Рыночно-трансформационный потенциал и эффективность государственной налоговой политики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Рыночно-трансформационный потенциал и эффективность государственной налоговой политики"

На правах рукописи

Мартазанов Абдулмажит Кадирович

РЫНОЧНО-ТРАНСФОРМАЦИОННЫЙ ПОТЕНЦИАЛ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ

ПОЛИТИКИ

Специальности. 08 00 05 - экономика и управление народным хозяйством (макроэкономика),

08 00 10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

¿Г,

о

Ростов-на-Дону-2007

| ии3065622

003065622

Диссертация выполнена в ФГОУ ВПО «Северо-Кавказская академия государственной службы»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Пономарев Александр Иванович Научный консультант- кандидат экономических наук, доцент

Богатырев Магомед Ахметович

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Клюкович Зинаида Александровна

доктор экономических наук, профессор Белоусов Виталий Михайлович

Ведущая организация ГОУ ВПО «Ростовский государственный

экономический университет (РИНХ)»

Защита состоится «09» октября 2007 г в 12 00 часов на заседании диссертационного совета К 502 008 02 по экономическим наукам в ФГОУ ВПО «Северо-Кавказская академия государственной службы» по адресу 344002, г. Ростов-на-Дону, ул Пушкинская, 70, зал 210

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «СевероКавказская академия государственной службы» по адресу 344002, г Ростов-на-Дону, ул Пушкинская, 70

Автореферат разослан «8» сентября 2007 г

Отзывы на автореферат, с указанием должности рецензирующего, подписанные и заверенные печатью, просим направлять по адресу 344002, г Ростов-на-Дону, ул Пушкинская, 70, СЕСАГС, к. 611, диссертационный совет

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент

И С Харченко

Общая характеристика работы Актуальность темы исследования. В настоящее время Россия переживает достаточно сложный этап, связанный с процессами стабилизации и укрепления экономической системы В сложившихся условиях результативность данных процессов во многом определяется грамотным регулированием экономики и, прежде всего, регулированием сферы налогообложения, а также умением и реальной способностью государственных органов сориентировать налогоплательщиков на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию При этом конечной целью государственного регулирования является построение полноценной эффективной системы налогообложения на всех уровнях, формирование и поддержка экономически независимого, способного к дальнейшему развитию среднего класса

На первых этапах рыночных преобразований налоговая политика в России приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков без учета их реальной платежеспособности и в недостаточно эффективных способах налогового администрирования Вместе с тем, в современных условиях рынка необходимо, чтобы налоговая система была справедливой, эффективной и доступной для понимания, отвечала классическим принципам налогообложения Осуществляемая сегодня реформа системы налогового администрирования и реализуемая налоговая политика предполагает изменение степени участия и роли государства в экономической сфере и, прежде всего, в сфере налогообложения

Результативность реформы налогового администрирования, в том числе на федеральном и региональном уровнях, напрямую связана с эффективностью проводимой в стране налоговой политики, с качеством взаимоотношений всех ветвей власти, деятельность которых направлена на выполнение поставленных налоговой реформой задач Недостаточная изученность проблемы, несмотря на постоянные поиски в сфере факторов роста налогового потенциала и методов государственного регулирования экономики, придает научному анализу проблем регулирования экономики, реализуемой налоговой политики, ее влияния

на активизацию предпринимательской деятельности, исключительно важное значение и актуальность

Степень разработанности проблемы. Налоговое регулирование экономики и развитие бизнеса в РФ, реформирование системы налогового администрирования вызывает сегодня повышенный интерес, обусловленный проводимыми в стране преобразованиями, изменениями в налоговой системе, имеющими своей целью создание экономически и политически обоснованной системы налогов и сборов Кроме того, в завершающей стадии находится реформа налогового администрирования в системе налоговых органов, начатая еще Министерством РФ по налогам и сборам

К основоположникам теоретического анализа проблем налога как формы отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества, налоговой составляющей государственного регулирования экономики можно отнести таких выдающихся ученых зарубежной экономической школы как Смит А , Рикардо Д , Гоббс Т , Кейнс Д , Кенэ Ф , Лернер А , Локк Дж , Маркс К , Мирабо О , Петти В , Нар Г , Монтескье Ш , Сисмонди Ж, Франклин Б, Харрод Р. и др Существенный вклад в развитие теории налогов внесли российские ученые Альтшулер В А, Витте С Ю , Лебедев В А , Рогозин Б А , Тривус А А.

Наиболее значимый вклад в исследовании методов и направлений реализации налоговой политики, изучение ее специфики и проблем в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые как Ивантер В.В , Ка-менецкий М И, Клейнер Г Б , Клоцвог Ф Н., Комков Н И., Ксенофонтов М Ю, Кувалин Д Б , Минц Л Е, Михалевский Б Н, Некрасов А С , Новожилов В В , Панфилов В С , Петраков Н Я., Прохоров Б Б , Узяков М Н , Фальцман В.К, Федоренко Н П и др

Исследованию вопросов эффективности налоговой политики на современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Баскин А И, Гаджиев Р Г., Гиндзбург Л Г, Ка-

шин В А , Ровинский Е А , Русакова И Г, Шипунов В А , Штарев С.С , Штун-дюкВ Д.

Специфике современного налогообложения, реформированию системы налогового администрирования, эффективности налогообложения и налоговой политики, в том числе в рамках модернизации налоговых органов России и региональных налоговых систем, посвящены работы Бобоева М Р , Букаева Г И, Герасименко Н В , Горшкова Д А, Дуканич Л В , Игнатовой Т В., Кашина В А., Мишина В И, Паскачева А Б , Пепеляева С Г, Пономарева А И, Починка А.П, Саакян Р А, Сердюкова А Э , Тихомирова Ю А, Черника Д Г, Шаблина Е М, ЯндиеваМИ и др.

Вместе с тем, в современных условиях существует необходимость дальнейшей теоретико-методологической проработки проблем рыночно-трансформационного потенциала и эффективности государственной налоговой политики, эффективного налогообложения, налогового обеспечения проводимых в России реформ

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретический анализ проблем налоговой составляющей государственного регулирования экономики, выявить особенности налоговой политики в рамках проводимых в РФ рыночных реформ, раскрыть механизмы повышения ее эффективности и влияния на развитие предпринимательской деятельности

В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие взаимосвязанные задачи1

-раскрыть сущность и функции налоговой политики как одного из направлений макроэкономического регулирования и налога как формы отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества,

- выявить взаимосвязь налоговой политики макро- и микроуровня в ее либеральной и социально-ориентированной моделях,

- раскрыть сущность либеральных эволюционных процессов в системе налогового регулирования,

- определить основные проблемы государственного налогового регулирования и раскрыть систему налогового администрирования как инструмента снижения налогового бремени,

- проанализировать социально-экономическую эффективность налоговой политики, налоговое обеспечение проводимых в РФ реформ, их значение в деле повышения активизации предпринимательской деятельности.

Объектом исследования выступают содержание и функции налоговой политики как направления и подсистемы государственного регулирования экономики

Предметом исследования является система социально-экономических отношений, возникающих в процессе реализации налоговой политики, формирования доходной части бюджетной системы и проведения мероприятий по налоговому администрированию, необходимых для активизации и развития социальной сферы и предпринимательства

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения современной экономической теории и теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области социальной, налоговой и бюджетной политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам реализации налоговой политики и ее влияния на различные сферы общества

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе системного подхода и базирующихся на нем основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по макроэкономике, а также научных и прогнозных разработок, законодательных и нормативных документов Поставленные в работе задачи реализуются автором на основе системно-функционального подхода с использованием методов

сравнительного, статистического и динамического анализа Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, структурно-системного подхода

Информационно - фактологическую базу исследования составили данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, методические и справочные материалы налоговых органов, нормативно-правовая база России и субъектов Российской Федерации, данные периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров.

