Учет, анализ эффективности производства и перспективы развития овощеводства защищенного грунта (на материалах Могилевского, Витевского и Минского объединений "Плодовощхоз") тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет, анализ эффективности производства и перспективы развития овощеводства защищенного грунта (на материалах Могилевского, Витевского и Минского объединений "Плодовощхоз")"

• БЕЛОРУССКАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

УДК 631.162:635.044

КЙШШЕРТ ЕЛЕНА НИКОЛАЕВНА

УЧЕТ, АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ОВОЩЕВОДСТВА ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА (НА МАТЕРИАЛАХ ШГИЛЕВСКОГО, ВИТЕБСКОГО И МИНСКОГО ОБЪЕДИНЕНИЙ "ИОДООВОЩХОЗ")

03.00.12. - Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности 08,00.05. - Экономика и управление народным хозяйством

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Горки - 1997

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Белорусской сельскохозяйственной академик

Научный руководитель - кандидат экономических наук,

профессор Г.И. Гринман

Официальные оппоненты -

доктор экономических наук, профессор Т.М. Мезенцева; доктор экономических наук, профессор В.В. Валуев.

Оппонирующая организация - Министерство сельского

хозяйства и продовольствия

Защита диссертации состоится ". -/¿г.. , 1997 г.

в /У часов на заседании Совета по защите диссертаций К-05.30.01 в Белорусской сельскохозяйственной академии по адресу: 213410, г. Горки, Могилевской обл., ул. Мичурина, 5.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Белорусской сельскохозяйственной академии.

Автореферат разослан " ^ " 1997 г.

Ученый секретарь Совета по защите диссертаций, кандидат экономических наук, доцент

ОЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Овощеводство - одна из важнейших и сложных отраслей сельского хозяйства, дающая продукты питания, спрос на которые возрастает. Овощи - необходимый компонент рациона человека, который согласно научным данным должен состоять на 1/4 из разнообразных овощей. Для нормальной жизнедеятельности человеку нужно потреблять в течении года около 135 кг продукции овощных и бахчевых культур. Однако рекомендованная физиологическая норма потребления овощей в Республике Беларусь не выдерживается из-за недостаточного производства огурцов, томатов, перца и зеленных культур. В летне-осенний период (с 15 июня по 10 октября) производится 75% овощей и только 25Z в остальное время года, неоптимальна и структура потребления овощей.

Улучшение снабжения населения в зимне-весенний период свежими овощами в Республике Беларусь связано с развитием овощеводства защищенного грунта, уровень развития которого остается низким. В связи с этим возникает необходимость проанализировать причины такого положения и внести конкретные рекомендации по повышению эффективности производства тепличного овощеводства. Одновременно с наращиванием объемов производства, и расширением ассортимента тепличных овощей необходимо снижать их себестоимость, повышать рентабельность отрасли.

Достижение научно обоснованного уровня питания тепличными овощами во многом зависит от освоения новых экономических методов хозяйствования, рационального использования основных фондов, материальных, трудовых и денежных ресурсов. Важное место отводится формированию механизма со' свободным ценообразованием, наличием кредитных и налоговых регуляторов.

Повышение экономической эффективности тепличного производства, в условиях становления рыночной экономики, является объективной необходимостью.

Решение задач, поставленных перед тепличным производством, требует совершенствования системы показателей, отражающих эффективность производства овощей в защищенном грунте и методологии их определения.

В связи с этим особая роль отводится рациональной организации бухгалтерского учета и экономического анализа, как условия

- 2 -

эффективного управления экономикой предприятия.

Система организации бухгалтерского учета производства овощей б защищенном грунте еще не в полной мере отвечает требованиям сегодняшнего дня. Вопросы учета затрат и методы исчисления себестоимости продукция защищенного грунта рассматриваются без учета особенностей данной отрасли и требуют более детального изучения и совершенствования в организационном и методологическом аспекте.

Низкий уровень эффективности производства овощей в защищенном грунте требует конкретных рекомендаций по вопросам совершенствования организации производства и управления им в новых условиях.

Вышеназванные обстоятельства определяют актуальность исследования проблем учета, анализа эффективности производства и перспектив развития овощеводства защищенного грунта.

