Совершенствование контроллинга на газодобывающих предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование контроллинга на газодобывающих предприятиях"

На правах рукописи

РЕЗВАНОВА Зульфия Сагитовна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КОНТРОЛЛИНГА НА ГАЗОДОБЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность 08.00.05- Экономика и управление

народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 6 М/0 ^13

Санкт-Петербург - 2013

005058126

005058126

Работа выполнена в ООО «Газпром добыча Надым».

Научный руководитель -

доктор экономических наук, профессор

Елгин Владимир Васильевич

Официальные оппоненты:

Череповицын Алексей Евгеньевич

доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Национальный минерально-сырьевой университет «Горный», кафедра организации и управления, заведующий кафедрой

Крестовских Татьяна Сергеевна кандидат экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО «Ухтинский государственный технический университет», кафедра менеджмента, заведующий кафедрой

Ведущая организация - Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации.

Защита состоится 22 мая 2013 г. в 13 ч 15 мин на заседании диссертационного совета Д 212.224.05 при Национальном минерально-сырьевом университете «Горный» по адресу: 199106 Санкт-Петербург, 21-я линия, дом 2, ауд. 1166.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Национального минерально-сырьевого университета «Горный».

Автореферат разослан 19 апреля 2013 г.

УЧЕНЫЙ СЕКРЕТАРЬ у?

диссертационного советд^у^^ ИСЕЕВА Лидия Ивановна

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертации. Изменение структуры и масштабов производства энергоресурсов, интеграция в мировую энергетическую систему предприятий топливно-энергетического комплекса привели к усилению конкуренции на внешнем и внутреннем рынках энергоресурсов.

Согласно прогнозам Агентства энергетической информации США и Международного энергетического агентства прирост добычи газа к 2035 году в странах Ближнего Востока, Северной Африки, Средней Азии, Австралии может составить более 700 млрд куб. м в год. Учитывая прогнозы, основанные на сценариях существенного роста добычи газа в Иране и Саудовской Аравии, суммарный прирост добычи составит около 1 трлн куб. м. По мнению экспертов, весь газ найдет потребителя, но при этом может существенно упасть цена, и тогда рентабельность заполярной и шельфовой газодобычи, а также добычи сланцевого газа резко снизится.1

Актуальность исследования обусловлена необходимостью повышения эффективности функционирования предприятий газодобычи, для которых характерны ухудшение горно-геологических характеристик разрабатываемых месторождений; усложнение корпоративной структуры предприятий отрасли, на основе современной концепции управления предприятием - контроллинга.

Контроллинг, являясь системой интегрированного информационного обеспечения планирования и контроля, ориентирован, прежде всего, на повышение эффективности производства, непрерывное и систематическое отслеживание внутренних и внешних изменений и выработку комплекса воздействий по предупреждению и устранению нежелательных тенденций и кризисных ситуаций.

Несмотря на то, что в экономической науке широкую известность получили общие теоретико-методологические подходы к контроллингу как зарубежных, так и отечественных ученых, остаются недостаточно проработанными теоретические и методические аспекты контроллинга на газодобывающих предприятиях.

' http://www.nord-news.ru/murman пе\УБ/2011/11/16/?пеу^сН22372

3

Недостаточная разработанность методического обеспечения контроллинга на предприятиях отрасли, а также возросшая значимость его применения обусловили выбор темы диссертационнои работы, постановку цели и задач.

Теоретической и методологической основой исследования

послужили работы отечественных и зарубежных ученых по различным аспектам: контроллинга (Е.А. Ананькина, Ю.П. Анискин, Т.А. Головина, И.Б. Гусева, А. Дайле, Н.Г. Даншючкина П.Ф. Друкер, О А Дедов, А.М Карминский, Э.Майер, Р. Манн, А.М. Павлова, Е.Л. Попченко, С.Г. Фалько, Х.Й. Фольмут, П. Хорват и др.); управленческого и производственного учетов (А. Апчерч, С.А. Бороненкова, ЕИ. Бородина, М.А. Бахрушина, К. Друри, О.Д. Каверина и др.); управления затратами (Г.А. Краюхин, И.А. Либерман, С А Николаева, М.И. Трубочкина и др.); стратегического планирования на предприятиях нефтяной и газовой промышленности (ФИ. Апдашкин, Е.П. Голубков, В.В. Елгин, В.Д. Зубарева, О.С. Краснов, С.Н. Меньшиков, Г.С. Празднов, И.Б. Сергеев, Т.Е. Середа, А Е Череповицын и др.). Однако вопросам повышения эффективности предприятий отрасли за счет совершенствования механизмов, методов и инструментов контроллинга на газодобывающих предприятиях в настоящее время уделяется недостаточное внимание.

