Система управленческого учета на предприятиях ликероводочной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Система управленческого учета на предприятиях ликероводочной промышленности"

На правах рукописи

Фризин Юрий Юлиусович

Система управленческого учета на предприятиях ликероводочной промышленности

08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2007

003177867

Работа выполнена в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Защита состоится 12 января 2007 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» в аудитории 212 по адресу 302020, г Орел, Наугорское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан «11» декабря 2007 г

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Никитин Святослав Аркадьевич

кандидат экономических наук, доцент

Кочерева Любовь Григорьевна

Ведущая организация

Орловский государственный аграрный университет

диссертационного совета

Ученый секретарь

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Среди многочисленных проблем социально-экономического развития государства особую актуальность приобрела проблема функционирования предприятий, занятых в производстве и обороте спиртосодержащей продукции Основным условием реформирования ликероводочных предприятий является создание новой системы управления, учета и контроля Жесткая конкуренция и избыточность производственных мощностей обозначили острую необходимость формирования полной, оперативной и достоверной информационной и аналитической базы для принятия обоснованных управленческих решений, а также в проведении научных исследований в сфере организации учета производственных затрат в общей системе управленческого учета.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - это одна из ключевых задач в системе управленческого учета Правильная организация и осуществление учета и управления производственными затратами является проблемой многих современных предприятий

Степень научной разработанности проблемы. С начала 90-х годов тема учета затрат и калькулирования себестоимости в системе управленческого учета является предметом дискуссии в специальной научной литературе и периодической печати Проблеме системного учета посвящены труды, таких как А Ф Аксененко, И А Басманов, П С Безруких, М А Бахрушина, М X Жебрак, В Б Ивашкевич, Н П Кондраков, И А Ламыкин, О Е Николаева, С А Николаева, П П Новиченко, В Д Новодворский, В Ф Палий, М 3 Пизенгольц, И И Поклад, Л В Попова, В И Ткач, Н Г Чумаченко, А Д Шеремет, Т В Шишкова и др

Проблемы управленческого учета исследовали многие видные зарубежные ученые, А Апчерн, К Друри, Дж Фостер, Г Мюллер, С Хонгрен, Р Паркер, Ж Ришар, Т Смит, К Уорд, М Эддоус, Р Энтони

Большинство современных отечественных экономистов подходят к рассмотрению проблем внедрения управленческого учета лишь с позиции соответствия его нормам и правилам международных стандартов, без учета специфики российской экономической жизни Поэтому для исследований в области

управленческого учета необходимо разностороннее комплексное изучение его проблем на базе различных отраслей экономики

Область исследования соответствует пунктам 1 9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа и 1 12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ Паспорта ВАК по специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика»

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность предприятий ликероводочной промышленности Центрального региона Российской Федерации

Предмет исследования составляют теоретические и практические учетно-аналитические процедуры оценки затрат на предприятиях промышленности, на примере которых исследовались особенности организации и ведения учета затрат

Целью диссертационного исследования является разработка системы оценки производственных затрат в системе управленческого учета на ликероводочных предприятиях

Достижение поставленной цели диссертационного исследования потребовало постановки и решения следующих задач

- определить место и роль управленческого учета в системе управления предприятием,

- дать критическую оценку практики учета производственных затрат на предприятиях ликероводочной промышленности и обосновать необходимость разработки методических рекомендаций по управленческому учету,

- рассмотреть влияние технологических особенностей производства ликероводочной продукции на построение системы управленческого учета,

- разработать систему управленческого учета на основе интегрированного метода учета и калькулирования себестоимости продукции,

- провести систематизацию и функционально определить систему управленческого учета налоговых затрат на предприятии,

- разработать механизм формирования управленческой себестоимости ликероводочной продукции,

- разработать модель учета налоговых затрат и показать их влияние на формирование управленческой себестоимости ликероводочной продукции,

- разработать методику расчета налоговых затрат на производство и налоговых затрат на 1 руб продукции в структуре управленческой себестоимости продукции

Теоретической и методологической основой исследования являются данные первичного, аналитического и синтетического учета, отчетная и плановая документация ликероводочных предприятий, материалы статистической отчетности, международные стандарты финансовой отчетности, законодательные и нормативные акты по финансовому учету в области показателей, формирующих затраты на производство готовой продукции, положения по бухгалтерскому учету и отчетности, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров, официальная статистическая информация Росстата.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы — диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, отчетность

Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами

Научная новизна диссертационного исследования заключается состоит в разработке научно обоснованных теоретико-методических положений по формированию системы управленческого учета затрат, определение на основе этой системы себестоимости продукции и оценки принимаемых управленческих решений

Научная новизна подтверждена следующими научными положениями, выносимыми на защиту:

- разработана методика организации управленческого учета на ликероводочных предприятиях на основе интегрированного метода учета и калькулирования себестоимости продукции, позволяющая проводить более качественные учетные и аналитические процедуры (п 1 9 паспорта ВАК специальности 08 00 12),

- поэлементно структурирована и функционально определена система управленческого учета налоговых затрат, позволяющая регулировать механизм включения налогов во внутренние затраты предприятия (п 19 паспорта ВАК специальности 08 00 12),

- предложен механизм формирования управленческой себестоимости, использующий информационные потоки учетной системы, позволяющий принимать рациональные управленческие решения (п 1 9 паспорта ВАК специальности 08 00 12),

- разработана модель учета налоговых затрат и показано их влияние на формирование управленческой себестоимости ликероводочной продукции, что позволит наиболее полно определить себестоимость выпускаемой продукции (п 1 9 паспорта ВАК специальности 08 00 12),

- предложены методические рекомендации по управленческому анализу налоговых затрат в структуре управленческой себестоимости по стадиям производственной деятельности предприятия для целей оптимизации себестоимости продукции (п 1 12 паспорта ВАК специальности 08 00 12)

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в уточнении трактовки понятия управленческий учет, представлен авторский подход к классификации затрат в системе управленческого учета.

