Региональные налоговые льготы: оценка эффективности, влияние на экономическое развитие депрессивного региона тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Региональные налоговые льготы: оценка эффективности, влияние на экономическое развитие депрессивного региона"

На правах рукописи УДК 336.226.66:332.142(043.3)

ТЮТЮГИНА Ольга Викторовна

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ: ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ, ВЛИЯНИЕ НА ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ ДЕПРЕССИВНОГО РЕГИОНА

Специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Хабаровск - 2006

Работа выполнена на кафедре налогов и налогообложения Хабаровской государственной академии экономики и права

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент

Байбородина Виктория Григорьевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Гришанова Ольга Алексеевна

доктор экономических наук, профессор Останин Владимир Анатольевич

Ведущая организация - Байкальский государственный

университет экономики и права

Защита состоится 02 июня 2006 года в 14-00 на заседании диссертационного совета К 212.292.01 при Хабаровской государственной академии экономики и права по адресу: 680042, г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, зал заседаний учёного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Хабаровской государственной академии экономики и права.

Автореферат разослан -Л/" апреля 2006 г.

Учёный секретарь диссертационного совета

Е.П. Сарварова

Яоо£ А

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Переход России к рыночным отношениям поднял на новый качественный уровень проблемы применения государственных экономических методов регулирования экономики, одним из которых выступает налоговое регулирование. В связи с продолжающейся перестройкой российской налоговой системы и преобразованием отдельных элементов налогового механизма вопросы экономического содержания и методологии налогового регулирования в настоящее время приобретают всё большую актуальность и привлекают интерес большого количества исследователей.

Среди инструментов налогового регулирования предметом наиболее острых дискуссий в настоящее время являются налоговые льготы. С одной стороны, налоговые льготы являются рыночным инструментом регулирования экономики, помогающим решать отдельные социально-экономические вопросы. С другой стороны, налоговые льготы нарушают принцип справедливости: льготный режим для одних налогоплательщиков в условиях дефицита бюджета означает дополнительное бремя для других. С одной стороны, они делают налоговую систему более гибкой по отношению к отдельным категориям налогоплательщиков. С другой стороны, они усложняют технологию взимания налога, превращают контроль за соблюдением налогового законодательства в неоправданно сложную задачу. Таким образом, говоря об отношении к налоговым льготам, следует отметить, что в настоящее время в экономической литературе по этому вопросу существует две противоположные точки зрения. Одни выступают за повсеместное упразднение налоговых льгот, критикуя их за завышенный объём, неупорядоченность и неэффективность. Другие склонны считать, что льготы призваны осуществлять полезную дискриминацию, при этом вопрос о целесообразности и

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА С.-Петербург ОЭ 20ДОакт пЦ

эффективности установления льгот связывают, скорее, с эффективностью органов власти соответствующего уровня.

В современных условиях российские регионы всё в большей степени становятся субъектами регулирования параметров, определяющих уровень и интенсивность социально-экономического развития на соответствующих территориях. При решении приоритетных задач развития региональной экономики субъектами РФ достаточно активно используются налоговые инструменты государственного регулирования, в том числе налоговые льготы. При этом необходимо отметить, что в каждом регионе по объективным причинам использование налоговых льгот в качестве инструмента экономической политики обладает определённой спецификой, поэтому рассматривая налоговые льготы как инструмент налогового регулирования на субфедеральном уровне, особое внимание следует уделять различным индивидуальным особенностям использования региональных налоговых льгот на конкретно взятой территории, а также оценке их результативности. В условиях сложившихся диспропорций экономического развития российских регионов, возникающих в связи с неравномерным распределением между регионами природных, трудовых, инвестиционных и иных ресурсов, особое значение имеет определение значения региональных налоговых льгот для обеспечении экономического роста в регионах с депрессивной экономикой.

Поэтому автор считает актуальным рассмотрение особенностей предоставления налоговых льгот в депрессивных регионах Российской Федерации с выделением Хабаровского края.

Актуальность диссертационного исследования усиливается реально существующими проблемами, стоящими перед региональными органами власти при формировании «оптимального портфеля региональных налоговых льгот». Дело в том, что принятию решений о предоставлении или отмене налоговой льготы тем или иным категориям получателей, а

также об объёмах налоговой льготы, должна предшествовать оценка эффективности действующих и планируемых региональных налоговых льгот. Однако, в настоящее время в связи с отсутствием единой методики оценки эффективности налоговых льгот в большинстве субъектов РФ до сих пор предоставление и отмена определённых региональных налоговых льгот является результатом противоборства тех или иных лоббистских интересов, что соответственно снижает эффективность налогового льготирования и общую эффективность действия налогового механизма в регионе.

Таким образом, исследование теоретических и практических проблем, связанных с использованием налоговых льгот в качестве инструмента налогового регулирования на субфедеральном уровне, а также с оценкой их эффективности, на наш взгляд, является одним из наиболее интересных и значимых направлений экономических исследований.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы экономического содержания и методологии налогового регулирования освещаются в работах следующих отечественных и зарубежных экономистов: Аткинсона Э.Б. Барулина C.B., Викторовой Н.Г., Врублевской О.В., Горского И.В., Дадашева А.З., Евстигнеева E.H., Зайца Н.Е., Ивановой Н.Г., Караваевой И.В. Карасёва М.Н., Карп М.В., Князева В.Г., Косолапова А.И. Макрушина A.B., Останина В.А., Панскова В.Г., Пепеляева С.Г., Поляка Г.Б., Романова А.Н., Романовского М.В., Стиглица Дж.Э. Фомина В.М., Черника Д.Г., ЮткинойТ.Ф.. Проблемы налогового регулирования на субфедеральном уровне, в дополнение к уже названным экономистам рассматривались в работах Бестаева М.И., Дзагоевой М.Р., Зерщикова Ю.С., Магомедовой P.M., Сидоровой Н.И., Яцкова А.Ф.

Тем не менее, субфедеральный уровень налогового регулирования остаётся ещё недостаточно разработанным, особенно в свете реализации политики ускоренного экономического роста. Глубокой проработки

требуют вопросы теоретического обоснования приоритетов и основополагающих принципов налогового льготирования на субфедеральном уровне с учётом новых задач и сложившихся диспропорций социально-экономического развития российских регионов.

Среди работ в области исследования экономического содержания налоговых льгот, а также изучения целесообразности их использования в качестве инструмента налогового регулирования необходимо выделить труды следующих авторов: Барулина С.В, Горского И.В., Глазунова В.Н., Гришановой O.A., Майкла П. Девере, Калинина А. Карасёва М.Н., Карп М.В., Макрушина A.B., Николаева И., Панскова В.Г., Шульги И.

Исследованию вопросов применения налоговых льгот в качестве инструмента налогового регулирования экономического развития на региональном уровне посвящены труды Бадьиной С.Н., Коломак Е.А., Кузнецовой О.В., Пацыка A.A., Полищука Л.И., Харитонова О.П. Однако, исследование льготного налогообложения в субъектах РФ чаще всего ограничивается либо изучением частных случаев воздействия льгот на экономическое развитие конкретного субъекта РФ, либо оценкой взаимосвязи региональных налоговых льгот с теми или иными показателями социально-экономического развития территорий, при этом до сих пор нет однозначных оценок относительно характера данной взаимосвязи. За рамками проведённых исследований по-прежнему остаются проблемы оценки эффективности региональных налоговых льгот. Недостаточное внимание как научной проблеме уделяется вопросам совершенствования формирования полноценной информационной базы о суммах предоставленных налоговых льгот, необходимой для комплексного исследования налоговых льгот с целью оценки их результативности, а также на предмет выявления эффективных и неэффективных налоговых льгот.

В диссертационной работе предпринимается попытка решения названных и других научно-практических проблем, актуальность и недоста-

точная степень разработанности которых и послужили причиной выбора темы исследования, а также предопределили его цель и задачи.

Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретических и практических аспектов использования налоговых льгот в качестве инструмента государственного регулирования социально-экономического развития, определение на этой основе специфики налогового льготирования в депрессивных регионах и разработка рекомендаций по совершенствованию механизма учёта сумм налоговых льгот и оценки их эффективности.

