Совершенствование налоговых отношений в региональной экономической системе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налоговых отношений в региональной экономической системе"

ии^овз1Т5

На правах рукописи

ДЕРГАЧЁВ АРКАДИЙ АВЕРКИЕВИЧ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ

Специальность 08 00 01 — Экономическая теория Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Чебоксары 2007

2 4 т 2007

003063175

Работа выполнена в ФГОУ ВПО «Чувашский государственный университет имени И Н Ульянова»

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор, действительный член РАО Л.П. Кураков

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Г.Е. Яковлев

кандидат экономических наук, доцент H.A. Константинова

Ведущая организация Казанский государственный университет

Защита состоится_30 мая 2007 г., в Л часов на заседании диссертационного совета Д.212.301.01 при Чувашском государственном университете имени И.Н. Ульянова по адресу: 428015, г. Чебоксары, ул. Университетская, д. 38, корп. 3, ауд. 301.

С диссертацией соискателя можно ознакомиться в научной библиотеке ФГОУ ВПО «Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова»

Автореферат разослан ? » 2007 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета доктор экономических наук, профессор

Е Н Кадышев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность работы Трудности финансовой стабилизации в России во многом связаны с отсутствием фундаментальных исследований проблем налогообложения Задачи реформирования российской налоговой системы приводят к острой необходимости теоретических построений и обоснований, на передний план выдвигаются социальные тенденции налоговой системы

Налоговая политика государства представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов Проводя налоговую политику, государство опирается на функции налогов, используя которые оно проводит активную экономическую и социальную политику

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций удовлетворения коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций Итак, сущность налогов проявляется в том, что они являются источником формирования государственного бюджета Налога -инструмент перераспределения национального дохода

В русле сложившихся новых направлений участия государства в экономических процессах налоговое регулирование приобретает все большее значение в структуре хозяйственного механизма Именно на этом направлении решаются такие важные проблемы, как уровень и состояние финансовых средств государства, возможности накопления и потребления в обществе, активность хозяйствующих субъектов, их взаимоотношения с государством, что требует дополнительных глубоких теоретических разработок и практических исследований по проблемам возможности и степени использования такого важного экономического инструмента в структуре хозяйственного механизм, как налоговое регулирование наиболее важных экономических процессов Состоять современных экономических знаний оказывается часто недостаточным для понимания и прогнозирования налогового воздействия на процессы накопления основного капитала, уровень инвестици-

онной активности предприятий, их хозяйственную состоятельность Все это определяет необходимость дальнейших теоретических разработок по проблемам использования государством налогообложения для вмешательства в процессы общественной экономической жизни, установления границ воздействия на них Теория призвана объяснить зависимость взаимодействия интересов государства и субъектов хозяйствования в условиях складывающейся смешанной модели хозяйствования, влияние налоговых рычагов воздействия на инициативу и предприимчивость, использование налоговых льгот, отсрочек, кредитов для расширения воспроизводственных процессов

В этой связи становится важным исследование налоговых отношений в региональной экономической системе Региональные органы власти и местные органы самоуправления ограничены рамками федерального законодательства в области реализации налоговых отношений Чтобы добиться универсальности налогообложения по стране, федеральные органы власти определяют не только перечень налогов, которые могут вводить в практику региональные и местные власти, но и основные правила взимания этих налогов Региональные власти могут изменить эти правила настолько, насколько это позволяют федеральные Исследование роли налогов в социально-экономическом развитии регионов, безусловно, является насущной проблемой

Актуальность выбранной темы обусловлена еще и тем, что в на-стояхцее время в условиях, когда складывается единое рыночное пространство, государство, как выразитель общих интересов, выполняет важнейшую системообразующую функцию Однако успешно справиться с этой ролью государство сможет, если будут более активно совершаться процессы демократизации общества, а государственные рычаги воздействия на экономику будут адекватно сочетаться в рамках демократических процессов со структурой рыночных регуляторов

Степень разработанности проблемы. Проблеме налогов, налогообложения, налоговому регулированию экономики посвящено большое количество работ в отечественной и зарубежной экономической литературе, однако в силу сложности и многогранности этой проблемы многие вопросы остаются не до конца решенными Теоретические основы налоговых отношений уже заложены в трудах классической экономической теории У Петти, А Смита Д Рикардо Известно, что впервые вопрос об идеальной налоговой системе был поставлен А Смитом в конце XVIII века Он сформулировал и основные требо-

вания к налоговой системе, которые и сегодня признаются в качестве основополагающих принципов налогообложения

Дальнейшее развитие наука о налогах получила в трудах Э Се-лигмана, Ж Сея, С Сисмонди, Дж Милля, А Маршалла, а также представителей более поздних школ - Дж Кейнса, П Самуэльсона, М Фридмсна, Дж Стиглица, А Лаффера, К Макконелла, С Брю, С Фишера, Р Дорнбуша, Р Шмалензи Значительный вклад в разработку теории налогообложения внесли наши соотечественники ИТ Посошков, Н И Тургенев, В Н Твердохлебов, И X Озеров, И М Кулишер, ИИ Янжулул В современной экономической литературе появилось немало работ, посвященных методологии исследования проблем налогообложения, выделения налогов в качестве самостоятельного элемента хозяйственного механизма, предложены достаточно обоснованные модели налогообложения К их числу можно отнести работы ЕН Егоровой, Ю А Петрова, В А Скрипкина, Л И Якобсона, Л П Кураков, В М Пунпсарева, Д Г Черника, В Г Панскова, Т Ф Юткина, Р Г Со-моева, А В Брызгалина, С Г Пепеляева и др

Однако как в зарубежной, так и отечественной литературе недостаточно полно исследовано налоговое регулирование как инструмент хозяйственного механизма, не показано его влияние на состояние экономики в условиях трансформационных изменений, не выявлены роль и значение налогового регулирования в предотвращении несостоятельности хозяйствующих субъектов, стимулировании инвестиционной активности предприятий и регионов Не дано обоснование воздействия государственного налогового регулирования на воспроизводство

Цель исследования - выявление закономерностей развития налоговых отношений в условиях трансформации социально-экономической системы региона

Цель диссертации определила основные задачи исследования

1 Исследовать теоретические и методологические основы налоговых отношений в регионе

2 Обосновать объективность и необходимость налога как инструмента государственного регулирования экономикой

3 Разработать методы оценки уровня налогового потенциала региона

4 Дать оценку эффективности налогового администрирования как фактора роста налогового потенциала.

5 Сформулировать рекомендации по совершенствованию налоговых отношений в регионе

Объект исследования - налоговая система в современной экономике Предмет исследования - налоговые отношения в региональной экономической системе и основные направления их совершенствования

Область исследования Диссертационное исследование проведено в соответствии с п 1 1 - «Политическая экономия структура и закономерности развития экономических отношений» специальности 08 00 01 - «Экономическая теория» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки)

Теоретической и методологической основой исследования явились научные труды отечественных и зарубежных экономистов в области экономической теории финансов, бюджета, налогообложения, развития экономических систем и регионов, законодательные и другие нормативные документы В работе применены общенаучные методы познания, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, эмпирические методы Были привлечены приемы детерминированного и стохастического анализа При обработке данных использовались методы группировки, сравнения, меюды табличного представления данных, методы экономико-математического моделирования и др

Информационной базой исследования являются материалы Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Чувашской Республике и органов государственной статистики Российской Федерации и Чувашской Республики

Научная новизна исследования заключается в уточнении и выявлении теоретических и методологических подходов к совершенствованию региональных налоговых отношений, обосновании современной концепции регулирования налоговых отношений в регионе

Составляющими элементами научного вклада и предметом защиты являются следующие теоретические и практические результаты

- уточнена сущность категории налоговых отношений как специфической формы проявления институциональных отношений, основными составляющими которых являются государственные институты, призванные развивать институциональную налоговую среду,

