Совершенствование учета потребления материалов в заготовительных производствах предприятий машиностроения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование учета потребления материалов в заготовительных производствах предприятий машиностроения"

На правах рукописи

Мочкаева Наталья Юрьевна

Совершенствование учета потребления материалов в заготовительных производствах предприятий машиностроения

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Нижний Новгород - 2004

Работа выполнена в Нижегородском государственном университете им. Н. И. Лобачевского.

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Мизиковский Ефим Абрамович

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Гарифуллин Казим Мугаллимович, кандидат экономических наук, доцент Гришина Ольга Валентиновна

Ведущая организация

Астраханский государственный технический университет

Защита состоится 28 сентября 2004 г. в часов на заседании диссертационного совета К212.166.04 в Нижегородском государственном университете им. Н. И. Лобачевского по адресу: 603000, г. Н. Новгород, ул. Большая Покровская, д. 37, ауд. 220.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Нижегородского государственного университета им. Н. И. Лобачевского.

Автореферат разослан августа 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Н. И. Яшина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКАРАБОТЫ

Актуальность темы исследования. По данным Нижегородского областного комитета государственной статистики, доля материальных затрат в затратах на производство промышленной продукции (работ, услуг) предприятий составила в 2001 г. - 71,5%, в 2002 г. - 71,9%. На предприятиях машиностроения удельный вес материальных затрат в затратах на производство продукции выше среднего уровня: в 2001 г. - 74,1%, в 2002 г. - 74,4%.

Экономному расходованию материальных ресурсов во многом способствует нормативный учет затрат на производство, ориентированный на формирование оперативной информации о производственном потреблении хозяйственных ресурсов, выявление имеющихся резервов, фактов бесхозяйственности, излишеств, ошибок в конструкторских, решениях, технологии и организации производства.

Необходимо отметить, что методологическая база по ведению нормативного учета в подотраслях машиностроения (за редким исключением) не обновлялась с середины 80-х годов. Такая ситуация препятствует переориентированию как бухгалтерского учета в целом, так и учета материальных затрат на динамичные условия рыночной экономики. Более того, применяемые в практике предприятий машиностроения действующие формы первичных документов и учетных регистров, являющихся, как известно, фундаментом учетной информации, лишь частично соответствуют требованиям Программы реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В диссертации исследовано состояние нормативного учета производственного потребления материалов на предприятиях машиностроения; обобщен положительный опыт отечественного нормативного учета расхода материалов и системы «стандарт-кост», применяемой в странах Западной Европы и США; критически рассмотрены действующие «Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство» и

«Методические указания по применению нормативного учета затрат на производство на предприятиях машиностроения».

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в развитие

теории и методологии нормативного учета в целом и производственного потребления материалов, в частности, внесли отечественные специалисты:

A. Ф. Аксененко, П. С. Безруких, И. А. Белобжецкий, В. А. Белобородова, Г. Г. Бочаров, К. М. Гарифуллин, В. А. Ерофеева, Н. Н. Иванов,

B. Б. Ивашкевич, 3. М. Карпасова, Т. П. Карпова, А. Д. Ларионов, В. С. Левин,

A. Ш. Маргулис, Е. А. Мизиковский, В. Д. Новодворский, О. М. Островский,

B. Ф. Палий, С. М. Ручин, Я. В. Соколов, С. А. Стуков, А. Д. Шеремет и др., а также зарубежные авторы: К. Друри, Р. Мюллендорф, Э. Хендриксен, Р. Энтони и др.

История отечественного нормативного метода учета затрат на производство насчитывает более 70 лет. Стратегия ценового лидерства предполагает поддержание более высокого качества продукции, чем у конкурентов, но при более низких затратах и, следовательно, ценах. В рыночных условиях происходят глобальные изменения экономики машиностроения, такие, как интенсивное развитие информационных технологий, изменение характера производства, транснациональная конкуренция. Все это обуславливает объективную необходимость творческого пересмотра традиционных подходов к формированию базы учета производственного потребления материалов с использованием положительного опыта зарубежных стран.

Цель и задачи исследования. Целью работы явилась разработка методических и практических рекомендаций по совершенствованию нормативного учета производственного использования материалов, в первую очередь, нормативного хозяйства, учета изменений текущих норм и отклонений от норм производственного расходования материалов для нужд управления экономикой себестоимости продукции машиностроения.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- выявить недостатки существующей методологической базы ведения нормативного учета использования материалов в заготовительных производствах предприятий машиностроения;

- исследовать практику оперативного учета использования материалов;- конкретизировать, методологию. системы «стандарт-кост» в области

учета материалов;

- разработать порядок системного контроля за качеством норм расхода материалов;

- разработать рекомендации по совершенствованию нормативного учета производственного использования материалов, в заготовительных производствах машиностроения;

- уточнить порядок учета изменений норм материальных затрат;

- разработать более оперативные схемы сбора и обработки учетной информации о производственном использовании. материалов для принятия текущих управленческих решений.

Объектом исследования выбран ряд предприятий машиностроения г. Нижнего Новгорода и области.

Предметом диссертационного исследования являются вопросы нормативного учета производственного использования материалов в заготовительных производствах предприятий машиностроения применительно к требованиям современных систем управления производственными затратам..

Теоретические и методологические основы диссертации. Теоретической основой диссертационной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа, экономической теории; материалы научных конференций и семинаров; законодательные и нормативные акты; справочные и инструктивные материалы. Методика исследования основывается на-изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике учета, контроля и анализа. Методологической

базой, исследования служат общенаучные методы экономических исследований.

Научная новизна состоит в обосновании объективной необходимости переработки действующего В настоящее время нормативного учета производственного использования материалов на: предприятиях машиностроения.