Исходя из указанной цели, в работе поставлены следующие задачи:

— сформировать систематизированное теоретическое представление о методах и инструментах налогового регулирования;

— уточнить сущность основных понятий, используемых в теории налогового стимулирования и льготного налогообложения;

— уточнить видовой состав, систематизировать и дополнить классификацию инструментов регионального налогового стимулирования: налоговых льгот и преференций, особых режимов налогообложения;

— исследовать методологические основы регионального налогового стимулирования и на этой основе предложить комплекс мер, способствующих достижению основополагающих принципов льготного налогообложения при построении «оптимальной системы налоговых льгот» на уровне субъекта РФ;

— обобщить и систематизировать опыт российских регионов по использованию региональных налоговых льгот в качестве инструмента налогового регулирования на субфедеральном уровне, обозначить специфику налогового льготирования в депрессивных регионах РФ;

— проанализировать развитие и современное состояние, а также выявить особенности применения региональных налоговых льгот в Хабаров-

ском крае, оценить значение льготного налогообложения в Хабаровском крае в социально-экономическом развитии региона;

— на основе эмпирического анализа при помощи корреляционно-регрессионных моделей оценить влияние региональных налоговых льгот на экономический рост и интенсивность инвестиционных процессов в депрессивных регионах РФ;

— разработать методические рекомендации по определению эффективности предоставления региональных налоговых льгот, способствующих принятию компетентными органами власти обоснованных решений о предоставлении или отмене налоговых льгот;

— разработать рекомендации по совершенствованию системы формирования сводной отчётности налоговых органов о суммах предоставленных налоговых льгот для получения полноценной количественной информации о налоговых льготах, необходимой для осуществления анализа налоговых льгот на предмет их целесообразности и эффективности.

Объектом исследования выступают региональные налоговые льготы как инструмент налогового регулирования социально-экономического развития на субфедеральном уровне.

Предметом исследования выступает регулирующее воздействие региональных налоговых льгот на экономическое развитие депрессивных регионов РФ.

Теоретической и методологической основой исследования выступают финансовые и налоговые теории, концепции и фундаментальные труды представителей различных школ экономической теории (А. Смит, Д. Рикардо, У. Петти, А. Вагнера, Дж. Кейнса, А. Лаффера, М. Фридмена и др.), а также монографические работы ведущих современных отечественных и зарубежных учёных, материалы периодической печати, положения Налогового кодекса РФ, законодательных и нормативных актов субъектов РФ.

Диссертационное исследование связано с использованием общих методов научного познания: системного, логического, структурного анализа и синтеза, диалектического метода, метода сравнений и группировок, статистических методов, методов экономико-математического моделирования. Теоретико-методологическую основу работы составляет междисциплинарный подход к познанию и моделированию социально-экономических явлений.

В совокупности данные методы исследования позволили обеспечить достоверность результатов проведённого исследования, обоснованность теоретических выводов и практических рекомендаций.

Информационной базой исследования послужили Конституция РФ, Налоговый Кодекс РФ, региональные законодательные и иные нормативно-правовые акты, регулирующие порядок льготного налогообложения в отдельных субъектах РФ, официальные статистические материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, статистические материалы Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, справочная литература, данные отчётности Межрегиональной налоговой инспекции № 7 ФНС России по Дальневосточному федеральному округу, Управления ФНС России по Хабаровскому краю, Министерства экономического развития и внешних связей Хабаровского края, публикации периодической печати.

В процессе исследования автором достигнуты следующие результаты:

— осуществлено исследование функциональных возможностей налога и организационных аспектов налогового регулирования, как элемента налогового механизма, на основе чего сформулировано систематизированное теоретическое представление о методах и инструментах налогового регулирования;

— уточнена сущность, определены специфические признаки и даны авторские формулировки терминов «налоговая льгота», «налоговая

преференция» и «особые режимы налогообложения»;

— обоснована целесообразность выделять в рамках российского налогового федерализма наряду с такими формами разграничения налоговых полномочий между различными уровнями власти как «разные налоги», «разные налоговые ставки» и «разные доходы» дополнительно ещё одну форму — «разные налоговые льготы»',

— систематизирована и дополнена классификация налоговых льгот по следующим классификационным признакам: по порядку применения налогоплательщиком (обязательные и факультативные); в зависимости от сроков, на который предоставляется льгота (срочные и бессрочные); в зависимости от предельного размера налоговой льготы (лимитированные, нелимитированные); в зависимости от эффективности налоговой льготы (эффективные и неэффективные);

— предложена авторская классификация особых режимов налогообложения (ОРН) по следующим признакам: в зависимости от целей введения ОРН (поддержка отдельных отраслей экономики, привлечение иностранных инвестиций, создание благоприятных условий для развития малого бизнеса, развитие отдельных территорий РФ и т.д.); в зависимости от порядка установления ОРН (режимы, требующие в дополнение к нормам НК РФ законодательных усилий региональных и местных властей и не требующие таковых); в зависимости от порядка использования налогоплательщиком (режимы, применяемые добровольно или в обязательном порядке); в зависимости от сроков применения ОРН (срочные и бессрочные), а также в зависимости от метода исчисления и изъятия налогов при ОРН (режимы, предусматривающие особый порядок исчисления налогов и сборов, взимаемых при традиционной системе налогообложения или режимы, предусматривающие замену части налогов и сборов, взимаемых при традиционной системе налогообложения уплатой единого налога);

— дана критическая оценка применения в российском налоговом законодательстве термина «налоговый вычет» на основе сопоставления той смысловой нагрузки, которая отводится налоговым вычетам в главе 23 и 21 Налогового кодекса РФ, предлагается авторское определение налогового вычета, сформулированное следующим образом: налоговый вычет — это элемент косвенного налога, используемый для расчёта налогового обязательства к уплате, уменьшающий при соблюдении определённых условий размер исчисленного исходя из налоговой ставки и сформировавшейся за налоговый период налоговой базы косвенного налога. Кроме того, автор предлагает во избежание путаницы и неоднозначного толкования специальных налоговых терминов в налоговом законодательстве ввести изменения в 23 главу Налогового кодекса РФ, и заменить словосочетания стандартные, социальные, имущественные и профессиональные «налоговые вычеты» на словосочетания стандартные, социальные, имущественные и профессиональные «налоговые скидки»;

— систематизированы основополагающие принципы льготного налогообложения на региональном уровне, к которым предлагается относить: принципы экономической целесообразности, целевой направленности, выгоды, экономической и бюджетной эффективности региональных налоговых льгот, прозрачности критериев установления налоговых льгот;

— сформулировано и введено в научный оборот понятие «оптимальная система региональных налоговых льгот», под которым понимается совокупность региональных налоговых льгот, отвечающая основополагающим принципам льготного налогообложения и позволяющая максимально эффективно реализовать на уровне субъекта Российской Федерации фискальную и регулирующую функцию налогообложения;

— предложен комплекс мер, способствующих достижению основополагающих принципов построения «оптимальной системы налоговых льгот» на уровне субъекта РФ;

— на основе проведённого анализа системы льготного налогообложения в Хабаровском крае, а также на основе анализа норм законодательства о налогах и сборах других субъектов РФ показана специфика регионального налогового льготирования в депрессивных регионах;

— выдвинута и доказана математически (при помощи корреляционно-регрессионного анализа массивов статистических данных) с использованием моделей парной и множественной корреляции гипотеза о положительном влиянии региональных налоговых льгот на инвестиционные процессы и экономическое развитие депрессивных регионов;

— выявлены недостатки системы формирования сводной отчётности налоговых органов о суммах предоставленных региональных налоговых льгот и предложены рекомендации по её совершенствованию на основе повидовой кодификации налоговых льгот;

— разработана авторская методика оценки эффективности использования региональных налоговых льгот, которая в отличие от существующих методик, порядок расчёта эффективности определяет в зависимости вида эффекта и от отраслевой принадлежности категории получателя налоговой льготы; при этом обоснована необходимость выделения экономического и бюджетного эффекта налоговой льготы: под экономическим эффектом предлагается понимать прирост налоговых поступлений в региональный бюджет в связи с расширением налоговой базы в будущем, а в качестве бюджетного эффекта рассматривается экономия бюджетных расходов.