Рабочая гипотеза проведенного исследования заключается в том, что в современных условиях совершенствования налоговой системы РФ, изменения приоритетов проводимой государственной налоговой политики происходит либеральная трансформация системы социально-экономических отношений, возникающих по поводу налогообложения субъектов предпринимательской деятельности, при этом социально-экономическая эффективность налоговой политики отражается в активизации предпринимательства и формировании среднего класса

Основные положения исследования, выносимые на защиту по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: макроэкономика.*

1 К числу приоритетных направлений налоговой политики относится формирование нового подхода к роли налогоплательщиков в реализации социально-экономических программ государства, осуществляемой ими посредством уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, служащих источником для финансирования соответствующих программ Стимулирование предпринимательской деятельности должно в первую очередь осуществляться государством путем совершенствования механизмов налогового администрирования, четким разграничением налогового уклонения и налогового планирования

2 Эффективность налоговой политики проявляется, с одной стороны, обеспечением деятельности государства, реализуемой посредством фискальной функции налогов, с другой стороны, - посредством обеспечения и соблюдения

экономических интересов собственников, участвующих в воспроизводственных процессах, предоставлением им возможности дальнейшего расширения сферы осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности В этой связи, налоги выступают финансовым источником не только формирования бюджета, но и источником финансирования федеральных и региональных программ развития бизнеса

3. Социально-экономическая эффективность налоговой политики и налогового администрирования на современном этапе определяется способностью и уровнем реализации возможностей государства по активизации предпринимательства, тесно взаимосвязана с экономической реформой и происходящими процессами либерализации Результаты налоговой политики напрямую зависят от формирования в обществе экономически независимого среднего класса и соответствующего уровня его налоговой культуры, а также уверенности участников рынка в правильности и законности выбранной ими системы минимизации налоговых платежей и их социально-экономической удовлетворенности, уровня защищенности их экономических прав

Основные положения исследования, выносимые на защиту по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

1 При осуществлении в ходе налогового администрирования прогноза налогового потенциала должен быть заложен принцип минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы Анализ основных экономических интересов участников рынка, показателей налоговых платежей крупнейших налогоплательщиков, мониторинг основных финансовых потоков и их соответствие товарно-материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот и налоговых вычетов, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам должны стать неотъемлемой частью процесса реализации налоговой политики

2 В целях активизации предпринимательской деятельности сегодня целесообразно снизить и сделать единой ставку НДС с одновременной отменой ставки «0» процентов по операциям, связанным с экспортом товаров, работ, услуг Указанные изменения позволят, с одной стороны, существенно упростить

администрирование этого налога, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков, у которых не будет необходимости вести трудоемкий раздельный налоговый учет, с другой стороны, данные изменения снизят вероятность уклонения от уплаты налога Кроме того, разрешится ситуация, когда налогоплательщики, правомерно применяющие нулевую ставку по экспортным операциям, вынуждены доказывать налоговым органам, в том числе и в суде, обоснованность применения данной формы налоговой выгоды

3 Налоговая политика в России приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков без учета их реальной платежеспособности и в недостаточно эффективных способах налогового администрирования Эффективность современной налоговой политики определяется приростом затрат на реализацию мероприятий по налоговому администрированию, влекущим одновременную минимизацию для налогоплательщиков расходов, связанных с ведением налогового и бухгалтерского учета

Научная новизна диссертационного исследования выражается в теоретико-методологическом обосновании либерального характера налоговой политики, предложениях по совершенствованию форм и выявлении путей повышения социально-экономической эффективности налогового реформирования на современном этапе

Элементы приращения научного знания заключаются в следующем -по специальности 08.00.05 -экономика и управление народным хозяйством : макроэкономика:

- теоретически осмыслены и обобщены различные научные подходы к проблеме налогового обеспечения проводимых административных реформ и налоговой составляющей экономического развития. Доказано, что отсутствие единого подхода к пониманию сущности налоговой политики на современном этапе в сочетании с недостаточно развитым налоговым законодательством вызвали к жизни новые противоречия в экономической системе, усилили столкновение фискальных интересов государства и интересов предпринимательства,

- на основе анализа социально-экономической эффективности налоговой политики сформулированы и научно обоснованы предложения по оптимизации налогового администрирования, которые способствуют усилению социальной направленности налогообложения на федеральном, региональном и местном уровнях. Показано, что процесс реформирования системы администрирования в современной России представляет собой не меру воздействия на отдельные направления деятельности налоговых органов, а целый комплекс взаимосвязанных мер, направленных на построение государственной налоговой системы, способной изыскивать внутренние резервы и адекватно оценивать результаты собственной деятельности,

- доказана необходимость формирования в процессе реализации налоговой политики развитых партнерских взаимоотношений государства с налогоплательщиками, усиления гарантий налоговой поддержки предпринимательской деятельности во всех ее видах и формах Государство как один из участников воспроизводственных отношений и гарант соблюдения принципа единства экономического пространства, формируя целостную налоговую систему и учитывая интересы всех хозяйствующих субъектов, должно в полной мере реализовать экономические и социальные функции.

по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

- установлено, что налог - это не только современная форма отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества, но и своего рода особый механизм стимулирования или дес-тимулирования предпринимательской активности в зависимости от выбранной государством стратегии управления налоговыми процессами. При грамотной налоговой политике налоги представляют собой форму договорных отношений, в соответствии с которыми строится вся система финансовых отношений

- доказано, что снижение налогового бремени, осуществляемое на прочной экономической основе, ведет к постепенному росту экономической активности хозяйствующих субъектов и повышению благосостояния населения, что, в свою очередь, в дальнейшем ведет к постепенному увеличению поступления

сумм налоговых платежей Таким образом, снижая уровень налогового бремени на экономику, государство способствует увеличению собственных средств хозяйствующих субъектов, ожидая от последних дальнейшего наращивания инвестиционной активности

- показано, что разрешение накопившихся противоречий с целью увеличения эффективности государственной налоговой политики должно осуществляться путем упрощения действующей системы налогового администрирования, усилением взаимодействия между налоговыми органами и иными государственными структурами Эффективное администрирование является связующим элементом и формой реализации механизмов финансовой, налоговой системы и проводимой налоговой политики.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам формирования и реализации налоговой политики в РФ, исследовании ее социально-экономической эффективности в процессе активизации предпринимательской деятельности и направлений ее совершенствования в современных условиях

Отдельные разделы научной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Макроэкономика», «Финансовое право» и других

Апробация результатов работы. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практической, международной конференциях СевероКавказской академии государственной службы В целом, по теме диссертационного исследования опубликованы 5 научных работ общим объемом 6,8 п л.