Научная новизна подтверждается следующими результатами исследования:

- разработаны рекомендации по совершенствованию оперативного и бухгалтерского учета отклонений от норм производственного использования материалов;

- разработаны и предложены к практическому внедрению специализированные формы первичных документов по замене материалов в условиях автоматизированной обработки информации;

- конкретизирован порядок расчета отклонений от норм расхода материалов в случаях замены;

- дополнена методика оперативного и бухгалтерского учета отклонений от норм расхода материалов для заготовительных производств предприятий машиностроения;

- значительно дополнена методика оперативного учета изменений норм расхода материалов для заготовительных производств предприятий машиностроения;

- рекомендован порядок использования информации бухгалтерского учета о потреблении - материалов для разработки и поддержки управленческих решений в экономике себестоимости продукции.

Практическая значимость.диссертации состоит, в:использовании на юготовительных предприятиях машиностроения разработанных рекомендаций по совершенствованию нормативного учета производственного использования. материалов, в первую очередь схем документооборота учета, расхода

материалов - в производстве, группировки оперативной информации, форм первичных документов, учетных регистров И системы бухгалтерских'проводою

Схемы документооборота учета расхода материалов» в производстве разработаны для каждого вида заготовительных производств. Их применение позволит оперативно регулировать материальные затраты ежедневно в режиме суток или рабочей смены. В системе бухгалтерских проводок целесообразно использовать субсчета- (3-го, 4-го и т.д. порядка), соответствующие определенным признакам группировки информации Первичная - информация обобщается в учетных регистрах различных форм, разработанных для каждого вида заготовительных производств. Таким образом, специалисты управления получают информацию оперативного и бухгалтерского учета об отклонениях от норм производственного использования материалов, которая не требует дальнейших аналитических расчетов, что значительно повышает оперативность регулирования материальных затрат.

Практическое использование номенклатуры отклонений от норм расхода, материалов, уточненной соискателем для заготовительных производств, даст возможность обеспечить контроль за их использованием и на этом основе снизить материальные затраты.

Осуществляя учет изменений норм расхода материалов, предприятия машиностроения могут использовать различные формы аналитических регистров, предложенные соискателем, и разработанную номенклатуру причин изменений норм.

Применение схемы автоматизации нормативного учета производственного использования материалов в заготовительных производствах предприятий машиностроения позволит ускорить этот процесс.

Основные положения настоящей диссертации в области бухгалтерскот учета производственного использования материалов могут применяться в заготовительных производствах всех подотраслей машиностроения, а также служить базой для совершенствования учебных стандартов по бухгалтерскому учету, по курсу управленческого учета в высших учебных иведеннях.

Результаты исследований можно использовать при разработке национального стандарта Положения ло бухгалтерскому учету «Учет затрат на производство».

Апробация результатов исследования. Положения диссертации докладывались на международной:и всероссийских научных конференциях в 2002 - 2003 г. г. По материалам диссертации опубликовано 5 работ общим объемом 1,6 п. л.

Результаты исследования приняты. к внедрению- на предприятиях машиностроения ОАО «Нижегородский машиностроительный завод» и ОАО «ГАЗ», а также ОАО «Борский. стекольный завод» - первом предприятии Нижегородской области, применяющем автоматизированную систему SAP.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения» трех глав, выводов и предложений, списка литературы, приложений, иллюстрируется таблицами, рисунками, схемами и графиками и > имеет следующую структуру: ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1.

НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ.

1.1. Теоретические основы и современное состояние нормативного»учета материалов в заготовительных предприятиях машиностроения.

1.2. Сравнительные характеристики учета расхода материалов в производстве при нормативном учете и при системе «стандарт-кост».

1.3 Основы комплексной системы контроля за использованием материалов в

производстве. Г ЛАВА 2.

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

О' ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПОТРЕБЛЕНИИ МАТЕРИАЛОВ.

2.1. Нормы как база формирования производственных затрат.

2.2. Учет отклонений от норм расхода материалов в производстве.

2.3. Особенности автоматизированного учета производственного использования материалов.

2.4. Отклонения от норм и принятие управленческих решений. ГЛАВА 3.

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НОРМАТИВНОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННОГО

ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ.

3.1. Особенности учета производственного использования материалов в заготовительных производствах.

3.2. Совершенствование нормативного учета использования материалов в заготовительных производствах.

3.3. Использование информации нормативного учета материальных затрат в управлении себестоимостью продукции заготовительных производств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

ПРИЛОЖЕНИЯ

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ-

Во введении обоснована актуальность темы исследования, цели и задачи, отражены предмет и объект исследования, сформулирована научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе «Нормативный учет производственного использования материалов» исследуется типичная терминология: норма расхода материалов, нормативная база данных, изменения норм, отклонения от норм; изложены общие недостатки практики учета и контроля нроцгволствешюш использования материалов при нормативном методе; современное состояние нормативно-правового регулирования бухгалтерского ччета нсполмоплння

материалов:. анализируются - методики учета в отечественном нормативном учете и системе «стандарт-кост», применяемой в странах Западной Европы и США; исследуется методика оперативного контроля (предварительного,-текущего и последовательного) за производственным использованием материалов.

В условиях рыночной экономики актуальным становится-оперативное регулирование материальных затрат. Его наиболее приемлемым инструментом можно признать нормативный учет. Совершенствование нормативного учета во многом зависит от пересмотра сложившегося в. 30 - 40-х годах стереотипа нормы расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов, трактуемой действующими) нормативными- документами как. максимально, допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы) установленного качества в планируемых условиях производства. Практика показывает, что эталоном норм расхода материалов являются те, которые ориентированы на современную технологию и организацию производства; отражают прогнозируемую экономию материальных ресурсов и содействуют мобилизации внутренних резервов производства. По общему мнению специалистов, нормы должны быть динамичными, т. е. периодически совершенствоваться по мере развития технического прогресса предприятия; реальность их выполнения должна, быть, основана на конкретных организационных и научно-технических мероприятиях.

Проведенные соискателем исследования свидетельствуют о том, что на некоторых предприятиях машиностроения Нижегородской области (ЗАО «Борский завод торгового машиностроения», ОАО «Гидромаш», ОАО «Борский автозавод») практикуется децентрализованная организация, нормативной.базы, тогда.как общеизвестно, что принцип децентрализации-экономической информации существенно затрудняет управленческую работу в области норм и нормативов. Децентрализованная нормативная база формируется несколькими нормативными группами, подчиненными разным отделам заводоуправления и не связанными общей программой.

