Сравнительный анализ учета затрат и прибыли на ковровых предприятиях Сирии и СНГ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Сравнительный анализ учета затрат и прибыли на ковровых предприятиях Сирии и СНГ"

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им.М.В.ЛОМОНОСОВА Экономический факультет

РГ6 од

- 5 ЙЮН 1995 На правах рукописи

ДЖАХА МОХАМАД

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ УЧЕТА ЗАТРАТ И ПРИБЫЛИ НА КОВРОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ СИРИИ И СНГ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, контроль и

анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени канидадата экономических наук

Москве - 1995

Работа выполнена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова.

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Аксененко А.Ф.

Официальные оппоненты: заслуженный деятель науки

Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Баканов М.И.; кандидат экономических наук, доцент Лаптев H.H.

Ведущая организация - Российская экономическая Академия

им.Г.В.Плеханова

Защита диссертации состоится 1995 года

в 15.00 на заседании диссертационного совета Д.053.05.56 при Московском государственном университет^ им.М.В.Ломоносова по адресу: 119899, Москва, Ленинские горы, 2-ой корпус гуманитарных факультетов МГУ, ауд. 1.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета им.М.В.Ломоносова.

Автореферат разослан ^fOt^ 1995 года.

Ученый секретарь Диссертационного совета, доктор экономических наук,

профессор Р.С.Сайфулин

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Проводимые экономические реформы в странах СНГ положили начало перестройки системы управления предприятиями ковровой промышленности. Перестройка системы управления в условиях рыночных отношений заключается в отказе от административно-командных методов руководства на всех уровнях при переходе к экономическим методам управления, широкой демократизации управления.

Создание новой системы управления предполагает, прежде всего, необходимость улучшения таких его важных функций, как учет, контроль, экономический анализ, вследствие чего происходит изменение в формировании и использовании в управлении экономической информации и, особенно, учетной и аналитической.

Учитывая отечественный и международный опыт в Российской Федерации разработаны и утверждены: План счетов бухгалтерского учета от 01.11.1991 г.; Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 22.03.1992 г.; Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 5.08.1992 г., в которых изложены рекомендации по ведению учета.

Выше принятые меры по совершенствованию учета и отчетности направлены на приближение отечественного учета и отчетности к требованиям международных стандартов и обеспечение сопоставимости информации на Российских предприятиях с аналогичными данными предприятий зарубежных стран. В этих условиях перед

учетом будет стоять задача не только обеспечения внешних потребителей необходимой информацией и приближения ее к международным стандартам. Учет, прежде всего, должен дать необходимые данные для целей управления как предприятиями, так и его структурными подразделениями, вследствие чего усиливаются оперативные и аналитические свойства учета, путем тесного взаимодействия с организацией производства, нормированием, экономическим анализом и контролем.

Обеспечение информацией внутренних потребителей требует разработки методики организации учета затрат по местам их

возникновения и центрам ответственности, управлению использованием производственных ресурсов, выпуска продукции и результатов по отклонениям от норм, использование учета для целей прогнозирования.

Проводимые реформы в области бухгалтерского учета в Российской Федерации являются новым направлением совершенствования учета. Поэтому подход к изучению этих вопросов является актуальным и для народного хозяйства Сирии.

В народном хозяйстве Сирии важное место занимает текстильная промышленность, которая является одной из старейших и ведущих промышленного производства государственного сектора Сирии. Она представлена хлопкоочистительными, прядильными, чулочно-носочными предприятиями и производством ковров.

С текстильной промышленностью, и особенно производством ковров, тесно связана вся история возникновения и развития национального фабрично-заводского производства. Дамасские ковры еще в средние века служили образцами высокого мастерства и искусства сирийских ткачей-кустарей. В настоящее время текстильная промышленность охватывает такие отрасли производства, как очистка и переработка хлопка, шерсти, шелка, производства ковров и другие. Объем текстильного производства составляет в настоящее время

свыше 1 /3 всей валовой промышленной продукции государственного сектора Сирии.

Создание эффективного государственного сектора позволило сирийскому -правительству в определенной мере направлять и контролировать процесс воспроизводства на основе внедрения новых методов в системе .управления экономикой. Таким образом, формирование государственного сектора значительно расширило базу внутреннего накопления в стране и создало предпосылки для перестройки структуры национальной экономики в соответствии с требованиями независимого экономического развития.

