Совершенствование учета затрат на производство и организации контроля за снижением себестоимости продукции в промышленности минеральных удобрений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Колесниченко, Вера Ивановна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

ПРОДУКЦИИ В ПРШШЛЕННОСТИ МИНЕРАЛЬНЫХ УДОБРЕНИЙ II

1.1. Экономическая природа себестоимости и роль ее учета в управлении производством . II

1.2. Особенности формирования себестоимости на предприятиях промышленности минеральных удобрений.

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ МЕТОДИКИ И ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ.

2.1. Особенности применяемого в отрасли попередельного метода учета затрат на производство и пути его совершенствования.

2.2. Действующая практика учета затрат и задачи усиления контроля за повышением экономической эффективности производства

2.3. Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, их особенности в производстве минеральных удобрений

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА. ЗАТРАТ НА.

ПРОИЗВОДСТВО И КОНТРСОШ ЗА СНИЖЕНИЕМ СЕБЕСТОИМОСТИ В УСЛОВИЯХ НОРМАТИВНО-ПОПЕРЕДЕЛЬНОГО УЧЕТА

3.1. Организация нормативного хозяйства, составление нормативных калькуляций и их использование в учете

3.2. Учет отклонений от норм и организация контроля за снижением себестоимости продукции

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование учета затрат на производство и организации контроля за снижением себестоимости продукции в промышленности минеральных удобрений"

В Основных направлениях экономического и социального развития СССР на 1981-1985 годы и на период до 1990 года, принятых ХХУ1 съездом КПСС, особое место отводится развитию отраслей, составляющих единый агропромышленный комплекс. Исходя из этой задачи, майский <Д982 г.) Пленум ЦК КПСС подчеркнул, что важнейшим условием успешной реализации Продовольственной программы является интенсификация сельскохозяйственного производства, на основе дальнейшего развития механизации и химизации производства, широкой мелиорации земель /II, с.43/.

Майский (1982 г.) Пленум ЦК установил, что в 1985 г. поставки минеральных удобрений сельскому хозяйству должны быть доведены до 26,5 млн. тонн и в 1990 году - 30-32 млн. тонн (в пересчете на 100-процентное содержание питательных веществ). Особое внимание уделяется повышению качества минеральных удобрений.

Учитывая важную роль химизации для сельского хозяйства и перспективы ее развития, советским правительством в 1980 году выделена из состава химической промышленности и преобразована в самостоятельную отрасль промышленность минеральных удобрений.

Промышленность минеральных удобрений включает в себя ряд сложных подотраслей, существенно отличающихся между собой организацией и технологией производства, типом получения продуктов (крупнотоннажных и малотоннажных), характером производства, видом используемого сырья и материалов, видом выпускаемых минеральных удобрений и др. Эти отличия оказали влияние на различия в построении производственного учета.

Дальнейшее развитие в перспективе получат крупнотоннажные подотрасли. Их производство сконцентрировано в наиболее материалоемкой подотрасли - основной химической промышленности. Для нее характерно производство минеральных удобрений и кислот. Все это обусловило научную и практическую значимость исследования.

Проблемы экономики минеральных удобрений многогранны. Они направлены на рациональное использование природных и трудовых ресурсов. В этой связи актуальное значение приобретает разработка мероприятий по повышению экономической эффективности производства.

В решениях декабрьского (1983 г.) и внеочередного февральского (1984 г.) Пленумов ЦК КПСС отмечено, что одной из главных задач совершенствования планирования и управления является повышение экономической эффективности производства. В связи с этим на встрече с избирателями Генеральный секретарь ЦК КПСС К.У.Черненко отметил: "Чтобы успешно продвигаться вперед в осуществлении наших социальных программ, необходим устойчивый, динамичный рост экономики и прежде всего - ее эффективности" /15, с. I/.

Рост объема выпуска минеральных удобрений сопровождается значительным увеличением абсолютных затрат на их производство, что существенно повышает актуальность проблемы совершенствования учета и организации контроля за снижением себестоимости продукции промышленности минеральных удобрений.

