Совершенствование налоговой системы Сирии на основе российского опыта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование налоговой системы Сирии на основе российского опыта"

На правах рукописи

Духан Мохамад Салем

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СИРИИ НА ОСНОВЕ РОССИЙСКОГО ОПЫТА

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение

и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

ЩШШШ11

Москва - 2008

Диссертация выполнена на кафедре финансов ГОУ ВПО «Ивановская государственная текстильная академия»

Защита состоится 26 мая 2008 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 444.004.01 при ГОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет» по адресу: 125993, г. Москва, ул. Смольная, 36.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет».

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Масюк Наталья Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Карп Марина Викторовна

кандидат экономических наук, профессор Нешитой Анатолий Семенович

Ведущая организация:

Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)

Автореферат разослан «_.. ■¿¿■/"¡-¿у/ 2008г.

Ученый секретарь диссертационного совета

И.В. Пшеницын

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Налоговая система является

/

важнейшим административным и экономическим рычагом в руках государства для воздействия на экономические и социальные процессы в стране, а также мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка При помощи налоговой системы государство может затормозить или наоборот создать благоприятные предпосылки для развития субъектов хозяйствования и решения социальных проблем общества

Налоговые поступления играют важную роль в бюджете любой страны, являясь одним из основных источников пополнения государственного бюджета Так, например, по данным Федеральной налоговой службы России в 2007 году в федеральный бюджет РФ поступило налогов на сумму 3 747,6 млрд руб, что на 24,9% больше, чем в 2006 году В этой сумме налог на добавленную стоимость составляет 37%, налог на добычу полезных ископаемых - 30%, налог на прибыль - 17%, единый социальный налог - 11%, акцизы - 3%, остальные налоги и сборы — 2%

Необходимо отметить, что у государства и налогоплательщиков разные отношения к налоговой системе Государство заинтересовано в максимизации поступления налоговых платежей, а налогоплательщики - в их минимизации Поэтому основная задача при построении налоговой системы заключается в поиске разумного компромисса между государством и налогоплательщиками, при котором государство имеет достаточные налоговые поступления в бюджет, а налогоплательщики в состоянии оплачивать налоги, не испытывая при этом налоговой перегрузки

Государство должно уделять пристальное внимание своевременному реформированию налоговой системы, поскольку от ее совершенства зависит как благосостояние налогоплательщиков, так и, в конечном итоге, благосостояние самого государства На благосостояние и экономическое развитие хозяйствующих субъектов влияют не только уровень совершенства налоговой системы государства, но и мероприятия, проводимые в целях

реформирования налоговой системы В процессе становления налоговой системы Россия и Сирии проходят одинаковые этапы развития и реформирования, внешнеэкономическая деятельность обеих стран ориентирована на экспорт сырьевых ресурсов, что позволяет предполагать некоторую аналогию в тенденциях развития налоговых систем

Государственный бюджет Сирии в настоящее время очень сильно зависит от нефтяных доходов и в гораздо меньшей степени - от налоговых поступлений Однако Правительство Сирии в последнее время предпринимает попытки ослабить зависимость государственного бюджета от продажи нефти, поэтому экономика Сирии остро нуждается в научно обоснованных предложениях по совершенствованию национальной налоговой системы, отвечающей современным условиям Сирии

Все вышесказанное определило актуальность выбранной темы диссертационного исследования, ее структуру и логику изложения материала Степень разработанности темы. В настоящее время существует много экономической литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт реформирования национальных налоговых систем Однако применительно к Сирийской Арабской Республике (САР) эти вопросы освещены очень слабо Более того, информация о состоянии сирийской налоговой системы после налоговой реформы 2003 года практически отсутствует

Теоретические основы налогообложения изложены в работах таких ученых, как М М Алексеенко, С Ю Витте, А В. Толкушкин, М И Фридман и др Развитию бюджетной системы РФ посвящены работы А С Нешитого

Вопросы становления и развития российской системы налогообложения исследуются в работах МВ Бакаева, Е.И Балацкого, Н Д Врублевского, Е С Вылковой, Е В Гурвича, Л В Дуканич, В В Князева, В Г Панскова, М В Романовского, Д Г Черника, С Д Шаталова, Т Ф Юткиной и др

