Система бюджетообразующих налогов в структуре налоговых доходов России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферата нет :(
Ученая степень
кандидата экономических наук
Автор
Иванян, Арсен Гагикович
Место защиты
Москва
Год
2002
Шифр ВАК РФ
08.00.10

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Иванян, Арсен Гагикович

Введение.

Глава I. Теоретические основы налоговой политики в мировой экономике.

1.1 Основные теории налогов применительно к российской практике

1.2 Государственное регулирование бюджетообразующих налогов в структуре налоговых доходов России.

1.3 Анализ моделей бюджетообразующих налогов ведущих стран мира.

Глава II. Основные направления совершенствования системы бюджетообразующих налогов России с учетом процесса глобализации экономики.

2.1. Налоговые инструменты повышения конкурентоспособности российских товаропроизводителей.

2.2 Гармонизация инструментов бюджетообразующих налогов

России.

2.3. Особенности налогообложения в России с учетом условий свободной торговли и открытого рынка.

Глава III. Институциональные преобразования налогового регулирования в России.

3.1 Сравнительный анализ налогового администрирования в ведущих странах мира и России.

3.2 Разработка эффективных мер по противодействию уклонению от уплаты налогов.

3.3 Основные направления трансформации налогового регулирования в России.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Система бюджетообразующих налогов в структуре налоговых доходов России"

Актуальность темы исследования. Создание современной налоговой системы России является одним из важнейших инструментов обеспечения устойчивого экономического роста. Происходящая на рубеже веков налоговая реформа в России существенным образом трансформирует ее налоговую систему. "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы"1. Однако в России нужно время, чтобы привить налогоплательщикам культуру уплаты налогов. Для этого необходим поиск новых научно-обоснованных подходов в формировании налоговых доходов России.

За последние 10 лет функционирования российской налоговой системы произошли многочисленные эволюционные изменения налогового законодательства, ибо до 1999г. налоговая система базировалась исключительно на законах и подзаконных актах (инструкциях, приказах, ф письмах), которые зачастую противоречили друг другу. При этом количество федеральных, региональных и местных налогов на первых порах формирования налоговой системы доходило до 100. В этой ситуации налоговый контроль осуществлялся на достаточно низком уровне. При вышеперечисленных обстоятельствах из-под налогообложения уходили колоссальные средства, результатом чего стали огромные бюджетные дефициты, которые покрывались ГКО и другими долговыми обязательствами.

С введением в практическое применение части первой Налогового кодекса Российской Федерации общее количество налогов сократилось приблизительно с 50 (в 1998 г.) до 28, Налоговый кодекс Российской Федерации стал документом прямого действия, хотя и ему присущи многочисленные недостатки, а налоговая система России приобрела признак относительной целостности и однозначности, так как все основополагающие положения по функционированию налоговой системы были сгруппированы в Ф рамках Налогового кодекса Российской Федерации. При этом в Налоговом

1 Конституция Российской Федерации. Статья 57. кодексе Российской Федерации сформулирован один из основополагающих принципов: "Не могут устанавливаться региональные и местные налоги и (или) Л сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом" И хотя в настоящее время налоговой системе уделяется пристальное внимание со стороны ученых-экономистов, однако проблема создания системы бюджетообразующих налогов в структуре налоговых доходов России исследована недостаточно. Этим обусловлена актуальность диссертационного исследования.

Степень разработанности темы. Создание системы бюджетообразующих налогов в структуре налоговых доходов России, учитывающий конъюнктуру развития российской и мировой экономики требует дальнейшего совершенствования. Исследование проблем функционирования основных налогов для экономики России со стороны специалистов в области налогообложения носит фрагментарный характер. Однако научных работ, определяющих и обосновывающих существование системы бюджетообразующих налогов в структуре налоговых доходов России до настоящего времени практически представлено не было.

Объектом диссертационного исследования является налоговая система России, действующая с 1992 года.

Предмет диссертационного исследования определяется как система бюджетообразующих налогов в структуре налоговых доходов России.

Основная цель диссертационного исследования — разработать систему современных бюджетообразующих налогов в структуре налоговых доходов России с целью увеличения объема налоговых доходов Российской Федерации, уровня собираемости налогов и повышения конкурентоспособности российского бизнеса в глобальном экономическом пространстве.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 12, п. 5.