- обоснована концепция регулирования налоговых отношений, базирующаяся на выявлении основных тенденций развития российской экономики и позволяющая осуществлять согласованные действия, направленные на поддержание балансового равновесия сфер экономической и социальной жизни общества,

- раскрыты экономическое содержание и структура региональной налоговой системы, представленной несколькими региональными

подсистемами и возникающей между ними налоговыми отношениями по типу «государство-регион»,

- разработана методика ранжирования регионов по налоговой нагрузке на одного человека с учетом факторов социально-экономического развития конкретных регионов на примере Приволжского федерального округа,

- предложена система оценки эффективности налогового администрирования в части основных бюджетообразующих налогов и определены формы их реализации с позиций роста регионального налогового потенциала,

- обоснована необходимость совершенствования налоговых отношений в регионе исходя из состояния налогового паспорта региона, в основе которого лежат законы общественного воспроизводства

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на ежегодных межрегиональных и региональных научно-практических конференциях в Чувашском государственном университете имени И Н Ульянова, в Чувашском республиканском управлении статистики, а также нашли свое отражение в научных публикациях общим объемом 2,0 п л

Структура диссертации состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, приведена краткая характеристика состояния проблемы, определены цели и задачи диссертационного исследования, выявлена научная новизна и приводятся сведения о практической значимости выводов и предложений

В первой главе «Теоретические и методологические основы налоговых отношений» рассмотрена эволюция научных взглядов на экономическое содержание налоговых отношений, необходимость налогов и особенности налогового регулирования

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию

Представление о сущности налогов и их месте в экономической системе общества менялось по мере развития общественных отношений Можно выделить шесть этапов формирования представлений о природе налогообложения Причем на первых этапах налог выступал в

основном как экономическая категория и только на последней стадии налог стал получать правовое содержание

Полноценное теоретическое обоснование налогообложения не имеет глубоких исторических корней До ХУЛ в все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер, что не позволяет относить их к серьезным теоретическим работам в данной области Замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи вызывала их неприятие населением Данное обстоятельство потребовало от финансовой науки теоретического обоснования такого явления, как налога

В более широком смысле налоговые теории представляют собой любые научно обобщенные разработки (общие теории налогов), в юм числе и по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов) Если направления общей теорш! налогов определяют назначение налогообложения в целом, то частные обосновывают, какие виды налогов необходимо установить, каким должен быть их качественный состав и т д

Мы считаем, что налог - это важнейший элемент системы налоговых отношений между налогоплательщиками и центральными, региональными или местными органами власти по поводу перераспределения общественного продукта, используемого для удовлетворения растущих социальных, экономических и политических потребностей общества

На наш взгляд, к существенным признакам налога следует отнести следующие законодательно-правовой характер, обязательность и определенность сроков и размеров платежа, фиксированность норм изъятия чистого дохода, долговременность и стабильность ставок

По мере развития общества категория налога обретает институциональный характер Государство придает налоговым отношениям нормативно-правовую форму, учреждает налоговые органы, наделяя их особыми полномочиями, развивает институциональную налоговую среду

Налоговые отношения следует отнести в сферу институциональных по ряду признаков

- налог следует рассматривать как результат общественных отношений и в форме общественных отношений,

- эволюционный характер развития налога напрямую связан с эволюционным характером общественных отношений,

- налоговое перераспределение - специфическое общественно необходимое распределение прав собственности,

- с позиции эволюционных налоговых теорий налоговые отношения в той или иной степени можно рассматривать в соответствии с формой общественного договора

Таким образом, налог представляет собой государственный и общественный институт, регулирующий перераспределение вновь созданной стоимости, совершенствующийся с развитием общества и служащий для удовлетворения потребностей этого общества

На наш взгляд, экономическая сущность налога определяется всей системой производственных отношений (производством, распределением, обменом и потреблением) Также следует отметить, что налог является такой же равноправной и объективной экономической категорией, как цена, заработная плата, прибыль, амортизация и т п, вопреки распространенному мнению о его субъективности как правового выражения общественной надстройки (государства)

Налог - это экономическая категория, выражающая объективные отношения, связанные с необходимостью обобществления части вновь созданной стоимости для удовлетворения растущих социальных, экономических и политических потребностей общества

Смысл и результативность налогообложения раскрываются в процессе распределения вновь созданной стоимости или национального дохода Однако конкретные параметры налоговых поступлений в основном предопределены воспроизводством национального дохода Изучение вопроса о том, куда направляется национальный доход в современном государстве, как и кем он потребляется, позволяет понять характер процесса воспроизводства и роль в нем налогов Определить роль налогов в воспроизводственном процессе - значит подойти к исследованию налогового потенциала

Наряду с ролью налогов в формировании национального дохода действует теория взаимосвязи государственных расходов и налоговых поступлений Одну из ранних попыток научного обоснования роста государственных расходов в Европе в XIX веке предпринял немецкий экономист А Вагнер, один из разработчиков реформ, формировавших системы социального страхования По всей вероятности, ему принадлежит приоритет в постановке вопроса об обосновании экономического закона, характеризующего рост расходов 1 В соответствии с ним государственные расходы в промышленно развитых странах растут быстрее, чем объем производства и национальный доход Наиболее общим объяснением этого феномена является то, что государственные услуги стали качественнее, стоят вне конкуренции и возросли в цене Причем у развивающегося общества растет спрос именно на эти качественные и дорогие услуги

'Wagner A Three Extracts on Public Finance In Classics in the Theory of Public Finance Ed/by R A Musgrave, A T Peacock New York, St Martin's Press, 1967 P 1-15

В России также наблюдается тенденция роста доли государственных расходов в ВВП (табл 1)

Таблица 1

Показатель 2006 г январь-февраль, 2007 г январь-февраль Абс изм

Налоговые доходы/ВВП, % 21,77 21,57 -0,199

Расходы/ВВП, % 16,28 17,50 1,221

Динамика государственных расходов в постиндустриальной экономике определяется сложным взаимодействием разнонаправленных факторов Их рост обусловлен научно-техническим прогрессом, процессом глобализации и интеграции, а также такими факторами, прогрессирующими на современном этапе, как растущие расходы на национальную безопасность (в частности в связи с участившимися террористическими актами), государственное управление, рост расходов на социальную защиту и др

Вместе с тем рост государственных расходов не может быть безграничным, поскольку предполагает увеличение налоговой нагрузки на экономику и ослабление стимулов, порождаемых рынком Выявлению относительного предела налоговой нагрузки посвящено множество публикаций Это новая проблема науки, исследование которой выходит за рамки данной работы

Становление рыночных отношений в России выдвинуло на повестку дня много проблем научно-практического значения, находящихся в русле современной экономической науки и смежных с ней областей Постановка проблемы налогового регулирования как инструмента хозяйствования важна с точки зрения осмысления роли налогового регулирования в рамках общехозяйственного подхода в современной российской экономике Приведение инвестиционной, инновационной, технологической и организационно-структурной политики в соответствие с ведущими тенденциями развития производительных сил может быть осуществлено при четком выделении приоритетов в макроэкономических процессах регулирование или дерегулирование, либерализация или воспроизводственная детерминация, конъюнктурные или трудовые факторы, приватизация или деприватизация собс твенности, интеграция Налоговое регулирование хозяйственной жизни страны выступает как воздействие государства через величину обязательного безвозмезд-

ного взноса получателем дохода в бюджеты всех уровней на величину государственных финансов, воздействие государства на финансовое состояние самих субъектов хозяйствования, их способности расширения производства, возможности инвестирования в другие сферы, воздействие государства на установление хозяйственных контактов и расчетов по ним, на производственные и партнерские отношения

Известно, что государство в своем распоряжении имеет большое количество рычагов, причем достаточно действенных, и располагает множеством возможностей воздействия на хозяйственную и социальную жизнь общества Заметим, что эти рычаги имеют способность воздействовать на основы хозяйствования, а именно на финансовую устойчивость субъектов и их производственно-коммерческое развитие