На наш взгляд, не реже одного раза в год необходимо проводить сплошную инвентаризацию норм по всему ассортименту продукции и ее частям (деталям, сборочным соединениям и т.п.) в пооперационном разрезе, разрабатывать организационные и научно-технические мероприятия по обновлению и восполнению нормативного хозяйства и приведению его в соответствие с организационным и научно-техническим уровнем развития производства, а также выполнять системный анализ изменений норм во взаимосвязи с качеством норм и заданиями по их снижению.

Исследование состояния учета изменений норм производственного расхода материалов на заготовительных предприятиях машиностроения позволяет отметить, что оперативный и, следовательно, бухгалтерский учет изменений норм недопустимо отстает от фактического проведения мероприятия (это касается в первую очередь порядка, документального оформления изменений норм функциональными службами-инициаторами); текущие нормы материальных затрат, оформленные в технологических картах, зачастую не соответствуют нормам, принятым в бухгалтерском учете производственного использования материалов, что приводит к неучтенным отклонениям, выявляемым лишь инвентаризацией, следовательно, к искажению показателей себестоимости продукции и финансовых результатов; отсутствует учет динамики изменения норм за отчетный год и с момента разработки нормы.

Как нам представляется, необходимо разработать отраслевые методические рекомендации по оперативному и бухгалтерскому учету изменений норм расхода материалов в производстве, в которых предусмотреть также документооборот, включая извещения об изменениях норм и накопительные регистры аналитического учета.

Не менее важным является учет отклонений от норм расхода материалов в производстве, предопределяющий общий уровень учетной информации о затратах на производство. В себестоимости готовой продукции-предприятии машиностроения наибольшая доля отклонений приходится на отклонения по материальным затратам. В структуре отклонений, по нашим расчетам, не менее

60 % составляют.отклрнения по замене материалов одного вида и типоразмера другим технологические потери и т, д. Действующими нормативными документами не разграничены учетно-экономические термины «отклонения от норм» и «замена материала». По мнению соискателя, на заменяемый материал необходимо утверждать свою норму расхода и, в случае замены материала, в первичном документе регистрировать норму расхода материала-заменителя и рассчитывать отклонение от указанной нормы.

Исследование показало, что на предприятиях машиностроения практически бездействует система управленческого регулирования отклонений от норм расхода материалов по данным оперативного и бухгалтерского учета. Такое положение во многом сложилось в связи с отсутствием в отраслевых нормативных документах вопросов оперативного и бухгалтерского учета отклонений от норм расхода материалов для предприятий машиностроения по отдельным видам производств в условиях современного развития научно-технического прогресса. Соискателем разработан и рекомендуется алгоритм оперативного контроля производственного использования материалов.

Комплексная система учета использования материалов в производстве в качестве ближайшей перспективы должна предусматривать автоматизацию обработки всей используемой в ее рамках информации, сформированной на основе оперативного и бухгалтерского учета производственного использования материалов. По мнению - соискателя, на предприятиях машиностроения оперативный и бухгалтерский учет должен обеспечить информацией, которая может отвечать требованиям - оперативного регулирования уровня материальных затрат. На рис. I представлена рекомендуемая схема автоматизации нормативного учета производственного использования материалов.

Информация« создается, на рабочих местах с использованием персональных компьютеров (ПК) и поступает в единую базу данных АСУП. Работники конструкторского и производственного отделов обеспечивают поступление данных об изменениях норм и вновь разработанных нормах с

группировкой по причинам, подразделениям-инициаторам и наименованиям продукции. В цехах формируются лимитно-заборные карты, требования-накладные, требования на замену материалов и другие первичные расходные документы. Затем данные о расходе материалов в пределах норм и отклонениях от норм группируются в ведомостях и машинограммах с детализацией по центрам затрат, центрам ответственности и причинам отклонений. Учетная информация используются специалистами для разработки и поддержки управленческих решений.

Рис. 1. Рекомендуемая схема автоматизации нормативного учега производственного использования материалов

Во второй главе - «Формирование учетной информации о производственном потреблении материалов» предлагаются мероприятия по совершенствованию контроля качества норм материальных затрат; определена методика оперативного и бухгалтерского учета отклонений от норм» по количественному и ценовому факторам; рассмотрены особенности автоматизации, учета материалов на предприятиях машиностроения; рекомендуется последовательность принятия управленческих решений и анализ их эффективности.

Нормативный учет предполагает системный контроль за состоянием нормативного хозяйства и уровня образующих его норм расхода материальных ресурсов. Частота проведения контроля, зависит от возможностей автоматизированной программы, применяемой на предприятии, и от внедрения организационных и научно-технических мероприятий. Критериями состояния нормативного хозяйства являются: качество норм, степень централизации, уровень автоматизации нормативно-справочной информации (НСИ), динамика обновления норм. Учет и технико-экономический анализ качества норм расхода материалов в производстве организуется по следующим технико-экономическим показателям: экономичность, напряженность, динамичность и научная обоснованность. Качество, материальных норм зависит от того, насколько их уровень, планируемый на текущий год, обусловлен - планом организационно-технических мероприятий по экономии материалов. Необходимо определить разницу между действующими нормами прошлого года и применяемыми в текущем году и в какой степени снижение вновь нчедепных норм подкреплено запланированными оргтехмероприятиями. Исследование показало, что на предприятиях машиностроения такая связь зачастую отсутствует или, в лучшем случае, распространяется не на всю экономию, получаемую от использования новых, более напряженных норм.

Соискателем рекомендуется осуществлять проверку качества расходных норм выборочно, но не реже одного раза в квартал, а сплошную - не реже одною рла в год по результатам инвентаризации нормативного хозяйства. По

нашему мнению, повышению технико-экономической обоснованности норм способствует проведение анализа динамики изменений норм за несколько лет (минимум за три года).

При нормативном учете управление материальными затратами целесообразно осуществлять, регулируя размер отклонений от норм расхода материалов в производстве (рис. 2).

