуществляемые в форме стимулирования, охватывающего всю совокупность налоговых функций и являющегося их интегрирующим началом. При этом, эффективность мер налогового стимулирования на муниципальном уровне связана с учетом специфики складывающихся здесь экономических интересов субъектов налоговых отношений.

Сложность, противоречивость и специфичность системы экономических интересов, проявляющихся в налоговых отношениях муниципалитетов, а также отвлечение от возможностей налогового стимулирования при формировании проводимой на этом уровне налоговой политики, стали причинами усугубления и обострения противоречий в

Взаимосвязи *V Противоречия

экономических интересов ^ ► экономических иитсрссов

Рис. 1. Проявление экономическт интересов в налоговых опншненнмч 16

налоговой и бюджетной сферах, сковывающие экономическое развитие муниципальных образований и общества в целом. При этом, процессы реформирования в налоговой сфере и системе местного самоуправления, происходящие в настоящее время, требуют научного обоснования целесообразности предпринимаемых и намечаемых мер экономической политики, а также поиска новых эффективных путей улучшения социально-экономического положения и развития муниципалитетов, на основе согласования и реализации экономических интересов в налоговых отношениях муниципального уровня.

Сбалансированность экономических интересов муниципалитетов в налоговых отношениях тесным образом связана со сбалансированностью финансовых потоков, генерируемых в рамках налоговых отношений, которая определяет степень реализации и согласования разнонаправленных интересов субъектов налоговых отношений на муниципальном уровне.

Исходя из этого, степень реализации экономических интересов в налоговых отношениях муниципалитетов с государственными органами власти может характеризовать предлагаемая нами система показателей в виде коэффициентов, описывающих распределение налоговых потоков между уровнями бюджетной системы.

Коэффициент распределения налоговых ресурсов, собранных на территории муниципального образования в федеральный бюджет (Крф), показывает какая доля налоговых платежей, собранных на территории муниципального образования, зачисляется в федеральный бюджет:

НПд

Крф =

НП, О)

где:

НПф - налоговые платежи, хозяйствующих субъектов, расположенных на территории данного муниципального образования, зачисляемые в федеральный бюджет;

НПС - совокупные налоговые платежи хозяйствующих субъектов, расположенных на территории данного муниципального образования.

Коэффициент распределения налоговых ресурсов, собранных на территории муниципального образования в региональный бюджет (Крр), показывает какая доля налоговых платежей, собранных на территории муниципального образования, зачисляется в региональный бюджет:

НПр

где:

НПР- налоговые платежи, хозяйствующих субъектов, расположенных на территории данного муниципального образования» зачисляемые в региональный бюджет;

Коэффициент распределения налоговых ресурсов, собранных на территории муниципального образования в местный бюджет (Крм), показывает какая доля налоговых платежей, собранных на территории муниципального образования, зачисляется собственно в местный бюджет:

Ко -ШЬ.

Кр" ~ НПС V)

где:

НПМ - налоговые платежи, хозяйствующих субъектов, расположенных на территории данного муниципального образования, зачисляемые в местный бюджет.

Вместе с тем очевидно, что: ГКрф*1;

КрР*1; (4)

Кр.ч ¿1;

Крф+Кр„+Крм = 1.

Экономическая интерпретация системы этих выражений состоит в том, что вся совокупность налоговых платежей хозяйствующих субъектов муниципального образования, распределяется по уровням бюджетной системы, причем, в каждый из упомянутых уровней может зачисляться как вся сумма финансовых ресурсов, сформированных с помощью налогов, и

тогда экономические интересы этого субъекта реализуются в максимально возможном полном объеме, а интересы других субъектов не реализуются вообще, так и определенная часть финансовых ресурсов. В последнем случае, в степени, определенной указанными коэффициентами, реализуются экономические интересы федерации, региона и муниципалитета.

Следуя логике нашего подхода, степень реализации экономических интересов в налоговых отношениях муниципалитета и хозяйствующих субъектов, расположенных и облагаемых налогами на его территории, может характеризовать налоговая нагрузка. В соответствии с этим, на муниципальном уровне нами предлагается следующая система показателей, для исчисления налоговой нагрузки.

Показатель совокупной налоговой нагрузки (СНН) показывает какая часть добавленной стоимости, произведенной на территории муниципального образования, изымается в бюджеты всех уровней: /7/7

СНН = __£_ х 100% (5)

ВМП

где-

ВМП- валовой муниципальный продукт.

Показатель муниципальной налоговой нагрузки (МНН) показывает какая часть добавленной стоимости, произведенной на территории данного муниципального образования, изымается в местный бюджет:

НП

МНН =-— х 100%

(6)

ВМП

Показатель собственной муниципальной налоговой нагрузки (СМНН) показывает какая часть добавленной стоимости, произведенной на территории данного муниципального образования, изымается в местный бюджет через собственные налоги: НП

СМНН=-— х 100% п\

ВМП

где:

НПШ - налоговые платежи хозяйствующих субъектов в местный бюджет, формируемые посредством собственных налогов муниципалитета