Элементами научной новизны в диссертационной работе являются:

1. Сформулировано и введёно в научный оборот понятие «оптимальная система региональных налоговых льгот».

2. Разработаны методические подходы по оценке эффективности ре-

к

гиональных налоговых льгот, позволяющие обеспечить обоснованность решений компетентных органов власти субъекта РФ о предоставлении или отмене региональных налоговых льгот.

3. Разработаны методические подходы, позволяющие улучшить систему получения информации о суммах налоговых льгот, необходимой для выявления эффективных и неэффективных льгот.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии теоретических основ налогового регулирования, а также в определении экономического содержания, места и роли отдельных инструментов налогового стимулирования в системе государственного регулирования экономики на субфедеральном уровне. Содержащиеся в диссертации научные выводы теоретического характера могут служить основой для дальнейшего исследования проблем, связанных с использованием налоговых льгот при проведении макроэкономической налоговой политики.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке методических рекомендаций по определению эффективности предоставленных налоговых льгот, а также по совершенствованию системы формирования сводной отчётности налоговых органов о суммах предоставленных налоговых льгот, что может быть использовано компетентными органами власти при принятии решений о предоставлении или отмене налоговой льготы, а также в целях совершенствования системы налогового контроля за правомерностью использования налоговых льгот налогоплательщиками.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на Всероссийской очно-заочной научно-практической конференции «Региональные аспекты развития рынка потребительских товаров» (4 — 6 октября 2005 г.) г. Хабаровск, проводимой в рамках международного молодёжного симпозиума «Устойчивость и безопасность в экономике, праве, политике стран Азиатско-Тихоокеанского региона» и на Восьмой открытой конференции-конкурсе научных работ молодых учёных (экономическая

секция), проводимой Институтом экономических исследований при Дальневосточном отделении Российской академии наук 17 — 19 января 2006 года (г. Хабаровск). По итогам проведённой конференции-конкурса научное исследование было отмечено денежной премией, впоследствии автору был присуждён грант на дальнейшее исследование.

Основные теоретические положения и выводы, сформулированные по результатам исследования используются в учебном процессе в Хабаровской государственной академии экономики и права при изучении и преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Теория и история налогообложения», «Специальные налоговые режимы», «Планирование и прогнозирование в налогообложении».

По теме диссертационного исследования опубликовано шесть научных работ общим объёмом 2,54 п.л. (в т. ч. авторский — 2,34 п.л.)

Объём и структура работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка из 169 наименований, четырёх приложений. Текст работы изложен на 161 странице печатного текста. Диссертация содержит 24 таблицы, 11 рисунков, четыре приложения.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Диссертационное исследование велось в разрезе трёх логически взаимосвязанных направлений: теоретические основы налогового регулирования и стимулирования, анализ действующей практики использования стимулирующих методов налогового регулирования на субфедеральном уровне и выявление наиболее общих тенденций развития механизма льготного налогообложения в российских депрессивных регионах,

выявление проблем и разработка рекомендаций по совершенствованию системы регионального налогового льготирования.

Первое направление исследуемых проблем охватывает комплекс теоретических и методологических вопросов, касающихся экономического содержания налогового регулирования как организационно-финансовой категории в системе категорий управления налоговым процессом (налоговый механизм), а также определения места и роли региональных налоговых льгот в системе методов налогового регулирования на субфедеральном уровне.

На основании анализа позиций ряда российских учёных по вопросам экономического содержания государственного налогового регулирования в работе делается вывод, что государственное налоговое регулирование представляет собой совокупность налогово-правовых методов и инструментов целенаправленного воздействия государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с целью стимулирования (в отдельных случаях — сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники и социальной сферы. При этом в качестве методов налогового регулирования выделяются бюджетно-налоговое балансирование, налоговое стимулирование и правоохранительный (санкционный) метод воздействия, а в качестве инструментов, в зависимости от выбранного метода, рассматриваются нормативы отчислений в бюджеты различных уровней бюджетной системы по регулирующим налогам, налоговые ставки, налоговые льготы и преференции, особые режимы налогообложения, пени, штрафы, принудительное взыскание недоимки в бюджет и др.

Необходимо отметить, что в силу специфики российского налогового законодательства, на региональном уровне власти в качестве методов налогового регулирования наиболее широко представлено налоговое

стимулирование, а среди инструментов налогового стимулирования экономического развития преимущественно применяются налоговые льготы, налоговые преференции и особые режимы налогообложения.

Таким образом, далее в работе проводится сравнительная характеристика специфичных признаков налоговых льгот, налоговых преференций и особых налоговых режимов, на основании которых автором уточняются формулировки данных понятий:

— налоговые льготы — это преимущества, предоставленные действующим законодательством о налогах и сборах отдельным категориям плательщиков, предусматривающие возможность либо не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере по налогам и сборам, взимаемым в рамках традиционной системы налогообложения;

— налоговые преференции — преимущества, не связанные с уменьшением конечного размера налогового обязательства, предоставляемые в соответствии с законодательством отдельным категориям налогоплательщиков при общем или особом режиме налогообложения, в том числе предусматривающие отнесение сроков уплаты налога и авансовых платежей по нему на более отдалённый период;

— особый режим налогообложения — особый порядок исчисления и уплаты налогов, взимаемых при традиционной системе налогообложения, или замена части таких налогов уплатой единого налога, применяемые в соответствии с действующим законодательством в течение ограниченного периода времени в отношении отдельных территорий или отдельных категорий налогоплательщиков, соблюдающих особые условия осуществления деятельности (место ведения деятельности, вид и объёмы деятельности, размер и структура организации, среднесписочная численность работников и др.). Таким образом, по нашему мнению, особыми режимами налогообложения должны признаваться наряду со специальными режимами налогообложения, которые предусмотрены НК РФ, также

особые налоговые режимы в особых экономических зонах, СЭЗ и ЗАТО. Такой же точки зрения придерживается ряд других экономистов, а до определённого времени такая позиция находила отражение и в налоговом законодательстве — в первоначальной редакции ст. 18 НК РФ.

Далее в работе уточняется видовой состав вышеперечисленных инструментов налогового стимулирования, систематизируется и дополняется ' рядом новых признаков классификация налоговых льгот, предлагается

авторская классификация особых режимов налогообложения.

Рассматривая специфику применения налоговых льгот и других инструментов налогового стимулирования на субфедеральном уровне власти автором были найдены основания для введения в научный оборот и сформулировано понятие «оптимальная система регионального льготного налогообложения», определены основополагающие принципы льготного налогообложения:

— «Принцип экономической целесообразности»-предполагает, в

первую очередь нужно определить экономическую целесообразность того, что должно стимулироваться через налоговые льготы, что — посредством предоставления налоговых кредитов и инвестиционных налоговых кредитов, а что — путём прямого финансирования из бюджета;

— «Принцип целевой направленности» — предполагает, что одним из важнейших принципов построения системы налоговых льгот, преференций и особых налоговых режимов является чёткое определение конечной цели их предоставления в увязке с приоритетными направлениями развития региональной экономики;

— «Принцип прозрачности критериев установления налоговых льгот» — предполагает, что следует, законодательно выработать критерии предоставления налоговых льгот, ведь без этого процесс отмены и установления налоговых льгот неотвратимо превращается в лоббирование каких-либо узкогрупповых интересов, кроме того отмечается, что в современных

условиях требуется больше гласности в работе государственного аппарата и прозрачности процессов распределения благ, в том числе и посредством налоговых льгот;

— «Принцип экономической и бюджетной эффективности» — предполагает, что налоговое стимулирование должно быть направлено на повышение эффективности производства, рост доходов бюджета;

— «Принцип выгоды» — предусматривает, что применение отдельных инструментов налогового стимулирования не должно наносить ущерб государству, корпоративным и личным интересам.

