Развитие прямого налогообложения в посткризисной экономике России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие прямого налогообложения в посткризисной экономике России"

На правах рукописи

Крамсков Антон Сергеевич

Развитие прямого налогообложения в посткризисной экономике России

Специальность 08 00 10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических паук

Ростов-на-Дону-2007

003175866

Диссертационная работа выполнена в Ростовском институте сервиса Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Клюкович Зинаида Александровна

Официальные

доктор экономических наук, профессор Кугаев Сергей Владимирович

оппоненты:

кандидат экономических наук, доцент

Топорова Ирина Владиленовна

Ведущая организация: Ростовский государственный университет

путей сообщения (РГУПС)

Защита состоится « 6 » ноября 2007 г в 900 часов на заседании диссертационного совета Д 212 208 02 по экономическим наукам при Южном Федеральном университете по адресу 344006, г Ростов-на-Дону, пер Соборный, 26, ауд 307

С диссертацией можно ознакомиться в Зональной научной библиотеке Южного Федерального университета (г Ростов-на-Дону, ул Пушкинская, 148) Автореферат разослан « 5 » октября 2007 г

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу 344007, г Ростов-на-Дону, ул Горького, 88, экономический факультет, диссертационный совет Д 212 208 02, ауд 209, Ученому секретарю

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования Одной из главных задач институциональной реформы налоговой системы в посткризисной экономике России была и остается задача построения эффективной системы налогообложения Отсутствие теоретических установок, нерешенность проблем организации, функционирования, координации, генезиса противоречий в соотношении прямых и косвенных налогов обуславливают необходимость разработки новой концепции Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость, недостаточная изученность механизма прямого налогообложения в экономике России, необходимость формирования новых моделей придают теме исследования, большую значимость Особую актуальность исследованию налоговых отношений придает то обстоятельство, что длительное время (1992 -2001гг.) доходы бюджетов всех уровней формировались на 60-70% из косвенных налогов В последние годы доля прямых налогов в общем объеме территориальных доходов значительно увеличилась, а в ряде субъектов вышла на первое место (в исследуемом регионе НДФЛ составляет более 42% налоговых доходов)

Территориальное исследование преимуществ прямого налогообложения, его места и роли в налоговой системе России актуализирует обобщения по данной проблеме

Степень разработанности проблемы Анализ монографической и периодической литературы по проблеме диссертационной работы показал, что вопросами реформирования налоговой системы страны, развития и роли прямого налогообложения уделено в научной литературе достаточно много внимания

Однако несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования

модели прямого налогообложения в условиях реформирования налоговой системы страны, осложняющие формирование системно-целостного представления о предмете исследования

В исследуемой области научные публикации можно условно сгруппировать по следующим направлениям

- среди классических теорий налогообложения необходимо выделить теорию А Смита, Д Риккардо,

- проблемам механизма взимания налогов посвящены работы Д Боголепова, И Тургенева,

- вопросы теории налогов широко отражены в трудах Дж Стиглица, Д Стюарта, Б Франклина,

- в определение границ налогообложения существенный вклад внесли исследования известных ученых А Лаффера, В Петти, М Фридмена,

- современные исследования теоретико-методологических подходов в налогообложении отражены в работах О Богачевой, И Горского, Ю Данилевского, Ю Любимцева, Л Павловой, В Панскова,

- современные модели налогообложения рассмотрены в трудах А Брызгалина, А Козырина, В Князева, С Пепеляева, В Пушкаревой, Д Черника, С Шаталова

- существенный вклад в исследование проблемы прямого налогообложения внесли работы Р Гаджиева, О Медведевой, С Гуревича, И Клементьева, А Рашина, С Рагимова

Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем прямого налогообложения, вопросы направлений его реформирования являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в методико-методологических подходах исследователей к их определению Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной

проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач

Цель и задачи исследования Цель диссертационного исследования заключается в том, чтобы на основе анализа эволюции налогообложения сформировать и обосновать методические и инструментальные подходы к формированию и развитию системы приоритетов и направлений прямого налогообложения в условиях рыночной экономики России

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач

-определения сущности, функций назначения прямого налогообложения в рыночной экономике России,

- исследования соотношения прямого и косвенного налогообложения,

- рассмотрения прямого налогообложения в зарубежных странах,

- рассмотрения характеристики основных видов прямых налогов, применяемых на современном этапе,

- определения роли и места прямых налогов в практическом механизме налогообложения региона (Ростовской области)

- определения тенденций в динамике практического налогообложения субъектов Федерации (Ростовская область),

- обоснования направлений совершенствования налоговой системы в посткризисной экономике России,

- определения основных тенденций развития прямого налогообложения в Российской Федерации

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития в посткризисной экономике России

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений, связанных с осуществлением деятельности по налогообложению,

включая процессы перестройки и тенденции развития прямого налогообложения

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные классические концепции по налогообложению отечественных и зарубежных ученых Наиболее широко в работе использовался методологический аппарат теории налогообложения А Смитта, Дж Кейнса о государственном регулировании экономики, теории переложения А Локка

В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования

Инструментарно-методический аппарат работы В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, системы прямого налогообложения, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов, Федеральной налоговой службы РФ, а также территориальных ИФНС, нормативные и директивные документы Президента и Правительства РФ, законодательные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, Интернет-ресурсы, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме, собственные расчеты соискателя за период 2003 - 2007г г

Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский, Налоговый, Бюджетный, Таможенный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения

Рабочая гипотеза диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных принципов формирования системы прямого налогообложения на основе выявленных закономерностей и специфики сложившихся институтов, функционирующих на отдельных территориях, с обеспечением институционального единства и однородности налогового пространства с целью обеспечения его эффективного функционирования в условиях рыночной экономики России, которое требует становления налоговой системы России, основанной на приоритете развития прямых налогов, соотношении их с косвенными, изменении методических подходов в формировании налогооблагаемых баз, распределении налоговых сборов по территориям, изменения и упорядочения льгот по прямым налогам

Основные положения, выносимые на защиту:

1 Современный этап трансформационного процесса в налоговой системе России, начавшийся с 2001 года, по новому определяет роль и место прямых налогов, как одного из главных фискальных элементов налоговой системы, специфичных по определению сущностной характеристики, носящих безвозвратный характер, заключающейся в отчуждении собственности плательщика, но в отличие от косвенных налогов, при использовании прямых восполнение изъятой у плательщика собственности не компенсируется потребителем товара и не ведет к трансформации их экономической природы В прямых налогах в наибольшей степени соизмеряются две функции -стимулирующая и контрольная, обеспечивающие рациональность налогового механизма, в связи с чем они не способствуют субъективистскому управлению перераспределением собственности

2 При разработке оптимального сочетания прямых и косвенных налогов необходимо учитывать то обстоятельство, что прямые налоги, напрямую связанные с производством, значительно меньше влияют на его объемы, последующий процесс распределения и перераспределения совокупного общественного продукта Налоговое переложение, характерное для косвенных

