Совершенствование специальных налоговых режимов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат- Ученая степень
- кандидата экономических наук
- Автор
- Колосова, Екатерина Николаевна
- Место защиты
- Нижний Новгород
- Год
- 2005
- Шифр ВАК РФ
- 08.00.10
ДиссертацияАвтореферат диссертации по теме "Совершенствование специальных налоговых режимов"
На правах рукописи
Колосова Екатерина Николаевна
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ (на примере розничной торговли)
Специальность 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит»
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Иваново 2005
Работа выполнена в Нижегородском коммерческом институте.
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Фетисов Владимир Дмитриевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Колибаба Владимир Иванович
кандидат экономических наук, доцент Цупко Елена Валерьевна
Ведущая организация:
Волго-Вятская академия государственной службы
Защита диссертации состоится 18 июня 2005 г. в 9-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.063.04 при ГОУ ВПО Ивановский государственный химико-технологический университет по адресу: 153000, г. Иваново, пр. Ф. Энгельса, 7, ауд. Г 101.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Ивановский государственный химико-технологический университет по адресу: 153000, г. Иваново, пр. Ф. Энгельса, 7
Автореферат разослан 18 мая 2005 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
С.Е. Дубова
¿оо^ч
г4ыш
1. Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. В современном финансовом реформировании РФ важную роль играет преобразование системы налогообложения, особое место в которой занимают специальные налоговые режимы, применяемые в отдельных отраслях экономики и оказывающие значительное влияние на выполнение бюджетных задач государства и финансовое положение субъектов налогообложения.
Особые трудности налоговых реформ связаны с разработкой методики расчета налогов в сферах деятельности, где функционирует наличный денежный оборот. Изменение соответствующей системы перераспределительных отношений требует совершенствования налоговых режимов, функционирующих в динамично развивающейся розничной торговле.
Основная цель совершенствования специальных налоговых режимов заключается в научном исследовании и разработке критериев построения специальных налоговых режимов посредством обоснования исчисления единого налога в розничной торговле.
Первые годы применения специальных налоговых режимов показали положительные и негативные моменты их функционирования, взаимосвязи между параметрами налоговых режимов и организационно-экономическими показателями предпринимательской деятельности, особенно в розничной торговле.
В этой связи весьма актуальной является необходимость проведения дополнительных исследований, позволяющих выявить научные подходы к формированию и использованию специальных налоговых режимов, системному изучению налогообложения в отраслевом аспекте.
Состояние научной разработанности проблемы. В результате проводимых в России налоговых реформ в последние 15 лет появилось множество теорий и подходов к налогообложению, научных разработок,
исследований. Проблемами реформы функционирования налоговой системы РФ занимаются многие ученые и практики, такие как К.Л. Астапов, C.B. Барулин, Е.В. Басалаева, A.B. Брызгалин, И.В. Горский, E.H. Евстигнеев, И.В. Караваева, В.А. Кашин, К.И. Оганян, Н.И. Осетрова, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, В.М. Родионова, М.В. Романовский, С. Синельников, В.Д. Фетисов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и другие финансисты.
Вопросами оптимизации налогообложения и анализа применения специальных налоговых режимов занимаются российские ученые В.Р. Берник, A.B. Брызгалин, A.B. Борисов, Ю.М. Вареха, Б.И. Вайсблат, Г.В. Девликамова, Г.В. Жирова, Н.Ю. Иванова, A.B. Игнатов, М.В. Истратова, М.А, Климова, М.Н. Крейнина, Н.Г. Кузнецов, Т.Ю. Левадная, Н.И. Малис, С.М. Мовшович, В.Д. Новодворский, М.А. Пархачева, Ю.В. Подпорин, Ю.Д. Полонский, С.Н. Рагимов, Г.И. Хотинская, М.Н. Хромова, А.Ю. Чепуренко, М.В. Шепенко, Е.В. Шкребела и зарубежные авторы Р. Макинтайр, МакФадцен, М. Моринг, X. Швальбе и др.
Однако современные ученые придерживаются различных точек зрения при выборе целей и способов оптимизации налогообложения. В большинстве случаев они разработаны для организаций, применяющих общепринятую систему налогообложения, и труднореализуемы в рамках специальных налоговых режимов. Совершенствованию специальных налоговых режимов в розничной торговле посвящена настоящая диссертационная работа.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является научное исследование и разработка направлений, совершенствования специальных налоговых режимов, посредством обоснования исчисления единого налога в розничной торговле.
Реализация данной цели обусловила постановку и решение следующих задач: 4
1. Уточнить понятие налогового режима, целей и принципов его установления.
2. Дать определение специального налогового режима и конкретизировать параметры его установления.
3. Исследовать экономическое содержание, принципы построения и параметры специальных налоговых режимов в розничной торговле.
4. Оценить взаимосвязь между параметрами специального налогового режима и организационно-экономическими условиями предпринимательской деятельности.
5. Проанализировать факторы, влияющие на расчет единого налога на вмененный доход в розничной торговле.
6. Исследовать характер и степень влияния факторов, учитываемых при исчислении единого налога на вмененный доход.
7. Предложить методику расчета единого налога как основного элемента специального налогового режима в розничной торговле.
8. Изучить возможности применения специальных налоговых режимов в ненаблюдаемой розничной торговле региона.
Объект диссертационного исследования - деятельность субъектов налогообложения розничной торговли РФ.
Предметом исследования является система экономических отношений, возникающих в процессе функционирования специальных налоговых режимов в розничной торговле.
Теоретической основой диссертационного исследования явились научные труды отечественных и зарубежных ученых в области финансов по проблемам функционирования налоговой системы. Информационную базу составили нормативно-правовые документы законодательных и исполнительных органов власти РФ, субъектов РФ и местных образований, материалы Госкомстата РФ, постановления Правительства РФ, инструкции МНС РФ, а также материалы хозяйственной деятельности розничных тор-
говых предприятий Княгининского райпо Нижегородской области в 2001— 2004 гг.
Методологической базой исследования выступает диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи. В процессе исследования применялись методы системного, экономико-статистического и экономико-математического исследования данных, приемы анализа и синтеза, графического моделирования.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в системном подходе к изучению функционирования налоговых режимов и оптимизации методики расчета единого налога как главной части специального налогового режима в розничной торговле.
Наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту, состоят в следующем:
1. Предложена авторская трактовка термина «специальный налоговый режим» как система мер налогового регулирования, направленная на создание специфического порядка налогообложения отдельных групп налогоплательщиков и отраслей экономики.
2. Конкретизированы параметры специальных налоговых режимов посредством определения целей их создания и выработки критериев для взимания единого налога.
3. Определена взаимосвязь между параметрами специального налогового режима и организационно-экономическими параметрами предпринимательской деятельности в розничной торговле.
4. На основе анализа современных тенденций налогообложения розничной торговли уточнены факторы, влияющие на расчет единого налога на вмененный доход для предприятий розничной торговли РФ.
5.. Определены факторы, влияющие на величину единого налога на вмененный доход с учетом существующей взаимосвязи между физически-
ми и количественными показателями, характеризующими предпринимательскую деятельность в розничной торговле.
6. Предложена методика расчета единого налога, направленная на совершенствование специальных налоговых режимов в розничной торговле.
Практическая значимость исследования. Основные положения диссертационного исследования использовались в деятельности организаций розничной торговли потребительской кооперации Княгининского рай-по Нижегородской области при налогообложении единым налогом на вмененный доход. Отдельные предложения, выводы и рекомендации автора нашли практическую реализацию при подготовке специалистов по специальности «Финансы и кредит» и преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоги с организаций», «Налоги с физических лиц», «Финансовый менеджмент», «Финансы граждан» в Нижегородском коммерческом институте.