Налоговое регулирование экономики способствует необходимости проведешгя реформ, начало которых положено вступлением в силу I части Налогового кодекса РФ в 1999 г Одной из целей налоговой реформы было сокращение количества налогов для упрощения общей системы налогообложения Таким образом, в настоящее время на территории Российской Федерации действует 9 федеральных налогов, 3 -региональных и 2 — местных, в том числе три специальных режима налогообложения для определенных категорий налогоплательщиков

Действенность налогового инструмента на разные сферы и отрасли хозяйства в воспроизводственном процессе во многом определяется соотношением прямых и косвенных налогов в процессе формирования доходной базы бюджета (табл 2)

Таблица 2

Налоговая нагрузка прямых и косвенных налогов_

Налоги 2005 г 2006 г

Прямые 7,0 7,3

Косвенные 15,5 14,5

В настоящее время определилась тенденция снижения роли косвенных налогов в общем объеме налоговых поступлений с одновременным увеличением поступлений по прямым налогам Конечно, это в какой то степени стимулирует развитие производства и ускоряет производственные процессы на предприятии, что является организующим моментом воспроизводственного процесса

В результате налоговое регулирование как элемент хозяйственного механизма является инструментом воздействия государства на результативность деятельности предприятий и сфер хозяйственной жизни

Во второй главе «Особенности формирования налоговой системы в регионе» дана характеристика налоговой системы региона, проведена оценка налогового потенциала региона и определена роль налогового администрирования

В основе региональной налоговой системы лежит региональные бюджеты, региональные налоги, сборы, льготы, дотации и субвенции, а также региональные финансовые и налоговые отношения с "центром" и реже с другими территориальными уровнями По элементному составу региональные налоговые системы аналогичны общегосударственным, отличаясь только отношениями Региональные налоговые системы состоят из нескольких региональных подсистем разного уровня, при иерархическом построении территориальной организации государства между этими подсистемами возникают налоговые отношения, во многом аналогичные отношениям типа "государство-регион"

Актуальность определения налогового потенциала региона определяется рядом условий во-первых, необходимостью оценки и более детального изучения налогового потенциала страны, во-вторых, решением проблем объективной оценки уровня необходимой финансовой помощи регионам, в-третьих, выявлением резервов повышения налогового потенциала и разработки мероприятий по его реализации

В экономической литературе нет четкого разграничения вопросов налогового потенциала, относящихся к экономике и государству в целом и к регионам в частности

Исследование многочисленных определений налогового потенциала государства и региона позволило нам уточнить его экономическую сущность, определяемую доходной частью регионального бюджета и являющуюся составной частью налогового потенциала государства, в значительной степени зависящей от институтов, функционирующих в его масштабе

Налоговый потенциал региона должен характеризовать способность налоговых баз воспроизводить налоговые доходы бюджетов, в связи с этим и метод его оценки должен базироваться на оценке и анализе структуры налоговых баз По нашему мнению, аддитивный метод оценки налогового потенциала является наиболее эффективным, поскольку позволяет учитывать специфические особенности формирования налоговых баз по каждому налогу Кроме того, достоинством этого метода является возможность трансформации в расчеты доходных потенциалов федерального, регионального и местного бюджетов на территории региона

В основе методики оценки уровня налогового потенциала региона лежат такие показатели, как валовые налоговые ресурсы, индекс налогового потенциала, удельные валовые налоговые ресурсы Налоговый потенциал должен определяться исходя из возможных, предельно допустимых уровней налогообложения

Оценка налогового потенциала Чувашской Республики была проведена нами с учетом вышеперечисленных показателей, а также на основе среднего уровня налоговых доходов (налоговой нагрузки) на душу населения В результате оценки было выявлено, что Чувашская Республика по среднему уровню налоговой нагрузки на душу населения относится к числу регионов с низким налоговым потенциалом

Слабое развитие налогового потенциала Чувашской Республики связано с рядом субъективных и объективных причин В числе субъективных причин можно отметить управленческие ошибки как на федеральном, так и на региональном уровнях, а также нерациональную налоговую политику региональной власти К числу объективных причин относится тот факт, что Чувашская Республика практически не обладает ресурсно-сырьевой базой, вследствие чего налоговый потенциал республики шоке, чем у регионов с наличием природных ресурсов

Налоговые доходы распределяются по уровням бюджетной системы Нам представляется, что уровень реализации налогового потенциала в доходах бюджетов разного уровня различен. Это можно объяснить несколькими факторами, в частности разным составом и структурой налогов, закрепленных за тем или иным уровнем бюджетной системы, структурой доначислений по результатам контрольной работы налоговых органов и др Выявление и оценка влияния этих факторов могут стать темой отдельного исследования При анализе налоговых доходов особый интерес представляет их распределение по уровням бюджетной системы (табл 3)

Таблица 3

Структура налоговых поступлений, мобилизуемых на территории Чувашской Республики по уровням бюджетной системы, в %_

Уровень бюджетной системы 2003 г 2004 г 2005 г

Федеральный бюджет 44,13 49,54 45,19

Республиканский бюджет ЧР 33 44 33,40 42,04

Местные бюджеты 22,43 17,06 12,77

Всего налоговых поступлений 100,0 100,0 100,0

Данные табл 3 свидетельствуют, что в структуре распределения налоговых поступлений произошли изменения, связанные с увеличе-

нием поступлений в республиканский бюджет и снижением налоговых доходов местного бюджета Это объективные изменения, отражающие общую ситуацию в бюджетной системе РФ, которые обусловлены тенденцией сокращения числа местных налогов Вместе с тем около 55% (в 2005 г) от общей суммы налоговых поступлений остается в республике, что может позволить сформировать достаточную величину налогового потенциала для развития экономики региона

Кроме того, формирование доходов бюджетов зависит от отраслевой структуры экономики, традиционно сложившейся в регионе, поскольку значение конкретной отрасли в экономике и ее состояние определяют структуру доходов бюджета

Одним из факторов роста налогового потенциала региона является организация эффективного налогового администрирования Целью налогового администрирования является обеспечение сбалансированности общественных (государственных, муниципальных), корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений Налоговое регулирование прежде всего преследует интересы государства в бюджетной сфере, максимальное обеспечение финансового покрытия общественных потребностей

Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач

Главная цель налогового планирования состоит в экономическом обосновании объемов безвозмездного изъятия в бюджетную систему части валового внутреннего продукта (ВВП) в разрезе основных (бюджетообразующих) налогов Налоговое планирование включает-работу по прогнозированию объемов налоговых поступлений с учетом роста ВВП, инфляции и валютного курса и на этой основе расчет доходов, включаемых в проект бюджета на очередной финансовый год, определение долей (нормативов) распределения налоговых ставок по уровням бюджетной системы, разработку контрольных заданий по налогам и сборам, администрируемым Федеральной налоговой службы России и Федеральной таможенной службы России

К органам налогового администрирования относятся Минфин России, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, Федеральное казначейство, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления

Обращаясь к налоговой статистике последних лет, следует отметить, что в консолидированный бюджет страны в 2005 году было мобилизовано 4896,65 млрд руб налогов и сборов, что на 30,9% больше, чем в 2004 году, в федеральный бюджет, соответственно, - 2668,38 млрд руб , или на 36,3% больше, чем в 2004 году Темпы роста поступлений налогов и сборов в реальном выражении опережают темпы роста реального объема ВВП Отмеченный результат достигнут в большей мере благодаря комплексу административных мер, направленных на повышение собираемости налогов и сборов