Задачи и пути совершенствования организации бухгалтерского учета, усиления его контрольных функций, внедрение прогрессивных форм и методов определены постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 г. м0 мерах по совершенствованию организации бухгалтерского учета и повышению его роли в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов" и рядом последующих решений партии и правительства. В частности, в постановлении ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 30 июня 1981 г. "Об усилении работы по рациональному использованию сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов" предусмотрено "усовершенствовать систему учёта, отчетности, экономического анализа и контроля за правильным и эффективным расходованием сырья, материалов, топлива, энергии, обеспечить учет всех отходов и потерь" /10, с. 4/*

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства минеральных удобрений является снижение их себестоимости. Оно достигается за счет мероприятий, обусловленных внедрением новой техники и прогрессивной технологии, применением в производстве более эффективных видов сырья, материалов, наиболее дешевых видов энергии, улучшения организации производства и труда, четкой организации учета и контроля. А это, в свою очередь, требует улучшения организации и методики учета затрат на производство в промышленности минеральных удобрений и усиления контроля за снижением себестоимости продукции.

В диссертации на основе исследования действующей практики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях Всесоюзного объединения основной химической промышленности, а также плановых и отчетных данных Министерства по производству минеральных удобрений СССР сделаны выводы и даны предложения, направленные на совершенствование учета затрат на производство и усиление контроля за снижением себестоимости продукции.

Вопросы организации учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции в химической промышленности освещаются в работах советских экономистов Аксененко А.Ф., Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кирьяновой З.В., Новиченко П.П.,Тру-сова А.Д., Ширина М.Г., Эйдинова A.M. и др.

Однако организация и методика учета затрат и контроля за снижением себестоимости продукции промышленности минеральных удобрений не были предметом самостоятельного исследования. Между тем, действующая практика не удовлетворяет современным требованиям, предъявляемым со стороны управления производством к бухгалтерскому учету издержек производства по степени достоверности, оперативности и аналитичности данных производственных затрат. На ряде предприятий недостаточно высок уровень использования вычислительной техники, не применяется нормативно-попередельный метод учета затрат на производство. Ослаблен контроль за использованием сырья и материалов в производствах и особенно в многотоннажных. Это во многом объясняется недостаточной теоретической разработкой этих вопросов.

Выполнение решений декабрьского (1983 г.) и внеочередного февральского (1984 г.) Пленумов ЦК КПСС и реализация задач, поставленных Продовольственной программой СССР, требует совершенствования бухгалтерского учета, как одной из функций управления деятельностью предприятий и объединений промышленности минеральных удобрений. Все это определяет актуальность исследования вопросов учета затрат на производство и организации контроля за снижением себестоимости продукции производственных объединений промышленности минеральных удобрений.

Цель диссертационной работы заключается в том, чтобы на основе системного подхода к изучению практики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции промышленности минеральных удобрений, изучения нормативных положений и имеющейся научной литературы разработать теоретические и практические рекомендации по совершенствованию организации учета затрат на производство и контроля за снижением себестоимости продукции в соответствии с современными требованиями управления производством.

Для достижения намеченной цели автором поставлены и решены следующие задачи: исследовать особенности формирования себестоимости продукции на предприятиях промышленности минеральных удобрений и их влияния на учет; критически проанализировать действующую на предприятиях промышленности минеральных удобрений систему учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, уделив особое внимание разработке предложений, направленных на усиление контроля за повышением экономической эффективности производства; обосновать принципы и разработать, исходя из специфики исследуемой отрасли, основы организации нормативно-попередельного учета затрат.

Объектом исследования явилась организация учета и контроля затрат на производство и методика калькулирования себестоимости продукции на предприятиях Всесоюзного объединения основной химической промышленности(Союзосновхим).В качестве базовых предприятий выбраны

Винницкий химический завод им. Я.М.Свердлова, Воскресенское производственное объединение "Минудобрения" им. В.В.Куйбышева, Гомельский химический завод им. 50-летия Октября, Кедайняйский химический завод, Одесский суперфосфатный завод и др. Наряду с этим при написании диссертации были использованы плановые и отчетные данные Министерства по производству минеральных удобрений СССР, а также некоторых всесоюзных объединений.