Практическое значение диссертационного исследования. Выводы, исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы на предприятиях ликероводочной промышленности в качестве методического обеспечения ведения управленческого учета и анализа налоговых затрат, а также в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров

С практической точки зрения значительный интерес представляет методика внедрения в учетный процесс управленческого учета и анализа налоговых затрат в целях принятия обоснованных и рациональных управленческих решений Внедрение в практику разработанной методики дает возможность своевременно и точно проводить оценку, учет и анализ затрат Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием Предложенные методики управленческого учета и анализа затрат внедрены и используется на ряде предприятий Орловской области и в учебном процессе

Апробация работы Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на

Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых по фундаментальным наукам «Ломоносов - 2003» (Москва, 2003г), Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (ОрелГТУ, 2003), Международной конференции «Компьютерные технологии при моделировании в управлении и экономике» (Харьков, 2004), Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика планирование и перспективы развития» (Орел, 2005)

По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 10 научных работ, в т ч 1 работа, опубликованная в журналах по списку ВАК, общим объемом 2,7 п л, в которых автору принадлежит 1,7 п л

Объем и структура работы Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы Содержание работы изложено на 143 страницах текста, включает 13 таблиц, 41 рисунок

Во введении обоснована актуальность темы исследования и степень ее разработанности, сформированы цель и задачи исследования, определены предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна, положения выносимые на защиту и практическая значимость результатов диссертационного исследования

В первой главе «Теоретические аспекты организации и ведения управленческого учета на предприятиях ликероводочной промышленности» дана характеристика роли и места управленческого учета в информационной системе предприятия, рассмотрен организационно-технический аспект формирования системы управленческого учета на предприятиях ликероводочной промышленности

Во второй главе «Особенности функционирования управленческого учета на предприятиях ликероводочной промышленности» представлена методика управленческого учета на предприятиях ликероводочной промышленности Рассмотрено влияние особенностей ликероводочного производства на учет и калькулирование себестоимости продукции Разработан интегрированный метод учета и калькулирования затрат на ликероводочных предприятиях позволяющий проводить более качественные учетные и аналитические процедуры

В третьей главе «Совершенствование методики учета и калькулирования себестоимости на ликероводочных предприятиях» разработана

методика формирования системы управленческого учета налоговых затрат Предложены методические рекомендации по управленческому анализу налоговых затрат в структуре управленческой себестоимости по стадиям производственной деятельности предприятия для целей оптимизации себестоимости продукции

В заключении сформированы теоретические основы и концепции управленческого учета на предприятиях ликероводочной отрасли

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Разработана методика организации управленческого учета на ликероводочных предприятиях на основе интегрированного метода учета и калькулирования себестоимости продукции, позволяющая проводить более качественные учетные и аналитические процедуры

Исследовав с теоретической позиции методику калькулирования себестоимости, рассмотрев ее практический аспект на предприятиях ликероводочной отрасли можно сделать вывод о несовершенстве нормативного метода, который используется на предприятиях данной отрасли, с позиции принятия управленческих решений Изучив основы технологического процесса производства ликероводочной продукции, мы предлагаем создать интегрированную систему учета затрат и калькуляции себестоимости

Сущность предлагаемого метода для ликероводочных предприятий заключается в следующем калькуляцию себестоимости продукции в рамках попроцессного метода, то есть с учетом стадий и особенностей производства алкогольной продукции целесообразно осуществлять на каждой стадии отдельно по системе стандарт-кост То есть для каждой стадии необходимо открывать счета затрат, на которых будут в пределах установленных норм учитываться прямые и косвенные затраты, затем косвенные затраты и суммы возникших отклонений будут распределяться пропорционально выбранной ставке их распределения на себестоимость видов продукции прошедших данную стадию производственного процесса Затем затраты (прямые, косвенные) собранные на каждой стадии по каждому виду продукции закрываются на общий счет затрат или на счет себестоимости продукции, также по

соответствующим субсчетам Таким образом, на счете общих затрат - 37 по каждому конкретному виду продукции (например, 37/водка «Люкс», 37/водка «Полтина») формируется себестоимость продукции с учетом общепроизводственных и общехозяйственных расходов

При описании сущности интегрированного метода мы посчитали целесообразным формировать учет для целей управления и принятия решений на следующих счетах 31/1/п - прямые материальные затраты по первой стадии, 31/1/к -косвенные материальные затраты первой стадии и тд Таким образом, учетный механизм будет выглядеть следующим образом (рисунок 1)

Д 37/1 К

ОБЩАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

Д 37/1/п К

Д 37/1/к

а

Д 37/п К

Д 37/2 К

30/1/ц, 31/1/п, 32/1/и Отклонения по 3<У1/к 31/1/к, 32/1/к, 33/1/п 34/1/п каждому счету 33/1 /к 34/1к

Д 37/п/п К

Д 37/2/п К Д 37/2/к

К каждому счету учету затрат, те 31/1/п, 32/1/к мы предлагаем открыть счет отклонения планового значения затрат от фактического

ЗО/2/п, 31/2/п 12/2/и Отклонения по ЗО/2/к 31/2/к 3}/2Аг ЗЭ/2/п 34/2/п каждому счету 33/2/к 34/2/к

Д 37/п/к

30/п/п, 31/п/п, 32/п/а Отклонения по 30/п/к 31/п/к, 32/п/к, 33/п/п 34/п/п каждому счету ЗЗ/п/к 34/п/к

Общее отклонение

Рисунок 1 — Учетный механизм интегрированного метода учета затрат на ликероводочных предприятиях

Управленческий учет затрат в рамках интегрального метода является не только накопителем аналитической информации и средством наблюдения за фактами хозяйственной деятельности, давая им определенную оценку соответствия и преемственности, а он является инструментом управления этой деятельностью, позволяя определить истинную себестоимость продукции, что чрезвычайно важно для эффективного управления

2. Поэлементно структурирована и функционально определена система управленческого учета налоговых затрат, позволяющая регулировать механизм включения налогов во внутренние затраты предприятия.