Исследования в области налогового планирования и механизма влияния налоговой системы на экономические и социальные процессы нашли

отражения в работах А В Брызгалина, В И Волковского, Е С Вылсковой, А 3 Дадашева, М В Карп, И Н Куксина, Л П Окуневой, Л П Павловой, МП Павловича, В Г Панскова, А Б Паскачева, А В Поршнева, С Г. Синельникова-Мурылева, Д Г Черника, Т Ф Юткиной и др

Проблемой налогов и их влияния на развития национальной экономики, занимались многие зарубежные экономисты Л Брю, Э Дж Долан, ДЖ К Ван Хорн, Р Дорбнуш, Дж М Кейнс, А Лаффер, К Макконнел, Дж Пеппер, С.Фишер и др.

Большую роль в формировании мировоззрения автора сыграли арабоязычные авторы Среди этих авторов Аль-Баба Т, Абдуррахман А, Аль-Азбауи X, Аль-Харири М, Арабий М А , Атыйе М Р , Бадауи М Т, Башур А , Ад-Дарз X А, Дабит Н, Джами А, Ибрагим М Ф , Канаан А , Карм А, Аль-Масрафауи X С., Мурад М X, Наср 3 А, Срур А Ф., Фатх С , Фаузи А , Фахми М М и ряд других ученых и исследователей из арабских стран Их работы посвящены как общим политэкономическим проблемам (проблемам отсталости, вопросам преодоления последствий зависимого развития), так и конкретным исследованиям разных тем, имеющих значение для функционирования экономики арабских стран

Однако, многие вопросы теоретического, методологического и прикладного характера в области раскрытия механизма влияния налоговой системы на экономические и социальные процессы исследованы явно недостаточно, что и обусловило выбор темы диссертационного исследования

Цель работы - разработка основных направлений совершенствования налоговой системы Сирии с учетом российского опыта и анализа национальной налоговой системы

Для достижения поставленной цели потребовалось поставить и решить следующие задачи: • провести комплексный анализ динамики развития и структуры национального хозяйства Сирии с целью разработки системы мер,

направленных на совершенствование налоговой системы с учетом особенностей экономики страны,

• проанализировать исторический опыт развития налоговой системы Сирии и определить на основе этого основные этапы ее становления,

• раскрыть специфику формирования системы налогообложения Сирии с выявлением как положительных, так и отрицательных факторов, влияющих на дальнейшее реформирование налоговой системы,

• исследовать тенденции соотношения структуры прямых и косвенных налогов и их влияние на формирование бюджета страны,

• показать особенности формирования налоговых обязательств отдельных категорий налогоплательщиков, занимающихся предпринимательской деятельностью, с целью выявления мер, направленных на решение проблем, связанных с порядком налогового администрирования в Сирии,

• обосновать ряд принципов рационального налогообложения и на их основе сформулировать положения и практические рекомендации для дальнейшего совершенствования действующей налоговой системы Сирии с учетом российского опыта

Объект исследования - действующая налоговая система Сирии Предмет исследования - разработка комплекса теоретико-методических вопросов, организационных мероприятий и практических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы Сирии на основе российского опыта

Теоретическая, методологическая и информационная основы исследования. Теоретической основой диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых в области налоговой политики и анализа налоговых систем государства, положения институционально-эволюционной экономической теории, положения законодательных и нормативных актов по проблемам налогообложения России и Сирии

Методология основывается на принципах диалектического познания и системном анализе При исследовании отдельных аспектов налогообложения

в диссертации использованы методы ситуационного, логического и системного анализа и синтеза, методы институционального экономического анализа, метод сравнения

Информационной основой исследования явились государственные законодательные и нормативно-правовые акты сирийского Правительства, данные Министерства финансов Сирии, отчеты Всемирного Банка, а также собранные и обработанные автором статистические и информационно-аналитические материалы по состоянию и развитию экономики Сирии При проведении исследования автор опирался на законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, инструктивные материалы Минфина России и ФНС России, Росстата, а также экономическая и правовая литература и материалы периодической печати (в т ч зарубежной)