Использование разработанных нами коэффициентов распределения налоговых потоков между уровнями бюджетной системы и структурированных показателей налоговой нагрузки на примере фактических данных муниципальных образований Ставропольского края, позволило выявить происходящее обострение противоречий экономических интересов в налогово-бюджетных отношениях муниципалитетов с различной функциональной ориентацией и отраслевой структурой, где ввиду недостаточного стимулирования ущемляются интересы реального сектора экономики и муниципальных образований с его доминированием, а также интересы субъектов рекреационно-курортной сферы муниципальных образований. Так, например, при сохраняющемся в ряде муниципальных образований указанного региона бюджетном дефиците, коэффициент распределения налоговых ресурсов в местный бюджет в среднем понизился с 42% в 1998 году до 25% в 2001 году. Однако, если в некоторых муниципальных образованиях с доминированием в хозяйственной структуре сферы услуг, этот показатель достигал в 2001 г. 67%, то в ряде муниципалитетов с преобладанием сферы промышленного производства -его значение составило в 2001 г. всего 16%. С другой стороны, исчисленная на основе предложенных показателей совокупная налоговая нагрузка в муниципальных образованиях с преобладанием сферы услуг составила в 2001 г. около 17%, а в промышленно-ориентированных муниципалитетах она достигала 35%, причем муниципальная налоговая нагрузка составила в среднем немногим более 5%. Кроме этого, в условиях, когда налоговые доходы от курортно-рекреационной отрасли составляют менее 5% доходов местных бюджетов городов-курортов, обостряется противоречие между бюджетными интересами и функциональной ориентированностью этих муниципалитетов.

В связи с этим, необходимость преодоления складывающихся противоречий интересов в налоговой и бюджетной сферах, требует активизации стимулирующего потенциала налогово-бюджетных отношений

муниципалитетов с государственными органами власти и хозяйствующими субъектами.

Поскольку полнота реализации экономических интересов субъектов налоговых отношений муниципального уровня обусловлена, с одной стороны, в рамках полномочий и функций муниципалитетов объемом финансовых ресурсов аккумулируемых в местных бюджетах, а с другой стороны - величиной финансовых ресурсов, изымаемых в процессе налогообложения у налогоплательщиков, нами предложена экономико-математическая модель налогово-бюджетных отношений муниципалитетов.

Содержательно основанная на идее системной сбалансированности финансовых потоков муниципального уровня эта модель позволяет определить каналы их взаимодействия и возможные пути активизации стимулирующего потенциала налогово-бюджетных отношений.

Предпринятое на основе предложенной модели и фактических данных исследование показало, что на уровне налогово-бюджетных отношений муниципалитетов с государственными структурами, обострение противоречий экономических интересов связано с имеющимся диспаритетом финансовых ресурсов и полномочий муниципальных образований, проявляющимся на практике в дефицитности местных бюджетов, составляющей в среднем по России около 9%, и необходимости оказания им финансовой помощи как в прямой форме, так и посредством увеличивающегося перераспределения долей федеральных и региональных налогов. В этой связи, подавляющая часть доходов местных бюджетов формируется с помощью регулирующих налогов, а существующие механизмы бюджетного регулирования финансовой обеспеченности муниципальных образований оказывают дестимулирующее влияние на муниципалитеты, поскольку подрывают их заинтересованность в наращивании собственного налогового потенциала и развитии своей экономической и- финансовой базы. Так, например, доля регулирующих налогов в доходах бюджета г. Пятигорска Ставропольского края в 2002 г.

составила более 70%, а собственных - менее 4%, что имеет место и в других муниципалитетах.

В связи с изложенным, пути совершенствования налогово-бюджетных отношений муниципалитетов с государственными органами власти связаны с необходимостью упорядочения расходных и доходных полномочий органов местного самоуправления, что должно способствовать более полному удовлетворению потребностей муниципальных образований и реализации их экономических интересов, содействующих более успешному решению социально-экономических проблем на данном уровне общественной структуры.

Меры по упорядочению расходных полномочий органов местного самоуправления должны осуществляться с учетом приведения их в соответствие с функциональной ориентацией муниципалитетов, проявляющейся в специфике их потребностей, исключающее выполнение несвойственных им функций и полномочий, что имеет место в настоящее время.

Упорядочение доходных и, главным образом, налоговых полномочий муниципалитетов, должно быть основано на приведение их в соответствие с расходными полномочиями, обусловленными функциональной ориентацией муниципальных образований. При этом, в перспективе следует стремиться к формированию налоговых доходов местных бюджетов преимущественно с помощью собственных налогов, что стимулировало бы муниципальные образования к наращиванию собственного налогового потенциала.

В свою очередь, предлагаемое решение вопросов смягчения возможной значительной бюджетной асимметрии муниципалитетов, на основе совершенствования механизма бюджетного регулирования, призвано способствовать разрешению противоречий экономических интересов муниципалитетов в горизонтальном аспекте налогово-бюджетных отношений и тем самым - более последовательному стимулированию эффективной деятельности этих образований.

В этой связи, представляется целесообразным осуществлять финансирование фондов бюджетного выравнивания муниципальных образований, не посредством выделения ресурсов из региональных бюджетов, как это происходит в настоящее время, а путем долговременного закрепления нормативов определенной доли регулирующих налогов, подлежащих зачислению в местные бюджеты, что стимулировало бы муниципалитеты в направлении развития собственной налоговой базы при одновременном ограничении встречных финансовых потоков.

На уровне налоговых отношений муниципалитетов и хозяйствующих субъектов имеющиеся противоречия и связанные с ними недостатки стимулирования выражаются в неупорядоченности компетенции муниципалитетов в сфере местного налогообложения, незначительной роли местных налогов в формировании доходных источников местных бюджетов и, соответственно, слабой реализации их регулирующей функции, что сковывает возможности муниципальной налоговой политики.