Фактические материальные затраты

1 i

Нормы расхода материалов * Отклонения от норм

1=—

нормативная база данных, учет изменении норм, системныП контроль качества норм. инвентаризация нормативного хозяйства расчет отклонении в первичных документах. группировка отклонений в аналитических peí шлрах ло различным признакам обобщение данных в синтетических регистрах

Учетная информация об отклонениях от норм рпелола материлюв

]

Регулирование отклонения от норм материальных затрат по причин I ■ н виновникам

Рис. 2. Управление материальными затратами в условиях нормативного учета

Следовательно, при- совершенствовании методики оперативного и бухгалтерского учета производственного использования материалов в число приоритетов необходимо включить программу формирования учетной информации об отклонениях от норм применительно к требованиям-современных систем управления производственными затратами. Для этого на

предприятии разрабатываются группировки учетной информации по различным признакам.

Современный уровень развития технологии производства, требует оперативности регулирования размера себестоимости продукции в течение рабочего дня. На рис. 3 представление схема- процесса формирования информации оперативного и бухгалтерского учета, необходимой для оперативного (ежедневного) регулирования размера материальных затрат.

Рис. 3. Рекомендуемая схема формирования оперативной информации о

материальных затратах При разработке методики учета производственного использования, материалов целесообразно предусмотреть, чтобы группировка информации осуществлялась в.аналитических регистрах прямым счетом на основании первичных документов.

Совершенствование управления расходом материальных ресурсов - в производстве требует, чтобы результаты учета и отчетности в максимальной. степени отвечали интересам углубленного экономического анализа. Именно так обстоит дело, когда учетная информация-формируется в соответствии с требованиями нормативного учета, при котором максимальная аналитичность получаемых данных является неотъемлемой частью учета.

Возможности нормативного учета расходования материальных ресурсов в значительной мере ограничиваются в связи с тем, что на многих предприятиях - информационная база функционирует в рамках плановых и фактических материальных затрат за отчетный месяц. Анализ на основе не всей совокупности факторов, под влиянием которых сложилась фактическая величина материальных издержек производства, искажает реальную ситуацию. Чтобы определить их, необходимо обратиться к первичному учету, так как только он отражает процесс формирования всех фактических производственных затрат.

По нашему мнению, на предприятиях машиностроения необходимо разработать систему кодирования учетной информации и в первичных документах фиксировать коды причин отклонений, центров затрат и центров ответственности, что повысит оперативность учета. В результате обобщения опыта- отечественного нормативного учета и системы "стандарг-кост", соискателем разработана первичная документация и соответствующие бухгалтерские проводки по учету расхода материалов, на основании которых в аналитических регистрах формируется следующая информация: об отклонениях, вызванных несоответствием нормативного и фактического количества использованных материалов (влияние количественного фактора), и об отклонениях, вызванных расхождением нормативных и фактических цен на материалы (влияние ценового фактора).

Таким образом, предложенная соискателем'методика оперативного и бухгалтерского учета отклонений от норм расхода материалов в производстве по существу обеспечивает возможность интеграции учета и технике

экономического анализа. материальных затрата Это достигается благодаря формированию в аналитических регистрах оперативной информации, не требуюшей дополнительных, аналитических расчетов и подходящей для принятия управленческих решений, касающихся регулирования себестоимости продукции. На рис. 4 представлена группировка оперативной информации об отклонениях от норм расхода материалов в производстве в аналитических регистрах учета.

Оперативная информация об отклонениях от норм расхода материалов

Рис. 4. Рекомендуемая группировка оперативной информации об отклонениях от норм

II автоматизированных процедурах необходимо предусмотреть возможность самостоятельного выбора комбинации признаков группировки учетной информации. При настройке программ важно обеспечить функцию построения графиков по результатам учета, что будет способствовать шжмшению оперативности учета.

Соискателем рекомендуется отраслевая схема документооборота в учете млсриальных ресурсов при применительно к автоматизированным программным средствам; разработаны форма требования-накладной и форма требования-накладной на замену материалов, полностью отвечающие режиму шею ройного документооборота; рассмотрено применение программы, SAP (special accounting program), включая модуль «Управление запасами» на ОАО

«Борский стекольный завод» (единственное предприятие в г. Нижнем Новгороде и области, применяющее программу SAP).

Оперативное управление по отклонениям от текущих норм в АСУ по центрам затрат предполагает поступление информации на соответствующий уровень управления в зависимости от сумм отклонений и важности их причин. На наш взгляд, необходимо определить номенклатуру отклонений для каждого уровня управления, основанием которой должны стать учетные данные за ряд лет; предусмотреть автоматизированную процедуру определения отклонений по принципу их существенности, по которым необходимо принять решения. Целесообразно также разработать справочники стандартных решений по типичным отклонениям от норм, что позволит разрабатывать математические модели управления материальными затратами с соответствующими им пакетами прикладных программ. Управление на основе пакетов прикладных программ не отрицает нестандартных решений, область которых в условиях экономических методов управления значительно расширяется.

В третьей главе «Методологические аспекты совершенствования нормативного учета производственного использования материалов» изложена авторская концепция совершенствования бухгалтерского учета использования материалов, на заготовительных предприятиях млишьоароспия. усовершенствована методика оперативного и бухгалтерского учета отклонении от норм расхода материалов с целью использования данных для оперативного контроля и анализа. Соискателем предлагается усовершенствованный вариант документооборота учета изменений норм расхода материалов: рассматриваются проблемы и порядок предоставления оперативных данных нормативного учета для управления использованием материальных ресурсов в производстве.

Важнейшей частью производственного цикла в машиностроении является заготовительная стадия. По опубликованным данным, удельный вес затрат заготовительных цехов составляет в среднем около 46% всех издержек производства машиностроительной продукции; в них занято до 30%

производственных рабочих, эксплуатируется более трети производственного оборудования.

Многообразие материалов, используемых при создании современных машин, предполагает специализацию заготовительной стадии в литейном, кузнечном, прессовом, штамповочном, заготовительно-сварочном и специализированном производствах.