3 Слово "бюджетообразующий используется в своем роде как аналог слова градообразующий, который определяется как обуславливающий существование и развитие города (Кузнецов С.А. Современный толковый словарь русского языка. Санкт - Петербург. "НОРИНТ". 2002г., с. 139). Проанализировать наиболее ценные труды великих ученых-экономистов в области налоговой политики;

Обосновать понятие "бюджетообразующие налоги в структуре налоговых доходов России", а также выявить особенности государственного регулирования этих налогов;

Составить классификацию и дать комплексную характеристику моделей бюджетообразующих налогов в ведущих странах мира (на примере США и Франции); Выявить особенности элементов бюджетообразующих налогов налоги в структуре налоговых доходов России; Провести анализ гармонизации налоговых систем в рамках Евразийского экономического сообщества и Европейского Союза; Разработать механизмы повышения конкурентоспособности приоритетных российских товаропроизводителей с помощью трансформации налогово-тарифной системы; Провести анализ целесообразности вступления России в ВТО с точки зрения выгодности для бюджетно-налогового регулирования, а также разработать систему по трансформации налоговой и таможенной политики России для удовлетворения требованиям ВТО; Провести анализ осуществления налогового администрирования в ведущих странах мира (на примере США, Франции); Разработать механизмы для повышения качества налогового администрирования с помощью положительного опыта зарубежных стран; Разработать механизмы, противодействующие уклонению от уплаты налогов.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды великих ученых-экономистов А.Смита, Д. Рикардо, У.Петти, К.Маркса, Ф.Энгельса, Дж.М.Кейнса, А.Лаффера и др. При выявлении особенностей теории налогов в России использовались труды российских ученых

Н.Тургенева, А.Соколова, П.Гензеля, А. Тривуса, В.Твердохлебова. При анализе налогового регулирования исследована литература ведущих современных российских экономистов: В.Г.Князева, Д.Г.Черника, В.Г.Панскова, И.В. Караваевой, В.А.Кашина, В.М.Пушкаревой, Т.Ф.Юткиной.

Информационной базой диссертационного исследования являются законодательные акты Российской Федерации в области налогов, материалы МНС РФ, Государственной думы Федерального Собрания РФ, Госкомстата России, а также информация, полученная в результате участия автора в различных научных конференциях.

Методы исследования. В качестве основного метода исследования в настоящей работе применяется научный метод сравнения. Одновременно в диссертационной работе нашли широкое применение такие методы научных исследований, как абстрагирование, анализ, синтез и аналогия.

Новизна диссертационного исследования заключается в том, что:

1. Обосновано определение понятия "бюджетообразующие налоги в структуре налоговых доходов России", заключающееся в выделении в отдельную категорию крупных налогов, соответствующих хотя бы одному из следующих критериев: a. По мере уменьшения их доли в бюджете, начиная с самого крупного, в сумме составляют не менее 90% налоговых доходов государства; b. Составляют не менее 1% ВВП.

2. Составлена классификация и дана комплексная характеристика моделей бюджетообразующих налогов в ведущих странах мира, подтверждающая существование в мировой практике трех моделей бюджетообразующих налогов, а именно: модель прямых бюджетообразующих налогов на примере США; модель косвенных бюджетообразующих налогов на примере Франции и модель смешанных бюджетообразующих налогов на примере Российской Федерации;

3. Проведен комплексный анализ гармонизации налоговых систем в рамках Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) и Европейского

Союза, характеризующий близость принципов гармонизации налоговых систем в ЕС и ЕврАзЭС и раскрывающий алгоритм действий стран-членов ЕврАзЭС в плане гармонизации налоговых систем, используя положительные аспекты опыта ЕС;

4. Выявлены причины возникновения уклонения от уплаты налогов в России на основе мирового опыта и предложены механизмы, противодействующие уклонению от уплаты налогов, заключающиеся в совершенствовании налогового администрирования и нормативно-законодательной базы, которая обеспечит неотвратимость наказания за налоговые правонарушения.

Научно-практическое значение и апробация работы. Теоретические выводы и практические предложения, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы при разработке законопроектов и нормативно-правовых актов законодательными и исполнительными органами власти России в целях совершенствования налоговой системы РФ. Основные положения диссертации докладывались на семинаре в Государственной Думе Федерального Собрания РФ в 2002г., посвященной оценке социально-экономической эффективности бюджетной политики, а также на IV Международной Кондратьевской конференции в 2001г., на конференции молодых ученых, посвященной теме: "Россия: общество, экономика, место в современном мире" в 2001г.

