Региональная налоговая система как фактор социально-экономического развития субъекта РФ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Караханова, Зарема Абул-Керимовна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ КАК ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ ЭЛЕМЕНТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИОНАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ.

1 Л.Проблемы формирования государственной региональной политики в переходный период.

1.2.0рганизационно-экономические принципы функционирования региональной налоговой системы.

1.3.Специфика становления регионального налогообложения.48^

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ МЕХАНИЗМ КАК ФАКТОР СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ КАРАЧАЕВО-ЧЕРКЕССКОЙ РЕСПУБЛИКИ.

2Л.Анализ социально-экономического уровня развития Карачаево-Черкесской республики как депрессивного региона в аспекте налогового потенциала.

2.2.Проблемы бюджетных отношений на региональном уровне

2.3.Местные налоги как финансовый источник социально-экономических преобразований в региональной экономике.

ЗАКЛЮЧЕН! IE.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Региональная налоговая система как фактор социально-экономического развития субъекта РФ"

Актуальность темы исследования. Функционирование многосубъектной экономической системы на рыночных началах предполагает адекватную своей природе структуру финансовых отношений. В то же время качественные изменения, происходящие в финансовой сфере, порождают и соответствующие структурные сдвиги в налоговой системе. Сегодня «центр тяжести» данных преобразований переместился на региональный уровень. Процесс создания многоуровневой налоговой системы в российской экономике еще полностью не завершен и находится на стадии своего формирования, что придает противоречивый и неравномерный характер действия всему налоговому механизму.

В системе экономических феноменов многосубъектной рыночной экономики налоговая система имеет особый статус, поскольку фискальный импульс, проходя через региональную подсистему рыночных отношений, оказывает как прямое, так и косвенное влияние на все сферы жизнедеятельности регионального рыночного субъекта. В настоящий момент российская налоговая система все более приобретает роль основного связующего и перераспределительного канала в рыночных отношениях, так как именно от эффективности ее функционирования во многом зависит осуществление движения товарных и денежных потоков между федеральным центром и регионами. В свою очередь это придает определенную теоретическую и практическую значимость вопросам исследования места, роли и статуса налоговых отношений в обеспечении единства регионального воспроизводственного процесса.

Инфраструктурное положение налоговой системы объясняет то обстоятельство, что сегодня достаточно глубоко разработаны отдельные характеристики реализации названного феномена. Однако данные исследования характеризуются преимущественно функционально-отраслевым подходом. В частности, достаточно полно раскрыты основные элементы налоговой системы, их источники, а также их классификационные признаки, определены формы и методы налогового контроля, порядок и условия налогового производства. Столь же позитивной оценки заслуживает количественный анализ соотношения налогов между собой, основные направления и средства оптимизации налоговых поступлений. В то же время, по-прежнему недостаточное внимание уделяется раскрытию региональной специфики строения налоговой системы и оценке ее действия на социально-экономическую устойчивость в регионах. Кроме того, остаются еще не вполне раскрытыми вопросы, касающиеся влияния налогового механизма на региональный воспроизводственный процесс, создания условий сбалансированного взаимодействия между рыночными субъектами, как на федеральном, так и на региональном уровнях. В связи с этим возникает ряд проблем, требующих своего разрешения и в практическом, и в теоретическом плане.

С этих позиций очевидно, что разработка теоретических основ для создания эффективного механизма функционирования региональной налоговой системы является чрезвычайно актуальной экономической задачей, для решения которой необходим синтез различных научных дисциплин и адаптация исторически накопленного опыта в этой области к специфическим условиям рыночной трансформации региональной экономики, проводимым на основе комплексного подхода.

Степень разработанности проблемы. Анализ классической и современной экономической литературы показал, что налогообложение выступает в качестве одного из основных предметов проблематики экономической науки в его различных функционально-отраслевых аспектах. Так, экономико-правовые вопросы действия налогового механизма раскрываются в работах Витрянского В., Брызгалина А., Исаева А., Соколова А. В работах налоговеда Гензеля П. обобщается опыт прямого нало-обложения, а в трудах другого исследователя налогообложения Соловей Т. разбирается действие только косвенных налогов. Характеристика налогов с позиции отраслевых финансовых наук содержится в работах Галкина В., Родионовой М., Кашаевой Т.