Цель и задачи исследования. Основной целью написания данной диссертационной работы является ознакомление и изучение состояния бухгалтерского учета в странах СНГ в условиях перехода к рыночной экономике и осуществление сравнительного анализа организации бухгалтерского учета на ковровых предприятиях стран СНГ и Сирийской Арабской Республики и на этой основе разработка методических рекомендаций по внедрению прогрессивного унифицированного учета на государственных предприятиях Сирии, т.е. с учетом накопленного передового опыта стран СНГ. В соответствии с поставленной целью в работе исследованы в выносятся на защиту следующие основные проблемы:

- оценка места и роли бухгалтерского учета в процессе принятия управленческих решений на ковровых предприятиях стран СНГ и Сирии и определение концепции организации учета для ковровых предприятий;

- изучение организационных и управленческих особенностей ковровых производств, их влияние на построение бухгалтерского учета производства и прибыли;

- разработка методических основ управленческого учета по носителям затрат и классификации затрат с учетом особенностей коврового производства;

- разработка порядка распределения расходов по обслуживанию и управлению производством;

- обоснование необходимости учета реализации и финансовых результатов по сегментам деятельности;

- разработка учета распределения и использования прибыли на основе опыта предприятий стран СНГ и САР.

Объектом и информационной базой исследования явились предприятия ковровой промышленности стран СНГ и САР. Информационной базой для выполнения исследования были учтенные данные предприятий ковровой промышленности, действующая методология и организация учета, экономического анализа и контроля на предприятиях этой отрасли.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили нормативные документы по организации бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа и контроля на промышленных предприятиях, научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области совершенствования системы управления, бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа, а также другие специальные литературные источники.

В процессе исследования применялись методы системного подхода к изучаемому объекту, общепринятые методы анализа, наблюдения, сопоставления, обследования, факторный анализ, обобщение теоретического и практического материала.

Научная новизна исследования. В диссертации на основе изучения и обобщения методологии существующей практики бухгалтерского учета и опыта западных стран с развитой рыночной экономикой сформулированы предложения и рекомендации по организации и методике бухгалтерского учета на предприятиях ковровой промышленности стран СНГ и САР.

В ходе исследования получены следующие научные результаты:

- проведен сравнительный анализ организации учета затрат и финансовых результатов ковровых предприятий СНГ и Сирии, показано сходство и различия по отдельным элементам учета;

- определены задачи бухгалтерского учета для ковровых предприятий;

- раскрыта сущность управленческого учета и его значение в условиях рыночной экономики;

- предложен новый подход к классификации производственных затрат;

- обоснована необходимость обособленного учета по носителям затрат;

- изложены особенности учета, системы документации по структурным подразделениям коврового производства;

- рекомендован новый порядок учета и распределения расходов по обслуживанию и управлению производством;

- предложена система учета коммерческих расходов в ковровых производствах;

- обоснован порядок учета реализации продукции и финансовых результатов;

- разработан и предложен учет распределения и использования прибыли;

- обобщен опыт передовых ковровых предприятий и рассмотрены возможности его использования для ковровых предприятий СНГ и Сирии.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что на основе изучения и обобщения научных трудов ученых-экономистов (А.Ф.Аксененко, М.И.Баканов, П.С.Безруких, В.А.Белобородова, Б.И.Валуев, В.Б.Ивашкевич, А.И.Катаев, З.В.Кирьянова, Н.П.Кондраков, И.А.Ламыкин, В.Г.Макаров,

A.Ш.Маргулис, И.С.Мацкявичус, П.П.Новиченко, В.Ф.Палий,

B.И.Петрова, С.С.Сатубалдин, Р.С.Сайфулин, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремет) и сирийских авторов (Фалух С., Эль-Кади X., Эль-Сака X., Эль-Харуни М.К. и другие), а также международного опыта хозяйственной практики по учету, контролю и анализу деятельности в условиях рыночных отношений автором разработаны рекомендации по организации и методике учета затрат и прибыли, направленные на рациональное использование производственных (технических, материальных, трудовых и финансовых) ресурсов предприятия, правильную оценку деятельности предприятия и его структурных подразделений.

Использование разработанных автором рекомендаций для практики ковровых предприятий позволит повысить действенность учетно-аналитической информации в системе управления производством, с точки зрения мобилизации внутрихозяйственных резервов экономики предприятий.

