Эффективность реализации и факторы роста налогового потенциала субъекта Российской Федерации

Кусраева, Диана Эруслановна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Эффективность реализации и факторы роста налогового потенциала субъекта Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Кусраева, Диана Эруслановна
Место защиты: Краснодар
Год: 2010
Шифр ВАК РФ: 08.00.10

Эффективность реализации и факторы роста налогового потенциала субъекта Российской Федерации - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Эффективность реализации и факторы роста налогового потенциала субъекта Российской Федерации"

На правах рукописи

Ф*

Кусраева Диана Эруслановна

ЭФФЕКТИВНОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ И ФАКТОРЫ РОСТА НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов на Дону - 2010

004605948

Диссертационная работа выполнена на кафедре финансов Не-

государственного частного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Институт экономики, права и гуманитарных специальностей» (г. Краснодар)

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Игонина Людмила Лазаревна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Лаптев Сергей Вениаминович кандидат экономических наук, доцент Гашеико Ирина Владиленовна Ведущая организация: Северо-Кавказский горно-металлургический

институт (государственный технологический университет)

Защита состоится 25 июня 2010 г. в 17.30 на заседании диссертационного совета Д 212.208.02 при Южном федеральном университете по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. М. Горького, 88, ауд. 220.

С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке ЮФУ: 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 148, с авторефератом — на официальном сайте университета: www.sfedu.ru.

Автореферат разослан «24» мая 2010 года.

Отзывы на автореферат, заверенные гербовой печатью, просим направлять по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. М. Горького, 88, экономический факультет, аудитория 209, диссертационный совет Д 212.208.02. Ученому секретарю.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук Михалкина Е.В.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Реализация задач преодоления последствий финансово-экономического кризиса и модернизации российской экономики предопределяет настоятельную необходимость увеличения доходной части бюджетов всех уровней, поиска дополнительных источников налоговых доходов, формирования эффективных налоговых механизмов стимулирования инвестиционной предпринимательской активности. Существенный интерес представляет в данном контексте налоговый потенциал российских территорий, его оценка и перспективы развития.

Налоговый потенциал является источником финансовой самостоятельности субъектов РФ, от эффективности его реализации зависят темпы социально-экономической динамики территории (региона), возможности финансирования инвестиционных проектов, качество межбюджетных отношений. Занимая ведущее место в системе финансового обеспечения субъекта РФ, налоговый потенциал имеет целевую ориентированность, связанную с его использованием для социально-экономического развития территории и обеспечения соответствующего вклада в развитие экономики страны. Воплощаясь в приросте налоговых доходов, налоговый потенциал определяет перспективные возможности воспроизводства регионального хозяйственного комплекса, состоятельность и ответственность субъектов РФ по их социальным и иным обязательствам, оптимизацию использования средств межбюджетного регулирования в целях обеспечения благоприятных условий для экономического роста Федерации в целом и ее субъектов.

В условиях современных социально-экономических преобразований, формирования и исполнения налогового и бюджетного законодательства проблема эффективной реализации и роста налогового потенциала субъектов РФ становится одной из ключевых в финансовой науке и практике.

В этой связи важное значение приобретают теоретическое осмысление процесса формирования и использования налогового потенциала субъекта РФ, разработка его методических основ, а также практических рекомендаций по повышению эффективности реализации и выявлению факторов роста налогового потенциала субъекта РФ.

Степень разработанности проблемы. Теоретические и методические аспекты формирования и использования налогового потенциала исследовались многими западными и отечественными учеными.

Фундаментальные основы налогообложения и его влияния на экономику изложены в классических трудах У. Петти, А.Смита, Д. Рикардо, Дж. Кейнса, А. Лаффера, К. Маркса, Дж. Милля, А. Маршалла, Ф. Нити, А. Пигу, Ж. Сисмонди, Э. Селигмана, Дж. Стиглица, М. Фридмана.

Среди представителей отечественной науки, внесших значительный вклад в разработку теории налогообложения, следует выделить М. Ковалевского, И. Кулишера, И. Озерова, И. Посошкова, Н. Тургенева, В. Твердохлебова,

A. Тривуса, И. Янжула.

B. Князева, В. Лексина, С. Лушина, Л. Павловой, А. Починка, В. Пушкаревой, Д. Черника, А. Швецова и др.

Существенное влияние на развитие теории налогового потенциала оказали работы С. Барро, Д. Белкина, Р. Берда, О. Богачевой, Н. Матрусова, Р. Мюсгрей-ва, Е. Осиповой, Р. Сомоева, Р. Танненвальда, X. Черника, Т. Юткиной.

Теоретические и практические аспекты формирования налогового потенциала субъекта РФ освещены в работах В.Белостоцкой, И. Вачугова, А. Волошиной, И. Горского, А. Коломийца, Н. Сабитовой, И. Перонко, М. Романовского.

Содержательные и методические подходы к оценке налогового потенциала региона - субъекта РФ содержатся в трудах С. Баткибекова, П. Кадочникова, Н. Кашиной, О. Кирилловой, О. Лугового, И. Майбурова, А. Свинцовой,

C. Синельникова, И. Трунина и др.

Ряд концептуальных и прикладных аспектов проблемы разработан в рамках научных исследований, посвященных формированию налоговой политики, А. Ароновым, А. Дадашевым, В. Кашиным, И. Караваевой, В. Красницким, Д. Черником и др.

Исследования налогового потенциала в связи с совершенствованием межбюджетных отношений нашли отражение в работах И. Горского, Л. Игониной, Н. Климовой, В. Слепова, А. Силуанова, Р.Рыбаковой, Ф.Садыгова, Б.Шуба и др.

Проблемы развития налогового потенциала и стимулирования инвестиционной активности представлены в трудах Б. Босуорта, М. Осипова, Л. Павловой, В. Панскова, А. Паскачева, Л. Якобсона и др.

Однако, несмотря на ценность проведенных исследований, проблема пока не получила той степени научной разработанности, которая соответствовала бы

ее теоретической и практической значимости. Дискуссионный характер носят как сущностные характеристики налогового потенциала, так и методики его количественной оценки. Недостаточно исследованы критерии эффективной реализации налогового потенциала субъекта РФ. В более глубоком анализе в контексте задач современного этапа экономического развития нуждаются факторы, воздействующие на формирование налогового потенциала субъекта РФ.

Недостаточная разработанность ряда теоретических и методических подходов к исследованию проблемы эффективной реализации и факторов роста налогового потенциала субъекта РФ, а также ее научно-практическая значимость обусловили выбор темы исследования, формулировку его цели и постановку основных задач.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретико-методологических и методических основ повышения эффективности реализации и выявлении факторов роста налогового потенциала субъекта Российской Федерации в современных условиях.

Цель исследования обусловила необходимость постановки и решения следующих задач, отражающих логическую структуру работы:

- выявить на основе уточнения и развития воспроизводственного подхода категориальную определенность и функциональное содержание налогового потенциала субъекта РФ;

- уточнить и классифицировать факторы, определяющие формирование налогового потенциала субъекта РФ;

- определить методологические подходы к оценке эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ и установить критерии указанной эффективности;

- провести компаративный анализ существующих методов оценки налогового потенциала субъекта РФ с целью разработки эффективной оценочной методики;

- проанализировать особенности формирования и дать оценку налогового потенциала субъекта РФ (на примере республики Северная Осетия — Алания);

- оценить эффективность реализации налогового потенциала республики Северная Осетия - Алания;

- обосновать механизм повышения эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ с учетом его структурных взаимосвязей с подсистемами общественного хозяйства;

- выявить доминирующие экономические и институциональные факторы роста налогового потенциала региона — субъекта РФ (на примере РСО-А) на современном этапе социально-экономического развития.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступили экономические отношения, связанные с формированием и реализацией налогового потенциала субъекта Российской Федерации. Объектом исследования явились характеристики налогового потенциала субъекта РФ на современном этапе экономического развития.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили фундаментальные теории в области финансов, налогообложения, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых. В процессе исследования были использованы концептуальные положения теории экономических систем, воспроизводства, налогов и налогообложения, а также системный и воспроизводственный подходы к изучению закономерностей формирования и развития социально-экономических систем и явлений.

Инструментарно-методический аппарат. В процессе обоснования теоретических и методологических аспектов формирования и использования налогового потенциала использовались такие общенаучные методы, как диалектический и исторический, дедукция, индукция, синтез, анализ (категориальный, системный, количественный и качественный). При разработке проблемы применялись также частные методы экономического исследования: метод экономико-статистических группировок, динамических рядов, экспертных оценок, табличной и графической визуализации статистических данных.

Ииформационно-эмпирической базой диссертационного исследования явились материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономики РСО-А, Министерства финансов РСО-А, опубликованные в официальных изданиях и представленных на официальных сайтах; данные, содержащиеся в монографических исследова-

ниях отечественных и зарубежных ученых, материалах научно-практических конференций и периодической экономической печати; информационные, методические материалы и экспертные оценки аналитических агентств, а также собственные расчеты соискателя.

Нормативно-правовую базу исследования составили Гражданский кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, законодательные и нормативные акты государственных органов власти и субъектов Федерации по вопросам налогообложения и инвестиционной деятельности.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в научном предположении о том, что сущностные и функциональные характеристики налогового потенциала субъекта РФ детерминируются взаимосвязью с экономической подсистемой регионального хозяйственного комплекса, его финансово-бюджетной подсистемой, а также системой межбюджетных отношений, определяющих авторский подход к формированию механизма повышения эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ и факторов его роста.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Методологической основой исследования сущностной определенности налогового потенциала субъекта РФ является воспроизводственный подход, позволяющий в отличие от ресурсного и результативного подходов раскрыть воспроизводственную природу данной категории в соответствии с аналитической схемой «ресурсы - условия - результат». Количественной характеристикой налогового потенциала выступает вероятный объем мобилизации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета, обусловленный возможностями достижения паритета фискальной и регулирующей функций налогообложения в рамках установленных институциональных ограничений (налоговый потенциал в широком смысле), и практической реализацией этих возможностей посредством налогового механизма (налоговый потенциал в узком смысле). Элементы функционального содержания налогового потенциала субъекта РФ (финансовое обеспечение обобществленных на уровне субъекта РФ потребностей, возможность поступления налоговых ресурсов в бюджет; финансовая самодостаточность субъекта РФ в системе межбюджетных отношений) детерминируют его взаимосвязь с подсистемами общественного хозяйства, соответственно, экономической и финансово-бюджетной подсистемами регионального хозяйственного комплекса, системой межбюджетных отношений.

2. Формирование налогового потенциала субъекта РФ определяется комплексом взаимодействующих экономических и институциональных факторов, которые, в свою очередь, могут быть эндогенными и экзогенными. Экономические факторы включают совокупность условий и параметров экономического развития, а институциональные - принципы, правила, нормы, нормативы и иные институты налоговой сферы, упорядочивающие структурно-функциональное взаимодействие субъектов налогообложения.

3. Эффективность реализации налогового потенциала субъекта РФ трактуется с позиций направленности на достижение результата, воплощающего его функциональное содержание, и выражается в степени трансформации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета. Критерии эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ обусловлены его сущностно-функциональной детерминацией и целевой направленностью, они установлены на основе результатов анализа процесса формирования и реализации налогового потенциала субъекта РФ с учетом его взаимосвязи с налоговым бременем.

4. Методические подходы к оценке налогового потенциала субъекта РФ, представленные в экономической литературе, классифицируются в зависимости от показателей на три группы (методы, основывающиеся на показателях экономического дохода; методы, основывающиеся на показателях налоговых баз; методы, основывающиеся на показателях фактических налоговых поступлениях и их корректировке). Указанные методы имеют как преимущества, так и недостатки, что должно учитываться при совершенствовании оценочной методики налогового потенциала субъекта РФ путем синтеза наиболее рациональных элементов существующих методов. В основу методики должен быть положен метод репрезентативной налоговой системы, возможности практического применения которого обеспечиваются введением в финансовую практику Налоговых паспортов субъектов РФ.

5. Оценка экономического потенциала республики Северная Осетия — Алания позволила выявить и обосновать критические характеристики, сдерживающие эффективное формирование и реализацию налогового потенциала (нерациональность территориальной и отраслевой структуры экономию!, неустойчивое финансовое состояние предприятий, сохранение низкого уровня реальных доходов населения по сравнению со среднероссийским, высокие инвестиционные риски и пр.). Результаты оценки налогового потенциала республики на базе предложенной методики свидетельствуют о снижении темпов роста налогового потенциала РСО-А в 2005-2009 гг. и сокращении его масштабов в 2008 и 2009 гг.

Интегральная оценка эффективности реализации налогового потенциала республики Северная Осетия - Алания в разрезе основных критериев показала, что данные критерии выполнялись лишь в 2006 г., с нарастанием кризисных явлений эффективность реализации налогового потенциала существенно ухудшилась.

6. Комплексный подход к формированию механизма повышения эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ заключается в учете всех аспектов взаимосвязи налогового потенциала субъекта РФ с подсистемами общественного хозяйства: экономической и финансово-бюджетной подсистемами регионального хозяйственного комплекса, системой межбюджетпых отношений. В соответствии с этим подходом указанный механизм включает следующие составляющие: оптимизация налогового воздействия на воспроизводственный процесс в региональном хозяйственном комплексе; максимальная трансформация налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета; оптимизация процессов распределения налогового потенциала в системе межбюджетпого регулирования. Функциональный и методический инструментарий указанного механизма формируется исходя из инвестиционных приоритетов налогового воздействия на экономические процессы.