Источником статистического и фактического материала послужили национальные официальные статистические публикации Сирии, других зарубежных стран, а также международные справочные издания (ООН, МВФ, МБРР и др )

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке и обосновании комплекса теоретико-методических вопросов, организационных мероприятий и практических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы Сирии на основе российского опыта В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, полученные лично автором, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту • изучена структура валового национального дохода Сирии в разрезе отраслей экономики, проведен анализ динамики основных показателей валового внутреннего продукта Сирии в течение последовательных периодов (1963-2006 гг), на основе этого показаны основные тенденции изменения его составляющих за указанный период,

• доказана необходимость и экономическая целесообразность увеличения доли косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений государственного бюджета Сирии,

• разработаны практические рекомендации по совершенствованию сирийской налоговой системы, касающиеся порядка взимания налогов и сборов, расчета налоговой базы и корректировки ставок основных налогов,

• сформулированы предложения по введению нового для Сирии косвенного налога — налога на добавленную стоимость,

• раскрыты факторы, влияющие на порядок налогового администрирования Сирии, выявлены основные виды налоговых правонарушений и систематизированы методы налогового администрирования, препятствующие уклонению от уплаты налогов в налоговом законодательстве Сирии;

• внесены предложения по совершенствованию организационных аспектов налогообложения, связанных с предоставлением отсрочек по налогам и отменой согласовательных процедур

Практическая значимость исследования состоит в разработке и обосновании предложений по изменению действующего порядка налогообложения, совершенствованию налогового законодательства Сирии, упорядочению процедуры взимания налогов и корректировки налоговых ставок, а также систематизации налоговых нарушений в целях снижения количества случаев уклонения от уплаты налогов

Основные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы законодательными и налоговыми органами Сирии, в том числе Министерством финансов при проведении налоговых реформ

Кроме того, материалы и выводы диссертации могут также представлять интерес для российских организаций и предпринимателей при оценке перспектив развития ближневосточных государств и вытекающих из этого возможностей расширения экономических связей между ними, а также для преподавателей высших учебных заведений при разработке курсов лекций и

при подготовке учебных материалов по финансовым, налоговым и другим экономическим проблемам стран Ближнего Востока

Апробация результатов исследования. Апробация работы проведена в ходе выступлений и обсуждений на Международной научно-технической конференции ИГТА (Прогресс - 2007, Иваново, 2007), 59-й межвузовской научно-технической конференции молодых ученых и студентов, КГТУ, Кострома, 2007, Межвузовской научно-технической конференции молодых ученых «Поиск -2007, Иваново, 2007

Материалы диссертации используются в учебном процессе в Ивановской государственной текстильной академии на кафедре финансов при чтении дисциплины «Налоги и налогообложение» Результаты исследования апробированы и приняты к использованию в Министерстве финансов Сирии, о чем имеется соответствующий акт внедрения

Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальности ВАК. Исследование выполнено в рамках специальности 08.00 10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» и соответствует области исследования п2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике».

Публикация результатов исследования. По результатам диссертационного исследования опубликовано 8 печатных работ общим объемом 10,89 п л., в том числе одна объемом 0,2 пл. в издании, включенном в перечень ВАК РФ

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 229 страниц машинописного текста, в том числе 2 приложения общим объемом 36 страниц, 10 рисунков, 28 таблиц, библиографический список содержит 167 наименований

2 ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обоснована актуальность исследования, определены его цель и задачи, объект и предмет исследования, сформулированы положения, отражающие научную новизну диссертации и ее практическую значимость

В первой главе «Налоговая система и ее роль в экономической системе государства» доказано, что налоговая политика является частью финансовой политики государства, а она, в свою очередь, предстает как продолжение общей экономической политики. Налоговая система в этом случае может рассматриваться как практическое воплощение налоговой политики, которая через механизм налогообложения создает определенные условия для достижения экономических целей, стоящих перед обществом в конкретных исторических и хозяйственных условиях

Рассматривается экономическая сущность налогов, исторический и теоретический аспекты становления и развития налогов и их роль в государственном регулировании экономики страны Показана важность принятия Налогового Кодекса РФ, который является основополагающим законодательным актом в области налогообложения в России