В связи с этим, меры по упорядочению компетенции органов местного самоуправления в отношении местных налоговых форм заключаются в законодательном системном закреплении за муниципалитетами полномочий по введению, управлению и распоряжению местными налогами, что способствовало бы расширению возможностей активизации стимулирующего потенциала налоговых отношений на муниципальном уровне, поскольку обеспечивало бы взаимосвязь наличия и использования полномочий муниципалитета в налоговой сфере с возможностями его социально-экономического развития.

Направления использования стимулирующих возможностей муниципалитетов в налоговой сфере предполагают также упорядочение налоговых форм, оптимизацию налоговых ставок и применение взвешенных налоговых льгот, что должно способствовать реализации бюджетных интересов муниципальных образований и интересов хозяйствующих субъектов.

Упорядочение местных налоговых форм связано с закреплением за местным уровнем налоговой системы муниципального налога на прибыль, налога на недвижимость и единого налога на вмененный доход, которые отвечают теоретическим принципам разграничения налоговых источников, способны укрепить финансовую основу местного самоуправления, а также обладают значительным стимулирующим потенциалом в направлении экономического развития муниципалитетов.

Оптимизация налоговых ставок местных налоговых форм, предполагает их установление на уровне, позволяющем согласовать экономические интересы муниципалитетов и хозяйствующих субъектов и заключается, в отношении предлагаемых налоговых форм, в частности, в применении регрессивной ставки муниципального налога на прибыль, устанавливающей обратную зависимость между темпами роста прибыли предприятий и ставкой налога с учетом их отраслевой принадлежности и соответствия функциональной ориентации муниципалитета.

Нами предлагается следующая формула для расчета применяемой регрессивной ставки муниципального налога на прибыль (Л,):

Л -

й1р--7 \

1г] (8)

и оо )

где.

- базовая ставка муниципального налога на прибыль, в процентах;

- темп роста прибыли предприятия, в процентах;

г - степень регрессии.

Таким образом, уменьшение налоговой ставки должно происходить в соответствии с ростом прибыли предприятия. Хозяйствующие субъекты, работающие неэффективно, в результате применения регрессивных ставок налога, будут находиться в более жестком фискальном режиме по сравнению с развивающимися предприятиями. С другой стороны, снижение ставки муниципального налога на прибыль будет компенсироваться более значительным ростом ее объема, что положительно отразится на доходах

местных бюджетов, увеличит налоговый потенциал в целом, и будет стимулировать развитие экономики муниципалитетов.

Упорядочение налогового льготирования на муниципальном уровне заключается в сокращении социальных и общестимулирующих и усилении роли инвестиционных льгот, способствующих реализации экономических интересов муниципалитетов и предприятий, осуществляющих вложения в основной капитал. Применение методов ускоренной амортизации, увеличение размера инвестиционной льготы до соответствия полной величине вложенной в основной капитал прибыли и расширение практики применения инвестиционного налогового кредита в рамках муниципальных налоговых форм, в условиях необходимости интенсификации экономического роста, позволит существенно усилить стимулирующее воздействие налогового льготирования на рассматриваемом уровне налоговых отношений.

Оценка степени реализации экономических интересов субъектов налоговых отношений муниципального уровня, в результате осуществления предлагаемых мер налогового стимулирования, позволяет обосновать целесообразность их учета и использования в процессе продолжающегося реформирования налогово-бюджетной сферы и системы местного самоуправления, а также при формировании и реализации налоговой политики на муниципальном уровне народнохозяйственной целостности, имеющей целью создание условий стабилизации и социально-экономического развития общества.

Основные положения диссертации отражены в следующих работах:

1. Дегтярев В.А. Муниципальные экономические интересы - как основа функционирования местного самоуправления// Материалы второй межрегиональной научной конференции «Студенческая наука - экономике России». - Часть 1. - Ставрополь: СевКавГТУ, 2001. - 0,1 п.л.

2. Дегтярев В.А. Специфика муниципальных интересов в рекреационном субрегионе// Тезисы докладов третьей межвузовской научно-

практической региональной конференции «Социально-экономические, правовые и духовные проблемы региона». - Пятигорск: ПФ СевКавГТУ, 2001,- 0,14 пл.

3. Дегтярев В.А. Региональный аспект межбюджетных отношений в РФ// Тезисы докладов третьего международного конгресса «Мир на Северном Кавказе через языки, образование, культуру». Симпозиум XI. «Интегративная экономика Северного Кавказа». - Пятигорск: ГТГЛУ, 2001. -0,12 пл.

4. Дегтярев В.А. Коренное условие совершенствования межбюджетных отношений в РФ// Материалы научно-методических чтений ПГЛУ «Университетские чтения-2002». - Пятигорск: ПГЛУ, 2002. - 0,16 пл.

5. Дегтярев В.А. Необходимость сочетания экономических интересов в налоговых отношениях муниципалитетов// Тезисы докладов четвертой межвузовской научно-практической региональной конференции «Социально-экономические, правовые и духовные проблемы региона». - Пятигорск: ПФ СевКавГТУ, 2002. - 0,14 пл.

6. Дегтярев В.А. Экономическое стимулирование в налоговых отношениях на муниципальном уровне//Проблемы интересов и стимулирования на современном этапе развития российской экономики. -Пятигорск, 2002. - Деп. В ИНИОН РАН 17.04.2002 г. № 57165. Библиографический указатель «Депонированные научные работы», раздел «Экономика». - 2002. - № 10. - 0,57 пл.