Основной направленностью управленческого учета на сегодняшний момент является формирование себестоимости продукции с учетом всех затрат, которые могут не приниматься в качестве расходов в финансовом учете

В настоящее время в управленческом учете понятие налоговые затраты не рассматривается В финансовом учете не учитываются налоги, как часть управленческой себестоимости — не существует системы управленческих счетов, которые позволила бы включить налоги в себестоимость, что в свою очередь порождает необходимость в разработке методики способной регулировать данный механизм включения налогов во внутренние затраты предприятия

Налоговые затраты могут быть дифференцированы на постоянные и переменные Некоторые налоговые отчисления могут носить и признаки постоянных затрат, и признаки корреляции с изменением объема реализованной продукции в зависимости от конкретного вида производства, рыночной ситуации, существа хозяйственной сделки и т д

Мы считаем, что налоговые затраты можно делить не только на переменные и постоянные, а также на косвенные и прямые, планируемые и непланируемые и тд Основным признаком отнесения налоговых затрат к тому или иному типу является налоговая база конкретного налога, которые является налоговой затратой в управленческом учете

Такая градация налогов в рамках их затратной составляющей обусловлена следующим

- затраты по способу включения в себестоимость делятся на прямые и косвенные Единый социальный налог, рассчитанный от фонда оплаты труда основных производственных рабочих является прямой затратой, так как его налоговая база прямо пропорционально зависит от размера заработной платы, а заработная плата основных производственных рабочих относится к прямым затратам К косвенным затратам на промышленном предприятии, относятся затраты, связанные с обеспечение производственного процесса, например транспортные затраты Транспортный налог прямо пропорционально связан с мощность транспортных средств, значит, и относится при данных условиях к косвенным затратам

- затраты в зависимости от объема производимой продукции делятся на постоянные и переменные Для ликероводочной промышленности акцизы зависят от количества производимого продукта, то есть чем больше предприятие выпустит и реализует такой продукции, тем больше будет налогооблагаемая база по акцизам, соответственно тем больше будет сумма налога Постоянные затраты не зависят от объема производимой продукции, например, расходы на содержание основных средств и иного недвижимого имущества на предприятии Налоговая база налога на имущества зависит от стоимости имущества, а, следовательно, и относится к косвенным затратам

- затраты принимаемые в расчет при оценке себестоимости и затраты не принимаемые в расчет при оценке себестоимости зависят от конкретного частного случая

Разграничение и классификация различных понятий налоговых затрат позволит вести более оперативный управленческий учет и принимать эффективные управленческие решения

3. Предложен механизм формирования управленческой себестоимости, использующий информационные потоки учетной системы, позволяющий принимать рациональные управленческие решения.

Существующие подходы к формированию счетов учета затрат в рамках управленческого учета не рассматривают налоговую затратную составляющую, что соответственно приводит к неполному формированию управленческой

себестоимости ликероводочной продукции и делает данный аспект учета актуальным и востребованным для исследования

Для учета налоговых затрат во внутренней учетной системе, нами исследован учетный аспект управленческого учета и разработана система счетов, которая была адаптирована для учета налоговых затрат

На сегодняшний момент ни одна из существующих систем управленческого учета не описывает такую затратную категорию как налоги То есть нет учетного механизма включения налоговых затрат в управленческую себестоимость, а так как налоги являются существенным статьей в управленческих затратах, то мы считаем целесообразно разработать подобную систему

Управленческий учет позволяет включить в себестоимость продукции отдельные виды затрат, которые не учитываются в финансовом учете Важно понимать, что неучтенная себестоимость может сказаться на эффективности выбранного решения и на всю деятельность предприятия, в зависимости от величины данной суммы Как правило, при проведении финансового учета ликероводочные предприятия не включают в себестоимость готовой продукции некоторые налоговые затраты Это может привести к тому, что полученной выручки будет недостаточно для покрытия расходов, не включенных в себестоимость продукции, или она существенно уменьшится В результате чего предприятия не смогут эффективно работать на рынке и конкурировать с другими, более успешными производителями В настоящее время управленческий учет налоговых затрат особенно актуален Поскольку многие налоги постоянно растут, что естественно увеличивает затраты ликероводочных предприятий

Систему учета налоговых затрат мы предлагаем строить следующим образом во внутренней учетной системе открыть счет 200 «Управленческая себестоимость», по дебету которого будут накапливаться затраты связанные с производственным процессом и налоговые затраты Производственные затраты формируются в зависимости от сформированной системы внутреннего учета либо по дебету счета 20«0сновное производства» или по дебету счета 37«Отражение общих затрат» Для формирования налоговых затрат мы предлагаем в рамках

управленческого учета открыть счет 37/100 «Налоговые затраты» Учетный механизм формирования управленческой себестоимости представлен на рисунке 2

200 «Управленческая себестоимость»

20 «Основное производство» , 37/100 «Налоговые затраты»

_

Рисунок 2 - Формирование управленческой себестоимости ликероводочной продукции

Основной задачей в разрезе управленческого учета налоговых затрат является исследование информационных потоков предложенного счета 37/100 «Налоговые затраты» Для учета налоговых затрат мы предлагаем открыть следующие дополнительные счета 37/101 «Постоянные налоговые затраты», 102 «переменные налоговые затраты», 37/103 «Смешанные налоговые затраты» Учетный механизм формирования счета 37/100 «Налоговые затраты» представлен на рисунке 3

37/100 «Налоговые затраты»

37/101 «Постоянные налоговые затраты» 1

37/102 «Переменные налоговые затраты» 37/103 «Смешанные налоговые затраты»

1 1

Рисунок 3 — Учетный механизм формирования налоговых затрат

Затем для каждого выделенным нами счета целесообразно открыть субсчета по каждому налогу, который будет учитываться на данном счете Для каждого ликероводочного предприятия в отдельности один и тоже налог может быть как переменной, так и постоянной затратой, поэтому для практического использования предлагаемого нами варианта учета налоговых затрат необходимо

скорректировать группировку налогов по счетам Для ликероводочного предприятия следует открыть следующие счета и субсчета

- 37/101 «Постоянные налоговые затраты»/1 - налог на имущество организаций,

37/101 «Постоянные налоговые затраты»/2 - транспортный налог, 37/101«Постоянные налоговые затраты»/3 - государственная пошлина, 37/102«Переменные налоговые затраты»/1 - акцизы, 37/102«Переменные налоговые затраты»/2 - ЕСН,

37/103 «Смешанные налоговые затраты»/1 - налог на прибыль организаций, 37/103 «Смешанные налоговые затраты»/2 -НДС

Таким образом общий учетный механизм налоговых затрат можно

представить следующим образом (Рисунок 4)

Рисунок 4 - Функционирование системы управленческого учета налоговых

затрат

Таким образом, рассмотрев функционирование управленческого учета налоговых затрат в общем виде, необходимо исследовать его взаимодействие с финансовым учетом в рамках каждого налога и рассмотреть затратную составляющую каждого налога в отдельности, раскрыв ее воздействие на

формирование управленческой себестоимости

4. Разработана модель учета налоговых затрат, и показано их влияние на формирование управленческой себестоимости ликероводочной продукции что позволит наиболее полно определить себестоимость выпускаемой продукции.