Структура работы обусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (149 наименований), содержит 172 страницы

Основное содержание работы Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, ее теоретическая и практическая значимость, определяется степень разработанности проблемы, сформулированы цели, задачи, объект, предмет и рабочая гипотеза исследования, его методологическая, теоретическая и эмпирическая база, приводятся положения и выводы, содержащие элементы научной новизны, выделяются основные положения, выносимые на защиту, описывается степень их апробации, представлена структура диссертации

В первой главе «Теоретико-методологические основы анализа и разработки эффективной налоговой политики» проанализирована действующая налоговая система России, раскрываются теоретические основы, социально-экономическая сущность и функции налогов и налогообложения, взаимосвязь налоговой политики макро- и микроуровня в ее либеральной и социально-ориентированной моделях

В работе определено, что налоговая система представляет собой совокупность законодательно установленных налогов и сборов, составляющих налоговые обязательства организаций и граждан, и органов, уполномоченных обеспечивать государственный контроль за правильным исчислением, полнотой и своевременным перечислением соответствующих платежей в бюджетную систему Исходя из данного определения, налоговая система рассмотрена в работе посредством анализа ее подсистем подсистемы налогов и сборов или налогового механизма системы налогообложения и подсистемы уполномоченных органов (организационный механизм)

В ходе проведенного исследования подтверждено, что если налог - это инструмент мобилизации и аккумуляции средств в доходах бюджетной системы государства, то налогообложение - это сам процесс мобилизации и аккумуляции платежей по законодательно установленным правилам В системе налогообложения реализуется налоговая политика государства Налоговая политика - это особое искусство управления в сфере налоговых отношений, опирающееся на классические принципы налогообложения и потенциальные возможности

функций налогов - регулирующую (с ее стимулирующей и дестимулирующей подфункциями), фискально-распределительную и контрольную

В самом общем виде налоговая политика на макроуровне представляет собой систему целенаправленных экономических, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогообложения По своему содержанию она охватывает выработку концепции налоговой системы, рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения, разработку мер, направленных на достижение поставленных целей и области экономического и социального развития общества

Налоговая политика состоит из взаимосвязанной совокупности организационных основ и мероприятий в сфере налоговых отношений, обеспечивающих, во-первых, формирование финансовых ресурсов, необходимых государству для выполнения взятых на себя функций, и оказывающих, во-вторых, регулирующее воздействие на процессы социально-экономического развития страны При этом при реализации налоговой политики, направленной на сокращение налогового бремени, приходится считаться с тем, что минимизация объема налоговых изъятий должна существенно повышать для субъектов налогообложения мотивацию развития производства при одновременном наполнении бюджета в объеме, достаточном для финансового обеспечения деятельности государства

Для реализации этой сложной задачи при сокращении налоговых ставок требуется проведение количественных оценок, периода, в течение которого налоговые платежи будут поступать в меньшем объеме; максимальных потерь бюджета, момента, когда ожидается положительный эффект, масштабов ожидаемого роста доходов, реальности темпов роста объемов производства

Основная цель налоговой политики организации - оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов, - как непосредственно сумм налогов, так и косвенных затрат (ведение документации, заполнение и подача деклараций, оплата услуг налоговых консультантов и т п ) Без оценки этих показателей, предпринимать радикальные меры по реформированию системы налогообложения

небезопасно При этом оценка показателей опытным путем является рискованной. Это делает актуальной задачу теоретического анализа возможных последствий сокращения налоговых ставок

Во второй главе «Экономические и административные формы реализации государственной политики в сфере налогообложения» раскрывается макроэкономический механизм реализации налоговой политики, анализируются процессы либеральной эволюции налогового регулирования в ходе экономических реформ, а также механизм налоговог о администрирования как инструмент снижения налогового бремени

При анализе основных направлений проводимой налоговой политики и системы налогового администрирования в работе рассмотрен План мероприятий Федеральной налоговой службы по реализации Концепции административной реформы в Российской Федерации в 2006-2008 гг, утвержденный приказом ФНС России от 19 09 2006 г № САЭ-3-01/610, в соответствии с которым предполагается принятие ряда мер, направленных на дальнейшее совершенствование налогового администрирования (часть указанных мер уже принята, часть -принимается в настоящее время)

Анализ ряда указанных мероприятий, в т ч таких, как совершенствование работы с налогоплательщиками, расширение сферы предоставляемых услут гражданам и юридическим лицами при одновременном упрощении исполнения налоговых процедур и: обязательств, снижение административных барьеров, свидетельствует о дальнейшей либерализации налоговой системы, направленной в целом на снижение обременений для налогоплательщика, связанных с исполнением обязанности по уплате налогов

Кроме того, при раскрытии указанных проблем в работе на основе имеющегося аналитического и практического материала подробно проанализирована получившая в последнее время тенденция роста поступлений обязательных платежей в бюджет, показана динамика объемов налоговых потоков в рамках реализации налоговой политики России и действия механизмов налогового администрирования

Так, в ходе исследования установлено, что в рамках проводимых преобразований налоговой системы одним из факторов роста поступлений налогов и сборов в Российской Федерации в 2006 г по сравнению с 2003-2005 гг и в январе-марте 2007 г по сравнению с аналогичным периодом прошлого года явилось улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей (это признается и налоговыми органами) Кроме того, по ряду налогов установлено, что рост налоговых поступлений вызван также происходящим процессом либерализации налогового регулирования, выразившимся, в т ч в постепенном уменьшении тяжести налогового бремени, что, в свою очередь, снизило объемы налогового уклонения (в том числе в части ЕСН это связано с уменьшением общей ставки налога с 35,6% до 26,0%, в т ч по федеральному бюджету с 28,0% до 20,0%, по ФСС с 4,0% до 3,2%, по ФФОМС с 0,2% до 0,8%, по ТФОМС с 3,4% до 2,0%)

Все это свидетельствует о постепенном выходе экономики России из хаотичного состояния и укреплении цивилизованных механизмов налогового администрирования В таблице 1 представлены данные о составе налогов с юридических лиц по уровням бюджетной системы

Таблица 1

Состав налогов с юридических лиц по уровням бюджетной системы

(млрд. руб.)1

Налог 2004 2005 2006

Федер. бюджет Регион. Бюджет Федер. Бюджет Регион. Бюджет Федер. Бюджет Регион. Бюджет

Налог на прибьшь организаций 170,94 356,38 205,7 661,93 377,6 956,5

ЕСН 218,94 150,96 164,51 153,2 267,5 162,1

НДС 619,09 - 748,95 - 810,19 -

Акцизы 248,11 98,60 67,0 121,15 89,5 146,6

НДПИ 246,94 84,62 427,25 74,25 854,5 54,2

Налог на имущество - 174,3 - 188,11 - 253,2

При анализе в работе современного механизма реализации государственной политики России в сфере налогообложения, оценке экономических показателей ее эффективности, установлено, что основную долю поступлений в феде-

1 Данные официального сайта ФНС России/Л™>» па(с^ ги

радьный бюджет обеспечивает сегодня налог на добавленную стоимость - 37% н структуре поступлений и Федеральный бюджет 2006 года. Соответственно, в работе показано особое значение налоговой политики в сфере косвенного налогообложения.

Установлено, что за период 2004-2006 гг. поступление уплаченного юридическими лицами НДС в федеральный бюджет возросло на 191,1 млрд. руб. или на 30,86% по сравнению с 2004 г. По сравнению с 2005 г. поступление налога на добавленную стоимость возросло на 60,24 млрд. руб. или 3,18%. В работе установлено, что рост поступлений НДС обусловлен общим ростом валового внутреннего продукта. Данная динамика показателей отражена на графике (рис. 1)

900

2003 2004 200$ 2006

Рис. 1. Динамика поступления НДС в 2003-2006 гг., млрд. руб.