Целью исследования является разработка организационно-экономического механизма управления газодобывающим предприятием посредством развития внутрипроизводственного (внутрифирменного) контроллинга.

Основные задачи диссертационной работы:

- Проанализировать роль и сущность контроллинга в управлении предприятием и определить инструменты и методы контроллинга при управлении затратами.

- Рассмотреть роль информационного обеспечения контроллинга и изучить отечественный опыт внедрения контроллинга на крупных промышленных предприятиях.

-Проанализировать основные тенденции, проблемы функционирования и развития газовой промышленности, в том числе ООО «Газпром добыча Надым».

- Выявить резервы для повышения эффективности контроллинга ООО «Газпром добыча Надым» на основе анализа фактических данных.

- Разработать рекомендации по совершенствованию контроллинга на газодобывающих предприятиях для целей формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

- Разработать методический подход к совершенствованию механизма контроллинга на базе информационно-интегрированной системы ERP-класса с целью повышения эффективности управления газодобывающим предприятием.

- Сформулировать предложения по совершенствованию организационно-экономического механизма управления газодобывающим предприятием за счет развития оперативного (внутрипроизводственного) контроллинга.

Основная идея диссертационной работы: повышение эффективности газодобывающих предприятий целесообразно осуществлять на основе контроллинга, включающего в себя методы и инструменты управления затратами с использованием информационного обеспечения на базе информационно-интегрированной системы ERP-класса.

Тема диссертационного исследования соответствует требованиям паспорта ВАК по специальности 08.00.05 - «Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами)»: п. 1.1.19 - методологические и методические подходы к решению проблем в области экономики, организации управления отраслями и предприятиями топливно-энергетического комплекса; п. 1.1.26 - теоретические и методические подходы к созданию системы контроллинга в промышленной организации.

Предметом исследования являются экономические и управленческие отношения, возникающие в процессе управления затратами газодобывающих предприятий на основе контроллинга.

Объектом исследования является газодобывающее предприятие ООО «Газпром добыча Надым» и система корпоративного управления.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы являются работы зарубежных и отечественных авторов в области экономики и управления нефтегазовым комплексом, стратегического планирования, управления затратами в промышленности, управленческого учета, контроллинга, менеджмента. Исследования выполнены с использованием методов статистического, системного, факторного, графического анализа, экономико-математического моделирования и др.

Научная новизна исследования:

- уточнено понятие контроллинга с учетом целей и функциональной роли на газодобывающих предприятиях, при этом контроллинг рассматривается как система управления предприятием, интегрирующая функциональные сферы планирования, учета, контроля и

анализа данных о затратах;

-предложено и апробировано использование инструментария контроллинга при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) за счет дифференцированного распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат;

- обоснован и рекомендован методический подход к управлению затратами на основе контроллинга путем реализации полного цикла планирования в информационно-интегрированной системе с выделением контуров стратегического и оперативного (внутрипроизводственного) контроллинга;

- определены и структурированы сферы ответственности

стратегического и оперативного контроллинга на основе процессно-функционального подхода к управлению затратами с учетом отраслевых особенностей;

-предложены мероприятия по совершенствованию организационно-экономического механизма управления предприятием за счет развития оперативного (внутрипроизводственного) контроллинга, которое позволяет повысить эффективность управления затратами на базе информационно-интегрированной системы с учетом сложившихся взаимосвязей на предприятиях газодобычи.

Защищаемые научные положения:

1. Ключевым направлением повышения эффективности предприятий газодобычи является использование инструментария

контроллинга при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) за счет дифференцированного распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

2. Совершенствование контроллинга на газодобывающих предприятиях целесообразно осуществлять путем реализации полного цикла планирования в информационно-интегрированной системе с использованием функционального подхода к выделению контуров стратегического и оперативного (внутрипроизводственного) контроллинга.

3. Эффективное управление производственно-хозяйственной деятельностью газодобывающих предприятий на базе информационно-интегрированной системы ЕИР-класса целесообразно осуществлять путем развития оперативного (внутрипроизводственного) контроллинга с построением организационно-экономического механизма управления затратами с учетом внутрикорпоративных взаимосвязей.