7. Дегтярев В.А. Специфика налогового стимулирования в рекреационном субрегионе// Материалы третьей межрегиональной научной конференции «Студенческая наука - экономике России». — Т. 2. -Ставрополь: СевКавГТУ, 2002. - 0,13 пл.

8. Дегтярев В.А. К вопросу о реализации экономических интересов муниципалитетов субрегиона КМВ в налоговой сфере// Материалы регионального научно-практического семинара «Ученые вузов - региону КМВ и высшей школе» - Пятигорск: изд-во ПГЛУ, 2002. - 0,23 пл.

Подписано в печать 14.03.2003.

Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Печать офсетная.

Усл.печ.л. 1,3. Уч.-изд.л. 1,2. Тираж 100 экз. Заказ 57.

Издательство Пятигорского государственного лингвистического университета 357532, г. Пятигорск, пр. Калинина, 9

Отпечатано в центре информационных и образовательных технологий ПГЛУ

РНБ Русский фонд

2005-4 44855

■Ни

'УОг?

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Дегтярев, Владимир Алексеевич

Введение.

Глава 1. Экономические интересы в системе налоговых отношений.

1.1 Общая характеристика экономических интересов и их специфика на муниципальном уровне.

1.2 Место экономических интересов в системе налоговых отношений.

1.3 Необходимость активизации стимулирования в налоговых отношениях муниципалитетов.

Глава 2. Пути совершенствования реализации экономических интересов в налоговых отношениях муниципального уровня.

2.1 Характеристика сочетания экономических интересов в налоговых отношениях муниципального уровня.

2.2 Совершенствование стимулирования в рамках налогово-бюджетных отношений муниципалитетов с государственными структурами.

2.3 Направления использования стимулирующих возможностей муниципалитетов в налоговой сфере.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Реализация экономических интересов в налоговых отношениях муниципального уровня"

Актуальность темы исследования. Проблемы становления цивилизованной рыночной системы в России связаны с необходимостью совершенствования экономических отношений на всех уровнях общественной структуры, а также поиском путей оптимального сочетания саморегулирования с государственным и муниципальным регулированием экономических процессов на основе использования системы интересов.

Развитие муниципального уровня народнохозяйственной целостности связано с решением широкого круга проблем экономического характера, среди которых важное место занимает необходимость совершенствования согласования и реализации экономических интересов в системе налоговых отношений, поскольку они играют ключевую роль в процессе удовлетворения сложившихся и развивающихся потребностей муниципальных образований.

Между тем, в процессе формирования налоговых отношений муниципального уровня недостаточно учитываются как экономические интересы субъектов налоговых отношений, так и необходимость их согласования, что привело к трудностям в их реализации и обострению противоречий в налоговой сфере и экономике в целом.

В этой связи, в ряд наиболее актуальных проблем современной экономической политики выдвинулись проблемы упорядочения налоговых отношений на муниципальном уровне, которые бы стимулировали развитие муниципальной экономики на основе учета и согласования экономических интересов ее субъектов.

Теоретическая разработка проблем совершенствования налоговых отношений муниципального уровня в аспекте согласования и реализации экономических интересов, чему до последнего времени не уделялось должного внимания, позволяет сформулировать ряд рекомендаций, реализация которых может положительно сказаться на содержании налоговой политики и социально-экономическом положении муниципалитетов, что определяет актуальность предпринятого исследования.

Степень разработанности проблемы. Проблема экономических интересов применительно к огосударствленной экономике разрабатывалась в работах Л.И. Абалкина, A.C. Айзиковича, В.М. Агеева, С.С. Вишневского, Б.Я. Гершковича, P.A. Гвелесиани, Г.Е. Глезермана, А.Г. Здравомыслова, В.П. Каманкина, В.Н. Лавриненко, В.И. Лившица, В.В. Радаева, И.Ф. Суслова, Д.И. Чеснокова, П.Э. Эхина и других ученых, и хотя предлагаемые в них подходы не всегда, в силу известных причин, могут объяснить реалии современной рыночной экономики, они, тем не менее, содержат ряд важных методологических подходов, актуальность которых сохраняется и в условиях рыночных отношений.

Применительно к рыночной экономике, проблема экономических интересов нашла свое отражение в трудах Л.И. Абалкина, М.К. Басковой, Б.Я. Гершковича, Г.П. Гришина, A.B. Даниеляна, В. May, С.С. Слепакова, В.М. Юрьева.

Зарубежных ученых проблема экономических интересов занимает преимущественно в психологическом аспекте (А. Маслоу, Ф. Котлер и др.), либо в аспекте стимулирования (Дж. Гелбрейт, А. Ноув, Б. Уорд).

Некоторые проблемы взаимодействия экономических интересов в налоговой сфере в условиях рыночной экономики анализировались в работах В. Зябрикова, Д.В. Масловой, Б.А. Попова, P.P. Сафина, но они чаще всего не исследовали их в аспекте муниципального уровня экономических и, в частности, налоговых отношений.

Теоретические проблемы налоговых отношений применительно к рыночной экономике разрабатывались в силу исторических причин, в основном западными учеными, начиная с В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, С. Вобана, Ж. Монтескье, С. Сисмонди и получили свое развитие в трудах А. Вагнера, Л. Вальраса, Д.С. Милля, Ж.Б. Сэя, Ф. Нитти, Дж. М. Кейнса, а также современных экономистов Р. Масгрейва, П. Самуэльсона, А. Лаффера,

М. Фридмена, В. Танзи и других. Научно-практические аспекты налоговой политики разрабатывались такими государственными деятелями как Ж. Боден, Ф. Рузвельт, JI. Эрхард, Р. Рейган и другими.