Публикации. По материалам диссертации автором опубликовано 8 научных работ общим объемом 9,3 п.л.

Структура работы. Структура и содержание диссертации обусловлены целью и задачами настоящего исследования. Работа содержит 138 страниц основного текста, 6 таблиц и 3 схемы. Список литературы включает 112 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Иванян, Арсен Гагикович

Заключение

В результате проведения диссертационного исследования можно сделать следующие выводы и предложения:

1. Налоговая система России требует, на наш взгляд, совершенствования как с точки зрения национальной экономической конъюнктуры, так и с учетом процесса глобализации мировой экономики.

2. Необходим постепенный переход к системе бюджетообразующих налогов. Данные показывают, что в 2001 г. произошло повышение удельного веса бюджетообразующих налогов в структуре налоговых доходов России в ВВП страны по сравнению с 2000 г. (29,7% от ВВП в 2001г. вместо 28,1% от ВВП в 2000г.). Хотя необходимо также отметить, что 2001г. по сравнению с 2000г. удельный вес 8 бюджетообразующих налогов в структуре налоговых доходов России сократился на 2,2% (с 93,6% до 91,4%).

Ф Таким образом, в результате диссертационного исследования установлено, что в России в основном существуют 8 бюджетообразующих налогов:

1. Единый социальный налог;

2. Налог на прибыль организаций;

3. Налог на добавленную стоимость;

4. Налог на доходы физических лиц;

5. Акцизы;

6. Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции;

7. Платежи за пользование природными ресурсами;

8. Налоги на имущество

3. Необходимо констатировать, что увеличение собираемости налогов в 2001 г., на наш взгляд, в большинстве своем обусловлено легализацией доходов физических лиц, заработной платы, нежели реальным повышением деловой активности и ростом национального дохода. В этом случае в среднесрочной перспективе рост налоговых доходов бюджета, как показывает опыт США, остановится на определенном уровне. И тогда, на наш взгляд, целесообразно реализовать второй этап реформы налоговой системы России, которая заключается в следующем: перейти к системе бюджетообразующих налогов, упразднив практически все неэффективные мелкие налоги и сборы. Объединение налогов, сокращение их количества, отмена многочисленных налоговых льгот позволит уменьшить уровень налоговых изъятий у налогоплательщиков, упростит их администрирование, увеличит объем собираемых налоговых доходов Российской Федерации. В этом случае реальное налоговое бремя уменьшится и в полной мере будет действовать стимулирующий эффект от снижения налогового бремени, что, на наш взгляд, приведет к резкому росту деловой активности и, следовательно, налоговых доходов государства.

4. На сегодняшний день в России одновременно взимаются НДС по ставке 20% и налог с продаж по ставке 5%, что приводит к существенному

• удорожанию продаваемых товаров, работ и услуг, да и вообще противоречит практике многих ведущих стран мира (в США например, вообще нет НДС, а налог с продаж взимается только на уровне штатов). НДС - один из самых удобно собираемых налогов. Он имеет хорошо отработанную структуру учета и не взимается на нескольких уровнях с одного товара, как это случается с налогом с продаж. Основные претензии к НДС связаны с вопросами его возврата, а не величиной ставки. Хотя, на наш взгляд, ставка данного налога должна быть снижена по следующим причинам: во-первых, это позволит легализовать бизнес; во-вторых, как показывает практика ЕС, ставка НДС колеблется в диапазоне 15-25%; в-третьих, снижение НДС повысит платежеспособный спрос населения, а это в свою очередь придаст импульс к росту национального производства. Оптимальная ставка НДС, на наш взгляд, в ближайшие годы должна быть в районе 15%.

5. Как показывают данные МНС России, за последние годы суммы НДС, ^ возмещенные экспортерам, удвоились, в то время как объем экспорта остался на том же уровне. Таким образом, одной из первоочередных задач совершенствования элементов бюджетообразующих налогов должна быть разработка эффективных мер по возврату НДС экспортерам. К таким мерам относятся поправки в Налоговый кодекс, где должны быть четко прописаны все требования, выполнение которых даст право налогоплательщику вернуть сумму уплаченного НДС. Но с другой стороны, целесообразно усиление налогового администрирования за этими операциями.