Достоверность и обоснованность научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертационной работе, подтверждается изучением и анализом научных публикаций по теме исследования, использованием фактических данных, корректным использованием большого объема аналитической и статистической информации, анализом научной и методической литературы по исследуемой проблеме, а также применением современных методов экономического анализа.

Практическая значимость:

Результаты исследования могут быть использованы при корректировке существующих подходов к управлению затратами на газодобывающих предприятиях отрасли. Предложенная модель построения внутрипроизводственного контроллинга на базе программного обеспечения системы может быть использована и другими нефтегазовыми компаниями.

Кроме того, результаты исследования можно использовать в учебных дисциплинах «Планирование на предприятиях», «Производственный менеджмент», «Организация производства».

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования отражены в публикациях автора, представлены в форме научных докладов на научно-практических конференциях.

Публикации. Основные положения диссертации, отражающие ее отдельные аспекты, опубликованы в 6 работах общим объемом 6,2 п. л. (авторских 4,5 п. л.), в том числе 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений. Диссертационная работа изложена на 188 страницах основного текста, библиографического списка, включающего 145 наименований, содержит 21 таблицу, 38 рисунков и 7 приложении.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Основные результаты исследований отражены в следующих

защищаемых положениях:

1. Ключевым направлением повышения эффективности предприятий газодобычи является использование инструментария контроллинга при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) за счет дифференцированного распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Проведенный анализ структуры расходов на добычу газа ООО «Газпром добыча Надым» за 2007-2011 годы в разрезе условно-постоянных и условно-переменных расходов показал, что удельный вес условно-постоянных расходов составляет 61,6-72,8/о, а прирост в абсолютном выражении -197,3 рубЛООО куб. м. При этом условно-переменные затраты (химреагенты, энергия, приобретаемая для технологических нужд у сторонних организаций, налог на добычу полезных ископаемых) за этот же период увеличились на 88,9 руб /1000 куб. м. Ставка налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2010 году составляла 147 руб. за 1000 куб.м и 237 руб. за 1000 куб. м в 2011 году. Таким образом, доля НДПИ в условно-переменных расходах достигает 99,2%.

Анализ структуры себестоимости добычи природного газа в разрезе расходов на сторонние и собственные услуги, общепроизводственные и общехозяйственные расходы позволил сделать вывод, что значительная доля затрат в себестоимости добычи, на которые газодобывающее предприятие повлиять не может (около 50%), приходится на НДПИ и аренду основных средств ОАО «Газпром». При этом за период 2007-2011 гг. удельный вес общепроизводственных расходов составляет 5,5-7,2%, общехозяйственных расходов - 13,4-16,2%.

В связи с этим, газодобывающим предприятиям необходимо осуществлять поиск резервов для снижения себестоимости добычи газа за счет более эффективного управления затратами по собственным работам при встречном оказании работ (услуг), а также общехозяйственными и общепроизводственными расходами.

Проведенный анализ методов распределения затрат позволил сделать вывод, что распределение косвенных затрат с целью эффективного управления себестоимостью следует строить на принципах причинно-следственной связи между затратами и местом возникновения затрат (МВЗ), прибыльности.

С учетом такого подхода, для распределения общепроизводственных расходов предложено использовать базы распределения с привязкой к конкретным производствам с учетом их отраслевой специфики. Использование выручки от продажи продукции (работ, услуг) при распределении общехозяйственных расходов (ОХР) позволяет учитывать принцип прибыльности, при котором рентабельное подразделение или объекты калькулирования имеют большую возможность покрыть корпоративные затраты.

ООО «Газпром добыча Надым» распределяет затраты и формирует себестоимость продукции (работ, услуг) с применением балансовой модели, что предполагает централизованное распределение расходов мест возникновения затрат как внутри обособленного структурного подразделения, так и между ними. Значение себестоимости продуктов (работ, услуг) для учета встречных поставок при распределении затрат определяется математическими методами, решением системы уравнений.