Затем автором предложен ряд мер для достижения основополагающих принципов льготного налогообложения, а именно:

— предоставление региональных налоговых льгот необходимо осуществлять в рамках реализуемой бюджетной политики региона. Работа по рассмотрению и принятию решений об использование налоговых льгот должна проводиться параллельно процессу рассмотрения и утверждения бюджета, но ни в коем случае не после его утверждения;

— механизм реализации стимулирующей составляющей налогового регулирования должен быть ориентирован на условный характер предоставления налоговых льгот. Например, ограничение на использование высвободившихся в результате применения льгот финансовых ресурсов. Возможно установление законодательно закрепленного перечня направлений их использования, либо разработка системы требований финансового характера к предприятиям, претендующим на получение налоговых преимуществ;

— при установлении и отмене налоговых льгот необходимо широко использовать методы налогового планирования и прогнозирования, особенно при расчёте бюджетных потерь (выпадающих доходов бюджета) в связи с предоставлением тех или иных налоговых льгот. Более того, можно ввести законодательное ограничение на максимально допустимую

сумму (долю) сокращения налоговой базы по краевому законодательству и нормативным правовым актам органов местного самоуправления с учетом всех форм предоставленных льгот. В рамках этого направления целесообразно организовать более детальный и точный учёт предоставляемых налоговых льгот, в особенности предоставляемых в соответствии с региональным законодательством. Наладить более качественный учёт налоговых льгот, по мнению автора, поможет повидовая кодификация льгот, в основу которой может быть положена предложенная автором система классификации налоговых льгот;

— законодательный акт, в соответствии с которым действуют налоговые освобождения, должен содержать критерии оценки бюджетной или экономической эффективности предоставленных региональных налоговых льгот;

— за установлением региональных налоговых льгот и их реальным осуществлением должен быть установлен надлежащий контроль.

Второе направление исследования связано с анализом действующей практики использования региональных налоговых льгот в качестве инструмента налогового регулирования на субфедеральном уровне.

На основе проведённого анализа норм регионального налогового законодательства по 85 субъектам Российской Федерации за три последних года было установлено, что интенсивность применения региональных налоговых льгот в качестве инструмента налогового регулирования на субфедеральном уровне растёт, а также отмечена модификация целей применения налоговых льгот, заключающаяся в усилении инвестиционной и инновационной направленности региональных налоговых льгот, что позволило сделать вывод об усилении региональной конкуренции в привлечении инвестиционных ресурсов, а также свидетельствует об осмыслении региональными властями необходимости и всех выгод инновационного пути развития экономики.

Учитывая то, что в связи со сложившимися диспропорциями экономического развития российских регионов, в каждом регионе по объективным причинам использование налоговых льгот в качестве инструмента экономической политики обладает определённой спецификой, особое внимание автором уделено анализу и выявлению наиболее общих тенденций льготного налогообложения в различных группах регионов в зависимости от уровня их социально-экономического развития. При этом автор выделяет три основные группы субъектов РФ: регионы-лидеры, депрессивные и слаборазвитые регионы.

Результаты проведённого исследования говорят, что наиболее активную политику в области налогового стимулирования проводят регионы с депрессивной экономикой и регионы с высоким уровнем развития. Причём, если в регионах с высоким уровнем развития налоговые льготы прежде всего ориентированы на решение социальных задач, а уже потом — экономических, то в депрессивных регионах наблюдается обратная тенденция. Однако, если разбирать отдельно экономические налоговые льготы, то можно отметить, что в для регионов-лидеров более характерно из всей совокупности экономических льгот преимущественно предоставлять инвестиционные налоговые льготы, а для депрессивных регионов — отраслевые и инвестиционные примерно в равных пропорциях с небольшим преимуществом последних. Нередко, когда законодательством регионов с депрессивной экономикой предусматривается создание внутрирегиональных зон экономического благоприятствования с предоставлением дополнительных налоговых льгот по налогу на прибыль и имущество организаций. Что касается слаборазвитых регионов, то здесь необходимо отметить, что по причине тяжёлого финансового состояния бюджетов в таких регионах, за редким исключением, почти не предоставляются налоговые льготы экономической направленности. Практически не предусматриваются льготы инвестиционного характера. Социальные

налоговые льготы предоставляются главным образом физическим лицам по транспортному налогу.

Анализ льготного налогообложения в Хабаровском крае показал, что региональные налоговые льготы оказывают определённое положительное влияние на экономический рост в регионе. Это позволило автору выдвинуть гипотезу о положительном воздействии региональных налоговых льгот на экономический рост в депрессивных регионах. Данная гипотеза была доказана математически при помощи корреляционно-регрессионного анализа массивов статистических данных, сформированных на основе информации о суммах предоставленных региональных налоговых льгот по в регионах Дальневосточного федерального округа за три календарных года (2002 — 2004). При анализе использовались модели парной и множественной регрессии, описывающие взаимосвязь:

— между объёмом ВРП на душу населения и суммой предоставленных региональных налоговых льгот по конкретному налогу (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог) и по нескольким налогам;

— между объёмом инвестиций в основной капитал на душу населения и суммой предоставленных региональных налоговых льгот по конкретному налогу (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог) и по нескольким налогам;

— между темпами роста объёма ВРП на душу населения и изменением совокупного объёма предоставленных налоговых льгот по региональному законодательству;

— между темпами роста объёма инвестиций в основной капитал на душу населения и изменением совокупного объёма предоставленных налоговых льгот по региональному законодательству.

В результате анализа был выявлен незначимый фактор — изменение сумм предоставленных налоговых льгот по транспортному налогу, а также

подтверждено, что между объясняемыми и объясняющими переменными существует умеренная положительная по знаку, статистически значимая связь.

Третье направление исследования связано с разработкой рекомендаций по оценке эффективности региональных налоговых льгот, а также по совершенствованию системы формирования сводной статистической информации о суммах предоставленных налоговых льгот.

Оценка эффективности действующих и планируемых к предоставлению региональных налоговых льгот способствует оптимизации перечня действующих и планируемых к введению региональных налоговых льгот.

Формулы расчёта эффективности зависят прежде всего от целей предоставления налоговой льготы и экономического содержания самого эффекта, а также от категории получателя налоговых льгот.

Например, в качестве эффекта от предоставления региональных налоговых льгот субъектам инвестиционной деятельности рассматривается фактический (плановый) прирост налоговых поступлений в региональный бюджет по результатам реализации получивших финансовую поддержку бизнес-планов (инвестиционных проектов) субъектов инвестиционной деятельности за период, устанавливаемый нормативными документами региона (или в зависимости от периода окупаемости инвестиционного проекта).

При предоставлении льгот направленных на текущее развитие бизнеса коммерческим организациям эффект региональных налоговых льгот должен быть определён исходя из прироста полученных или планируемых к получению налоговых поступлений в региональный бюджет, который обеспечен расширением налогооблагаемой базы, являющимся следствием целевого использования дополнительных финансовых ресурсов, полученных налогоплательщиком в связи с предоставлением ему региональных налоговых льгот.

При предоставлении налоговых льгот хозяйствующим субъектам, получающим поддержку из средств регионального бюджета эффект налоговой льготы заключается в экономии средств регионального бюджета, выделяемых на поддержку отрасли.

В ходе исследования было выявлено, что на современном этапе в Российской Федерации отсутствует налаженная система формирования сводной отчётности налоговых органов о суммах предоставленных налоговых льгот. Например, налоговыми органами на ведётся учёт налоговых льгот, ни с точки зрения их разбивки по целевым направлениям налогового регулирования, ни с точки зрения их разбивки по отраслям народного хозяйства. Учёт выпадающих доходов ведётся налоговыми органами только в разрезе видов налогов и сборов, по которым предоставляются налоговые льготы, с разбивкой их по уровням власти, в соответствии с законодательством которого эти льготы предоставляются. Для того чтобы сделать возможным полноценный статистический учёт всех налоговых льгот, автор предлагает провести повидовую кодификацию всех предоставляемых налоговых льгот. Основой для выделения критериев, на основе которых составляется код налоговой льготы может послужить система классификационных признаков налоговых льгот.

Код конкретной налоговой льготы необходимо фиксировать в законодательном акте, которым данная льгота непосредственно устанавливается, а также в документах налоговой отчётности (в налоговых декларациях и налоговых расчётах по итогам отчётных периодов) налогоплательщиков — реципиентов предоставленной льготы. Последнее может широко использоваться в целях повышения результативности камерального налогового контроля.