6. Целесообразно, на наш взгляд, повышение значения налога на добычу полезных ископаемых. Налогообложение природных ресурсов в России приобретает ключевое значение с учетом процессов глобализации экономики. Например, до 1 января 2002 г. нефтяные компании платили 3 федеральных налога, связанных с добычей нефти (акциз, налог на пользование недрами, налог на восстановление минерально-сырьевой базы) плюс экспортную пошлину. Во-первых, такая сложная система налогообложения, на наш взгляд, затрудняла не только работу нефтяных компаний, но и самих налоговых

• органов. Во-вторых, она не учитывала процесс глобализации экономики, который в данном случае заключается в изменении мировых цен на нефть. Из-за неприспособленности налогообложения в России к глобализации экономики российский бюджет теряет миллиарды долларов ежегодно. В этой связи положительным шагом можно считать новую главу Налогового кодекса, согласно которому нефтяные компании, равно как и другие сырьевые отрасли, станут платить вместо трех разных единый налог на добычу полезных ископаемых, ставка которого привязана к мировым ценам на добытое сырье.

7. Налог на доходы физических лиц обеспечивает примерно 10% налоговых доходов Российской Федерации, тогда как, например, в США обеспечивает почти 50% налоговых доходов федерального бюджета страны. Этот факт обусловлен, на наш взгляд, в большинстве своем наличием налоговой культуры, качественным налоговым администрированием, существованием жестких санкций за уклонение от уплаты налога. Говорить о том, что налог на доходы физических лиц в России также должен обеспечивать львиную долю налоговых доходов, некомпетентно в силу отсутствия или слабого развития культуры уплаты налога со стороны населения. Однако необходимо заметить, что удельный вес данного налога в России можно повысить уже только с помощью мер в области налогового администрирования, так как экономические предпосылки почти полностью исчерпаны. Хотя, на наш взгляд, это не позволит данному налогу стать ведущим в налоговой системе России, как в большинстве развитых странах мира. В контексте снижения ставки налога на доходы физических лиц функционирование единого социального налога по максимальной ставке в 35,6% является контрпродуктивным для российской налоговой системы. Поэтому необходимо привести максимальную ставку единого социального налога в соответствие с уровнем ставки налога на доходы физических лиц таким образом, чтобы в сумме они не превысили 40%. Только в этом случае можно достичь существенной легализации заработной платы, т.е. расширения налогооблагаемой базы и, следовательно, налоговых поступлений в бюджетную систему России.

8. Проведенный анализ налоговых систем ведущих стран мира (на примере США и Франции) позволяет сделать классификацию налоговых систем. В настоящее время в практике налогового регулирования в развитых странах сложилась тенденция, при которой, на наш взгляд, ведущие страны можно разделить на три группы в зависимости от преобладания прямых или косвенных бюджетообразующих налогов в структуре налоговых поступлений государственного бюджета. Для первой группы стран (США, Канада и т.д.) характерно неоспоримое преобладание прямых бюджетообразующих налогов. Особенность второй группы (Франция, Италия) заключается, прежде всего, в том, что в этих странах существенную роль в формировании государственного бюджета, наряду с подоходными налогами, играют косвенные бюджетообразующие налоги. Третья группа стран (Германия, сюда можно отнести также Россию) обладает смешанной системой бюджетообразующих налогов, так как в этой системе прямые и косвенные бюджетообразующие налоги обеспечивают примерно равную долю в доходах государственного бюджета. Исследование структур налоговых систем показывает, что нецелесообразно кардинально менять структуру бюджетообразующих налогов России относительно преобладания прямых или косвенных бюджетообразующих налогов, а необходимо, на наш взгляд, изменить всего лишь некоторые элементы бюджетообразующих налогов, что приведет к возрастанию или снижению роли отдельных бюджетообразующих налогов.

9. Налоговая политика, на наш взгляд, должна быть направлена на стимулирование экономического роста в долгосрочном плане. Для этого целесообразно снизить налоги, изменить структуру налоговой системы. Таким образом, необходимо создать "нейтральную" для развития экономики налоговую систему, способствующую развитию рыночных сил. Нынешняя реформа налоговой системы в России в большинстве своем направлена именно на создание современной налоговой системы. Поэтому введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%, создание регрессивного

• единого социального налога, а также уменьшение ставки налога на прибыль организаций свидетельствуют о том, что снижается налоговое бремя для стимулирования дальнейшего экономического роста в Российской Федерации.