налогов, относится к налоговым отношениям, представляющим одну из форм взаимодействия субъектов производства и потребителя, реализуется с помощью механизма цен, ведет к их последовательному цепному изменению Усиление государственной налоговой политики развития прямого налогообложения направлено на увеличение платежеспособного спроса, сокращение налогового бремени населения, ужесточения контроля над денежной эмиссией, рост оборотных фондов за счет сокращения основных (в действующей налоговой системе из 15 налогов 13- прямые)

3 В модернизации налоговых систем развитых зарубежных стран одна из ведущих ролей отводится налоговым методам регулирования экономического развития, предусматривающим крупные изменения в области прямого налогообложения Изменение соотношения прямых и косвенных налогов является следствием роста ориентации западных обществ на социальный компромисс Развитие прямого налогообложения с высокими прогрессивными ставками дало возможность переложить основную тяжесть налогов на наиболее обеспеченные слои населения и использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных заказов, капиталовложений

4 Структурная трансформация прямого налогообложения территорий, видов и источников поступления прямых налогов оказала значительное влияние на муниципальные бюджеты, которые потеряли значительную часть налоговых доходов (отменены доли поступлений с налога на прибыль организаций и снижена доля НДФЛ) Кроме того, данная ситуация осложнена изменением льготного режима при освоении предприятиями новых мощностей (отменой инвестиционной льготы), что не позволяет им надежно и стабильно формировать финансовые ресурсы для исполнения расходных полномочий и требует возврата данной льготы, замененной 10% льготой по амортизационным отчислениям

5 Региональная налоговая политика Ростовской области способствует

реализации в сфере налоговых отношений стабильной тенденции по расширению границ прямого налогообложения, составляющего более 80% налоговых доходов региона, из которых более 40% приходится на долю налога на доходы физических лиц, что способствует увеличению налогового бремени населения и отрицательно воздействует на социальные процессы субъекта Федерации

6 Совершенствование налоговой системы России вызвано отсутствием в налоговой политике единого подхода к формированию концепции эффективного налогообложения Формирование у большинства субъектов налоговых отношений противоречивой и экономически неэффективной системы налогообложения не способствует социально-экономическому развитию регионов Учет тенденций и закономерностей в практике межрегионального налогообложения, снижение доли косвенных налогов в общем объеме налоговых платежей будет повышать действенность налогообложения в налоговой системе

7 Разработанная модель реформирования прямого налогообложения исследуемого региона, основанная на разработке критериев четкой видовой дифференциации налогов, усилении регулирующей роли федеральных прямых налогов, закрепления в них доли муниципальных территорий, восстановления инвестиционной льготы (налог на прибыль), что позволит территориям значительно увеличить доходную часть бюджета

Научная новизна результатов диссертационного исследования, полученных лично соискателем, заключается в формировании системного подхода к созданию оптимальной модели развития прямого налогообложения, основанной на усилении регулирующей функции налогов, элементном обосновании налогооблагаемых баз, закреплении в ряде прямых налогов доли территорий, возврате инвестиционной льготы, выработке критериев по оценке решений о целесообразности и границах прямого и косвенного

налогообложения

Элементы научной новизны состоят в следующем:

1 Обоснован подход к теоретическим положениям сущности и природы прямых налогов, позволяющий рассматривать их как системообразующий элемент налоговой системы в контексте выделения в исследовании основных качественных и количественных характеристик прямых налогов

2 Определена структурная трансформация налогообложения на региональном уровне по видам налогов и источникам поступления, режимам льготирования, составу налогооблагаемых баз, их доли в общем объеме налоговых платежей, при приоритетности прямого налогообложения, составляющего более 80%, с преимущественной ролью налога на доходы физических лиц в объеме более 40%, значительно увеличивающего налоговое бремя физических лиц и отрицательно воздействующего на социальные процессы субъекта Федерации

2 Выявлена приоритетная роль прямых налогов в структурной трансформации налогообложения на региональном уровне, составляющих более 80% общих налоговых поступлений с преимуществом налога на доходы физических лиц (более 40%), что способствует увеличению налогового бремени на население и отрицательно воздействует на социальные процессы территории

3 Обоснован вывод о целесообразности изменения долевых соотношений при распределении налоговых поступлений от прямых налогов и закрепления в них доли муниципальных территорий, что позволит сократить объем целевых дотаций вышестоящего бюджета, уменьшит необходимость введения новых налогов, улучшит прогноз муниципалитетов в части формирования собственных средств (возврат муниципальным образованиям 2% доли налога на прибыль и 20% доли НДФЛ)

4 Предложена модель институциональной трансформации прямого налогообложения, базирующаяся на теоретико-методологическом подходе к

10

совершенствованию прямого налогообложения, включающая инструментарий распределения налоговых доходов между бюджетами и ее реализации на стратегическом уровне субъекта Федерации

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей конструктивный подход в становлении и развитии системы регионального налогообложения, его механизма действия при сохранении целостности единой налоговой системы

Теоретические выводы, сделанные в результате исследования, могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по теории налогов, специальных теоретических курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование», «Налогообложение предприятий и организаций», при разработке государственных и региональных концепций развития системы налогообложения, финансовой стратегии устойчивого развития экономики территорий

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию прямого налогообложения Выводы, предложенные рекомендации могут быть использованы при дальнейшем исследовании различных областей налоговой политики, бюджетно-налогового механизма, территориальных проблем, при выработке дальнейшей стратегии и корректировке курса экономических реформ

Апробация работы Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2005-2007гг По материалам исследования опубликовано 7 работ общим объемом 4,4 п л из них автора 3,95

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и алгоритм решения поставленных задач Диссертация состоит из введения, семи параграфов, объединенных в три главы, заключения, списка использованных источников и литературы из 177 наименований, она включает 22 рисунка, 10 таблиц, 4 Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, определяется степень разработанности поставленной проблемы, формулируется цель и задачи исследования, излагаются основные положения, выносимые на защиту, элементы научной новизны, теоретическая и практическая значимость работы

В первой главе "Теоретико-методологические подходы к формированию прямого налогообложения" выявлена сущность прямого налогообложения, определены его функции и назначение, исследовано соотношение прямого и косвенного налогообложения, а также отражено прямое налогообложение в зарубежных странах

Экономическое содержание налогов влияет на уровень развития государства, состояние его финансов и экономики, формы общественных отношений Виды взимаемых налогов позволяют иметь представление о стадии развития государства Если в налоговой системе превалируют косвенные налоги, то это свидетельствует о слаборазвитости государства в экономическом отношении Если же в структуре налогов преобладают прямые налоги (в первую очередь подоходный налог с граждан), то это служит важнейшим признаком финансово-экономической стабильности государства

Совокупность налогов, используемых в Российской практике налогообложения, может быть классифицирована по определенным признакам

До настоящего времени вопрос отсутствия критериев о классификации налогов на прямые и косвенные остается дискуссионным В диссертационной работе рассмотрены основные признаки деления налогов на вышеуказанные виды

В финансовой науке каждая форма налогообложения имеет свои преимущества и недостатки, и для построения налоговой системы в соответствии с принципами налогообложения необходимо сочетать обе формы обложения, но с преобладанием прямой, направленной на укрепление

12

экономики государства На основе проведенного исследования выделены основные особенности прямых налогов