13 рассмотренных в диссертационном исследовании расчетах к федеральному бюджету на 2007 г. сумма НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, определена исходя из прогнозируемого объема ВВП и реальной оценка налогооблагаемой базы.

Согласно приложению 7 к Федеральному закону от 19.12.2006 г. Л'® 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год» общая сумма поступления налога на добавленную Стоимость за 2007 г. определена в размере 1378,7 млрд. руб. , адм и н и с тр и ру е м ы х ФНС ФНС. В работе общая расчетная сумма поступления НДС за данный период выведена в размере 1598,7 млрд. руб.

^ Собрание законодательств;! P«tсноской Федераиии от 25 декабря 2006 г. № 52 (часть I I)5504

В работе также определено, что повышение суммы начисленного налога на 0,1% к ВВП планируется, в том числе, за счет внесения изменений в законодательство — отмены нулевой ставки на работы (услуги), выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке ввозимых на территорию России товаров, на 1,5% к ВВП - за счет сложившихся темпов роста начислений по налогу на добавленную стоимость за 2004-2005 годы и I полугодие 2006 года

Кроме того, установлено, что введение с 1 января 2006 г общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений вместо ранее действовавшего порядка - по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства, скорее всего, приведет к дальнейшему увеличению по итогам 2007 г налоговых вычетов (по сравнению с ожидаемой оценкой - 0,6% к ВВП)

Основная ставка НДС в расчетах поступления в федеральный бюджет 2007 г предусмотрена в размере 18%, при сохранении пониженной ставки в размере 10% на ряд продовольственных товаров (за исключением подакцизных), по товарам для детей, на периодические печатные издания, на книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой, на лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также по отдельным сельскохозяйственным сырьевым ресурсам (сахар-сырец, зерно). В связи с применением льготной ставки налогообложения в размере 10% определено, что снижение поступлений НДС в 2007 г составит 62,1 млрд руб В рассмотренном в работе прогнозе поступлений НДС учтено значительное влияние налоговых льгот, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством

Потери доходов федерального бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот по некоторым оценкам в 2007 г рассматриваются в сумме 899,1 млрд. руб При этом наиболее значительные налоговые потери прогнозируются от применения льгот по банковским и финансовым операциям; услугам по

страхованию, по операциям с ценными бумагами (более 80% от общего объема льгот, предоставляемых по этому налогу)3

Одновременно, в работе отмечена тенденция увеличения объемов возмещения НДС, в том числе «экспортного», существенно уменьшающего поступление налога в федеральный бюджет Так, установлено, что возмещение НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной продукции, снизит поступление налога в 2007 г на 469,0 млрд рублей Кроме того, применение налоговой ставки 0 процентов при реализации драгоценных металлов, при реализации товаров (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, уменьшит поступление налога на добавленную стоимость на 12,0 млрд рублей

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению по материальным затратам при производстве экспортной продукции, определена исходя из прогнозируемых объемов экспорта в размере 230,4 млрд долларов и прогнозируемого курса рубля по отношению к доллару США. Прогнозируемое в 2007 г возмещение НДС при выполнении соглашений о разделе продукции уменьшит поступление налога на 9,6 млрд рублей В прогнозе на 2007 г учтены дополнительные поступления в связи с проведением мероприятий по реструктуризации задолженности по указанному налогу в сумме 3,5 млрд. руб и в связи с проведением контрольных мероприятий налоговыми органами в сумме 61,6 млрд рублей

Соответственно, проведенный анализ поступления НДС и иных налогов в бюджет, позволил сделать вывод о необходимости более гибкого подхода государства к реализации направлений налоговой политики, и, в первую очередь, - в сфере косвенного налогообложения Кроме того, отмечено, что в целом рост поступления налогов с юридических лиц в федеральный бюджет происходит в России с одновременным снижением объема налоговой нагрузки Указанное

3 Лермонтов Ю М, Комаров Д В Оценка поступлений НДС в федеральный бюджет \\Налоговая политика и практика 2006 №7 С 42-4б

обстоятельство свидетельствует об определенном эффекте происходящих в последнее время изменений приоритетов проводимой государством налоговой политики, в том числе ухода от чисто фискальной к политике, основанной на отношениях добровольного сотрудничества между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Не вызывает сомнения, что снижение налогового бремени, осуществляемое на прочной экономической основе, ведет к росту экономической активности хозяйствующих субъектов и повышению благосостояния населения, что, в свою очередь, в дальнейшем ведет к постепенному увеличению налоговых поступлений Снижая уровень налогового бремени на экономику, государство способствует увеличению собственных средств хозяйствующих субъектов, ожидая от последних наращивания инвестиционной активности в условиях отмены инвестиционной льготы по налогу на прибыль, существовавшей до 2002 года

Указанное обстоятельство на примере проведенного анализа динамики поступлений обязательных платежей в бюджет подтверждает выводы, сделанные А Лаффером о том, что оптимальная прогрессивная шкала ставок налога к налоговой базе является движущей силой экономической инициативы индивидуума в получении прибыли (дохода). Построенная А Лаффером кривая количественной зависимости между прогрессивным налогообложением и доходами бюджета фактически показывает нам, что если в современных условиях трансформации экономики ставки налога устанавливаются выше оптимального уровня, то часть налогоплательщиков уходит в «серый» сектор экономики, то есть это приводит к нелегальному сокрытию доходов от налогообложения

Кроме того, мы показали, что если государственная политика в сфере налогообложения реализуется без учета интересов малого и среднего бизнеса, среднего класса, то говорить об эффективности налоговой политики преждевременно

Третья глава исследования «Социально-экономическая эффективность налоговой реформы и пути ее повышения» посвящена анализу кон-

цептуальных подходов к обоснованию социально-экономической эффективности налоговой политики государства, а также обоснованию необходимости совершенствования системы налогового регулирования в целях активизации предпринимательства

В диссертационном исследовании раскрывается механизм социально-экономической эффективности налоговой политики, анализируется налоговое обеспечение проводимых в РФ реформ и его значение в деле повышения активизации предпринимательской деятельности.

В работе обосновано, что реформирование социальной сферы России, определяющей эффективность налоговой политики, должно базироваться на следующих принципах недопустимость дальнейшего снижения уровня жизни населения, создание реальных условий для улучшения условий труда и жизни населения; усиление социальной подцержки в сфере социальных пособий и других денежных выплат населению, постепенный переход на принцип платности социальных услуг при увеличении реальных доходов граждан, налаживание социального партнерства, совершенствование договорных отношений между работодателями и наемными работниками, изменения в налоговой политике, позволяющие снизить давление на фонд заработной платы и стимулирующие работодателей к увеличению занятости, улучшению условий труда и т п.

Кроме того, в работе показана динамика поступления налогов и взносов на социальные нужды в рамках реализации налоговой и социальной политики России. От того, как будут аккумулироваться указанные платежи, во многом зависит достижение основных целей социальной политики, включая обеспечение достойной пенсии, стимулирование эффективной демографической полигики, рост продолжительности жизни нации за счет проведения своевременной квалифицированной медицинской помощи, создание условий для отдыха Соответствующая динамика поступления налогов и взносов на социальные нужды (без расходов на социальное страхование) в 2003 - 2006 гт в федеральный бюджет и консолидированный бюджет РФ показана на нижеприведенном графике (рис 2)

гэ?;

267.7

2003

2004

2005

2006

□ Консолидированный бюджет □ Федеральный бюджет

Рис. 2. Динамик;» поступления налогов и виносов на социальные нужды (без расходов на социальное страхование) в 2003 - 2006 годах в федеральный бюджет н консолидированный бюджет РФ4

Структура поступлений налогов и взносов на социальные нужды покат-на на рисунке 3.