Апробация и реализация результатов исследования. Результаты научного исследования, обобщенные в диссертации, внедрены на ковровых предприятиях Российской Федерации, республики Таджикистан и Сирии. Отдельные предложения и разработки, содержащиеся в диссертации докладывались на всесоюзных и республиканских научно-практических конференциях "Учет и экономический анализ в условиях современных форм хозяйствования" (г.Москва, 1989 г.), "Проблемы совершенствования бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа" (г.Душанбе, 1989 г.), "Развитие учета, контроля и анализа в разных формах хозяйствования" (г.Москва, 1990 г.), на Татуровских и Ломоносовских чтениях, на теоретических и методологических семинарах кафедры учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности экономического факультета МГУ им.М.В.Ломоносова (1989-1993 гг.).

По теме диссертационного исследования опубликовано три работы общим объемом 2,1 п.л.

Структура и объем работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии использованной литературы и приложений. Объем диссертационной работы составляет 180 машинописных страниц и включает 10 таблиц, 7 рисунков, 19 приложений и имеет следующую структуру:

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета затрат и финансовых результатов.

1.1. Учет затрат и прибыли в системе управления предприятием.

1.2. Особенности технологического процесса производства ковров и их влияние на построение управленческого и финансового учета.

Глава 2. Состояние управленческого учета и пути его совершенствования.

2.1. Управленческий учет и классификация затрат.

2.2. Учет затрат сырья и материалов.

2.3. Учет затрат на оплату труда.

2.4. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Глава 3. Учет финансовой деятельности предприятия.

3.1. Учет коммерческих расходов.

3.2. Учет реализации продукции и финансовых результатов.

3.3. Учет распределения и использования прибыли.

Заключение.

Библиография основной использованной литературы.

Приложения.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

1. Проблемы учета затрат и прибыли в системе управления ковровым производством.

Переход к новым условиям хозяйствования связан с созданием действенного механизма формирования системы свободного предпринимательства, проведением финансово-кредитной реформы, перестройкой финансового и кредитного механизма, снижением издержек производства и повышением конкурентоспособности продукции.

Значительная роль в совершенствовании управления производством принадлежит развитию производственного учета.

Раскрывая роль учета затрат и прибыли в системе управления ковровых предприятий, важное место отведено организации российского нормативного учета. Вследствие чего, в диссертации теоретически и методологически обоснованы преимущества нормативного учета в формировании учетной политики предприятия.

На ковровых предприятиях нормативный учет в силу целого ряда причин не наше л массового и полного применения. Несмотря на это автор считает, что главным фактором внедрения нормативного учета в практику является его сочетание с отраслевыми особенностями коврового производства. Пренебрежение отраслевых особенностей может повредить делу внедрения нормативного метода учета затрат на производстве и является тормозом в дальнейшем повышении уровня управления и роста эффективности всего производства.

Совершенствование нормативного учета затрат прежде всего связано с отказом от старых типовых указаний. Как нам представляется, следует создать новое типовое положение по нормативному учету в Российской Федерации, поскольку действующее отражает лишь производственную деятельность и учет производственных за-

трат, и не отвечает требованиям внутреннего и полного коммерческого хозрасчета предприятия. Таким образом, на основе широкого внедрения нормативного метода планирования, нормативного метода учета и анализа будет создана единая прогрессивная система управления коммерческой деятельностью предприятия по позитивным и негативным отклонениям от нормативной информации.

Вместе с тем, как считает автор, одной из наиболее существенных особенностей бухгалтерского учета является сплошное и непрерывное отражение всех хозяйственных операций при помощи документации. Значение документации в хозяйственной деятельности предприятий не должно ограничиваться только тем, что она служит средством обоснования учетных записей. Документация должна выполнять функции носителя первичных данных и юридического обоснования хозяйственных операций. Это требует разработки сигнальной документации при ведении нормативного учета.

Изучая организацию учета затрат на предприятиях ковровой промышленности САР автор пришел к выводу, что на организацию учета затрат существенное влияние оказывают особенности производства ковровой промышленности. Для этой отрасли характерен массовый выпуск продукции при относительно широком и часто меняющемся ассортименте.

В работе рассматривается место ковровой промышленности среди других отраслей Российской Федерации и САР. Отмечается, что ковровое производство является одной из ведущих отраслей текстильной промышленности Российской Федерации и САР, которую в первую очередь затронули организационно-технические преобразования.