В ходе исследования автором использовались директивные и нормативные материалы по проблемам управления, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции химической промышленности.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы явились труды классиков марксизма-ленинизма, документы партийных съездов и пленумов ЦК КПСС и Совета Министров СССР по вопросам экономного использования материальных ресурсов, совершенствованию управления народным хозяйством, планирования, учета и отчетности.

В работе использованы законодательные и инструктивные материалы, статистические сборники, а также труды ведущих советских экономистов по проблемам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, планированию, нормированию, машинной обработке информации.

В ходе исследования автором применялись специальные научные приемы: обследования, анализа, сравнения, математические методы, группировки и обобщения теоретического и практического материала, что способствовало обоснованию соответствующих рекомендаций и выводов.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании, практическом решении и внедрении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием учета затрат на производство и организации контроля за снижением себестоимости продукции в промышленности минеральных удобрений.

В результате проведенных научных исследований и обобщения достижений практики учета и контроля на предприятиях промышленности минеральных удобрений получены следующие результаты: выявлены и сформулированы особенности формирования себестоимости продукции на предприятиях промышленности минеральных удобрений, определены конкретные пути совершенствования учета и контроля за издержками производства;

- доказана необходимость и возможность использования на практике нормативно-попередельного учета с локализацией затрат по стадиям технологического процесса, отвечающего в большей мере современным требованиям управления, разработаны методологические основы нормативно-попередельного учета затрат на производство, а также методика учета отклонений от норм материальных ресурсов, ориентированная на их выявление по местам возникновения; разработана и обоснована единая номенклатура калькуляционных статей расходов применительно к современным условиям управления и с учетом удельного веса затрат в различных производствах отрасли, а также уточнены калькуляционные единицы применительно к особенностям основной химии; даны предложения по внесению изменений в действующую систему первичного учета в целях усиления контроля за рациональным использованием материально-сырьевых и трудовых ресурсов.

Практическая значимость работы состоит в том, что полученные результаты исследования направлены на дальнейшее совершенствование и разработку новых нормативных документов по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в промышленности минеральных удобрений.

Рекомендации по совершенствованию организации учета затрат на производство и контроля за снижением себестоимости в условиях нормативно-попередельного учета внедрены и приняты к внедрению на Воскресенском производственном объединении "Минудобрения'.' Некоторые положения диссертационной работы использованы при подготовке методических указаний по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной и фактической себестоимости продукции на предприятиях промышленности минеральных удобрений, а также приняты к внедрению для подготовки подотраслевых нормативных документов.

Результаты проведенных исследований излагались и обсуждались на Всесоюзном совещании "Повышение роли бухгалтерского учета в условиях совершенствования хозяйственного механизма на предприятиях министерства по производству минеральных удобрений", состоявшегося в сентябре 1982 года в г.Черкассах, где получили положительную оценку и приняты к публикации, а также на научных конференциях профессорско-преподавательского состава Кишиневского ордена Трудового Красного Знамени государственного университета им. В.И.Ленина в 1982, 1984 гг.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Колесниченко, Вера Ивановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ХХУ1 съезд КПСС определил важнейшей хозяйственно-политической задачей на современном этапе повышения эффективности экономики, усиление ее интенсификации. На ноябрьском (1982г.)»июньском (1983 г.) и декабрьском (1983 г.) Пленумах ЦК КПСС указывалось на необходимость повышения уровня всей хозяйственной работы, существенно поднять эффективность всего общественного производства и качества работ.

В решениях внеочередного февральского (1984 г.) Пленума ЦК КПСС подчеркнута преемственность политики партии и необходимость продолжения решения задач, направленных на повышение экономической эффективности производства.

Повышение эффективности производства на социалистических предприятиях требует совершенствования управления. При этом особая роль отводится бухгалтерскому учету, данные которого отражают производственно-хозяйственную деятельность предприятий, обобщают сведения о всех производственных процессах, характеризуют экономику предприятия.

Для совершенствования управления народным хозяйством особенно важное значение имеет улучшение учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. В связи с этим актуальным является повышение достоверности, аналитичности и оперативности учета затрат на производство, усиление контроля за снижением себестоимости продукции.