ФСС (бе/" ФФОМС ТФОМС

расходов на ' социальной страхепанио] 6%

Рис, 3. Структура поступлений налогов, взносов на социальные нужды

Отсутствие значительного роста налоговых поступлений в 2006 г. по сравнению с 2003-2004 гт. в основном связано с уменьшением общей ставки налога с 35,6% до 26,0%, в том числе: по федеральному бюджету с 28,0% до 20,0%; ПО ФСС с 4,0% до 3,2%; по ФФОМС с 0,2% до 0,8%; по ТФОМС с 3,4% до 2,0%. При этом в соответствии с изменением соотношения ставок между фондами, структура поступлений налогов и взносов на социальные нужды (без расходов на социальное страхование) в разрезе государственных внебюджет-

4 Раосчит&мо но данным официального !Л'-ПМ Федеральной налоговой службы Рои:ии//!О!'.г:|

ных фондов в 2006 г по сравнению с 2005 г кардинальных изменений не претерпела

В современных условиях реализация социально-экономической эффективности налоговой политики в активизации предпринимательства проявляется в следующих важнейших направлениях

- обеспечение экономического роста и благосостояния населения и, прежде всего, представителей малого и среднего бизнеса, обеспечивающее стабильное поступление обязательных платежей в бюджет и развитие социально-экономической сферы,

- активное стимулирование государством предпринимательской деятельности посредством создания адекватной экономическим и социальным потребностям системы налогов и сборов, обеспечивающей возможность минимизации обязательных платежей в бюджет с использованием предоставляемых законом механизмов, создание совершенной системы налоговых льгот, направленных на активизацию предпринимательства,

- дальнейшее развитие и модернизация взаимоотношений и работы с налогоплательщиками, в том числе повсеместное развитие неконфликтных методов урегулирования противоречий, возникающих между государственными органами власти и представителями бизнеса,

- постепенное уменьшение количества налоговых судебных разбирательств за счет эффективного развития досудебного урегулирования налоговых споров, в т.ч посредством постепенного укрепления и модернизации системы налогового аудита в структуре налоговых органов,

- создание экономически независимого среднего класса, существование и укрепление которого является показателем нормального развития рыночных отношений в современных условиях хозяйствования и регионального развития

Не вызывает сомнения, что реализация указанных направлений активизации предпринимательства сегодня напрямую зависит от созданной государст-

вом макроэкономической модели регулировании налоговых отношений, а также принятой и реализуемой налоговой политики.

Говоря о социально-экономической эффективности налоговой политики, следует указать и на необходимость дальнейшего развитии среднего класса в России, модернизации взаимоотношений и работы налоговых органов с налогоплательщиками, в том числе повсеместного развития неконфликтных методов урегулирования противоречий, возникающих между государственными органами власти и представителями бизнеса

В данном случае следует исходить из того, что к числу важнейших методов реализации налоговой политики следует отнести методы управления, информирования (пропаганды), консультирования, воспитания Анализ практики налогообложения за последние годы позволяет сделать вывод о том, что до недавнего времени финансовыми и налоговыми органами преимущественно использовались методы контроля и принуждения, теперь же достаточно активно наряду с ними осуществляется информирование, консультирование и воспитание законопослушных граждан

Таким образом, современную государственную налоговую политику с точки зрения стимулирования предпринимательской активности можно определить как совокупность организационно-правовых мероприятий, осуществляемых наделенными соответствующей компетенцией органами государственной власти посредством использования специфических методов с целью создания эффективной, справедливой и экономически обоснованной налоговой системы, отвечающей финансовым и социальным интересам государства и общества, обеспечивающей условия для развития бизнеса, формирования полноценного среднего класса

В заключении диссертационной работы представлены результаты и выводы проведенного исследования

По теме диссертационного исследования опубликованы научные работы общим объемом 6,8 п.л.:

1 Мартазанов А К. Проблемы налоговой политики РФ /Проблемы налогообложения и менеджмента Сборник научных статей Ростов-на-Дону СКАГС 2007 - 0,5 п л.

2 Мартазанов А К Либеральная эволюция налогового регулирования в процессе экономических реформ Ростов-на-Дону СКАГС. 2007 — 3,2 п л

3 Мартазанов А К Социально-экономическая эффективность налоговой реформы и пути ее повышения Ростов-на-Дону СКАГС 2007 - 2,5 п.л

4 Мартазанов А К. Сущность налоговой политики и современные формы ее реализации / Право собственности, товарно-денежные отношения" проблемы теории и арбитражной практики Материалы второй международной научно-практической конференции. Ростов-на-Дону СКАГС 2007 -0,2 п л

5 Мартазанов А К Социально-экономическая эффективность налоговой политики в активизации предпринимательской деятельности, современные направления и формы ее реализации // Известия КБНЦ РАН 2007 № 3 -0,4 п.л (издание, рекомендованное ВАК)

Подписано к печати 03 09 07 Объем 1,0 п л

Тираж 100 экз Заказ № 57/9 344002, Ростов н/Д, Пушкинская, 70, СКАГС

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мартазанов, Абдулмажит Кадирович

Введение

Содержание

Глава 1. Теоретико-методологические основы анализа и разработки эффективной налоговой политики

1.1. Социально-экономическая сущность и функции налогов и налогообложения

1.2. Взаимосвязь налоговой политики макро- и микроуровня в ее либеральной и социально-ориентированной моделях

Глава 2. Экономические и административные формы реализации государственной политика в сфере налогообложения

2.1. Либеральная эволюция налогового регулирования в процессе экономических реформ

2.2. Налоговое администрирование как инструмент снижения налогового бремени

Глава 3. Социально-экономическая эффективность налоговой реформы и пути ее повышения

3.1. Концептуальные подходы к обоснованию социально-экономической эффективности налоговой политики государства

3.2. Совершенствование системы налогового регулирования в целях активизации предпринимательства

Диссертация: введение по экономике, на тему "Рыночно-трансформационный потенциал и эффективность государственной налоговой политики"

Актуальность темы исследования. В настоящее время Россия переживает достаточно сложный этап, связанный с процессами стабилизации и укрепления экономической системы. В сложившихся условиях результативность указанных процессов во многом определяется грамотным регулированием экономики и, прежде всего, регулированием сферы налогообложения, а также умением и реальной способностью государственных органов сориентировать налогоплательщиков на сложившуюся на данном этапе экономическую ситуацию. При этом конечной целью государственного регулирования является построение полноценной эффективной системы налогообложения на всех уровнях, формирование и поддержка экономически независимого, способного к дальнейшему развитию среднего класса.

На первых этапах рыночных преобразований налоговая политика в России приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков без учета их реальной платежеспособности и в недостаточно эффективных способах налогового администрирования. Вместе с тем, в современных условиях рынка необходимо, чтобы налоговая система была справедливой, эффективной и доступной для понимания, отвечала классическим принципам налогообложения. Осуществляемая сегодня реформа системы налогового администрирования и реализуемая налоговая политика предполагает изменение степени участия и роли государства в экономической сфере и, прежде всего, в сфере налогообложения.