Степень научно-практической разработанности решаемой проблемы. Вопросам экономической эффективности производства, учета затрат и экономического анализа посвящены исследования многих экономистов стран СНГ: Адамова В.Е., Бирмана A.M., НовакаВ.А., Оболенского К.П., Васькина А.И., Литвина Ю.Я., Радостовца В.К., Белого й.Н. Гринмана Г.И., Лачыкина К.А., Аксененко А.Ф., Баканова М.И., Барн-гольца С.Б., Каракоза И.И., Катаева А.Н., Палия В.В., зарубежных экономистов: Благуша П., Класса Зк., ФёрстераЭ., РенцаБ., Яруго-вой А. и др.

В их работах рассмотрены различные аспекты исследуемых проблем. Однако многие вопросы на современном этапе развития экономики остаются дискуссионными.

В настоящее время в экономической литературе Республики Беларусь проблемы измерения уровня эффективности тепличного производства, методика учета затрат и исчисления себестоимости овощеводстве защищенного грунта, её анализ освещены недостаточно. Связанная с темой диссертационной работы проблематика мало разработана ш уровне научных исследований, что, в свою очередь, отрицатель» сказывается на практическом состоянии проблемы.

В диссертации использованы труды экономистов Республики Беларусь, стран СНГ, зарубежных экономистов.

Цель и задачи исследования состоят в разработке научных практических рекомендаций по совершенствованию первичной докумен тации и бухгалтерской отчетности по овощеводству защищенного грун та, рациональной организации учета затрат на производство, методи ки исчисления себестоимости тепличной продукции и повышению э#е."

тивности тепличного производства. Исследование строится на основе изучения действующей системы учета в Республике'Беларусь, критического анализа опыта республик СНГ и других стран в этой области. Для реализации поставленной цели определены следующие задачи:

- теоретически обосновать экономическую сущность эффективности производства в условиях рынка;

- разработать систему показателей, отражающую эффективность производства овощей в залощенном грунте;

- уточнить методологические положения по развитию учета и анализа эффективности производства в современных условиях;

- усовершенствовать первичные документы и бухгалтерскую отчетность по овощеводству защищенного грунта;

- разработать практические рекомендаций по рациональной организации учета затрат в овощеводстве на промышленной основе;

- дать критическую оценку действующих методов исчисления себестоимости тепличных овощей и внести предложения по их совершенствованию;

- дать оценку современного уровня развития овощеводства зада-ценного грунта и обосновать основные направления повышения его экономической эффективности;

- разработать перспективную программу развития Могилевского областного агропромышленного объединения "Плодоовощхоз" на период до 2000 года;

- провести факторный анализ себестоимости овощей защищенного грунта.

Научная новизна диссертационной работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении ряда вопросов по совершенствованию организации производственного процесса, бухгалтерского учета и экономического анализа эффективности производства овощей в защищенном грунте. К наиболее существенным результатам, содержащим научную новизну, относятся следующие:

- разработана система показателей, отражающая эффективность производства овощей в защищенном грунте;

- разработаны Форш первичных документов и отчетности по овощеводству, отвечающие требованиям специфики отрасли;

- усовершенствована иетодика исчисления себестоимости овощной продукции, отвечающая требованиям рыночной экономики;

- обоснованы организационно-экономические факторы повышения эффективности производства овощей в культивационных сооружениях;

- обоснована методика проведения факторного анализа себестоимости овощей защищенного грунта;

- разработана перспективная производственная программа развития Могилевского агропромышленного объединения "Плодоовощхоз".

Практическая ценность полученных результатов определяется тем, что содержащиеся в диссертационной работе рекомендации и выводы могут использоваться в практике работы тепличных комбинатов Республики Беларусь, что позволит повысить уровень экономической эффективности отрасли, аналитичность учета, усилить контрольные функции системы формирования исходных данных.

Некоторые научные положения, сформулированные в диссертации, могут найти применение в учебном процессе Белорусской сельскохозяйственной академии в составе соответствующих дисциплин.

Экономическая: значимость полученных результатов состоит в обосновании необходимости совершенствования производственного процесса, бухгалтерского учета и экономического анализа в тепличных комбинатах. Разработанные формы первичной документации могут быть использованы в качестве коммерческого продукта.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИЙ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

На защиту выносятся выводы диссертационной работы по следующим проблемам:

Первая группа проблем связана с исследованием сущности экономической эффективности и её статистическим изучением в условиях рынка.