Для повышения качества налогового администрирования необходима оценка эффективности функционирования государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование на региональном уровне С учетом того, что работа по обеспечению поступлений налогов и сборов в бюджетную систему является многофакторным процессом, решение проблемы повышения качества анализа работы территориальных налоговых органов в рассматриваемом направлении требует разработки системы комплексной оценки эффективности функционирования налоговых органов по обеспечению налоговых поступлений в бюджетную систему страны На основании использования данных по конкретным регионам можно сделать вывод о том, что эффективность налогового администрирования необходимо оценивать путем не только сопоставления роста (снижения) абсолютных показателей, но и сравнения темпов роста показателей, характеризующих непосредственно эффективность управлешга, к которым наряду с окупаемостью расходов на содержание государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, следует отнести и поступление налоговых доходов на 1 руб фактической оплаты труда их работников

В третьей главе «Основные направлехшя совершенствования в сфере регионального налогообложения» определена направленность налоговой политики государства на развитие регионально1 о воспроизводства, обоснована необходимость дифференциации регулирующих доходов и их распределения в доходную часть бюджетов регионов и территориальных образований

Усиление направленности налоговой политики государства на развитие регионального воспроизводства определяется современной социально-экономической ситуацией, когда приоритетной задачей стала задача эффективного функционирования системы хозяйствования

В настоящее время в большинстве регионов происходят разные структурные сдвиги, способствующие укреплению рыночных отноше-

ний, растут реальная заработная плата и денежные доходы населения, сокращается уровень бедности Тем не менее на сегодняшний день из-за проблем, стоящих перед российской экономикой, очень актуальна проблема осуществления и расширения воспроизводственных процессов на уровне региона

В рамках долгосрочной стратегии развития национальной экономики одной из наиболее сложных и важных является проблема постепенного формирования развитой региональной рыночной среды, в основу которой должны быть положены законы общественного воспроизводства

Исследование проблем налоговой нагрузки в разрезе субъектов Российской Федерации (в части налоговых доходов федерального бюджета) выявило, что эти показатели значительно отличаются друг от друга и находятся в пределах от 4 до 23% по отношению к валовому региональному продукту Более 60% поступлений в федеральный бюджет приходится на 8-10 регионов и около 40% — на остальные субъекты Российской Федерации

Экономика Чувашской Республики очень чувствительна к общероссийской экономической конъюнктуре После длительного спада 1990-х годов ситуация в базовых отраслях экономики Чувашии в течение последних лет заметно улучшилась Бюджет республики в 2006 году составлен и направлен на экономический рост и улучшение качества жизни и жизнедеятельности для бизнеса и для людей Ожидается, что в 2007 году валовый региональный продукт вырастет на 6-7,5% Рост промышленного производства прогнозируется на уровне 7-10%

В современных российских условиях предприятия производственной сферы утрачивают свои позиции, и перед государством встает серьезная задача по снижению налоговой нагрузки в отраслях, наиболее важных для развития российской экономики, за счет ее перемещения на отрасли, имеющие значительный потенциал для увеличения налоговых поступлений (торговля, банковская деятельность, страховая деятельность, сельское хозяйство и т д )

Например, в пользу банковского сектора (наряду с естественными монополиями и сырьевыми отраслями) перераспределялась существенная часть чистого дохода производственного сектора и конечного потребителя, что подтверждается диспропорциями в уровнях прибыли в производственном и банковском секторах (превышение ставки рефинансирования Банка России относительно уровня рентабельности промышленных предприятий) В то же время при высоком уровне доходов банковская сфера имеет очень низкую налоговую нагрузку -

около 4% всех налоговых поступлений (для сравнения доля промышленности в налоговых поступлениях составляет около 40%)

Ясно, что в настоящее время стратегические интересы развития страны не могут быть реализованы без решения региональных проблем Регионы нуждаются в конкретной социальной и экономической поддержке с учетом региональных особенностей, качества жизни населения, рационального использования имеющегося ресурсного потенциала В ряде, а возможно в большинстве, случаев региональные проблемы в русле общенациональных не могут быть решены без разрешения проблем в налоговых отношениях государства и регионов В этой связи наиболее актуальной нам представляется идея налоговой паспортизации регионов

Рыночные отношения предоставляют возможность хозяйствующим субъектам самостоятельно решать вопросы своего развития, появилась свобода выбора Для предприятий и регионов всгала проблема правильного выбора стратегии развития на перспективу При разработке планов на перспективу очень важно определите, какая часть вновь созданного продукта на предприятиях региона будет отдана государству в виде всевозможных налогов и сборов Таким расчетам, осуществляемым в интересах регионов и государства, мог бы способствовать налоговый паспорт региона Заметим, что в основе налогового паспорта региона должны быть налоговые паспорта предприятий Именно такая увязка производственных возможностей предприятий и ресурсного их обеспечения на уровне регионов может стать той основой, на которой будут строиться активные воспроизводственные процессы как на уровне отдельных предприятий, так и на уровне региона в целом

Для каждого предприятия важно точно рассчитать свою налоговую базу Поэтому неотъемлемой частью бизнес-плана предприятия, его базой должен стать налоговый паспорт

Необходимость налоговой паспортизации на уровне региона и предприятий подтверждается практикой В текущем году Федеральная налоговая служба России с большим трудом исполняет возложенные на нее задачи, так, за январь-февраль 2007 года в федеральный бюджет страны поступило 421,8 млрд руб администрируемых доходов, что на 9,6% меньше, чем в январе-феврале 2006 года Основная масса доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (35,8%) и НДС (35,5%) (рисунок)

Аналогичная картина наблюдается и в Чувашской Республике План I квартала исполнен на 95% Сложилась парадоксальная ситуация при высоких темпах прироста налоговых платежей не выполняются

Полог ци прибыль оргзиогыций

адз

Дсиюди ОТ

тмцшкпсеця

НДС;

Налете, сборы Я регулярные

нигсж» и ПС.'МСНИКС

ЯДОродаомч ресурсами; 15.&Й

Госущ^сшетаи» пошлю»; 0,5$

Исн^-то.'йяуе дохл дм; 3,3

ЕСН, зачисляемый л фнаераяысмЯ бпоссйЗ

Г [алия Р1 То1ыры, ваоыгм и с нл тсрриюркю Р^осгйс*оГ| Фслерашш: 30,24

Структура налоговых доходов РФ в 2007 году

плановые задания по сбору налогов. Известно, что на рост налоговых поступлений влияют экономические и чисто налоговые факторы.

Сравнивая темпы экономического роста в России и Чувашии, необходимо отметить, что в республике наблюдаются более низкие реальные темпы экономического роста при более высоком уровне цен, чем по России в целом (за период с 1998 года по 2004 год ВРП Чувашии увеличился на 21,6%, ВВП России - на 31,9%).

Основная доля (более 50%) ВРП в рыночных ценах создавалась в сфере производства товаров, хотя наблюдалось снижение позиций этого сектора экономики, выражающееся в уменьшении его доли с 58,3% в 2000 году до 52,2% в 2004 году. Наряду с этим увеличился вклад сферы услуг в производство ВРП с 33,4% до 40,3% и снизилась доля чистых налогов на продукты с 8,3% до 7,5% соответственно.

В 2006 году оборот организаций (стоимость отгруженных товарок собственного производства, выполненных собственными силами работ и услуг и выручка от продажи приобретенных на стороне товаров (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных обязательных платежей)) составил 177320,1 млн руб. и увеличился по сравнению с 2005 годом в действующих ценах на 30,8%.

Также на налоговое администрирование влияют:

• повышение уровня собираемости налогов;

• сокращение недоимки, сложившейся в предыдущие годы;

• контроль за соблюдением налогового законодательства.