В современных условиях особое значение приобретает грамотная государственная налоговая политика и налоговая стратегия, при реализации которых смогут эффективно решаться тактические задачи в налоговой практике, а также активизироваться предпринимательская деятельность. При этом одной из важнейших функций государственных органов власти по-прежнему остается поддержание стабильного роста поступлений налогов и сборов, однако, обеспечение достаточного объема доходов бюджета становится уже не только залогом финансового благополучия России, ее обороноспособности, но и основой для реализации и финансирования новых социально-экономических программ и системы мер, направленных на повышение уровня налоговой культуры и правосознания граждан.

Осуществляемая сегодня реформа системы налогового администрирования и реализуемая налоговая политика предполагает изменение степени участия и роли государства в экономической сфере и, прежде всего, в сфере налогообложения.

Результативность реформы налогового администрирования, в том числе на федеральном и региональном уровнях, напрямую связана с эффективностью проводимой в стране налоговой политики, с качеством взаимоотношений всех ветвей власти, деятельность которых направлена на выполнение поставленных налоговой реформой задач. Недостаточная изученность проблемы, несмотря на постоянные поиски в сфере факторов роста налогового потенциала и методов государственного регулирования экономики, придает научному анализу проблем регулирования экономики, реализуемой налоговой политики и ее влияния на активизацию предпринимательской деятельности в РФ, исключительно важное значение и актуальность.

Степень разработанности проблемы. Налоговое регулирование экономики и развитие бизнеса в РФ, реформирование системы налогового администрирования вызывает сегодня повышенный интерес, обусловленный проводимыми в стране преобразованиями, изменениями в налоговой системе, имеющими своей целью создание экономически и политически обоснованной системы налогов и сборов. Кроме того, в завершающей стадии находится реформа налогового администрирования в системе налоговых органов, начатая еще Министерством РФ по налогам и сборам.

К основоположникам теоретического анализа проблем налога как формы отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества, налоговой составляющей государственного регулирования экономики можно отнести таких выдающихся ученых зарубежной экономической школы как Смит А., Рикардо Д., Боден Ж., Гоббс Т., Кейнс Д., Кенэ Ф., Лернер А., Локк Дж., Маркс К., Мирабо О., Петти В., Нар Г., Монтескье Ш., Сисмонди Ж., Франклин Б., Харрод Р., Штейн Л. и др.

Существенный вклад в развитие теории налогов внесли российские ученые Альтшулер В.А., Витте С.Ю., Лебедев В.А., Рогозин Б.А., Тривус А.А.

Наиболее значимый вклад в исследовании методов и направлений реализации налоговой политики, изучение ее специфики и проблем в условиях национальной экономики внесли такие российские ученые как Ивантер В.В., Каменецкий М.И., Клейнер Г.Б., Клоцвог Ф.Н., Комков Н.И., Ксенофонтов М.Ю., Кувалин Д.Б., Минц Л.Е., Михалевский Б.Н., Некрасов

A.С., Новожилов В.В., Панфилов B.C., Петраков Н.Я., Прохоров Б.Б., Узяков М.Н., Фальцман В.К., Федоренко Н.П. и др.

Исследованию вопросов эффективности налоговой политики на современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, поступлений налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных ученых-экономистов, как Баскин А.И., Гаджиев Р.Г., Гиндзбург Л.Г., Кашин В.А., Ровинский Е.А., Русакова И.Г., Шипунов В.А., Штарев С.С., Штундюк В.Д.

Специфике современного налогообложения, реформированию системы налогового администрирования, эффективности налогообложения и налоговой политики, в том числе в рамках модернизации налоговых органов России и региональных налоговых систем, посвящены работы Бобоева М.Р., Букаева Г.И., Герасименко Н.В., Горшкова Д.А., Дуканич Л.В., Игнатовой Т.В., Кашина

B.А., Мишина В.И., Паскачева А.Б., Пепеляева С.Г., Пономарева А.И., Починка А.П., Саакян Р.А., Сердюкова А.Э., Тихомирова Ю.А., Черника Д.Г., Шаблина Е.М., Яндиева М.И. и др.

Вместе с тем, в современных условиях существует необходимость дальнейшей теоретико-методологической проработки проблем рыночно-трансформационного потенциала и эффективности государственной налоговой политики, эффективного налогообложения, налогового обеспечения проводимых в России реформ.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы, опираясь на теоретический анализ проблем налоговой составляющей государственного регулирования экономики, выявить особенности налоговой политики в рамках проводимых в РФ рыночных реформ, раскрыть механизмы повышения ее эффективности и влияния на развитие предпринимательской деятельности.

В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие взаимосвязанные задачи:

-раскрыть сущность и функции налоговой политики как одного из направлений макроэкономического регулирования и налога как формы отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества;

- выявить взаимосвязь налоговой политики макро- и микроуровня в ее либеральной и социально-ориентированной моделях;

- раскрыть сущность либеральных эволюционных процессов в системе налогового регулирования;

- определить основные проблемы государственного налогового регулирования и раскрыть систему налогового администрирования как инструмента снижения налогового бремени;

- проанализировать социально-экономическую эффективность налоговой политики, налоговое обеспечение проводимых в РФ реформ и их значение в деле повышения активизации предпринимательской деятельности.

Объектом исследования выступают содержание и функции налоговой политики как направления и подсистемы государственного регулирования экономики.

Предметом исследования является система социально-экономических отношений, возникающих в процессе реализации налоговой политики, формирования доходной части бюджетной системы и проведения мероприятий по налоговому администрированию, необходимых для активизации и развития социальной сферы и предпринимательской деятельности.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения современной экономической теории и теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых в области социальной, налоговой и бюджетной политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Федеральной налоговой службы, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам реализации налоговой политики и ее влияния на различные сферы общества.

Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе системного подхода и базирующихся на нем основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по макроэкономике, а также научных и прогнозных разработок, законодательных и нормативных документов.

Поставленные в работе задачи реализуются автором на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, структурно-системного подхода.

Информационно - фактологическую базу исследования составили данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, методические и справочные материалы налоговых органов, нормативно-правовая база России и субъектов Российской Федерации, данные периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров.

Рабочая гипотеза проведенного исследования заключается в том, что в современных условиях совершенствования налоговой системы РФ, изменения приоритетов проводимой государственной налоговой политики происходит либеральная трансформация системы социально-экономических отношений, возникающих по поводу налогообложения субъектов предпринимательской деятельности, при этом социально-экономическая эффективность налоговой политики отражается в активизации предпринимательства и формировании среднего класса.

Основные положения исследования, выносимые на защиту по специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: макроэкономика;

1. К числу приоритетных направлений налоговой политики относится формирование нового подхода к роли налогоплательщиков в реализации социально-экономических программ государства, осуществляемой ими посредством уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, служащих источником для финансирования соответствующих программ. Стимулирование предпринимательской деятельности должно в первую очередь осуществляться государством путем совершенствования механизмов налогового администрирования, четким разграничением налогового уклонения и налогового планирования.

2. Эффективность налоговой политики проявляется, с одной стороны, обеспечением деятельности государства, реализуемой посредством фискальной функции налогов, с другой стороны, - посредством обеспечения и соблюдения экономических интересов собственников, участвующих в воспроизводственных процессах, предоставлением им возможности дальнейшего расширения сферы осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности. В этой связи, налоги выступают финансовым источником не только формирования бюджета, но и источником финансирования федеральных и региональных программ развития бизнеса.