Прямые налоги выражают денежные отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками В отличие от косвенных, субъектами денежных отношений при взимании прямых налогов выступают товаропроизводители и конкретные плательщики налогов - юридические и физические лица

В отличие от косвенных налогов, при сборе прямых отношения не возникают между товаропроизводителем и конкретным потребителем, что значительно снижает возможность возникновения экономических нарушений

В отличие от косвенных, при функционировании прямых налогов не возникают прецеденты переложения налога первоначальным плательщиком на потребителя, что ведет к повышению цен и тарифов

Если косвенные налоги взимаются постепенно, что не способствует быстрому наполнению бюджета, то прямые налоги более предсказуемы и быстрее собираемы

В отличие от косвенных, прямые налоги не способствуют «многократности» налогообложения, как, например, было до 2004 г, когда на цену товара начислялись НДС, акциз, налог с продаж

В отличие от косвенных, прямые более контролируемы, т к они адресно-конкретны, всегда увязываются с доходами плательщиков Последствия взимания косвенных налогов трудно прогнозировать При взимании прямых налогов государство точно знает, кто платит налоги, в каком размере, из каких источников

В диссертации отражены функции, назначения налогов, показаны особенности их реализации в прямых налогах

В работе исследовано соотношение прямых и косвенных налогов, базирующихся на целевом условии, границы применения систем, фактически возможных максимальных налоговых поступлениях от оптимального сочетания

данных видов налогов и наибольшем социальном эффекте их долевого взаимодействия

Прямое налогообложение является гибким инструментом в налоговом механизме, т к эффективно снижает налоговое бремя на производство в связи с их безвозвратным характером

Так, при снижении ставок налога на прибыль, доходы физических лиц предприятие может получить больше средств в собственное распоряжение

В отличие от прямого, косвенное налогообложение сдерживает продвижение товара от продавца к потребителю, поскольку косвенные налоги имеют индифферентный характер

Косвенные, по сравнению с прямыми, утяжеляют цену товара или услуги, но при реализации происходит возмещение начисленного налога, что позволяет говорить о реализации, стимулирующей функции косвенных налогов, тк хозяйствующий субъект должен производить или брать на реализацию конкурентоспособную продукцию с позиции качества и цены Взаимосвязь двух видов очевидна в виду того, что косвенные налоги начисляются на сформированную цену, в которую входит прибыль На практике происходит смена ролей прямых и косвенных налогов, между прямыми и косвенными налогами наблюдаются структурные связи и объективно обусловленная взаимозависимость

Так, снижение ставки НДС приводило к снижению цен на рынке товаров и услуг и соответственно повысило покупательные возможности хозяйствующих субъектов

В то же время нельзя не учитывать, что косвенные налоги, применяемые в условиях галопирующей инфляции, являются более надежным источником доходов, нежели прямые, т к они более абстрагированы от элементов цены

Положительная роль косвенного налогообложения проявляется в том, что оно фильтрует вторичный денежный поток, осаживая в бюджетную систему

часть доходов, ушедших из-под прямого налогообложения Например, доходы физических лиц, не попавших под прямое налогообложение, чаще используются на потребление, которое в основной массе облагается косвенными налогами

Установлено, что в системе налогов России превалирующий характер имеют прямые налоги, что объясняется выведением из НК РФ таможенных пошлин являющихся, косвенным налогом, (их удельный вес доходил до 40%) и приоритетностью прямых налогов (из 15 действующих налогов 13 - прямые)

Решение проблемы определения в России прямого или косвенного налогообложения может быть связанно с изучением зарубежного опыта, исследованного в диссертационной работе Соотношения прямых и косвенных налогов в разных странах имеют определенные особенности

Так, в США, Японии, Канаде, Англии преобладают прямые налоги, а во Франции — косвенные, Германия, Италия имеют достаточно уравновешенную структуру налогов (доля косвенных налогов в Германии —45,2%, в Италии — 48,9%)

Анализ эволюции структуры налоговых систем развитых стран и современная практика налогообложения свидетельствуют о закономерной зависимости соотношения прямых и косвенных налогов по следующим причинам жизненного уровня преобладающей части населения, совершенства механизма взимания налогов, его способности свести к минимуму уклонение от налогообложения, уровня налоговой культуры, общей ориентации западных обществ на социальный компромисс, решение наиболее острых социальных проблем, традиции налогообложения

Изменение соотношения между прямыми и косвенными налогами в пользу первых стало также следствием роста ориентации западных обществ на социальный компромисс, что обусловило подчинение налоговых систем принципу социальной справедливости

Методологически совершенным можно считать налогообложение населения Германии, насчитывающее более 50 видов налогов, различающихся по кругу плательщиков, базе обложения и ставкам Наряду с множественностью налогов следует отметить также тенденцию к их концентрации на наиболее крупные налоги приходится все большая часть совокупных поступлений

Во второй главе "Прямые налоги в практике налогообложения регионов (на примере Ростовской области)" дана характеристика основных видов прямых налогов, применяемых на современном этапе, и отражена их роль и место в практическом механизме налогообложения региона

Основными прямыми налогами, дающими значительные поступления в бюджеты различных уровней, можно считать налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налоги на имущество

В условиях переходной экономики, когда происходит капитализация рынка, налогообложение искажает основной результативный показатель деятельности хозяйствующего субъекта — прибыль, потому что налогоплательщики ищут пути минимизации прибыли в целях снижения налогообложения

Анализ практического механизма формирования налога на прибыль, действующий с 2002 г, показал, что снижение ставки налога на прибыль с 35 до 24% не уменьшил поступления в бюджет по этому налогу, так как были отменены инвестиционные льготы, заключавшиеся в использовании нелинейного способа амортизации и более быстрого списания основных средств на расходы

Методологическим нововведением по налогу на прибыль стало принятие 25 главы НК РФ, где в отношении юридических лиц появилась возможность самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг)

Если налогообложение прибыли юридических лиц осуществляется через налог на прибыль, то у физических лиц для этих целей используется НДФЛ (налог на доходы физических лиц)

В налоговой системе РФ подоходный налог с граждан (НДФЛ) занимает одно из первых мест В целях снижения негативного влияния этого процесса на уровень благосостояния населения используется система льгот и вычетов

Несмотря на большое значение в регулировании экономики налогов на имущество и капитал, главную роль в перераспределении доходов экономических субъектов играют налоги на доходы

Сглаживанию неравномерности распределения доходов должен способствовать принцип дифференциации ставок налога в зависимости от уровня доходов субъектов

Необходимо отметить, что если при налогообложении доходов юридических лиц в России применяется принцип дифференциации, то его использование в отношении доходов физических лиц отсутствует

В работе подчеркнуто, что переход к рыночной экономике и перестройка механизма перераспределения национального дохода привели к появлению множества социальных проблем, наиболее острой из которых является чрезмерная дифференциация доходов населения Главной причиной этого является отсутствие механизма их государственного регулирования, что способствует более быстрому росту доходов наиболее обеспеченной части населения по сравнению с ростом доходов наименее обеспеченной В настоящее время дифференциация доходов населения весьма различна и соотносится как 1 25, в то же время налоговых ставок — 1 3

Имущественные налоги пока невелики и в отличие от большинства развитых стран занимают малый удельный вес в налоговых поступлениях (в консолидированном бюджете - 5,7%, в бюджетах субъекта федерации -11,6%), что связано с отсутствием методик достоверной оценки имущества и оценкой

субъектов налогообложения. В то же время среди имущественных налогов лидирует налог на имущество организаций, составляющий среди них 65%.