Несмотря на определенные положительные результаты действия перечисленных факторов, считаем, что методы администрирования в районах должны быть более эффективными, усиливая влияние предупредительных способов налогового контроля

Поэтому вывод один резервы налогового администрирования исчерпаны. Для выполнения бюджетных назначений надо перейти к налоговому планированию, равномерному распределению плановых заданий между регионами Недопустимо, чтобы плановые задания превышали имеющуюся налоговую базу региона Плановые задания для района должны быть оптимальными, и именно эту задачу призван решить налоговый паспорт региона, который будет содержать надежную информационную базу, отражающую экономические процессы за ряд лет, и станет основой налогового планирования Рациональная система бюджетно-налогового планирования в процессе обеспечения финансирования федеральных и региональных потребностей должна основываться на источниках и возможностях мобилизации доходов в федеральный и региональные бюджеты Перспективы развития экономики, эффективность ее воспроизводственных процессов во многом определяются достигнутым уровнем налоговых поступлений, предельным уровнем налоговой нагрузки на регионы, который возможен в условиях действующей экономической политики и налогового законодательства

Анализ сложившейся ситуации в Чувашской Республике подтверждает тот факт, что совершенствование межбюджетных отношений в регионе в значительной мере связано с оптимизацией встречных финансовых потоков в региональной бюджетной системе Отчасти это связано с низкими финансовыми возможностями субъектов федерации и характером проблем в области межбюджетных отношений

Определение конкретных нормативов отчислений от регулирующих налогов для муниципальных бюджетов является прерогативой государственных органов власти каждого конкретного региона, вследствие этого данные нормативы объективно различны в разных субъектах федерации Поэтому нами предлагается общий методический подход к дифференциации нормативов отчислений от регулирующих налогов на уровне региональной бюджетной системы

Основной причиной отказа от дифференцированных нормативов отчислений обычно декларируется трудность формализации этого процесса, что, в свою очередь, вызывает недовольство со стороны территорий Поэтому, рассматривая возможный методический подход к дифференциации нормативов отчислений от регулирующих налогов для муници-

пальных образований, можно руководствоваться тем, что важной целью установления дифференцированных нормативов отчислений от регулирующих налогов является включение этого вида бюджетных грантов в процесс выравнивания уровней бюджетной обеспеченности территорий

Другими словами, в результате введения дифференцированных нормативов расщепления регулирующих налогов муниципалитеты с более низким налоговым потенциалом не должны опережать муниципалитеты с высоким уровнем развития по уровню условно-собственных доходов

Принцип сохранения распределения вводится в связи с тем, чтобы у муниципалитетов с более высоким уровнем условно-собственных доходов не было причин искусственно занижать его, чтобы получить более высокий норматив отчислений Ведь если после введения дифференцированных нормативов муниципалитеты с более низкими условно-собственными доходами будут опережать муниципалитеты с более высокими условно-собственными доходами, желание сокрытия доходов неизбежно возникнет Рассматривая такие основополагающие элементы государственной налогово-бюджетной политики, как процессы первоначального разграничения и последующего распределения налоговых доходов между бюджетами всех уровней бюджетной системы, приводящие к возникновению классификационной основы для деления поступающих в бюджетную систему налоговых доходов на три взаимосвязанные категории (собственные, закрепленные и регулирующие), следует обратить внимание на появившийся в последнее время радикальный принцип «один налог -один бюджет» Этот принцип означает, что доходы, образуемые налогом определенного уровня налоговой системы, поступают напрямую и только в тот бюджет, уровень которого в структуре бюджетной системы соответствует уровню этого налога в налоговой системе По существующему частному мнению, высказываемому в зарубежных исследованиях современного состояния финансовой системы России, нынешняя система отчислений от федеральных налогов в региональные и местные бюджеты скорее создала, чем решила те или иные проблемы По этой причине рекомендуется полностью разделить между уровнями бюджетной системы налоги по принципу «один налог - один бюджет», в том числе с возможным созданием региональных и местных налоговых служб и казначейств Следуя рассматриваемому принципу «один налог - один бюджет», в бюджет каждого уровня бюджетной системы поступают только налоговые доходы, которые формируются при взимании налогов и сборов, по уровню в налоговой системе соответствующих уровню бюджета в бюджетной системе, что приводит к образованию в бюджетах

только собственных налоговых доходов Проявление радикализма этого принципа в виде образования в бюджетах только собственных налоговых доходов и невозможности передачи их части бюджетам иных уровнен бюджетной системы является причиной устранения из бюджетной системы распределительных процессов, создающих динамическую систему постоянного движения финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней и поддерживающих жизнеспособность бюджетной системы как целостной и единой структуры

Практическое внедрение принципа «один налог - один бюджет», приводящего к раздроблению целостной сгруктуры бюджетной системы единого федеративного государства на отдельные изолированные фрагменты, укажет на нежелание федерации проводить мероприятия, нацеленные на помощь входящим в нее субъектам в решении текущих финансово-экономических проблем С учетом того, что в состав Российской Федерации входят субъекты, не способные обеспечить полноценное финансирование выполняемых ими задач и функций своими собственными доходными источниками, существование и важность процессов распределения налоговых доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы предрешены существованием самого федеративного государства При этом основными связующими нитями, скрепляющими единое экономическое пространство федеративного государства, являются государственные и муниципальные финансы, действие которых выражается в постоянном и непрерывном движении и централизации денежных средств в ходе распределения налоговых доходов между бюджетами всех уровней бюджетной системы и перераспределения налоговых доходов вышестоящих бюджетов между бюджетами нижестоящих уровней В связи с этим поставленная в Российской Федерации важнейшая цель укрепления единого федеративного государства с направленностью в сторону более равномерного распределения финансовых ресурсов между его субъектами исключает применение принципа «один налог - один бюджет» при формировании основных направлении совершенствования государственных финансов

Переходя к анализу методов распределения доходов от взимания региональных налогов между бюджетами разных уровней бюджетной системы, следует отметить, что формирование имущественными налогами собственной финансовой основы территориальных бюджетов носит исторический харакгер Причиной передачи имущественных налогов на нижестоящие уровни налоговой системы служит пониженная доходность этих налогов по сравнению с налогами с оборота и на-

логами на доход, поступающими в федеральный бюджет При этом в качестве обоснования перевода имущественных налогов на территориальный уровень приводится такая причина, что имущество (в большинстве своем это относится к недвижимости) имеет четкую территориальную принадлежность, в связи с чем на уровне территорий значительно упрощается определение, какой бюджет имеет право на получение соответствующих налоговых доходов, усиливается результативность количественного учета объектов налога, повышается точность оценки налоговой базы, а также улучшается качество контроля над полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет

В заключении исследования сформулированы следующие выводы Во-первых, анализ теорий налогообложения позволил определить современное понятие налога как первичного экономического инструмента государственного регулирования экономики

Во-вторых, действенность налогового инструмента на разные сферы и отрасли хозяйства в воспроизводственном процессе во многом определяется соотношением прямых и косвенных налогов в процессе формирования доходной базы бюджета

В-третьих, изучение различных подходов к характеристике налоговой системы региона дало возможность определить состав региональной налоговой системы как совокупности регионального бюджета, региональных налогов, сборов, льгот, дотаций и субвенций, а также региональных финансовых и налоговых отношений с государством

В-четвертых, определена необходимость изучения налогового потенциала региона с помощью аддитивного метода его оценки, который является наиболее эффективным и основывается на учете специфических особенностей формирования налоговых баз по каждому налогу

В-пятых, обоснована необходимость организации эффективного налогового администрирования с целью повышения налогового потенциала региона.