Зарубежный опыт налогообложения приводится в работах Козы-рина А., Куфаковой Н., Фоминой О. Российская специфика налогов в историческом аспекте отражена в работах Сабанти Б.М., Березина В.П., Федорова В.А. В целом, следует отметить, что при анализе действия налогового механизма комплексному подходу уделяется несравненно меньше внимания, чем другим подходам, хотя именно последний и способен составить методологическую основу функционально-отраслевых и региональных подходов к названной проблеме.

В трудах классиков политэкономической науки В. Петти, А. Смита, Д. Рикардо, А. Маршалла содержится общая постановка проблемы и разработка основных принципов налогообложения. Анализ налогов как встроенных стабилизаторов управления правительственными программами проводится в работах Харрода Р. и Хансена Э.

В современной литературе различные проблемы налообложения разбираются в работах известных представителей как зарубежной экономической мысли: Аткинсона Э., ГураО., Кинга Т., Самуэльсона П., Стиглица Дж., Шаха А., Шлитера Т., так и отечественной: Абалкина Л., Алексашенко С., Высокова В., Баликоева В., Гайдара Е., Галкина В., Гусева В., Дьяченко В., Золотарева В., Лившица А., Любимцева Ю., Павлова Л., Починка А., Раевского В., Тимофеевой О. Шаталова С., Черника Д. и др. Продуктивность этих исследований проявилась в том, что каждый из них выявил новый спектр проблем, требующих своего дальнейшего теоретического осмысления.

Анализ опубликованных работ свидетельствует о том, что еще недостаточно изученными остаются вопросы о закономерностях формирования и функционирования налоговой системы на региональном уровне.

Недостаточная разработанность и практическая значимость проблем формирования региональной налоговой системы в условиях рыночной трансформации российской экономики предопределили выбор темы исследования, постановку его цели и задач.

Цель и задачи исследования. Целью данного диссертационного исследования является раскрытие концептуальных основ взаимосвязи и взаимодействия между социально-экономической устойчивостью региона и его налогового механизма, а также разработка предложений по реформированию региональной налоговой системы и использованию ее при стимулировании развития экономики и предпринимательской деятельности (на примере Карачаево-Черкесской республики).

В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи:

-дать анализ социально-экономическому уровню развития Карачаево-Черкесской республики как депрессивного региона в аспекте налогового потенциала;

-выявить особенности формирования и функционирования региональной налоговой системы.

-исследовать особенности функционирования региональной налоговой системы и ее влияния на социально-экономическое развитие региона;

-показать степень реализации производственно-экономического потенциала региона в зависимости от функционирования новой российской налоговой системы;

- определить основные направления и условия совершенствования региональной налоговой системы.

Объектом исследования является экономика Карачаево-Черкесской республики как самостоятельного субъекта РФ и сфера финансовых отношений как результат взаимодействия микроэкономических тенденций и макроэкономических факторов развития региона.

Предметом исследования выступает экономический механизм действия региональной налоговой системы в аспекте реализации его как стабилизирующего фактора социально-экономической устойчивости.

Методологической и теоретической базой диссертационного исследования являются положения современной экономической теории, труды российских и зарубежных ученых-экономистов по кругу изучаемых проблем, основные законодательные акты и нормативные материалы Правительств России и КЧР, администраций городов Черкесска и Ка-рачаевска, регулирующие экономическую деятельность в этой сфере, обширные источники научной литературы, периодические издания, материалы конференций по совершенствованию налогообложения.

Эмпирической базой для экономического анализа, исследования и расчетов стали данные о деятельности предприятий различных форм собственности и уровней рентабельности, расположенных в различных городах и районах КЧР. Также были использованы данные государственных налоговых инспекций Карачаево-Черкесской республики, городов Черкесска и Карачаевска, Государственного комитета КЧР по статистике, Министерства финансов КЧР и Министерства экономики КЧР. Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Социально-экономическое развитие общества в рыночно-трансформационный период осуществляется под приоритетным воздействием фискальной политики государства; приоритетность регулирующего воздействия фискальной системы объясняется тем, что на начальном этапе переходного к рынку периода бюджетные источники социально-экономического развития сохраняют свое доминирующее значение.