Апробация работы. Положения и результаты диссертационного исследования докладывались на 2-х международных научно-практических конференциях: «Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества: регион, город, предприятие» (Пенза, 2004 г.), «Проблемы развития предприятий: теория и практика» (Самара, 2004 г.); на 6-ти Всероссийских научно-практических конференциях: «Проблемы развития сферы услуг в Приволжском федеральном округе» (Н. Новгород, 2002 г.), «Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики организаций» (Н. Новгород, 2003 г.), «Стабилизация экономического развития РФ» (Пенза, 2004 г.), «Высшая школа XXI века: проблемы и решения» (Н. Новгород, 2004 г.), «Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики организаций» (Н. Новгород, 2004 г.), «Обеспечение прав граждан в современном обществе» (Муром, 2004 г.).
Предложения по совершенствованию единого налога были использованы организациями розничной торговли Княгининского райпо Нижегородской области.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 14 научных трудов, в том числе 10 статей, 4 тезисов общим объемом 4,6 п.л., в т.ч. вклад соискателя - 4,0 п.л.
Объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения, списка литературы, состоящего из 265 наименований. Работа изложена на 155 страницах, содержит 18 таблиц, 14 рисунков и 45 приложений.
2. Основное содержание работы
Во введении обосновывается актуальность темы, оценивается степень разработанности проблемы, определяются цель и задачи, предмет и объект исследования.
В первой главе - «Теоретические основы построения специальных налоговых режимов в розничной торговле» - показана сущность налоговых режимов как важного элемента налоговой системы, исследованы тенденции развития розничной торговли как объекта оптимизации налогообложения, показаны современные проблемы применения специальных налоговых режимов в розничной торговле России.
Вторая глава - «Механизмы реализации специальных налоговых режимов в розничной торговле» - раскрывает взаимосвязь между параметрами специальных налоговых режимов и факторами, влияющими на получение дохода в розничной торговле, на основании ретроспективного анализа налогового законодательства в рамках режима единого налога на вмененный доход.
Третья глава - «Совершенствование специальных налоговых режимов в розничной торговле региона» - посвящена методике оценки налого-
вого бремени для предприятий, функционирующих в розничной торговле. В исследовании предложена методика совершенствования специального налогового режима в розничной торговле, позволяющая учесть интересы государства и налогоплательщика в процессе налогообложения предпринимательской деятельности.
В заключении обобщены результаты диссертационного исследования и сформулированы основные выводы и рекомендации по оптимизации специальных налоговых режимов в розничной торговле.
3. Основные положения научного исследования, выносимые на защиту
1. Предложена авторская трактовка термина «специальный налоговый режим».
Налоговый режим как элемент налоговой системы призван сформировать специфические условия налогообложения для отдельных групп хозяйствующих субъектов и отраслей экономики. Отличительной особенностью налогового режима является наличие цели его создания и конкретного объекта, в отношении которого предпринимаются меры налогового воздействия.
Специальный налоговый режим - это система мер налогового регулирования, включающая совокупность взаимосвязанных мероприятий, имеющих определенное единство и направленных на создание специфического порядка налогообложения отдельных групп налогоплательщиков и отраслей экономики для достижения конкретных целей налоговой политики. Основные характеристики специального налогового режима представлены на рис. 1 в виде схемы.
Рис 1. Основные характеристики специального налогового режима
2. Классификация параметров специальных налоговых режимов.
Основу специальных налоговых режимов в России составляет единый налог. Выбор элементов налога, механизма его исчисления представляет одну из ключевых задач при формировании оптимального режима налогообложения для отдельных сфер деятельности.
В практике применения единого налога на вмененный доход можно выделить следующие основные факторы, влияющие на налогообложение:
- организационно-правовая форма предпринимательской деятельности;
- формат торговой точки и способ реализации продукции;
- форма осуществления расчетов;
- виды и условия договоров, заключаемых с покупателями;
- характер и полнота учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;
- взаимосвязь с другимй налогами внутри налогового режима и другими налоговыми режимами.
Вышеперечисленные факторы влияют на порядок определения объектов налогообложения, формирования налоговых баз, уплату налогов и представление отчетности, и, самое главное, на уровень налоговой нагрузки и рентабельности бизнеса. Разночтения, возникающие при сопоставлении и реализации на практике норм гражданского и налогового законодательства, приводят к «выпаданию» групп потенциальных налогоплательщиков из обложения единым налогом на вмененный доход, двойному налогообложению в результате совмещения нескольких режимов налогообложения и неоправданно сложному учету объектов налогообложения.
3. Влияние показателей предпринимательской деятельности в розничной торговле на применение специального налогового режима.
Выявление специфики функционирования и особенностей развития розничной торговли чрезвычайно важно для разработки механизма нало-
гообложения этой сферы деятельности. Условия применения и порядок исчисления единого налога в действующих в настоящее время специальных налоговых режимах не отражают процессы, происходящие в динамично развивающейся розничной торговле. В результате этого специальные налоговые режимы не оказывают необходимого стимулирующего и регулирующего воздействия на экономику.
Большинство организаций малого и среднего бизнеса, занятых в розничной торговле, применяют специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, либо, если этот режим не применяется на территории соответствующего субъекта РФ, имеют право выбора между упрощенным режимом налогообложения и общепринятой системой.
Особенностью механизма исчисления единого налога на вмененный доход является сложность установления и учета адекватных показателей, отражающих взаимосвязь между показателями, влияющими на расчет вмененного дохода.
4. Факторы, влияющие на исчисление единого налога в розничной торговле.
Для изучения факторов, влияющих на исчисление единого налога в розничной торговле было проанализировано региональное налоговое законодательство по применению единого налога на вмененный доход в розничной торговле в 1999-2004 гг. в Нижегородской, Ярославской, Ивановской, Владимирской, Тюменской областях и городе Санкт-Петербурге (см. табл. 1).
Вторая группа показателей характеризует ассортимент реализуемой продукции, производителя и страну происхождения товаров. Третья группа определяет наличие льгот у налогоплательщика, связанных с использованием наемного труда инвалидов или принадлежности самого индивидуального предпринимателя к социально незащищенным гражданам.
Таблица 1
Факторы, определяющие значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в розничной торговле на региональном уровне
№ Вид коэффициента Ярославская Владимирская Ивановская Нижегородская Санкт-Петербург Тюменская
1999-2002 годы
1 Местоположение торговой точки + + + + + +
2 Тип населенного пункта + + + + - +
3 Ассортимент реализуемой продукции + - + + + +
4 Инфляция - + + - - +
5 Использование труда инвалидов + + + + - -
б Особенности осуществления деятельности + + - - - -
7 Вид деятельности + - - - + -
8 Сезонность + - - + - -
9 Режим работы + - - + - -
10 Добровольность перехода для определенных групп плательщиков - + - - - +
11 Производитель реализуемых товаров +
12 Происхождение товаров +
13 Вид права на используемое в предпринимательской деятельности имущество +
14 Качество занимаемого помещения - - - + - -
15 Формат торговой точки - - - + - -
2003-2005 годы
1 Показатель ассортимента продукции + + - + + +
2 Численность жителей населенного пункта + + - + - -
3 Местоположение торговой точки - - + + - -
4 Вид населенного пункта - - + + + -
5 Формат торговой точки - - + + + +
б Режим работы - - - - + -
7 Вид права налогоплательщика на имущество +
8 Площадь торгового зала - - - + - +
5. Факторы, оказывающие наибольшее влияние на исчисление единого налога на вмененный доход в розничной торговле.
Для исследования эффективности критериев для расчета единого налога на вмененный доход в розничной торговле было выбрано Княгининское райпо Нижегородской области.
Корреляционный анализ динамики объемов товарооборота, площади торгового зала, местоположения торговой точки, численности работников и единого налога на вмененный доход в 2001-2004 гг. показал взаимосвязь этих параметров. Проведенная оценка показана, что ЕНВД не всегда имеет прямую корреляцию с объемом товарооборота; наиболее значимым критерием в настоящее время для расчета налога является площадь торгового зала, но данная зависимость не всегда справедлива; возврат к ранее применяемой системе расчета налога от численности работников неэффективен; взаимосвязь местоположения торговой точки и потока покупателей учитывается незначительно.