Экономическая эффективность - одно из центральных понятий экономической теории, на протяжении длительного времени она являлась предметом пристального изучения экономистами, благодаря им значительно углубилось познание этой экономической категории. Однако это не означает, что все вопросы проблемы достаточно изучены и достигнуто полное единство взглядов.

Мы не ставили перед собой цели исследовать все аспекты вышеназванной проблемы, а сосредоточились на тех, которые служат теоретической основой для дальнейшего анализа.

Рассмотрев ряд понятий сущности экономической эффективности, мы считаем, что в общем виде эффективность производства представляет собой соотношение между результатами, полученными в процессе

производства и затратами общественного труда, обусловленными достижением этих результатов.

При углубленном, пофакторном анализе проблемы с точки зрения зыявления резервов повышения эффективности, определения путей достижения максимально возможного, при данных ресурсах и условиях, толезного эффекта и наиболее общих результатов экономического развития важно создать систему основных показателей эффективности.

Задача состояла в том, чтобы нейти адекватное количественное выражение всех сторон эффективности.

Исследовав данную проблему, мы приходим к выводу о необходимости измерения экономической эффективности системой показателей.

Определение эффективности овощеводства защищенного грунта относится к числу сложных проблем экономики, при решении которой необходимо учитывать специфику отрасли, так как овощеводство защищенного грунта характеризуется рядом экономических, организационных и технологических особенностей (выращивание тепличных культур осуществляется в специальных культивационных сооружениях; земля в тепличных комбинатах перестает быть главным средством производства; создание трудовых коллективов, занятых в теплице в течение всего года; тепличное производство характеризуется значительным потреблением топлива и электроэнергии; прочная взаимосвязь экономических показателей овощеводства защищенного грунта с уровнем специализации и концентрации производства).

Исходя из проведенных исследований предлагаем следующую систему показателей для определения производственно-экономической эффективности овощеводства защищенного грунта/

- размер посевной площади теплиц (по видам культивационных сооружений и культур);

- затраты труда на единицу произведенной продукции;

- выход овощей с одного квадратного метра инвентарной площади;

- валовая и товарная продукция в натуральном и денежном выражении;

- себестоимость единицы продукции;

- прибыль;

- рентабельность.

Вторая группа проблем состоит в том, что необходимость создания противозатратной системы хозяйствования на современном этапе развития экономики и анализ её результативности требует дальнейше- . го совершенствования теории, методологии и методики учета и анали-

за эффективности производства, улучшения учетно-аналитического обеспечения хозяйственного механизма в целом.

В этих условиях к качеству экономического анализа предъявляются особые требования. Из всех его функций одной из основных становится задача определения причин изменения эффективности хозяйственной деятельности и изыскание резервов для ее роста.

В связи с этим необходимо расширять арсенал технических приемов " экономического анализа, более широко использовать экономико-математические методы и ЭВМ для моделирования хозяйственных процессов.

Изыскание резервов повышения эффективности производства требует развития анализа на всех уровнях.

Однако, в настоящее время практическая полезность анализа в значительной степени ограничивается его информационной базой.

Исторически формирование экономического анализа хозяйственной деятельности началось на базе бухгалтерского учета. Установлено, что доля экономической информации, получаемой через систему бухгалтерского учета, достигает 67% и более.

Бухгалтерский учет является основой информационной системы предприятия. Цель современного бухгалтерского учета - информационное моделирование процессов управления хозяйственными благами и контроль за их воспроизводством.

Принятые новые законодательные акты обусловили необходимость внесения уточнений и дополнений в теоретический базис бухгалтерского учета, что требует обновления бухгалтерского инструмента, его методологии в соответствии с условиями рыночной экономики и сложившейся мировой практики.

Третья группа проблем обусловлена потребностью повысить достоверность бухгалтерского учета, обеспечить своевременное отражение всех хозяйственных операций при снижении трудовых и материально-денежных затрат на его ведение.

Проблема организации первичного учета на сельскохозяйственных предприятиях является многоаспектной. Нами рассматриваются лишь некоторые вопросы, касающиеся современного первичного учета с целью выявления существующих недостатков и определения путей их устранения.