Использование одной базы распределения общепроизводственных расходов для всех видов деятельности приводит к некорректному распределению затрат, а порой и к необоснованному увеличению себестоимости того или иного вида продукции (работ, услуг). Так, существующий метод распределения общепроизводственных расходов (ОПР) с использованием базы распределения - собственные затраты МВЗ - приводит к завышению расходов по автотранспортным услугам за счет дополнительного распределения общепроизводственных расходов по МВЗ, в которых учитываются внутрипроизводственные простои автотранспортной техниюПри помощи приложения «Поиск решений» MS Excel был произведен расчет общепроизводственных расходов по автотранспортным услугам, пропорционально отработанным машино-часам. В результате пересчета себестоимости услуг 7 автоколонн по видам автотранспортных средств общепроизводственные расходы по месту возникновения затрат «Автотранспортные услуги» снизились на 24,5 млн. руб. (таблица 1). Пересчет себестоимости произведен по 16 филиалам - потребителям автотранспортных услуг, осуществляющим 46 видов деятельности.

Дифференцированное распределение общепроизводственных расходов по МВЗ в добыче газа в привязке к конкретным производствам с использованием базы распределения - оплата труда основного производственного персонала - позволяет более корректно сформировать производственную себестоимость добычи газа по основным процессам. Также произведен расчет перераспределения общепроизводственных расходов по трем добывающим филиалам с учетом влияния предлагаемой базы распределения общепроизводственных расходов по автотранспортным услугам (таблица 2).

Комплексное влияние на прибыль от продаж дифференцированного распределения общепроизводственных расходов в привязке к конкретным производствам и общехозяйственным расходам, распределяемым пропорционально выручке, представлено в таблице 3.

В результате применения уточненных методов распределения затрат прибыль от продаж увеличилась на 207,7 млн руб. За счет изменения метода распределения общехозяйственных расходов снижены убытки в энергоснабжении на 379,4 млн руб., социальной

Таблица 1 - Влияние методов распределенияобщепроизводетвенных расходов на производственную себестоимость автотранспортных

услуг по видам транспортных средств

Вид транспортных средств Методы распределения общепроизводственных расходов Отклонения, +,-

пропорционально собственным затратам МВЗ пропорционально маш.- час.

Всего затрат, млн руб. в т.ч. Себестоимость 1 маш.- час., руб. Всего затрат, млн руб. в т.ч. Себестоимос ть 1 маш.- час., руб. гр.5-гр.2, млн руб. гр.7-гр.4, руб./маш.-час.

общепроизво дственные расходы общепроизводственные расходы

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Пассажирский транспорт 1 252,0 228,2 2 056,36 1 335,0 284,2 2 163,48 83,0 107,1

в т. ч. внутрипроизводственные расходы 3,7 2,6 1,1 0,0 -2,6 0,0

Грузовой транспорт 665,9 162,1 2 908,67 629,3 125,5 2 748,80 -36,6 -159,9

в т. ч. внутрипроизводственные расходы 11,4 5,1 6,3 0,0 -5,1 0,0

Специальный транспорт 1 111,1 309,2 3 428,70 1 081,5 279,6 3 337,36 -29,6 -91,3

в т. ч. внутрипроизводственные расходы 22,2 15,9 6,3 0,0 -15,9 0,0

Строительно-дорожные машины 490,8 136,4 2 636,92 476,5 122,1 2 560,09 -14,3 -76,8

в т. ч. внутрипроизводственные расходы 1,6 0,9 0,7 0,0 -0,9 0,0

ВСЕГО: 3 566,4 835,9 2 629,74 3 541,9 811,4 2 611,67 -24,5 -18,1

Таблица 2- Распределение общепроизводственных расходов по МВЗ газодобывающих филиалов с учетом влияния методов распределения _общепроизводственных расходов на производственную себестоимость автотранспортных услуг_

в том числе

производственные МВЗ вспомогательные МВЗ

в том числе: Содержа

Наименование статьи Всего: Добыча газа Добыча и первичная обработка газа Комплексн ая подготовка газа Компримирв анис газа Транспо ртгаза Добыча конденса та Энергосна бжение Вахтовый жилой комплекс Техническое обслуживали е и текущий ремонт ние законсер вирован ных объектов Услуги ведомств енной охраны

Общепроизводственные расходы (распределение пропорционально собственным затратам МВЗ) 3 506,3 2 302,3 1 377,8 328,3 389,4 206,8 0,1 886,4 6,8 68,1 4,0 238,6

Общепроизводственные расходы (распределение пропорционально фонду заработной платы) 3 506,3 2 202,8 800,6 749,7 652,5 755,3 30,4 177,7 14,8 325,8

Отклонения -99,5 -577,2 421,4 263,1 -206,8 -0,1 -131,1 23,6 109,6 10,8 87,2

сфере - на 178,5 млн руб., от реализации товаров - на 185,5 млн руб.