6. Пути совершенствования исчисления единого налога в розничной торговле как основного звена специального налогового режима.
В настоящее время предлагаются различные способы совершенствования налогообложения, однако в большинстве случаев они касаются минимизации налоговых платежей в рамках налогового режима и не учитывают сферу предпринимательской деятельности.
Автором предлагается методика расчета единого налога в розничной торговле, основной целью которой является установление ставки единого налога, обеспечивающей максимум налоговых поступлений и эффективную рентабельность для предпринимателя. Для расчета используются данные объемов продаж в плановом периоде, издержек, налоговых поступлений, валового финансового результата от реализации. В модели эффективность предпринимательской деятельности оценивается с помощью коэффициента рентабельности издержек. В результате определяется оптимальная ставка единого налога, которая снижается при увеличении рентабельности издержек.
Сумма единого налога, рассчитанного по предлагаемой методике, несколько выше единого налога на вмененный доход, действующего в настоящее время. Таким образом, методика экономико-математического
обоснования ставки единого налога с выручки от реализации продукции в розничной торговле определяет не только ставку единого налога, но и структуру продаж, обеспечивающую эффективную рентабельность предпринимательской деятельности. Алгоритм реализации методики поиска оптимальной ставки единого налога представлен на рис. 2 в виде схемы.
В результате исследования механизма функционирования специальных налоговых режимов в сфере розничной торговли на примере Нижегородского региона нами было установлено, что динамично развивающаяся розничная торговля имеет негибкий механизм налогообложения, нуждающийся в дальнейшем совершенствовании. В этой сфере деятельности целесообразно применять усовершенствованный режим налогообложения, основанный на фактических показателях, характеризующих доходы и расходы налогоплательщика.
Рис 2. Алгоритм реализации методики поиска ставки единого налога
В целях предотвращения уклонения от своевременной и полной уплаты налогов, а также стимулирования налогоплательщика в развитии предпринимательской деятельности предложен механизм исчисления единого налога, позволяющий повысить налоговые поступления и обеспечивать желаемую рентабельность налогоплательщику. Поскольку для исчисления
единого налога необходимы сведения о прогнозируемом объеме продх:;. ассортименте проекции, сведения об объеме и структуре издержек обращения налогоплательщика, то целесообразно для организации поддержки предпринимательской деятельности и одновременного контроля за соблюдением законности совершаемых операций организовать функционирование специализированных бизнес-центров регионального и местного уровня.
По теме диссертации опубликованы следующие работы:
1. Колосова E.H. К вопросу о налогообложении частных предпринимателей в условиях экономического кризиса в России / E.H. Колосова // Экономика и менеджмент организаций в современных условиях: Сборник научных трудов аспирантов НКИ. - Н. Новгород: НКИ, 2000. - 0,3 п.л.
2. Колосова E.H. Некоторые аспекты определения налогооблагаемой базы и ставок налогов / E.H. Колосова // Экономика, финансы и менеджмент организаций в современных социально-экономических условиях России: Сборник научных трудов. - Н. Новгород: НКИ, 2000. - 0,3 п.л.
3. Колосова E.H. Методологические аспекты налоговой нагрузки в розничной торговле / E.H. Колосова // Сборник научных статей аспирантов и соискателей НКИ. Вып. 4. - Н. Новгород: НКИ, 2002. - 0,3 п.л.
4. Колосова E.H. Реформирование налогообложения индивидуальных предпринимателей / E.H. Колосова // Сборник научных статей аспирантов и соискателей НКИ. Вып. 5. - Н. Новгород: НКИ, 2002. - 0,3 п.л.
5. Колосова E.H. Налоги и благосостояние населения в XXI веке / E.H. Колосова // Сборник научных статей аспирантов и соискателей НКИ. Вып. 5. - Н. Новгород: НКИ, 2002. - 0,5 п.л.
6. Колосова E.H. Отдельные аспекты классификации налогов в России / E.H. Колосова // Проблемы развития сферы услуг в Приволжском федеральном округе: Материалы региональной научно-практической конференции." 23 мая 2002 г. -Н. Новгород: НКИ, 2003. - ОД п.л.
7. Колосова E.H. Проблемы дистанционного обучения налогообложению физических лиц / E.H. Колосова // Высшая школа XXI века: проблемы и решения: Тезисы докладов на методическом семинаре. 22 октября 2003 г.
- Н. Новгород: НКИ, 2003. - 0,3 пл.
8. Колосова E.H. Проблемы и перспективы использования ЕНВД в Нижегородской области / E.H. Колосова // Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики организаций: Тезисы докладов Всероссийской научно-практической конференции. - Н. Новгород: НКИ, 2003.-0,1 п.л.
9. Колосова E.H. Розничная торговля как объект налогообложения / E.H. Колосова // Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества; регион, город, предприятие: Сборник материалов II Международной научно-практической конференции; Под общ. ред. д.э.н. Г.А. Резник. - Пенза: РИО ПГСХА, 2004. - 0,2 пл.
10. Колосова E.H. Особенности и пути совершенствования специальных налоговых режимов / E.H. Колосова // Стабилизация экономического развития Российской Федерации: Сборник материалов III Всероссийской научно-практической конференции; Под общ. ред. д. э. н. Г.А. Резник. -Пенза: РИО ПГСХА, 2004. - 0,2 пл.
11. Колосова E.H. Экономическое содержание и основные параметры специальных налоговых режимов / E.H. Колосова // Электронный журнал «Исследовано в России» Электронный адрес http://zhurnal.ape.relarn.ru/articles/2004/149.pdf- 0,7 пл.
12. Колосова E.H. Оценка эффективности критериев для расчета единого налога на вмененный доход в розничной торговле / E.H. Колосова // Проблемы развития предприятий: теория и практика: Материалы 4-й Международной научно-практической конференции, 25-26 ноября 2004 г. Ч. 1.
- Самара: Изд-во Самар. гос. экон. акад., 2004. - 0,2 пл.
13. Колосова E.H. К вопросу о методике исчисления единого налога на вмененный доход в розничной торговле / E.H. Колосова // Обеспечение прав граждан в современном обществе: Сб. тезисов Всероссийской науч.-практ. конф. Муром, 17-1S декабря 2004 г. / Отв. ред. Н.В. Чайковская. -Муром: Изд.-полшрафический центр МИ ВлГУ, 2004. - 0,2 п.л.
14. Колосова E.H. Экономико-математическая модель обоснования ставки единого налога в розничной торговле / E.H. Колосова, Б.И. Вайсблат // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - № 8 (41). - (0,6 п.л. лично автором - 0,3 п.л.).
Подписано в печать 16.05.2005 г. Формат 60x90/16. Бумага ГОЗНАК СОРУ.Гарнитура Тайме. Усл. печ.л. 1,0. Тираж 130 экз. Заказ № 3701
Нижегородский коммерческий институт 603140, г. Н. Новгород, пр. Ленина, 27 Типография НКИ, г. Н. Новгород, пр. Ленина, 25
РНБ Русский фонд
2007-4 9920
J &
Ч) -Л V $ i &
{
09 й/Ой 2Û05
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Колосова, Екатерина Николаевна
Введение.
Глава 1. Теоретические основы построения специальных налоговых режимов в розничной торговле.
1.1. Специальные налоговые режимы как инструмент налоговой политики в рыночной экономике.
1.2. Проблемы реализации специальных налоговых режимов в экономике России.
1.3. Розничная торговля как сфера применения специальных налоговых режимов.
Глава 2. Механизмы реализации специальных налоговых режимов в розничной торговле.
2.1. Особенности формирования механизмов реализации налоговых режимов в розничной торговле.
2.2. Анализ практики применения единого налога на вмененный доход в розничной торговле.