Необходимо на наш взгляд, остановиться на вопросе учета использования товарно-материальных ценностей (семян, удобрений, производственного и хозяйственного инвентаря), так как затраты на них

- 7 -

в сельскохозяйственной продукции значительны.

В настоящее время, в исследуемых хозяйствах, использование вышеназванных ценностей оформляется соответствующими акгами и по каждому виду ценностей имеется свой акт (ф. ИЗ-10; ф. ПБ-11; ф. ГО-14).

Содержание, указанных документов имеет много общего, так как в них отражаются данные об однородных и взаимосвязанных операциях.

Нами сделана попытка объединить вышеназванные документы в один - акт на списание товарно-материальных ценностей.

Учет должен обеспечивать получение точной и своевременной информации о трудовом вкладе каждого работника. В ряде хозяйств; на наш взгляд, необоснованно применяется книжка бригадира по учету труда и выполненных работ, в которой в среднем заполняется 7-10% от числа имеющихся строко-граф. В связи с этим является целесообразным объединить в одном документе данные поступления продукции защищенного грунта и учетного листа труда и выполненных работ.

Применяемый порядок учета должен обеспечивать получение точной и объективной информации по всем хозяйственным операциям в технологическом процессе, и в частности учета расхода воды, тепла, электроэнергии, которые являются составными частями технологии производства тепличной продукции.

Необходимым условием точного учета должно быть наличие соответствующих приборов во всех культивационных сооружениях, на основе которых будут составляться следующие документы: Отчет об использовании электроэнергии, Ведомость расхода воды (потребного тепла).

Исследования в специализированных овощеводческих хозяйствах свидетельствуют о том, что проведение экономического анализа, выявление причин низкой рентабельности конкретных культур при существующих учете и отчетности затруднены.

Это объясняется тем, что в отличии об большинства сельскохозяйственных культур термин "овощи" включает в себя большое количество культур, различных по назначению, агротехнике и т.д.

Поэтому, на наш взгляд, целесообразно в бухгалтерской отчетности: в "Отчет по овощеводству, картофелеводству и бахчеводству" (ф. N 18 - АПК) ввести дополнительно в раздел 2 "Овощеводство защищенного грунта" строки для учета прочих овощных культур (редис, петрушка, салат и т.д.).

Четвертая группа проблем связана с исследованием организации, учета производственных затрат и совершенствования методики исчисления себестоимости овощей в защищенном грунте.

Анализ перечня статей затрат на производство овощной продукции в защищенном грунте, применяемых на практике в специализированных хозяйствах показал, что в овощеводческих хозяйствах не достаточно полно учитываются особенности отрасли, что затрудняет проведение анализа в агропромышленном объединении и поэтому, на наш взгляд, важнейшим направлением совершенствования учета в овощеводстве является разработка научно обоснованной номенклатуры статей затрат.

Овощеводство по-прежнему остается одной из наиболее трудоемких отраслей растениеводства. По данным научных исследований установлено, что уровень механизации невысокий: на посеве и посадке овощей - 75%, на возделывании - 86, на уборке - 22% .

Расходы на оплату труда занимают 15-20% в структуре себестоимости тепличных овощей. В настоящее время возросли отчисления на социальные нужды. В структуре статьи "Оплата труда с отчислениями на социальные нузды" эти затраты занимают около 20%.

В последние годы отмечается значительное накопление нитратного азота в овощной продукции, на что в значительной мере влияют формы и дозы удобрений. В связи с этим встает вопрос о необходимости выращивания экологически чистой продукции и сокращения используемых в овощеводстве химических и биологических средств (гербицидов, дефолиантов и др.) для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями растений. Они учитываются в разрезе • отдельной статьи "Средства защиты растений", хотя их удельный вес в структуре затрат незначителен (до 1%).

В соответствии с Инструкцией по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции стоимость' используемых в производственном процессе семян и посадочного материала, органических и минеральных удобрений, химических и биологических средств, нефтепродуктов предлагается учитывать по статье "Сырье и материалы". На наш взгляд, в овощеводстве защищенного грунта это нецелесообразно, так как во-первых, такая группировка расходов скорее отвечает требованиям поэлементной; во-вторых, это значительно затруднит проведение экономического анализа в отрасли; в-третьих, не учитывает особенности отрасли.