В-шестых, для более эффективного планирования налоговых поступлений выявлена необходимость пересмотра методики составления налогового паспорта региона в сторону ее расширения с целью более четкого учета налогового потенциала

В-седьмых, предложен методический подход к дифференциации нормативов отчислений от регулирующих налогов на уровне региональной бюджетной системы.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

1 Дергачев А А Чувашия в цифрах в 1993 году Краткий статистический сборник // Госкомстат Российской Федерации, Чувашское республиканское Управление статистики, Чебоксары, 1994 - 0,2 п л

2 Дергачев А А Опыт использоваши программных комплексов, разработанных региональным вычислительным центром в г Чебоксары Информатизация органов финансовой системы России Материалы науч -практ конф -Изд-во Чуваш ун-та, 2000 - 0,3 п л

3 Дергачев А А Реформирование налоговых органов в Чувашии // Российский налоговый курьер - 2002 — № 6 — 0,2 п л

4 Дергачев А А Совершенствование деятельности налоговых органов // Стратегические направтения социально-экономической политики в регионах Рос-сийскоГг Федерации Научные труды докторантов, аспирантов и соискателей -Чебоксары Изд-во Чуваш ун-та, 2003 — 0,2 п л

5 Дергачев А А Проблемы совершенствования налогового администрирования на территоршг Чувашской Республики // Совершенствование налоговых отношений и эффективность деятельности налоговых органов Материалы Межрегиональной науч -практ конф М Вуз и школа, 2003 - 0,2 п л

6 Дергачев А А Совершенствование налоговых отношений в современных условиях//В естн Чуваш уп-та —2006 — №7 -0,3 пл

7 Дергачев А А Эволюция научпых взглядов на экономическое содержание налогов // Научные труды докторантов, аспирантов и соискателей -Чебоксары Изд-во Чуваш ун-та, 2007 — 0,3 п л

8 Дергачев А А Налоговый потенциал региона // Научные труды докторантов, аспирантов и соискателей — Чебоксары Изд-во Чуваш ун-та, 2007 - 0,3 п л

Формат 60x84/16 Бумага писчая объем 1 пл Тираж 100 экз Заказ Чувашский государственный ушгаерситет

Типография университета 428015 г Чебоксары, Московский пр , 15

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Дергачёв, Аркадий Аверкиевич

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.

1.1. ЭВОЛЮЦИЯ НАУЧНЫХ ВЗГЛЯДОВ НА ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.

1.2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ НЕОБХОДИМОСТЬ НАЛОГОВ КАК ИНСТРУМЕНТА ГОСРЕГУЛИРОВАНИЯ.

1.3. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ

СИСТЕМЫ В РЕГИОНЕ.

2.1. ХАРАКТЕРИСТИКА И ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕГИОНА.

2.2. ОЦЕНКА УРОВНЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНА.

2.3. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ КАК ФАКТОР РОСТА НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА.

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

В СФЕРЕ РЕГИОНАЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

3.1. НАПРАВЛЕННОСТЬ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА НА РАЗВИТИЕ РЕГИОНАЛЬНОГО ВОСПРОИЗВОДСТВА.

3.2. ОБОСНОВАНИЕ ДИФФЕРЕНЦИАЦИИ РЕГУЛИРУЮЩИХ ДОХОДОВ В ФОРМИРОВАНИИ РЕГИОНАЛЬНОГО БЮДЖЕТА.

3.3. МЕЖБЮДЖЕТНОЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ РЕГИОНАЛЬНЫХ И МЕСТНЫХ НАЛОГОВ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование налоговых отношений в региональной экономической системе"

Актуальность темы исследования. Налоги как основной источник образования государственных финансов в виде изъятия обязательных платежей части общественного продукта известны с незапамятных времен. Причем налогообложение как элемент экономической культуры свойственен всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. В связи с этим о налогообложении можно говорить как о феномене человеческой цивилизации, как о ее неотъемлемой части.

История налогов насчитывает тысячелетия. Они выступили необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования. По словам английского экономиста С. Паркинсо-на: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников».

В настоящее время в России трудности финансовой стабилизации во многом связаны с отсутствием фундаментальных исследований проблем налогообложения. Задачи реформирования российской налоговой системы приводят к острой необходимости теоретических построений и обоснований, на передний план выдвигаются социальные тенденции налоговой системы.

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания . публичной власти .»(К. Маркс). В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций и удовлетворения коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций. Итак, сущность налогов проявляется в том, что они являются источником формирования государственного бюджета. Налоги - инструмент перераспределения национального дохода.

В русле сложившихся новых направлений участия государства в экономических процессах налоговое регулирование приобретает все большее значение в структуре хозяйственного механизма. Именно на этом направлении решаются такие важные проблемы как уровень и состояние финансовых средств государства, возможности накопления и потребления в обществе, активность хозяйствующих субъектов, их взаимоотношения с государством, что требует дополнительных глубоких теоретических разработок и практических исследований по проблемам возможности и степени использования такого важного экономического инструмента в структуре хозяйственного механизм как налоговое регулирование наиболее важных экономических процессов. Состояние современных экономических знаний оказывается часто недостаточным для понимания и прогнозирования налогового воздействия на процессы накопления основного капитала, уровень инвестиционной активности предприятий, их хозяйственную состоятельность. Все это определяет необходимость дальнейших теоретических разработок проблем использования государством налогообложения для вмешательства в процессы общественной экономической жизни, установления границ воздействия на них. Теория призвана объяснить зависимость взаимодействия интересов государства и субъектов хозяйствования в условиях складывающейся смешанной модели хозяйствования, влияния налоговых рычагов воздействия на инициативу и предприимчивость, использования налоговых льгот, отсрочек, кредитов для расширения воспроизводственных процессов.

Актуальность выбранной темы обусловлена и тем, что в настоящее время в условиях, когда складывается единое рыночное пространство, государство, как выразитель общих интересов, выполняет важнейшую системообразующую функцию. Однако успешно справиться с этой ролью государство сможет, если будут более активно совершаться процессы демократизации общества, а государственные рычаги воздействия на экономику будут адекватно сочетаться в рамках демократических процессов со структурой рыночных регуляторов.

Цель исследования - выявление закономерностей развития налоговых отношений в условиях трансформации социально-экономической системы региона.

Цель диссертации определила основные задачи исследования:

1. Исследовать теоретические и методологические основы налоговых отношений в регионе.

2. Обосновать объективную необходимость налога как инструмента госрегулирования.

3. Разработать методы оценки уровня налогового потенциала региона.

4. Дать оценку эффективности налогового администрирования как фактора роста налогового потенциала.

5. Разработать рекомендации по совершенствованию налоговых отношений в регионе.

Объект исследования - налоговая система в современной смешанной экономике.

Предмет исследования - налоговые отношения в региональной экономической системе и основные направления их совершенствования.

Степень разработанности проблемы. Проблеме налогов, налогообложения, налоговому регулированию экономики посвящено большое количество работ в отечественной и зарубежной экономической литературе, однако в силу сложности и многогранности этой проблемы многие вопросы остаются далеко нерешенными. Основополагающие вопросы теории налогообложения уже заложены в трудах классической экономической теории: У. Петти, А.Смита. Д. Рикардо. Известно, что впервые вопрос об идеальной налоговой системе был поставлен А. Смитом в конце XVIII в. Он сформулировал и основные требования к налоговой системе, которые и сегодня признаются в качестве основополагающих принципов налогообложения.

Дальнейшее развитие наука о налогах получила в трудах Э. Се-лигмана, Ж. Сея, С. Сисмонди, Дж. Милля, А. Маршалла, а также представителей более поздних школ - Дж. Кейнса, П. Самуэльсона, М. Фридмана, Дж. Стиглица, А. Лаффера, К. Макконелла, С. Брю, С. Фишера, Р. Дорнбу-ша, Р. Шмалензи. Значительный вклад в разработку теории налогообложения внесли наши соотечественники: И.Т. Посошков, Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров, И.М. Кулишер, И.И. Янжулул. В современной экономической литературе появилось немало работ, посвященных методологии исследования проблем налогообложения, выделения налогов в качестве самостоятельного элемента хозяйственного механизма, предложены достаточно обоснованные модели налогообложения. К их числу можно отнести работы Е.Н.Егоровой, Ю.А.Петрова, В.А.Скрипкина, Л.И.Якобсона, Л.П. Ку-раков, В.М. Пушкарева, Д.Г. Черник, В.Г. Пансков, Т.Ф. Юткина, Р.Г. Сомоев, А.В. Брызгалин, С.Г. Пепеляев и др.