В истории российской науки в области теории налогов известны работы С.Ю. Витте, И.Х. Озерова, В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева, И. Пересветова, И. Посошкова, Н.П. Яснопольского.

Развитие теоретических положений налоговых отношений находит свое отражение в трудах современных российских ученых, которые связаны, главным образом, с изучением различных аспектов налоговой сферы в транзитивной экономике. Так, исследуются процессы формирования налоговых доходов бюджетов различных уровней (В. Адрианов, С. Глазьев, В. Пансков), межбюджетные отношения (А. Игудин, В. Лексин, В. Христенко, С. Хурсевич, А. Швецов), эффективность налоговой политики (Г. Горский, А. Илларионов, Д. Черник, Н. Шмелев и др.).

В области изучения финансовых основ местного самоуправления известны работы A.M. Бабич, C.JI. Бездольного, Д.Н. Бобрышева, JI.A. Велихова, А.Э. Вознесенского, А.Г. Воронина, М. Горного, Н.В. Ивановой, B.C. Мокрого, H.JI. Пешина, В.В. Рудого, P.C. Тюкменева, B.C. Чекалина и др.

Однако во всех этих случаях указанные проблемы рассматриваются вне тесной связи с экономическими интересами и практикой их реализации. В этой связи, анализ источников позволяет заключить, что, несмотря на наличие трудов общетеоретического характера, и работ, посвященных прикладным аспектам налоговых отношений и финансовых основ муниципалитетов, проблема реализации экономических интересов в налоговых отношениях муниципального уровня является малоизученной и нуждается в дальнейшей разработке.

Цель и задачи исследования. Цель предпринятого исследования состоит в том, чтобы представить систему налоговых отношений на муниципальном уровне в аспекте взаимно противоречивых экономических интересов их субъектов и определить пути оптимизации их согласования и реализации.

В связи с этим, в диссертационной работе решаются следующие взаимосвязанные задачи: на основе уточнения и дополнения ряда положений теории экономических интересов, выяснение их специфики на муниципальном уровне; определение места , налоговых отношений в реализации экономических интересов на муниципальном уровне; выяснение содержания экономических интересов муниципалитетов, в аспекте их налоговых отношений с государственными структурами и налогооблагаемыми субъектами; выявление противоречивого характера взаимодействия экономических интересов, проявляющихся в фискальной, регулирующей и социальной функциях налоговых отношений на муниципальном уровне, реализация которых предполагает стимулирование, охватывающее в качестве интегрирующего начала совокупность налоговых функций; определение роли стимулирования в процессе согласования и реализации экономических интересов в налоговых отношениях муниципалитетов; критический анализ сложившихся на муниципальном уровне российской экономики налоговых отношений с позиций императивов согласования и реализации экономических интересов их субъектов и определение основных путей активизации стимулирующего пртенциала в налоговых отношениях муниципального уровня; выработка предложений по совершенствованию стимулирования в рамках налогово-бюджетных отношений муниципалитетов и государственных структур; определение возможных направлений использования стимулирующих возможностей муниципалитетов в налоговой сфере по отношению к хозяйствующим субъектам.

Объектом диссертационного исследования служит налоговая система на муниципальном уровне российской экономики, совершенствование которой предполагает активизацию ее стимулирующего потенциала.

Предметом диссертационного исследования являются экономические интересы, проявляющиеся в связи с налоговыми отношениями муниципального уровня общественной структуры.

Методологической и теоретической основой диссертационного исследования послужили фундаментальные концепции, обоснованные в трудах отечественных и зарубежных ученых в области теории экономических интересов и налоговых отношений на различных уровнях общественной структуры, а также практические разработки и рекомендации в области реализации налоговой политики, законодательные и другие нормативные акты государственных органов власти и местного самоуправления. Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялись на основе общенаучных методов познания (диалектический, исторический, логический), конкретных методов (каузальный, системный, структурный, функциональный), а также специальных методов (экономического анализа и синтеза, сравнения, группировок, математического моделирования).

Эмпирической базой диссертационной работы являются статистические материалы Государственного комитета РФ по статистике, Ставропольского государственного краевого комитета по статистике, отчетные материалы Министерства Финансов РФ, Министерства Финансов Ставропольского края, Управления Министерства по налогам и сборам по Ставропольскому краю, Государственных налоговых инспекций, Финансовых управлений и отделов муниципальных образований

Ставропольского края, материалы периодических изданий, монографические и диссертационные работы отечественных ученых.

Рабочая гипотеза. Диссертационное исследование основывается на гипотезе, согласно которой в налоговых отношениях муниципального уровня в диалектическом единстве взаимодействуют экономические интересы различных субъектов, согласование и реализация которых посредством налогового стимулирования может способствовать укреплению финансовых основ местного самоуправления и социально-экономическому развитию муниципалитетов.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Экономические интересы муниципалитетов - это социально обусловленная и исторически определенная объективная необходимость удовлетворения сложившихся и развивающихся потребностей взаимосвязанной совокупности экономических субъектов на муниципальном уровне.

2. Специфика экономических интересов муниципалитетов обусловлена особенностями их потребностей и складывающимися в процессе их удовлетворения экономическими отношениями в целом, и налоговыми в частности.

3. Экономические интересы муниципалитетов в налоговой сфере проявляются в рамках фискальной, регулирующей и социальной функции налоговых отношений и находятся в диалектическом единстве с другими их формами и разновидностями.