Ключевой задачей организации управленческого учета является управление затратами через контроль рентабельности алкогольной продукции на всем протяжении движения продукта - от снабженческо-заготовительной стадии до стадии реализации

Целесообразно выделить следующие этапы управленческого учета формирования управленческой себестоимости ликероводочной продукции

1) предпроизводственная стадия учета затрат На данной стадии анализируются затраты связанные с обеспечение производственного процесса ликероводочного предприятия Объектом анализа на данном этапе являются налоговые затраты транспортного налога.

Система управленческого учета налоговых затрат на данной стадии будет функционировать следующим образом — на основе предложенной нами системы счетов учета налоговых затрат мы выделяем счет 37/101«Постоянные налоговые затраты»/2 - транспортный налог Также мы предлагаем к данному счету для более глубокой аналитики себестоимости открыть два субсчета 37/101 /2/л -транспортный налог на легковые автомобили и 37/101/2/г - транспортный налог на грузовые автомобили

Отобразим схематически формирование управленческой себестоимости продукции с учетом транспортного налога на рисунке 5

Транспортный налог при ведении финансового учета не учитывается или учитывается, но не в полной сумме в себестоимости готовой продукции Избежать возможных управленческих ошибок помогает ведение наряду с финансовым учетом управленческого учета, который позволяет полностью включить транспортный налог в себестоимость готовой продукции

счет 02,70,69

счет 20

счет 43

счет 90

счет 10/5

счет 25

счет37/101/2/л

счет 200

счетЮ/З

счет26

счет 37/101/2г

счет 68

Рисунок 5 - Формирование управленческой себестоимости ликероводочной продукции

2) производственная стадия управленческого учета затрат Управленческая себестоимость на данной стадии будет представлять собой производственную себестоимость скорректированную на величину налоговых затрат в разрезе налога на имущество организаций, единого социального налога, налога на добавленную стоимость

В системе управленческого учета постоянных налоговых затрат вопрос выбора ставки их распределения необходимо решать в конкретных производственных условиях, при которых возникают данные затраты Но использовать единую базу не целесообразно, так как в итоге искажается цель системы управленческого учета налоговых затрат и управленческого учета в целом - поиск полной себестоимости Учетный механизм системы управленческого учета постоянных налоговых затрат представлен на рисунке 6

счет 37/101/1 счет 37/101 счет 100

счет 37/101/2

счет 37/102/2/пост

счет 37/101/3

Рисунок 6 - Управленческий учет постоянных налоговых затрат

Для ликероводочных предприятий выпускающих несколько видов продукции, к счету 200 мы рекомендуем открывать соответствующие счета

В рамках системы управленческого учета налоговых затрат мы предложили использовать счет 37/103/2 «Смешанные налоговые затраты» для учета НДС Для целей гармонизации системы управленческого учета налоговых затрат и системы финансового учета мы считаем целесообразным открыть субконто к счету 37/103 субсчету 2 37/103/2/19 - НДС к возмещению и 37/103/2/68 НДС к уплате По дебету счета 37/103/2/19 будет собираться НДС предназначенный для возмещения из бюджета, а по кредиту счета 37/103/2/68 будет собираться сумма НДС предназначенная к уплате в бюджет Также мы предлагаем открыть 37/103/2/1 - на котором будет учитываться разница между дебетовым оборотом по счету 37/103/2/19 и кредитовым оборотом по счету 37/103/2/68

Первый вариант включения НДС в управленческую себестоимость более простой, но недостатком является то, что он не будет гармонировать с финансовым учетом, что значительно увеличит трудоемкость Поэтому мы предлагаем рассмотреть функционирование второго варианта включения НДС в управленческую себестоимость Для этого необходимо открыть дополнительный счет в рамках системы управленческого учета, 37/143 - произведенная, но реализованная готовая продукция

Дебет 37/143 Кредит 200 — сумма управленческой себестоимости, которую необходимо учесть в следующей партии продукции

Представим эту систему формирования управленческой себестоимости на рисунке 7

3) постпроизводственая стадия управленческого учета затрат На данном этапе целесообразно рассмотреть управленческий учет налоговых затрат в рамках налога на прибыль и обложения акцизами ликероводочной продукции

счет 02,70,69

счет 20

счет 200

счет 37/143

счет 60

счет 97,10

счет 37/103/2/1

счет 90

счет 62

счет 08

счет 37/103/2/68

счет 43

счет 76

I

счет 37/103/2/19

Рисунок 7 - Формирование управленческой себестоимости продукции

В соответствии с представленной нами общей системой учета налоговых затрат для учета налога на прибыль в рамках управленческого учета предложен счет 37/103/1 Налог на прибыль относится к смешенным налоговым затратам, так как он с одной стороны имеет переменную составляющую больше производим, больше реализуем, а следовательно больше и налог на прибыль в данном периоде Но так как налог на прибыль зависит от финансового результата, а финансовый результат формируется не только с учетом реализационных расходов и доходов, а с учетом и прочих доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов, чрезвычайных расходов и расходов, следовательно, не существует прямой зависимости от реализационных доходов и расходов и суммой общей прибыли, а следовательно нельзя относить налоговую затрату в рамках налога на прибыль ни к переменным налоговым затратам, ни к постоянным, то есть налог на прибыль смешанная налоговая затрата.