Поэтому мы считаем экономически обоснованным семена и поса-

дочный материал учитывать в разрезе статьи затрат "Семена и посадочный материал", удобрения и средства зашиты растений - в разрезе статьи "Удобрения и ядохимикаты".

Большой удельный вес в структуре (до 48 X) себестоимости овощей занимает статья "Работы и услуги".

В себестоимость продукции, получаемой в холодное время года из теплиц 30-50 % затрат приходится на обогрев, искусственное освещение и водоснабжение. В связи с этим встает вопрос о целесообразности выделения этих затрат в разрезе самостоятельных статей, что дает возможность при анализе определять более подробно основные факторы, влияющие на уровень себестоимости продукции.-

Длительное время овощеводство защищенного грунта успешно сочеталось с пчеловодством, которое необходимо для перекрестного опыления огурца и некоторых других культур. В последние годы, в связи с внедрением партенокарпических (самоопыляемых) сортов огурца необходимость содержания пчел в ряде тепличных комбинатов отпала. В тех ке хозяйствах, где содержатся пчелиные семьи, используемые для опыления овопщых культур, расходы на их содержание списываются на статью "Прочие затраты", что, на наш взгляд, экономически не обосновано, так как пчеловодство в данном случае оказывает услуги овощеводству защищенного грунта. В связи с этим расходы по содержанию пчелиных семей экономически целесообразно учитывать в разрезе статьи "Работы и услуги".

Повышение технического уровня сельскохозяйственного произ- ■ водства - процесс не только прогрессивный, но и необходимый. Это одно из глобальных направлений реализации достижений научно-технического прогресса в сельском хозяйстве и повышения на этой основе эффективности отрасли. Однако под влиянием сельскохозяйственной деятельности человека неизбежны изменения окружающей среды и ее отдельных элементов.

В связи с эти/ необходимо учитывать затраты, связанные с эко-лого-природоохранной деятельностью сельского хозяйства, и соответственно, включать в себестоимость продукции расходы, связанные с использованием природных ресурсов в процессе производства конкретной продукции.

В последнее время сельскохозяйственные предприятия уплачивают в бюджет и специальные внебюджетные фонды налоги и сборы, предусмотренные действующим законодательством. Все эти отчисления учитываются в тепличных комбинатах по статье "Прочие затраты". На наш

взгляд экономически обоснованно учитывать их отдельно, в разрезе статьи затрат "Налоги и сборы".

Исходя из вышеизложенного представляется целесообразным в специализированных овощеводческих предприятиях аналитический учет затрат на производство вести по следующей номенклатуре статей затрат: оплата труда; отчисления на социальные нужды; семена и посадочный материал; удобрения и ядохимикаты; содержание основных средств (нефтепродукты, износ основных средств, ремонт основных средств); работы и услуги (автотранспорта,машино-тракторного парка, сторонних организаций, пчеловодства); теплоснабжение; электроснабжение; водоснабжение; затраты по организации производства и управления; затраты на природоохранную деятельность; налоги и сборы; прочие затраты.

Переход к рыночным отношениям заставляет производство ориентироваться на рыночный спрос, на всемерное снижение издержек производства. Исчисление- себестоимости в условиях рынка, независимо от форм собственности, является условием эффективного управления экономикой предприятия.

Объектом исчисления себестоимости тепличной продукции являются овощи (по видам).

В культивационных сооружениях возделывается несколько овощных культур и среди них, так называемые культуры - уплотнители (салат, петрушка и т.д.). Остается проблемным вопрос исчисления себестоимости этих культур, которые в отчетности отражаются как "прочие".

На наш взгляд, необходимо исчислять себестоимость каждого вида получаемой продукции и необезличивать овощную продукцию, объединяя ее понятием "прочие".

В сельском хозяйстве, как известно, фактическую себестоимость продукции исчисляют только в конце календарного года перед составлением годового отчета. В это же время определяют и финансовые результаты от реализации продукции.

Практика показывает, что себестоимость продукции в конце года, как правило, хозяйству ничего не дает, так как процессы производства и реализации продукции фактически завершены и на их результаты уже повлиять невозможно.