7. Доминирующие экономические и институциональные факторы роста налогового потенциала РСО-А установлены, исходя из анализа факторов, определяющих налоговый потенциал субъекта РФ, и результатов выявления особенностей формирования налогового потенциала РСО-А. Выделенная система факторов роста налогового потенциала может быть положена в основу разработки программы развития налогового потенциала РСО-А, опирающейся на результаты ретроспективной оценки налогового потенциала, прогнозы его динамики с учетом ключевых факторов роста, имитационное моделирование налоговых изменений и их экономических последствий, выявление резервов роста налогового потенциала в разрезе видового многообразия налогов. Следует сформировать информационную систему мониторинга регионального налогообложения, дополнить действующую оперативно-информационную систему информационно-аналитическим блоком, расширить состав показателей налогового паспорта субъекта РФ, улучшить его методическое обеспечение.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методологических основ, комплекса функциональных и методических инструментов и практических рекомендаций по повышению эффективности реализации налогового потенциала субъекта Российской Федерации, выявлении факторов

его роста, способствующих ускоренной модернизации регионального хозяйственного комплекса.

Приращение научного знания представлено следующими элементами:

- обоснована на базе воспроизводственного подхода категориальная определенность налогового потенциала субъекта РФ как совокупность финансовых отношений, складывающихся по поводу трансформации налоговых ресурсов субъекта РФ в налоговые доходы бюджета, эффективность которой определяется степенью паритетности фискальной и регулирующей функций налогообложения в условиях достигнутого уровня развития экономической системы и се институциональной организации; представленная трактовка, в отличие от распространенных в экономической литературе, отражает сущностные признаки данной дефиниции (воспроизводственная природа, вероятностный характер, обусловленность институциональной организацией экономической системы);

- установлены на основе анализа функционального содержания налогового потенциала региона - субъекта РФ критерии эффективности его реализации (оптимизация соотношения между вмененным налоговым бременем и налоговыми ресурсами, минимизация разрыва между налоговыми ресурсами и реализованным налоговым потенциалом; оптимизация соотношения между долями реализованного налогового потенциала, поступающими в консолидированный бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет), что позволило обосновать направления повышения эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ;

- уточнена классификация методов оценки налогового потенциала субъекта РФ в зависимости от показателей, положенных в основу оценки (экономического дохода, налоговых баз, фактических налоговых поступлении), разработана и апробирована методика оценки налогового потенциала субъекта РФ, построенная на основе использования метода репрезентативной налоговой системы, показателей изменения задолженности по налоговым платежам перед бюджетом, и поправочных коэффициентов, позволяющая повысить точность и обоснованность оценки;

- на основе комплексного подхода к формированию механизма повышения эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ установлены его блоки (оптимизация налогового воздействия на воспроизводственный процесс, максимальная трансформация налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета, оптимизация процессов распределения налогового потенциала в системе межбюджетного регулирования) и соответствующие им функциональные и методические инструмента налогового стимулирования инвестиционной активно-

сти, разработана методика оценки экономической, бюджетной и социальной эффективности налоговых льгот;

- определены доминирующие факторы роста налогового потенциала РСО-А: экономические (повышение экономического потенциала РСО-А за счет развития инновационного сектора, совершенствование отраслевой структуры хозяйственного комплекса, улучшение финансового состояния предприятий, рост доходов населения, снижение уровня теневой экономики) и институциональные (стабильность налогового законодательства, оптимизация межотраслевого распределения налоговой нагрузки, оптимизация налоговых преференций и льгот, совершенствование налогового администрирования, усиление стимулирующего потенциала межбюджетных отношений, совершенствование информационно-методической базы).

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что полученные в нем концептуальные выводы развивают и дополняют ряд существенных аспектов теории финансов и налогообложения, могут служить теоретической базой для обоснования механизма реализации налогового потенциала субъекта РФ и факторов его роста, совершенствования методов оценки и прогнозирования налогового потенциала.

Практическая значимость работы состоит в определении рекомендаций и мер по наращиванию налогового потенциала субъекта РФ и формированию механизма повышения эффективности его реализации. Содержащиеся в работе основные выводы и рекомендации могут применяться при совершенствовании законодательной и нормативной базы субъекта РФ, повышения обоснованности планировании налоговых поступлений, разработке региональных стратегий социально-экономического развития и программ укрепления налогового потенциала, формировании Налогового паспорта субъекта РФ.

Теоретические положения и обобщения, представленные в диссертации, могут применяться в целях совершенствования структуры, содержания и методики преподавания учебных курсов высшей школы: «Теория финансов», «Налоги и налогообложение», «Государственные и муниципальные финансы», «Бюджетная система».

Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы и практические рекомендации, полученные в ходе исследования, были апробированы в докладах, выступлениях соискателя на международных, межрегиональных и вузовских научно-практических конференциях в городах Краснодар, Москва, Пятигорск, Орел в 2008 - 2010 годах.

Практические результаты, методы и инструменты, разработанные в диссертации, были использованы при совершенствовании налоговой политики и управления налоговым потенциалом Республики Северная Осетия - Алания, а также в преподавании учебных курсов «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» в НОЧУ ВПО Институт экономики, права и гуманитарных специальностей и Тихоокеанском государственном экономическом университете (филиал в г. Ар-сеньеве).

Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 8 научных публикациях соискателя общим объемом 5,99 п. л. (авт. — 4,79 пл.).

Структура диссертационной работы. Исследование состоит из введения, трех глав, включающих восемь параграфов, заключения, списка использованных источников и приложений. Работа содержит 34 таблицы, 12 рисунков и 19 приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы работы, определяется степень разработанности поставленной проблемы, формулируются цели и задачи исследования, излагаются основные положения, выносимые на защиту, элементы научной новизны, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретико-методологические аспекты исследования налогового потенциала субъекта Российской Федерации» рассмотрены экономическая сущность и функциональное содержание налогового потенциала субъекта РФ, факторы, определяющие его формирование, а также методологические подходы к оценке эффективности его реализации.

В работе установлены общие теоретико-методологические подходы к исследованию налогового потенциала региона - субъекта РФ: результативный, ресурсный и воспроизводственный. В рамках результативного подхода налоговый потенциал рассматривается с точки зрения способности налоговой системы, локализованной в границах определенной территории, обеспечивать бюджетные налоговые доходы при заданных условиях налогообложения, ресурсного - сводится к суммарной величине налоговых баз, или налоговых ресурсов, которые могут быть мобилизованы в бюджет территории через систему налогообложения. Детальный анализ этих подходов свидетельствует о том, что они концентрируются лишь на одном из аспектов формирования налогового потенциала, и потому

дают одностороннее представление о нем, а определения, полученные на такой основе, не отражают существенные признаки рассматриваемой категории.

Обоснован вывод о целесообразности использования воспроизводственного подхода к исследованию налогового потенциала, позволяющего элиминировать ограниченность ресурсного и результативного подходов. При этом показано, что в тех работах, где представлен воспроизводственный подход, его исследовательские возможности используются в недостаточной степени, поскольку сведены к выявлению связи налогового потенциала и воспроизводственных процессов, что не раскрывает суть налогового потенциала как самостоятельного объекта анализа, с точки зрения его собственного воспроизводства. Исследованы методологические принципы применения воспроизводственного подхода, формирующие концептуальную основу его применения и развития, что позволило раскрыть воспроизводственную природу налогового потенциала в соответствии с аналитической схемой «ресурсы - условия - результат» и его взаимосвязь с достигнутым уровнем развития экономической системы.

Налоговый потенциал субъекта РФ рассматривается в работе как экономическая категория, выражающая совокупность финансовых отношений, складывающихся по поводу трансформации налоговых ресурсов субъекта РФ в налоговые доходы бюджета, эффективность которой определяется степенью паритетности фискальной и регулирующей функций налогообложения в условиях достигнутого уровня развития экономической системы и ее институциональной организации. В отличие от дефиниций, имеющихся в экономической литературе, это определение отражает качественные характеристики данной категории и содержит основные сущностные признаки (воспроизводственная природа; вероятностный характер, выражающийся в том, что налоговый потенциал представляет собой возможный, а не фактический объем налоговых поступлений; обусловленность институциональной организацией экономической системы).

В количественном аспекте налоговый потенциал характеризует вероятный объем мобилизации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета территории, который обусловлен, как возможностями достижения паритета фискальной и регулирующей функций налогообложения на данной ступени развития экономической системы в рамках установленных институциональных ограничений (налоговый потенциал в широком смысле), так и практической реализацией этих возможностей посредством налогового механизма (налоговый потенциал в узком, практическом смысле).

Анализ экономической сущности налогового потенциала региона - субъекта РФ позволил установить его функциональное содержание, определить взаимосвязь атрибутивных признаков налогового потенциала и элементов его функционального содержания (рисунок 1).

Выделенные элементы функционального содержания налогового потенциала субъекта РФ определяют его взаимосвязь с подсистемами общественного хозяйства, соответственно, экономической и финансово-бюджетной подсистемами регионального воспроизводства и системой межбюджетных отношений.

Рисунок 1 - Экономическая сущность и функциональное содержание налогового потенциала региона - субъекта РФ1.

В работе дан подробный анализ представленных в экономической литературе классификаций факторов, воздействующих на формирование налогового потенциала региона: по источнику возникновения (внешние и внутренние), характеру воздействия (объективные и субъективные) и др. Уточнено соотношение экономического, финансового и налогового потенциалов, а также различных ресурсов территории - располагаемых ресурсов и ресурсов, фактически вовлеченных в общественное производство. Особо выделена позиция, согласно которой процесс формирования налогового потенциала опосредуется воздействием трех, тесно взаимодействующих между собой, ключевых блоков: нормативного, экономического, бюджетного. Блок экономических факторов, объединяющий комплекс условий и параметров экономического развития, характеризует экономи-

1 Составлен автором по результатам исследования.

ческий потенциал территории, элементы которого составляют совокупность возможных объектов налогообложения, генерирует добавлешгую стоимость и налоговые ресурсы. Анализ содержания нормативного и бюджетного блоков, свидетельствует о том, что они включают принципы, правила, нормы, нормативы и иные институты бюджетной и налоговой сферы, упорядочивающие структурно-функциональное взаимодействие субъектов налогообложения и воздействующие на формирование налогового потенциала, что позволяет объединить соответствующие факторы и отнести их к числу институциональных. Таким образом, состав исследуемых факторов может быть представлен в виде экономического и институционального блоков.

Экономические и институциональные факторы, определяющие формирование налогового потенциала региона, могут быть внешними и внутренними. С учетом этого обстоятельства, классификация факторов, определяющих налоговый потенциал региона, представлена в таблице 1.

Таблица 1- Факторы, определяющие формирование налогового потенциала субъекта РФ2

Факторы Экономические Институциональные

Внешние - макроэкономические параметры развития национального хозяйства; - объем и структура централизованных инвестиций в развитие хозяйственного комплекса региона; - внешнеэкономическая деятельность региона; - объем и структура регионального экспорта и импорта; - межрегиональная экономическая интеграция - устройство налоговой и бюджетной систем; - полномочия налоговых органов; - нормы и правила федерального налогового законодательства; нормативы зачисления налогов по уровням бюджетной системы; - федеральные нормы и правила информационно-методического характера; - федеральный порядок налогового контроля; - налоговые преференции федерального уровня

Внутренние - динамика и структура совокупного экономического потенциала: природных ресурсов, технико-технологических ресурсов, трудовых ресурсов, финансовых ресурсов, имущества и пр.; - динамика и структура вовлеченного экономического потенциала; - уровень теневой экономики - устройство налоговой системы региона; - полномочия региональных налоговых органов; - нормы и правила регионального законодательства; региональные информационно-методические правила; - налоговое администрирование; - налоговые преференции регионального уровня

2 Составлена автором по результатам исследования.

В работе рассмотрены методологические подходы к оценке эффективности реализации налогового потенциала региона - субъекта РФ. На основе теоретического обобщения научных взглядов по вопросу о сущности понятия «эффективность» обосновано положение о том, что для анализа процессов реализации системных экономических явлений целесообразно выделять целевую (функциональную) эффективность, которая соответствует векторному представлению эффективности, выражающему перемещение рассматриваемого отношения в пространстве и времени.

При данном методологическом подходе эффективность реализации налогового потенциала субъекта РФ связана с выражением его функционального содержания и достижением заданных целевых характеристик (функционального назначения), в количественном аспекте она характеризует степень трансформации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета.

В диссертации показано, что в экономической литературе, посвященной проблемам налогов, категория «эффективность» используется применительно к налогообложению, налоговой системе, налоговой политике, налоговой реформе, а ее содержание рассматривается в широком диапазоне - от количественного соизмерения затрат и результатов до общих представлений о влиянии налогов на экономическую систему. На основе анализа основных параметров налоговой эффективности, представленных в экономической литературе, в работе сделан вывод о необходимости установления основных критериев, характеризующих степень раскрытия функционального содержания налогового потенциала субъекта РФ и достижения его целевых параметров - максимально возможного объема налоговых доходов бюджета, который может быть обеспечен при использовании имеющихся налоговых ресурсов.

С позиций, аргументируемых автором, нельзя сводить эффективность реализации налогового потенциала лишь к степени полноты поступления запланированных налоговых доходов в состав утвержденного бюджета, поскольку при этом система налогообложения рассматривается, как только фискальный механизм, а понятие налогового потенциала подменяется понятием налогового бремени. В работе дана качественная и количественная характеристики налогового бремени, раскрыта сущность вмененного и фактического бремени, показана необходимость поиска оптимального уровня налогового бремени, обеспечивающего, как рост общественного воспроизводства, так и необходимые налоговые доходы бюджета. Особое внимание уделено анализу процесса формирования и реа-

лизации налогового потенциала региона РФ с учетом его взаимосвязи с налоговым бременем.