Совершенствование организационно-технического уровня отрасли связано с изменениями в системе управления одной из важнейших функций, которой является бухгалтерский учет. Кроме этого, в современных условиях в области бухгалтерского учета предусмот-

рено более широкое использование Международных стандартов учета во всех отраслях народного хозяйства, в том числе и в ковровой.

В ковровой промышленности России и САР в составе себестоимости ее продукции, в основном, преобладают затраты на сырье и материалы, удельный вес которых составляет более 80%. Специфической чертой учета сырья и материалов является то, что здесь используются два измерителя. Учет поступления и расхода потребляемого сырья ведется в кондиционном и физическом весах, что вызывает необходимость разработки обоснованных норм и формирование баланса использования сырья.

Другой особенностью ковровой промышленности является то, что не всегда совпадают мощности фабрик (прядильной, ткацкой, отделочной).

Эти особенности влияют на организацию учета затрат и прибыли в ковровом производстве.

Учет затрат и прибыли должны отвечать требованиям управления. Современные требования управления производством предполагают внедрение новых методов учета, которые могли бы отвечать требованиям рыночной экономики. Этим требованиям отвечает управленческий учет.

2. Развитие управленческого учета.

Управленческий учет отражая внутрихозяйственные процессы и явления в динамике позволяет установить тенденции и закономерности в развитии управляемого объекта, предоставляя тем самым неограниченные возможности для своевременной выработки оптимальных управленческих решений с последующим воздействием на управляемый объект. Создаваемая в результате учета внутрихозяйственных процессов и явлений, а также строгой системности, информация в большей степени отвечает требованиям, предъявляемым к ее качеству: полноте, точности, объективности и достоверно-

сти. Выполняя таким образом свои функции по обеспечению органов управления на всех иерархических уровнях полной, достоверной и объективной информацией об использовании всех имеющихся ресурсов, в также о выявлении резервов и недостатков в работе отдельных подразделений с целью принятия обоснованных хозяйственных решений, управленческий учет оказывает существенное влияние на эффективность функционирования экономической системы предприятия в целом.

Посредством изучения места управленческого учета в системе управления производством автор делает выводы и соглашается с тем, что управленческий учет - это полный внутрихозяйственный учет, направленный на изучение, контроль, анализ и оценку деятельности прошлого, настоящего и будущего характера предприятия в целом и его структурных подразделений в частности в целях содействия в решении тактических и стратегических задач.

В работе раскрывая роль и сущность управленческого учета автор считает, что главным при организации управленческого учета является научно обоснованное определение состава затрат и их группировка, включаемых в себестоимость продукции.

Подробно изучая и анализируя состав затрат на предприятиях ковровой промышленности предлагает корректировку в составе затрат. Так, например, расходы топлива и энергии не обязательно отражать по отдельной статье, так как они являются продуктом вспомогательных производств и затраты на обработку которых входят в себестоимость продукции и обособленно глубоко анализируются.

Рассматривая существующую практику группировки и классификации затрат на производство в единой системе бухгалтерского учета Сирии, автор приходит к такому мнению, что в зависимости от характера издержки производства разделяются на четыре вида (см. табл.1).

Таблица 1. Распределение затрат по статьям калькуляции Издержки производства

Материальные Оплата труда

ценности

Расходы по обслуживанию

Текущие переводные расходы

Основные материалы

Покупные полуфабрикаты

Вспомогательные материалы

Топливо и энергия на технологические цели Тара и тарные материалы М.Б.П.

Запчасти Прочие материальные ценности

Денежная заработная плата

Нематериальные уступки

Отчисления на соцстрахова-

Расходы на ремонт

Расходы на изучение конъюнктуры

Расходы на рекламу

Расходы на транспорт

Отопление и водоснабжение Канцелярско-хозяйственные расходы

Амортизация

Аренда помещений

Процент за пользование кредитом Налоги на землю

На основе изучения состава затрат и их группировки на предприятиях ковровой промышленности Сирии издержки производства по их функциональному назначению распределяются на 5 центров затрат:

1. Производственные центры.

2. Обслуживающие центры.

3. Центры по сбыту и реализации продукции.

4. Административные, снабженческо-финансовые центры.

5. Центры затрат по капитальным вложениям.

По каждому из вышеназванных центров затрат в работе подробно раскрывается роль и сущность этих центров в системе управ-

ления предприятием и обеспечение оперативного учета и контроля за использованием материальных и других ресурсов.