При формировании системы управленческого учета налоговых затрат важную роль при расчете налоговой затраты налога на прибыль будет играть не только счет финансового учета 99, а также образующие его счета 90, 91 и тд В рамках управленческого учета налоговых затрат налога мы предлагаем открыть субсчета к счету 37/103/1, для более глубокого контроля процесса образования финансового результата и налога на прибыль, например 37/103/1/90, 37/103/1/91, 37/103/1/94,

37/103/1/99, 37/103/1/99 а также 37/103/1/09 и 37/103/1/77 Сформированные счета полностью повторяют счета финансового учета, что с облегчает гармонизацию и взаимодействие управленческого и финансового учета

Но необходимость их образования связана с созданием единой системы управленческого учета налоговых затрат

Акциз на первый взгляд не влияет на себестоимость продукции, так как, являясь косвенным налогом, включается в цену товара и оплачивается покупателем Но акцизы влияют на цену, следовательно, влияют на спрос Поэтому их нельзя игнорировать при формировании ценовой политики и следует анализировать в рамках системы управленческого учета налоговых затрат

Таким образом нами разработан учетный механизм включения налоговых затрат в управленческую себестоимость Предложенная нами внутренняя учетная модель, позволит расширить не только последующую информационную базу для управленческого учета и анализа, но и более предметно связать в единую информационную систему такие понятия как налоговое планирование, налоговую оптимизацию и т д

5. Предложены методические рекомендации по управленческому анализу налоговых затрат в структуре управленческой себестоимости по стадиям производственной деятельности предприятия для целей оптимизации себестоимости продукции.

Для осуществления прибыльного производства ликероводочной продукции предприятию отрасли необходимо лидерство не только в производственных и маркетинговых, но и в учетно-аналитических технологиях На данном этапе развития ликероводочной отрасли в Орловской области порядка 70% выпускаемой ликероводочной продукции проходится на низший ценовой сегмент В данном сегменте обеспечить конкурентное преимущество возможно, в основном, за счет цены, то есть либо за счет снижения себестоимости производимой продукции, либо за счет уменьшения собственной доли прибыли

Для нахождения путей снижения себестоимости ликероводочной продукции, и как следствие управлять затратами, по нашему мнению, необходимо отслеживать и контролировать рентабельность каждого продукта, на каждой из стадий его производства

Для проведения анализа производственной деятельности предположим, что

х1- затраты на предпроизводственной стадии,

х2 - затраты на производственной стадии,

хЗ - затраты на постпроизводственной стадии,

Ц - цена продукции.

Тогда для определенного продукта, на каждой из стадий производственной деятельности будет иметь место равенство:

. о п~хх /п

1 стадия: Я, =--(1),

1 XI

. „ П-{Х \ + Х2) ...

2 стадия: (2),

3 стадия: = 77+

3 (Х1 + Х2 + ХЗ)

С практической позиции целесообразно формировать таблицы налоговых затрат на 1 руб. продукции для каждого выпускаемого продукта. Данный показатель позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы изменения затрат. Главным фактором, влияющим на изменение налоговых затрат на 1 руб. продукции, является снижение себестоимости изделий. Уменьшение затрат в результате снижения самой себестоимости продукции является заслугой предприятия.

На наш взгляд косвенные затраты следует распределять по доле закупных материалов требуемых для производства того или иного продукта. Графическое соотношение затрат на производство и налоговых затрат на 1 руб. продукции представлено на рисунке 8.

ЕЗ Налоговые затраты на 1

руб.продукции Ш Производственные затраты на 1 руб. продукции_

Рисунок 8 - Соотношение затрат на производство и налоговых затрат на 1 руб. продукции при различных стадиях производственного процесса

Получение прибыли прибыли возможно двумя способами — уменьшение затрат и увеличение цены продаж В условиях рыночной экономики под сильным воздействием факторов внешней среды как прямых, так и косвенных, рост цен на единицу изделия не даст желаемого результата, так как по законам спроса и предложения продукция потеряет своих потребителей, при наличии прочих равных условий Потому остается второй и при данных условиях единственный путь - снижение затрат, в том числе и налоговых Поиск возможных путей их снижения осуществляется посредством управленческого учета и анализа На этапах предложенных осуществляется идет постоянное изучение прироста себестоимости, с указанием причин ее изменения, что и является основой управленческих решений, направленных на сокращение затрат - повышении прибыльности своего предприятия

Общие выводы

В ходе диссертационного исследования были сделаны и обоснованы следующие выводы и предложения

1 Для разработки методики организации управленческого учета на ликероводочных предприятиях на основе интегрированного метода учета и калькулирования себестоимости был проведен сравнительный анализ применимых в ликероводочной промышленности способов калькулирования себестоимости В соответствии с предложенной методикой разработан учетный механизм интегрированного метода учета затрат на ликероводочных предприятиях

2 Основной направленностью управленческого учета, на сегодняшний момент, является формирование реальной себестоимости продукции с учетом всех затрат, которые могут не приниматься в качестве расходов в финансовом учете То есть в его рамках формируется управленческая себестоимость Разработана классификация налогов, как затратной категории

3 Апробирован механизм формирования управленческой себестоимости включающий в себя производственные и налоговые затраты на основе учетной модели формирования налоговых затрат Разработана система счетов управленческого учета налоговых затрат, обеспечивающая отражения информации

о затратах предприятия на данных счетах по направлениям производственной деятельности

4 Разработана модель учета налоговых затрат и показано их влияние на формирование управленческой себестоимости ликероводочной продукции Представлено поэтапное формирование управленческой себестоимости в соответствии с разработанной нами общей системой учета налоговых затрат

5 Для нахождения путей снижения себестоимости ликероводочной продукции, и как следствие управления затратами, необходимо отслеживать и контролировать рентабельность каждого продукта, на каждой из стадий его производства В соответствии с этим разработана методика управленческого анализа налоговых затрат в оптимизации себестоимости продукции, сущность которой заключается в организации управленческого учета, как информационной базы управленческого анализа на предприятиях промышленности в несколько этапов

Основные публикации по теме диссертации:

1 Фризин, Ю Ю Функционирование интегрированного метода учета затрат на предприятиях производства и реализации подакцизной продукции / Ю Ю Фризин, Л В Попова //Менеджмент в России за рубежом - Москва - 2007 -№4 - (0,5 пл , в том числе авторских 0,25 пл)

2 Фризин, Ю Ю Управленческий учет при оценке инвестиционной деятельности / Ю Ю Фризин, Р Е Исакова // Материалы Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» - Орел - ОрелГТУ -2004 — с 111-115 -(0,14 п л, в том числе авторских 0,07 п л)

3 Фризин, Ю Ю Основные проблемы внедрения управленческого учета на российских предприятиях / Ю Ю Фризин, Н П Ларина // Известия ОрелГТУ, 2003

- Орел - ОрелГТУ - 2003 - С 55 - 56 - (0,1 п л)

4 Фризин, Ю Ю Историческое развитие принципов учета / Ю Ю Фризин, И А Маслова // Материалы Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» - Орел

- ОрелГТУ - 2004 - С 33 - 35 - (0,06 п л , в том числе авторских 0,03п л )

5 Фризин, Ю Ю Современное состояние управленческого учета в России //

Ломоносов - 2003 Международная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых по фундаментальным наукам, МГУ им М В Ломоносова 15-17 апреля 2003 -М ТЕИС, 2003 —С 369-370 (0,03 пл)

6 Фризин, Ю Ю Калькулирование себестоимости для целей управленческого учета и анализа // Материалы Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» -2004 - С 86-89 - (0,12пл)

7 Фризин, Ю Ю Бухгалтерский баланс как информационная база управленческого анализа эффективности хозяйственной деятельности // Материалы Международной научно-практической конференции «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» - Орел - ОрелГТУ - 2004 - С 245-247 -(0,1 п л)

8 Фризин, Ю Ю Стратегия формирования управленческого учета на российских предприятиях // Компьютерные технологии при моделировании, в управлении и экономике Сборник научных трудов XIV Международной конференции «Новые технологии в машиностроении» в 2-х томах - Харьков -Национальный аэрокосмический университет им Н Е. Жуковского «ХАИ» - 2004 — С 406-415 - (0,6 п л )

9 Фризин, Ю Ю Управленческий учет в информационной системе предприятия / Ю Ю Фризин, Л В Попова // Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика планирование и перспективы развития» - Орел — ОрелГТУ - 2005 - С 158-164. - ( 0,4 п л , в том числе авторских 0,3 п л )

10 Фризин, Ю Ю Методические рекомендации по внедрению управленческого учета / Ю Ю Фризин, В В Смородинов // Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Учетно-налоговая политика планирование и перспективы развития» - Орел - ОрелГТУ -2005 - С 155-158 -(0,2 п л , в том числе авторских 0,15 п л )

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 07 12 2007 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная Объем 1,0 уел печ л Тираж 100 экз Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г Орел, ул Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Фризин, Юрий Юлиусович

Введение

1 Теоретические аспекты организации и ведения управленческого учета на предприятиях ликероводочной промышленности

1.1 Теоретико-методические основы управленческого учета

1.2 Роль и место управленческого учета в информационной системе предприятия

1.3 Организационно-технический аспект формирования системы управленческого учета на предприятиях ликероводочной промышленности

2 Особенности функционирования управленческого учета на предприятиях ликероводочной промышленности

2.1 Влияние на учет и калькулирование себестоимости продукции особенностей ликероводочного производства.

2.2 Способы калькулирования затрат на предприятиях ликероводочной промышленности и методика их учета

2.3 Интегрированный метод учета и калькулирования затрат на ликероводочных предприятиях.

3 Совершенствование методики учета и калькулирования себестоимости на ликероводочных предприятиях

3.1 Методические аспекты формирования системы управленческого учета налоговых затрат.

3.2 Влияние налоговых затрат на формирование управленческой себестоимости ликероводочной продукции.

3.3 Развитие управленческого учета и контроля затрат предприятий ликероводочной промышленности 116 Заключение 128 Список литературы 134 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Система управленческого учета на предприятиях ликероводочной промышленности"

Основным условием реформирования ликероводочных предприятий является создание новой системы управления, учета и контроля. Жесткая конкуренция и избыточность производственных мощностей обозначили острую необходимость формирования полной, оперативной и достоверной информационной и аналитической базы для принятия обоснованных управленческих решений, а также в проведении научных исследований в сфере организации учета производственных затрат в общей системе управленческого учета.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - это одна из ключевых задач в системе управленческого учета. Правильная организация и осуществление учета и управления производственными затратами является проблемой многих современных предприятий.

Изучение системы бухгалтерского учета на ликероводочных предприятиях, показало необходимость ее реформирования в соответствии с требованиями рынка и с учетом специфики этой отрасли.

Таким образом, актуальность темы исследования определяется необходимостью совершенствования системы учета отраслевых особенностей в процессе принятия управленческих решений, а так же перестройки сложившихся воззрений на функционирование системы управления предприятием в целом, используя современные теоретические и научно-практические концепции в учетно-аналитической сфере.

С начала 90-х годов тема учета затрат и калькулирования себестоимости в системе управленческого учета является предметом дискуссии в специальной научной литературе и периодической печати. Данной проблематике посвящены фундаментальные работы ведущих ученых-экономистов нашей страны, таких как А.Ф.Аксененко, И.А.Басманов, П.С.Безруких, М.А.Вахрушина, М.Х.Жебрак, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков, И.А.Ламыкин, О.Е.Николаева, С.А.Николаева,

П.П.Новиченко, В.Д.Ново-дворский, В.Ф.Палий, М.З.Пизенгольц, И.И.Поклад, JI.B. Попова, С.А.Стуков, В.И.Ткач, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремет, Т.В.Шишкова и др.

Проблемы управленческого учета исследовали многие видные зарубежные ученые, А.Апчерн, К.Друри, Дж.Фостер, Г.Мюллер, С.Хонгрен, Р.Паркер, Ж.Ришар, Т.Смит, К.Уорд, М.Эддоус, Р.Энтони.