В диссертации на основе критического анализа и обобщения материалов теории и практики по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции сделаны вывода и разработаны предложения.направленные на совершенствование учета и и усиление контроля за снижением себестоимости продукции в промышленности минеральных удобрений.

К важнейшим из них относятся:

1. В процессе исследования структуры затрат на производство продукции минеральных удобрений в разрезе экономических элементов установлено, что большой удельный вес в общем объеме затрат занимают основные и вспомогательные материалы (43$). Особенно материал оемкой является продукция одной из ее важнейших крупнотоннажных подотраслей - основной химической промышленности, где уровень материалоемкости составляет 56$ и характеризуется своей нестабильность . В связи с этим особенно актуальной становится проблема достоверного учета фактических затрат на сырье и материалы и усиления контроля за использованием материальных ресурсов в производстве.

Автором выявлено значительное влияние качества исходного сырья на себестоимость продукции. В связи с этим предлагается осуществлять действенный контроль за расходованием материальных ресурсов путем детализации производственных затрат в условиях использования ЭВМ. С этой целью излагается единая отраслевая система кодирования информации по бухгалтерскому учету.

2. В результате изучения процесса формирования затрат выявлено, что на разработку методологии планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в промышленности минеральных удобрений влияет ряд организационно-технологических особенностей производства: применение в качестве важнейших орудий труда аппаратов, в которых проходят химические реакции; осуществление в герметически закрытых аппаратах нескольких технологических операций, обеспечивающих непрерывность химического процесса; создание технологических агрегатов и линий большой единичной мощности; возможность в комплексном производстве из исходного сырья вырабатывать несколько продуктов, различных по своим физико-химическим свойствам и др.

Проведенное обследование методики и организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции показало, что действующая практика учета не удовлетворяет современным требованиям. Особенностью применяемого в отрасли попере-дельного метода учета производства является чрезмерное укрупнение объектов учета и его ведение в целом по производству. При этом снижается контроль за издержками производства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Поэтому совершенствование попередельного метода учета затрат на производство в соответствии с организационно-технологическими особенностями отрасли в настоящее время приобретает принципиальное значение.

В целях усиления контроля за снижением себестоимости продукции, ее материалоемкости и трудоемкости автором предлагается нор-мативно-попередельный учет производства с локализацией затрат по стадиям технологического процесса. Применение такого метода позволит вместе с тем повысить аналитичность учета затрат по отдельным стадиям производства и на этой основе достоверность исчисления себестоимости основной и побочной продукции.

3. Учитывая значительный удельный вес сырья и материалов в себестоимости продукции (более 50$), первостепенное значение имеет организация четкого учета и действенного контроля за их использованием. Между тем в постановке такого контроля имеются существенные недостатки. Не ведется ежедневный учет сырья и материалов по стадиям технологического процесса с учетом его качества. Контроль за расходованием сырья и материалов практически осуществляется по истечению отчетного периода (месяца), что в условиях непрерывного производства зачастую носит формальный характер. При этом снижаются возможности использования материальных стимулов и систем санкций за необоснованные перерасходы сырья, материалов, полуфабрикатов.

В диссертации разработаны следующие рекомендации, направленные на усиление контроля за эффективным использованием материально-сырьевых ресурсов: производить ежедневно списание сырья и материалов на производство с учетом его качества (содержания основного (полезного) вещества) и количества в натуральном весе; для снижения трудоемкости учета отпуска сырья и материалов, повышения его достоверности целесообразно внедрять бездокументальный отпуск сырья и материалов в ходе непрерывного процесса производства с отражением расхода за смену в производственном журнале и регистрах складского учета; учет расхода сырья и материалов по номенклатурным номерам осуществлять с подразделением по нормам и отклонениям от норм, что позволяет усилить контроль за сверхнормативными потерями по стадиям технологического процесса. Такая постановка учета создаст условия для эффективного контроля за использованием сырья и материалов по стадиям технологического процесса.