Исходя из понимания эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ как выражения его функционального содержания и достижения определенных целевых параметров, представлены основные критерии такой эффективности:

- оптимизация соотношения между вмененным налоговым бременем (НБ вм.) и налоговыми ресурсами (исходным налоговым потенциалом - НПи), что соответствует принципу обеспечения баланса фискальной и регулирующей функций системы налогообложения:

НБйм <НПи (1)

- минимизация разрыва между налоговыми ресурсами как исходным налоговым потенциалом и реализованным налоговым потенциалом (НПр):

1Щ ~НПр —>1тпп (2)

- оптимизация соотношения между долями реализованного налогового потенциала, поступающими в консолидированный бюджет субъекта РФ (НПр внутр.) и федеральный бюджет (НПр внешн.) при:

НПр внутпр НПр в!1еш/< . (3)

В настоящее время сохраняется значительная зависимость региональных бюджетов от федерального центра и федеральных трансфертов, что, в свою очередь требует исследования резервов роста налогового потенциала субъектов РФ и предполагает решение методических и практических задач его оценки.

Во второй главе «Оценка налогового потенциала субъекта Российской Федерации и эффективности его реализации» раскрыты методические подхо-

3 Разработаны автором по результатам исследования.

ды к оценке налогового потенциала региона — субъекта РФ, раскрыты особенности формирования и дана оценка налогового потенциала республики Северная Осетия — Алания и эффективности его реализации.

Точность и обоснованность оценок налогового потенциала субъекта РФ во многом зависят от используемых методических подходов. Анализ представленных в экономической литературе методических подходов к оценке налогового потенциала региона позволил предложить их классификацию, а также выделить преимущества и недостатки отдельных методов (таблица 2).

Сделан вывод о целесообразности синтеза наиболее рациональных элементов существующих методов оценки налогового потенциала и совершенствования оценочной методики. В основу такой методики предложено положить репрезентативную налоговую систему с учетом того, что введение в финансовую практику налоговых паспортов субъектов РФ обеспечивает повышение уровня информационной базы.

Таблица 2 — Методы оценки налогового потенциала региона — субъекта РФ,

их преимущества и недостатки

Методы Преимущества Недостатки

1 . 2 3

Методы, основывающиеся на показателях экономического дохода

На основе показателя среднедушевых доходов населения Учет зависимости бюджетов территорий от уровня доходов проживающего на них населения. Простота расчетов и доступность данных Неадекватность отражения способности регионов генерировать бюджетные доходы (не учитывает доходы нерезидентов, теневые доходы, а также налоги юридических лиц, занимающие существенную долю в общей массе налоговых поступлений в России).

На основе показателя валового регионального продукта Учет совокупного дохода, произведенного в регионе Игнорирование особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов. Показатель ВРП включает элементы, которые не являются базой налогообложения, соответственно, нет строгой прямой зависимости между налоговым потенциалом и ВРП.

На основе показателя совокупных налоговых ресурсов Более высокая точность оценки фактических налоговых ресурсов региона, достигаемая корректировкой показателя ВРП Необходимость значительной информационной базы. Игнорирование особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов.

4 Составлена автором по результатам исследования.

Продолжение таблицы 2

1 2 з

Методы, основывающиеся па показателях налоговых баз

На основе прямого счета Точность и полнота Высокая трудоемкость, существешше требования к качеству и сопоставимости информации.

На основе построения репрезентативной налоговой системы: нормативно-законодательный Учет реальных возможностей и существующей практики формирования налоговых баз по основным бюджетообразующим налоговым источникам Достаточная трудоемкость Результаты оценки зависят от достоверности представленных налоговыми органами данных

расширенный Необходимо наличие большого объема данных о показателях, косвенно отражающих налоговые базы основных налогов в разрезе отдельных территорий.

Методы, основывающиеся на данных о фак и их корректи] гических налоговых поступлениях зовке

На основе фактических налоговых поступлений Простота расчетов, доступность данных. Низкая достоверность результатов. Не учитывает различия налоговых ставок, наличия льгот, налоговых усилий властей.

На основе корректировки фактических налоговых поступлений Простота расчетов, доступность данных. Не достаточная достоверность результатов, обусловленная использованием информационной базы прошлых периодов, что не позволяет учесть текущее и перспективное состояние налоговой базы региона

В основу такой методики предложено положить репрезентативную налоговую систему с учетом того, что введение в финансовую практику налоговых паспортов субъектов РФ обеспечивает повышение уровня информационной базы. С учетом вышеизложенного в диссертации разработан следующий алгоритм оценки налогового потенциала региона — субъекта РФ.

1. Установление элементов репрезентативной налоговой системы. Определение перечня основных налогов субъекта РФ и их налоговых баз.

2. Расчет средней репрезентативной ставки для основных налогов:

У НС?

РС° =ф;-хЮО, (4)

^/Ж" 4

где рс° - средняя репрезентативная налоговая ставка по данному налогу, НС? - исчисленные налоговые поступления по данному налогу, ИБС - налоговая база данного налога.

3. Определение налогового потенциала субъекта РФ по основным видам налогов

НП1 (5)

где нп, - налоговый потенциал поступления по данному налогу 4. Расчет суммы налоговых потенциалов основных и прочих налогов:

где НЦпр - налоговый потенциал субъекта РФ по прочим налогам,

НП(пр = НСпр*Ти, (7)

НСрр - ожидаемые налоговые сборы по прочим налогам, Ти - темпы изменения.

5. Определение общего налогового потенциала субъекта РФ с учетом изменения задолженности в данном налоговом периоде

где АЗ - изменение задолженности по налогам в налоговом периоде.

При необходимости в расчет могут быть введены значения поправочных коэффициентов, таких, как: коэффициент, характеризующий динамику основных экономических индикаторов региона; коэффициент, учитывающий изменение налогового и бюджетного законодательства и др.

В диссертации проведен анализ уровня развития и структурных особенностей экономического потенциала республики Северная Осетия — Алания, как ключевого фактора, определяющего его палоговый потенциал. Трансформация институциональных условий, распад единого национального экономического пространства и сжатие возможностей бюджетного финансирования явились мощным фактором дестабилизации регионального хозяйственного комплекса в девяностых годах XX века и роста его зависимости от федеральных источников финансирования. В условиях экономического подъема начала 2000-х гг. в республике сформировались тенденции улучшения социально-экономической си-

туации, однако под влиянием экономического и финансового кризиса в 2008 и 2009 гг. динамика показателей развития социально-экономического развития ухудшилась.

В хозяйственном комплексе республики выделены серьезные проблемы, усугубившиеся в кризисных условиях и препятствующие эффективной реализации налогового потенциала:

- нерациональность территориальной и отраслевой структуры экономики. Территориальная организация характеризуется неравномерностью размещения промышленных производств и локализацией их в основном в г. Владикавказе. Отраслевая структура складывается под влиянием, с одной стороны, политики поддержания прежних регионообразующих предприятий, а, с другой стороны, доминирующей роли организаций винно-водочной отрасли;

- сверхнормативный физический и моральный износ основных производственных фондов большинства промышленных предприятий, использование низкопродуктивных энергозатратпых и материалоемких технологий, не позволяющих выпускать конкурентоспособную продукцию;

- нестабильное финансовое положение многих предприятий, особенно в электроэнергетике и цветной металлургии;

- снижение численности занятых в экономике, сохранение более низкого (по сравнению с РФ и субъектами Юга России) уровня реальных доходов населения;

- риски, обусловленные неблагоприятной военно-политической обстановкой и периодически обостряющейся социально-политической напряженностью в других субъектах Юга России, значительно снижающие инвестиционную привлекательность республики.

Налоговый потенциал РСО-А определен в соответствии с разработанной автором методикой, на основе данных, содержащихся в Налоговых паспортах республики, отчетности налоговых органов, материалах Федеральной службы государственной статистики (таблица 3).

Результаты анализа свидетельствуют о существенном снижении темпов роста налогового потенциала республики в исследуемый период и сокращении масштабов налогового потенциала в 2008 и 2009 гг. Наиболее значимыми факторами этого сокращения выступили уменьшение налогового потенциала по налогу на при быль и акцизы, в составе которых доминирующую долю занимают акцизы на алкогольную продукцию.

Таблица 3 - Налоговый потенциал РСО-А в 2005-2009 гг.5

Показатели 2005 2006 2007 2008 2009

Налог на прибыль организаций, млн. руб. 241,08 675,59 531,56 319,28 251,68

Налог на доходы физических лиц, млн. руб. 1498,45 1571,13 2091,11 2580,05 3165,72

Налог на имущество организаций, млн. руб. 234,04 319,98 342,85 380,95 420,57

Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, млн. руб. в том числе по налогооблагаемой базе «доходы» по налогооблагаемой базе «доходы, уменьшенные на величину расходов» 81,66 69,06 12,60 126,50 113,91 12,59 183,20 137,79 45,41 217,23 168,26 48,97 258,19 203,93 54,26

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности 99,69 105,77 105,75 130,81 141,27

Земельный налог, млн. руб. 104,95 54,39 63,85 77,47 90,41

Налог на добавленную стоимость, млн. руб. 574,71 787,02 856,38 682,22 630,23

Акцизы, млн. руб. 975,25 2421,47 2698,92 1385,15 620,56

Налоговый потенциал по основным налогам, млн. руб. 3809,83 6061,85 6873,62 5780,16 5494,57

Налоговый потенциал по прочим налогам, млн. руб. 196,30 346,03 140,28 160,2 186,31

Суммарный налоговый потенциал основных и прочих налогов, млн. руб. 4006,13 6407,88 7013,89 5940,36 5680,88

Изменение задолженности, млн. руб. -10,65 474,59 386,97 171,19 188,31

Итого налоговый потенциал, млн. руб. 3995,48 6882,47 7400,86 6111,55 5869,19

Темп изменения к предыдущему году, % - 172,3 107,5 82,6 96,0

Оценка эффективности реализации налогового потенциала PCO - А проведена в разрезе предложенных в работе критериев (таблица 4).

Таблица 4 — Оценка критериев эффективности реализации налогового потенциала РСО-А, млн. руб.'

Годы Критерия эффективности реализации налогового потенциала

НБ вм. < НПи НПи-НПр —> min НПр внутр. > НПр впешн

2005 3991,34 <3995,48 3995,48-3962,71 =32,77 1763,01<2199,70

2006 6879,56 < 6882,47 6882,47-6797,42 = 85,05 3471,44 >3325,98

2007 8368,89 > 7400,86 7400,86-7734,82 = -333,96 4073,16 >3661,66

2008 7511,52 >6111,55 6111,55-6325,02 = -213,47 3068,90<3256,12

2009 6277,03 >5869,19 5869,19-5904,03=-34,84 5164,7 >739,33

5 Рассчитана автором по данным Федеральной налоговой службы, отраженным в Налоговых паспортах Республики Северная Осетия-Алания.

6 Рассчитана автором по материалам исследования на основе данных Федеральной налоговой службы, отраженных в Налоговых паспортах Республики Северная Осетия-Алания.

Результаты интегральной оценки позволяют сделать вывод о том, что в 2005 г. наблюдался рост налогового потенциала PCO — А; последний превышал вмененное налоговое бремя, разрыв между налоговыми ресурсами и реализованным налоговым потенциалом был минимальным; в то же время внешняя часть налогового погенциала превышала его внутреннюю часть, остающуюся в регионе. В 2006 г. была достигнута эффективность реализации налогового потенциала по всем трем критериям. Однако в 2007-2009 гг. под воздействием кризисных явлений эффективность реализации налогового потенциала резко снизилась.

В третьей главе «Механизм повышения эффективности реализации и ключевые факторы роста налогового потенциала субъекта РФ» обоснована необходимость комплексного подхода к формированию такого механизма, раскрыты его составляющие и инструменты, установлены экономические и институциональные факторы роста налогового потенциала субъекта РФ.

Комплексный подход к формированию механизма повышения эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ предполагает учет всех аспектов взаимосвязи налогового потенциала региона с подсистемами общественного хозяйства: экономической и финансово-бюджетной подсистемами регионального хозяйственного комплекса, системой межбюджетных отношений. Соответственно, основными блоками такого механизма являются:

- оптимизация налогового воздействия на воспроизводственный процесс в региональном хозяйственном комплексе;

- максимальная трансформация налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета;

- оптимизация процессов распределения налогового потенциала в системе межбюджетного регулирования.

Взаимосвязь налогового потенциала субъекта РФ с системой воспроизводства регионального хозяйственного комплекса проявляется в генерировании добавленной стоимости и налоговых ресурсов. Результаты анализа эластичности налоговых доходов консолидированного бюджета РСО-А по ВРП свидетельствуют, с одной стороны, о так называемом «фискальном безразличии», когда снижение налогового бремени не приводит к существенному росту хозяйственной активности и не снижает масштабы уклонения от налогов, а, с другой стороны, о нецелесообразности общего снижения налогового бремени, поскольку это ведет к значительному снижению доходов консолидированного бюджета республики. С учетом этих обстоятельств, основными инструментами повышения эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ в рамках рассматриваемо-

го блока могут служить инструменты налогового стимулирования инвестиционной активности, прежде всего, селективного предоставления налоговых льгот при инвестировании, способствующие ускоренной модернизации экономики регионов.