В диссертации более подробно анализируется система учета и оценки материальных ресурсов в ковровом производстве. Несмотря на то, что в практике бухгалтерского учета России внедряются новые методы учета и оценки материальных ресурсов, здесь имеется много недостатков. Поэтому предлагаются методы оценки материалов на ковровых предприятиях Сирийской республики с учетом опыта СНГ и международной практики. В работе также приводятся сквозные примеры по учету и оценке материалов при различных вариантах.

На предприятиях ковровой промышленности стран СНГ и Сирии проблемным является порядок учета и распределения управленческих расходов. Группируя управленческие расходы по их функциональному назначению в работе делается вывод, что имеются отличительные черты в Российском учете и Сирийском. Отмечается, что на предприятиях Сирийской Арабской Республики распределение косвенных расходов необходимо осуществлять в трех направлениях.

1) Распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования осуществляется по структурным подразделениям. В этом случае базой для распределения являются стоимость производственного оборудования и основная заработная плата производственных рабочих структурных подразделений. Появляется возможность более точно распределить расходы по содержанию и эксплуатации оборудования на себестоимость ремонта, услуг и продукции структурных подразделений. Это является важным элементом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по местам формирования затрат и центров ответственности.

2) Распределение общепроизводственных расходов необходимо осуществлять пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию

оборудования. Так как нет необходимости распределения этих расходов по структурным подразделениям, то было бы целесообразным их распределять на уровне фабрик по видам продукции. Этот вариант распределения возможен, так как зарплата основных производственных рабочих по мере отнесения затрат является прямым расходом и затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, как было отмечено, включаются в себестоимость структурных подразделений после обработки и выпуска продукции.

3) Распределение общехозяйственных расходов. Традиционно в странах СНГ общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Для более эффективного распределения общехозяйственных расходов по видам готовой продукции было бы лучше, если в качестве базы использовать расходы основной заработной платы производственных рабочих и расходы по эксплуатации оборудования по видам продукции фабрик коврового производства. При этом, под видами продукции здесь подразумеваются те продукты, которые реализуются на сторону. Распределение общехозяйственных расходов по данному варианту будет способствовать более достоверному формированию полной себестоимости продукции.

3. Совершенствование учета и распределения прибыли.

В целях достоверного исчисления прибыли в диссертации разработан порядок учета коммерческих расходов и определения себестоимости продукции. В частности автор приводит варианты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяемые на практике Сирийских предприятий. Это следующие варианты: 1) себестоимость при прямой теории (директ-костинг); 2) себестоимость при переменной теории (маржинал-костинг); 3) себестоимость при теории использования мощностей предприятия; 4) себестоимость при теории полных затрат (нормативный учет).

В работе изложена сущность и содержание каждого из этих вариантов, после чего автор приходит к такому мнению, что в практике Российских и Сирийских предприятий целесообразным является внедрение системы директ-костинг. Практическое применение системы директ-костинг на предприятиях ковровой промышленности усиливает роль учета в управлении предприятием, так как велика доля переменных расходов в общей себестоимости продукции ковровых предприятий. Однако, в настоящее время, при постоянной глубокой инфляции, все затраты являются переменными, включая и расходы на обслуживание производства и управление.

По мнению автора, совершенствование системы директ-костинга на практике Российских и Сирийских предприятий можно осуществлять путем сочетания ее с Российским нормативным учетом.

Сочетаний российского нормативного учета с системой директ-костинг реально улучшает систему внутрипроизводственного планирования, внутрикоммерческого хозрасчета и управления. После составления внутрипроизводственного плана организуется контроль за формированием фактических затрат. Составление плана должно осуществляться многостадийным процессом согласования, во время которого определяется маржинальный доход. Согласование фактических доходов и расходов приводит к многоэтапному отчету, так как постоянные и переменные затраты в полностью интегрированной системе калькулирования издержек производства и финансового учета исчисляются в отдельности. В этих условиях нормативные и учетные системы всегда будут полностью согласованы или скорректированы.

Ежедневный и ежедекадный контроль базируется на сопоставлении фактического расхода постоянных и переменных затрат с нормативными. Рабочие норм, используемые для нормативных допусков, должны быть такими же, как и включенные в калькуляции.

Таким образом, сведения о положительных и отрицательных отклонениях руководители получают на самой ранней стадии. В зависимости от характера изменений отчет обсуждается на соответствующем административном уровне. Эта мера действует как своего рода "предохранительный клапан".