2. Многоуровневое строение макроэкономики порождает реальную коллизию ее централизованных (федеративных) и децентрализованных (региональных) векторов социально-экономического развития; сферой проявления названной коллизии выступает, прежде всего, фискальная составляющая экономического пространства регионов.

Специфика регионального процесса социально-экономического развития обусловлена не только многофакторностью механизма данного процесса, но и бюджетным статусом региона: социально-экономическое развитие «региона-донора» в меньшей мере зависит от региональной направленности централизованных фискальных потоков, тогда как развитие «региона-дотационника» в максимальной степени определяется «регионализацией» макроэкономической фискальной политики.

Традиционно используемые параметры классификации уровней социально-экономических регионов в условиях рыночной трансформации требует дополнения градацией по приоритетным - для переходного к рынку периода - макроэкономическим признакам; по степени индустриальное™, инвестиционное™ и «открытости» экономики данного региона; конкретная комбинация этих признаков объективно обусловливает специфику социально-экономического развития региона и источников его финансирования (в системе координат предложенной группировки Карачаево-Черкесская республика относится к числу - преимущественно-аграрных, инвестиционно-дотационных и максимально-открытых регионов).

Налоговая система преимущественно аграрных регионов должна строиться с учетом необходимости бюджетного субсидирования наиболее эффективных производств естественно-монопольного (традиционного) профиля, льготное налогообложение которых будет носить краткосрочный характер.

6. Регионы с «рекреационно-открытой» экономикой приобретают потенциальное налоговое преимущество, реализация которого зависит от степени учета в принципах построения налоговой системы субъектов рассматриваемого типа временной ассиметричности данного источника налоговых поступлений и необходимости их направленной конвертации в развитие существующей инфраструктуры отрасли.

Научная новизна диссертационного исследования заключается, по мнению автора, в формировании концептуальных основ специфики построения налоговых отношений в субъектах РФ в рыночно-трансформационный период, а также в разработке приоритетных направлений региональной фискальной политики (на примере Карачаево-Черкесской Республики). К числу положений, содержащих элементы реального приращения нового научного знания можно отнести следующие:

- раскрыта доминирующая роль фискальной политики в социально-экономическом развитии регионов на начальном этапе переходного к рынку периода;

- предложена «переходная» классификация параметров социально-экономического развития регионов, учитывающая особенности экономического статуса данного региона в бюджетной системе и обусловленные им потребности в структуре и объеме централизованных фискальных потоков;

- показано, что локализованная налоговая система регионального субъекта федерации отражает общее противоречие фискальной и экономической функций бюджетной системы; при этом профицитный статус региона-донора обеспечивает приоритет экономической функции, в то время как дефицитный статус региона-дотационника ориентирует преимущественно на реализацию фискальной функции;

- выявлены особенности, специфика и структура налоговых поступлений и льгот в регионы, экономика которых характеризуется преимущественно аграрным производством, инвестиционно-дотационным механизмом воспроизводства основных фондов, а также рекреационными источниками региональных налоговых поступлений;

- определена зависимость между оптимизацией налоговой системы на региональном уровне и социально-экономическим развитием региона, в рамках которой осуществляется воздействие регионально-ориентированной рациональной фискальной политики; цель последней должна заключаться, с одной стороны, в преодолении состояния полной дотационности одних регионов, а с другой, в предоставлении льготного налогового режима регионам-донорам.