- предусмотреть систему гарантий использования финансовых ресурсов, полученных дополнительно при снижении налоговых ставок, освобождения от уплаты налога или применения ускоренной амортизации, на цели реализации инвестиционных и инновационных проектов;

- восстановить ранее действовавшую инвестиционную льготу, которая позволяла налогоплательщикам уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму фактически произведенных затрат на финансирование капитальных вложений;

Установление инвестиционных приоритетов налоговых льгот и регулятивных императивов использования высвобождаемых ресурсов позволит этим инструментам стать мощным стимулирующим фактором роста инвестиций в экономику.

Степень трансформации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета зависит от институциональной организации экономической системы, определяющей особенности проводимой налоговой политики, налоговых усилий региональных властей, оптимизации налоговых платежей хозяйствующими субъектами. В диссертации рассмотрены инструменты налоговой политики, воздействующие на условия трансформации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета. Сделан вывод о том, что приоритетными направлениями региональной налоговой политики на современном этапе должны быть: воздействие на уровень налоговой нагрузки, разработка механизмов предоставления налоговых льгот отдельным категориям налогоплательщиков.

Анализ динамики и структуры задолженности по налогам и сборам, а также выпадающих доходов в разрезе налогов, по которым предоставлены льготы,

свидетельствует о том, что предоставление налоговых льгот предприятиям и организациям РСО-А не носит системного и обоснованного характера. Обоснован вывод о целесообразности разработки методики, позволяющей оптимизировать предоставление налоговых льгот. С целью такой оптимизации в диссертации разработана методика оценки экономической, бюджетной и социальной эффективности предоставленных (планируемых к предоставлению) налоговых льгот.

Необходимость оптимизации процессов распределения налогового потенциала в системе межбюджетного регулирования связана с воздействием этих процессов на создание условий роста финансовой самостоятельности территорий, прежде всего, за счет развития их собственного доходного потенциала. Корректировка действующего порядка, основанного преимущественно на трансфертных механизмах, требует совершенствования методических подходов к определению финансовой помощи на основе точного расчета налогового потенциала территорий. Представляется целесообразным обоснование единых, сквозных методических подходов к оценке налогового потенциала страны, региона, муниципалитета, их формализация в налоговом паспорте; их практическая реализация может быть обеспечена с использованием разработанной в диссертации методики. Это будет способствовать большей сбалансированности доходных и расходных полномочий различных уровней власти, укреплению их финансового суверенитета, более полной оценке налоговых возможностей.

Помимо корректировки методических инструментов, в работе предложено использовать в качестве инструмента межбюджетного регулирования дифференциацию на формализованной основе нормативов отчислений от налога на прибыль, зачисляемых в бюджет субъекта РФ. Такая дифференциация предусматривает уменьшение этих нормативов для тех субъектов РФ, высокий уровень бюджетной обеспеченности которых обусловлен особенностями территориального размещения ценных природных ресурсов, то есть теми факторами, которые не зависят от усилий соответствующих органов государственной власти по развитию налогового потенциала на подведомственных им территориях. На территории субъектов РФ на Юге России, и, в частности РСО-А, действие указанных факторов ограничено. Корректировка норматива отчислений налога на прибыль в сторону увеличения будет способствовать росту ответственности и заинтересованности региональных властей в развитии собственного налогового потенциала.

С целью расширения рычагов налогового регулирования, находящихся в распоряжении субъектов РФ, целесообразно, на наш взгляд, предоставить им право устанавливать, взамен дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченно-

сти муниципальных образований, нормативы отчислений не только на доходы физических лиц, но и других налогов, подлежащих зачислению в региональные бюджеты.

Комплекс предложенных методических и функциональных инструментов будет способствовать, по нашему мнению, повышению эффективности реализации налогового потенциала региона - субъекта РФ.

На основе установления факторов, определяющих налоговый потенциал субъекта РФ, и результатов анализа особенностей формирования налогового потенциала Республики Северная Осетия - Алания в диссертации выделены и проанализированы доминантные экономические и институциональные факторы роста налогового потенциала применительно к исследуемому субъекту РФ.

К числу ключевых экономических факторов отнесены: повышение экономического потенциала региона за счет развития инновационного сектора, совершенствование отраслевой структуры регионального хозяйственного комплекса, кардинальное улучшение финансового состояния предприятий, рост доходов населения, снижение уровня теневой экономики. На базе обобщения обширного эмпирического материала и компаративного анализа обоснована императивность реализации указанных факторов в РСО-А и детально раскрыто их содержание.

Состав институциональных факторов детерминирован условиями конкретного этапа развития экономической системы региона и ее институциональной организации. С учетом современных особенностей в числе основных институциональных факторов рассмотрены: стабильность налогового законодательства, оптимизация межотраслевого распределения налоговой нагрузки, оптимизация налоговых преференций и льгот, совершенствование налогового администрирования, усиление стимулирующего потенциала межбюджетпых отношений, совершенствование информационно-методической базы.

В работе предложено сформировать информационную систему мониторинга регионального налогообложения; дополнить действующую оперативно-информационную систему информационно-аналитическим блоком; расширить состав показателей налогового паспорта субъекта РФ; улучшить его методическое обеспечение. Методическое обеспечение Налоговых паспортов субъекта РФ должно включать методики ретроспективной оценки налогового потенциала, его прогнозной оценки на основе сценарного подхода, имитационного моделирования налоговых изменений и их экономических последствий.

В работе представлена прогнозная оценка налогового потенциала РСО-А на основе разработки вариантных сценариев (оптимистического, реалистическо-

го и пессимистического), учитывающих различные состояния экономической конъюнктуры и предполагаемые изменения в налоговом законодательстве, при экстраполировании на горизонт прогнозирования сложившихся макро - и мезо-экономических тенденций (таблица 5).

Анализ данных таблицы свидетельствует, что при отсутствии кардинальных изменений в развитии хозяйственного комплекса республики, масштабы ее налогового потенциала восстановятся и превысят уровень предкризисного 2007 г. лишь в 2011 г., и только в случае реализации оптимистического сценария.

Таблица 5 - Прогнозная оценка налогового потенциала РСО-А на основе использования сценарного подхода7_

Темп 2010 г., Темп изм. 2011 г.,

Показатель нзм. к пред. году. % млн. руб. к пред. году, % мли. руб.

Оптимистический сценарий

Налоговый потенциал по основным налогам 115,00 6318,76 117,0 7392,94

Налоговый потенциал по прочим налогам 110,00 204,94 112,0 229,53

Суммарный налоговый потенциал основных и прочих налогов 1,15 6523,70 116,84 7622,47

Изменение задолженности 92,00 178,89 90,00 164,58

Итого налоговый потенциал 114,20 6702,59 116,18 7787,05

Реалистический сценарий

Налоговый потенциал по основным налогам 110,00 6044,02 112,00 6769,31

Налоговый потенциал по прочим налогам 105,00 195,63 107,00 209,32

Суммарный налоговый потенциал основных и прочих налогов 109,80 6239,65 111,80 6975,63

Изменение задолженности 95,00 178,89 93,00 166,37

Итого налоговый потенциал 109,40 6418 54 111,30 7142,00

Пессимистический сценарий

Налоговый потенциал по основным налогам 105,00 5769,30 107,00 6173,15

Налоговый потенциал по прочим налогам 103,00 191,90 105,00 201,49

Суммарный налоговый потенциал основных и прочих налогов 104,90 5961,20 106,94 6374,64

Изменение задолженности 105,00 197,73 100,00 197,73

Итого налоговый потенциал 1,05 6158,93 1,07 6572,37

На основе проведенного исследования можно сделать вывод о необходимости разработки и реализации программы развития налогового потенциала РСО-А. Такая программа должна базироваться на результатах анализа и оценки имеющегося налогового потенциала, перспектив его динамики под воздействием росто-формирующих и лимитирующих факторов, а также выявлении резервов роста

7 Рассчитана автором по материалам исследования

налогового потенциала республики с учетом всех его основных составляющих. В диссертации раскрыты резервы увеличения налогового потенциала РСО-А по видам налогов.

Проведенный на основе комплексного подхода анализ налогового потенциала РСО-А позволил не только выделить важнейшие составляющие механизма повышения эффективности его реализации, но и выявить факторы роста налогового потенциала. Оценка этих факторов и учет тенденций их изменения необходимы как при планировании и прогнозировании налоговых поступлений в консолидированный бюджет республики, так и для разработки мер по улучшению общего налогового климата РСО-А.

В заключении диссертационной работы представлены основные теоретические обобщения и практические выводы, полученные на основе проведенного исследования.

Основные положения диссертационного исследования получили отражение в следующих опубликованных работах автора:

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК РФ

1. Кусраева Д.Э. Экономическая сущность и функциональное содержание налогового потенциала региона - субъекта РФ // Труды Кубанского государственного аграрного университета. Краснодар. - 2010. - № 1 (22). (0,39 п.л.)

2. Кусраева Д.Э., Игонина JI.JI. О методиках оценки налогового потенциала региона - субъекта РФ // Экономический вестник Ростовского государственного университета (TERRA ECONOMTCUS). - 2009. - Т. 7. - № 4. - 4.2. (0,51 п.л./ 0,31 п. л.)

Публикации в других научных изданиях

3. Кусраева Д.Э., Игонина JI.JI. Налоговый потенциал региона - субъекта РФ и эффективность его реализации: теоретико-методологические основы. - Владикавказ: Изд-во «Олимп». — 2008. (3,25 п.л. / 2,25 п.л.)

4. Кусраева Д.Э. К вопросу об эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ / Стратегии управления социально-экономическими и политическими процессами в регионе: история и современность: Материалы научно-практической конференции. В 2 ч. - Ростов н/Д - Пятигорск: Изд-во СКАГС, 2009,-4.2. (0,5 п.л.)

5. Кусраева Д.Э. Налоговый потенциал субъекта Российской Федерации: факторы влияния и стратегии роста / Экономико-правовые аспекты стратегии

модернизации России: к эффективной и нравственной экономике. Материалы международной научно конференции. Сборник статей. / Под ред. О.В. Шишкова, Г.Б. Клейнера и др. - Краснодар: Изд-во ЮИМ, - 2009. - Ч. 1. (0,5 п.л.)

6. Кусраева Д.Э. Налоговый потенциал республики Северная Осетия — Алания: факторы формирования и оценка / России: проблемы и перспективы экономического развития / Сборник докладов по итогам Всероссийской научно-практической конференции, Москва, 22-29 марта 2010 г. / Под общей редакцией проф. Мельникова О.Н. - М.: Креативная экономика, 2010 (0,3 п.л.)

7. Кусраева Д.Э. Налоговый потенциал региона: понятие и методы расчета / Проблемы и перспективы модернизации налоговых систем / Материалы международной интернет - конференции 20-22 октября 2009 года. - Орел: ОрелГТУ. - 2010 (0,34 п.л.)

Подписано в печать 21.05.2010 г. Гарнитура Times. Печать трафаретная. Формат 60x84 1/16. Бумага офсетная. Усл. печ. л. 2,0. Тираж 100 экз. Заказ № 324.

Типография ООО НПКП «МАВР», Лицензия Серия ПД №01107 362040, г. Владикавказ, ул. Августовских событий, 8, тел. 44-19-31

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кусраева, Диана Эруслановна

Введение.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВОГО

ПОТЕНЦИАЛА СУБЪЕКТА РФ.

1.1 Экономическая сущность и функциональное содержание налогового потенциала субъекта РФ.

1.2 Факторы, определяющие формирование налогового потенциала субъекта РФ.

1.3 Теоретические подходы к оценке эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ.

2 ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ

ФЕДЕРАЦИИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ.

2.1 Методические подходы к оценке налогового потенциала субъекта Российской Федерации.

2.2 Налоговый потенциал Республики Северная Осетия - Алания: особенности формирования и оценка.

2.3 Оценка эффективности реализации налогового потенциала Республики Северная Осетия — Алания.

3 МЕХАНИЗМ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ

И КЛЮЧЕВЫЕ ФАКТОРЫ РОСТА НАЛОГОВОГО

ПОТЕНЦИАЛА СУБЪЕКТА РФ.

3.1 Механизм повышения эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ.

3.2 Экономические и институциональные факторы роста налогового потенциала Республики Северная Осетия — Алания.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Эффективность реализации и факторы роста налогового потенциала субъекта Российской Федерации"

В этой связи важное значение приобретают теоретическое осмысление процесса формирования и использования налогового потенциала субъекта РФ, разработка его методических основ, а также практических рекомендаций по выявлению факторов роста и повышению эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ.

Фундаментальные основы налогообложения и его влияния на экономику изложены в классических трудах У. Петти, А.Смита, Д. Рикардо, Дж. Кейнса,А. Лаффера, К. Маркса, Дж. Милля, А. Маршалла, Ф. Нити, А. Пигу, Ж. Сисмонди, Э. Селигмана, Дж. Стиглица, М. Фридмана.

Теоретико-методологические проблемы налогообложения в условиях рыночных преобразований российской экономики нашли отражение в работах С. Барулина, А. Брызгалина, А. Дадашева, Т. Журавлевой, В. Кашина, В. Князева, В. Лексина, С. Лушина, Л. Павловой, А. Починка, В. Пушкаревой, Д. Черника, А. Швецова и др.

Существенное влияние на развитие теории налогового потенциала оказали работы С. Барро, Д. Белкина, Р. Берда, О. Богачевой, Н. Матрусова, Р. Мюсгрейва, Е. Осиповой, Р. Сомоева, Р. Танненвальда, X. Черника, Т. Юткиной.

Содержательные и методические подходы к оценке налогового v потенциала региона — субъекта РФ содержатся в трудах С. Баткибекова, П. Кадочникова, Н. Кашиной, О. Кирилловой, О. Лугового, И. Майбурова,

A. Свинцовой, С. Синельникова, И. Трунина и др.

B. Красницким, Д. Черником и др.

Исследования налогового потенциала в связи с совершенствованием межбюджетных отношений нашли отражение в работах И. Горского, JI. Игониной, Н. Климовой, В. Слепова, А. Силуанова, Р.Рыбаковой, Ф.Садыгова, Б.Шуба и др.