При ежемесячном контроле и анализе размер прибыли предприятия, маржинальный доход и фактический доход сравниваются с плановыми и нормативными данными, а квартальный, годовой контроль и анализ производятся в отношении изменения объемов сбыта, цен и маржинального дохода.

Внедрение системы директ-костинг на предприятиях ковровой промышленности обеспечивает возможность, во-первых, сопоставить темпы роста отдельных статей переменных затрат с темпами прироста объема выпуска продукции, что позволит улучшить планирование и оптимизацию отдельных статей издержек производства; во-вторых, определить зависимость между производственными затратами и объемом выпущенной продукции, использованием предприятием производственных мощностей, материальных, трудовых и других ресурсов; в-третьих, решить такие задачи, как "производить-покупать", "затраты-результаты"; в-четвертых, обосновать решения оптимальных вариантов внедрения новой техники и технологии в процесс производства. Так, например, легко вписывается в систему директ-костинг модель российского нормативного метода организации учета хозрасчетной деятельности предприятий с отражением позитивных и негативных отклонений от норм на счетах бухгалтерского учета (см. схему 1).

Схема 1.

Блок 1

Снабженческо-заготовительная деятельность (СЗД) 15 - Заготовление и приобретение материалов (ЗМ)

15-1 15-2 15-3

Затраты по дейст- Затраты по измене- Затраты по отклоне-вующим нормам ниям норм ниям от норм

зм*= зм„±и„±о„

Блок 2

Производственная деятельность (ПД) 20 - основное производство (ОП)

20-1

Затраты по действующим нормам

20-2

Затраты по изменениям норм

20-3

Затраты по отклонениям от норм

ОП* = ОГЫМн ± Зн ± к„) ± Ин(М„„ = 3,и ± Кш) - 0„(Мон1 Зон - Кон)

Блок 3

Организационная деятельность (ОД) Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, включая расходы на информационно-вычислительное обслуживание (25 и 26)

26-1

Затраты по действующим нормам

26-2

Затраты по изменениям норм

одФ = одн±и„±о„

26-3

Затраты по отклонениям от норм

Блок 4

Сбытовая деятельность (СД) 43 - Коммерческие расходы (КР)

43-1 43-2 43-3

Затраты по дейст- Затраты по измене- Затраты по отклоне-вующим нормам ниям норм ниям от норм

КР. = КР„±Ии±Ои

Блок 5

Хозяйственная деятельность предприятия (ХДП) Полная фактическая себестоимость продукции (ПС)

ПС* — ПСи ~ И-., ~ Оиб-1 ~ Ищз.2 — Онб-2 ~ Инб-З ~ Онб-3 ~ И„е.а ~ Онб.4

Блок 6

Хозяйственная деятельность предприятия (ХДП) 40 - Готовая продукция (ГП)

40-1 40-2 40-3 Выход готовой про- Выход готовой про- Выход готовой продукции по действую- дукции по изменени- дукции по отклонени-щим нормам ям норм ям от норм

ГПо = ГП„±И„^0„

РПн - ПСн = Нп (нормативная прибыль). РПЦф±ПСф= Фп (фактическая прибыль).

Проведенное исследование учетного процесса по реализации продукции и определения финансовых результатов (прибыли) на предприятиях ковровой промышленности показало, что в условиях инфляции необходимо возлагать на руководителей структурных подразделений ответственность за формирование оперативной инфор-

мации. По учету реализации продукции и финансовых результатов приведены системы расчетов с покупателями. Путем проведения практических примеров в работе излагается преимущество и недостатки этой системы.

Изучая особенности организации учета и распределения прибыли на ковровых комбинатах Сирии предлагается система распределения прибыли (см. рис.1).

Рис 1. Система распределения прибыли ПРИБЫЛЬ

Резервируемый избыток Распределяемый избыток

(накопление) (потребление)

Законный регламентируемый доля работников резерв

Общий (нерегламентируемый) доля акционеров

резерв доля государства

Такая система распределения прибыли формируется на основе принципов регламентации, этапности и права собственности.

После подробного изучения и анализа российской и иностранной литературы, а также опыта работы предприятий ковровой промышленности России и Сирии, автор разработал и предложил пределы примерного обособления управленческого и финансового учета. Пределы обособления управленческого и финансового учета приведены в виде таблицы (см. табл.2).