10. Сокращение реальной налоговой нагрузки в России на хозяйствующие субъекты в ближайшей перспективе, на наш взгляд, будет обусловлено также таким новым явлением в мировой экономике, как налоговая конкуренция. Как показывает практика, развитые страны все больше и больше внимания уделяют политике сокращения ставок важнейших налогов для привлечения иностранных инвестиций в свою национальную экономику (например, Германия и Франция). Поэтому для привлечения инвестиций и противодействия утечки капитала за рубеж России необходимо выигрывать в этой конкурентной борьбе.

11. Важный фактор социального характера - это развитие морального чувства необходимости уплаты налогов в пользу государства. В связи с тем, что российская налоговая система в ее нынешнем виде функционирует всего около 10 лет, то у населения еще не выработалась культура уплаты налогов. Особенно это касается уплаты налога на доходы физических лиц и налога на прибыль ^ организаций (т.е. прямых налогов), так как уплата косвенных налогов в меньшей степени зависит от образованности налогоплательщика.

12. В результате исследования мировой практики по противодействию уклонению от уплаты налогов как в национальном, так и в международном масштабе, целесообразно проработать законодательную базу России с целью расширения прав субъектов налогового администрирования для применения в случаях, когда речь идет об уклонении от уплаты налогов в международном масштабе. Также целесообразно проведение широкого и всестороннего мероприятия под эгидой ООН с целью создания налогового аналога Интерпола (Интерфиск).

13. Следует, на наш взгляд, также углублять налоговую гармонизацию в рамках Евроазиатского экономического сообщества для создания единого экономического пространства и поддержки конкуренции, используя для этого

• положительный опыт стран ЕС и ВТО.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Иванян, Арсен Гагикович, Москва

1. Законы Российской Федерации, указы Президента РФ, постановления Правительства, нормативные документы, статистические материалы

2. Конституция Российской Федерации.

3. Налоговый кодекс РФ. Части I и II.

4. Послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию РФ. М., 03.04. 2001.

5. Послание Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию РФ. М., 18.04.2002.

6. Закон РФ от 06.12.1991 №1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".

7. Закон РФ от 06.12.1991 № 1993-1 "Об акцизах".

8. Закон РФ от 07.12.1991 №1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц.

9. Закон РФ от 13.12.1991 №2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

10. Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

11. Россия 2002. Статистический справочник. Официальное издание. Госкомстат России. М., 2002.

12. Россия в цифрах. Статистический справочник. Официальное издание. Госкомстат России. М., 2002.

13. Российский статистический ежегодник. Официальное издание. Госкомстат России.-М., 2001.

14. Россия и страны мира. Статистический сборник. Официальное издание. Госкомстат России. М., 2000.

15. Финансы в России. Госкомстат России. Официальное издание. М., 2000.1.. Монографии

16. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870.

17. Антология экономической классики. Т. 1. В. Петти. Трактат о налогах и ^ сборах. М.: Эконов, 1993.

18. Балакина А.П., Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Под редакцией А.З. Дадашева. Налоговые системы государств членов Евразийского экономического сообщества. - М.: Налоговый вестник, 2002.

19. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. М.: Гелиос АРВ, 2002.

20. Годин A.M., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. М.: Дашков и Ко, 2002.

21. Горский В.А., Сабельников J1.B., Чеботарева Е.Д. Таможенное обложение товаров при ввозе в Европейский Союз. М.: ВНИКИ, 1997.

22. Государственные финансы. /Под ред. В.М. Федосова, С.Я. Огородника, В.Н. Суторминой. Киев: Лыбидь, 1991.Ф

23. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. М.: ЮНИТИ, 1997.

24. Караваева И.В. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины XX века. М.: Институт экономики РАН, 1998.

25. Кейнс Дж. М. Избранные произведения. Трактат о денежной реформе. М.: Экономика, 1993.

26. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.

27. Кистанов В.В. Федеральные округа России важный шаг к укреплению государства. М.: Экономика, 2000.

28. Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. М.: ЮНИТИ, 1997.

29. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США: социально-экономический аспект. М.: НИФИ, 1989.

30. Ь 29. Кузнецов С.А. Современный толковый словарь русского языка. Санкт -Петербург: НОРИНТ, 2002.