Однако как в зарубежной, так и отечественной литературе недостаточно полно исследовано налоговое регулирование как инструмент хозяйственного механизма, не показано его влияние на состояние экономики в условиях трансформационных изменений, не выявлены роль и значение налогового регулирования в предотвращении несостоятельности хозяйствующих субъектов, в стимулировании инвестиционной активности предприятий и регионов. Не дано обоснование воздействия государственного налогового регулирования на воспроизводство.

Область исследования. Диссертационное исследование проведено в соответствии с п. 1.1. - «Политическая экономия: структура и закономерности развития экономических отношений» специальности 08.00.01 - «Экономическая теория» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Теоретической и методологической основой исследования научные труды отечественных и зарубежных экономистов в области экономической теории финансов, бюджета, налогообложения, развития экономических систем и регионов, законодательные и другие нормативные документы. В работе применены общенаучные методы познания, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, эмпирические методы. Были привлечены приемы детерминированного и стохастического анализа. При обработке данных использовались методы группировки, сравнения, методы табличного представления данных, методы экономико-математического моделирования и др.

Информационной базой исследования являются материалы Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Чувашской Республике и органов государственной статистики Российской Федерации и Чувашской Республики.

Научная новизна исследования заключается в уточнении и выявлении теоретических и методологических подходов к совершенствованию региональных налоговых отношений, обосновании современной концепции регулирования налоговых отношений в регионе.

Составляющими элементами научного вклада и предметом защиты являются следующие теоретические и практические результаты:

- уточнена сущность категории налоговых отношений как специфической формы проявления институциональных отношений, основными составляющими которых являются государственные институты, призванные развивать институциональную налоговую среду;

- обоснована концепция регулирования налоговых отношений, базирующаяся на выявлении основных тенденций развития российской экономики и позволяющая осуществлять согласованные действия, направленные на поддержание балансового равновесия сфер экономической и социальной жизни общества;

- раскрыты экономическое содержание и структура региональной налоговой системы, представленной несколькими региональными подсистемами и возникающей между ними налоговыми отношениями по типу «государство-регион»;

- разработана методика ранжирования регионов по налоговой нагрузке на одного человека с учетом факторов социально-экономического развития конкретных регионов на примере Приволжского федерального округа;

- предложена система оценки эффективности налогового администрирования в части основных бюджетообразующих налогов и определены формы их реализации с позиций роста регионального налогового потенциала;

- обоснована необходимость совершенствования налоговых отношений в регионе, исходя из состояния налогового паспорта региона, в основе которого лежат законы общественного воспроизводства.

Практическая значимость исследования. Полученные в процессе исследования научные результаты и практические рекомендации могут быть использованы при разработке и совершенствовании налоговой политики Чувашской Республики, органами государственной власти всех уровней, а также Федеральной налоговой и таможенной службами. Рекомендации автора также могут быть применены в практической деятельности налоговых инспекций, в учебном процессе вузов при подготовке и переподготовке специалистов по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Налогообложение финансового сектора», «Налоговый учет».

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на ежегодных межрегиональных и региональных научно-практических конференциях в Чувашском государственном университете имени И.Н. Ульянова, Управление статистики Федеральной службы статистики по ЧР, а также нашли свое отражение в научных публикациях общим объемом 2,0 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Дергачёв, Аркадий Аверкиевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Под налоговыми теориями следует понимать ту или иную систему научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества. Иными словами, налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.

Существуют следующие налоговые теории: общая и частная теории налогов. Общие теории налогов, в свою очередь, представлены:

- теорией обмена, в том числе атомистическая теория, теория наслаждения, теория налога как страховой премии;

- классическая теория налогов (теория налогового нейтралитета);

- кейнсианская теория;

- налоговая теория монетаризма;

- теория школы физиократов.

Частные налоговые теории включают в себя:

- теории соотношения прямого и косвенного налогообложения;

- теории единого налога;

- теории пропорционального и прогрессивного налогообложения;

- теории переложения налогов.

Все вышеперчисленные теории налогообложения привели к выделению современного понятия налога как первичного экономического инструмента относительно государства.

Поэтому участие государства не должно рассматриваться как первопричина, исходное условие существования налога как такового.

Этапы эволюционного пути развития института налогообложения тесно связаны с основными историческими вехами общественного развития с момента зарождения института государства. С нашей точки зрения можно выделить следующие этапы: I этап - Древний мир (Древняя Греция, Древний

Рим); П этап - Возникновение и становление капиталистического строя (XVI-XVIII вв.) (мануфактурный период развития, капитализм свободной конкуренции). Современные государства раннего периода в Европе (XVI- XVII вв.); III этап - Монополистический капитализм (сер. XIX-нач. XX вв.); IV этап - XX век.

Признавая налог как элемент особой сферы денежных отношений государства с налогоплательщиками, мы уточнили его основную экономическую сущность и содержание. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, налог - это обязательный, безвозмездный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчужде- " ния принадлежащих им на праве собственности и других вещных правах части имущества в целях финансового обеспечения деятельности государства. В данном определении, по нашему мнению, явно прослеживается фискальный характер данной экономической категории. В связи с этим мы считаем необходимым уточнить определение налога и рассматривать это понятие как важнейший элемент системы налоговых отношений между налогоплательщиками и центральными, региональными или местными органами власти по поводу перераспределения общественного продукта, используемого для удовлетворения растущих социальных, экономических и политических потребностей общества.

Экономическая сущность налога определяется всей системой производственных отношений (производством, распределением, обменом и потреблением). Распределение и перераспределение стоимости в любой ее форме - процессы, объективно существующие как в сознании, так и в реальной жизни. Экономический смысл налога раскрывается в процессе распределения вновь созданной стоимости, однако конкретные параметры налоговых поступлений предопределены производством валового национального дохода. По нашему мнению, производственный процесс является экономическим источником налога, все остальное может быть лишь объектом налогообложения.

Налоги - главный источник покрытия государственных расходов. Отсюда следует, что налоги являются важнейшим инструментом государственного регулирования экономическая необходимость которых обусловлена использованием их в качестве инструмента государственного управления.

Новые условия хозяйствования влекут за собой изменения процессов налогообложения, меняется и механизм хозяйствования. Постановка проблемы налогового регулирования как инструмента хозяйствования важна с точки зрения осмысления роли налогового регулирования в рамках общехозяйственного подхода в современной российской экономике.

Налоговое регулирование экономики государства выступает как воздействие государства через величину обязательного безвозмездного взноса получателем дохода в бюджеты всех уровней на величину государственных финансов; воздействие государства на финансовое состояние самих субъектов хозяйствования, их способности расширения производства, возможности инвестирования в другие сферы; воздействие государства на установление хозяйственных контактов и расчетов по ним, производственные и партнерские отношения.

Налоговое регулирование экономики способствует необходимости проведения реформ, начало которых положено вступлением в силу I части Налогового кодекса РФ в 1999 г. Одной из целей налоговой реформы было сокращение количества налогов для упрощения общей системы налогообложения. Таким образом, в настоящее время на территории Российской Федерации действует 9 федеральных налогов, 3 - региональных и 2 - местных, в том числе три специальных режима налогообложения для определенных категорий налогоплательщиков.

Действенность налогового инструмента на разные сферы и отрасли хозяйства в воспроизводственном процессе во многом определяется соотношением прямых и косвенных налогов в процессе формирования доходной базы бюджета. В настоящее время определилась тенденция снижения роли косвенных налогов в общем объеме налоговых поступлений с одновременным увеличением поступлений по прямым налогам. Конечно, это в какой-то степени стимулирует развитие производства и ускоряет производственные процессы на предприятии, что является организующим моментом воспроизводственного процесса.

В результате налоговое регулирование как элемент хозяйственного механизма является инструментом воздействия государства на результативность деятельности предприятий и сфер хозяйственной жизни.