До сих пор большинство современных отечественных экономистов подходят к рассмотрению проблем внедрения управленческого учета лишь с позиции соответствия его нормам и правилам международных стандартов, без учета специфики российской экономической жизни. Поэтому для исследований в области управленческого учета необходимо разностороннее комплексное изучение его проблем на базе различных отраслей экономики.

В экономической литературе рассматриваются отдельные вопросы учета и калькулирования себестоимости ликероводочной продукции, они дают общее представление о проблемах учета и управления на предприятиях ликероводочной промышленности. В периодической печати развитию и проблемам управленческого учета в рассматриваемой отрасли также уделяется мало внимания.

Вместе с тем, целый ряд вопросов изучаемой проблемы не получил полного решения в условиях развития многоукладной экономики. Существующие нормативно-инструктивные документы слабо привязаны к ликероводочной промышленности и оперируют лишь общими понятиями и подходами. Применительно к изучаемой отрасли действуют устаревшие отраслевые нормативные документы, которые не отвечают рыночным требованиям и не являются основополагающими руководствами при организации управленческого учета.

На современном этапе насущной проблемой стала разработка методического инструментария по управленческому учету. Такая необходимость связана, прежде всего, с тем, что возникла потребность решать вопросы общего регулирования бухгалтерского учета на основе исследований возможностей практического использования эффективных механизмов и систем учета, управления и контроля в условиях рынка.

Недостаточность теоретических исследований названных проблем и настоятельная практическая необходимость разработки методики организации управленческого учета на предприятиях ликероводочной промышленности предопределили выбор темы диссертации, цель и последовательность научного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования состоит в разработке системы оценки производственных затрат в системе управленческого учета на ликероводочных предприятиях.

Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих задач диссертационного исследования:

- определить место и роль управленческого учета в системе управления предприятием;

- дать критическую оценку практики учета производственных затрат на предприятиях ликероводочной промышленности и обосновать необходимость разработки методических рекомендаций по управленческому учету;

- рассмотреть влияние технологических особенностей производства ликероводочной продукции на построение системы управленческого учета;

- разработать систему управленческого учета на основе интегрированного метода учета и калькулирования себестоимости продукции;

- провести систематизацию и функционально определить систему управленческого учета налоговых затрат на предприятии;

- разработать механизм формирования управленческой себестоимости ликероводочной продукции;

- разработать модель учета налоговых затрат и показать их влияние на формирование управленческой себестоимости ликероводочной продукции;

- разработать методику расчета налоговых затрат на производство и налоговых затрат на 1 руб. продукции в структуре управленческой себестоимости продукции.

Предмет исследования составляют теоретические и практические учетно-аналитические процедуры оценки затрат на предприятиях промышленности, на примере которых исследовались особенности организации и ведения учета затрат.

Объектом исследования являются финансово-хозяйственная деятельность предприятий ликероводочной промышленности Центрального региона Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой исследования являются данные первичного, аналитического и синтетического учета, отчетная и плановая документация ликероводочных предприятий, материалы статистической отчетности; международные стандарты финансовой отчетности, законодательные и нормативные акты по финансовому учету в области показателей, формирующих затраты на производство готовой продукции; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров; официальная статистическая информация Росстата.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, отчетность.

Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой для написания диссертации послужили данные первичного, аналитического и синтетического учета, отчетная и плановая документация ликероводочных предприятий, материалы статистической отчетности, а также результаты проведенных нами исследований.

Научная новизна диссертационного исследования заключается состоит в разработке научно обоснованных теоретико-методических положений по формированию системы управленческого учета затрат, определение на основе этой системы себестоимости продукции и оценки принимаемых управленческих решений.

Методические и практические положения исследования можно использовать при разработке рекомендаций по организации управленческого учета затрат на ликероводочных предприятиях, а также в учебном процессе при подготовке специалистов по управленческому учету.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования доказывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях: Международная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых по фундаментальным наукам «Ломоносов - 2003» (Москва, 2003г.), Международная научно-практическая конференция «Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве» (ОрелГТУ, 2003), Международная конференция «Компьютерные технологии при моделировании в управлении и экономике» (Харьков, 2004), Всероссийская научно-практическая конференция «Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития» (Орел, 2005).

Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе при изучении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Анализ хозяйственной деятельности», «Финансовый анализ».

Объем и структура работы. Объем диссертации составляет 143 страниц. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, 13 таблиц, 41 рисунка и 1 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Фризин, Юрий Юлиусович

Заключение

В современной экономической жизни России укрупнение и усложнение задач хозяйственной деятельности привело к необходимости отслеживать целостность, последовательность и эффективность принимаемых решений, что возможно при внедрении механизмов управленческого учета. В настоящее время тематика управленческого учета в отраслевом разрезе слабо изучена и недостаточно развита, а потому представляет огромный интерес для организаций ликероводочной промышленности.

В нашей работе на базе анализа отраслевых документов, действующей практики учета, современных нормативных документов и специальной экономической литературы показаны основные этапы реорганизации системы управления и предложена методика учета и управления производственными затратами на базе управленческого учета.

Для принятия обоснованных управленческих решений в условиях рынка возрастают потребности в применении новых методов расчета себестоимости. С их помощью рассчитывается разная себестоимость для различных целей руководства.

Себестоимость в условиях рынка является одним из основных инструментов управления деятельностью предприятием, поэтому важно управлять и контролировать ее состав.

Методика калькулирования себестоимости продукции используемая в настоящее время на предприятиях ликероводочной промышленности несовершенна с позиции принятия управленческих решений. Нами предложена интегрированная система учета на основе синтеза уже применяемого попередельного метода и элементов системы «стандарт-кост». Мы предлагаем калькулировать себестоимости продукции в рамках попроцессного метода, то есть с учетом стадий и особенностей производства алкогольной продукции целесообразно осуществлять на каждой стадии отдельно по системе стандарт-кост Это не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на предприятии бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования внешней финансовой отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации на предприятии и улучшит качество принимаемых управленческих решений.

Изучив основы технологического процесса производства ликероводочной продукции, мы предлагаем создать интегрированную систему учета затрат и калькуляции себестоимости. Интеграцию целесообразно проводить не только в рамках методики калькулирования себестоимости, но и в рамках учета, то есть системы счетов.