Проведен анализ российского опыта налогообложения, который показал, что к настоящему времени налоговая система Российской Федерации претерпела существенные изменения в направлении сокращения количества налогов и корректировки налоговых ставок Подробно рассмотрены налоги и сборы, действующие в Российской Федерации по состоянию на 1 01.2008 г, справочные данные, содержащие ставки налогов и специфику их взимания в России, приведены в Приложении 1 к диссертации

Во второй главе «Налоговая система Сирии» дается характеристика основных отраслей экономики Сирии и национального хозяйства страны в целом Анализ экономических и социальных индикаторов Сирии за период с 2000 г по 2006 г показал, что в последние годы Сирия имеет положительную динамику по ВВП При этом в последние 4 года рост ВВП составил почти

40%, что говорит об ускорении темпов экономического развития страны, хотя сами по себе эти показатели по абсолютному значению невелики

Анализ структуры доходов консолидированного бюджета Сирии, приведенный в таблице 1, показывает, что экономика Сирии в настоящее время зависит от экспорта нефти, доля налоговых поступлений в структуре доходов составляет в последние 3 года около 35%, в частности, в 2004 г -35,82% , в 2006 г -33,28%

Таблица 1

Удельный вес налогов в структуре доходов консолидированного бюджета Сирии в 2004 и 2006 гг.

Наименование доходов 2004 год 2006 год

млн СФ % млн СФ %

Всего доходов 449 000 100,00 495 000 100,00

Налоговые поступления 161 028 35,82 164 740 33,28

В т.ч - прямые налоги 127 007 28,26 161 170 32,56

- косвенные налоги 34 021 7,56 3 570 0,72

Источник составлено автором по данным органов статистики Сирии

При этом Правительство Сирии ставит задачу уменьшения этой зависимости и увеличения налоговой составляющей государственного бюджета Этому может способствовать введение новых, экономически обоснованных налогов Для выработки необходимых рекомендаций потребовалось провести тщательный анализ действующей национальной системы налогообложения с учетом налоговой реформы, проведенной в 20032004 гг

В табл 2 представлена структура налоговых поступлений в бюджет Сирии в 2004 и 2006 гг Из табл 2 следует, что прямые налоги в указанные годы занимали в объеме налоговых поступлений почти 98%, а доля косвенных налогов немного превышала 2% Это, в свою очередь, свидетельствует о необходимости реформирования налоговой системы и возможности изменения структуры налогов в сторону введения новых косвенных налогов

Таблица 2

Структура налоговых поступлении в бюджет Сирии в

2004 и 2006гг. (млн. сир, фунтов)

№ Наименование Сумма Дохода Доля

П/п налога 2004г. 2006т %,2006

1 Прямые налоги и пошлины 127 007 161170 97,83

а) налог на реальный и фиксированный доход 112 300 126 000 76,48

б) налог на заработную плату 3 000 6 000 3,65

в) налог на текущий капитал 250 600 0,36

г) налог на ренту от недвижимости 1 465 1 500 0,91

д) налог на незастроенную землю 30 200 0,12

е) акциз на животных 10 200 0,12

ж) пошлина на наследство 600 200 0,12

з) пошлина на телевизоры 75 20 0,01

и) пошлина на оружие 100 150 0,09

к) выездные пошлины 1 700 1 500 0,91

л) пошлина на перевод и

регистрацию собственности 700 1500 0,91

м) пошлина на автомобили 3 100 6 000 3,65

н) пошлина на орошение 200 100 0,06

о) пошлина на общую безопасность 300 700 0,42

п) пошлина на комфорт 3 000 15 000 9,11

р) пошлины с граждан,

работающих за рубежом 177 1500 0,91

2 Косвенные налоги 34021 3 570 2,17

а) акциз на цемент 1000 0 0

б) акциз на топливо 700 70 0,05

в) акциз на энергопотребление 14220 1 700 1,03

г) акциз на сахар 1000 0 0

д) акциз на алкоголь 2000 0 0

е) акциз на табак 10200 1 800 1,09

е) акциз на соль 1500 0 0

ж)акциз на развлечения 400 0 0

з) налог на сельскохозяйственную

продукцию 3000 0 0

ИТОГО Налоги и пошлины 161028 164 740 100,00

Источник Разработано автором по данным органов статистики Сирии

Проведенный анализ современного сирийского налогового законодательства позволил сделать вывод о том, что основными налогами в Сирии являются налог на реальный доход, налог на фиксированный доход, налог на заработную плату; налог на текущий капитал, налог на ренту от недвижимости Доля их в общей сумме налоговых поступлений в бюджет, как правило, превышает 80%, в связи с этим им и было уделено наибольшее внимание в работе Рассмотрим подробнее каждый из этих налогов