Проблемы развития налогового потенциала и стимулирования инвестиционной активности представлены в трудах Б. Босуорта, М. Осипова, JI. Павловой, В. Панскова, А. Паскачева, JL Якобсона и др.

Однако, несмотря на ценность проведенных исследований, проблема пока не получила той степени научной разработанности, которая соответствовала бы ее теоретической и практической значимости. Дискуссионный характер носят как сущностные характеристики налогового потенциала, так и методики его количественной оценки. Недостаточно исследованы критерии эффективной реализации налогового потенциала субъекта РФ. В более глубоком анализе в контексте задач современного этапа экономического развития нуждаются факторы, воздействующие на формирование налогового потенциала субъекта РФ.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке концептуальных и методических основ повышения эффективности реализации и выявлении факторов роста налогового потенциала субъекта Российской Федерации в современных условиях.

- уточнить и классифицировать факторы, определяющие формирование налогового потенциала субъекта РФ;

- определить теоретические подходы к оценке эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ и установить критерии указанной эффективности;

- проанализировать особенности формирования и дать оценку налогового потенциала субъекта РФ (на примере республики Северная Осетия - Алания); оценить эффективность реализации налогового потенциала республики Северная Осетия — Алания;

Объектом исследования явились характеристики налогового потенциала субъекта РФ на современном этапе экономического развития.

Предметом исследования выступили эффективность реализации и факторы роста налогового потенциала субъекта Российской Федерации.

Инструментарно-методический аппарат. В процессе обоснования теоретических аспектов исследования проблем формирования и использования налогового потенциала использовались такие общенаучные методы, как диалектический и исторический, дедукция, индукция, синтез, анализ (категориальный, системный, количественный и качественный). При разработке проблемы применялись также частные методы экономического исследования: метод экономико-статистических группировок, динамических рядов, экспертных оценок, табличной и графической визуализации статистических данных.

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования явились материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Министерства экономики РСО-А, Министерства финансов РСО-А, опубликованные в официальных изданиях и представленных на официальных сайтах; данные, содержащиеся в монографических исследованиях отечественных и зарубежных ученых, материалах научно-практических конференций и периодической экономической печати; информационные, методические материалы и экспертные оценки аналитических агентств, а также собственные расчеты соискателя.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Методологической основой исследования сущностной определенности налогового потенциала субъекта РФ является воспроизводственный подход, позволяющий в отличие от ресурсного и результативного подходов раскрыть воспроизводственную природу данной категории в соответствии с аналитической схемой «ресурсы - условия -результат». Количественной характеристикой налогового потенциала выступает вероятный объем мобилизации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета, обусловленный возможностями достижения паритета фискальной и регулирующей функций налогообложения в рамках установленных институциональных ограничений (налоговый потенциал в широком смысле), и практической реализацией этих возможностей посредством налогового механизма (налоговый потенциал в узком смысле). Элементы функционального содержания налогового потенциала субъекта РФ (финансовое обеспечение обобществленных на уровне субъекта РФ потребностей, возможность поступления налоговых ресурсов в бюджет; финансовая самодостаточность субъекта РФ в системе межбюджетных отношений) детерминируют его взаимосвязь с подсистемами общественного хозяйства, соответственно, экономической и финансово-бюджетной подсистемами регионального хозяйственного комплекса, системой межбюджетных отношений.

4. Методические подходы к оценке налогового потенциала субъекта РФ, представленные в экономической литературе, классифицируются в зависимости от показателей на три группы (методы, основывающиеся на показателях экономического дохода; методы, основывающиеся на показателях налоговых баз; методы, основывающиеся на показателях фактических налоговых поступлений и их корректировке). Указанные методы имеют как преимущества, так и недостатки, что должно учитываться при совершенствовании оценочной методики налогового потенциала субъекта РФ путем синтеза наиболее рациональных элементов существующих методов. В основу методики должен быть положен метод репрезентативной налоговой системы, возможности практического применения которого обеспечиваются введением в финансовую практику Налоговых паспортов субъектов РФ.

5. Оценка экономического потенциала республики Северная Осетия -Алания позволила выявить и обосновать критические характеристики, сдерживающие эффективное формирование и реализацию налогового потенциала (нерациональность территориальной и отраслевой структуры экономики, неустойчивое финансовое состояние предприятий, сохранение низкого уровня реальных доходов населения по сравнению со среднероссийским, высокие инвестиционные риски и пр.). Результаты оценки налогового потенциала республики на базе предложенной методики свидетельствуют о снижении темпов роста налогового потенциала РСО-А в 2005-2009 гг. и сокращении его масштабов в 2008 и 2009 гг. Интегральная оценка эффективности реализации налогового потенциала республики Северная Осетия — Алания на основе базовых критериев показала, что их императивы выполнялись лишь в 2006 г., с нарастанием кризисных явлений эффективность реализации налогового потенциала существенно ухудшилась.

6. Комплексный подход к формированию механизма повышения эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ заключается в учете всех аспектов взаимосвязи налогового потенциала субъекта РФ с подсистемами общественного хозяйства: экономической и финансово-бюджетной подсистемами регионального хозяйственного комплекса, системой межбюджетных отношений. В соответствии с этим подходом указанный механизм включает следующие составляющие: оптимизация налогового воздействия на воспроизводственный процесс в региональном хозяйственном комплексе; максимальная трансформация налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета; оптимизация процессов распределения налогового потенциала в системе межбюджетного регулирования. Функциональный и методический инструментарий указанного механизма формируется исходя из инвестиционных приоритетов налогового воздействия на экономические процессы.

Научная новизна исследования заключается в разработке концептуальных основ, комплекса инструментарно - методических средств и практических рекомендаций по повышению эффективности реализации налогового потенциала субъекта Российской Федерации, выявлении факторов его роста, способствующих ускоренной модернизации регионального хозяйственного комплекса.

Приращение научного знания представлено следующими элементами:

- обоснована с позиций воспроизводственного подхода категориальная определенность налогового потенциала субъекта РФ как совокупность финансовых отношений, складывающихся по поводу трансформации налоговых ресурсов субъекта РФ в налоговые доходы бюджета, эффективность которой определяется степенью действенности и паритетности фискальной и регулирующей функций налогообложения при данном уровне развития экономической системы и ее институциональной организации; представленная трактовка, в отличие от распространенных в экономической литературе, отражает сущностные признаки данной дефиниции (воспроизводственная природа, вероятностный характер, обусловленность институциональной организацией экономической системы);

- установлены (на основе анализа функционального содержания налогового потенциала региона - субъекта РФ) критерии эффективности его реализации оптимизация соотношения между вмененным налоговым бременем и налоговыми ресурсами, минимизация разрыва между налоговыми ресурсами и реализованным налоговым потенциалом; оптимизация соотношения между долями реализованного налогового потенциала, поступающими в консолидированный бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет, что позволило обосновать направления повышения эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ;

- на основе комплексного подхода к формированию механизма повышения эффективности реализации налогового потенциала субъекта РФ установлены его функционально-ориентированные составляющие (оптимизация налогового воздействия на воспроизводственный процесс, максимальная трансформация налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета, оптимизация процессов распределения налогового потенциала в системе межбюджетного регулирования) и соответствующие им институциональные и методические инструменты налогового стимулирования инвестиционной активности, разработана методика оценки экономической, бюджетной и социальной эффективности налоговых льгот;

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что полученные в нем концептуальные выводы развивают и дополняют ряд существенных аспектов теории финансов и налогообложения, могут служить теоретической базой обоснования механизма реализации налогового потенциала субъекта РФ и факторов его роста, совершенствования методов оценки и прогнозирования налогового потенциала.

Практическая значимость работы состоит в определении рекомендаций и мер по наращиванию налогового потенциала субъекта РФ и формированию механизма повышения эффективности его реализации. Содержащиеся в работе основные выводы и рекомендации могут применяться при совершенствовании законодательной и нормативной базы субъекта РФ, повышения обоснованности планирования налоговых поступлений, разработке региональных стратегий социально-экономического развития и программ укрепления налогового потенциала, формировании Налогового паспорта субъекта РФ.

Практические результаты, методы и инструменты, разработанные в диссертации, были использованы при совершенствовании налоговой политики и системы управления налоговым потенциалом Республики Северная Осетия - Алания, а также в преподавании учебных курсов «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» в НОЧУ ВПО Институт экономики, права и гуманитарных специальностей и Тихоокеанском государственном экономическом университете (филиал в г. Арсеньеве).

Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 8 научных публикациях соискателя общим объемом 5,99 п. л. (авт. — 4,79 п.л.), в том числе в 2 статьях, опубликованных в журналах, рекомендованных ВАК.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Кусраева, Диана Эруслановна

Заключение

Проведенное диссертационное исследование позволяет сделать ряд следующих выводов.

1. На основе обобщения теоретических позиций к определению налогового потенциала в работе выделены следующие основные подходы: результативный, ресурсный и воспроизводственный. В рамках результативного подхода налоговый потенциал рассматривается с точки зрения способности налоговой системы, локализованной в границах определенной территории, обеспечивать бюджетные налоговые доходы при заданных условиях налогообложения, ресурсного - сводится к суммарной величине налоговых баз, или налоговых ресурсов, которые могут быть мобилизованы в бюджет территории через систему налогообложения. Детальный анализ этих подходов свидетельствует о том, что они концентрируются лишь на одном из аспектов формирования налогового потенциала, и потому дают одностороннее представление о нем, а определения, полученные на такой основе, не отражают существенные признаки рассматриваемой категории.

В диссертации обоснован вывод о целесообразности использования воспроизводственного подхода к исследованию налогового потенциала, позволяющего элиминировать ограниченность ресурсного и результативного подходов. При этом показано, что в тех работах, где представлен воспроизводственный подход, его исследовательские возможности используются в недостаточной степени, поскольку сведены к выявлению связи налогового потенциала и воспроизводственных процессов, что не выявляет суть налогового потенциала как самостоятельного объекта анализа, с точки зрения его собственного воспроизводства. В работе установлены методологические принципы применения воспроизводственного подхода, формирующие концептуальную основу его применения и развития, что позволило раскрыть воспроизводственную природу налогового потенциала в соответствии с аналитической схемой «ресурсы - условия - результат» и его взаимосвязь с достигнутым уровнем развития экономической системы.

Налоговый потенциал региона рассматривается в работе как экономическая категория, выражающая совокупность финансовых отношений, складывающихся по поводу трансформации налоговых ресурсов территории в налоговые доходы бюджета, эффективность которой определяется степенью паритетности фискальной и регулирующей функций налогообложения в условиях достигнутого уровня развития экономической системы и ее институциональной организации. В отличие от дефиниций, имеющихся в экономической литературе, это определение отражает, прежде всего, качественные характеристики данной категории и содержит основные сущностные признаки (воспроизводственная природа; вероятностный характер, выражающийся в том, что налоговый потенциал представляет собой возможный, а не фактический объем налоговых поступлений; обусловленность институциональной организацией экономической системы).

На основе анализа экономической сущности налогового потенциала региона — субъекта РФ установлено его функциональное содержание (финансовое обеспечение потребностей, обобществленных на уровне региона без подрыва основ воспроизводства корпоративных и личных потребностей; возможность поступления налоговых ресурсов в региональный бюджет; финансовая самодостаточность региона в системе межбюджетных отношений), определена взаимосвязь атрибутивных признаков налогового потенциала и элементов его функционального содержания, а также взаимосвязь последних с подсистемами общественного хозяйства, соответственно, экономической и финансово-бюджетной подсистемами регионального хозяйственного комплекса, а также системой межбюджетных отношений.

2. В работе дан подробный анализ представленных в экономической литературе классификаций факторов, воздействующих на формирование налогового потенциала региона: по источнику возникновения (внешние и внутренние), характеру воздействия (объективные и субъективные) и др. Уточнено соотношение экономического, финансового и налогового потенциалов, а также различных ресурсов территории - располагаемых ресурсов и ресурсов, фактически вовлеченных в общественное производство.

Особо выделена позиция, согласно которой процесс формирования налогового потенциала опосредуется воздействием трех, тесно взаимодействующих между собой, ключевых блоков: нормативного, экономического, бюджетного. Блок экономических факторов, объединяющий комплекс условий и параметров экономического развития, характеризует экономический потенциал территории, элементы которого составляют совокупность возможных объектов налогообложения, генерирует добавленную стоимость и налоговые ресурсы, а, следовательно, определяют формирование налогового потенциала в широком смысле слова. Анализ содержания нормативного и бюджетного блоков, свидетельствует о том, что они включают принципы, правила, нормы, нормативы и иные институты бюджетной и налоговой сферы, упорядочивающие структурно-функциональное взаимодействие субъектов налогообложения и воздействующие на формирование налогового потенциала, что позволяет объединить соответствующие факторы и отнести их к числу институциональных. Таким образом, обоснован вывод о том, что состав факторов, определяющих налоговый потенциал, может быть представлен в виде экономического и институционального блоков.