Особенности технологического процесса влияют на методику учета и контроля производственного использования материалов в заготовительных производствах. Соискателем рекомендуется значительно обновленная методика оперативного учета и регулирования производственного использования материалов в заготовительных производствах (рис. 5); пересмотрены учетные регистры для обобщения данных о нормативном и фактическом потреблении материалов, о физических (в натуральных измерителях) и стоимостных отклонениях от расходных текущих норм по видам заготовительных производств. Рекомендовано применение оперативного контроля, организованного на использовании информации оперативного учета об отклонениях от норм расхода материалов посменно и ежедневно, на основании разработанного диссертантом алгоритма, обеспечивающего подготовку управленческих решений по оперативному регулированию фактического расхода материалов в производстве.

Но окончании отчетного месяца в автоматическом- режиме осуществляется формирование машинограмм, необходимых для анализа и оперативного управления производственным использованием материалов с фупииронкой данных по технологическим процессам, видам производств, цехам, видам использованных материалов, по видам готовой продукции, по причинам и виновникам отклонений; эти данные поступают в отделы, «сдающие производственным потреблением материалов. По нашему мнению, необходимо проводить инвентаризацию остатков металла в цехах не реже чем один pas и месяц, по результатам которой формируется массив информации о фактических остатках металла по центрам затрат. На основании этих данных в

автоматическом режиме определяется фактический расход металла и сравнивается с массивом информации о расходе материалов в производстве, сформированном посменно на основании первичных документов.

Рис. 5. Рекомендуемая схема учета и оперативного регулирования производственного использования материалов в заготовительных производствах

В методических инструкциях отсутствуют номенклатуры отклонений по причинам и виновникам, по видам заготовительных производств машиностроения, что противоречит принципам нормативного учета в системах управления затратами. Соискателем было проведено выборочное исследование структуры отклонений от норм производственного использования материалов в заготовительных производствах на ОАО «ГАЗ» и ОАО «НМЗ» (табл. 1).

Таблица I

Выборочное исследование структуры отклонений от норм расхода материалов в заготовительных производствах на ОАО «ГАЗ» и ОАО «11МЗ» ¡а 2003 г.

Ко1 Г' ■' ....... Причины отклонений Виновники отклонений

Наименование %к итогу администрация иеха отдел главного < технолога отдел. снабжения рабочие цеха прочие

1 Замена материалов 31 II 12 13 14

. 2 1 Изменение технологии • 14 21 22 23 24

| ? 1 ((¡соответствие материалов техническим условиям 10 31 32 33 34

4 Исмщь-юиаиие полноценных материалов вместо отходов 8 41 42 43 44

5 I 1 (еисиравность оборудования 17 51 52 53 54

6 Прочие причины 2 61 62 63 64 ...

1 » Июю 100

Предлагаемая уточненная номенклатура причин и виновников ОЖЖШФИ при незначительном изменении, обусловленном особенностями проишодстнепного процесса, может применяться на предприятиях всех подотраслей машиностроения.

Па основании исследования практики учета изменений норм расхода маюриалов на ряде предприятий машиностроения (ОАО «ГАЗ», ОАО «НМЗ», ЗАО «Борский завод торгового машиностроения») соискателем рекомендуется усовершенствованная методика оперативного и бухгалтерского учета шмсиений норм материальных затрат.

При ангоматшации нормативного хозяйства все нормы, используемые в планировании и учете, должны быть занесены в базу данных ПСИ, которую необходимо ежемесячно обновлять на основе сгруппированных по деталям ишешений об изменении норм. По мнению соискателя, заслуживает внимания предложение об объединении извещения об изменении норм с оперативными докумешлми (актами, справками и т.п.) о выполнении организационно-

технических мероприятий, В указанном первичном документе необходимо фиксировать коды причин и инициаторов изменений норм. На основании извещений об изменении норм соискателем предлагается формировать аналитические регистры, информация которых используется для принятия решений об эффективности работы технологических служб, ответственных за разработку и внедрение материальных норм. Таким образом, предложенная соискателем методика учета изменений норм позволяет получить учетную информацию, полностью подготовленную для принятия управленческих решений.

В отраслевых методических инструкциях для предприятий машиностроения отсутствуют номенклатуры причин изменений норм. Соискателем разработана и рекомендована номенклатура причин изменений' норм расхода материалов (табл. 2).

Таблица 2

Рекомендуемая номенклатура причин изменении яорм н нх коды

Причины изменений Коты пг >ичин

ло материалам ПО ПОКА ИНЫМ леталяч

Внедрение рационализаторских предложений 60 •

Изменение технологического процесса 61

Изменение маршрута обработки 62 -

Корректировка норм 63 •

Внедрение организационно-технических мероприятий 64 -

Изменение конструкций 65 -

Введение новой детали 66 81

Изъятие детали ■ 67 »2

Изменение ГОСТа, номенклатурного номера материала 68 -

Изменение цены 69 -

Изменение количества деталей на машину 70 83

Изменение раскроя металла 71 -

Прочие изменения 72 84

Соискателем рекомендуется накопление данных о динамике материальных норм не только с начала текущего года, но и начиная с даты их фиксации в нормативных калькуляциях. Эту информацию необходимо иметь как в общем по всему массиву норм, так и по каждой норме в отдельности.

По мнению диссертанта, выводы и предложения, сформулированные по результатам исследования, способствуют дальнейшему развитию теории и практики нормативного учета в области использования материалов, взаимодействия их основных положений с оперативным учетом в системах управления экономикой себестоимости. Они будут полезны для разработки методических рекомендаций по бухгалтерскому учету производственного использования материальных ресурсов на предприятиях машиностроения, необходимость которых очевидна.

Основные положения диссертации изложены в следующих работах:

1. Мочкасва, Н. Ю. Методы оценки материальных ресурсов / Н. Ю. Мочкаева // У четно-финансовые проблемы становления рыночных отношений: Сб. науч. тр. - часть I. - Н. Новгород: ННГУ -1997 - с. 175 -182. - 0,5 пл.