Исследование практического механизма налогообложения в исследуемом регионе - Ростовской области, показало, что данный регион по объему доходов в консолидированный бюджет РФ занимает 24-е место среди 88 субъсктоп. Обеспечивая 20% налоговых поступлений, Ростовская область занимает второе место в Южном Федеральном округе. В поступлении налоговых доходов в бюджетную систему РФ за 2004-2006 гг. отмечаете.!! значительный рост. В 2004году поступило 54125,9 млн.руб., в 2005году - 60809,1 млн.руб., в 2006 году-77657 млн.руб. (рис 1).

2004 год 2005 год 2008 год

Рисунок I - Динамика налоговых доходов в бюджетную систему РФ по Ростовской области1

Исследование малого облагаемой базы показало, что последние годы экономика, региона имеет устойчивые темпы раз нити л. динамика производства валового регионального продукта (ВРП) за 2001-2006 годы (в действующих ценах) показывает его увеличение со 126,1 млрд. руб. до 336,7 млрд .руб., или в 2,7 раза (рис.2).

' Рдс^чигаке автором "о д;юним ИФПС Рое^ опекой области

400 -|---------

350 ~^336,T

300 ---

-

200 ---

150 ^-—пяТТ -

100--

50--

0 -I-1-1-1-1-1-

2001 г 2002Г 2003г 2004г 2005r 2006r

Рисунок 2 - Динамика ВРП по Ростовской области (млрд руб )2

В 2006 г основная часть поступлений консолидированного бюджета региона (31923 млн руб, или 86%) обеспечена за счет четырех доходных источников - налога на доходы физических лиц (15731 млн руб , или 42,2%), налога на прибыль (9520 млн руб, или 25,5%), акцизов (3522 млн руб, или 9,4%), налога на имущество организаций (3150 млн руб , или 8,4%)

В 2006 году в администрируемых доходах консолидированного бюджета РФ удельный вес федеральных налогов составил 86% (50501,2 млн руб), региональных - 7,5% (4373,8 млн руб ), местных - 2,2% (1286,6 млн руб ), налогов со специальным налоговым режимом - 4,3% (2527,3 млн руб )

Основная часть поступлений консолидированного бюджета РФ (52314 млн руб , или 89%) обеспечена за счет шести доходных источников - налога на доходы физических лиц (15731 млн руб , или 26,8%), налога на прибыль (11895 млн руб , или 20,3%), налога на добавленную стоимость (9989 млн руб, или 17%), акцизов (6116 млн руб , или 10,4%), ЕСН в части федерального бюджета (5433 млн руб, или 9,3%), налога на имущество организаций (3150 млн руб, или 5,4%)

^ Рассчитано автором по данным ИФНС Ростовской области

^*336,

274,2

231,1

*~Т2Ъ?Г

ЩЭ-

Т83,4

2001 г 2002Г 2003г 2004г 2005г 2006г

Динамика прямых налогов и их удельный вес в объеме валового регионального продукта представлены в таблице 1

Таблица 1 - Удельный вес прямых и косвенных налогов в ВРП Ростовской области (млрд руб )3

2001 год 2002 год 2003 год 2004 год 2005 г 2006 г

ВРП 125,553 147,157 184,501 234,106 274,175 336,700

Период 2001г 2002г 2003 г 2004г 2005г 2006г

у ^ прямые 18,8 21 23,8 29 7 30,8 47,1

^ поямые (ВРП)в % 7,5 14,2 12,9 12,7 11,2 14

у ^ косвенные 11,4 11,5 11 10,9 13,1 16,1

^ косвенные ШРШ в% 9,0 7,8 5,9 4,6 4,7 4,8

На протяжении исследуемого периода удельный вес налогов в объеме ВРП менялся, под влиянием инфляции, ценовой и налоговой политики По исследуемому региону в вышеуказанном показателе удельный вес прямых налогов превышает долю косвенных

Изменение удельного веса косвенных налогов в объеме ВРП в отдельные периоды связано с централизацией налоговых изъятий на уровне федерации Так, например, 100% централизация НДС с (2002г) повлекла уменьшение их удельного веса на 1,9%, а также изменение долевого соотношения налоговых поступлении в межбюджетном распределении

В третьей главе "Направления реформирования налоговой системы России в современных условиях" отражены направления совершенствования налоговой системы РФ в посткризисной экономике и основные тенденции развития в ней прямого налогообложения

Достижение определенного уровня экономического развития и стабильности позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения Среди направлений совершенствования налоговой системы в работе

3 Рассчитано автором по данным ИФНС Ростовской области

20

акцентировано внимание на стимулирующей функции налогов, которые на практике реализуются, посредством применения различных видов налоговых льгот

Вместе с тем предоставления налоговых льгот нередко вступают в противоречие с принципами справедливости и нейтральности налогообложения, утверждающими необходимость минимизации влияния налогов при межотраслевом распределении ресурсов и капитала

Основной подход при формировании системы налоговых льгот должен базироваться на сущностном содержании льготы, форме субсидии, эффективность которой достигается лишь при ее максимальной концентрации в точках экономического роста

Из этого следует, что в условиях ограниченности материальных и финансовых ресурсов государство должно поддерживать только те предприятия, которые, использовав государственную поддержку и одновременно осуществив на ее основе комплекс организационно -технических мероприятий, способны добиться увеличения объемов и качества выпускаемой продукции В то же время применение налоговых льгот одновременно ведет к усложнению налогового законодательства и усилению контрольной работы налоговых органов

Второе важное направление совершенствования налоговой системы заключается в изменении организационного и функционального устройства налоговых ведомств, по причине их множества с параллельными системами учета, отсутствие механизма введения единой налоговой статистики, дублированием в работе, недостаточной ответственности, ростом затрат на содержание данных органов

Совершенствование налоговой системы должно быть сформулировано в рамках Государственной налоговой доктрины России, а методы и средства решений - в общей концепции налоговой политики и основных направлений развития налоговой системы

Необходима переориентация функций налоговой системы с фискальной на стимулирующую, что позволит без ущерба для экономики и в полной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования, создавая предпосылки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу

В странах с развитой экономикой основной упор делается на налогообложение потребления, то есть физических лиц, как основных потребителей товаров и услуг в любой стране В Российской Федерации основная тяжесть налогового бремени хоть и лежит на производстве, но постепенно переходит на физические лица, несмотря на низкий уровень доходов преобладающей части населения и несформировавшийся средний класс

Данное переложение налогового бремени связано с преобладанием доли наличных расчетов в общем объеме расчетов населения за потребленные товары, а также низким уровнем легальных доходов населения в связи с выплатой заработной платы работодателями, минуя налогообложение

Кроме этого, на данный процесс влияет имеющий место преимущественно количественный способ получения доходов, сложный механизм контроля над физическими лицами по сравнению с организациями Прямое налогообложение в РФ находится на той стадии развития, которая требует глобальных изменений, чтобы приносить доходы в бюджет

В настоящее время Правительство РФ снижает долю косвенного налогообложения, в связи с чем в 2005 году в налоговое законодательство внесено достаточно много изменений и дополнений Их общее направление — сокращение числа налогов, рационализация налоговой системы и дальнейшее снижение налоговой нагрузки

Все изменения и дополнения внесенные в последние 2 года в НК РФ рассмотрены в работе с точки зрения их влияния на формирование устойчивой тенденции развития налоговой системы в России, в том числе на ее отдельных

территориях. В работе рассмотрены изменения по ряду прямых налогов (ЕСН, водному налогу, земельному и имущественным вал огам).