4. Реализация экономических интересов муниципалитетов в налоговых отношениях и их согласование осуществляется посредством налогового стимулирования, охватывающего все налоговые функции и являющегося их интегрирующим началом.

5. Налоговое стимулирование на муниципальном уровне предполагает согласование экономических интересов налогооблагающих субъектов в лице органов государственной власти и местного самоуправления и налогооблагаемых субъектов, эффективность которого связана с учетом специфики экономических интересов муниципалитетов.

6. Современная налоговая политика государства в отношении формирования налоговой системы муниципального уровня и финансовых основ местного самоуправления, проходящих в России процесс становления и реформирования, в недостаточной степени учитывает возможности налогового стимулирования, следствием чего является обострение противоречий экономических интересов субъектов налоговых отношений.

7. Пути реализации экономических интересов муниципального уровня в налоговой сфере лежат в области активизации стимулирующего потенциала налоговых отношений муниципалитетов с государственными органами власти и налогооблагаемыми субъектами.

8. Совершенствование стимулирования муниципалитетов в рамках налогово-бюджетных отношений с государственными структурами, основывается, главным образом, на упорядочении их компетенции в сфере расходных и доходных полномочий, обусловленных специфическими чертами функциональной ориентации муниципалитетов, а также оптимизации механизма выравнивания бюджетной обеспеченности различных муниципальных образований на основе долговременных обоснованных нормативов.

9. Направления использования стимулирующих возможностей муниципалитетов в налоговой сфере предполагают упорядочение налоговых форм, оптимизацию налоговых ставок и применения налоговых льгот, что способствовало бы развитию муниципальной экономики как одной из важнейших составляющих народнохозяйственной целостности.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке проблемы совершенствования налоговых отношений на муниципальном уровне общественной структуры на основе согласования и реализации экономических интересов их субъектов в процессе становления цивилизованной рыночной системы в России при использовании системы стимулирования.

Элементы научной новизны, по мнению автора, состоят в следующем: в свете теории экономических интересов конкретизировано содержание муниципальных экономических интересов, которые представляют собой социально обусловленную и исторически определенную необходимость удовлетворения сложившихся и развивающихся потребностей взаимосвязанной совокупности экономических субъектов на муниципальном уровне; выявлена специфика экономических интересов муниципалитетов, определяемая дихотомичностью их природы и выражающаяся в особенностях муниципальных потребностей и складывающихся в процессе их удовлетворения экономических отношений; раскрыт противоречивый характер взаимодействия экономических интересов в налоговых отношениях муниципального уровня, проявляющийся в рамках всех налоговых функций и определена интегрирующая роль стимулирования, ориентированного на их согласование и реализацию; на основе изучения механизма взаимодействия экономических интересов муниципалитетов с государственными структурами и налогооблагаемыми субъектами в налоговой сфере отечественной экономики, с использованием коэффициентов распределения налоговых потоков по уровням бюджетной системы и структурированных показателей налоговой нагрузки, конкретизированы противоречия интересов этих субъектов и обоснована необходимость упорядочения их сочетания на основе активизации стимулирующего потенциала налоговых отношений; с использованием экономико-математических методов осуществлен процесс моделирования налогово-бюджетных отношений муниципалитетов с государственными структурами с целью определения направлений активизации их стимулирующего потенциала; в аспекте реализации экономических интересов обоснована необходимость упорядочения расходных и доходных полномочий муниципалитетов и конкретизированы пути ее реализации, заключающиеся в обеспечении соответствия расходных полномочий функциональной ориентации муниципальных образований и их паритетности объему финансовых ресурсов, формируемых посредством налогово-бюджетных отношений муниципалитетов с усилением роли местных налогов; обозначены возможности оптимизации механизма преодоления значительной бюджетной асимметрии и выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований на основе их стимулирования к наращиванию своего налогового потенциала и бюджетной самодостаточности путем закрепления долговременных нормативов налогов, подлежащих зачислению в местные бюджеты; обоснована целесообразность упорядочения местных налоговых форм на основе выявленных специфических принципов разграничения налоговых источников и заключающегося в закреплении за местным уровнем налоговой системы муниципального налога на прибыль, налога на недвижимость и единого налога на вмененный доход; предложены меры по оптимизации налоговых ставок, заключающиеся, в частности, в применении регрессивной ставки муниципального налога на прибыль, устанавливающей обратную зависимость между темпами роста прибыли предприятия и ставкой налога и учитывающей его отраслевую принадлежность и функциональную ориентацию муниципалитета; осуществлена оценка стимулирующего воздействия налогового льготирования на муниципальном уровне и выработаны предложения по его упорядочению посредством усиления инвестиционной направленности предоставляемых налоговых льгот и расширения практики муниципального инвестиционного налогового кредита.

Теоретическое значение исследования состоит в расширении научного представления о механизме взаимодействия экономических интересов и стимулирования в налоговых отношениях муниципалитетов в условиях становления цивилизованной рыночной экономики. Его результаты могут быть использованы в ходе дальнейшего изучения этой проблемы, а также в ходе преподавания соответствующих тем в курсе экономической теории и других экономических дисциплин.

Практическая значимость исследования заключается в том, что содержащиеся в нем теоретические положения и разработки могут быть использованы в условиях продолжающегося реформирования налогово-бюджетной сферы и системы местного самоуправления, а также при формировании и реализации налоговой политики на муниципальном уровне общественной структуры, имеющей целью создание условий развития экономики на основе активизации стимулирующего потенциала налоговых отношений.