Глава 3. Совершенствование специальных налоговых режимов в розничной торговле региона.
3.1. Сравнительный анализ специальных налоговых режимов.
3.2. Направления совершенствования специальных налоговых режимов в розничной торговле региона.
3.3. Методика внедрения специальных налоговых режимов в розничной торговле.
3.4. Применение специальных налоговых режимов в ненаблюдаемой розничной торговле.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование специальных налоговых режимов"
Актуальность темы исследования. В современном финансовом реформировании РФ важную роль играет преобразование системы налогообложения, особое место в которой занимают специальные налоговые режимы, применяемые в отдельных отраслях экономики и оказывающие значительное влияние на выполнение бюджетных задач государства и финансовое положение субъектов налогообложения.
Особые трудности налоговых реформ связаны с разработкой методики расчета налогов в сферах деятельности, где функционирует наличный денежный оборот. Изменение соответствующей системы перераспределительных отношений требует совершенствования налоговых режимов, функционирующих в динамично развивающейся розничной торговле.
Основная цель совершенствования специальных налоговых режимов заключается в научном исследовании и разработке критериев построения специальных налоговых режимов, посредством обоснования исчисления единого налога в розничной торговле.
Первые годы применения специальных налоговых режимов показали положительные и негативные моменты их функционирования, взаимосвязи между параметрами налоговых режимов и организационно-экономическими показателями предпринимательской деятельности, особенно в розничной торговле.
В этой связи весьма актуальной является необходимость проведения дополнительных исследований, позволяющих выявить научные подходы к формированию и использованию специальных налоговых режимов, системному изучению налогообложения в отраслевом аспекте.
Состояние научной разработанности проблемы. В результате проводимых в России налоговых реформ в последние 15 лет появилось множество теорий и подходов к налогообложению, научных разработок, исследований. Проблемами реформы функционирования налоговой системы РФ занимаются многие ученые и практики, такие как K.JL Астапов, С.В. Барулин, Е.В. Басалаева, А.В. Брызгалин, И. Горский, Е.Н. Евстигнеев, И.В. Караваева, В.А. Кашин, К.И. Оганян, Н.И. Осетрова, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, В.М. Родионова, М.В. Романовский, С. Синельников, В.Д. Фетисов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и другие финансисты.
Вопросами оптимизации налогообложения и анализа применения специальных налоговых режимов занимаются российские ученые В.Р. Берник, А.В. Брызгалин, А.В. Борисов, Ю.М. Вареха, Б.И. Вайсблат, Г.В.
Девликамова, Г.В. Жирова, Н.Ю. Иванова, А.В. Игнатов, М.В.
Истратова, М.А. Климова, М.Н. Крейнина, Н.Г. Кузнецов, Т.Ю.
Левадная, Н.И. Малис, С.М. Мовшович, В.Д. Новодворский, М.А.
Пархачева, Ю.В. Подпорин, Ю.Д. Полонский, С.Н. Рагимов, Г.И.
Хотинская, М.Н. Хромова, А.Ю. Чепуренко, М.В. Шепенко, Е.В. Шкребела и зарубежные авторы Р. Макинтайр, МакФадден, М. Моринг, X. Швальбе и др.
Однако современные ученые придерживаются различных точек зрения при выборе целей и способов оптимизации налогообложения. В большинстве случаев они разработаны для организаций, применяющих общепринятую систему налогообложения, и труднореализуемы в рамках специальных налоговых режимов. Совершенствованию специальных налоговых режимов в розничной торговле посвящена настоящая диссертационная работа.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является научное исследование и разработка направлений совершенствования специальных налоговых режимов, посредством обоснования исчисления единого налога в розничной торговле.
Реализация данной цели обусловила постановку и решение следующих задач:
1. Уточнить понятие налогового режима, целей и принципов его установления.
2. Дать определение специального налогового режима и конкретизировать параметры его установления.
3. Исследовать экономическое содержание, принципы построения и параметры специальных налоговых режимов в розничной торговле.
4. Оценить взаимосвязь между параметрами специального налогового режима и организационно-экономическими условиями предпринимательской деятельности.
5. Проанализировать факторы влияющие на расчет единого налога на вмененный доход в розничной торговле.
6. Исследовать характер и степень влияния факторов, учитываемых при исчислении единого налога на вмененный доход.
7. Предложить методику расчета единого налога, как основного элемента специального налогового режима в розничной торговле.
8. Изучить возможности применения специальных налоговых режимов в ненаблюдаемой розничной торговле региона.
Объект диссертационного исследования - деятельность субъектов налогообложения розничной торговли РФ.
Предметом исследования является система экономических отношений, возникающих в процессе функционирования специальных налоговых режимов в розничной торговле.
Теоретической основой диссертационного исследования явились научные труды отечественных и зарубежных ученых в области финансов по проблемам функционирования налоговой системы. Информационную базу составили нормативно-правовые документы законодательных и исполнительных органов власти РФ, субъектов РФ и местных образований, материалы Госкомстата РФ, постановления Правительства РФ, инструкции МНС РФ, а также материалы хозяйственной деятельности розничных торговых предприятий Княгининского райпо Нижегородской области в 20012004 гг.
Методологической базой исследования выступает диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи. В процессе исследования применялись методы системного, экономико-статистического и экономико-математического исследования данных, приемы анализа и синтеза, графического моделирования.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в системном подходе к изучению функционирования налоговых режимов и оптимизации методики расчета единого налога как главной части специального налогового режима в розничной торговле.
Наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту, состоят в следующем:
1. Предложена авторская трактовка термина «специальный налоговый режим» как система мер налогового регулирования, направленная на создание специфического порядка налогообложения отдельных групп налогоплательщиков и отраслей экономики.
2. Конкретизированы параметры специальных налоговых режимов посредством определения целей их создания и выработки критериев для взимания единого налога.
3. Определена взаимосвязь между параметрами специального налогового режима и организационно-экономическими параметрами предпринимательской деятельности в розничной торговле.
4. На основе анализа современных тенденций налогообложения розничной торговли уточнены факторы, влияющие на расчет единого налога на вмененный доход для предприятий розничной торговли РФ.
5. Определены факторы, влияющие на величину единого налога на вмененный доход с учетом существующей взаимосвязи между физическими и количественными показателями, характеризующими предпринимательскую деятельность в розничной торговле. б. Предложена методика расчета единого налога, направленная на совершенствование специальных налоговых режимов в розничной торговле.
Практическая значимость исследования. Основные положения диссертационного исследования использовались в деятельности организаций розничной торговли потребительской кооперации Княгининского райпо Нижегородской области при налогообложении единым налогом на вмененный доход. Отдельные предложения, выводы и рекомендации автора нашли практическую реализацию при подготовке специалистов по специальности «Финансы и кредит» при подготовке и преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоги с организаций», «Налоги с физических лиц», «Финансовый менеджмент», «Финансы граждан» в Нижегородском коммерческом институте.
Апробация работы. Положения и результаты диссертационного исследования докладывались на 2-х международных научно-практических конференциях: «Опыт и проблемы социально-экономических преобразований в условиях трансформации общества: регион, город, предприятие» (Пенза, 2004 г.), «Проблемы развития предприятий: теория и практика» (Самара, 2004 г.); на 6-ти Всероссийских научно-практических конференциях: «Проблемы развития сферы услуг в Приволжском федеральном округе» (Н. Новгород, 2002 г.), «Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики организаций» (Н. Новгород, 2003 г.), «Стабилизация экономического развития РФ» (Пенза, 2004 г.), «Высшая школа XXI века: проблемы и решения» (Н. Новгород, 2004 г.), «Актуальные проблемы учетно-аналитической и финансово-налоговой политики организаций» (Н. Новгород, 2004 г.), «Обеспечение прав граждан в современном обществе» (Муром, 2004 г.).