С учетом последних изменений в налоговом законодательстве к прямым налогам н Российской федерации относятся; налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, государственная пошлина, налог ка имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц и другие. В настоящее время и бюджете Российской Федерации прямые налоги по удельному весу составляют по по щи iy всех налоговых доходов.

Исследование системы прямого налогообложения региона в части пополнения бюджетов других уровней позволило выявить ряд следующих закономерностей, В структуре консолидированного бюджета РФ прямые налоги со ста и ля ют 67% против 19% в федеральном бюджете и 80,5% в бюджете региона. Данная динамика связана с изменением с 2002г. порядка зачисления НДС, который стал 100% начисляться и федеральный бюджет, что, естественно, снизило долю прямых налогов в консолидированном бюджете (рис1).

прямые; &7,0%

моезенкьге, 33.0%

Рисунок 3— Удельный вес прямых и косвенных налогов в консолидированном бюджете РФ, в %4

Составлено антором но датаым 1С Ростовской области

23

В России процесс совершенствования налогового законодательства еще не завершен Одни налоговые платежи поступательно вводятся, другие -упраздняются Характерной тенденцией является то, что косвенные налоги постепенно заменяются прямыми, что следует отметить как позитивный фактор

Исследование, выполненное в настоящей диссертационной работе по проблеме совершенствования прямого налогообложения в России, анализ практического механизма налогообложения, выявленные преимущества и недостатки, тенденции и закономерности в его функционировании позволили разработать модель улучшения системы прямого налогообложения, направленную на оптимизацию налогово-бюджетного механизма, видового сочетания налогов, их элементной структуры ( рис4)

Блок № 1

Ввести Изменить

Обеспечение социального характера подоходного налогообложения Введение прогрессивного налогообложения

Увеличение неналогооблагаемого минимум для обеспечения цивилизованных условий жизни (НДФЛ) Корреспонденция прожиточного минимума с минимумом необлагаемым налогом

Введение дифференцированной шкалы оценки объектов имущества (применение коэффициентов пересчета) Усиление объективности при налогообложении имущества

Возврат инвестиционной льготы по налогу на прибыль Изменение размера налогооблагаемой базы

Возврат местным бюджетам ранее отмененных налоговых долей (налог на прибыль организаций) Увеличение налоговых доходов муниципальных образований

Модель прямого налогообложения ( на уровне территорий)

Налоги

1 1

Прямые

Предложения по совершенствованию системы прямого налогообложения

Блок № 2

Ввести Изменить

Упорядоченние методологических подходов в особых налоголовых режимах (ЕНВД, УСНО) Корректировка коэффициентов с учетом инфляционного уровня

Систематизация льгот и преференций регионального уровня Повышение объективности получаемых льгот

Формирование оптимальной налоговой политики (сочетания косвенного и прямого налогообложения) Уменьшение нагрузки на отдельные слои населения

Усиление контроля за формированием и функционированием субъектов налоговой системы РФ Рациональное использование налоговых доходов бюджетной системы

Блок №3

Ввести Изменить

Возврат налога на содержание жилфонда объектов соц культ быта Пополнение налоговых доходов бюджета МО

Сохранение муницип долей ставок по отдельным видам налогов Снижение дотационное™ местных бюджетов

Рисунок 4- Модель развития прямого налогообложения 1

1 Разработана автором

Модель дифференцирована по видам налогов, закрепленных, за всеми уровнями налоговой системы Исходя из этого предлагаемые мероприятия структурированы по трем блокам федеральном, региональном, муниципальном В каждом блоке показаны элементы в части совершенствования в системе прямого налогообложения, направленные на улучшение всей налоговой системы государства

Предложения, реализуемые в блоке №1 на федеральном уровне связанны с изменением технологии расчета и взимания таких прямых налогов, как НДФЛ, налог на прибыль

Совершенствование регионального налогообложения, отраженное в блоке №2, предполагает упорядочение технологических подходов в особых налоговых режимах (ЕНВД, УСНО)

Реформирование системы местного налогообложения (блок №3) связано с возвратом отдельных ранее отмененных налогов, налоговых долей в федеральных налогах Так отменен налог на содержание жилфонда и объектов социально культурной сферы, взимаемый на местном уровне он составлял до 40% объема налоговых доходов муниципальных образований

Кроме того изменения в федеральном блоке связаны с возвратом местным бюджетам доли в НДС, который с 2002г полностью централизуется в федеральный бюджет

Кроме доли возврат муниципальным образованиям 2% доли налога на прибыль (24%), отмененной в 2006г способствовал бы снижению количества бюджетных реципиентов Совершенствование местного налогообложение должно включать сохранение долей в таких налогах, как плата за воду и добыча полезных ископаемых

Практическая реализация предложений отраженных в разработанной модели способствовала бы более объективному и научно-обоснованному налогообложению, снижению бюджетных дотаций, повысило бы прогноз в расчетах налогового потенциала территорий

Развитие экономических отношений в России сопровождается преобразованием финансово-бюджетной, налоговой, кредитно-денежной и других систем хозяйствования Налоговые отношения - отношения перераспределительного характера, основанные на первичных распределительных отношениях Налоги - это отношения собственности, а проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние в обществе

По мнению большинства ученых, на современном этапе реформирования налоговой системы необходима разработка концепции прямого налогообложения, которая должна учитывать как мировой опыт, так и специфические особенности государственной системы России

Налогообложение находится на стыке всех социально — политических и экономических интересов общества От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, богатство нации в целом

По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы Налоги - это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально - политические и экономические ценности в государстве

В заключении диссертационной работы представлены основные теоретические обобщения и выводы проведенного исследования

Основные положения диссертационного исследования получили отражение в следующих опубликованных работах, общим объемом 3,95 п.л.:

1 Клюкович 3 А , Крамсков А С Роль и место прямых и косвенных налогов в практическом механизме налогообложения регионов России // Российский экономический интернет-журнал [Электронный ресурс] — М АТиСО, 2007—

— № roc регистрации 0420600008 — Режим доступа http //www е-rej ru/Articles/2007/Klyukovich_Kramskow pdf, свободный — Загл с экрана 1/0,5 п л

2 Крамсков А С Основные тенденции развития прямого налогообложения в Российской Федерации // Экономические вестники Южного Федерального округа Научно-практический журнал №2 - Краснодар Изд AHO НИИ экономики ЮФО, 2006 - 0,6 п л