2. Совершенствование контроллинга на газодобывающих предприятиях целесообразно осуществлять путем реализации полного цикла планирования в информационно-интегрированной системе с использованием функционального подхода к выделению контуров стратегического и оперативного (внутрипроизводственного) контроллинга.

Для эффективного применения контроллинга важную роль играет уровень информационного обеспечения, который формируется, исходя из целей и возможностей управления предприятием. При этом управление затратами на крупном промышленном многопрофильном предприятии должно носить системный характер и базироваться на применении информационно-интегрированной системы ERP-класса, обеспечивающей поддержку единого объекта хозяйствования.

По нашему мнению, контроллинг - это система управления предприятием, интегрирующая функциональные сферы планирования, учета, контроля, анализа данных о затратах на базе информационного обеспечения, ориентированная на контроль за использованием ресурсов и затрат, принятие оперативных и стратегических управленческих решений, оценку результатов деятельности предприятия (рисунок 1).

На основе анализа инструментов и методов контроллинга, используемых для управления затратами на базе информационно-интегрированной системы, предлагается выделить контуры стратегического и оперативного (внутрипроизводственного) контроллинга с учетом специфики экономических условий функционирования предприятий газовой промышленности (рисунок 2).

Выявление различий между стратегическим и оперативным контроллингом является важным аспектом в управлении затратами и в уточнении сущности контроллинга в газовой промышленности. Задача стратегического контроллинга заключается в создании конкурентного преимущества. При этом данные для стратегического контроллинга поставляются из системы оперативного управления.

Рисунок 1 - Функциональные сферы контроллинга на базе информационно-интегрированной системы в организационно-экономическом механизме управления затратами

Генеральная цель предприятия

Н я

о

В

в

Планово-контрольные показатели, Бюджет доходов и затрат, Экономические показатели в добыче газа и т.п.

'§ ь

■Я Й

я 5

п о О *

Филиалы/ встречное

оказание работ, услуг/ объемы работ

Рисунок 2 - Схема построения контуров стратегического и оперативного контроллинга

Газодобывающие предприятия ОАО «Газпром» в современных условиях хозяйствования обеспечивают добычу газа и выполняют директивные показатели, которые планируются и доводятся Финансово-экономическим департаментом ОАО «Газпром», и представлены в следующих корпоративных формах: Планово-контрольные показатели, Бюджет доходов и затрат, Сводные экономические показатели деятельности, Экономические показатели в добыче газа и др. Обеспечение добычи газа, выполнение Планово-контрольных показателей и соблюдение лимитов Бюджета доходов и затрат являются стратегическими задачами для добывающих предприятий группы ОАО «Газпром».

Оперативный (внутрипроизводственный) контроллинг включает в себя процессы оперативно-производственного планирования, контроля, учета и отчетности на предприятии на уровне видов работ в рамках производственной программы каждого филиала и Общества в целом.

Для реализации оперативного контроллинга необходимо обеспечить увязку оперативного планирования не только всех стадий, но и технической подготовки производства и сбыта продукции с планово-контрольными и другими показателями технико-экономического планирования с широким использованием возможностей информационно-интегрированной системы.

Повышение качества планирования и обеспечение анализа затрат по отклонениям с целью их контроля по МВЗ и заказам возможно за счет реализации планирования затрат в едином информационном поле.

В существующей практике планирование затрат включает первичное и окончательное планирование. Результатом первого этапа является представление дочерним обществом в ОАО «Газпром» для согласования общей величины затрат, в том числе по элементам, а также затрат по видам деятельности, в том числе по статьям. В результате окончательного планирования дочернее общество корректирует плановые показатели в соответствии с лимитами, установленными ОАО «Газпром».

Предлагается следующий порядок передачи информации в контурах оперативного и стратегического контроллинга с учетом двухэтапного планирования (рисунок 3).

На практике взаимное оказание работ (услуг) между филиалами закреплено договорными отношениями. Планово-экономический отдел филиала формирует планы финансово-хозяйственной деятельности по установленным формам на основании производственной программы и составляет необходимые обосновывающие расчеты. Однако, объемные плановые показатели взаимного оказания работ (услуг) не находят отражение в информационно-интегрированной системе ЕКР-класса и, как следствие, снижается качество планирования расходов на выполнение работ и услуг, выполняемых филиалами собственными силами.

Реализация полного цикла планирования в информационно-интегрированной системе дает возможность (4-й этап) согласовывать объемы работ, услуг по МВЗ/заказам-отправителям и МВЗ/заказам-получателям (рисунок 4).