2. Мочкаева, Н. Ю. Управление себестоимостью продукции / Н. Ю. Мочкаева. // "Экономическая безопасность - региональные проблемы: Тез. докл.конф. -И. Новгород. НГТУ -2002 - с. 134 -135. - 0,1 пл.

3. Мочкасва, Н. Ю. Организация учета производственного потребления материальных ресурсов / Н. 10. Мочкаева // Проблемы развития финансово-экономических отношений на современном этапе: Сб. материалов межд. науч. конф. - Н. Новгород: ННГУ - 2003 - с. 298 - 299. - 0,1 пл.

4 Мочкасна, 11.10. Основы комплексной системы контроля за использованием материалов в производстве / Н, Ю. Мочкаева // Проблемы функционирования, восстановления и развития народно-хозяйственного-комплекса России: Сб. науч. ст. - И. Новгород: ННГУ - 2003 - с. 295 - 296. -0,1 н.л.

5. Мочкасна, Н. Ю. Факторный анализ / Н. 10. Мочкаева // Экономический амалик теория и практика. - 2004. - №1 янв. - М.: ООО «Издательский дом «Финансы и кредит». - С. 63 - 68. - 0,8 пл.

Подписано в печать 02.07.2004. Формат 60 х 84 1/16. Бумага офсетная. Печать офсетная. Усл.неч.л. I. Зак.921.тир. 100.

Типография Нижегородского госуниверситета Лицензия № 18-0099 603000, И. Новгород, ул. Б. Покровская, 37.

# 1 5 774

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мочкаева, Наталья Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ.

1.1. Теоретические основы и современное состояние нормативного учета материалов в заготовительных производствах предприятий машиностроения.

1.2. Сравнительные характеристики учета расхода материалов в производстве при нормативном учете и при системе «стандарт-кост ».

1.3. Основы комплексной системы контроля за использованием материалов в производстве.

2. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ О ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ПОТРЕБЛЕНИИ МАТЕРИАЛОВ.

2.1. Нормы как база формирования производственных затрат.

2.2. Учет отклонений от норм расхода материалов в производстве.

2.3. Особенности автоматизированного учета производственного использования материалов.

2.4. Отклонения от норм и принятие управленческих решений.

3. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НОРМАТИВНОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ.

3.1. Особенности учета производственного использования материалов в заготовительных производствах.

3.2. Совершенствование нормативного учета использования материалов в заготовительных производствах.

3.3. Использование информации нормативного учета материальных затрат в управлении себестоимостью продукции заготовительных производств.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование учета потребления материалов в заготовительных производствах предприятий машиностроения"

Актуальность темы исследования. По данным Нижегородского областного комитета государственной статистики, доля материальных затрат в затратах на производство промышленной продукции (работ, услуг) предприятий составила в 2001 г. - 71,5%, в 2002 г. - 71,9%. Экономному расходованию материальных ресурсов во многом способствует нормативный учет затрат на производство, ориентированный на формирование оперативной информации о производственном потреблении хозяйственных ресурсов, выявление имеющихся резервов, фактов бесхозяйственности, излишеств, ошибок в конструкторских решениях, технологии и организации производства.

В работе изложены результаты исследования практики нормирования материалов в машиностроении - одной из наиболее материалоемких отраслей промышленности. В г. Нижнем Новгороде и области насчитывается более двухсот предприятий машиностроения. Среди них такие, как: ОАО «ГАЗ», ОАО «ЗМЗ», ОАО «Павловский автобус», ЗАО «Борский завод торгового машиностроения», ЗАО «Борторгтехмаш», ЗАО «Концерн «Термаль», ОАО «Гидромаш», ОАО «Нижегородский машиностроительный завод», ОАО «Завод «Красное Сормово» и др. Доля выпущенной продукции предприятиями машиностроения в промышленных товарах и услугах составила в 2001 г. - 44,7%, в 2002 г. - 45,1%. На предприятиях машиностроения удельный вес материальных затрат в затратах на производство продукции составил в 2001 г. - 74,1%, в 2002 г. - 74,4%. На ОАО «ГАЗ» в 2003 г. в общих затратах на основное производство материальные затраты составили 71,8%.

Приведенные данные свидетельствуют об актуальности исследования теории и практики бухгалтерского учета производственного использования материалов в системе нормативного учета на предприятиях машиностроения.

Необходимо отметить, что методологическая база по ведению нормативного учета во всех подотраслях машиностроения (за редким исключением) не обновлялась с середины 80-х годов. Такая ситуация препятствует переориентированию бухгалтерского учета в целом так и учета материальных затрат на динамичные условия рыночной экономики. Более того, применяемые в практике предприятий машиностроения действующие формы первичных документов и учетных регистров, лишь частично соответствуют требованиям автоматизированной обработки учетной информации.

В диссертации исследовано состояние нормативного учета производственного потребления материалов на предприятиях машиностроения; обобщен положительный опыт отечественного нормативного учета расхода материалов и системы «стандарт-кост», применяемой в странах Западной Европы и США; критически рассмотрены действующие «Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство» и «Методические указания по применению нормативного учета затрат на производство на предприятиях машиностроения».

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в развитие теории и методологии нормативного учета в целом и производственного потребления материалов в частности внесли отечественные специалисты: А. Ф. Аксененко, П. С. Безруких, И. А. Белобжецкий, В. А. Белобородова, Г. Г. Бочаров, К. М. Гарифуллин, В. А. Ерофеева, Н. Н. Иванов, В. Б. Ивашкевич, 3. М. Карпасова, Т. П. Карпова, А. Д. Ларионов, В. С. Левин, А. Ш. Маргулис, Е. А. Мизиковский, В. Д. Новодворским, О. М. Островский, В. Ф. Палий, С. М. Ручин, Я. В. Соколов, С, А. Стуков, А Д. Шеремет и др., а также зарубежные авторы: К. Друри, Р. Мюллендорф, Э. Хендриксен, Р. Энтони и др.