Материалы диссертационного исследования были применены организациями розничной торговли Княгининского райпо Нижегородской области.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 14 научных трудов, в том числе 10 статей, 4 тезисов общим объемом 4,3 п.л., в т.ч. вклад соискателя - 4,0 п.л.
Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Колосова, Екатерина Николаевна, Нижний Новгород
1. Конституция РФ.2. Бюджетный кодекс РФ.3. Гражданский кодекс РФ.4. Налоговый кодекс РФ.
2. Закон РСФСР от 25.12.1990 г. № 445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности».
3. Закон РФ от 19.06.1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации в РФ».
4. Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
5. Федеральный Закон РФ от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».
6. Закон Нижегородской области от 30.12.2001 г. № 166-3 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
7. Закон г. Санкт-Петербурга от 27.11.2000 г. № 641-70 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
8. Закон Тюменской области от 03.07.2000 г. № 189 «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
9. Закон Ярославской области от 31.07.1998 г. № 148-3 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»
10. Закон Ярославской области от 30.11.2002 г. № 76-з «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
11. Комплексная целевая программа развития малого предпринимательства в Нижегородской области на 2002-2003 гг.
12. Концепция социально-экономического развития России до 2005 года. (Министерство экономики РФ).
13. Письмо Минфина РФ от 26.03.2004 г. № 04-05-12/16 «О физическом показателе базовой доходности для розничной торговли в арендуемом помещении».
14. Письмо Минфина РФ от 10.06.2004 г. № 03-05-12/46 «Об оплате ЕНВД при торговле покупными товарами и товарами собственного производства».
15. Письмо МНС РФ от 16.02.2004 № 22-2-16/258 «О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход».
16. Постановление Совмина СССР от 08.08.1990 № 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий».
17. Постановление ГКС РФ от 19.08.1998 г. № 89 «Об утверждении методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий».
18. Постановление Правительства Москвы от 13.05.2003 г. № 344 «Об упорядочении организации и размещения объектов мелкорозничной сети на территории города Москвы».
19. Постановление Законодательного собрания Нижегородской области от 14.12.2000 г. № 423 «Об индексации сумм единого налога на вмененный доход».
20. Постановление администрации г. Н. Новгорода от 21.10.2003 г. № 93 «Об утверждении комплекса мер поддержки малого предпринимательства в городе Н. Новгороде на 2003-2006 гг.»
21. Постановление администрации г. Н. Новгорода и областного Совета профсоюзов от 04.09.2003 № 90/01-295 «О соглашении между Нижегородским областным объединением организаций профсоюзов «Облсовпроф» и администрацией г. Н. Новгорода на 2004- 2006 гг.»
22. Постановление г. Москвы от 18.06.2002 г. № 467 «О мерах по сдерживанию роста цен на товары (услуги) в г. Москве до 2008 года».
23. Постановление Законодательного собрания Нижегородской области от 14.12.2000 г. № 423 «Об индексации сумм единого налога на вмененный доход».
24. Постановление Законодательного собрания Нижегородской области от 28.12.1999 г. № 377 «Об индексации сумм единого налога на вмененный доход в сферах розничной торговли и розничной торговли ГСМ».
25. Постановление Правительства Нижегородской области от 06.02.2003 г. № 31 «Об утверждении программы стимулирования инвестиционной деятельности в Нижегородской области до 2005 года».
26. Постановление Правительства Нижегородской области от2606.2003 г. № 187 «О порядке организации мелкорозничной торговой сети на территории Нижегородской области».
27. Постановление Правительства Российской Федерации от2602.2004 г. № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
28. Постановление Правительства РФ от 07.01.1990 г. №24 «О повышении роли потребительской кооперации в обеспечении населения продовольствием».
29. Постановление Правительства РФ от 12.10.1994 г. №936 «О мерах по государственному регулированию торговли и улучшению торгового обслуживания населения».
30. Постановление Правительства РФ от 29.04.1994 г. № 409 «О мерах по государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации на 1994-1995 годы».
31. Постановление Правительства РФ от 01.05.1996 г. № 536 «О некоторых мерах по дальнейшему развитию торговли».
32. Постановление Совмина СССР от 08.08.1990 г. № 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий».
33. Распоряжение администрации г. Нижнего Новгорода от 17.12.2003 г. № 3921-р «О введении формы муниципального статистического наблюдения для субъектов малого предпринимательства.
34. Распоряжение Правительства Нижегородской области от 11.06.2004 г. № 343-Р «О проведении учета организаций потребительского рынка на территории Нижегородской области».
35. Приказ МНС РФ от 19.02.2002 г. № БГ-3-09/722 «Об утверждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщиков ЕНВД в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности».
36. Письмо Президента РФ в Государственную Думу от 23.05.2000 г. № Пр-1058.
37. Асаул А.Н. Развитие предпринимательства в России / А.Н. Асаул // Регион: политика, экономика, социология. 2002. — № 3, 4.
38. Асланов В.Ф. О налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в РФ / В.Ф. Асланов // Налоговый вестник. 1996. -№ 12. - С. 34.
39. Астапов K.JI. О реформе налоговой политики / K.JI. Астапов // Финансы. 2002. - № 10 . - С. 29-31.
40. Бабков А.Г. Экономико-математическое моделирование оптимизации уровня налогообложения / А.Г. Бабков // Экономический анализ: теория и практика. 2003. - № 3. - С. 2-6.
41. Баканов М.И. Оценка качества прибыли торгового предприятия / М.И. Баканов, В.В. Мелетьева // Аудит и финансовый анализ. 1999. - № 4. -Электронный ресурс: www.cfin.ru/press/afa/19994/02.shtml.
42. Балацкий Е.В. Оценка возможностей налогового бремени в переходной экономике / Е.В. Балацкий // Вопросы экономики. 2000. - № 2. - С.46-54.
43. Барсукова С.Ю. Неформальная экономика: экономико-социологический анализ / С.Ю. Барсукова; Гос. ун-т Высшая школа экономики. - М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2004. - 448 с.
44. Барулин С.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы / С.В. Барулин, Г.В. Жирова // Финансы. 2003. -№ 10.-С. 32-34.
45. Барулин С.В. Лафферовы эффекты в экономике современной России / С.В. Барулин, О.Н. Бекетова // Финансы. 2003. - № 4. - С. 34-37.
46. Барулин С.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики / С.В. Барулин, А.В. Макрушин // Финансы. -2002.-№2.-С. 39-42.
47. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии / Е.В. Басалаева // Финансы. 2003. - № 4. - С. 30-33.
48. Басалаева Е.В. Налоги, частный бизнес и реформы Канкрина Е.Ф. / Е.В. Басалаева, Г.В. Носова // Финансы. 2002. - № 2. - С. 71.
49. Бирман Б. Розничная торговля: стратегический подход: Пер. с англ. / Б. Бирман., Д.Р. Эванс. 8-е изд. — М.: Издательский дом «Вильяме», 2003.-1184 с.
50. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм / Под ред. Г.И. Букаева. М.: Гелиос АРВ, 2002. - 776 с.
51. Большой экономический словарь / Под. ред. А.И. Азриляна. 2-е изд. доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 1997. - 864 с.
52. Большой энциклопедический словарь Электронный ресурс: http:// www.dic.academic.ru/misc/enc3p.nsf1
53. Борисов А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. -М.: Книжный мир, 2002. 895 с.
54. Борисов А.В. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения / А.В. Борисов // Финансы. 2003. - № 5. - С. 34-36.
55. Бочкарев А. Семь нот менеджмента / Бочкарев А., Кондратьев В., Краснова В., Матвеева А. и др. 5-е изд., доп. - М.: ЗАО «Журнал Эксперт», ООО «Издательство ЭКСМО», 2002. - 656 с.
56. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник. -Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2002. 98 с.
57. Брызгалин А.В. Российская налоговая энциклопедия / А.В. Брызгалин. -М.: Изд-во Российского налогового курьера, 2004.-346 с.