Экономические и институциональные факторы, в свою очередь, могут быть внешними и внутренними. Внешние экономические факторы представляют собой совокупность общих условий и параметров развития национальной экономики, оказывающих воздействие на формирование налогового потенциала региона, а также различные характеристики взаимодействия регионального хозяйственного комплекса с иными хозяйственными системами. Внутренние экономические факторы выступают как комплекс условий и параметров экономического развития региона, наиболее общей характеристикой которых является динамика и структура экономического потенциала регионального хозяйственного комплекса. Внешние институциональные факторы включают порядок структурного и функционального взаимодействия между субъектами налоговой системы, а также набор принципов, правил и норм, определяемых федеральной налоговой политикой в отношении регионов. Внутренние институциональные факторы охватывают набор принципов, правил и норм, а также порядок отношений в сфере налогообложения, определяемых региональной налоговой политикой.

3. В работе рассмотрены методологические подходы к оценке эффективности реализации налогового потенциала региона - субъекта РФ. На основе теоретического обобщения научных взглядов по вопросу о сущности понятия «эффективность» обосновано положение о том, что для анализа процессов реализации системных экономических явлений целесообразно выделять целевую (функциональную) эффективность, которая соответствует векторному представлению эффективности, выражающему перемещение рассматриваемого отношения в пространстве и времени. При данном методологическом подходе эффективность реализации налогового потенциала субъекта РФ связана с выражением его функционального содержания и достижением заданных целевых характеристик (функционального назначения), в количественном аспекте она характеризует степень трансформации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета.

В диссертации показано, что в экономической литературе, посвященной проблемам налогов, категория «эффективность» используется применительно к налогообложению, налоговой системе, налоговой политике, налоговой реформе, а ее содержание рассматривается в широком диапазоне — от количественного соизмерения затрат и результатов до общих представлений о влиянии налогов на экономическую систему. На основе анализа основных параметров налоговой эффективности, представленных в экономической литературе, в работе сделан вывод о необходимости установления основных критериев, характеризующих степень раскрытия функционального содержания налогового потенциала субъекта РФ и достижения его целевых параметров - максимально возможного объема налоговых доходов бюджета, который может быть обеспечен при . использовании имеющихся налоговых ресурсов

- оптимизация соотношения между вмененным налоговым бременем и налоговыми ресурсами;

- минимизация разрыва между налоговыми ресурсами как исходным налоговым потенциалом и реализованным налоговым потенциалом;

- оптимизация соотношения между долями реализованного налогового потенциала, поступающими в консолидированный бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет.

4. В диссертации показана необходимость оценки налогового потенциала региона — субъекта РФ для выработки обоснованных подходов к решению научно-практических проблем по таким направлениям, как: управление воспроизводством хозяйственного комплекса субъекта РФ, совершенствование финансово-бюджетной системы субъекта РФ, регулирование межбюджетных отношений. Точность и обоснованность оценок налогового потенциала субъекта РФ во многом зависят от используемых методических подходов. Выбор последних определяется, с одной стороны, спецификой содержательной трактовки налогового потенциала, а, с другой стороны, целями и задачами оценки. Различие таких трактовок, а также исследовательских задач обусловливает многообразие методов оценки и показателей, положенных в их основу.

В работе дана характеристика основных методов оценки налогового потенциала, выделены их преимущества и недостатки. На основе компаративного анализа классификаций методических подходов, представленных в экономической литературе, предложена авторская классификация с выделением методов, основывающихся на показателях экономического дохода, методов, основывающихся на показателях налоговых баз, методов, основывающихся на показателях фактических налоговых поступлениях и их корректировке. Сделан вывод о целесообразности синтеза наиболее рациональных элементов существующих методов оценки налогового потенциала и совершенствования оценочной методики. В основу такой методики предложено положить репрезентативную налоговую систему с учетом возможности повышения уровня информационной базы с введением в финансовую практику налоговых паспортов субъектов РФ. Кроме того, при определении общей величины налогового потенциала субъекта РФ следует ввести корректировки, связанные с изменением величины задолженности по налоговым платежам перед бюджетом, а также поправочные коэффициенты. С учетом вышеизложенного разработан алгоритм оценки налогового потенциала региона — субъекта РФ.

5. В диссертации проведен анализ уровня развития и структурных особенностей экономического потенциала республики Северная Осетия — Алания, как ключевого фактора, определяющего его налоговый потенциал. Трансформация институциональных условий, распад единого национального экономического пространства и сжатие возможностей бюджетного финансирования явились мощным фактором дестабилизации регионального хозяйственного комплекса в девяностых годах XX века и роста его зависимости от федеральных источников финансирования. В условиях экономического подъема начала 2000-х гг. в республике сформировались тенденции улучшения социально-экономической ситуации, однако под влиянием экономического и финансового кризиса динамика показателей развития социально-экономического развития в 2008 и 2009 гг. ухудшилась.

Анализ показал, что в хозяйственном комплексе республики имеются серьезные проблемы, усугубившиеся в кризисных условиях и препятствующих эффективной реализации экономического и налогового потенциала республики! К ним, прежде всего, следует отнести: нерациональность территориальной и отраслевой структуры экономики. Территориальная организация характеризуется неравномерностью размещения промышленных производств и локализацией их в основном в г. Владикавказе. Отраслевая структура складывается под влиянием, с одной стороны, политики поддержания прежних регионообразующих предприятий, а, с другой стороны, доминирующей роли организаций алкогольпроизводящей отрасли;

- сверхнормативный физический и моральный износ основных производственных фондов большинства промышленных предприятий, использование низкопродуктивных энергозатратных и материалоемких технологий, не позволяющих выпускать конкурентоспособную продукцию;

- снижение численности занятых в экономике, сохранение более низкого (по сравнению с РФ и ЮФО) уровня реальных доходов населения; риски, обусловленные неблагоприятной военно-политической обстановкой и периодически обостряющейся социально-политической напряженностью в других регионах Юга России, значительно снижающие инвестиционную привлекательность республики.

Результаты анализа свидетельствуют о существенном снижении темпов роста налогового потенциала республики в исследуемый период и сокращении масштабов налогового потенциала в 2008 и 2009 гг. Наиболее значимыми факторами этого сокращения выступили уменьшение налогового потенциала по налогу на прибыль и акцизы, в составе которых доминирующую долю занимают акцизы на алкогольную продукцию.

6. Оценка эффективности реализации налогового потенциала республики Северная Осетия — Алания проведена в разрезе предложенных в работе критериев.

Полученные результаты свидетельствуют о том, что в 2005 и 2006 гг. вмененное налоговое бремя не превышало величину налогового потенциала, соответственно, обеспечивалась эффективность реализации налогового потенциала РСО-А по первому из рассматриваемых критериев, учитывающему принцип обеспечения баланса фискальной и регулирующей функций системы налогообложения. В 2007 г. с нарастанием кризисных явлений налоговый потенциал республики стал уменьшаться при остающемся высоким вмененном налоговом бремени, что привело к тому, что вмененное налоговое бремя превысило налоговый потенциал. В 2008 г. начисленные налоговые обязательства несколько сократились, однако при существенном сжатии налогового потенциала разрыв сопоставляемых величин увеличился по сравнению с 2007 г. В 2009 г. произошло дальнейшее сокращение вмененного налогового бремени и налогового потенциала.

Тестирование по второму критерию показало, что минимальный разрыв между исчисленным и реализованным налоговым потенциалом имел место в 2005 г., в 2006 г. эффективность реализации налогового потенциала в этой части несколько снизилась, что отразилось в увеличении разрыва между исчисленным и реализованным налоговым потенциалом. В 2007-2009 гг. наблюдалось обратное соотношение, то есть возникла своеобразная инверсия, когда показатель фактического налогового бремени превысил налоговый потенциал. Анализ структуры показателей налогового потенциала и налогового бремени позволяет определить, что основным фактором, обусловившим возникновение рассматриваемой ситуации, явилось соотношение показателей по налогу на прибыль, где фактическое налоговое бремя оказалось выше соответствующего налогового потенциала.

Согласно результатам оценки эффективности реализации налогового потенциала по третьему критерию, доля реализованного налогового потенциала, поступившего в консолидированный бюджет РСО-А, в 2005 г. составляла 55,51% о его общей величины, в 2006 г. - 48,93 %, в 2007 г. -47,34%, в 2008 г. - 51,48%. Таким образом, в 2005 и 2008 гг. условия критерия оптимизации соотношения между долями реализованного налогового потенциала, поступающими в консолидированный бюджет субъекта РФ и федеральный бюджет, не выполнялись. Однако сопоставление в контексте оценки налоговых возможностей РСО-А двусторонних финансовых потоков: из федерального бюджета в консолидированный бюджет республики и обратно, свидетельствует о том, что регион предоставляет существенно меньше налоговых доходов, чем получает финансовой помощи из федерального бюджета.

В целом, интегральные результаты оценки позволяют сделать вывод о том, что в 2005 г. наблюдался рост налогового потенциала РСО — А; последний превышал вмененное налоговое бремя, разрыв между налоговыми ресурсами и реализованным налоговым потенциалом был минимальным; в то же время внешняя часть налогового потенциала превышала его внутреннюю часть, остающуюся в регионе. В 2006 г. была достигнута эффективность реализации налогового потенциала по всем трем критериям. Однако в 20072009 гг. под воздействием кризисных явлений эффективность реализации налогового потенциала резко снизилась, при этом, начиная с 2008 г., возникла тенденция сокращения его общей величины.

7. Комплексный подход к модернизации механизма повышения эффективности реализации налогового потенциала региона — субъекта РФ предполагает учет всех аспектов взаимосвязи налогового потенциала региона с подсистемами общественного хозяйства: экономической и финансово-бюджетной подсистемами регионального хозяйственного комплекса, системой межбюджетных отношений. Соответственно, основными направлениями такого механизма являются: инструментарии оптимизации налогового воздействия на воспроизводственный процесс в региональном хозяйственном комплексе; аппаратные средства максимальной трансформации налоговых ресурсов в налоговые доходы бюджета; институциональные технологии оптимизации процессов распределения налогового потенциала в системе межбюджетного регулирования. В диссертации рассмотрены указанные блоки и определены соответствующие им инструменты.

Взаимосвязь налогового потенциала региона с системой воспроизводства регионального хозяйственного комплекса проявляется в генерировании добавленной стоимости и налоговых ресурсов. Результаты анализа эластичности налоговых доходов консолидированного бюджета РСО-А по ВРП свидетельствуют, с одной стороны, о «фискальном безразличии», когда снижение налогового бремени не приводит к существенному росту хозяйственной активности и не снижает масштабы уклонения от налогов, а, с другой стороны, о нецелесообразности общего снижения налогового бремени, поскольку это ведет к значительному снижению доходов консолидированного бюджета республики. С учетом вышеизложенного, основными инструментами повышения эффективности реализации налогового потенциала региона — субъекта РФ в рамках рассматриваемого блока могут служить инструменты налогового стимулирования инвестиционной активности, прежде всего, селективного предоставления налоговых льгот при инвестировании, способствующие ускоренной модернизации экономики регионов.

В диссертации рассмотрены особенности применения инструментов налогового стимулирования инвестиционной активности в России и РСО-А, сделан вывод о необходимости их корректировки. С этой целью предложено: предусмотреть систему гарантий использования финансовых ресурсов, полученных дополнительно при снижении налоговых ставок, освобождения от уплаты налога или применения ускоренной амортизации, на цели реализации инвестиционных и инновационных проектов;

- расширить сферу применения инвестиционного налогового кредита, предоставлять его на реализацию любых инвестиционных и инновационных проектов при определенных финансовых условиях, увеличить перечень федеральных налогов, за счет которых может быть предоставлен воздействием этих процессов на создание условий роста финансовой самостоятельности территорий, прежде всего, за счет развития их собственного доходного потенциала. Корректировка действующего порядка, основанного преимущественно на трансфертных механизмах, требует совершенствования методических подходов к определению финансовой помощи на основе точного расчета налогового потенциала территорий. Представляется целесообразным обоснование единых, сквозных методических подходов к оценке налогового потенциала страны, региона, муниципалитета, их формализация в налоговом паспорте; практическая реализация указанных подходов может быть обеспечена с использованием разработанной в диссертации методики. Это будет способствовать большей сбалансированности доходных и расходных полномочий различных уровней власти, укреплению их финансового суверенитета, более полной оценке налоговых возможностей.

В качестве инструмента межбюджетного регулирования в работе также предложено использовать дифференциацию на формализованной основе отчислений от налога на прибыль, зачисляемых в бюджет субъекта РФ: уменьшение нормативов для тех субъектов РФ, высокий уровень бюджетной обеспеченности которых обусловлен особенностями территориального размещения ценных природных ресурсов и иными факторами, не зависящими от усилий соответствующих органов государственной власти по развитию налогового потенциала на подведомственных им территориях. На территории субъектов РФ на Юге России, и, в частности РСО-А, действие указанных факторов ограничено. Корректировка норматива отчислений налога на прибыль в сторону увеличения будет способствовать' росту ответственности и заинтересованности региональных властей в развитии собственного налогового потенциала.

С целью расширения рычагов налогового регулирования, находящихся в распоряжении субъектов РФ, целесообразно предоставить им право устанавливать, взамен дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований, нормативы отчислений не только на доходы физических лиц, но и других налогов, подлежащих зачислению в региональные бюджеты.

Комплекс предложенных методических и функциональных инструментов будет способствовать повышению эффективности реализации налогового потенциала региона — субъекта РФ.

8. На основе установления факторов, определяющих налоговый потенциал субъекта РФ, и результатов анализа особенностей формирования налогового потенциала Республики Северная Осетия - Алания в диссертации выделены и исследованы доминирующие экономические и институциональные факторы роста налогового потенциала применительно к исследуемому региону — субъекту РФ.