Предлагаемая схема планирования в контурах стратегического и оперативного контроллинга с использованием информационно-интегрированной системы ЕИР-класса позволит повысить степень «прогнозируемости» формирования внутрифилиальных работ, услуг при оказании встречных работ, услуг; даст возможность влиять на ход производственного процесса и сократить временные, материальные, информационные и другие ресурсы, потребляемые Обществом.

3. Эффективное управление производственно-хозяйственной деятельностью газодобывающих предприятий на базе информационно-интегрированной системы ЕБР-класса целесообразно осуществлять путем развития оперативного (внутрипроизводственного) контроллинга с построением организационно-экономического механизма управления затратами с учетом внутрикорпоративных взаимосвязей.

С учетом подходов, определенных в диссертационной работе к совершенствованию контроллинга на газодобывающих предприятиях, предложено создание организационно-экономического механизма управления затратами за счет развития оперативного кон-

Таблица 3 - Сравнительный анализ прибыли от продаж в существующем и предлагаемом вариантах формирования полной себестоимости продукции

в ООО "Газпром добыча Надым"

Виды деятельности, млн. руб. Формирование прибыли от продаж Откло нения (+.-), гр.11-ip. 6

существующий вариант предлагаемый вариант

Выручка Полнаясеб естоимост ь продукци и (работ, услуг) в том числе: Прибыл ь (убыток) от продаж Выручка Полная себестои мость продукц ии (работ, услуг) в том числе: Прибы ль (убыто к) от прода ж

Произв одствен ная себесто имость Общех озяйст венные расход ы Произво дственна я себестои мость Общех озяйст венные расход ы

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Добыча газа 46 422,2 36 050,3 30 835,0 5 215,3 10 371,9 46 422,2 36 554,3 30 816,4 5 737,9 9 867,9 -504,0

Производство прочей продукции, в т.ч.: 1 371,4 2 567,7 2 203,4 364,3 -1196,3 1 371,4 2 180,0 2 010,8 169,2 -808,6 387,7

Энергоснабжение 1261,1 2 443,5 2 094,8 348,7 -1 182,4 1 261,1 2 064,1 1 908,3 155,8 -803,0 319,Л

Производство другой продукции 110,3 124,2 108,6 15,6 -13,9 110,3 115,9 102,5 13,4 -5,6 8,3

Другие виды деятельности, из них: 3 823,2 5 045,9 4 576,6 469,3 -1222,7 3 823,2 4 737,9 4 583,7 146,9 -901,7 321,0

Реализация товаров 498,5 626,4 376,6 249,8 -127,9 498,5 440,9 379,3 61,6 57,6 185,5

Услуги автотранспорта 182,9 210,3 179,5 30,8 -27,4 182,9 202,1 179,5 22,6 -19,2 8,2

Услуги социальной сферы 122,9 1 261,5 1 084,9 176,6 -1 138,6 122,9 1 083,0 1 074,9 8,1 -960,1 178,5

Прочие работы, услуги 3 018,9 2 947,7 2 935,6 12,1 71,2 3 018,9 2 998,9 2 950,0 54,6 20,0 -51,2

Всего: 51 616,8 43 663,9 37615,0 6 048,9 7 952,9 51 616,8 43 459,2 37410,9 6 054.0 8 157.6 207,7

Таблица 4 - Основные направления совершенствования контроллинга на газодобывающих предприятиях

Направления совершенствования контроллинга на газодобывающих предприятиях Конкретные предложения, мероприятия и инструменты

1. Повышение качества планирования > Реализация процесса планирования и фактического учета затрат на тех же (за некоторым исключением) объектах (МВЗ, заказах). > Организация работы по доведению до филиалов объемов производства/потребления ресурсов, как в натуральном, так и в стоимостном выражении при встречном оказании услуг и реализации их на сторону. > Контроль, анализ потребления ресурсов при встречном оказании продукции (работ, услуг). > Организация процедуры согласования объемов, работ, услуг по МВЗ/заказам - отправителям и МВЗ/заказам - получателям центром ответственности оперативного контроллинга

2. Повышение качества анализа > Применение «оценочной карты хозяйственной деятельности филиала», которая содержат информацию об исполнении планов по производству/потреблению ресурсов.

3. Повышение качества отчетности > Поддержание созданной отчетности по формированию плановых выходных форм. > Создание специального документооборота оперативного контроллинга для отражения плановых объемов работ, услуг.