Теоретическая и практическая 'значимость диссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных аспектов в подходе к проблемам формирования и функционирования региональной налоговой системы, теорий налоговой системы, что может явиться базой для разработки органами государственного управления налоговой политики. Сформулированы конкретные предложения по реформированию системы налогообложения, охватывающие как сбор налогов, так и их распределение, а также методы активизации предпринимательской деятельности в целях улучшения социально-экономического положения Карачаево-Черкесской республики. Отдельные разделы работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налоговой системы, а также использоваться в процессе преподавания курсов «Экономическая теория», «Государственное регулирование экономики», «Налоги и налоговая политики» в высших учебных заведениях, а также при подготовке специалистов - управленцев различного уровня.

Апробация результатов работы. Основные положения, теоретические обобщения и практические выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических конференциях в г.г. Черкесске, Кисловодске, Ставрополе, Нальчике, Пятигорске. В целом по теме диссертационного исследования опубликованы 4 научные работы общим объемом 0,77 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения и списка литературы. Проиллюстрирована таблицами, диаграммами и рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Региональная экономика", Караханова, Зарема Абул-Керимовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный анализ фискальных приоритетов рыночной трансформации позволил прийти к следующим выводам.

Социально-экономическое развитие общества в рыночно-трансформационный период осуществляется под приоритетным воздействием фискальной политики государства; приоритетность регулирующего воздействия фискальной системы объясняется тем, что на начальном этапе переходного к рынку периода бюджетные источники социально-экономического развития сохраняют свое доминирующее значение.

Многоуровневое строение макроэкономики порождает реальную коллизию ее централизованных (федеративных) и децентрализованных (региональных) векторов социально-экономического развития; сферой проявления названной коллизии выступает, прежде всего, фискальная составляющая экономического пространства дотационных регионов.

Специфика регионального процесса социально-экономического развития обусловлена не только многофакторностью механизма данного процесса, но и бюджетным статусом региона: социально-экономическое развитие «региона-донора» в меньшей мере зависит от региональной направленности централизованных фискальных потоков, тогда как развитие «региона-дотационника» в максимальной степени определяется «регионализацией» макроэкономической фискальной политики.

Проведение радикальных экономических реформ в России не привело к ожидаемым положительным результатам: в экономике и социальной сфере сохраняются тенденции сокращения общих объемов производства, усиливаются негативные социальные процессы. Государственное регулирование современной экономики Российской Федерации уже не может базироваться на директивных предписаниях центра, на фондировании и лимитировании ресурсов общества, на рационировании потребления товаров и услуг. В силу действия объективных экономических законов рыночной организации производства, распределения, обмена и потребления государственное регулирование экономики должно опираться на рычаги рыночного регулирования и стимулирования экономического и социального развития, среди которых налоги занимают, на наш взгляд, одно из преимущественных направлений регулирования отношений налогоплательщиков с государством и регионом. Налоговая система предоставляет государству существенные возможности для воздействия на развитие экономики в необходимом обществу направлении. Это и варьирование налоговыми ставками, и применение и отмена налоговых льгот, налоговых кредитов и т.д.

Не представляет ни какого смысла отрицание того, что налоговая система России перегружена недостатками законодательного, экономического и организационного порядка. И в настоящее время назрела крайняя необходимость ее скорейшего реформирования в интересах более быстрого успеха российских реформ, изыскания внутренних финансовых ресурсов, стабилизации экономики. Прежде всего, на наш взгляд, новая налоговая система нашей страны должна быть законодательно безупречной и основательно проработана таким образом, чтобы она могла стимулировать процесс перехода к рынку. Помимо этого, важно, чтобы налоговая система России способствовала социально-экономическому развитию субъектов РФ, преодолению дотационности республик, краев, областей.

В настоящее время налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер. Это затрудняет реализацию заложенного в ней стимулирующего и регулирующего начала, без чего невозможен экономический рост в стране.

Следует заметить, что в целом величина налогового бремени на хозяйствующие субъекты в России мало чем отличается от существующего уровня за рубежом. Величина основных налоговых ставок, а также уровень налоговых платежей в процентах к ВВП примерно одинаковы. Однако груз налогового давления между различными налогоплательщиками в нашей стране распределен неравномерно. Причиной этого факта являются: неадаптированность налоговой системы к условиям рыночной экономики, высокий уровень инфляции, наличие недостаточно обоснованного льготного режима налогообложения отдельных отраслей или хозяйствующих субъектов, а также низкая эффективность борьбы с уклонениями от налогообложения в отдельных сферах деятельности, вызванная несовершенством некоторых положений налогового законодательства.