1. Налог на реальный доход Для юридических лиц является аналогом российского налога на прибыль организаций, а для физических лиц - налога на доходы физических лиц (НДФЛ) Плательщиками этого налога являются не только физические, но и юридические лица Этот налог уплачивают налогоплательщики, у которых балансовая стоимость имущества превышает 2 млн сирийских фунтов Налоговая шкала является прогрессивной, ставки варьируются от 10% до 35 % Сложность в осуществлении налогообложения по данному налогу заключается в том, что налогоплательщику разрешается получать отсрочку по уплате этого налога, что усложняет процедуру прогнозирования налоговых поступлений в государственный бюджет Кроме того, сами по себе инструкции по исчислению налоговой базы не всегда понятны налогоплательщику, в отдельных случаях допускают двоякое толкование, что также усложняет процедуру исчисления величины налога

2. Налог на фиксированный доход Плательщиками этого налога являются юридические или физические лица, балансовая стоимость оборудования у которых составляет менее 2 млн сирийских фунтов Этот налог чаще всего уплачивают владельцы транспорта такси или грузовых машин В качестве налогооблагаемой базы принимается прибыль, полученная в течение года, причем из налогооблагаемой базы исключается годовая прибыль с каждой машины в сумме 36 ООО с ф

Кроме того, ежегодно, начиная с шестого года от года введения оборудования в производство, налогооблагаемая база уменьшается на 5 % в связи с износом оборудования Максимальный размер ставки налога

составляет 23 % Необходимо отметить, что налог на фиксированный доход является аналогом российского налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности Несовершенство инструкции по данному налогу заключается в том, что при уменьшении стоимости оборудования налогоплательщика ниже 2 млн с ф в течение года вследствие продажи или выбытия основных фондов перейти на уплату этого налога (взамен налога на реальный доход) налогоплательщик не может Это возможно только с начала следующего года Процедура перехода из категории в категорию сложна, длительна и требует согласования с Минфином Сирии

3. Налог на заработную плату Его удерживают с доходов работников, получающих денежное вознаграждение, а также с работодателей с выплаченной заработной платы Первые 8000 с ф дохода освобождены от налога Дальше шкала является прогрессивной и варьируется от 5 до 20 % Расчет этого налога аналогичен расчету налога на доходы физических лиц (НДФЛ) по прогрессивной шкале, которая действовала в России до 2001 г Данный налог также аналогичен российскому единому социальному налогу (ЕСН) Сложности администрирования этого налога заключаются в использовании работодателями так называемых «теневых» схем, при которых основные суммы заработной платы выводятся из-под налогообложения

4. Налог на доход текущего капитала. Этот налог взимается со всех полученных выигрышей в лотерею, процентов от займов и от дивидендов Ставка налога - 7,5%. Налог аналогичен российскому НДФЛ от дивидендов Основным недостатком является то, что этот вид дохода выделяется из общих доходов не всегда Это связано с тем, что в законодательстве есть «двояко» трактуемые ситуации, когда подобные доходы добавляются к общим доходам и облагаются по ставкам либо фиксированного, либо реального дохода, что существенно выше, чем 7,5% В этой части законодательство также требует корректировки

5. Налог на ренту от недвижимости Плательщиками этого налога являются все арендаторы и владельцы недвижимости Из налога за первые 6

лет исключается стоимость новых машин и оборудования, приобретенных предприятиями, что стимулирует их техническое перевооружение По экономическому смыслу является аналогом двух российских налогов налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц Недостаток налогового законодательства в части исчисления данного налога заключается в том, что плательщиками налога являются, кроме владельцев недвижимости, еще и арендаторы, что само по себе несправедливо по отношению к ним, и требует корректировки