3. Социально-экономическая эффективность налоговой политики и налогового администрирования на современном этапе определяется способностью и уровнем реализации возможностей государства по активизации предпринимательства, тесно взаимосвязана с экономической реформой и происходящими процессами либерализации. Результаты налоговой политики напрямую зависят от формирования в обществе экономически независимого среднего класса и соответствующего уровня его налоговой культуры, а также уверенности участников рынка в правильности и законности выбранной ими системы минимизации налоговых платежей и их социально-экономической удовлетворенности, уровня защищенности их экономических прав.

Основные положения исследования, выносимые на защиту по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

1. При осуществлении в ходе налогового администрирования прогноза налогового потенциала должен быть заложен принцип минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы. Анализ основных экономических интересов участников рынка, показателей налоговых платежей крупнейших налогоплательщиков, мониторинг основных финансовых потоков и их соответствие товарно-материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот и налоговых вычетов, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам должны стать неотъемлемой частью процесса реализации налоговой политики.

2. В целях активизации предпринимательской деятельности сегодня целесообразно снизить и сделать единой ставку НДС с одновременной отменой ставки «0» процентов по операциям, связанным с экспортом товаров, работ, услуг. Указанные изменения позволят, с одной стороны, существенно упростить администрирование этого налога, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков, у которых не будет необходимости вести трудоемкий раздельный налоговый учет; с другой стороны, данные изменения снизят вероятность уклонения от уплаты НДС, в том числе путем неправомерного применения «нулевой» ставки. Кроме того, разрешится ситуация, когда налогоплательщики, правомерно применяющие ставку «0» процентов по операциям, связанным с экспортом товаров, работ, услуг, вынуждены доказывать налоговым органам, в том числе и в суде, обоснованность применения ими данной формы налоговой выгоды.

3. Налоговая политика в России приобрела преимущественно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков без учета их реальной платежеспособности и в недостаточно эффективных способах налогового администрирования. Эффективность налоговой политики определяется приростом затрат на реализацию мероприятий по налоговому администрированию, влекущим одновременную минимизацию для налогоплательщиков расходов, связанных с ведением налогового и бухгалтерского учета.

Научная новизна диссертационного исследования выражается в теоретико-методологическом обосновании либерального характера налоговой политики, предложениях по совершенствованию форм и выявлении путей повышения социально-экономической эффективности налогового реформирования на современном этапе.

Элементы приращения научного знания заключаются в следующем по специальности 08.00.05 -экономика и управление народным хозяйством: макроэкономика:

- теоретически осмыслены и обобщены различные научные подходы к проблеме налогового обеспечения проводимых административных реформ и налоговой составляющей экономического развития. Доказано, что отсутствие единого подхода к пониманию сущности налоговой политики на современном этапе в сочетании с недостаточно развитым налоговым законодательством вызвали к жизни новые противоречия в экономической системе, усилили столкновение фискальных интересов государства и интересов предпринимательства;

- на основе анализа социально-экономической эффективности налоговой политики сформулированы и научно обоснованы предложения по оптимизации налогового администрирования, которые способствуют усилению социальной направленности налогообложения на федеральном, региональном и местном уровнях. Показано, что процесс реформирования системы налогового администрирования в современной России представляет собой не меру воздействия на отдельные направления деятельности налоговых органов, а целый комплекс взаимосвязанных мер, направленных на построение государственной налоговой системы, способной изыскивать внутренние резервы и адекватно оценивать результаты собственной деятельности;

- доказана необходимость формирования в процессе реализации налоговой политики развитых партнёрских взаимоотношений государства с налогоплательщиками, усиления гарантий налоговой поддержки предпринимательской деятельности во всех ее видах и формах. Государство как один из участников воспроизводственных отношений и гарант соблюдения принципа единства экономического пространства, формируя целостную налоговую систему и учитывая интересы всех хозяйствующих субъектов, должно в полной мере реализовать свои экономические и социальные функции. по специальности 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит:

- установлено, что налог - это не только современная форма отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества, но и своего рода особый механизм стимулирования или дестимулирования предпринимательской активности в зависимости от выбранной государством стратегии управления налоговыми процессами. При грамотной налоговой политике налоги представляют собой форму договорных отношений, в соответствии с которыми строится вся система финансовых отношений.

- доказано, что снижение налогового бремени, осуществляемое на прочной экономической основе, ведет к постепенному росту экономической активности хозяйствующих субъектов и повышению благосостояния населения, что, в свою очередь, в дальнейшем ведет к постепенному увеличению поступления сумм налоговых платежей. Таким образом, снижая уровень налогового бремени на экономику, государство способствует увеличению собственных средств хозяйствующих субъектов, ожидая от последних дальнейшего наращивания инвестиционной активности.

- показано, что разрешение накопившихся противоречий с целью увеличения эффективности государственной налоговой политики должно осуществляться путем упрощения действующей системы налогового администрирования, усилением взаимодействия между налоговыми органами и иными государственными структурами. Эффективное налоговое администрирование является связующим элементом и формой реализации механизмов финансовой и налоговой системы и проводимой налоговой политики.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам формирования и реализации налоговой политики в РФ, исследовании ее социально-экономической эффективности в процессе активизации предпринимательской деятельности и направлений ее совершенствования в современных условиях.

Отдельные разделы научной работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области налогообложения, использоваться при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Макроэкономика», «Финансовое право» и некоторых других.

Апробация результатов работы. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практической и международной конференциях СевероКавказской академии государственной службы. В целом, по теме диссертационного исследования опубликованы 5 научных работ общим объёмом 6,8 п.л.

Структура работы обусловлена целью и задачами, поставленными в данном исследовании. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (149 наименований), содержит 172 страницы.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Мартазанов, Абдулмажит Кадирович

Заключение

Сложность практической реализации поставленных налоговой реформой целей определяется тем, что сегодня необходимо принципиально пересмотреть методы проводимой налоговой политики в целях активизации предпринимательской деятельности в России.

Необходимо создать такой механизм налогообложения, который бы позволял убедить и заинтересовать предпринимателей в необходимости исполнения своей обязанности перед государством по уплате обязательных платежей в бюджет. В свою очередь, в ходе эффективного реформирования системы налогового администрирования, создаются условия, при которых бизнес-сообщество начинает активно развиваться, взаимодействуя с системой органов государственной власти, в чьи функции входит создание эффективной системы налогообложения и обеспечение формирования доходов бюджета. Сложность и многоаспектность поставленной проблемы определяет значимость и актуальность диссертационного исследования.

В первой главе «Теоретико-методологические основы анализа и разработки эффективной налоговой политики» рассматривается социально-экономическая сущность налогов и налогообложения, анализируется как форма отражения экономических отношений и роли государства в социально-экономической жизни общества, налоговая составляющая экономического развития, раскрывается сущность и формы современной налоговой политики.

Проведенный анализ теоретико-методологических основ эффективной налоговой политики позволил сделать следующие выводы:

- без раскрытия сущности налогов, как элемента налоговой системы, невозможно дать оценку эффективности налоговой политики и ее влияния на активизацию предпринимательства. Все принципы (включая первые принципы А. Смита) необходимы для обеспечения стабильного развития любого государства, на них должна основываться налоговая политика страны, налоговые законы не должны приниматься и проводиться в нарушение этих принципов, их соблюдение является непременным условием эффективного налогового администрирования и планомерного развития налоговой системы; кривая Лаффера демонстрирует эффективность налоговой составляющей экономического развития, ее глубокие взаимосвязи с реализуемой налоговой политикой, а также степень ее влияния на активизацию предпринимательской деятельности;

- сущность и формы налоговой политики можно рассматривть на микро-и макроуровне.