58. Брызгалин А.В. Учетная политика предприятий для целей налогообложения на 2004 год / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин.- М.: Налоги и финансовое право, 2002. 278 с.
59. В России самые высокие в мире розничные надбавки. Транснациональную торговлю это устраивает // Современная торговля. — 2001. -№ 7. -С. 24-26.
60. Вайсблат Б.И. Математические модели управления торговым предприятием: Учебное пособие / Б.И. Вайсблат. Н. Новгород: НКИ, 2002. -64 с.
61. Вареха Ю.М. Совершенствование российской системы налогообложения / Ю.М. Вареха // Аудит и финансовый анализ. 1998. -№ 3. - С. 98-101.
62. Васильева А. Экономический анализ налоговой реформы / А. Васильева, Е. Гурвич, В. Субботин // Вопросы экономики. 2003. - № 36.-С. 38 60.
63. Васкес И. // БИКИ. 18.VII/ 2002/ ТБ. С.З.
64. Вачугов И. Оброк или утопия о всеобщем достатке / И. Вачугов // Нижегородский предприниматель. 2000. - № 4. - С. 5.
65. Введение в экономико-математические модели налогообложения.- Экономика. Экономические науки / Д.Г. Черник, В.П. Морозов, В.М. Абашев, и др. М.: Финансы и статистика, 2000. - 255 с.
66. Виноградова Е. IKEA негде строить: у компании проблемы с землей / Е. Виноградова, Ю. Полякова, Е. Кудашкина // Ведомости. 2004. -16 января. — С. 6.
67. Виноградова Е. Малые сети пошли в рост / Е. Виноградова // Ведомости. 2001 . - 2 августа. - С. 9.
68. Винокур С.Ю. Финансовые условия становления и развития малого бизнеса в России / С.Ю. Винокур. М.: Институт стратегического анализа и развития предпринимательства, 1998. - 184 с.
69. Вишневский В. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной Экономике / В. Вишневский, Д. Липницкий // Вопросы экономики. 2000. -№ 2. - С. 107-116.
70. Влияние налоговой системы на деятельность частного и малого бизнеса: Методическое пособие. Серия «Бизнес Тезаурус» (аналитические справочники для российского бизнеса), М.: Институт стратегического анализа и развития предпринимательства, 1998. - 85 с.
71. Волконский В. А., Официальная и теневая экономика в реальности и статистике / В.А. Волконский, Т.И. Корягина // Экономика и математические методы. 2000. - Т. 36. - № 4. - С. 14-24.
72. Выхухолева Е. Чиновники тоже заботятся о малом бизнесе / Е. Выхухолева // Известия. № 131.- 2003. - 25 июля. - С. 9.
73. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства / И.В. Горский // Финансы. 2001. - № 8. - С. 36 - 39.
74. Горский И.В. О признаках налога в налоговом кодексе РФ / И.В. Горский // Финансы. 2004. - № 9. - С. 33-35.
75. Гропп Р. ПИИ и доходы от налогов на корпорации. Налоговая гармонизация или налоговая конкуренция? / Р. Гропп, К. Костиал // Финансы и развитие. 2001. - июнь. - С. 10-13.
76. Дагаев А. Приведет ли снижение налогов к увеличению инвестиций? / А. Дагаев // МЭ и МО. 2001. - С. 87-96.
77. Дадашев А.З. Налоговое бремя экономики России и его измерение / А.З. Дадашев // Дайджест Финансы. 2004. - № 11. - С. 2-5.
78. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Девликамова // Финансы. — 2001.-№ 8.-С. 40-42.
79. Доклад об экономике России. 2004. февраль. - №7. - С. 2 Электронный ресурс: http://www.worldbank.org.ru/ECA/Russiainst/ECADocByUnid2ndLanguagel
80. Доунс Дж. Финансово-инвестиционный словарь. / Дж. Доунс, Дж. Эллиот Гудман: Пер. 4-го перераб. и доп. англ. изд. М.: ИНФРА-М, 1997.-XXII, 586 с.
81. Евдокимов Ю. // Экономика и жизнь. 2004. - № 2. - С.1.
82. Едронова В.Н. Сравнительная оценка методик анализа финансового состояния предприятий непроизводственной сферы / В.Н. Едронова // Вестник НКИ. Вып. 1. Н. Новгород : НКИ, 1999. - С.37-42.
83. Залесский А.Б. Номинальные и действительные величины подоходного налога и облагаемого им дохода / А.Б. Залесский // Экономика и математические методы. — 1999. Т. 35. - № 2 . - С. 71-87.
84. Захарьин В.Р. Упрощенная система налогообложения в организациях торговли и общественного питания / В.Р. Захарьин. М.: Элит, 2003.-213 с.
85. Злобина JI.A. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта / JI.A Злобина, М.М. Стажкова. М.: Академический Проект, 2003. - 112 с.
86. Иванова А.Б. Исследование причин распространения теневой экономики в России / А.Б. Иванова // Экономический журнал ВШЭ. 1999. -№4.-С. 15-19.
87. Иванова Н.Ю. Экономико-математическое моделирование малого бизнеса (обзор подходов) / Н.Ю. Иванова, А.И. Орлов // Экономика и математические методы. 2001. - Т. 37. — № 2. - С.128-136.
88. Игнатов А.В. Упрощенная система налогообложения: дискриминация организаций со статусом ГУП (МП) / А.В. Игнатов // Финансы. 2004. - № 7. - С.32-33.
89. Ильин А.В. Современное налоговое законодательство о налогах и сборах /А.В. Ильин // Финансы. 2004. - № 7. - С. 21-25.
90. Истратова М.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД 2003 года / М.В. Истратова. 4-е изд. - М.: Издательство "Статус-Кво 97". -215 с.
91. Канунников. Московских торговцев приглашают вступить в кооператив // КоммерсантЪ. 2004. - 17 апреля.
92. Караваева И.В. Идея оптимизации налоговой нагрузки (Россия XIX первая четверть XX вв.) / И.В. Караваева, З.Э. Абдула-Заде // Финансы.- 2004. № 1.-С. 67-69.
93. Караваева, И.В. Направления и причины современных налоговых реформ / И.В. Караваева // Финансы. 2000. - № 10. - С. 26-28.
94. Караваева И.В. Социальные аспекты подоходного налогообложения в рыночной экономике / И.В. Караваева // Финансы. 1999.- № 8. С. 25-27.
95. Кара-Мурза С.Г. Белая книга. Экономические реформы в России 1991-2001 гг. / С.Г. Кара-Мурза. М.: ООО «Алгоритм-Книга», 2002. - 267 с.
96. Касаткин Д. Как установить цену / Д. Касаткин // Финансовый директор. 2004. - № 11. - С. 12-23.
97. Касьянова Г.Ю. Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет / Г.Ю. Касьянова. М.: Информцентр, 2004. - 125 с.
98. Кашин В.А. Налоговая политика на современном этапе / В.А. Кашин // Финансы. 2002. - № 9. - С. 38-42.
99. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е.А. Кирова // Финансы. 1998. - № 9. - С. 24.
100. Климова М.А. Стоит ли переходить на упрощенную систему налогообложения? / М.А. Климова // Налоговый вестник. 2003. - № 10. -С.114-119.
101. Кожемякин Г. Эффективное налогообложение розничной торговли: реальность и перспективы. Электронный ресурс: http://www.retail.ru/biblio/government/particlesO 1 .htm.
102. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия / Д.А. Козлов // Финансовый менеджмент. 2002. - №1. — Электронный ресурс: www.dis.ru/fm/archiv/2002/1/6.html.
103. Козлов Н. Снижается ли налоговая нагрузка на производителей и граждан? / Н. Козлов, Н. Волкова // РЭЖ. 2002. - № 1. - С. 93.
104. Козлова O.JI. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства / O.JI. Козлова // Финансы. 2000. - № 9. - С. 26-28.