4. Рассматривая совершенствование организации труда и заработной платы структурных подразделений предприятий промышленности минеральных удобрений как важный фактор повышения производительности труда, в диссертации рассмотрены вопросы совершенствования учета затрат рабочего времени и внедрения прогрессивных форм оплаты труда. В работе показано, что существующие формы оплаты труда недостаточно стимулируют труд производственных рабочих. В связи с этим излагается порядок учета выработки и заработной платы в условиях бригадной организации труда, которая способствует росту производительности труда, высвобождению персонала для участия в других сферах деятельности и экономии фонда заработной платы. Необходимость указанного предложения вызвана низким удельным весом в отрасли предприятий, внедривших эту форму оплаты труда.

В целях осуществления контроля за использованием рабочего времени и определения личного вклада каждого рабочего разработана и предлагается форма табеля учета использования рабочего времени бригады. В нем сконцентрированы все необходимые сведения об использовании рабочего времени бригадой, уровне коэффициента трудового участия (КТУ). С целью оперативности учета и повышения производительности труда каждого рабочего бригады диссертантом предлагается отражать КТУ ежедневно. Для обеспечения контроля за соответствием личного вклада каждого рабочего размеру начисленной заработной платы разработана ведомость начисления заработной платы. Осуществление этих работ наиболее эффективно в условиях применения ЭВМ.

5. Для правильного и достоверного исчисления себестоимости продукции важное значение имеет методика сводного учета затрат на проиБводство. Автором обосновывается целесообразность применения в отрасли полуфабрикатного варианта учета затрат на производство, который обеспечивает организацию надежного контроля за движением, сохранностью и рациональным использованием в производстве полуфабрикатов, а также позволяет усилить контроль за хозрасчетной деятельностью цехов и более обоснованно в системном порядке определять показатель цеховой хозрасчетной себестоимости.

Достоверное исчисление фактической себестоимости продукции в значительной степени зависит от применяемых номенклатур калькуляционных статей затрат. Исследование их в промышленности минеральных удобрений показывает, что они обосновываются отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химической промышленности. В химической промышленности выделен ряд по сравнению с типовой номенклатурой специфических калькуляционных статей: полуфабрикаты собственного произвенного производства, вспомогательные материалы, износ приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы, попутная продукция.

Анализ действующей на практике номенклатуры калькуляционных статей затрат на производство позволил автору внести предложения по совершенствованию их состава. Организационно-технологической особенностью отрасли является отражение в составе "Сырья и материалов" сырья и материалов, непосредственно участвующих в химических реакциях, а также нормативных потерь. В целях усиления контроля за показателями, характеризующими потери материальных ресурсов, а также обеспечения охраны окружающей среды, автором обосновывается необходимость выделения в том числе из калькуляционной статьи "Сырье и материалы" подстатьи "потери сырья и материалов". Целесообразно также разукрупнить калькуляционную статью "Топливо и энергия на технологические цели", выделив отдельные самостоятельные статьи "Топливо на технологические цели", "Энергия на технологические цели", "Вода на технологические цели". Это позволит усилить контроль в свете решения поставленных партией и правительством задач по рациональному использованию топливно-энергетических и природных ресурсов.

6. Критически рассмотрев существующую практику калькулирования себестоимости продукции на предприятиях исследуемой отрасли, а также проанализировав теоретические разработки по вопросам классификации способов калькулирования, автор считает необходимым ограничить действие способа исключения затрат для распределения издержек между отдельными продуктами комплексного производства. При использовании указанного способа калькулирования фактической себестоимости отдельных видов продукции отпадает необходимость группировки производственных затрат по местам возникновения и объектам учета, т.е. сохраняется обезличенный (котловой) учет затрат на производство. Для достоверного исчисления себестоимости необходима разработка научно-обоснованных норм расхода, расходных коэффициентов химического состава полученного продукта, оптимальная локализация затрат по технологическим стадиям. Этому требованию, по мнению диссертанта, наиболее полно отвечает организация учета производственных затрат по нормативно-попередельному методу, отражающая особенности производства минеральных удобрений и кислот.