Предложенное построение интегрированной системы учета не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на предприятии бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования внешней финансовой отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации на предприятии и улучшит качество принимаемых управленческих решений.

Существующие методы управленческого учета и созданные в их рамках учетные системы в соответствии с проведенным нами анализом показали свою недостаточную эффективность в решении ряда проблем, которые мы раскрыли с теоретической и практической позиций в предыдущих главах.

Подготовка управленческих решений в современных организациях нередко отделена от функции их принятия и предусматривает работу целого коллектива специалистов, которые заняты сбором, анализом информации и созданием непосредственно управленческого решения. Сбору и анализу информации необходимо уделять особое внимание, так как от их качества зависит качество последующих этапов принятия управленческого решения в той или иной сфере.

Поэтому мы предлагаем оценить целесообразность предлагаемого нами интегрированного метода учета в разрезе совершенствования функционирования внутренней части предприятия.

В соответствии с сущностью управленческого учета он, изучает внутренние потоки информации и формирует информацию для принятия управленческих решений. Основной его направленность на сегодняшний момент является формирование реальной себестоимости продукции с учетом всех затрат, которые могут не приниматься в качестве расходов в финансовом учете. То есть в его рамках формируется управленческая себестоимость.

Существует обширная классификация затрат в управленческом учете, которая теоретически описана многими авторами. Мы предлагаем исследовать и охарактеризовать с позиций существующих классификаций такую категорию как «налоговые затраты».

В настоящее время в управленческом учете понятие налоговые затраты не рассматривается. В финансовом учете не учитываются налоги, как часть управленческой себестоимости - не существует системы управленческих счетов, которые позволила бы включить налоги в себестоимость, что в свою очередь порождает необходимость в разработке методики способной регулировать данный механизм включения налогов во внутренние затраты предприятия.

Налоговые затраты являются в первую очередь затратами. А следовательно их можно классифицировать в соответствии общепринятыми классификациями затрат, также можно выделить отдельную классификацию управленческих затрат с учетом налоговой составляющей.

Налоговые затраты могут быть дифференцированы на постоянные и переменные. Некоторые налоговые отчисления могут носить и признаки постоянных затрат, и признаки корреляции с изменением объема реализованной продукции в зависимости от конкретного вида производства, рыночной ситуации, существа хозяйственной сделки и т.д.

Мы считаем, что налоговые затраты можно делить не только на переменные и постоянные, а также на косвенные и прямые, планируемые и непланируемые и т.д. Основным признаком отнесения налоговых затрат к тому или иному типу является налоговая база конкретного налога, которые является налоговой затратой в управленческом учете.

На сегодняшний момент ни одна из существующих систем управленческого учета не описывает такую затратную категорию как налоги. То есть нет учетного механизма включения налоговых затрат в управленческую себестоимость, а так как налоги являются существенным статьей в управленческих затратах, то мы посчитали целесообразным разработать рамках диссертационного исследования подобную систему.

Систему учета налоговых затрат мы предлагаем строить следующим образом: во внутренней учетной системе открыть счет 200 «Управленческая себестоимость», по дебету которого будут накапливаться затраты связанные с производственным процессом и налоговые затраты. Производственные затраты формируются в зависимости от сформированной системы внутреннего учета либо по дебету счета 20«0сновное производства» или по дебету счета 37«0тражение общих затрат». Для формирования налоговых затрат мы предлагаем в рамках управленческого учета открыть счет 37/100 «налоговые затраты».

Рассмотрев основные налоги, которые уплачивают ликероводочные предприятия мы представили налоговые платежи как новый элемент затрат предприятия. Затраты можно классифицировать по многим признакам, так как налоги в рамках управления мы приравняли к затратам, то соответственно и их можно классифицировать по тем же признакам. Нами представлена классификация налоговых затрат на переменных и постоянные, возможно использовать и другую классификацию налогов в целях управления. Исследовать формирование истиной себестоимости -одна из приоритетных задач любого современного предприятия и не учитывать налоги во внутренней системе нельзя.

Таким образом, рассмотрев функционирование управленческого учета налоговых затрат в общем виде, мы исследовали его взаимодействие с финансовым учетом в рамках каждого налога и рассмотрели затратную составляющую каждого налога в отдельности, раскрыв ее воздействие на формирование управленческой себестоимости.

Таким образом нами разработан учетный механизм включения налоговых затрат в управленческую себестоимость. Предложенная нами внутренняя учетная модель, позволяет расширить не только последующую информационную базу для управленческого учета и анализа, но и более предметно связать в единую информационную систему такие понятия как налоговое планирование, налоговую оптимизацию и т.д.

Основная задача любого предприятия ликероводочной промышленности - получение прибыли. Максимизация прибыли возможна двумя способами - уменьшение затрат и увеличение цены продаж. В условиях рыночной экономики под сильным воздействием факторов внешней среды как прямых, так и косвенных, рост цен на единицу изделия не даст желаемого результата, так как по законам спроса и предложения продукция потеряет своих потребителей, при наличии прочих равных условий. Потому остается второй и при данных условиях единственный путь - снижение затрат, в том числе и налоговых. Поиск возможных путей их снижения осуществляется посредством управленческого учета и анализа. На этапах предложенных нами идет постоянное изучение прироста себестоимости, с указанием причин ее изменения, что и является основой управленческих решений,

132 направленных на сокращение затрат - повышении прибыльности своего предприятия.

В условиях жесткой конкуренции, которая присутствует на рынке ликероводочной продукции, для любого предприятия этой отрасли для осуществления прибыльного производства продукта необходимо знать запас прочности. Мы предлагаем нахождение его поэтапно, согласно рассмотренных нами стадий производства ликероводочной продукции.

Проведение анализа в соответствии с предложенной нами методикой позволит не только точно вычислить себестоимость продукта, но дать ответ на вопрос почему затраты на создание данного продукту именно такие. Это позволяет не только эффективность процесса управления затратами предприятия, но и позволит принимать качественные и своевременные управленческие решения в целом.