4. Повышение исполнительской дисциплины > Создание центра ответственности оперативного контроллинга - службы контроллинга. > Разработка регламентов, регулирующих взаимодействие филиалов в организационно-экономическом механизме управления предприятием.

'¿Л О^сА.

£

Окончательное планирование

Рисунок 3 - Схема планирования в контурах стратегического и оперативного контроллинга

Рисунок 4 -Схема согласования работ, услуг между филиалом отправителем (Исполнителем) и филиалом - получателем (Заказчиком)

троллинга. По нашему мнению, создание центра ответственности (службы контроллинга) позволит осуществить дальнейшее развитие оперативного (внутрипроизводственного) контроллинга, повысить эффективность управления затратами на базе информационно-интегрированной системы ERP-класса с учетом внутрикорпоративных взаимосвязей.

Построенная система учета многопрофильного предприятия газовой промышленности ООО «Газпром добыча Надым» в информационно-интегрированной системе mySAP ERP 2005 предполагает высокую степень детализации затрат и обеспечивает учет более чем по: 1 900 видам затрат, 700 местам возникновения затрат, 300 видам работ, 12 000 внутренним заказам.

При реализации планирования в контуре оперативного контроллинга на базе информационно-интегрированной системы целесообразно использовать объекты, аналогичные задействованным для учета фактических затрат.

Для развития оперативного (внутрипроизводственного) контроллинга целесообразно центр ответственности (службу контроллинга) подчинить заместителю генерального директора по экономике и финансам. Численность службы контроллинга в количестве 6 чел. определена, исходя из фактической продолжительности выполнения функций, связанных с отражением фактических операций в информационно-интегрированной системе ERP-класса (4 900 час.) и экспертного заключения о трудозатратах, обеспечивающих выполнение функций, связанных с планированием в модуле Контроллинг (3 228 час.)

Функции и задачи центра ответственности (службы контроллинга) в организационно-экономическом механизме управления предприятием на основе развития оперативного контроллинга:

• Разработка технологии оперативного планирования и реализация процесса оперативного планирования.

• Координация и контроль обеспечения соблюдения последовательности, порядка и сроков выполнения процедур по формированию фактической и плановой себестоимости продукции (работ, услуг).

• Информационная, методическая и кураторская поддержка филиалов по вопросам соблюдения единых организационно-методических и концептуальных подходов в управлении затратами.

• Выполнение операций по распределению затрат по объектам учета затрат, операций по закрытию планового и фактического периода в целом по Обществу.

• Формирование данных для бухгалтерской отчетности, налогового учета и отчетов планово-экономического отдела.

• Ситуационное моделирование схем распределения затрат с формированием отчетности и экспертным заключением о целесообразности изменения способов распределения затрат.

Деятельность службы контроллинга ориентирована на внутренний контроль с целью отслеживания отклонений от запланированных физических объемных показателей производственной деятельности, выявления резервов, направленных на увеличение прибыли.

Основные направления совершенствования контроллинга на газодобывающих предприятиях включают в себя конкретные предложения, мероприятия и инструменты, нацеленные на повышение качества планирования, анализа, отчетности и уровня исполнительской дисциплины (таблица 4).

На основе метода дисконтированного денежного потока проведена оценка эффективности создания организационно-экономического механизма управления затратами. В расчетах учтены расходы с момента внедрения информационно-интегрированной системы mySAP ERP 2005 (2008 год). Период фактического использования программного обеспечения составляет 10 лет. Расчет произведен в текущих ценах. Величина нормы дисконта определена из требований ОАО «Газпром» к доходности инвестиций (12%). На 0,17% сокращены затраты предприятия, что составляет 78,3 млн руб.

Таким образом, совершенствование организационно-экономического механизма управления затратами достигается за счет развития оперативного (внутрипроизводственного) контроллинга путем создания центра ответственности - службы контроллинга, отвечающего за эффективность использования ресурсов (матери-

альных, трудовых, временных и т.п.) с использованием инструментов информационно-интегрированной системы ЕЯР-класса и решающего оперативные задачи, ориентированные на стратегические цели предприятий газовой промышленности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Диссертация представляет собой законченную научно-квалификационную работу, в которой предлагается новое решение научной задачи - разработка организационно-экономического механизма управления газодобывающим предприятием посредством развития внутрипроизводственного контроллинга. Выполненное исследование позволило сделать следующие выводы:

1. Газодобывающие предприятия ограничены в поиске резервов снижения условно-переменных расходов ввиду того, что величина налога на добычу полезных ископаемых в данных расходах составляет более 99%. В связи с этим, одним из направлений повышения эффективности предприятий отрасли является поиск резервов снижения условно-постоянных расходов за счет применения инструментария контроллинга, который позволяет использовать более гибкие методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

2. При выборе методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно учитывать цель распределения затрат, а также проверить выбранную базу распределения на причинно-следственную связь с подбором того показателя, который наиболее точно увязывает данные расходы с конкретным производством (местом возникновения затрат).