Для повышения достоверности калькулирования себестоимости и определения выхода продукции улучшенного качества диссертантом обоснована целесообразность в качестве калькуляционных единиц применять наряду с условным стандартом приведенную новую калькуляционную единицу (условный стандарт улучшенного качества). Так, физический вес и себестоимость суперфосфата необходимо пересчитывать на физический вес и себестоимость с учетом содержания действующих веществ и степени водорастворимости.

7. Одним из важнейших направлений совершенствования учета затрат на производство и организации контроля за снижением себестоимости является внедрение нормативного метода. Исследование действующей практики учета и теоретических разработок показало, что вопросы нормативного учета затрат в промышленности минеральных удобрений и смежных отраслях разработаны еще недостаточно. В связи с этим в диссертации исследованы предпосылки и разработаны основы отраслевой методики учета затрат на производство и организации контроля по нормативно-попередельному методу.

Исследуя организацию нормативной базы, автор выявил недостатки в практике нормирования данной отрасли, которые обусловили применение усредненных норм и образование сверхнормативных потерь. С целью улучшения нормирования, усиления контроля за соблюдением технологических потерь и отходов, установления причин их возникновения даны следующие рекомендации: нормирование расхода материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых ресурсов осуществлять дифференцированно по каждому их виду и технологическим стадиям; рекомендуются для определения норм следующие формы учетных документов в соответствии с требованиями автоматизации учета и методика их заполнения (нормативная карта расхода сырья и материалов, нормативная карта расхода топливно-энергетических ресурсов, нормативная карта трудовых затрат).

Учитывая отраслевые особенности и критический подход к существующему опыту в химической промышленности в диссертации рекомендована форма и методика составления нормативной калькуляции I т серной кислоты. С целью усиления контроля за формированием нормативной себестоимости продукции и полуфабрикатов, повышения аналитичности обоснована целесообразность показывать в ней расходы по стадиям производства, а также детализировать статью "Сырье и материалы" по наименованиям используемых ресурсов.

Учитывая важность учета изменения норм для контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий и критически изучив научную литературу, автором рекомендован дифференцированный подход к вопросу о сроках внесения изменений норм с учетом отраслевых особенностей производства и степени обеспеченности средствами вычислительной техники. Предусматривается, в частности, при высоком уровне обеспеченности вычислительной техникой вносить изменения в нормативную калькуляцию по мере их возникновения, в других случаях - с первого числа следующего месяца. Документальное оформление изменения норм предлагается осуществлять в разработанных с учетом контроля по технологическим стадиям, эффективности проводимых организационно-технических мероприятий формах документов: извещение об изменении норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов; извещение об изменении расхода топлива и энергии; извещение об изменении заработной платы и классификатор причин изменения норм затрат.

Важной проблемой в производстве минеральных удобрений и кислот, для которых характерны большие объемы потребляемых ресурсов, является своевременное и точное выявление отклонений от норм расхода сырья и материалов. Анализ практики выявления отклонений и критический разбор мнений ведущих экономистов показал, что специфические особенности исследуемых производств требуют иных организационных и методологических решений по учету отклонений от норм, чем в машиностроении. В диссертации определен новый подход к классификации отклонений материальных ресурсов по следующим периодам их возникновения: перед началом технологического процесса, по технологическим стадиям, после прекращения технологического процесса.

В соответствии с предложенной классификацией разработана комплексная методика выявления отклонений, в результате рекомендованы:

I. алгоритмы для выявления отклонений с учетом особенностей контроля и их объектов в местах возникновения отклонений;

2. формы первичных учетных документов и методика их заполнения ("Справка об экономии, перерасходе сырья, материалов, полуфабрикатов", "Рапорт оперативного учета отклонений от норм", "Акт инвентаризации остатков незавершенного производства");

3. машинограмма-ведомость отклонений от норм расхода сырья, мат ериалов, полуфабрикат ов.

Применение на практике разработанной методики направлено на повышение роли бухгалтерского учета в управлении производством, рациональное использование природных ресурсов, охрану окружающей среды.

Практическая реализация предложений и рекомендаций, вытекающих из результатов исследования, будет, по нашему мнению, способствовать совершенствованию организации учета затрат и усилению контроля за снижением себестоимости продукции в промышленности минеральных удобрений.