Состав институциональных факторов детерминирован условиями конкретного этапа развития экономической системы региона и ее институциональной организации. С учетом современных особенностей в числе основных институциональных факторов рассмотрены: стабильность налогового законодательства, оптимизация межотраслевого распределения налоговой нагрузки, оптимизация налоговых преференций и льгот, совершенствование налогового администрирования, усиление стимулирующего потенциала межбюджетных отношений, совершенствование информационно-методической базы.

В работе предложено сформировать информационную систему мониторинга регионального налогообложения; дополнить действующую оперативно-информационную систему информационно-аналитическим блоком; расширить состав показателей налогового паспорта субъекта РФ; улучшить его методическое обеспечение. Методическое обеспечение Налоговых паспортов субъекта РФ должно включать методики ретроспективной оценки налогового потенциала региона, прогнозной оценки налогового потенциала на основе сценарного подхода, имитационного моделирования налоговых изменений и их экономических последствий.

В работе представлена прогнозная оценка налогового потенциала РСО-А на основе разработки вариантных сценариев (оптимистического, реалистического и пессимистического), учитывающих различные состояния экономической конъюнктуры и предполагаемые изменения в налоговом законодательстве, при экстраполировании на горизонт прогнозирования сложившихся макро- и мезоэкономических тенденций. На основе проведенного исследования сделан вывод о необходимости разработки и реализации программы наращивания налогового потенциала РСО-А. Такая программа должна базироваться на результатах анализа и оценки имеющегося налогового потенциала, перспектив его развития под воздействием ростоформирующих и лимитирующих факторов, а также выявлении резервов роста налогового потенциала республики с учетом всех его основных составляющих.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Кусраева, Диана Эруслановна, Краснодар

1. Бюджетное послание Президента РФ о бюджетной политике в 20102012 годах // www.kremlin.ru.

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Издательская группа ИНФРА - М, 2009.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Издательская группа ИНФРА - М, 2009.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. -М.: Омега-Л, 2010.

5. Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» №131-Ф3 от 6.10.2003 с дополнениями и изменениями.

6. Закон «Об инвестиционной деятельности в Республике Северная Осетия-Алания» №8-РЗ от 15.04.2000 (в ред. Законов Республики Северная Осетия-Алания от 06.07.2001 № 24-РЗ, 28.01.2003 № 5-РЗ, 26.07.2005 № 51-РЗ, 17.06.2008 № 24-РЗ, 23.01.2009 № 4-РЗ).

7. Постановление Правительства РФ от 3.11.2007 г. № 745 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2004 г. № 670 «О распределении дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации».

8. Алехин С.Н. Методика оценки налогового потенциала территории // Российский налоговый курьер. 2009. - №1.

9. Алиев Б.Х., Абдулгалимов A.M. Теоретические основы налогообложения / Под ред. А.З. Дадашева. — М.: ЮНИТИ, 2004.

10. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Под ред. Ф.К Садыгова. М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.

11. Аналитическая записка «Анализ состояния и проблемы формирования доходного потенциала субъектов Российской Федерации» // Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации. 2007. - № 1 (109).

12. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. -М.: Экономистъ, 2006.

13. Аткинсон Э. Б., Стиглиц Дж. Э. Лекции по экономической теории государственного сектора // Пер. с англ. М., Аспект Пресс, 2009.

14. Балацкий Е. В. Эффективность фискальной политики государства // Проблемы прогнозирования. 2000. - № 5.

15. Барулин С. В. Теория и история налогообложения: Учеб. пособие. — М.: Экономистъ, 2006.

16. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. 2003. - №4.

17. Баткибеков С., Кадочников П., Луговой О., Синельников С., Трунин И. Оценка налогового потенциала регионов и распределение. финансовой помощи из федерального бюджета // Совершенствование межбюджетных отношений в России. Сб. статей. М.: ИЭПП, 2000.

18. Белостоцкая В. А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки // Финансы. 2003. - №3.

19. Белоусов Д. Р. Макроэкономический и структурный аспект налоговой реформы. М.: ЦМАКП, 2004.

20. Большой Экономический словарь/ Под ред. А.Н. Азриэляна. 5-е изд., доп. и перераб. М.: Институт новой экономики, 2004.

21. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы. 1999. - №2.

22. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета // Финансы. 2000. - № 2 — 3.

23. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. — М.: «Аналитика- Пресс», 2008.

24. Бушинская Т.В. Региональная налоговая политика и особенности ее реализации. Автореферат дисс. . канд. экон. наук. — М., 2009.

25. Вачугов И.В.Налоги и налоговый потенциал региона.- ННовгород,2003.

26. Волошина А.Н. Анализ налогового потенциала и пути повышения эффективности его использования // Налоговый вестник. — 2002. — №7.

27. В Парламенте Республики Северная Осетия Алания. 6 мая 2009 г. - http://osinform.ru/.

28. Гермогентова М.Н. Некоторые вопросы анализа финансовых категорий // Вестник Финансовой академии. 2000. - №2.

29. Государственные и муниципальные финансы / Под ред. С.И. Лушина, В.А. Слепова.- М.: Экономиста, 2006.

30. Горский И. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. -2002.- №7.

31. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений // Финансы. -1999. №6.

32. Горский И.В., Лебединская Т.Г. Налоговая составляющая бюджета в условиях экономического кризиса // Финансы. — 2009. №1.

33. Градов А.П., Кузин Б.И., Медников М.Д., Соколицын А.С. Региональная экономика. — Спб.: Питер, 2003.

34. Давыдова Л. Фокина О.Г. Сравнительные характеристики и выбор метода оценки налогового потенциала региона // Финансы и кредит. 2010. -№5(389).-С. 15.

35. Дадашев А.З. Совершенстввание налоговой политики при переходе к инновационному типу экономического развития // Финансы. — 2009 .- №6.

36. Дадашев А. 3., Пайзулаев И. Р. Налоговый контроль с Российской Федерации. М.:. КноРус, 2009.

37. Дзагоева М.Р. Институциональные основы формирования налоговой политики субъекта Российской Федерации. Ростов-на-Дону: СКНШ ВШ, 2004.

38. Дмитриева О.Г. Региональная экономическая диагностика. — Спб: СПбГУЭФ, 1992.

39. Долан Э. Дж., Линдсей Д. Микроэкономика: Пер. с англ. СПб.,1994.

40. Друкер П. Эффективное управление / Пер. с англ. — М.: Изд-во Гранд, 2003.

41. Дьякова Е.Б. Формирование и оценка налогового потенциала региона. Дисс. канд. эк. наук. Волгоград, 2002.

42. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб., 2005.

43. Жеребцов А.Б. Управление формированием и развитием налогового потенциала региона. Автореферат дисс. . канд. экон. наук. М, 2007.

44. Журавская Е. В. и др. Причины и следствия слабости бюджетных стимулов в России на местном уровне. М.: ЦЭФИР, 2003.

45. Журавлева Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит. 2004. - № 1.

46. Захаров А.В., Огородникова И.И. Оценка налогового потенциала Юга Тюменской области в свете перспектив социально-экономического развития территории // Налоги. Инвестиции. Капитал. 2006. - №4-6.

47. Игонина JI.JI. Инвестиции. М.: Магистр, 2008.

48. Игонина JI.JI. Налоговый потенциал в системе финансового выравнивания // Наука Кубани. 2003. - №1.

49. Иншаков О.В.О стратегии развития Южного макрорегиона России.

50. Волгоград: Изд-во ВолГу, 2003.

51. Исследования по общей теории систем: Сб. переводов / Под ред. В.Н. Садовского и Э.Г. Юдина. М.: Прогресс, 1999.

52. Исхакова Ф.С., Горобец Ю.С. Определение основных факторов налогового потенциала // Региональная экономика: теория и практика. — 2007.- №7 (46).

53. Итоги социально-экономического развития Республики Северная <. Осетия-Алания за 2008 год. Официальный сервер РСО-А.- http://www.rso-а. ги/у 1 ast/go v/figure s.

54. Итоги социально-экономического развития Республики Северная Осетия-Алания за 2009 год. Официальный сервер РСО-А. http://www.rso-a.ru/vlast/gov/figures/detail.

55. Кадочников П.А., Луговой О.В. Моделирование динамики налоговых поступлений, оценка налогового потенциала территорий. -http ://www.j et.ru.

56. Кадочников П., Синельников — Мурылев С., Трунин И., Четвериков С. Перераспределение региональных доходов в рамках системы межбюджетных отношений в России // Вопросы экономики. — 2003. №10.

57. Кадочников П.А., Синельников-Мурылев С.Г., Трунин И.В. Проблемы моделирования воздействия межбюджетных трансфертов на фискальное поведение субнациональных властей // Вопросы экономики. -2002. №5.

58. Кадочников П.А., Луговой О.В., Синельников-Мурылев С.Г., Трунин И.В.Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов Российской Федерации М.: Российско-Канадский консорциум по вопросам прикладных экономических исследований, 2001.

59. Караваева И.В. Отечественная налоговая политика в условиях бюджетного дефицита // Финансы. 2010. - №1;

60. Каракозова О.В., Мишенина М.С. Методологические основы оценки налогового потенциала региона (опыт России и США) -http://www.konfi-nalog.iurati.ru/node

61. Карташова Т.Н. Об оценке эффективности функционирования налоговых органов или концептуальный подход к некоторым аспектам аналитической работы в сфере налогообложения // Налоговый вестник. 1999. - № 1.

62. Кашин В.А., Пономарева Н.В. Системный подход в налоговых отношениях // Финансы. — 2009. №12.

63. Кашина Н.В. Методика расчетов налогового потенциала // Финансы. 2001. -№12.

64. Кашина Н.В. Налоговый потенциал в системе бюджетного прогнозирования // Финансы. 2002. - №2.

65. Кейнс Дж. К. Общая теория занятости, процента и денег // Избранные произведения /Пер. с англ. М.: Экономика, 2003.

66. Князев В.Г., Павлова Л.П., Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: Высшая школа, 2006.

67. Кириллова О. С. Экономический потенциал как база оценки налогового потенциала региона // Финансы и кредит. 2005. — № 6.

68. Клейнер Г.Б. Эффективность мезоэкономических систем переходного периода. 2002. - №6.

69. Климова Н.И. Инвестиционный потенциал региона. — Екатеринбург: Изд-во УрО РАН, 1999.

70. Климова Н.И. Экономический инструментарий регулирования федеративных отношений: Доклад на семинаре «Экономические факторы федерализации России». http://federalmcart.ksu.ru/conference/seminar4/.

71. Ковалевский М.М. Экономический строй России. — СПб.: Изд. А.В. Ермолаевой, 1900.

72. Колесникова Н.А. Финансовый и имущественный потенциал региона: опыт регионального менеджмента. М.: Финансы и статистика, 2000.

73. Колесникова С.А. Налоговые отношения в экономической системе общества: Дис. . канд. эконом, наук. Воронеж, 2004.

74. Коломиец A.JI. Анализ концептуальных подходов и методов оценки налогового потенциала регионов //Налоговый вестник. 2000. - №(51)2.

75. Коломиец A.J1., Мельник А.Д. О понятиях налогового и финансового потенциалов региона // Налоговый вестник. — 2000. № 1.

76. Коломиец A.JL, Новикова А. И. О соотношении финансового и налогового потенциалов в региональном разрезе // Налоговый вестник. -2000.-№3.

77. Концепция межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах РФ и муниципальных образованиях до 2013 г. Одобрена распоряжением Правительства РФ от 8.08.2009 г. №1123-р.

78. Концепция повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в Российской Федерации на 2006-2008 гг. Одобрена распоряжением Правительства РФ от 3 апреля 2006 г. № 467-р.

79. Коровкин В. В. Основы теории налогообложения. М.: Экономистъ, 2006.

80. Красницкий В.А. Налоговая политика в условиях рыночной экономики в Российской Федерации. Автореферат дисс. . докт. экон. наук. — М, 2009.

81. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования. — М.: Финансы и статистика, 2008.

82. Кузнецова JI.H. Формирование и приоритеты развития налогового потенциала субъекта РФ. Автореферат дисс. . канд. экон. наук. Саратов, 2007.

83. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград, 1919.

84. Куницына Н.Н., Рощупкина В.В. Проблемы оценки налогового потенциала региона // Финансы и кредит. 2008. - № 2 (59).

85. Курочкин В.В., Басиев М.К. Налоговое администрирование как инструмент антикризисного управления // Финансы. 2010. - №1.

86. Курочкин В.В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации // Финансы и кредит. — 2004. №12.

87. Кучиев 3. Динамику роста удалось сохранить. Газета «Северная Осетия. - №243. - 31.12.2009 г.

88. Лексин В., Швецов А. Стереотипы и реалии российского бюджетного федерализма // Вопросы экономики.- 2005.- №1.

89. Луговой О., Синельников-Мурылев С., Трунин И. Оценка налогового потенциала субъектов Российской Федерации. http://www.jet.ru.

90. Макконнелл К., Брю С. Экономикс: Принципы, проблемы и политика: Пер. с англ. — СПб., 1992. Т. 1.

91. Мамсуров Т. О мерах по преодолению кризисных явлений в экономике и социальной сфере РСО-А. Доклад на заседании парламента РСО-А. Информационно-аналитический центр Парламента РСО-А. -Osinform.ru.

92. Мартазанов А.К. Рыночно-трансформационный потенциал и эффективность государственной налоговой политики. Автореферат дисс. . канд. экон. наук. Ростов-на-Дону, 2007.

93. Матрусов Н. Д. Региональное прогнозирование и региональное развитие России. М.: Наука, 1995.

94. Маркс К. Капитал. Т.1. — М.: Госполиттздат, 1953.

95. Маршалл А. Принципы политической экономии. / Пер. с англ. Р.И. Столнера. М.: Прогресс, 1983.