В диссертации проведен анализ механизма взимания действующих сирийских налогов, приведены примеры их исчисления, даны рекомендации по совершенствованию налогообложения и корректировке налоговых ставок Так, например, ставка налога на реальный доход первой группы составляет 10% и может быть, по мнению автора, увеличена Кроме того, серьезные сложности существуют при переходе налогоплательщиков из категории плательщиков налога на фиксированный доход в категорию плательщиков налога на реальный доход и наоборот Несовершенство сирийской налоговой системы выражается также в том, что арендаторы недвижимого имущества обязаны уплачивать налог на недвижимость, что противоречит сущности самого налога Особое внимание обращено на то, что у сирийских налогоплательщиков существует возможность получить отсрочку по уплате того или иного налога, для чего необходимо согласование с Министерством финансов Сирии, Делать это можно не единожды Все это усложняет процедуру взимания налогов, при этом отсутствует возможность прогнозирования налоговых поступлений в государственный бюджет

В третьей главе «Основные направления совершенствования налоговой системы Сирии» показано, что в настоящее время налоговая система Сирии носит преимущественно фискальный характер Это затрудняет реализацию основных функций налогов стимулирующей и регулирующей

Сравнительная характеристика налоговых систем Сирии и России позволяет утверждать, что налоговое бремя в Сирии в настоящее время

намного ниже, чем в России Так, в несколько раз меньше само количество налогов, предусмотренных к уплате в Сирии Кроме того, система исчисления налогов несоизмеримо проще, чем в РФ Тем не менее, в Сирии, также как и в России, существуют проблемы, связанные с уклонением от уплаты налогов Это побудило сирийское Правительство коренным образом пересмотреть действующую налоговую систему Так, в 2003 г в Сирии был принят Закон «О налогах» №24 от 18.11 2003 и одновременно с ним Закон «Об уклонении от уплаты налогов» №25 от 18 11 2003 г. с Резолюцией №2623 от 02 12 2003 г Проведенный анализ этих законов показал, что по сравнению с предшествующим периодом, налоговая система Сирии, начиная с 1 января 2004 г., претерпела изменения в сторону ужесточения налогового бремени Были увеличены предельные суммы доходов, облагающиеся подоходным налогом по прогрессивной шкале в каждом интервале налогообложения, изменен принцип налогообложения предпринимателей и т д.

Однако, несмотря на внесенные изменения, налоговая система Сирии все еще нуждается в корректировке На основе результатов исследования в работе была построена сравнительная таблица сирийских налогов, включающая в себя основные налоги Сирии и их ставки, состав налогооблагаемой базы, категории налогоплательщиков и сложности взимания основных налогов, а также их сходство с российскими налогами Выявлены сложности при анализе процедур уплаты каждого из пяти основных налогов, даны рекомендации по их устранению

Анализ изменений, происходящих в налоговой политике Сирии, позволяет сделать вывод о том, что сирийская национальная налоговая система во многом повторяет российскую Так, например, в 90-е годы в России для малого бизнеса существовала простая налоговая отчетность, количество налогов было незначительным, расчет налоговой базы - простой, а количество документов, предоставляемых в налоговые органы, минимальным Приблизительно такая же ситуация характерна и для Сирии в настоящее время Предприятия малого бизнеса Сирии уплачивают налог на

доход один раз в год, с такой же периодичностью предоставляют и налоговую отчетность Основным видом налога для этой категории налогоплательщиков является налог на заработную плату работников И, тем не менее, большинство работодателей не хотят уплачивать именно этот налог, практикуя систему «двойной» оплаты, оставляя основную ее часть «в тени» Именно для борьбы с этим массовым явлением государство опубликовало Закон № 25 от 18 11 2003 г, предусматривающий систему налоговых расследований и наказаний за неуплату налогов Анализ налогов, проведенный в работе, позволил систематизировать проблемы, связанные со сбором налогов в Сирии, а также структурировать причины уклонения от налогов (табл 3)

Таблица 3

Проблемы, связанные со сбором налогов, и причины уклонения от _налогов в Сирии_

№ пп Группа проблем Причины уклонения от налогов

1 Национальные 1 Традиционность уплаты небольшого количества налогов, исчисляемых просто и уплачиваемых по религиозному долгу («закят»)