На макроуровне налоговая политика представляет собой взаимосвязанную совокупность организационных основ и мероприятий в сфере налоговых отношений, обеспечивающих, во-первых, формирование финансовых ресурсов, необходимых государству для выполнения взятых на себя функций, и оказывающих, во-вторых, регулирующее воздействие на процессы социально-экономического развития страны.

При этом при реализации налоговой политики, направленной сокращение налогового бремени приходится считаться с тем, что минимизация объема налоговых изъятий должна существенно повышать для субъектов налогообложения мотивацию развития производства при одновременном наполнении бюджета в объеме, достаточном для финансового обеспечения деятельности государства.

Для реализации этой сложной задачи при сокращении налоговых ставок требуется проведение количественных оценок:

- периода, в течение которого налоговые платежи будут поступать в меньшем объеме;

- максимальных потерь бюджета;

- момента, когда ожидается положительный эффект;

- масштабов ожидаемого роста доходов;

- реальности темпов роста объемов производства.

Не оценив эти показатели, предпринимать радикальные меры по реформированию системы налогообложения небезопасно. Оценка показателей опытным путем рискованна и потому неприемлема. Это делает весьма актуальной задачу теоретического анализа возможных последствий сокращения налоговых ставок.

На микроуровне налоговая политика представляет собой форму реализации внутренней политики налогоплательщика,, выражаемой в его внутреннем документе (прежде всего, - приказе об учетной политике) организации, закрепляющем способы и формы налогового планирования, налогового учета, взаимосвязь с учетной политикой, контроль за налогообложением с целью оптимизации налоговых платежей, в том числе по штрафным санкциям, и затрат, связанных с налогообложением (ведение документации и т.п.). Основная цель налоговой политики организации -оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов, - как непосредственно сумм налогов, так и косвенных затрат (ведение документации, заполнение и подача деклараций, оплата услуг налоговых консультантов и т.п.).

В современных условиях экономическая активность предпринимателей зависит от двойственного воздействии как налоговой политики, реализуемой государством, так и внутренней налоговой политики, реализуемой самим налогоплательщиком-организацией.

Во второй главе «Экономические и административные формы реализации государственной политика в сфере налогообложения» рассматриваются современные аспекты налогового регулирования предпринимательской деятельности, проблемы государственного налогового регулирования, проведен анализ налогового администрирования как механизма активизации предпринимательской деятельности.

Мы показали, что если государственная политика в сфере налогообложения реализуется без учета интересов малого и среднего бизнеса, среднего класса, говорить об эффективности налоговой политики является преждевременным.

Анализ государственной политики в сфере налогообложения, а также проведенный анализ данных о поступлении налогов с юридических лиц в федеральный бюджет РФ также позволил сделать ряд иных выводов.

Так, за последние годы можно говорить о снижении налоговой нагрузки и одновременном росте поступления налогов. Указанное обстоятельство свидетельствует об определенном эффекте происходящих в последнее время изменений приоритетов проводимой налоговой политики, в том числе ухода от чисто фискальной политики к политике, основанной на отношениях добровольного сотрудничества между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Таким образом, не вызывает сомнения, что снижение налогового бремени, осуществляемое на прочной экономической основе, ведет к росту экономической активности хозяйствующих субъектов и повышению благосостояния населения, что, в свою очередь, в дальнейшем ведет к постепенному увеличению поступления сумм налоговых платежей.

Снижая уровень налогового бремени на экономику, государство способствует увеличению собственных средств хозяйствующих субъектов, ожидая от последних наращивания инвестиционной активности в условиях отмены инвестиционной льготы по налогу на прибыль, существовавшей до 2002 г. (до введения гл. 25 Налогового кодекса РФ).

Указанное обстоятельство на примере проведенного анализа динамики поступлений обязательных платежей в бюджет (в том числе на примере ЕСН) подтверждает выводы, сделанные А. Лаффером о том, что оптимальная прогрессивная шкала ставок налога к налоговой базе является движущей силой экономической инициативы индивидуума в получении прибыли (дохода). Построенная А. Лаффером кривая количественной зависимости между прогрессивным налогообложением и доходами бюджета фактически показывает нам, что если в современных условиях трансформации экономики ставки налога устанавливаются выше оптимального уровня, то часть налогоплательщиков уходит в «серый» сектор экономики, то есть это приводит к нелегальному сокрытию доходов от налогообложения.

Также во второй главе диссертационного исследования раскрывается механизм социально-экономической эффективности налоговой политики, анализируется налоговое обеспечение проводимых в РФ реформ и его значение в деле повышения активизации предпринимательской деятельности.

По завершении анализа проблем социально-экономической эффективности налоговой политики в активизации предпринимательской деятельности, нами отмечено, что рассмотренные современные механизмы ее реализации внесли принципиальные изменения, касающиеся деятельности различных категорий хозяйствующих субъектов.

Несомненно, указанные изменения во многом положительно отразятся на активизации предпринимательской деятельности в России, поскольку предоставляют субъектам хозяйствования дополнительные гарантии защиты своих прав, фактически ставят в качестве одного из важнейших приоритетов налоговой политики развитие экономики, создание благоприятных условий для развития бизнеса, инвестиций. Кроме того, с введением указанных механизмов постепенно усовершенствуется работа с налогоплательщиками, их информирование, а также активное развитие таких перспективных направлений налогового администрирования, как налоговый аудит и досудебное рассмотрение налоговых споров.

В работе доказано, что в современных условиях реализация социально-экономической эффективности налоговой политики в активизации предпринимательства проявляется в следующих важнейших направлениях:

1. обеспечение экономического роста и благосостояния населения и, прежде всего, представителей малого и среднего бизнеса, обеспечивающее стабильное поступление обязательных платежей в бюджет и развитие социально-экономической сферы;

2. активное стимулирование государством предпринимательской деятельности посредством создания адекватной экономическим и социальным потребностям системы налогов и сборов, обеспечивающей возможность законной минимизации обязательных платежей в бюджет с использованием предоставляемых законом механизмов, создание совершенной системы налоговых льгот, направленных на активизацию предпринимательской деятельности;

3. дальнейшее развитие и модернизация взаимоотношений и работы с налогоплательщиками, в том числе повсеместное развитие неконфликтных методов урегулирования противоречий, возникающих между государственными органами власти и представителями бизнеса;

4. постепенное уменьшение количества налоговых судебных разбирательств за счет эффективного развития досудебного урегулирования налоговых споров, в том числе посредством постепенного укрепления и модернизации системы налогового аудита в структуре территориальных налоговых органов;

5. создание экономически независимого среднего класса, существование и укрепление которого является показателем нормального развития рыночных отношений в современных условиях хозяйствования и регионального развития.

Таким образом, государственную налоговую политику с точки зрения стимулирования предпринимательской активности можно определить как совокупность организационно-правовых мероприятий, осуществляемых наделенными соответствующей компетенцией органами государственной власти посредством использования специфических методов с целью создания эффективной, справедливой и экономически обоснованной налоговой системы, отвечающей финансовым и социальным интересам государства и общества, обеспечивающей условия для развития бизнеса, формирования полноценного среднего класса.