В овощеводстве защищенного грунта, фактическую себестоимость произведенной продукции исчисляют один раз в конце года, несмотря на то, что производство продукции в защищенном грунте осуществляется дважды согласно технологическим картам. Поэтому, на наш

взгляд, экономически обоснованно было бы рассчитывать фактическую себестоимость овощной продукции по завершении каждого культурообо-рота и распределять затраты на отдельные объекты исчисления себестоимости пропорционально количеству квадратных метро-дней использования сооружений по каждой культуре.

Исчисление себестоимости тепличных овощей по предлагаемой методике более точно отражает технологические особенности отрасли и рассчитанные показатели не зависят от уровня реализационных цен на продукцию.

Пятая группа проблем обусловлена потребностью повышения эффективности производства овощей в культивационных сооружениях.

Анализ экономической эффективности овощеводства защищенного грунта Могилевской области позволяет сделать вывод о том, что развитие овощеводства в целом еще не соответствует требованиям сегодняшнего дня: не эффективно используются пленочные теплицы, возрастает себестоимость овощей, отмечается невысокая урожайность овощных культур, слабое применение средств автоматизации и механизации приводит к высоким затратам ручного труда в отрасли.

Необходимость увеличения производства овощей, повышения качества основных видов овощеводческой продукции связано прежде всего с дальнейшим углублением специализации и увеличением концентрации производства овощей защищенного грунта.

Исследования показывают, что с увеличением размеров тепличных комбинатов наблюдается тенденция роста прибыли в расчете на 1 га, снижение себестоимости единицы продукции и затрат труда в расчете на 1 га производственной площади.

На основании научно обоснованных медицинских норм потребления овощной продукции население Могилевской области к 2000 году должно быть обеспечено 15,42 тыс. т тепличной продукции.

Изменение объема производства может быть обусловлено либо изменением площади культивационных сооружений, либо урожайности.

Тепличное овощеводство Могилевской области на современном этапе развития нуждается в наращивании производственных фондов, но сложная экономическая обстановка не позволяет осуществлять строительство новых культивационных сооружений. Необходимо максимально эффективно использовать имеющиеся теплицы.

В то же время создание и использование новых сортов овощных культур, внедрение интенсивных технологий обещают в перспективе значительное повышение урожайности.

В зимних теплицах рекомендуется использовать высокопродуктивные сорта огурцов - НЙИОХ 412, Московский тепличный с уро.глйностыо 22-30 кг/м2; томатов - Домбедла с урожайностью 18-25 кг/м2.

Необходимо расширять ассортимент овощных культур в пленочных теплицах, что возможно включением в весенний и осенний обороты скороспелых культур (шпината, салата, сельдерея, укропа, петрушки и др.).

В условиях становления рыночной экономики в Республике Беларусь тепличная продукция должна быть конкурентоспособной. Исследования- показывают, что повышение качества выращиваемой продукции - реальный резерв повышения эффективности тепличного производства.

Для эффективного развития овощеводства и обеспечения населения овощной продукцией, при использовании собственных трудовых ресурсов и имеющихся площадей культивационных сооружений, разработана перспективная производственная программа. Использование программных рекомендаций позволит получить объединению прибыль в размере 22ф. млн.руб. при рентабельности 44,2 %.

Один из путей интенсификации производства и соответственно повышения его эффективности - внедрение гидропонной технологии выращивания овощей.на различных малообъемных субстратах.

Исследования показывают целесообразность в тепличных комбинатах проводить оценку качества труда тепличниц и качества получаемой продукции и соответственно с этим определять размер дополнительной оплаты труда, что позволит повысить эффективность отрасли.

Для решения проблем развития тепличного овощеводства необходима государственная поддержка, действенный экономический механизм, основанный на сочетании государственного регулирования и саморегулирования, стимулирования и протекционизма производителей сельскохозяйственной продукции.

Шестая группа проблем связана с исследованием.уровня и структуры себестоимости тепличных овощей, её взаимосвязи с отдельными факторами производства.

Корреляционный и регрессионный анализ базируются на ряде предпосылок вероятностного характера и связь корреляционного характера, объективно присущая изучаемым явлениям, проявляется только в большой массе явлений, в среднем, и по самой своей природе не может отразить специфические индивидуальные особенности проявления одной и той же по характеру связи у конкретных единиц изучаемой совокупности. Исходя из этого полученные выводы правомерны только

по отношению ко всей совокупности, рассматриваемой как единое целое.