31. Маркс К., Энгельс Ф. Классовая борьба во Франции с 1848 по 1850гг. Соч., изд. 2-е, т. 7.-М.: 1956.

32. Маркс К. Капитал, т. 1. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения, т. 23. М.: 1960.

33. Налоги и налоговое право. /Под ред. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1998.

34. Налоги./ Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1999.

35. Налоговая политика в индустриальных странах. Сборник обзоров. М.: ИНИОН, 1995.

36. Налоговый контроль. /Под редакцией Ю.Ф. Кваши. М.: ЮРИСТЪ, 2001.

37. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2001.

38. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: ИД МЕЛАП, 2001.

39. Перов A.B. Налоги и международные соглашения России. М.: ЮРИСТЪ, 2000.

40. Практика глобализации. /Под ред. М.Г. Делягина. М.: ИНФРА-М, 2000.

41. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: ИНФРА-М, 1996.

42. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. М.: Госполитиздат, 1955.

43. Россия 2015: оптимистический сценарий. Отв. ред. Л.И. Абалкин. - М., 1999.

44. Сабельников JI.B., Зотов Г.М., Чеботарева Е.Д. Налогообложение в Европейском Союзе. М.: ВНИКИ, 1999.

45. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Москва

46. Ленинград. ОГИЗ СОЦЭКГИЗ. Т. 2. 1935.

47. Соколов А. Теория налогов. М., 1928.

48. Твердохлебов В. Финансовые очерки. М., 1916.

49. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. М.: НОРМА, 2001.

50. Тривус A.A. Налоги как орудие экономической политики. Баку: РИО1. АСПС, 1928.

51. Тривус A.A. Цит. соч., с. 52.

52. Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве. М.:

53. ЮНИТИ. Закон и право, 2001.

54. Тургенев Н. Опыт теории налогов. СПб., 1818.

55. Федосов В.М. Современный капитализм и налоги. Киев: Вища школа,1987.

56. Энгельс Ф. Анти-Дюринг. Соч. Т. 20.

57. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999.

58. Яковец Ю.В. Взаимодействие цивилизаций Востока и Запада: осеваяпроблема XXI века. Доклад к IV Международной Кондратьевской конференции и XV Междисциплинарной дискуссии. М.: МФК, 2001.

59. Аронов A.B. Налоговая система: реформы и эффективность. //Налоговый вестник, 2001, №5.

60. Астапов К.Л. О реформе налоговой политики. //Финансы, 2000, №10.

61. Балацкий Е. Точки Лаффера и их количественная оценка. //Мировая экономика и международные отношения, 1997, №12.

62. Барсукова Н.В. О применении регрессивных ставок налогообложения по единому социальному налогу. //Налоговый вестник, 2001, №5.

63. Бельчук А.И. Вступление России в ВТО попытка подвести баланс. //Внешнеэкономический бюллетень, 2001, №10.

64. Бобылов Ю. Присоединение России к ВТО: применение антидемпингового законодательства и защита экономических интересов во внешнеторговой сфере. //Хозяйство и право, 2000, №11.

65. Букаев Г.И. Исингарин Н.К. Налоговые службы взаимодействие в интересах развития экономик государств. //Налоговый вестник, 2001, №5.

66. Букаев Г.И. Мамбеталиев Н.Т. Эффективное взаимодействие налоговых служб залог активизации экономической интеграции. //Налоговый вестник, 2001, №3.

67. Бутаков Д.Д. Основы мирового налогового кодекса. //Финансы, 1996, №8, с. 23-27 и №10.

68. Волобуев В.П. Бюджетная политика США в 80-90-е годы. //Мировая экономика и международные отношения. 1998, №12.

69. Воловик Е. Глобализация экономики и ее влияние на национальные бюджеты. //Проблемы теории и практики управления, №5, 1999.

70. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения. //Финансы, 2000, № 3.

71. Гардаш C.B. Федеральная налоговая система США: современные особенности. //США, Канада. Экономика, политика, культура, 2000, №8.

72. Гензель П., Соколов А. Финансовая реформа в России. Выпуск III. 1917.

73. Григорян С. Организационно-правовые основы и особенности Всемирной торговой организации (ВТО). //Хозяйство и право, 2000, №2.

74. Гусева Т. А. Как эффективнее провести налоговую проверку. //Финансы, 2001, №2.

75. Дагаев А. Приведет ли снижение налогов к увеличению инвестиций? //Мировая экономика и международные отношения, 2001, №1.