В процессе изучения различных подходов к характеристике налоговой системы региона нами был определен состав региональной налоговой системы как совокупность регионального бюджета, региональных налогов, сборов, льгот, дотаций и субвенций, а также региональные финансовые и налоговые * отношения с государством.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено законом. К ним относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Составные элементы налоговой системы региона являются основой определения его налогового потенциала.

Актуальность налогового потенциала региона определяется рядом условий: во-первых, необходимостью оценки и более детального изучения налогового потенциала страны; во-вторых, решением проблем объективной оценки уровня необходимой финансовой помощи регионам; в-третьих, выявлением резервов повышения налогового потенциала и разработкой мероприятий по его реализации.

Исследование многочисленных определений налогового потенциала государства и региона позволило нам уточнить его экономическую сущность, определяемую доходной частью регионального бюджета и являющуюся составной частью налогового потенциала государства, в значительной степени зависящей от институтов, функционирующих в его масштабе.

Налоговый потенциал региона должен характеризовать способность налоговых баз воспроизводить налоговые доходы бюджетов, в связи с этим и метод его оценки должен базироваться на оценке и анализе структуры налоговых баз. По нашему мнению, аддитивный метод оценки налогового потенциала является наиболее эффективным, поскольку позволяет учитывать специфические особенности формирования налоговых баз по каждому налогу. Кроме того, достоинством этого метода является возможность трансформации в расчеты доходных потенциалов федерального, регионального и местного бюджетов на территории региона.

В основе методики оценки уровня налогового потенциала региона лежат такие показатели, как валовые налоговые ресурсы, индекс налогового потенциала, удельные валовые налоговые ресурсы. Налоговый потенциал должен определяться исходя из возможных, предельно допустимых уровней налогообложения.

Оценка налогового потенциала Чувашской Республики была проведена нами с учетом вышеперечисленных показателей, а также на основе среднего уровня налоговых доходов (налоговой нагрузки) на душу населения. В результате оценки было выявлено, что Чувашская Республика по среднему уровню налоговой нагрузки на душу населения относится к числу регионов с низким налоговым потенциалом.

Слабое развитие налогового потенциала Чувашской Республики связано с рядом субъективных и объективных причин. В числе субъективных причин можно отметить управленческие ошибки как на федеральном, так и на региональном уровнях, а также нерациональную налоговую политику региональной власти. К числу объективных причин относится тот факт, что Чувашская Республика практически не обладает ресурсно-сырьевой базой, из-за чего налоговый потенциал республики ниже, чем у регионов с наличием природных ресурсов.

Одним из факторов роста налогового потенциала региона является организация эффективного налогового администрирования. Целью налогового администрирования является обеспечение сбалансированности общественных (государственных, муниципальных), корпоративных и личных экономи- -ческих интересов участников налоговых правоотношений. Прежде всего, налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетной сфере, максимальное обеспечение финансового покрытия общественных потребностей.

Налоговое администрирование осуществляется следующими органами исполнительной власти государства и субъектов Российской Федерации: Минфин России, Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, Федеральное казначейство, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления.

Для повышения качества налогового администрирования необходима оценка эффективности функционирования государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование на региональном уровне. Важной проблемой, решаемой налоговыми органами Чувашской Республики, является формирование стратегии работы территориальных налоговых органов по обеспечению налоговых поступлений в бюджетную систему страны. С учетом того, что работа по обеспечению поступлений налогов и сборов в бюджетную систему является многофакторным процессом, решение проблемы повышения качества анализа работы территориальных налоговых органов в рассматриваемом направлении требует разработки системы комплексной оценки эффективности функционирования налоговых органов по обеспечению налоговых поступлений в бюджетную систему страны. Эффективность налогового администрирования необходимо оценивать не только путём сопоставления роста (снижения) абсолютных показателей, но и на основе сравнения темпов роста показателей, характеризующих непосредственно эффективность управления, к которым наряду с окупаемостью расходов на содержание государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, следует отнести и поступление налоговых доходов на 1 руб. фактической оплаты труда их работников.

В результате налоговое администрирование становится одним из важных инструментов налоговой политики государства. От эффективности про- * ведения налоговой политики во многом зависит роста общественного воспроизводства. Современная социально-экономическая ситуация обусловливает направленность на усиление налоговой политики государства для развития регионального воспроизводства.

Кроме того, в рамках долгосрочной стратегии развития национальной экономики одной из наиболее сложных и важных является проблема постепенного формирования развитой региональной рыночной среды, в основу которой должны быть положены законы общественного воспроизводства. Теоретическое обоснование развития регионов может быть построено на положении о том, что региональное воспроизводство имеет двойственный характер. Региональное воспроизводство, с одной стороны, есть подсистема общественного воспроизводства национальной экономики, с другой - интегрированная система единичных воспроизводственных процессов отдельных предприятий, представляющая собой условия для комплексного развития региона.

В ряде, а может быть, и в большинстве, случаев региональные проблемы в русле общенациональных не могут быть решены без разрешения проблем в налоговых отношениях государства и регионов. В этой связи наиболее актуальной нам представляется идея налоговой паспортизации регионов. В настоящее время действующий с 1998 г. налоговый паспорт региона, утвержденный Федеральной налоговой службой, включает 7 разделов: общую характеристику района (города), основные показатели, используемые для расчета налоговой базы, выпадающие доходы, финансово-кредитные организации, структуру поступлений налогов и сборов по отраслям экономики, задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему и основные показатели налоговой нагрузки.

По мнению автора, перечисленные показатели налогового паспорта региона должны быть пересмотрены в сторону их расширения с целью более четкого учета его налогового потенциала. Выявление налогового потенциала региона предполагает не только количественную оценку той части совокупных финансовых ресурсов, которые могут рассматриваться как возможные " источники налоговых поступлений, но и определение налоговой нагрузки на экономику региона и ее экономическую обоснованность с учетом сбалансированности интересов всех участников межбюджетных взаимоотношений и объективно обусловленного «прозрачного» перераспределения средств между бюджетами.

Анализ сложившейся ситуации в Чувашской Республике подтвердил тот факт, что совершенствование межбюджетных отношений в регионе в значительной мере связано с оптимизацией встречных финансовых потоков в региональной бюджетной системе. Отчасти это связано с низкими финансовыми возможностями субъектов федерации, отчасти с самим характером проблем в области межбюджетных отношений.

В основе межбюджетных отношений лежит методика дифференциации регулирующих налогов. Определение конкретных нормативов отчислений от регулирующих налогов для муниципальных бюджетов является прерогативой государственных органов власти каждого конкретного региона, вследствие этого данные нормативы объективно различны в разных субъектах федерации. В связи с этим нами предлагается общий методический подход к дифференциации нормативов отчислений от регулирующих налогов на уровне региональной бюджетной системы. Результатом предлагаемой нами методики являются повышение активности регионов и равномерное распределение доходов в соответствии с налоговой нагрузкой территорий.

Предложенная методика заключает в себе идею перевода региональных имущественных налогов на уровень муниципалитетов. При этом обоснованием данного перевода приводится такая причина, что имущество (в большинстве своем это относится к недвижимости) имеет четкую территориаль-. ную принадлежность, в связи с чем на уровне территорий значительно упрощается определение, какой бюджет имеет право на получение соответствующих налоговых доходов, усиливается результативность количественного учета объектов налога, повышается точность оценки налоговой базы, а также улучшается качество контроля над полнотой и своевременностью уплаты на- " лога в бюджет.

Следуя критерию разграничения компетенции в построении общих принципов налогообложения и сборов между органами власти разных уровней и принципу разделения между ними объемов полномочий по изменению содержания элементов налоговых моделей, предусматривающих наличие собственных доходов регионов и территориальных образований.

Рассмотренные выше направления совершенствования налогообложения позволят значительно повысить эффективность налоговых отношений в региональной экономической системе.