В связи с этим ряд экономистов полагает, что во многих случаях конкретный экономико-статистический анализ может базироваться на идее о том, что исследуемый результативный показатель и формирующие его показатели-факторы находятся в детерминированной (функциональной) взаимосвязи.

Конкретное выражение этой взаимосвязи определяется экономической теорией и может быть представлено в виде функций переменных. Исходя из этого правомерно говорить о применении в экономических исследованиях методов функционального анализа.

Поэтому мы считаем целесообразным применять в практике анализа себестоимости тепличной продукции индексный анализ для определения влияния отдельны* факторов на результаты хозяйственной деятельности. Данная методика не отличается особой сложностью, но в условиях конкретного хозяйства она позволяет объяснить причины, вызвавшие изменение итоговых показателей вследствие влияния определенных факторов и дает возможность наметить перспективы развития отрасли.

Личный вклад автора в получении изложенных в диссертации научных результатов состоит в обобщении и анализе информации тепличных комбинатов Могилевской, Витебской и Минской областей о производственной деятельности, выявлении закономерных взаимосвязей, оказыватада влияние на уровень эффективности производства и выработке предложений по совершенствованию организации производственного процесса, учета и анализа эффективности производства продукции защищенного грунта.

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались на научных, конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Белорусской сельскохозяйственной академии в 1992 - 1996 годах. Отдельные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета внедрены в АТП "Осмоловичи", АТП "Горецкое" Могилевской области.

Публикации. Основные положения исследований изложены в 6 опубликованных работах общим объемом 1,4 п.л.

Объем работы. Диссертация изложена на 130 страницах машинописного текста, содержит 28 таблиц, 2 рисунка, 14 приложений. Список использованных источников включает 116 наименований.

- 14 -ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ

В первой главе "Теоретические и методологические аспекты развития учета, анализа и оценки эффективности производства в современных условиях" рассматриваются теоретические аспекты сценки эффективности, а также роль и .место бухгалтерского учета и экономического анализа в повышении эффективности производства.

Во второй главе "Совершенствование учета производства овощей в защищенном грунте" обосновываются основные направления перестройки бухгалтерского учета в условиях формирования рыночной экономики, рассматриваются вопросы совершенствования первичной документации, номенклатуры статей затрат и методов исчисления себестоимости тепличной продукции.

В третьей главе "Состояние и перспективы развития овощеводства защищенного грунта" рассматривается современный уровень развития овощеводства защищенного грунта, обосновываются перспективы развития производства овощей в культивационных сооружениях, проводится факторный анализ себестоимости тепличной продукции.

ВЫВОДЫ

1. Результаты проведенных научных исследований свидетельствуют о целесообразности измерения экономической эффективности производства овощей в защищенном грунте системой показателей, отражающей особенности данной отрасли.

2. В условиях развития рыночной экономики возрастает роль рациональной организации бухгалтерского учета и экономического анализа, как условия эффективного управления экономикой предприятия.

Одной из основных функций экономического анализа становится задача определения причин изменения эффективности хозяйственной деятельности и изыскания резервов её роста. Для этого необходимо расширять арсенал технологических приемов экономического анализа, широко использовать экономико-математические методы и ЭВМ для моделирования хозяйственных процессов. Практическая полезность анализа не должна ограничиваться недостатками его информационной базы. В современных условиях именно учетная информация становится главным ориентиром принятия необходимых управленческих решений, основой информационной системы предприятия.

3. Разработанные формы первичной документации позволяют сок-

ратигь количество применяемых первичных документов, устранить дублирование данных, усилить контрольные функции как системы формирования исходных данных, так и всей системы учета. Применение разработанных документов позволит сэкономить в среднем на один совхоз в год 167.3 листа или 5.019 кг бумаги.

4. Применение предложенной номенклатуры статей затрат, отражающей технологические особенности отрасли, на наш взгляд, будет способствовать более точному и экономически обоснованному исчислению себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта, позволит получать необходимую информацию для экономического анализа..

5. Для эффективного управления экономикой хозяйства необходимо получать информацию о себестоимости всех видов продукции, в связи с чем целесообразно исчислять стоимость единицы тепличной продукции в разрезе всех получаемых ее видов (огурцы, томаты, лук зеленый, редис, салат и т.д.).