3. Предложено при методе распределения общепроизводственных расходов применять базу распределения в привязке к конкретным производствам и с учетом их отраслевой специфики, при методе распределения общехозяйственных расходов - выручку от реализации продукции (работ, услуг). Полученные результаты позволили увеличить прибыль от продаж по Обществу на 207,7 млн руб.

4. Целесообразно совершенствовать контроллинг на газодобывающих предприятиях, реализуя полный цикл планирования в информационно-интегрированной системе с выделением контуров стратегического и оперативного (внутрипроизводственного) контроллинга.

5. Обоснован подход к выделению сфер ответственности стратегического и оперативного контроллинга на основе процессно-функционального подхода к управлению затратами с учетом отраслевых особенностей.

6. Формирование организационно-экономического механизма управления производственно-хозяйственной деятельностью газодобывающих предприятий на базе информационно-интегрированной системы предполагает создание центра ответственности - службы контроллинга, отвечающего за эффективность использования ресурсов (материальных, трудовых, временных и т.п.) и решающего оперативные задачи, ориентированные на стратегические цели предприятий.

7. Разработаны направления совершенствования контроллинга на газодобывающих предприятиях, которые содержат конкретные предложения, инструменты и мероприятия, позволяющие повысить качество планирования, анализа, отчетности и уровень исполнительской дисциплины.

8. Предложенный организационно-экономический механизм управления предприятием за счет развития внутрипроизводственного контроллинга создает потенциальную возможность получения эффекта в управлении затратами через организацию контроля за объемами филиальных работ (услуг) при оказании встречных работ (услуг), что дает возможность влиять на ход производственного процесса, сократить временные, материальные, информационные и другие потребляемые ресурсы.

9. Предложенные подходы и мероприятия по совершенствованию контроллинга на газодобывающих предприятиях позволяют реализовать такие принципы всеобщего качества (TQM), как системный подход к менеджменту, принцип постоянного улучшения и принятия решений на основе фактов.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

В изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России

1. Резваиова З.С. Планирование как инструмент контроллинга в управлении затратами в газодобывающей организации / Вестник Университета. № 18,- М.: Гос. ун-т управления, 2012. - С. 35-37.

2. Резванова З.С. Методы распределения общепроизводственных расходов в газодобывающей организации/ Вестник Университета № 19.- М.: Гос. ун-т управления, 2012.- С. 88-90.

В прочих изданиях:

3. Резванова З.С. Инновационные подходы в управлении затратами на газодобывающем предприятии / Развитие и модернизация предприятий в условиях конкуренции. Сборник научных трудов, Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ.- М.: ООО «ПИК ГАРМОНИЯ», 2012.- С. 6268.

4. Резванова З.С. Сущность и подходы к организации планирования затрат на предприятиях газовой промышленности с использованием информационно-управляющей системы на базе решения шу SAP ERP 2005/ Россия в XXI веке: итоги, вызовы, перспективы: Материалы научно-практической конференции. - М.: НОУ Тюмень; ООО «ИСТ. Консалтинг», 2012.- С.147 - 155.

5. Меньшиков С.Н., Резванова З.С., Томилова О.В. Совершенствование механизма управления затратами газодобывающего предприятия с использованием инструментов контроллинга (на примере ООО «Газпром добыча Надым»)/ отв. ред. В.В. Елгин.- Новосибирск: Изд-во СО РАН, 2011,- 86 с.

6. Резванова З.С. Оптимизация объема, прибыли и издержек производства в системе «директ-костинг» на примере предприятия «Надымгазпром» / Повышение эффективности освоения газовых месторождений Крайнего Севера: Сборник научных трудов под ред. Р.И. Вяхирева. - М.: Наука, 1997. - С.463-466.

РИЦ Горного университета. 16.04.2013. 3.208 Т. 100 экз. 199106 Санкт-Петербург, 21-я линия, д.2