3 Крамсков А С Прямое налогообложение в странах с развитой экономикой/ Социально-экономические и технико-технологические проблемы развития сферы услуг Сборник научных трудов Вып 4- Ростов-н/Д Изд РИС ЮРГУЭС, 2006 - 0,6 п л

4 Крамсков А С Прямые налоги в посткризисной экономике России / Стратегия обеспечения конкурентоспособности экономики Материалы международной интернет-конференции экономического факультета РГУ Ростов-н/Д Изд РГУ, 2006- 0,5 п л

5 Крамсков А С Соотношение прямого и косвенного налогообложения/ Экономические и институциональные исследования Альманах научных трудов Вып 1(17) Ростов-н/Д Изд РГУ, 2006 - 0,4 п л

6 Крамсков А С Прямое налогообложение в зарубежных странах/ Экономические и институциональные исследования Альманах научных трудов Вып 1(16) Ростов-н/Д Изд РГУ, 2005 - 0,4 п л

7 Крамсков А С Гашенко И В Налогово-бюджетные проблемы в период становления налоговой системы// Международный научный вестник Сетевое электронное издание —Режим доступа /www roseis/roes/nauka ru /2006/4/13/ статья pdf свободный —- Загл с экрана - 0,9/0,45 п л

Печать цифровая Бумага офсетная Гарнитура «Тайме» Формат 60x84/16 Объем 1,0 уч -изд -л Заказ № 415 Тираж 100 экз Отпечатано в КМЦ «КОПИЦЕНТР» 344006, г Ростов-на-Дону, ул Суворова, 19, тел 247-34-88

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Крамсков, Антон Сергеевич

Введение.

1.Теоретико-методологические подходы к формированию прямого налогообложения.

1.1 Прямое налогообложение: сущность, функции, назначение.

1.2 Соотношение прямого и косвенного налогообложения.

1.3 Прямое налогообложение в зарубежных странах.

2.Прямые налоги в практике налогообложения регионов (на примере Ростовской области).

2.1 Характеристика основных видов прямых налогов, применяемых на современном этапе.

2.2 Роль и место прямых налогов в практическом механизме налогообложения региона (на примере Ростовской области).

3. Концепция развития налоговой политики и направлений реформирования в налоговой системы России.

3.1 Совершенствование налоговой системы в посткризисной экономике России.

3.2 Основные тенденции развития прямого налогообложения в Российской Федерации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие прямого налогообложения в посткризисной экономике России"

Актуальность исследования. Одной из главных задач институциональной реформы налоговой системы в посткризисной экономике России была и остается задача построения эффективной системы налогообложения. Отсутствие теоретических установок, нерешенность проблем организации, функционирования, координации, генезиса противоречий в соотношении прямых и косвенных налогов обуславливают необходимость разработки новой концепции. Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость, недостаточная изученность механизма прямого налогообложения в экономике России, необходимость формирования новых моделей придают теме исследования, большую значимость. Особую актуальность исследованию налоговых отношений придает то обстоятельство, что длительное время (1992 - 2001г.г.) доходы бюджетов всех уровней формировались на 60-70% из косвенных налогов. В последние годы доля прямых налогов в общем объеме территориальных доходов значительно увеличилась, а в ряде субъектов вышла на первое место (в исследуемом регионе НДФЛ составляет более 42% налоговых доходов).

Территориальное исследование преимуществ прямого налогообложения, его места и роли в налоговой системе России актуализирует обобщения по данной проблеме.

Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и периодической литературы по проблеме диссертационной работы показал, что вопросами реформирования налоговой системы страны, развития и роли прямого налогообложения уделено в научной литературе достаточно много внимания.

Однако несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования модели прямого налогообложения в условиях реформирования налоговой системы страны, осложняющие формирование системно-целостного представления о предмете исследования.

В исследуемой области научные публикации можно условно сгруппировать по следующим направлениям:

- среди классических теорий налогообложения необходимо выделить теорию А.Смита, Д.Риккардо;

- проблемам механизма взимания налогов посвящены работы Д.Боголепова, И.Тургенева;

- вопросы теории налогов широко отражены в трудах Дж.Стиглица, Д.Стюарта, Б.Франклина;

- в определение границ налогообложения существенный вклад внесли исследования известных ученых А.Лаффера, В.Петти, М.Фридмена;

- современные исследования теоретико-методологических подходов в налогообложении отражены в работах О.Богачевой, И.Горского, Ю.Данилевского, Ю.Любимцева, Л.Павловой, В.Панскова;

- современные модели налогообложения рассмотрены в трудах А.Брызгалина, А.Козырина, В.Князева, С.Пепеляева, В.Пушкаревой, Д.Черника, С.Шаталова.

- существенный вклад в исследование проблемы прямого налогообложения внесли работы Р.Гаджиева, О.Медведевой, С.Гуревича, И.Клементьева, А.Рашина, С.Рагимова.

Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем прямого налогообложения, вопросы направлений его реформирования являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в методико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в том, чтобы на основе анализа эволюции налогообложения сформировать и обосновать методические и инструментальные подходы к формированию и развитию системы приоритетов и направлений прямого налогообложения в условиях рыночной экономики России.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

-определения сущности, функций назначения прямого налогообложения в рыночной экономике России;

- исследования соотношения прямого и косвенного налогообложения;

- рассмотрения прямого налогообложения в зарубежных странах;

- рассмотрения характеристики основных видов прямых налогов, применяемых на современном этапе;

- определения роли и места прямых налогов в практическом механизме налогообложения региона (на примере Ростовской области);

- определения тенденций в динамике практического налогообложения субъектов Федерации (на примере Ростовской области);

- обоснования направлений совершенствования налоговой системы в посткризисной экономике России;

- определения основных тенденций развития прямого налогообложения в Российской Федерации.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития в посткризисной экономике России.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений, связанных с осуществлением деятельности по налогообложению, включая процессы перестройки и тенденции развития прямого налогообложения.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные классические концепции по налогообложению отечественных и зарубежных ученых. Наиболее широко в работе использовался методологический аппарат теории налогообложения А.Смитта, Дж.Кейнса о государственном регулировании экономики, теории переложения А.Локка.

В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования.

Инструментарно-методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, системы прямого налогообложения, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов, Федеральной налоговой службы РФ, а также территориальных ИФНС, нормативные и директивные документы Президента и Правительства РФ, законодательные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, Интернет-ресурсы, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме, собственные расчеты соискателя за период 2003 - 2007 г.г.

Нормативно-правовую базу составили Конституция РФ, Гражданский, Налоговый, Бюджетный, Таможенный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в разработке концептуальных принципов формирования системы прямого налогообложения, оптимальном соотношении его с косвенным, изменении методических подходов в формировании налогооблагаемых баз, упорядочении льгот по прямым налогам на основе выявленных закономерностей и специфики сложившихся институтов, функционирующих на отдельных территориях с обеспечением институционального единства и однородности налогового пространства в условиях рыночной экономики России.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Современный этап трансформационного процесса в налоговой системе России, начавшийся с 2001 года, по новому определяет роль и место прямых налогов, как одного из главных фискальных элементов налоговой системы, специфичных по определению сущностной характеристики, носящих безвозвратный характер, заключающейся в отчуждении собственности плательщика, но в отличие от косвенных налогов, при использовании прямых восполнение изъятой у плательщика собственности не компенсируется потребителем товара и не ведет к трансформации их экономической природы. В прямых налогах в наибольшей степени соизмеряются две функции - стимулирующая и контрольная, обеспечивающие рациональность налогового механизма, в связи с чем они не способствуют субъективистскому управлению перераспределением собственности.