Апробация работы. Основные положения настоящего исследования и его результаты на различных этапах работы представлялись, обсуждались и получили положительную оценку на третьем международном конгрессе «Мир на Северном Кавказе через языки, образование и культуру», ПГЛУ, г. Пятигорск, 2001 г., на второй и третьей межрегиональных научных конференциях «Студенческая наука - экономике России», СевКавГТУ, г. Ставрополь, 2001-2002 г.г., на третьей и четвертой научно-практических региональных межвузовских конференциях «Социально-экономические, правовые и духовные проблемы региона», ПФ СевКавГТУ, г. Пятигорск,

2001-2002 г.г., а также докладах и сообщениях автора на методологических вузовских семинарах и заседаниях кафедры экономических дисциплин Пятигорского государственного лингвистического университета.

По теме диссертации опубликовано 8 работ, общим объемом 1,6 печатных листа.

Структура диссертационной работы обусловлена поставленной целью и задачами исследования. Диссертация общим объемом 178 страниц состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения, списка использованной литературы. В ней содержится 4 таблицы, 7 схем, 14 диаграмм, 20 формул и 25 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Дегтярев, Владимир Алексеевич

Заключение

В диссертационном исследовании рассмотрены пути реализации экономических интересов в налоговых отношениях на муниципальном уровне посредством активизации их стимулирующего потенциала. В результате проведенного исследования, полагаем возможным сделать следующие основные выводы.

В качестве основных системообразующих уровней структуры экономического пространства Российской Федерации выделяются федеральный, региональный и муниципальный, каждый их которых характеризуется специфическим комплексом потребностей и экономических отношений, что придает экономическим субъектам, функционирующим в их экономическом и правовом поле, статус носителей качественно определенных экономических интересов, находящихся в диалектическом единстве с другими их формами и разновидностями.

Совокупность потребностей субъектов муниципалитетов и экономических отношений, опосредующих процесс их удовлетворения, детерминируют экономические интересы в налоговой системе, сложившейся на муниципальном уровне. В этой связи, экономические интересы муниципалитетов можно определить как социально обусловленную и исторически определенную объективную необходимость удовлетворения сложившихся и развивающихся потребностей взаимосвязанной совокупности экономических субъектов на муниципальном уровне.

Особенности потребностей, результативное удовлетворение которых может происходить на местном уровне общественной структуры в рамках сложившихся экономических отношений, обусловливают функциональную ориентацию обеспечивающих этот процесс муниципалитетов, посредством реализации их экономических интересов в налоговых отношениях с государственными структурами и налогоплательщиками. В связи с этим, специфика экономических интересов муниципалитетов в налоговой сфере связана с особенностями их потребностей и складывающимися в их рамках экономическими отношениями.

Экономические интересы муниципалитетов, в изучаемом нами аспекте, проявляются в рамках фискальной, регулирующей и социальной функции налоговых отношений и находятся в диалектическом единстве с другими их формами и разновидностями. Система экономических интересов, выражающая налоговые отношения муниципального уровня, носит сложный, взаимно и внутренне противоречивый характер, в связи с чем, для реализации экономических интересов необходимы меры по разрешению складывающихся здесь противоречий, осуществляемые в форме стимулирования на основе консенсуса и компромисса интересов субъектов налоговых отношений.

Реализация экономических интересов муниципалитетов в налоговых отношениях и их согласование осуществляется в процессе стимулирования, охватывающего все налоговые функции и являющегося их интегрирующим началом. Эффективность мер налогового стимулирования связана с учетом специфики экономических интересов субъектов налоговых отношений муниципального уровня.

Сложность, противоречивость и специфичность системы экономических интересов, проявляющихся в налоговых отношениях муниципалитетов, а также отвлечение от возможностей налогового стимулирования при формировании налоговой политики в условиях становления финансовых основ местного самоуправления, стали причинами усугубления и обострения противоречий в налоговой и бюджетной сферах.

Процессы реформирования в налоговой сфере и системе местного самоуправления, происходящие в настоящее время, требуют научного обоснования целесообразности предпринимаемых и намечаемых мер экономической политики, а также поиска новых эффективных путей улучшения социально-экономического положения и развития муниципалитетов, на основе согласования и реализации экономических интересов в налоговых отношениях муниципального уровня.

Предпринятое исследование показало, что на уровне налогово-бюджетных отношений муниципалитетов с государственными структурами, обострение противоречий экономических интересов связано с имеющимся диспаритетом финансовых ресурсов и полномочий муниципальных образований, что на практике проявляется в дефицитности местных бюджетов и необходимости оказания им финансовой помощи как в прямой форме, так и посредством увеличивающегося перераспределения долей федеральных и региональных налогов. В этой связи, подавляющая часть доходов местных бюджетов формируется с помощью регулирующих налогов, а существующие механизмы бюджетного регулирования финансовой обеспеченности муниципальных образований оказывают дестимулирующие влияние на муниципалитеты, поскольку подрывают их заинтересованность в наращивании собственного налогового потенциала и развитии своей экономической и финансовой базы.

Использование разработанных коэффициентов распределения налоговых потоков между уровнями бюджетной системы и структурированных показателей налоговой нагрузки, позволяет выявить, что наиболее рельефно указанные противоречия в налоговой и бюджетной сферах проявляются в налогово-бюджетных отношениях муниципалитетов с различной функциональной ориентацией и отраслевой структурой, где ввиду недостаточного стимулирования ущемляются интересы реального сектора экономики и муниципальных образований с его доминированием, а также интересы субъектов рекреационно-курортной сферы муниципальных территорий.