Для того чтобы обеспечить отражение информации о предоставленных налоговых льготах и её систематизацию в учётных регистрах налоговых органов, автор предлагает внести изменения в систему АИС

«Налог», дополнив карточки лицевых счетов налогоплательщиков полями, в которых будет отражаться информация о недопоступивших суммах налога в связи с используемыми налоговыми льготами. Кодификация налоговых льгот позволит при помощи сортировки и фильтрации данных автоматически формировать сводные отчёты о предоставленных налоговых льготах по любому из необходимых признаков: вид налога, цель налоговой льготы, получатель и т.д. Кроме того, учитывая то, что при постановке на учёт в налоговых органах, а также при заполнении налоговых деклараций налогоплательщиком указывается вид осуществляемой им экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД, при помощи фильтрации можно получить достоверные данные о суммах предоставленных налоговых льгот налогоплательщикам по отраслям экономики, что также позволит сделать определённые выводы о правильности выбора основных приоритетов национального (территориального) развития, а также о результативности и целесообразности выбранных направлений налогового стимулирования.

3. СПИСОК ТРУДОВ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. К вопросу о применении налоговых вычетов в российской налоговой практике II Современные проблемы и перспективы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века : Сб. науч. статей / под науч. ред. проф. Ю.В. Рожкова, проф. В.Ф. Бадюкова, проф. И.М. Соломко. Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2004. (0,5 пл.).

2. Налоговые льготы как элемент налогообложения: понятие, формы и виды, классификация // Современные проблемы и перспективы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века : Сб. науч. статей / под науч. ред. проф. Ю.В. Рожкова, проф. В.Ф. Бадюкова, проф. И.М. Соломко. Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2005. (0,5 пл.).

3. Налоговые льготы и преференции как инструмент государственной налоговой политики // Проблемы бухгалтерского учёта, аудита, анализа и статистики в современных условиях : сборник научных статей. Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2005. (0,5 п.л.).

4. Налоговое стимулирование инновационной и технико-внедренческой деятельности в России // Проблемы бухгалтерского учёта, аудита, анализа и статистики в современных условиях : сборник научных статей. Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2005. 0,4 п.л. (автором — 0,2 п.л.)

5. К вопросу о разграничении законотворческих полномочий в области налогообложения в Российской Федерации // Материалы международного молодёжного симпозиума «Устойчивость и безопасность в экономике, праве, политике стран Азиатско-Тихоокеанского региона». 4.2 / под науч. ред. проф. В.А. Лихобабина, проф. М.И. Разумовской; Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2005. (0,19 п.л.).

6. Теоретические и методологические аспекты государственного налогового регулирования // Вестник Хабаровской государственной академии экономики и права. 2006. № 1. (0,45 п.л.)

»

Тютюгина Ольга Викторовна

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ: ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ, ВЛИЯНИЕ НА ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ ДЕПРЕССИВНОГО РЕГИОНА

11одписано к печати .04.2006. Формат 60x84/16. Бумага писчая. Печать офсетная. Усл. псч. л. 1,2.Уч.- изд. л. <0. Тираж 100 экз. Заказ

680042, Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, РИЦ

i

AOGG9

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Тютюгина, Ольга Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

1 Инструменты налогового стимулирования в системе методов государственного налогового регулирования

Ф социально-экономического развития Российской Федерации. 15 \

1.1 Исследование теоретических аспектов государственного налогового регулирования

1.2 Исследование экономического содержания и характеристик основных инструментов налогового стимулирования.'.

1.3 Инструменты налогового стимулирования в Российской

Федерации: специфика применения на региональном уровне.

2 Анализ действующей практики использования ^ региональных налоговых льгот в Российской Федерации на субфедеральном уровне.

2.1 Использование налоговых льгот на субфедеральном уровне: опыт российских регионов (краткий обзор и систематизация).

2.2 Развитие и современное состояние системы льготного налогообложения в Хабаровском крае.

2.3 Оценка связи региональных налоговых льгот с экономическим ростом в регионах с депрессивной экономикой (на примере данных регионов Дальневосточного федерального округа).

3 Региональные налоговые льготы: оценка эффективности, совершенствование системы формирования сводной отчётности налоговых органов о суммах предоставленных налоговых льгот.

3.1 Оценка эффективности использования региональных налоговых льгот.

3.2 Совершенствование системы формирования сводной отчётности налоговых органов о суммах предоставленных налоговых льгот.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Региональные налоговые льготы: оценка эффективности, влияние на экономическое развитие депрессивного региона"

Актуальность темы исследования. Переход России к рыночным отношениям поднял на новый качественный уровень проблемы применения государственных экономических методов регулирования экономики, одним из которых выступает налоговое регулирование. В связи с продолжающейся перестройкой российской налоговой системы и преобразованием отдельных элементов налогового механизма вопросы экономического содержания и методологии налогового регулирования в настоящее время приобретают всё большую актуальность и привлекают интерес большого количества исследователей.

Среди инструментов налогового регулирования предметом наиболее острых дискуссий в настоящее время являются налоговые льготы. С одной стороны, налоговые льготы являются рыночным инструментом регулирования экономики, помогающим решать отдельные социально-экономические вопросы. С другой стороны, налоговые льготы нарушают принцип справедливости: льготный режим для одних налогоплательщиков в условиях дефицита бюджета означает дополнительное бремя для других. С одной стороны, они делают налоговую систему более гибкой по отношению к отдельным категориям налогоплательщиков. С другой стороны, они усложняют технологию взимания налога, превращают контроль за соблюдением налогового законодательства в неоправданно сложную задачу. Таким образом, говоря об отношении к налоговым льготам, следует отметить, что в настоящее время в экономической литературе по этому вопросу существует две противоположные точки зрения. Одни выступают за повсеместное упразднение налоговых льгот, критикуя их за завышенный объём,, неупорядоченность и неэффективность. Другие склонны считать, что льготы призваны осуществлять полезную дискриминацию, при этом вопрос о целесообразности и эффективности установления льгот связывают, скорее, с эффективностью органов власти соответствующего уровня.

В современных условиях российские регионы всё в большей степени становятся субъектами регулирования параметров, определяющих уровень и интенсивность социально-экономического развития на соответствующих территориях. При решении приоритетных задач развития региональной экономики субъектами РФ достаточно активно используются налоговые инструменты государственного регулирования, в том числе налоговые льготы. При этом необходимо отметить, что в каждом регионе по объективным причинам использование налоговых льгот в качестве инструмента экономической политики обладает определённой спецификой, поэтому рассматривая налоговые льготы как инструмент налогового регулирования на субфедеральном уровне, особое внимание следует уделять различным индивидуальным особенностям использования региональных налоговых льгот на конкретно взятой территории, а также оценке их результативности. В условиях сложившихся диспропорций экономического развития российских регионов, возникающих в связи с неравномерным распределением между регионами природных, трудовых, инвестиционных и иных ресурсов, особое значение имеет определение значения региональных налоговых льгот' для обеспечении экономического роста в регионах с депрессивной экономикой.

Поэтому автор считает актуальным рассмотрение особенностей предоставления налоговых льгот в депрессивных регионах Российской Федерации с выделением Хабаровского края.

Актуальность диссертационного исследования усиливается реально существующими проблемами, стоящими перед региональными органами власти при формировании «оптимального портфеля региональных налоговых льгот». Дело в том, что принятию решений о предоставлении или отмене налоговой льготы тем или иным категориям получателей, а также об объёмах налоговой льготы, должна предшествовать оценка эффективности действующих и планируемых региональных налоговых льгот. Однако, в настоящее время в связи с отсутствием единой методики оценки эффективности налоговых льгот в большинстве субъектов РФ до сих пор предоставление и отмена определённых региональных налоговых льгот является результатом противоборства тех или иных лоббистских интересов, что соответственно снижает эффективность налогового льготирования и общую эффективность действия налогового механизма в регионе.