96. Методика распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации на 2005 г. Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2004 г. № 670;

97. Методические рекомендации субъектам Российской. Федерации и муниципальным образованиям по регулированию межбюджетных отношений. Утв. Приказом Минфина России от 27.08.2004 № 243.

98. Мещерякова JI.A. Оценка потенциальных возможностей региона в увеличении налоговых доходов бюджета// Региональная экономика: теория и практика. 2008. - № 7 (64).

99. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ, 2003.

100. Михайлов С.С. Задачи совершенствования подходов к прогнозированию бюджетов субъектов федерации // Российский налоговый курьер. 2005. - №6.

101. Насырова В.И. Налоговый потенциал и его реализация в системе налоговых доходов региона: Дис. . канд. эконом, наук. — Казань, 2002.

102. Налоги и налогообложение / Под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

103. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. М.: Финансы и статистика, 2003.

104. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: «Аналитика-Пресс, 2007.

105. Нерешенные вопросы статистической оценки налогового потенциала региона // Проблемы использования статистической информации при разработке целевых программ социально-экономического развития Дальнего Востока http://goldigroup.ru/2009/09.

106. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904.

107. Норт Д.С. Институты, институциональные изменения и функционирование экономики. М.: Фонд экономической книги «Начала», 1997.

108. Обзор теоретических подходов к оценке налогового потенциала субнациональных административно-территориальных образований. Институт Экономики Переходного Периода // www.iet.ru

109. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. — Рига, 1923.

110. Осипов М.А. Налоговое стимулирование инвестиционного потенциала экономики. — М.: Экономика, 2008.

111. Осипов М.А. Налоговое стимулирование формирования и реализации инвестиционного потенциала региональной экономики. Автореферат на соискание ученой степени доктора наук. М., 2008.

112. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых отношений // Налоги. 2006. - №3.

113. Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (форма 1-НМ). РСО Алания - http://www.rl5.nalog. ru

114. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ. -http://www.nalog.ru

115. Официальный сайт Минрегионразвития. http://www.comregion.ru.

116. Официальный сайт Министерства финансов РФ. http://www.minfin.ru.

117. Официальный сайт рейтингового агентства «РА Эксперт». -http://www.raexpert.ru.

118. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. — М.: Высшее образование, 2008.

119. Пансков В.Г. Налоговое стимулирование инвестиционной активности / Финансы. 2007. — №11.

120. Пансков В.Г. О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности // Финансы. — 2009. — №2.

121. Паскачев А.Б., Саакян Р.А., Новикова А.И. О налоговом паспорте субъектов Российской Федерации // Налоговый вестник. — 1999. №12.

122. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И., Саакян Р.А., Бессчетная О.А., Засько В.Н., Новикова А.И. Анализ и планирование налоговых поступлений: Теория и практика. — М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2004.

123. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической мысли в 2-х томах. М., Эконов, 1993.

124. Перонко И.А. Поддержание финансово-экономической стабильности региона // Финансы. — 2009. №5.

125. Пигу А. Экономическая теория благосостояния. В 2-х т./Пер. с англ. М.: Прогресс, 1985. — Т.1

126. Попенков Д.Р. Налоговый потенциал субъекта Федерации: оценка и прогнозирование по комплексным макроэкономическим показателям. Дисс. . канд. экон. наук. Владивосток, 2006.

127. Посошков И.Т. Книга о скудости и богатстве. — М.: Изд-во АН СССР, 1951.

128. Проблема эффективности в современной науке / Под ред. А.Д.Урсула. Кишинев, 1985.

129. Проблемы экономической оценки и использования национального богатства страны // Экономист. 2001. - №12.

130. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов.- М.: Финансы и статистика, 2005.

131. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2009: Стат. сб. / Росстат. М., 2009. - http://www.gks.ru.

132. Редькин В., Семирханова В. Проблемы сохранения финансовой устойчивости и кредитоспособности субъектов РФ в условиях экономического кризиса // Финансы городов и регионов. -2009. №3-4.

133. Рикардо Д. Начала политической экономии и податного обложения. В 2-х томах. - М.: СОЦЭКГИЗ, 1935.

134. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма / Под ред. К. Валлих. М.: Изд-во Всемирного Банка, 1993.

135. Российский статистический ежегодник. 2009: Стат.сб./Росстат. -М., 2009. http://www.gks.ru.

136. Рощупкина В.В. Совершенствование методики оценки налогового потенциала региона. Дисс. . канд. экон. наук. Ставрополь, 2007.

137. Русакова И. Г., Кашин В. А. Налоги и налогообложение. М.: Финансы, 2005.

138. Рыбакова Р.Ю. Методы оценки бюджетной асимметрии и усиление государственного воздействия на ее сокращения // Финансы. -2003.- №9.

139. Сабитова Н.М. О понятии финансового потенциала региона и методологии оценки // Финансы. 2003. - №2.

140. Садыгов Ф.К. Значение налогового потенциала региона в формировании эффективных межбюджетных отношений // Налоговая политика и практика. 2003. - № 12.

141. Самоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения.- М.: Изд-во ПРИОР, 2000.

142. Саранова С.Н. Развитие налогового потенциала в системе государственной региональной политики. Дисс. канд. эк. наук. Волгоград, 2007.

143. Свинцова А.П. Об оценке налогового потенциала региона // Финансы. 2001. - №3.

144. Северная Осетия Алания в цифрах. Краткий статистический справочник. Владикавказ, 2002.

145. Северная Осетия Алания в цифрах. Краткий статистический справочник. Владикавказ, 2003.

146. Селигмен Б. Основные течения современной экономической мысли.-М.: Прогресс, 1968.

147. Сисмонди Ж.С. Новые начала политэкономии. М.: 1987.

148. Силуанов А.Г. Межбюджетные отношения в условиях финансового кризиса // Финансы. 2009. - №5.

149. Слепов В.А., Шуба В.Б., Бурлачков В.К. Приоритетные направления развития межбюджетных отношений // Финансы. — 2009. №3.

150. Словарь русского языка в четырех томах/Ан СССР. Ин т рус. яз.; Под ред. А.П. Евстигнеевой. - М.: Русский язык. 1985-1988.

151. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1962.

152. Современные экономические теории Запада / С.Б. Авдашева, Н. О. Воскресенская, А.Т. Квасцов и др. / Под ред. А.Н. Марковой. М.: финстатинформ, 1996.

153. Солдатова Е.В. Анализ форм и методов оценки налогового потенциала территорий //Управленческое консультирование. 2002. - № 1(9).

154. Социально-экономическое положение РСО-А за январь-декабрь 2008 г. Стат. сборник Росстата по РСО-А. Владикавказ, 2009.

155. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора. М.: Изд-во МГУ, 1997.

156. Твердохлебов В.Н. Финансовые очерки. М., 1916.

157. Тривус А.А. Налоги как орудие экономической политики. Баку,1925.

158. Тургенев Н. Опыт теории налогов. М., 1937.

159. Тютюрюков Н.Н., Тютюрюков В.Н. Региональные и местные налоговые доходы // Финансы. 2008. - №4.

160. Улыбина JI.B. Формирование налогового потенциала региона и закономерности его развития. Автореферат дисс. . канд. экон. наук. -. Чебоксары, 2006.

161. Фатеев Д.И. Налоговый потенциал в аспекте экономических интересов: Дис. . канд. эконом, наук. — Пятигорск, 2006.

162. Фридмен М. Количественная теория денег. М.: Эльф пресс, 1996.

163. Хейне П. Экономический образ мышления /Пер. с англ. М.: Изд - во «Каталаксия», 2001.

164. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, 2007.

165. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

166. Шалюхина М. Налоговый потенциал региона: проблемы оценки, формирования и эффективного использования // Налоговый вестник. 2001. -№ 1.

167. Швецов Ю. Г. Эволюция российского бюджетного федерализма // Вопросы экономики. 2005. - № 8.

168. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2002.

169. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. М.: Наука, 1995.

170. Янжул Н.Н. Основные начала финансовой науки. СПб., 1890.

171. Barro S. State Fiscal Capacity Measures: A Theoretical Critique / Measuring Fiscal Capacity, ed. Reeves H.S. Boston: Oelgeschager, Gunn&Hain, Publishers, Inc., 1986.

172. Belkin D. Taxing Metropolis: Tax Effort and Tax Capacity in Large US Cities. N.-Y.: Independent Budjet Office, 2000.

173. Bird R., Enid S. Equalization: The Representative Tax System Revisited // Canadian Tax Journal, July-August, 2004.

174. Bosworth B.P. Tax incentives and economic growth. Wash.: Brookings Institutions, 1984.

175. Charles E. McLu G., Roger H. An Optimal Taxation Approach to Fiscal Federalism// Quarterly Journal of Economics, XCVIII, November, 1983.

176. Chernick H. Fiscal Capacity in New York: the City versus the Region // National Tax Journal, 1988. Vol.51, № 3;

177. Cole C.L. Microeconomics: A Contemporary Approach / Under the Editorship of William J. Baumol. N.Y.; etc.: Harcourt Brace Jovanovich, 1973.

178. Johansen L. Some Notes on the Lindahl Theory of Determination of Public Expenditures / International Economic Review.- 1963. Vol. 4. - № 3

179. Musgrave R. The Theory of Public Finance: A Study in Public Economics. New York: McGraw-Hill, 1959.

180. Musgrave R.A. Who Should Tax, Where and What? // Tax Assignment in Federal Countries, ed. Charles E. McLure, Canberra: Centre for Research on Federal Fiscal Relations, Australian National University, 1983;

181. Myrdal G. Vetenskap och Politik i Nationalekonomien, (Stockholm, 1937), Chapter 7; эта работа была переведена на английский язык под названием The Political Element in the Development of Economic Theory, (Cambridge: Harvard University Press, 1954).

182. Tannenwald R. The Representative Tax System — Tax Capacity and Tax Effort in the Ocean State. http://www. ripec.com/rts и др.

183. Ter-Minassian Т. Fiscal Federalism in Theory and Practice. IMF, Washington, D.C., 1997.

184. The Representative Tax System. Discussion paper, Federal-Provincial Relations Division, Department of Finance, Government of Canada, October 5, 1999.

185. Vetenskap och Politik i Nationalekonomien, (Stockholm, 1937), Chapter 7; translated as: The Political Element in the Development of Economic Theory. Cambridge: Harvard University Press, 1954.

186. Методические рекомендации по расчету налогового потенциала1

187. Налоговый потенциал субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год рассчитывается по формуле:

188. НП; = НП;НП+НП111ДФЧНП1НИ0+НП;11СД +НП,Акц +НП1пдпи+ НП!пр04 где: НП;ИП налоговый потенциал субъекта Российской Федерации по налогу на прибыль организаций;

189. НП,НДФЛ— налоговый потенциал субъекта Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц;

190. НП,нио — налоговый потенциал субъекта Российской Федерации по налогу на имущество организаций;

191. НП;НСД налоговый потенциал субъекта Российской Федерации по единым налогам, взимаемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

192. НП;Акц налоговый потенциал субъекта Российской Федерации по акцизам (раздельно по акцизам на алкогольную продукцию, спирт этиловый из пищевого сырья, вина, пиво, нефтепродукты);

193. Налоговый потенциал субъекта Российской Федерации по видам налогов рассчитывается по формуле:

194. Перечень показателей, характеризующий налоговый потенциал субъектов Российской Федерации1. Налог Показатель

195. Налог на прибыль организаций объем прибыли крупных и средних организаций

196. Налог на доходы физических лиц фонд начисленной заработной платы работникам организаций

197. Налог на имущество организаций среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов крупных и средних коммерческих организаций

198. Акцизы объем отгруженной алкогольной продукции, спирта этилового, вина предприятиями, объемы производства пива

199. Налог на добычу полезных ископаемых объем добычи нефти (включая газовый конденсат), стоимость добычи полезных ископаемых по общераспространенным полезным ископаемым, в виде природных алмазов и прочим полезным ископаемым

200. Динамика основных показателей развития социально-экономического развития республики Северная Осетия Алания в 1995 — 2002 гг.в сопоставимых ценах; в процентах к предыдущему году)11. Показатели Годы 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002

201. Валовой региональный продукт 83,6 91,3 94,2 97,2 112,0 113.2 114,6 115,7

202. Инвестиции в основной капитал 79,1 98,1 91,8 98,4 117.2 123,5 127,7 131,13 .Среднегодовая численность занятых в экономике 98,6 95,2 99,5 98,4 103,0 103.2 104,9 105,3

203. Продукция промышленности (крупные и средние предприятия) 88,6 90,5 89,5 94,6 113,5 106,4 109,4 113,4

204. Продукция сельского хозяйства 97,0 92,0 101,3 96,6 113,1 100,5 113,1 120,2

205. Ввод в действие общей площади жилых домов 60,6 180,0 167,4 89,5 101,2 102,3 120,1 130,3

206. Грузооборот автомобильного транспорта 91,8 100,3 77,0 86,1 119,0 127,1 118,5 118,2

207. Пассажирооборот транспорта общего пользования 88,0 93,5 90,8 92,1 112,9 104,4 110,2 115,6

208. Оборот розничной торговли 111,2 98,0 104,8 108,4 109,1 104,2 106,0 108,0

209. Платные услуги населению 95,3 83,5 88,9 103,0 108,4 110,1 100,4 100,0

210. Денежные доходы населения 93,4 94,0 108,7 89,3 94,1 120,4 93,3 100,2

211. Среднемеся чная реальная начисленная заработная плата (с учетом индекса потребительских цен) 65,7 119,8 98,6 96,2 74,1 119,9 121,4 125,5