Предпринятое в диссертации экономико-математическое моделирование налогово-бюджетных отношений между муниципалитетами и государственными структурами позволило выявить существование весьма сложных и не всегда оправданных взаимосвязей между их субъектами, возникающих, в частности, при исполнении муниципалитетами делегированных из федерального уровня расходных полномочий, затрудняющих процесс осознания экономических интересов и препятствующих их согласованию и реализации, а также определить основные пути совершенствования этих отношений, отвечающие целям налогового стимулирования.

В связи с этим, пути совершенствования налогово-бюджетных отношений муниципалитетов с государственными органами власти связаны с необходимостью упорядочения расходных и доходных полномочий органов местного самоуправления, что должно способствовать более полному удовлетворению потребностей муниципальных образований и реализации их экономических интересов, содействующих более успешному решению социально-экономических проблем на данном уровне общественной структуры.

Меры по упорядочению расходных полномочий органов местного самоуправления должны осуществляться с учетом приведения их в соответствие с функциональной ориентацией муниципалитетов, проявляющейся в их потребностях, что исключило бы выполнение несвойственных им функций и полномочий, что имеет место в настоящее время.

Упорядочение доходных и, главным образом, налоговых полномочий муниципалитетов, должно быть основано на приведение их в соответствие с расходными полномочиями, обусловленными функциональной ориентацией муниципальных образований. При этом следует стремиться к формированию налоговых доходов местного бюджета преимущественно с помощью собственных налогов, что стимулировало бы муниципальные образования к наращиванию собственного налогового потенциала.

Предлагаемое решение вопросов преодоления возможной значительной бюджетной асимметрии муниципалитетов, на основе совершенствования механизма бюджетного регулирования, призвано способствовать разрешению противоречий экономических интересов муниципалитетов в горизонтальном аспекте налогово-бюджетных отношений и тем самым - более последовательному стимулированию эффективной деятельности этих образований.

В этой связи, представляется целесообразным, осуществлять финансирование фондов бюджетного выравнивания муниципальных образований, не посредством выделения средств из региональных бюджетов, как это происходит в настоящее время, а путем долговременного закрепления нормативов определенной доли регулирующих налогов, подлежащих зачислению в местные бюджеты в счет использования соответствующих фондов финансовой поддержки, что будет стимулировать муниципалитеты в направлении развития собственной налоговой базы при одновременном ограничении встречных финансовых потоков.

На уровне налоговых отношений муниципалитетов и хозяйствующих субъектов имеющиеся противоречия и связанные с ними недостатки стимулирования выражаются в неупорядоченности компетенции муниципалитетов в сфере местного налогообложения, незначительной роли местных налогов в формировании доходных источников местных бюджетов и, соответственно, слабой реализации их регулирующей функции, что сковывает возможности муниципальной налоговой политики.

В связи с этим, меры по упорядочению компетенции органов местного самоуправления в отношении местных налоговых форм заключаются в законодательном системном закреплении за муниципалитетами полномочий по введению, управлению и распоряжению местными налогами, что способствовало бы расширению возможностей активизации стимулирующего потенциала налоговых отношений на муниципальном уровне, поскольку обеспечивало бы взаимосвязь наличия и использования полномочий муниципалитета в налоговой сфере с возможностями его социально-экономического развития.

Направления использования стимулирующих возможностей муниципалитетов в налоговой сфере предполагают также упорядочение налоговых форм, оптимизацию налоговых ставок и упорядочение применения налоговых льгот, что должно способствовать реализации бюджетных интересов муниципальных образований и интересов хозяйствующих субъектов.

Упорядочение местных налоговых форм связано с закреплением за местным уровнем налоговой системы муниципального налога на прибыль, налога на недвижимость и единого налога на вмененный доход, которые отвечают теоретическим принципам разграничения налоговых источников, способны укрепить финансовую основу местного самоуправления, а также обладают значительным стимулирующим потенциалом в направлении экономического развития муниципалитетов.

Оптимизация налоговых ставок местных налоговых форм, предполагает их установление на уровне, позволяющем согласовать экономические интересы муниципалитетов и хозяйствующих субъектов и заключается, в отношении предлагаемых налоговых форм, в частности, в применении регрессивной ставки муниципального налога на прибыль, устанавливающей обратную зависимость между темпами роста прибыли предприятия и ставкой налога с учетом его отраслевой принадлежности и функциональной ориентированности муниципалитета.

Упорядочение налогового льготирования на муниципальном уровне заключается в сокращении социальных и общестимулирующих, а также усилении роли инвестиционных льгот, способствующих реализации экономических интересов муниципалитетов и предприятий, осуществляющих вложения в основной капитал. Применение методов ускоренной амортизации, увеличение размера инвестиционной льготы до соответствия полной величине вложенной в основной капитал прибыли и расширение практики применения инвестиционного налогового кредита в рамках муниципальных налоговых форм позволит существенно усилить стимулирующее воздействие налогового льготирования на рассматриваемом уровне налоговых отношений.

Оценка степени реализации экономических интересов субъектов налоговых отношений муниципального уровня, в результате осуществления предлагаемых мер налогового стимулирования, позволяет обосновать целесообразность их учета и использования в процессе продолжающегося реформирования налогово-бюджетной сферы и системы местного самоуправления, а также при формировании и реализации налоговой политики на муниципальном уровне общественной структуры, имеющей целью создание условий стабилизации и социально-экономического развития общества.