Таким образом, исследование теоретических и практических проблем, связанных с использованием налоговых льгот в качестве инструмента налогового регулирования на субфедеральном уровне, а также с оценкой их эффективности, на наш взгляд, является одним из наиболее интересных и значимых направлений экономических исследований.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы экономического содержания и методологии налогового регулирования освещаются в работах следующих отечественных и зарубежных экономистов: Аткинсона Э.Б. Барулина C.B.,, Викторовой Н.Г., Врублевской О.В., Горского И.В., Дадашева А.З., Евстигнеева E.H., Зайца Н.Е., Ивановой Н.Г., Караваевой И.В. Карасёва М.Н., Карп М.В., Князева В.Г., Косолапова А.И. Макрушина A.B., Останина В.А., Панскова В.Г., Пепеляева С.Г., Поляка Г.Б., Романова А.Н., Романовского М.В., Стиглица Дж.Э. Фомина В.М., Черника Д.Г., Юткиной Т.Ф. Проблемы налогового регулирования на ' субфедеральном уровне, в дополнение к уже названным экономистам рассматривались в работах Бестаева М.И., Дзагоевой М.Р., Зерщикова Ю.С., Магомедовой P.M., Сидоровой Н.И., Яцкова А.Ф.

Тем не менее, субфедеральный уровень налогового регулирования остаётся ещё недостаточно разработанным, особенно в свете реализации политики ускоренного экономического роста. Глубокой проработки требуют вопросы теоретического обоснования приоритетов и основополагающих принципов налогового льготирования на субфедеральном уровне с учётом новых задач и сложившихся диспропорций социально-экономического развития российских регионов.

Среди работ в области исследования экономического содержания налоговых льгот, а также изучения целесообразности их использования в качестве инструмента налогового регулирования необходимо выделить труды следующих авторов: Барулина С.В, Горского И.В., Глазунова В.Н.,

Гришановой O.A., Майкла П. Девере, Калинина А. Карасёва М.Н., КарпМ.В., Макрушина A.B., Николаева И., Панскова В.Г., Шульги И.

Исследованию вопросов применения налоговых льгот в качестве инструмента налогового регулирования экономического развития на региональном уровне посвящены труды Бадьиной С.Н., Коломак Е.А., Кузнецовой О.В., Пацыка A.A., Полищука Л.И., Харитонова О.П. Однако, исследование льготного налогообложения в субъектах РФ чаще всего ограничивается либо изучением частных случаев -воздействия льгот на экономическое развитие конкретного субъекта РФ, либо оценкой взаимосвязи региональных налоговых льгот с теми или иными показателями социально-экономического развития территорий, при этом до сих пор нет однозначных оценок относительно характера данной взаимосвязи. За рамками проведённых исследований по-прежнему остаются проблемы оценки эффективности региональных налоговых льгот. Недостаточное внимание как научной проблеме уделяется вопросам совершенствования формирования полноценной информационной базы о суммах предоставленных налоговых льгот, необходимой для комплексного исследования налоговых льгот с целью оценки их результативности, а также на предмет выявления эффективных и неэффективных налоговых льгот.

В диссертационной работе предпринимается попытка решения названных и других научно-практических проблем, актуальность и недостаточная степень разработанности которых и послужили причиной выбора темы исследования, а также предопределили его цель и задачи.

Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является развитие теоретических и практических аспектов использования налоговых льгот в качестве инструмента государственного регулирования социально-экономического развития, определение на этой основе специфики налогового льготирования в депрессивных регионах и разработка рекомендаций по совершенствованию механизма учёта сумм налоговых льгот и оценки их эффективности.

Исходя из указанной цели, в работе поставлены следующие задачи: сформировать систематизированное теоретическое представление о методах и инструментах налогового регулирования; уточнить сущность основных понятий, используемых в теории налогового стимулирования и льготного налогообложения; уточнить видовой состав, систематизировать и дополнить классификацию инструментов регионального налогового стимулирования: налоговых льгот и преференций, особых режимов налогообложения; исследовать методологические основы регионального налогового стимулирования и на этой основе предложить комплекс мер, способствующих достижению основополагающих принципов льготного налогообложения при построении «оптимальной системы налоговых льгот» на уровне субъекта РФ; обобщить и систематизировать опыт российских регионов по использованию региональных налоговых льгот в качестве инструмента налогового регулирования на субфедеральном уровне, обозначить специфику налогового льготирования в депрессивных регионах РФ; проанализировать развитие и современное состояние, а также выявить особенности применения региональных налоговых льгот в Хабаровском крае, оценить значение льготного налогообложения в Хабаровском крае в социально-экономическом развитии региона; на основе эмпирического анализа при помощи корреляционно-регрессионных моделей оценить влияние региональных налоговых льгот на экономический рост и интенсивность инвестиционных процессов в депрессивных регионах РФ; разработать методические рекомендации по определению эффективности предоставления региональных налоговых льгот, способствующих принятию компетентными органами власти обоснованных решений о предоставлении или отмене налоговых льгот; разработать рекомендации по совершенствованию системы формирования сводной отчётности налоговых органов о суммах предоставленных налоговых льгот для получения полноценной количественной информации о налоговых льготах, необходимой для осуществления анализа налоговых льгот на предмет их целесообразности и эффективности.

Объектом исследования выступают региональные налоговые льготы как инструмент налогового регулирования социально-экономического развития на субфедеральном уровне.

Предметом исследования выступает регулирующее воздействие региональных налоговых льгот на экономическое развитие депрессивных регионов РФ.

Теоретической и методологической основой исследования выступают финансовые и налоговые теории, концепции и фундаментальные труды представителей различных школ экономической теории (А. Смит, Д. Рикардо, У. Петти, А. Вагнера, Дж. Кейнса, А. Лаффера, М. Фридмена и др.), а также монографические работы ведущих современных отечественных и зарубежных учёных, материалы периодической печати, положения Налогового кодекса РФ, законодательных и нормативных актов субъектов РФ.

Диссертационное исследование связано с использованием общих методов научного познания: системного, логического, структурного анализа и синтеза, диалектического метода, метода сравнений и группировок, статистических методов, методов экономико-математического моделирования. Теоретико-методологическую основу работы составляет междисциплинарный подход к познанию и моделированию социально-экономических явлений.

В совокупности данные методы исследования позволили обеспечить достоверность результатов проведённого исследования, обоснованность теоретических выводов и практических рекомендаций.

Информационной базой исследования послужили Конституция РФ, Налоговый Кодекс РФ, региональные законодательные и иные нормативно-правовые акты, регулирующие порядок льготного налогообложения в отдельных субъектах РФ, официальные статистические материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, статистические материалы Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, справочная литература, данные отчётности Межрегиональной налоговой инспекции № 7 ФНС России по Дальневосточному федеральному округу, Управления ФНС России по Хабаровскому краю, Министерства экономического развития и внешних связей Хабаровского края, публикации периодической печати.