В настоящее время налоговое законодательство России претерпевает существенное обновление. Можно даже сказать, что с принятием первой части Налогового кодекса Российской Федерации начинается второй более зрелый период современной налоговой системы России. Как показывает сравнительный анализ ранее действовавшего налогового законодательства и первой части Налогового кодекса, в Кодексе сохранены все принципиальные положения современной налоговой системы России, впервые определенные в Законе об основах налоговой системы. Поэтому следует надеяться, что введение Налогового кодекса не подорвет и без того слабую экономику России, а наоборот, будет способствовать ее успешному развитию.

Известно, что налоги являются важнейшим фактором активизации предпринимательской деятельности. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки и т.д. Степень риска предпринимательской деятельности может быть существенно снижен, если налоговая система будет более-менее стабильной. А снижение рис

I ка означает получение ожидаемой прибыли, и поступления в бюджет сумм налогов, следовательно, могут быть прогнозируемыми.

Необходимо осторожно подходить и к отмене льгот. Автор уверен в ее необходимости, но путь тотальной отмены льгот не приемлем. Так как отмена льгот значительно увеличивает платежи налога и лишает предприятий большей части инвестиций и возможности содержания со-^ циальной сферы. Очевидно, необходимо упорядочение льгот, что предполагает их классификацию, отказ от малозначительных и индивидуальных льгот, определение по ним экономического эффекта, использование по целевому назначению.

В продолжение налоговой реформы главное сейчас - усиление стимулирующей предпринимательство функции налогов, поощрение товаропроизводителей, осуществление региональной экономической поли* тики и устранение противоречии в действующем законодательстве.

Хорошо известно, что эффективно функционирующую рыночную экономику невозможно представить без развития малого бизнеса. Формы поддержки его разнообразны: содержание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.д. Но главное средство оказания содействия малому бизнесу -особые льготные условия налогообложения. Однако, как показывает * практика, введенные налоговые льготы не дали ожидаемого результата.

Как часто бывает в нашей стране, многие, казалось бы разумные решения не срабатывают по различным объективным и субъективным причинам.

Наиболее приемлемым решением проблем малого предпринимательства явилось введение единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Однако, несмотря на все его явные 1 преимущества, в процессе работы возникло немало вопросов по применый налог на вмененный доход не является исчерпывающим законодательным актом, необходимо внести корректировки по возникшим вопросам.

Разразившийся в России кризис во многом осложняет обстановку и в субъектах РФ. Успешное их развитие вне российской ситуации невозможно. Не является исключением и Карачаево-Черкесская республика. При планировании направления развития экономики Карачаево-Черкесии необходимо исходить из природно-ресурсного, кадрового, финансового потенциалов и других параметров регионального рынка. Известно, что республика богата ресурсами. Можно констатировать, что минерально-сырьевая база КЧР может послужить развитию экономики региона. Однако для ее освоения необходимы инвестиции. И важным вопросом на данный момент является привлечение потенциальных инвесторов в республику. Помимо этого, для решения актуальных проблем Карачаево-Черкесии исключительное значение имеет усиление регулирующей роли налоговой политики, при которой имеет место установление жесткой количественной зависимости между размерами налоговых льгот, предоставляемых хозяйствующим субъектам, и их конкретными хозяйственными акциями.

В целях активизации инвестиционного процесса было бы целесообразным прямое участие Правительства республики в инвестиционных проектах, привлечение банков, страховых компаний и внебюджетных фондов к инвестированию республиканских проектов, привлечение сбережений населения, регулирование деятельности внебюджетных фондов. Также возможно привлечь инвестиции из-за рубежа и других регионов России, создав режим благоприятного налогообложения.