История отечественного нормативного метода учета затрат на производство насчитывает более 70 лет. Стратегия ценового лидерства предполагает поддержание более высокого качества продукции, чем у конкурентов, но при более низких затратах и, следовательно, ценах. В рыночных условиях происходят глобальные изменения экономики машиностроения, такие, как интенсивное развитие информационных технологий, изменение характера производства, транснациональная конкуренция. Все это обуславливает объективную необходимость творческого пересмотра методологической базы учета производственного потребления материалов с использованием положительного опыта зарубежных стран.

Цель и задачи исследования. Целью работы явилась разработка методических и практических рекомендаций по совершенствованию нормативного учета производственного использования материалов, в первую очередь, нормативного хозяйства, учета изменений текущих норм и отклонений от норм производственного расходования материалов для нужд управления экономикой себестоимости продукции машиностроения.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

- выявить недостатки существующей методологической базы ведения нормативного учета использования материалов на предприятиях машиностроения;

- уточнить порядок ведения оперативного учета использования материалов в условиях нормативного учета;

- определить положительный опыт системы «стандарт-кост» в области учета материалов;

- разработать методику ведения системного контроля за качеством норм расхода материалов;

- разработать рекомендации по совершенствованию оперативного и бухгалтерского учета отклонений от норм производственного использования материалов;

- уточнить методику ведения нормативного учета производственного использования материалов в заготовительных производствах машиностроения;

- определить порядок учета изменений норм материальных затрат;

- разработать примерную тематику управленческих решений в области производственного использования материалов.

Объектом исследования выбраны заготовительные производства предприятий машиностроения г. Нижнего Новгорода и области.

Предметом диссертационного исследования являются вопросы нормативного учета производственного использования материалов на предприятиях машиностроения применительно к требованиям современных систем управления производственными затратами.

Теоретические и методологические основы диссертации. Теоретической основой диссертационной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа, экономической теории; материалы научных конференций и семинаров; законодательные и нормативные акты, справочные и инструктивные материалы. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике учета, контроля и анализа. Методологической базой исследования служат общенаучные методы экономических исследований.

Научная новизна состоит в обосновании объективной необходимости переработки действующего в настоящее время нормативного учета производственного использования материалов на предприятиях машиностроения.

Научная новизна подтверждается следующими результатами исследования:

- разработаны рекомендации по совершенствованию оперативного и бухгалтерского учета отклонений от норм производственного использования материалов;

- разработаны и предложены к практическому внедрению специализированные формы первичных документов по замене материалов в условиях автоматизированной обработки информации;

- конкретизирован порядок расчета отклонений от норм расхода материалов в случаях замены;

- дополнена методика оперативного и бухгалтерского учета отклонений от норм расхода материалов для заготовительных производств предприятий машиностроения;

- значительно дополнена методика оперативного учета изменений норм расхода материалов для заготовительных производств предприятий машиностроения;

- рекомендован порядок использования информации бухгалтерского учета о потреблении материалов для разработки и поддержки управленческих решений в экономике себестоимости продукции.

Апробация результатов исследования. Положения диссертации докладывались на международной и всероссийских научных конференциях в 2002 - 2003 г. г. По материалам диссертации опубликовано 5 работ общим объемом 1,51 п. л.

Результаты исследования призняты к внедрению на предприятиях машиностроения ОАО «Нижегородский машиностроительный завод» и ОАО «ГАЗ», а также ОАО «Борский стекольный завод» - первом предприятии Нижегородской области, применяющем автоматизированную систему SAP.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, приложений и иллюстрируется таблицами, рисунками, схемами и графиками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мочкаева, Наталья Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обобщая результаты проведенного диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы: о необходимости пересмотра отраслевых инструкций по нормативному учету себестоимости продукции в заготовительных производствах машиностроения с учетом современного уровня развития производственного процесса отрасли; о необходимости организации оперативного учета использования материалов в производстве с фиксацией в первичных документах норм расхода материалов, отклонений от норм (с разделением отклонений от норм на отклонения, возникшие из-за несоответствия фактического и нормативного количества потребленных материалов, и отклонения, вызванные изменениями фактических цен на материалы по сравнению с нормативными - по видам отклонений) и бухгалтерского учета материальных затрат с группировкой данных об отклонениях по причинам и виновникам; о необходимости использования данных оперативного учета отклонений от норм расхода материалов в производстве для регулирования материальных затрат, а также о необходимости ведения оперативного учета изменений норм расхода материалов в производстве, с тем чтобы определить влияние научно-технического прогресса на величину себестоимости продукции в заготовительных производствах машиностроения.

Неизменность методической базы по разработке системы норм расхода материалов с середины 80-х годов существенно затрудняет разработку методики нормативного учета материальных ресурсов в современной экономике. Нормы расхода материальных ресурсов, принимаемые как максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции в теории и практике, морально устарело. Совершенствование бухгалтерского учета производственного использования материалов возможно лишь при дополнении существующего перечня методов выявления отклонений от норм.

Диссертантом определены основные термины, действующие в условиях применения нормативного метода учета производственного использования материалов (норма расхода материалов в производстве, изменение норм и отклонение от норм материальных затрат); дополнен существующий термин «нормы расхода материала». Рекомендовано применение методик, соответствующих идеям «стандарт-кост», таких, как оперативный учет отклонений, вызванных количественным и ценовым факторами; применение графических способов анализа. Разработаны и рекомендованы схемы бухгалтерских проводок по учету расхода материалов, на основании которых на аналитических счетах формируется следующая информация: об отклонениях, вызванных количественным и ценовым факторами (по видам отклонений); также необходимо ведение аналитики по причинам отклонений и центрам затрат. Таким образом, предложенная соискателем методика оперативного и бухгалтерского учета отклонений от норм расхода материалов в производстве по существу ведет к интеграции учета и технико-экономического анализа материальных затрат. Гарантией практической реализации методики, по мнению соискателя, является формирование в аналитических регистрах оперативной информации, не требующей дополнительных аналитических расчетов и пригодной для подготовки управленческих решений, связанных с регулированием материальных затрат, а значит и себестоимости продукции.