76. Животовская И.Г. Финансовая глобализация: проблемы и перспективы. //Актуальные проблемы Европы, 2000, №4.

77. Змеющенко В. Облегченные властью. //Профиль, 2002, № 1-2.

78. Какимжанов З.Х. Мамбеталиев Н.Т. Реформирование налоговой и таможенной системы Республики Казахстан. //Налоговый вестник, 2001, №7.

79. Караваева И.В. Социальные аспекты подоходного налогообложения в рыночной экономике. //Финансы, 2000, №8.

80. Караваева И.В. Чего ждать от налога на прибыль. //Финансы, 2001, №11.

81. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. //Финансы, 1998, №8.

82. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах. //Налоговый вестник, 1998, №9.

83. Кокурин Д.И. Финансовые источники инновационной деятельности отечественных предприятий. //Финансы, 2001.

84. Кондратьев В. Макроэкономические проблемы конкурентоспособности России. //Мировая экономика и международные отношения, 2001, №3.

85. Кондратьева Т.С. К вопросу о понятии "глобализация". //Актуальные проблемы Европы, 2000, №4.

86. Кочетов С. Легализация не пошла.//Ведомости, 17.12.2001.

87. Кудашкина Е. Пол О'Нил: сильная рука в американской экономике. //Ведомости, 27.12.2000, №239.

88. Лозовая А.Н. НДС в торговых отношениях Российской Федерации с государствами-участниками СНГ. //Налоговый вестник, 2001, №4.

89. Мамбеталиев Н.Т. Текущие вопросы согласованной налоговой политики государств участников ЕврАзЭС. //Налоговый вестник, 2001, №9.

90. Мамбеталиев Н.Т. Бобоев М.Р. Налогообложение в странах Евроазиатского экономического сообщества и проблемы их гармонизации. //Налоговый вестник, 2001, №4.

91. Мамбеталиев Н.Т., Лебедева Т.В. Становление налоговых систем в государствах Евразийского экономического сообщества. //Налоговый вестник, 2001, №5.

92. Мамбеталиев Н.Т. Мамбеталиева Ж.Н. О перспективах гармонизации национальных налоговых законодательств государств-участников Евразийского экономического сообщества. //Налоговый вестник, 2001, №6.

93. Миндели JL, Заварухин В. Международные аспекты российской инновационной политики. //Мировая экономика и международные отношения, 2001, №5.

94. Наумов A.A. Бюджетная политика США в конце столетия. //США, Канада. Экономика, политика, культура, 1999, №12.

95. Немцова Н., Змеющенко В. Три в одном. //Профиль, 2001, №29.

96. Новокрещенова С.С. Гармонизация налоговых систем фактор интеграции национальных хозяйств. //Финансы, 2001, №7.

97. Осадчая И. Бюджетная политика государства на переломных этапах: опыт индустриально развитых стран. //Мировая экономика и международные отношения, 1995, №8.

98. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе. //Финансы, 1998, №11.

99. Попонова H.A. Налоговый контроль во Франции. //Финансы, 2000, №10.

100. Предтеченский А. Налоговый суд США и его место в судебной системе государства. //Хозяйство и право, 2000, №3.

101. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России. //Финансы, 2001, №1.

102. Фомина О. Налоговый контроль в США. //Финансовый бизнес, 1995, №7. 101.Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период. //Налоговыйвестник, 2001, №7.

103. Черник Д.Г. Экономическое развитие и налоги. //Финансы, 2000, №5.

104. Шаталов С.Д. Опорные конструкции налоговых преобразований. //Финансы, 2000, №2.

105. Швандар К.В. Анализ внешних факторов, воздействующих на развитие экономики России 1998 2000 гг. //Финансы, 2001, №1.

106. Ялбулганов А. Подоходный налог в налоговой системе США. //Аудитор, 1999, №7-8.

107. Ялбулганов А. Налог на компании во Франции. //Налоговый вестник, 1998, №4.

108. For a stable monetary policy and tax competition in Euroland. By Boss A., Gem K. J., Meier C. - P. et al. Kiel. Germany. 1999.

109. US Census Bureau, Statistical Abstract of the United States, 2001.

110. World Trade Organisation. Geneva, 1996.110. http//www.nalog.ru.111. http//www.delo.cn.ru112. http//www.ambafrance.ni/rus/looks/images/mapl l.jpg.