2 Нормативно-документальные 1 Несовершенство налогового законодательства 2 Прогрессивный характер налогообложения по налогу на реальный доход 3 Наличие большого количества непонятных оговорок

3 Организационные 1 Наличие возможности отсрочки от уплаты налогов на неопределенный период 2 Слабая работа по разъяснению налогового законодательства (слабая налоговая грамотность)

4 Культурно-этнические 1 Невысокая общая грамотность населения

5 Психологические 1 Традиционное нежелание людей расставаться с деньгами

Источник разработано лично автором

Анализ данных табл 3 показал, что большинство налоговых проблем в Сирии попадают в группу нормативно-документальных Это свидетельствует о несовершенстве механизма взимания налогов, а также самой процедуры

исчисления налоговой базы, что является весьма актуальной проблемой для сирийского государства в настоящее время.

Исследования показали, что собираемость налогов в Сирии меняется неравномерно (рис. 1). Из графика на рис. I. видно, что пик собираемости налогов пришелся на 2004 год, и составлял 123 % по сравнению с планом, что совпало с периодом .изменения налогового законодательства Сирии и выходом 24-го и 25-го Законов от 18.11.2003 г. Однако, постепенно собираемость налогов уменьшилась и в настоящее время колеблется около 100 %. В связи с этим Правительство Сирии намерено предпринять еще ряд мер по увеличению налоговой составляющей в бюджете страны.

Рис. 1. Динамика собираемости налогов в Сирии за период 2001-2006 гг.

Для того, чтобы выработать рекомендации по совершенствованию налоговой системы Сирии в целях дальнейшего анализа, была построена

диаграмма, характеризующая место Сирии на налоговой карте мира (Азия) -(рис.2). Для удобства рассуждений такая карта построена автором в координатах «НДС-Налог на прибыль».

Налог на н.ыщ,' о.

«-«нам

50,00%!•■■■ -.-•■■ ^-Тайоапь *

Ж Ску.чЬвскмя Ара&пя ШЯдОс

ф ' О Израиль

: СНРИЯ : ......... Ий-».«» ^Китай ■; '

ЗОЛ«-/.: ..........) ¡¡А ;,.«.!♦ - ......... '* "" КзгМлгтаи

¡■■•■'•"■- „ - «Корея- ж-

: ЙСингашур

го.оок. 0АГ1 - ■■

; ф Гонконг.

0,00% 5,00% 10,00% 15,00% 20.00%

НДС (налог с продаж)

• Вьетнам ♦ Гонконг О Израиль

• Казахстан + Катар • Китай ■ Лаос Малайзия ЛОАЭ

• Тайвань ♦Тайланд «Россия

♦ Индонезия ♦Иран

♦ Корея ♦ Кувейт

♦ Саудовская Аравия ■ Сингапур «Филлипины «СИРИЯ

Рис. 2. Место Сирии на налоговой карте мира 2006г. (Азия)

Для стран Азии (рис.2) характерно либо отсутствие налога на добавленную стоимость либо его невысокое значение. Автором установлено, что в таких богатых странах, как ОАЭ, Катар, Саудовская Аравия, Кувейт налог на добавленную стоимость отсутствует. Однако ряд азиатских стран, более приближенных по уровню экономического развития к Сирии, ввели налог на добавленную стоимость, например, Иран.

С другой стороны, налог на добавленную стоимость является одной из самых доходных статей налоговой составляющей бюджета любой страны (в России - 37%). Именно поэтому, в качестве одного из направлений совершенствования налоговой системы в работе предлагается ввести в

сирийскую систему налогообложения новый для Сирии косвенный налог -НДС по ставке 5%. Это, в свою очередь, позволит увеличить налоговые поступления в бюджет на 11 330 млн с ф, что составляет 6,8% от всех налоговых поступлений. На основе действующих ставок сирийских налогов автором было рассчитано влияние введения предлагаемого НДС по пятипроцентной ставке на изменение налогового бремени для налогоплательщиков, которое, по расчетам автора, увеличится на 1,25 %

Таким образом, основными рекомендациями по совершенствованию налоговой системы Сирии являются