2. При разработке оптимального сочетания прямых и косвенных налогов необходимо учитывать то обстоятельство, что прямые налоги, напрямую связанные с производством, значительно меньше влияют на его объемы, последующий процесс распределения и перераспределения совокупного общественного продукта. Налоговое переложение, характерное для косвенных налогов, относится к налоговым отношениям, представляющим одну из форм взаимодействия субъектов производства и потребителя, реализуется с помощью механизма цен, ведет к их последовательному цепному изменению. Усиление государственной налоговой политики развития прямого налогообложения направлено на увеличение платежеспособного спроса, сокращение налогового бремени населения, ужесточения контроля над денежной эмиссией, рост оборотных фондов за счет сокращения основных (в действующей налоговой системе из 15 налогов 13- прямые).

3. В модернизации налоговых систем развитых зарубежных стран одна из ведущих ролей отводится налоговым методам регулирования экономического развития, предусматривающим крупные изменения в области прямого налогообложения. Изменение соотношения прямых и косвенных налогов является следствием роста ориентации западных обществ на социальный компромисс. Развитие прямого налогообложения с высокими прогрессивными ставками дало возможность переложить основную тяжесть налогов на наиболее обеспеченные слои населения и использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных заказов, капиталовложений.

4. Структурная трансформация прямого налогообложения территорий, видов и источников поступления прямых налогов оказала значительное влияние на муниципальные бюджеты, которые потеряли значительную часть налоговых доходов (отменены доли поступлений с налога на прибыль организаций и снижена доля НДФЛ). Кроме того, данная ситуация осложнена изменением льготного режима при освоении предприятиями новых мощностей (отменой инвестиционной льготы), что не позволяет им надежно и стабильно формировать финансовые ресурсы для исполнения расходных полномочий и требует возврата данной льготы, замененной 10% льготой по амортизационным отчислениям.

5. Региональная налоговая политика Ростовской области способствует реализации в сфере налоговых отношений стабильной тенденции по расширению границ прямого налогообложения, составляющего более 80% налоговых доходов региона, из которых более 40% приходится на долю налога на доходы физических лиц, что способствует увеличению налогового бремени населения и отрицательно воздействует на социальные процессы субъекта Федерации.

6. Совершенствование налоговой системы России вызвано отсутствием в налоговой политике единого подхода к формированию концепции эффективного налогообложения. Формирование у большинства субъектов налоговых отношений противоречивой и экономически неэффективной системы налогообложения не способствует социально-экономическому развитию регионов. Учет тенденций и закономерностей в практике межрегионального налогообложения, снижение доли косвенных налогов в общем объеме налоговых платежей будет повышать действенность налогообложения в налоговой системе.

7. Разработанная модель реформирования прямого налогообложения исследуемого региона, основанная на разработке критериев четкой видовой дифференциации налогов, усилении регулирующей роли федеральных прямых налогов, закрепления в них доли муниципальных территорий, восстановления инвестиционной льготы (налог на прибыль), что позволит территориям значительно увеличить доходную часть бюджета.

Научная новизна результатов диссертационного исследования, полученных лично соискателем, заключается в формировании системного подхода к созданию оптимальной модели развития прямого налогообложения, основанной на усилении регулирующей функции налогов, элементном обосновании налогооблагаемых баз, закреплении в ряде прямых налогов доли территорий, возврате инвестиционной льготы, выработке критериев по оценке решений о целесообразности и границах прямого и косвенного налогообложения.

Элементы научной новизны состоят в следующем:

1. Обоснован подход к теоретическим положениям сущности и природы прямых налогов, позволяющий рассматривать их как системообразующий элемент налоговой системы в контексте выделения в исследовании основных качественных и количественных характеристик прямых налогов.

2. Определена структурная трансформация налогообложения на региональном уровне по видам налогов и источникам поступления, режимам льготирования, составу налогооблагаемых баз, их доли в общем, объеме налоговых платежей, при приоритетности прямого налогообложения, составляющего более 80%, с преимущественной ролью налога на доходы физических лиц в объеме более 40%, значительно увеличивающего налоговое бремя физических лиц и отрицательно воздействующего на социальные процессы субъекта Федерации.

3. Обоснован вывод о целесообразности изменения долевых соотношений при распределении налоговых поступлений от прямых налогов и закрепления в них доли муниципальных территорий, что позволит сократить объем целевых дотаций вышестоящего бюджета, уменьшит необходимость введения новых налогов, улучшит прогноз муниципалитетов в части формирования собственных средств (возврат муниципальным образованиям 2% доли налога на прибыль и 20% доли НДФЛ).

4. Предложена модель институциональной трансформации прямого налогообложения, базирующаяся на теоретико-методологическом подходе к совершенствованию прямого налогообложения, включающая инструментарий распределения налоговых доходов между бюджетами и её реализации на стратегическом уровне субъекта Федерации

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей конструктивный подход в становлении и развитии системы регионального налогообложения, его механизма действия при сохранении целостности единой налоговой системы.

Теоретические выводы, сделанные в результате исследования, могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по теории налогов, специальных теоретических курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование», «Налогообложение предприятий и организаций», при разработке государственных и региональных концепций развития системы налогообложения, финансовой стратегии устойчивого развития экономики территорий.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию прямого налогообложения. Выводы, предложенные рекомендации могут быть использованы при дальнейшем исследовании различных областей налоговой политики, бюджетно-налогового механизма, территориальных проблем, при выработке дальнейшей стратегии и корректировке курса экономических реформ.

Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2005-2007гг. По материалам исследования опубликовано 7 работ общим объемом 4,4 п.л. из них автора 3,95.

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и алгоритм решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, семи параграфов, объединенных в три главы, заключения, списка использованных источников и литературы из 177 наименований, она включает 22 рисунка, 10 таблиц, 4 Приложения.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Крамсков, Антон Сергеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Формирование в России налоговой системы и ее институтов, определение их количества, структуры и обязанностей зависело во многом от экономической ситуации в стране. Поскольку региональная система налогообложения является элементным составом общей налоговой системы государства, необходим анализ условий становления последней.

Переход к рыночным отношениям в начале 90-х гг., возникновение новых структур и методов управления потребовали решения вопросов о степени государственного регулирования народного хозяйства отдельных территорий, разработки принципиально иных, эффективных экономических стимулов.

Изменение форм собственности, правового статуса предприятий и организаций требовало немедленной ломки существующей системы налогообложения, новая должна была строиться так, чтобы отвечать требованиям рыночной экономики. Поэтому после приватизации предприятий и организаций возникли особые виды налоговых технологий, они были специфичны и ориентированы на субъекты рынка с определенными формами собственности.