В процессе исследования автором достигнуты следующие результаты: осуществлено исследование функциональных возможностей налога и организационных аспектов налогового регулирования, как элемента налогового механизма, на основе чего сформулировано систематизированное теоретическое представление о методах и инструментах налогового регулирования; уточнена сущность, определены специфические признаки и даны авторские формулировки терминов «налоговая льгота», «налоговая преференция» и «особые режимы налогообложения»; обоснована целесообразность в рамках российского налогового федерализма при выделении различных форм разграничения полномочий в налоговой сфере между различными уровнями власти наряду с такими формами как «разные налоги», «разные налоговые ставки» и «разные доходы» дополнительно выделять ещё одну форму — «разные налоговые льготы»; систематизирована и дополнена классификация налоговых льгот по следующим классификационным признакам: по порядку применения налогоплательщиком (обязательные и факультативные); в зависимости от сроков, на который предоставляется льгота (срочные и бессрочные); в зависимости от предельного размера налоговой льготы (лимитированные, нелимитированные); в зависимости от эффективности налоговой льготы (эффективные и неэффективные); предложена авторская классификация особых режимов налогообложения (ОРН) по следующим признакам: в зависимости от целей введения ОРН (поддержка отдельных отраслей экономики, привлечение иностранных инвестиций, создание благоприятных условий для развития малого бизнеса, развитие отдельных территорий РФ и т.д.); в зависимости от порядка установления ОРН (режимы, требующие в дополнение к нормам НК РФ законодательных усилий региональных и местных властей и не требующие таковых); в зависимости от порядка использования налогоплательщиком (режимы, применяемые добровольно или в обязательном порядке); в зависимости от сроков применения ОРН (срочные и бессрочные), а также в зависимости от метода исчисления и изъятия налогов при ОРН (режимы, предусматривающие особый порядок исчисления налогов и сборов, взимаемых при традиционной системе налогообложения или режимы, предусматривающие замену части налогов и сборов, взимаемых при традиционной системе налогообложения уплатой единого налога); дана критическая оценка применения в российском налоговом законодательстве термина «налоговый вычет» на основе сопоставления той смысловой нагрузки, которая отводится налоговым вычетам в главе 23 и 21 Налогового кодекса РФ, предлагается авторское определение налогового вычета, сформулированное следующим образом: натюговый вычет — это элемент косвенного налога, используемый для расчёта налогового обязательства к уплате, уменьшающий при соблюдении определённых условий размер исчисленного исходя из налоговой ставки и сформировавшейся за налоговый период налоговой базы косвенного налога. Кроме того, автор предлагает во избежание путаницы и неоднозначного толкования специальных налоговых терминов в налоговом законодательстве ввести изменения в 23 главу Налогового кодекса РФ, и заменить словосочетания стандартные, социальные, имущественные и профессиональные «налоговые вычеты» на словосочетания стандартные, социальные, имущественные и профессиональные «налоговые скидки»; систематизированы основополагающие принципы льготного налогообложения на региональном уровне, к которым предлагается относить: принципы экономической целесообразности, целевой направленности, выгоды, экономической и бюджетной эффективности региональных налоговых льгот, прозрачности критериев установления налоговых льгот; сформулировано и введено в научный оборот понятие «оптимальная система региональных налоговых льгот», под которым понимается совокупность региональных налоговых льгот, отвечающая основополагающим принципам льготного налогообложения и позволяющая максимально эффективно реализовать на уровне субъекта Российской Федерации фискальную и регулирующую функцию налогообложения; предложен комплекс мер, способствующих достижению основополагающих принципов построения «оптимальной системы налоговых льгот» на уровне субъекта РФ; на основе проведённого анализа системы льготного налогообложения в Хабаровском крае, а также на основе анализа норм законодательства о налогах и сборах других субъектов РФ показана специфика регионального налогового льготирования в депрессивных регионах; выдвинута и доказана математически (при помощи корреляционно-регрессионного анализа массивов статистических данных) с использованием моделей парной и множественной корреляции гипотеза о положительном влиянии региональных налоговых льгот на инвестиционные процессы и экономическое развитие депрессивных регионов; выявлены недостатки системы формирования сводной отчётности налоговых органов о суммах предоставленных региональных налоговых льгот и предложены рекомендации по её совершенствованию на основе повидовой кодификации налоговых льгот; разработана авторская методика оценки эффективности использования региональных налоговых льгот, которая в отличие от существующих методик, порядок расчёта эффективности определяет в зависимости вида эффекта и от отраслевой принадлежности категории получателя налоговой льготы; при этом обоснована необходимость выделения экономического и бюджетного эффекта налоговой льготы: под экономическим эффектом предлагается понимать прирост налоговых поступлений в региональный бюджет в связи с расширением налоговой базы в будущем, а в качестве бюджетного эффекта рассматривается экономия бюджетных расходов.

Элементами научной новизны в диссертационной работе являются:

1. Сформулировано и введёно в научный оборот понятие «оптимальная система региональных налоговых льгот».

2. Разработаны методические подходы по оценке эффективности региональных налоговых льгот, позволяющие обеспечить обоснованность решений компетентных органов власти субъекта РФ о предоставлении или отмене налоговых льгот.

3. Разработаны методические подходы, позволяющие улучшить систему получения информации о суммах налоговых льгот, необходимой для выявления эффективных и неэффективных налоговых льгот.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии теоретических основ налогового регулирования, а также в определении экономического содержания, места и роли отдельных инструментов налогового стимулирования в системе государственного регулирования экономики на субфедеральном уровне. Содержащиеся в диссертации научные выводы теоретического характера' могут служить основой для дальнейшего исследования проблем, связанных с использованием налоговых льгот при проведении макроэкономической налоговой политики.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке методических рекомендаций по определению эффективности предоставленных налоговых льгот, а также по совершенствованию системы формирования сводной отчётности налоговых органов о суммах предоставленных налоговых льгот, что может быть использовано компетентными органами власти при принятии решений о предоставлении или отмене налоговой льготы, а также в целях совершенствования системы налогового контроля за правомерностью использования налоговых льгот налогоплательщиками.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на Всероссийской очно-заочной научно-практической конференции «Региональные аспекты развития рынка потребительских товаров» (4 — 6 октября 2005 г.) г. Хабаровск, проводимой в рамках международного молодёжного симпозиума «Устойчивость и безопасность в экономике, праве, политике стран Азиатско-Тихоокеанского региона» и на Восьмой открытой конференции-конкурсе научных работ молодых учёных (экономическая секция), проводимой Институтом экономических исследований при Дальневосточном отделении Российской академии наук 17 — 19 января 2006 года (г. Хабаровск). По итогам проведённой конференции-конкурса научное исследование было отмечено денежной премией, впоследствии автору был присуждён грант на дальнейшее исследование.

Основные теоретические положения и выводы, сформулированные, по результатам исследования используются в учебном процессе в Хабаровской государственной академии экономики и права при изучении и преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Теория и история налогообложения», «Специальные налоговые режимы», «Планирование и прогнозирование в налогообложении».

По теме диссертационного исследования опубликованб шесть научных работ общим объёмом 2,54 п.л. (в т. ч. авторский 2,34 п.л.)

Объём и структура работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка из 169 наименований, четырёх приложений. Текст работы изложен на 161 странице печатного текста. Диссертация содержит 24 таблицы, 11 рисунков, четыре приложения.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Тютюгина, Ольга Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящем диссертационном исследовании автором были исследованы теоретические вопросы налогового регулирования, экономическое содержание и характеристики основных инструментов налогового стимулирования: налоговых льгот и преференций, особых режимов налогообложения, проведён анализ использования региональных налоговых льгот в качестве инструмента налогового регулирования российскими регионами. В результате проведённых исследований была достигнута поставленная цель — развитие теоретических и практических аспектов использования налоговых льгот в качестве инструмента государственного регулирования социально-экономического развития на 'субфедеральном уровне и разработка на этой основе Г рекомендаций по совершенствованию механизма учёта, мониторинга и оценки эффективности предоставляемых налоговых льгот.

Диссертационное исследование велось в разрезе трёх логически взаимосвязанных направлений: теоретические основы налогового регулирования и стимулирования, анализ действующей практики использования стимулирующих методов налогового регулирования на субфедеральном уровне и выявление наиболее общих тенденций развития механизма льготного налогообложения в российских депрессивных регионах, выявление проблем и разработка рекомендаций по совершенствованию системы регионального налогового льготирования.

Первое направление исследуемых проблем охватывает комплекс теоретических и методологических вопросов, касающихся экономического содержания налогового регулирования как организационно-финансовой категории в системе категорий управления налоговым процессом (налоговый механизм), а также определения места и роли региональных налоговых льгот в системе методов налогового регулирования на субфедеральном уровне.

На основании анализа позиций ряда российских учёных по вопросам экономического содержания государственного налогового регулирования в работе делается вывод, что государственное налоговое регулирование представляет собой совокупность налогово-правовых методов и инструментов целенаправленного воздействия государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с целью стимулирования (в отдельных случаях — сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники и социальной сферы. При этом в качестве методов налогового регулирования выделяются бюджетно-налоговое балансирование, налоговое стимулирование и правоохранительный (санкционный) метод воздействия, а в качестве инструментов, в зависимости от выбранного метода, рассматриваются нормативы отчислений в бюджеты различных уровней бюджетной системы по регулирующим налогам, налоговые ставки, налоговые льготы и преференции, особые режимы налогообложения, пени, штрафы, принудительное взыскание недоимки в бюджет и др.