105. Колесников А.С. МНС России готовится к введению единого социального налога / А.С. Колесников // Финансы. 2000. - № 11. - С. 28.
106. Колосова Е.Н. Экономическое содержание и основные параметры специальных налоговых режимов / Е.Н. Колосова // Электронный журнал «Исследовано в России Электронный ресурс: http://zhurnal.ape.relarn.ru/articles/2004/149.pdf. -0.7 п.л.
107. Колосова Е.Н. Налоги с физических лиц / Е.Н. Колосова, В.Д. Фетисов // Учебное пособие для дистанционного обучения (Специальность «Финансы и кредит»). Н. Новгород: НКИ, 2003. - 218 с.
108. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании / А. Комаха // Финансовый директор (Киев) Электронный ресурс: http://www.kareta.com.ua.
109. Костина Н.И. Финансовое прогнозирование в экономических системах / Н.И. Костина, А.А. Алексеев. М.: ЮНИТИ, 2002. - 285 с.
110. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / М.Н. Крейнина. М.: Издательство «Дело и сервис», 1998. - 304 с.
111. Кузнецов Н.Г. Оптимизация системы единого налога на вмененный доход / Н.Г. Кузнецов, Н.И. Чернышева // Финансы. 2001. -№6.-С. 34-36.
112. Кузнецов Ю. Распутать весь Электронный ресурс: http://magazines.russ.rU/oz/2003/l/2003 01 121
113. Кузнецов Ю. Что мы знаем о налогах / Ю. Кузнецов // Отечественные записки. 2002. - № 4. - С. 14-15.
114. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки / И.М. Кулишер. Пг.: Книгоиздательство «Наука и школа», 1919. -215 с.
115. Лебедева С.Ю. Регулирование и поддержка малого и среднего предпринимательства в ЕС и России / С.Ю. Лебедева // Менеджмент в России и за рубежом. 2001 .-№ 1. - С. 13-19.
116. Левадная Т.Ю. Об учете индивидуальными предпринимателями доходов и расходов и хозяйственных операций / Т.Ю. Левадная // Налоговый вестник.-2003.-№ 1-С. 71-81.
117. Левадная Т.Ю. Реформирование специального режима налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей / Т.Ю. Левадная // Финансы. 2003. - № 2. - С.28-35.
118. Леонов О. Цены в России будут расти / О. Леонов. 2004. - 14 января. Электронный ресурс: www.rbc.daily.
119. Литвин М.И. Налоговая нагрузка на организации и индивидуальных предпринимателей / М.И. Литвин // Экономика и жизнь. -2001.-№ 1.- С.З.
120. Лобо В. Торговые сети / В. Лобо // Современная торговля. 2002. -№ 12. - С. 14.
121. Лоскутов В.А. Налоги в стимулировании малого предпринимательства: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.10. / В.А. Лоскутов. -М., 2000.- 153 с.
122. Макаров Д. Правовые аспекты теневой экономики в России / Д. Макаров // Вопросы экономики. -1996. № 3. - С. 17.
123. Макинтайр Р. Местные власти стимуляторы малого бизнеса / Р. Макинтайр // Проблемы теории и практики управления. — 2003. - № 3. - С. 15.
124. Макконнел К.Р. Экономикс: принципы, проблемы и политика // К.Р. Макконнелл, С.Л. Брю. М.: ИНФРА-М, 2002. - с. 972.
125. Малис Н.И. Единый налог на вмененный доход панацея от всех бед? / Н.И. Малис, Л.А. Левицкая // Финансы. - 2001№ 2. - С. 21-24.
126. Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса / Н.И. Малис // Финансы. 2003. - № 1. - С. 28-31.
127. Малое предпринимательство в России: прошлое, настоящее и будущее / Под ред. Б.Г. Ясина, А.Ю. Чепуренко, В.В. Буева. М.: Фонд «Либеральная миссия», 2003. - 220 с.
128. Малое предпринимательство в России: состояние, проблемы, перспективы: Аналитический сборник. М.: Институт предпринимательства и инвестиций, 1999. - 160 с.
129. Малое предпринимательство потребительского рынка и услуг в цифрах и фактах. Электронный ресурс: http://vyww.mos.ru/index.shtmll
130. Малый бизнес: выход из экстремальных ситуаций / Р. Брюк, Е.В. Калинин, Эл. Вианс, Д. Десхульместер. М.: ЗАО Изд-во «Экономика»», 2001.-214 с.
131. Минаков А.В. Собираемость налогов как критерий бюджетно-налоговой безопасности / А.В. Минаков // Экономический анализ: теория и практика. 2003. - № 6. - С. 43-49.
132. Мовшович С.М. Выпуск, налоги и кривая Лаффера / С.М. Мовшович, Л.Е. Соколовский // Экономика и математические методы. -1994. Т. 3.-Вып. 3.-С. 139-140.
133. Мовшович С.М. Игровая модель выбора стратегии налоговой инспекцией / С.М. Мовшович // Экономика и математические методы. -2003.-Т. 39.-№2.-С. 188-200.
134. Мовшович С.М. Общественные потери от налогов и инфляции / С.М. Мовшович // Экономика и математические методы. 2000. - Т. 36. -№4.-С. 25-35.
135. Мониторинг административных барьеров развития малого предпринимательства / Центр экономических и финансовых исследований и разработок. М.: ЦЭФИР, 2002. - 24 с.
136. Морозов Ю.П. Организационно-правовые и экономические инновационные процессы на потребительском рынке товаров и услуг: Монография / Ю.П. Морозов, A.M. Борисов, О.В. Чкалова. Н. Новгород: НКИ, 2001.-250 с.
137. Налоги в условиях экономической интеграции / B.C. Бард, Л.П. Павлова, Н.Е. Заяц, Е.Ф. Киреева и др.; Под ред. проф. B.C. Барда и проф. Л.П. Павловой. М.: КНОРУС, 2004. - 288 с.
138. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. Экономика. Экономические науки / Е.Н. Евстигнеев, Г.П. Харченко, Н.Г. Викторова и др. СПб.: Питер, 2001. - 333 с.
139. Налоговая оптимизация // Отечественные записки. 2002. - №4— 5. -Электронный ресурс: http://magazines.russ.ru/ozy2002/2002 04 18.html.
140. Налоговая оптимизация Электронный ресурс: http://www.auditinfo.ru/index.php?part=1761
141. Налоговая реформа в России: проблемы и решения: В 2 т. М.: ИЭПП, 2003.-395 с.
142. Нарышкин А. В двух шагах от налоговой оптимизации / А. Нарышкин // Директор-инфо. 2003. - №21. - Электронный ресурс: http://www.director-info.ru"!
143. Неформальный сектор в российской экономике / Приложение к журналу «Предпринимательство в России». М.: ИСАРП, 1998.- 208 с.
144. Новодворский В.Д. Единый налог на вмененный доход / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. СПб.: Питер, 2003. - 124 с.
145. Новодворский В.Д. Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения / В.Д. Новодворский, P.JI. Сабанин // Финансы. 2004. - № 6. - С. 24-27.
146. Новодворский, В.Д. Упрощенная система налогообложения малого бизнеса в 2003 году / В. Д. Новодворский, Р. Л. Сабанин. 3-е изд., перераб. и дополнен. - СПб.: Питер, 2003. - 253 с.
147. Обзор центра антикоррупционных инициатив "Transparency International" // Экономика и жизнь. 2003. - февраль. - 29 с.
148. Обращение к предпринимателям Нижегородской области // Биржа. 2003. - 1 декабря. - С. 3.
149. Общая теория статистики: Статистическая методология в изучении коммерческой деятельности: Учебник / А.И. Харламов, О.Э. Башина, В.Т. Бабурин и др. М.: Финансы и статистика, 1994. - 296 с.
150. Оганян К.И. Налоговое бремя в России: кто должен платить налоги? / К.И. Оганян // Налоговый вестник. 1999. - № 9. - С. 11-13.