Децентрализованные нормативные базы на предприятиях препятствуют системному анализу качества норм, их изменений и проведению сплошной инвентаризации норм не реже чем один раз в год. Соискателем разработаны рекомендации относительно сплошной инвентаризации норм и лимитов расхода материалов, анализа их качества и других мероприятий, прямо направленных на совершенствование нормативной базы в управлении экономикой себестоимости продукции машиностроительных предприятий.

По нашим расчетам, не менее 50% отклонений от норм расхода материалов в заготовительных производствах машиностроения составляют отклонения по замене. Действующими нормативными документами не разграничены показатели «отклонения от норм» и «замена материала»; отсутствуют рекомендации в области формирования и учета норм расхода на заменяемый материал. Соискателем рекомендовано предложение по установлению нормы на заменяемый материал, расчету результата замены (определение отклонения от нормы, установленной для материала-заменителя) и его включению в калькуляционные расчеты. Разработаны и рекомендованы к практическому применению формы первичных документов на расход материалов по замене, позволяющие обеспечить оперативный учет отклонений от норм, принятых для заменяемого материала, с группировкой по видам отклонений, причинам отклонений и центрам затрат. Формы предложенных требований-накладных соответствуют требованиям автоматизированной обработки информации, что подтверждается их внедрением на ОАО «Борский стекольный завод» в системе SAP.

В методологической базе по ведению нормативного учета на предприятиях машиностроения с учетом отраслевых особенностей отсутствует методика оперативного контроля и анализа отклонений от нормативного расхода материалов. Исследование, проведенное соискателем, свидетельствует о том, что в современной практике оперативного и бухгалтерского учета отклонений от норм расхода материалов имеются значительные недостатки. В первую очередь они являются следствием пренебрежения группировкой учетной информации по причинам отклонений и центрам затрат. Такая ситуация в отраслевом учете сложилась в связи с отсутствием методики оперативного и бухгалтерского учета отклонений от норм расхода материалов по отдельным видам производств машиностроения. И, как следствие, в заготовительных производствах машиностроения не формируются системные данные об отклонениях от норм с группировкой по причинам отклонений, центрам затрат в течение или по окончании смены, суток, а это существенно снижает качество информации для оперативного регулирования экономики процессов использования материалов в производстве. В связи с этим необходимость совершенствования оперативного и бухгалтерского учета производственного использования материалов трудно переоценить. Для оперативного управления производственным потреблением материалов необходимо обеспечить формирование оперативной информации в виде отклонений от норм с предложенной группировкой. Соискателем определены особенности учета производственного использования материалов в заготовительных производствах, общие для предприятий машиностроения и других перерабатывающих отраслей производства. Разработана и обоснована методика оперативного учета производственного использования материалов в заготовительных производствах; пересмотрены учетные регистры для обобщения данных о нормативном и фактическом потреблении материалов, о физических (в натуральных измерителях) и стоимостных отклонениях от расходных текущих норм, разработаны схемы документоборота нормативного учета по видам заготовительных производств. Соискателем рекомендована более совершенная методика оперативного контроля, организованного на использовании информации оперативного учета об отклонениях от норм расхода материалов посменно и ежедневно, на основании разработанного диссертантом алгоритма, обеспечивающего подготовку управленческих решений по оперативному регулированию фактического расхода материалов в производстве.

В методических инструкциях отсутствуют номенклатуры отклонений по причинам и виновникам по видам заготовительных производств машиностроения, что противоречит принципам нормативного учета в системах управления затратами. Соискателем разработаны и рекомендованы к применению номенклатуры причин и виновников отклонений от норм расхода материалов для заготовительных производств с учетом отраслевых особенностей. Предложенные номенклатуры при незначительном изменении с учетом особенностей производственного процесса могут применяться на предприятиях машиностроения различных видов производств.

В заготовительных производствах машиностроения необходимо проводить один раз в месяц анализ отклонений от норм расхода материалов в производстве и влияния размера отклонений на себестоимость продукции, порядок проведения которого будет учитывать отраслевые особенности предприятия. Соискателем рассмотрен и рекомендован к применению порядок такого анализа (формулы расчетов и учетные регистры), который проводится на основании регистров бухгалтерского учета материальных затрат, представленных в работе.

Исследования, проведенные соискателем в заготовительных производствах показали, что учет изменений норм расхода материалов практически не ведется, следовательно, в определенной мере искажаются показатели фактических затрат, поскольку не выявляются стоимостные результаты технического прогресса, рационализации, изобретательства, обновления оборудования, маркетинговой политики и других факторов экономики себестоимости. В работе рекомендованы к применению формы первичных документов и учетных регистров, в которых группируется оперативная информация по различным признакам. По предложенной методике информация об изменениях норм, поступающая в службы управления не требует сложных и дублирующих аналитических расчетов, составляемых вне сферы бухгалтерского учета. В отраслевых методических инструкциях для заготовительных производств машиностроения отсутствуют номенклатуры причин изменений действующих норм. Соискателем разработана и рекомендована к практическому применению номенклатура причин изменений норм производственного использования материалов.

По мнению диссертанта, выводы и предложения, сформулированные по результатам исследования, способствуют дальнейшему развитию теории и практики нормативного учета в области использования материалов, взаимодействия их основных положений с оперативным учетом в системах управления экономикой себестоимости. Они будут полезны для разработки методических рекомендаций по бухгалтерскому учету производственного использования материальных ресурсов на предприятиях машиностроения, необходимость в которых очевидна.

Предлагаемые формы учетных регистров по производственному расходу материалов при применении их в практике машиностроительных предприятий позволят оперативно контролировать расходы на материалы, формировать учетную информацию для руководителей производства разного уровня, структурированную применительно к анализу эффективности использования материалов.

Проведенные исследования теоретических положений и практического применения в области бухгалтерского учета производственного использования материалов дают основание полагать, что разработанные предложения могут применяться в заготовительных производствах всех подотраслей машиностроения, а также служить базой для совершенствования учебных стандартов по бухгалтерскому учету в высших учебных заведениях.