Разработка законов, приспособленных под новую экономическую политику, достаточно наглядно проявилась в различных формах налогообложения: для малых предприятий, акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, совместных предприятий, предприятий коммерческого типа, государственных.

Коммерческие структуры формировались на базе национализированных предприятий с использованием государственного капитала. Смена собственности шла на фоне экономического и финансового кризисов, нарастающей инфляции.

Правительство ситуацией не управляло, иссякал бюджет, падали объемы производства. Отношения собственности имели еще пока слабую правовую защищенность, несмотря на полную обособленность некоторых предприятий от государства. Финансовая система в этот период была наиболее специфичной, чем за все время ее существования в нашем государстве. Созданная налоговая система представлялась более жесткой структурой по сравнению с ранее действующей, вся последующая трансформация была направлена на совершенствование механизма налоговой системы. В том числе видовую оптимизацию налогов, применяемых на практике.

Этап трансформационного процесса по-новому определяет в налоговой системе России роль и место прямых налогов, правовая сущность которых заключается в отчуждении собственности налогоплательщика. Прямые налоги, являющиеся одним из элементов налоговой системы, весьма специфичны по определению тех же сущностных характеристик. При использовании прямых налогов восполнение изъятой у плательщика собственности не компенсируется потребителем товара, что не трансформирует их экономическую сущность. В прямых налогах в наибольшей степени соизмеряются две функции - стимулирующая и контрольная, обеспечивающие рациональность налогового механизма. В связи с этим они не способствуют субъективистскому управлению перераспределением собственности, в отличие от косвенных.

Гносеологические основы науки о налогообложении позволяют выявить механизм оптимального сочетания прямых и косвенных налогов в действующей налоговой системе. Исследование взаимосвязи прямого и косвенного налогообложения показало, что налоговое переложение относится к налоговым отношениям, представляющим одну из форм взаимодействия субъектов производства и государства и реализуется с помощью механизма цен, ведет к их последовательному цепному изменению. Не будучи напрямую связаны с производством, косвенные налоги, в отличие от прямых, оказывают значительное влияние на его объемы, процесс распределения и перераспределения совокупного общественного продукта.

Усиление политики в сторону прямых налогов способствует увеличению платежеспособного спроса потребителей сокращает налоговое бремя населения, не ведет к дополнительной денежной эмиссии, росту оборотных фондов за счет сокращения основных.

Дальнейшая модернизация налоговой системы развитых зарубежных стран будет идти в русле проводившегося в течение последних лет курса на стабилизацию доли налоговых поступлений в ВВП и постепенное ее снижение. Одна из ведущих ролей в реформах отводилась налоговым методам регулирования экономического развития. Наиболее крупные изменения предусматривались в области прямого налогообложения физических лиц, затрагивающие в основном состоятельные слои населения. Изменение соотношения между прямыми и непрямыми налогами в пользу первых стало также следствием роста ориентации западных обществ на социальный компромисс, что требует установления оптимальной структуры налоговой системы, то есть оптимального соотношения между прямыми и непрямыми налогами. Известно, что прямые налоги ставят уровень налогообложения в прямую зависимость от уровня доходов и имеют регрессивный характер. Развитие прямого налогообложения с высокими прогрессивными ставками, присущими налоговым системам западных стран, дало возможность переложить основную тяжесть налогов на наиболее обеспеченные слои населения и использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных заказов, капиталовложений.

Исследование структурной трансформации прямого налогообложения на региональном уровне по видам и источникам поступления налогов позволило заключить, что в результате эволюционной динамики прямого налогообложения с 2006 г. бюджеты муниципалитетов потеряли часть налоговых доходов. Данный механизм отягощен изменением льготного режима при освоении новых мощностей, что не позволяет территориям надежно и стабильно формировать финансовые ресурсы для исполнения расходных полномочий и требует возврата отмененной доли в налоговых отчислениях (налог на прибыль). Доказана необходимость возврата в прямые налоги доли муниципальных территорий, что будет способствовать пополнению доходной части бюджета и снижению целевых дотаций вышестоящих бюджетов.

Анализ тенденций, выявленных в практике налогообложения Ростовской области, позволяют прийти к выводу о том, что региональная налоговая политика способствует реализации в сфере налоговых отношений в большей степени фискальной функции, не нацеленной на рост региональной экономики. Специфичность налоговой политики Ростовской области заключается в расширении границ системы налогообложения за счет введения новых видов налогов, налоговых режимов с использованием повышенных ставок с целью пополнения доходной части бюджета.

Исследование практики формирования налоговых доходов бюджетов региона в условиях трансформационно - системных изменений налоговой системы России институциональных преобразований ее субъектно-объектной структуры позволило выявить ряд особенностей, вызывающих необходимость формирования концепции оптимальной целесообразности прямого налогообложения: законодательного утверждения стабильных нормативов по прямым бюджетообразующим налогам (налог на прибыль, НДФЛ), критериев оценки, границ действия, содержания методико-методологических подходов, что позволит увеличить доходную часть бюджетов, покрывающую только 15-20% текущих расходов.

Совершенствование функциональной структуры налогообложения регионов вызвано отсутствием в налоговой политике России единого подхода к формированию концепции прямого налогообложения. Формирование у большинства субъектов налоговых отношений противоречивой и экономически неэффективной системы косвенного налогообложения не способствует социально-экономическому развитию регионов. Учет тенденций и закономерностей в практике межрегионального налогообложения, снижение доли косвенных налогов в общем объеме налоговых платежей, будет повышать действенность прямого налогообложения в налоговой системе.

Проведенное исследование направлений будущих преобразований, анализ выявленных тенденций позволил разработать модель реформирования системы прямого налогообложения, в которой должно быть изменение законодательной базы, регламентирующей закрепление долевых отчислений от прямых налогов в бюджетно-налоговой и территориальной составляющей и закрепления данного положения в Налоговом кодексе РФ.

Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие прямого налогообложения, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям государства и его субъектов.

Реформирование налоговой системы целесообразно проводить по следующим основным направлениям:

- уменьшение общего количества налогов и сборов, отмену неэффективных налогов;

- введение новых налогов (с продаж, доходы от капитала);

- возврат налоговых льгот которые способствуют научно- техническому прогрессу, благотворительной деятельности, защите малоимущих и слабо защищенных граждан;

- систематизацию норм и положений, регулирующих процесс прямого налогообложения, отмену множества подзаконных актов;

- регламентацию взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиком, правил налоговых проверок, процедур уплаты налогов.

Развитие экономических отношений в России сопровождается преобразованием финансово-бюджетной, налоговой, кредитно-денежной и других систем хозяйствования. Налоговые отношения - отношения перераспределительного характера, основанные на первичных распределительных отношениях. Налоги - это отношения собственности, а проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние в обществе.

По мнению большинства ученых, на современном этапе реформирования налоговой системы необходима разработка концепции прямого налогообложения, которая должна учитывать как мировой опыт, так и специфические особенности государственной системы России.

Налогообложение находится на стыке всех социально - политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, богатство нации в целом.

По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги - это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально - политические и экономические ценности в государстве.