• разработка более четких налоговых инструкций,

• отмена всех действующих отсрочек по налоговым платежам,

• повышение с 10 до 12 % ставки первой группы налогоплательщиков по налогу на реальный доход;

• упрощение процедуры перехода налогоплательщика из категории в категорию при уплате налога на фиксированный либо реальный доход , и отмена связанных с этим сложных процедур по согласованию с Министерством финансов Сирии,

• усиление административных методов борьбы с «теневой» заработной платой,

• дифференциация доходов от текущего капитала и налогообложение по ставке 7,5%,

• исключение арендаторов из числа налогоплательщиков по налогу на недвижимость,

• введение нового для Сирии косвенного налога - налога на добавленную стоимость по ставке 5%

В связи с этими предложениями сирийскому государству необходимо предварительно начинать работу в направлении популяризации новых налогов, подробно информировать население и работодателей о предстоящих налоговых изменениях с целью преодоления психологических барьеров,

устойчиво бытующих среди работодателей арабских стран, связанных с нежеланием уплачивать налоги

Все перечисленные методы позволят сирийскому правительству компенсировать снижение налоговых поступлений от экспорта нефти и реализовать намеченные планы по наполнению государственного бюджета дополнительными налоговыми доходами

В заключении обобщены полученные результаты исследования, сделаны выводы и сформулированы предложения по реформированию налоговой системы Сирии, направленные на практическое использование полученных результатов

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Монографии и учебные пособия

1 Духан, M С, Масюк H H Налоговая система Сирии проблемы и перспективы реформирования Монография - Иваново СИ ИГТА, 2007 -13,6 печ л /6,8 печ л

Публикации в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ

2 Духан, M С Эффективная налоговая политика - залог экономической безопасности страны/ MA Бушуева, H H Масюк, M С Духан // Вестн Российск гос торг - экон. ун-та -2006-№4(16).-0,2 печ л/0,1 печ л

Публикации в других изданиях и материалы конференций

3 Духан, M С Налог на реальный доход в сирийской экономике / H H Масюк, M С Духан // «Молодые ученые - развитию текстильной и легкой промышленности» (Поиск-2007) Часть 2 Сб трудов межвузовской науч-техн конф аспирантов и студентов -Иваново СИ ИГТА, 2007 -0,12 печ л/ 0,06 печ л

4 Духан, M С Особенности налогообложения прибыли в сирийской экономике/ H H Масюк, M С Духан // «Современные наукоемкие технологии и перспективные материалы текстильной и легкой промышленности»

(Прогресс-2007) Часть 2 Сб трудов Междунар науч -техн конф - Иваново СИ ИГТА, 2007 - 0,12 печ л /0,06 печ л

5 Духан, M С Гармонизация национальных налоговых систем/ H H Масюк, M С Духан // «Студенты и молодые ученые КГТУ- произв-ву» Сб трудов 59-й межвуз науч -техн конф молодых ученых и студентов, поев 75-летию Костромского гос технол ун-та - Кострома СИ КГТУ, 2007 -0,12 печ л /0,06 печ л

6 Духан, M С Анализ национального хозяйства Сирии/ H H Масюк, M С Духан // Депонир статья - Деп в ИНИОН РАН, № 60399 от 04 10.2007г - 2,0 печ л /1,0 печ л

7 Духан, M С Реформирование налоговой системы Сирии/ H H Масюк, M С Духан // Депонированная статья - Деп в ИНИОН РАН, № 60398 от 04 10.2007 г - 4,0 печ л /2,0 печ л

8 Духан, M С Проблемы реформирования налогового механизма Сирии/ H H Масюк, M С Духан // Депонированная статья - Деп в ИНИОН РАН № 60397 от 4 10 2007 г -1,62 печ л /0,81 печ л

Подписано в печать 24.04.2008 Формат 60x84,1/16. Бумага писчая Уел печ. л. 1,60. Уч.-юд. л. 1,03 Тираж 100 экз. Заказ 1199

ГОУ ВПО Ивановский государственный химико-технологический университет ,

, бЦечапяно на полкграфэт^ ' 1

кафедры экономики и финансов ГОУ ВПО «ИГХТУ» 153000, г Иваново, пр Ф. Энгельса, 7