Наряду с выше сказанным, важной проблемой в условиях переходной экономики является вопрос формирования и эффективного использования бюджетных средств, мобилизуемых через посредство налоговых механизмов. Очевидно, что именно доходы территориальных бюджетов (региональных и местных) формируют основу территориальных финансовых ресурсов, обеспечивают материальную базу для выполнения возложенных на соответствующие органы государственной власти функций. Поэтому реализация объективно существующей общественной потребности в регулировании социально-экономического развития отдельных * административных образований находится в прямой зависимости от устойчивости доходной базы региональных и местных бюджетов.

Из приведенных в работе таблиц и полученных во время исследования материалов следует, что основными источниками доходов КЧР много лет подряд являются налоговые доходы и трансферты, получаемые из федерального бюджета. Это указывает на зависимость республики от дотаций, что является весьма существенным препятствием к ус-^ пешному социально-экономическому развитию Карачаево-Черкесии.

Не менее важно решение вопроса об убыточности предприятий. Необходимо, чтобы убыточность предприятий немедленно сопровождалась объявлением их банкротами. Отсутствие этой взаимосвязи характеризует неразвитость рыночного характера российской экономики. Во-первых, убыточность такого количества предприятий свидетельствует о глубочайшем подрыве экономической базы бюджетов; во-вторых, не имеют место перелив капитала и перераспределение собственности, нет санации производства; в-третьих, следует заметить, что приватизация не оздоровила экономику, феномен частной собственности в России проявился не в усилении капитализации, а в расширении сектора экономики, живущего за счет неуплаты налогов, расточительных затрат сверх общественно необходимого уровня, то есть паразитирующего за счет государства; в-четвертых, убыточные предприятия, оставаясь собственни-г ками своего имущества, становятся тяжелым бременем для бюджетов субъектов Федерации, поскольку усиливают свои запросы на бюджетные ассигнования, сбрасывают социальные объекты на бюджетное финансирование, что, в свою очередь, вызывает рост требований региональных властей к перераспределению федеральных налогов в пользу бюджетов субъектов Федерации и ведет к дальнейшему подрыву федерального бюджета.

Наиболее слабо отработанным звеном в налоговой системе РФ как в теоретическом, так и в практическом плане является система местного налогообложения. И эта проблема довольно-таки значима. Так как, на наш взгляд, местные налоги выступают важнейшей составляющей основы местного самоуправления. До введения в действие Налогового кодекса РФ местным органам власти было дано право вводить на местном уровне налоги и сборы, помимо предусмотренных действующим законодательством. Следует констатировать тот факт, что это решение привело к бессистемности налоговых взаимоотношений между субъектами РФ и не способствовало заметному увеличению поступлений в местные бюджеты. Однако, действуя только на определенной территории, региональные и местные налоги позволяют учитывать особенности развития и состояние экономики отдельного региона, оказывают регулирующее влияние на развитие соответствующих инфраструктур экономики. Поэтому такое сокращение количества местных налогов и сборов (Налоговым кодексом предусмотрено только пять видов местных налогов и сборов) все-таки не явилось лучшим вариантом решения данной проблемы. Доля местных налогов и сборов невелика (до 12 процентов по КЧР), но эти суммы гарантируют финансовую поддержку проведения таких важных для республики социальных решений, как организация свободной торговли, благоустройство территорий, содержание местной милиции, поддержка развития отдельных сфер регионального хозяйства (образование, культура, содержание жилищного фонда и др.).

Исследования показали, что реальный уровень самостоятельности местного самоуправления определяется уровнем доходов от местных налогов. Отсюда автор делает вывод, что подавляющее большинство муниципальных образований находится в финансовой зависимости от региональных и федеральных властей, что не позволяет на практике обеспечить им самостоятельное и ответственное решение вопросов местного назначения. И Карачаево-Черкесская республика не является исключением.

Таким образом, несмотря на всю сложность финансовой ситуации в стране, существующие объективные предпосылки создания действенного финансового механизма развития регионов, базирующегося на стимулировании их хозяйственных структур, рациональном использовании доходов региональных бюджетов, эффективной целевой финансовой поддержке инвестиционных программ и проектов регионов за счет средств федерального бюджета.