151. Оганян К.И. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли / К.И. Оганян // Финансы. — 2000. № 5. — С.34-35.
152. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений. 4-е изд., М., 1997. - 944 с.
153. Озеров И.Х. Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии / И.Х. Озеров, 1899.
154. Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов / Н.И. Осетрова // Налоговый вестник. 2000. - № 6. - С. 150-152.
155. Осетрова, Н.И. О природе налога / Н.И. Осетрова // Налоговый вестник. 1999. -№ 7. - С. 132.
156. Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов РФ / И.А. Кадочников, О.В. Луговой, С.Г. Синельников-Мурылев и др. М.: CEPRA, 2001. - 156 с.
157. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Экономика. Экономические науки / В.Г. Пансков. М.: МЦФЭР, 2000.-637с.
158. Пансков В.Г. Проблемы решаются. Проблемы остаются / В.Г. Пансков // Налоговый вестник. 2005. - № 1. - С.6.
159. Пансков В.Г. Идет ли в России налоговая реформа? / В.Г. Пансков // Российский экономический журнал. 2000. - № 11,12.
160. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков, В.Г. Князев. М.: МЦЭФР, 2003. - 278 с.
161. Пансков В.Г. Налоговое законодательство требует совершенствования / В.Г. Пансков // Налоги. 2004. - № 6. - С.1, 4-5.
162. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития / В.Г. Пансков. М.: МЦЭФР, 2003. - 215 с.
163. Пансков В.Г. Российские налоги: нужна научная основа / В.Г. Пансков // РЭЖ. 1993. - № 12. - С. 126-130.
164. Папова В. Лафферов эффект с последствием / В. Папова // МЭиМО. 2001. - № 7. - С. 34-39.
165. Пархачева М.А. Так ли проста "упрощенка" для малого бизнеса? / М.А. Пархачева Экон-Профи- 2002. май. - Электронный ресурс: http://www.econ-profi.ru/ .
166. Песчанских Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту / Г. Песчанских // Вопросы экономики. -2002.-№ 1. С.88-100.
167. Петров Ю. Налоговая реформа: о судьбе преференций и создании судебно-нормативного преференциального механизма / Ю. Петров, Д. Аширов, Н. Решетников // РЭЖ. 2000. - № 8.
168. Пигунова О. Ассортиментная стратегия предприятия розничной торговли / О. Пигунова // Маркетинг. 2001. - № 6. - С. 50-53.
169. Подпорин Ю.В. Об обложении единым налогом на вмененный доход / Ю.В. Подпорин // Налоговый вестник. 2000. — № 11. - С. 33-36.
170. Полонский Ю.Д. Упрощенная система налогообложения/ Ю.Д. Полонский. 3-е изд-е. - М.: Ось-89,2003. - 114 с.
171. Попонова.Н.А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в зарубежных странах / Н.А. Попонова // Финансы. 1999. - № 2. - С. 35-38.
172. Предпринимательский потенциал российского общества: анализ и рекомендации по содействию вовлечению населения в бизнес. М.: Российский институт социальных и национальных проблем, 2002. - 336 с.
173. Проблемы налоговой реформы в России: анализ и перспективы развития. М.: Изд-во «Евразия», 1998. - 146 с.
174. Проблемы налоговой системы России: Теория, опыт, реформа Серия «Научные труды». № 19Р / Под ред. Н. Алексеева, С. Синельникова. -М.: ИЭПП, 2000.- 19 с.
175. Прусак М.М. Стратегия управления развитием малого бизнеса в регионе / М.М. Прусак. М.: Изд-во «Призма». - 2001. - 130 с.
176. Пушкарева В.М. Вклад российских финансистов в измерение проблем исчисления тяжести налогообложения / В.М. Пушкарева // Финансы. 2004. - № 2. - С. 67-70.
177. Пфефферманн, Г. Сокращение бедности в развивающихся странах. Роль частных предприятий /Г. Пфефферманн // Финансы и развитие. -2001.- июнь. С. 42-45.
178. Рагимов С.Н. Единый налог на вмененный доход в свете нового законодательства / С.Н. Рагимов // Финансы. 2002. - № 12. - С.40-43.
179. Рагимов С.Н. Еще один дебют упрощенной системы / С.Н. Рагимов, М.В. Волкова // Финансы. 2004. - № 1. - С. 30-33.
180. Реформа налоговой системы: логика и ожидаемые последствия. Справка Фонда Бюро экономического анализа. М.: БЭА, 2000. - 13 с.
181. Решетников Н. Налоговые преференции: «Абсолютное зло» или обязательный инструмент государственного регулирования? / Н. Решетников // РЭЖ. 2000. - № 7.- С. 94-95.
182. Российский статистический ежегодник, 2003.: Стат. сб. /Госкомстат России / Ред. колл. Э.Ф. Баранов, М.И. Гельвановский, JI.M. Гохберг и др. М., 2003. - 705 с.
183. Российское обозрение малых и средних предприятий. М.: Ресурсный центр малого предпринимательства, 2002. - 409 с.
184. Сажина М.А. Налоговая политика государства / М.А. Сажина. -М.: Университетский гуманитарный лицей, 2003. — 114 с.
185. Самохвалов А. Об основных тенденциях и результатах налоговой политики / А. Самохвалов, Б. Куникеев // Финансист. 2001. -№ 3. - С. 42-48.
186. Сапелкина А.А. О совершенствовании налоговой отчетности как факторе повышения эффективности налогового контроля / А.А. Сапелкина // Финансы. 2004. - № 5. - С. 29-32.
187. Сборник статей по современному экономическому состоянию России // Информационно-аналитический бюллетень. 1998. - 11 декабря -297 с.
188. Сергеев А.В. Розничная торговля Москвы. Супермаркет, гипермаркет ., а универсам рядом с домом? / А.В. Сергеев, В.М. Тихонравов // Маркетинг в России и за рубежом. 2001. - № 4. - С. 100-114.
189. Сергеева С.Н. Некоторые вопросы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход / С.Н. Сергеева // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2003. -№ 12.-С. 50-52.
190. Сергеева С.Н. Некоторые вопросы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в розничной торговле/ С.Н. Сергеева // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2004. - № 1. - С. 54-56.
191. Синельников С. Бюджетный кризис в России: 1985-1995 годы / С. Синельников. М.: Евразия, 1995. - 79 с.
192. Синельников С. Некоторые аспекты совершенствования налогового законодательства в 2003 году / С. Синельников, С. Баткибеков, Д. Некипелов и др. М.: Институт экономики переходного периода, 2003. — 140 с.
193. Синельников С. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития / С. Синельников. М.: Евразия, 1998. — 196 с.
194. Смирнов С.А. Малое предпринимательство: отечественная поддержка и содействие развитию / С.А. Смирнов. М.: ТОО «Контур», 1999.-178 с.
195. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит. М.: Соцэкиз, 1962 - 653 с.
196. Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц. Права, обязанности и ответственность налогоплательщика и налогового агента / М. П. Сокол, А. Н. Волошина // Налоговый вестник. 2003. - № 2.- С.49-59.
197. Соколов А.А. Теория налогов / А.А. Соколов. М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928. - 128 с.
198. Статистический анализ динамики малого предпринимательства и эффективности малого бизнеса как сектора российской экономики /Аналитический справочник М.: Ресурсный центр МП, 1998.- 114 с.
199. Стржалковский В. // Российская торговля. 2003. - №1- С. 3.
200. Сумцова Н.В. Потребительский рынок региона: Проблемы теории и практики: Монография / Н.В. Сумцова. Н. Новгород:Издательство Нижегородского госуниверситета им. Н.И. Лобачевского, 2003. -186 с.
201. Суслов Д.А. Налоговая система в социально-политических отношениях современной России / Д.А. Суслов // Социально-гуманитарные знания. 2000. - № 2. - С. 199-207.