Необходимо отметить, что в силу специфики российского налогового 4

-9 законодательства, на региональном уровне власти в качестве методов налогового регулирования наиболее широко представлено налоговое стимулирование, а среди инструментов налогового стимулирования экономического развития преимущественно применяются налоговые льготы, налоговые преференции и особые режимы налогообложения.

Таким образом, далее в работе проводится сравнительная характеристика специфичных признаков налоговых льгот, налоговых преференций и особых налоговых режимов, на основании которых автором уточняются формулировки данных понятий: налоговые льготы — это преимущества, предоставленные действующим законодательством о налогах и сборах отдельным категориям плательщиков, предусматривающие возможность либо не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере по налогам и сборам, взимаемым в рамках традиционной системы налогообложения; налоговые преференции — преимущества, не связанные с уменьшением конечного размера налогового обязательства, предоставляемые в соответствии с законодательством отдельным категориям налогоплательщиков при общем или особом режиме налогообложения, в том числе предусматривающие отнесение сроков уплаты налога и авансовых платежей по нему на более отдалённый период; особый режим налогообложения — особый порядок исчисления и уплаты налогов, взимаемых при традиционной системе налогообложения, или замена части таких налогов уплатой единого налога, применяемые в соответствии с действующим законодательством в течение ограниченного периода времени в отношении отдельных территорий или отдельных категорий налогоплательщиков, соблюдающих особые условия осуществления деятельности (место ведения деятельности, вид и объёмы деятельности, размер и структура организации, среднесписочная численность работников и др.). Таким образом, по нашему мнению, особыми режимами налогообложения должны признаваться наряду со специальными режимами налогообложения, которые предусмотрены НК РФ, также особые налоговые режимы в особых экономических зонах, СЭЗ и ЗАТО. Такой же точки зрения придерживается ряд других экономистов, а до определённого времени такая позиция находила отражение и в налоговом законодательстве — в первоначальной редакции ст. 18 НК РФ.

Далее в работе уточняется видовой состав вышеперечисленных инструментов налогового стимулирования, систематизируется и дополняется рядом новых признаков классификация налоговых льгот, предлагается авторская классификация особых режимов налогообложения.

Проведённый анализ принципов российского налогового федерализма позволил автору обосновать целесообразность выделять в его рамках наряду с такими формами разграничения налоговых полномочий между различными уровнями власти как «разные налоги», «разные налоговые ставки» и «разные доходы» дополнительно ещё одну форму — «разные налоговые льготы».

Рассматривая специфику применения^ налоговых льгот и других инструментов налогового стимулирования на субфедеральном уровне власти автором были найдены основания для введения в научный оборот и сформулировано понятие «оптимальная система регионального льготного налогообложения», под которым понимается совокупность региональных налоговых льгот, отвечающая основополагающим принципам льготного налогообложения и позволяющая максимально эффективно реализовать на уровне субъекта Российской Федерации фискальную и регулирующую функцию налогообложения. Автор систематизировал основополагающие принципы льготного налогообложения, а также предложил ряд мер для их достижения.

Второе направление исследования связано с анализом действующей практики использования региональных налоговых льгот в качестве инструмента налогового регулирования на субфедералыюм уровне.

На основе проведённого анализа норм регионального налогового законодательства по 85 субъектам Российской Федерации за три последних года было установлено, что интенсивность применения региональных налоговых льгот в качестве инструмента налогового регулирования на субфедеральном уровне растёт, а также отмечена модификация целей применения налоговых льгот, заключающаяся в усилении инвестиционной и инновационной направленности региональных налоговых льгот, что позволило сделать вывод об усилении региональной конкуренции в привлечении инвестиционных ресурсов, а также свидетельствует об осмыслении региональными властями необходимости и всех выгод инновационного пути развития экономики.

Учитывая то, что в связи со сложившимися диспропорциями экономического развития российских регионов, в каждом регионе по объективным причинам использование налоговых льгот в качестве инструмента экономической политики обладает определённой спецификой, особое внимание автором уделено анализу и выявлению наиболее общих тенденций льготного налогообложения в различных группах регионов в зависимости от уровня их социально-экономического развития. При этом автор выделяет три основные группы субъектов РФ: регионы-лидеры, депрессивные и слаборазвитые регионы.

Результаты проведённого исследования говорят, что наиболее активную политику в области налогового стимулирования проводят регионы с депрессивной экономикой и регионы с высоким уровнем развития. Причём, если в регионах с высоким уровнем развития налоговые льготы прежде всего ориентированы на решение социальных задач, а уже потом — экономических, то в депрессивных регионах наблюдается обратная тенденция. Однако, если разбирать отдельно экономические налоговые льготы, то можно отметить, что в для регионов-лидеров более характерно из всей совокупности экономических льгот преимущественно предоставлять инвестиционные налоговые льготы, а для депрессивных регионов — отраслевые и инвестиционные примерно в равных пропорциях с небольшим преимуществом последних. Нередко, когда законодательством регионов .с депрессивной экономикой предусматривается создание внутрирегиональных зон экономического благоприятствования с предоставлением дополнительных налоговых льгот по налогу на прибыль и имущество организаций. Что касается слаборазвитых регионов, то здесь необходимо отметить, что по причине тяжёлого финансового состояния бюджетов в таких регионах, за редким исключением, почти не предоставляются налоговые льготы экономической направленности. Практически не предусматриваются льготы инвестиционного характера. Социальные налоговые льготы предоставляются главным образом физическим лицам по транспортному налогу.

Анализ льготного налогообложения в Хабаровском крае показал, что региональные налоговые льготы оказывают определённое положительное влияние на экономический рост в регионе. Это позволило автору выдвинуть гипотезу о положительном воздействии региональных налоговых льгот на экономический рост в депрессивных регионах. Данная гипотеза была доказана математически при помощи корреляционно-регрессионного анализа массивов статистических данных, сформированных на основе информации о суммах предоставленных региональных налоговых льгот в регионах

Дальневосточного федерального округа за три календарных года (2002 — 2004). При анализе использовались модели парной и множественной регрессии, описывающие взаимосвязь: между объёмом ВРП на душу населения и суммой предоставленных региональных налоговых льгот по конкретному налогу (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог) и по нескольким налогам; между объёмом инвестиций в основной капитал на душу населения и суммой предоставленных региональных налоговых льгот по конкретному налогу (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог) и по нескольким налогам; между темпами роста объёма ВРП на душу населения и изменением совокупного объёма предоставленных налоговых льгот пр региональному законодательству; между темпами роста объёма инвестиций в основной капитал на душу населения и изменением совокупного объёма предоставленных налоговых льгот по региональному законодательству.

В результате анализа был выявлен незначимый фактор — изменение сумм предоставленных налоговых льгот по транспортному нало1у, а также подтверждено, что между объясняемыми и объясняющими переменными существует умеренная положительная по знаку, статистически значимая связь.

Третье направление исследования связано с разработкой рекомендаций по оценке эффективности региональных налоговых льгот, а также по совершенствованию системы формирования сводной статистической информации о суммах предоставленных налоговых льгот.

Оценка эффективности действующих и планируемых к предоставлению региональных налоговых льгот способствует оптимизации перечня действующих и планируемых к введению региональных налоговых льгот.

Формулы расчёта эффективности зависят прежде всего от целей предоставления налоговой льготы и экономического содержания самого эффекта, а также от категории получателя налоговых льгот.

В ходе исследования было выявлено, что на современном этапе в

Российской Федерации отсутствует налаженная система формирования сводной отчётности налоговых органов о суммах предоставленных налоговых льгот. Например, налоговыми органами на ведётся учёт налоговых льгот, ни с точки зрения их разбивки по целевым направлениям налогового регулирования,' ни с точки зрения их разбивки по отраслям народного хозяйства. Для того чтобы сделать возможным полноценный статистический учёт всех налоговых льгот, автор предлагает • провести повидовую кодификацию всех предоставляемых налоговых льгот. Основой для выделения критериев, на основе которых составляется код налоговой льготы может послужить система классификационных признаков налоговых льгот.