Таблица 2

Пределы примерного обособления управленческого и финансового учета

_Управленческий учет

Охватывает направления учета от использования сырья, материалов, труда, оборудования, общепроизводственных расходов до выпуска готовой продукции (граница обособления сч.20 Основное производство сч.40 Готовая продукция). Информация закрытая, сохраняет коммерческую тайну и широко используется аппаратом управления предприятия

_Финансовый учет

Охватывает направления учета от реализации продукции по отпускным ценам, формирования коммерческих расходов, определения и использования прибыли до окончательного исчисления конечных финансовых результатов и резервов (граница обособления сч.45 Товары отгруженные сч.46 Реализация продукции и др.). Информация открытая и широко используется внешними партнерами для налаживания и укрепления деловых связей

Бухгалтерский учет и отчетность предприятия отражают все совершенные хозяйственные операции производственно-финансовой деятельности за определенный период нарастающим итогом с начала года. Информация используется для финансовой стратегии и перспективного планирования и прогнозирования производственно-финансовой деятельности предприятия

Управленческий и финансовый учет тесно связаны между собой и дополняют друг друга. Так, например, при определении полной себестоимости конкретного продукта используется финансовая информация о коммерческих расходах и отпускных ценах, а при исчислении финансовых результатов используется управленческая информация о совокупных затратах (полной себестоимости продукции).

В заключении приведены основные результаты исследования и рекомендации, смысл которых заключается в следующем.

Даны рекомендации по формированию бизнес-плана, включающего план производственно-коммерческой и финансовой деятельности предприятия, который предусматривает обязательное изучение спроса и предложений рынка по всем количественным и качественным показателям и основан на эффективном использовании всех наличных ресурсов (технических, материальных, трудовых и финансовых, внедрении передовой техники и малоотходной технологии, прогрессивных методов организации и производства).

Предложены методические основы по планированию, учету и калькулированию себестоимости ковровой продукции, на основе которых следует составить Инструкцию по ведению бухгалтерского учета и экономического анализа на ковровых предприятиях.

По учету затрат на производство, по нашему мнению, следует рассмотреть вопрос об отказе от предлагаемой арабскими экономистами системы стандарт-кост, взяв на вооружение российский нормативный метод учета затрат на производство с сочетанием его с системой директ-костинг.

Нормативный учет осуществляется по сферам деятельности предприятия (снабженческо-заготовительной, производственной, финансово-сбытовой, организационной), по фабрикам (прядильной, ткацкой, отделочной), по цехам, участкам, бригадам, ответственным исполнителям с оперативным выявлением положительных и отрицательных- отклонений посредством использования сигнальной документации, приведенной в диссертации.

По положительным отклонениям принимаются управленческие меры воздействия по их закреплению, а по отрицательным - меры воздействия по их нейтрализации. При этом строго регламентирова- * ны центры формирования затрат и центры ответственности.

По учету использования сырья следует составлять баланс использования сырья в разрезе переделов, или хотя бы в разрезе видов производств, аналогично тому, который составляется на ковровых предприятиях стран Содружества.

Применять повременно-премиальную систему оплаты труда, поскольку она в условиях ковровых комбинатов Сирии лучше обеспечивает стимулирование повышения эффективности производства, наиболее правильно сочетает государственные и личные интересы трудящихся.

Изучение автором вопросов учета и распределения комплексных затрат показало, что теория группировок затрат на производство и применение их на ковровых предприятиях Сирии не имеют научной основы. По нашему мнению, статьи затрат комплексных расходов, применяемые на ковровых предприятиях стран СНГ, вполне могут быть рекомендованы ковровым комбинатам Сирии.

Несмотря на отсутствие достаточных данных для проведения анализа, исследование показало, что ковровые комбинаты Сирии имеют большие резервы (неиспользованные возможности) снижения себестоимости продукции за счет эффективного использования сырья и улучшения его качества, повышения уровня использования производственных мощностей, роста производительности труда.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Учет, контроль и анализ производственно-финансовой деятельности малых предприятий. И.В.П. (Ореон-техно). М., 1992. (в соавторстве, объем автора 1,1 п.л.).

2. Организация нормативного учета на ковровых предприятиях в новых условиях хозяйствования // Проблемы учета, контроля и анализа в новых условиях хозяйствования. - Душанбе:Ирфон, 1989. -0,2 п.л.

3. Контролинг в системе управленческого учета // Известия АН Казахстана, 1992. - 0,8 п.л. (в соавторстве).