Экономически обоснованно исчислять фактическую себестоимость овощей защищенного грунта по завершении кавдого культурооборота и распределять затраты по видам тепличной продукции пропорционально количеству квадратных метро-дней использования сооружений по каждой культуре.

6. Основными направлениями развития и повышения экономической эффективности защищенного грунта являются: углубление специализации и концентрации отрасли; внедрение передовых технологий выращивания овощей; широкое использование высокопродуктивных сортов овощных культур; рациональное использование производственных площадей за счет проведения нескольких культурооборотов; создание эффективного мотивационного механизма трудовой активности работников; оптимальный уровень финансового обеспечения и использования ресурсов.

Принятие разработанной перспективной производственной программы позволит Могилевскому объединению "Плодоовощхоз" получить прибыль в размере 220,1 млн. рублей при повышении рентабельности до 44,2 %.

7. Снижение себестоимости тепличной продукции - один из решающих факторов роста прибыли и уровня рентабельности. Многофакторный регрессионный анализ себестоимости тепличной продукции свидетельствует о тесной взаимосвязи показателя себестоимости с оплатой труда, стоимостью семян, основных средств и прочих затрат. Полученное уравнение правомерно считать статистической моделью, кото-

рая может использоваться для прогнозирования на перспективу.

Для выявления отклонений себестоимости овощей за счет влияющих на нее факторов в конкретных хозяйствах целесообразно проводить индексный анализ себестоимости.

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ АВТОРОМ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Клипперт E.H. Уровень эффективности производства овощей защищенного грунта в специализированных совхозах Могилевской области // Эффективность производства в условиях многообразия форм хозяйствования в АПК: Сб. науч. тр. БСХА. - Горки, 1994. -С. 88-91. - 0.2 п.л.

2. Клипперт E.H. Нормативный метод учета затрат в овощеводстве защищенного грунта // Учет, контроль и анализ в условиях рынка: Об, науч. тр. БСХА. - Горки. 19Э4. - С. 62-65. - 0.2 п.л.

3. Клипперт E.H. Совершенствование первичного учета в овощеводстве защищенного грунта / Бел.с.-х. академия. - Горки, 1995. -8с. - Деп. в ин-те Белинформпрогноз. - 10.11.95, N Д 199557. -0.4 п.л.

4. Клипперт E.H. Организационно-экономические факторы повышения эффективности производства тепличных овощей в Могилевской области // Агропромышленный комплекс Республики Беларусь: состояние и перспективы развития (организационно-экономический, социальный аспект). Горки, 1996. - С.175-176. - 0.1 п.л.

5. Клипперт E.H. Направления рациональной организации учета затрат в овощеводстве защищенного грунта // Организационно-экономические отношения в АПК в условиях становления рынка: Сб. науч. тр. БСХА. - Горки, 1997. - о. 128-132. - 0,3 п.Л.

6. Клипперт E.H. Оценка действующих методов исчисления себестоимости овощей ь защищенном грунте я ее совершенствование // Организационно-экономические отношения в АПК в условиях становления рынка: Сб. науч. тр. БСХА. - Горки, 1997. - с. 176-178. - 0,2 п.л.

РЗЗЮМЕ

Кл1перт Алена М1гсалаеуна

Ул1к, анал1з эфектыунасц1 вытворчасц1 1 перспектывы раэв1цця агародн1цтва закрытага грунта (на матэрыялах Маг1леускага, В1це0с-кага 1 М1нскага аб'яднанняу "Пладгародн1нахарч").

Ключавыя словы: ул1к, анал!з, эфектыунасць, закрыты грунт, са-бекошт, першасная дакументаиыя, наменклатура артыкулау выдаткау, рынак, перспектывы развщця.

У рабоце тэарэтычна абгрунтавана эканам1чная сутнасць зфектыу-наст вытворчасц1 ва умовах рынку 1 распрацавана с!стэма паказчы-кау, якая аддюстрсувае эфектыунасць вытворчасц! агародн1ны у закрытым грунце. На падставе вывучэння дзеючай с!стэмы ул1ку у Рэс-публ1цы Беларусь, крытычнага анал!зу вопыту рэспубл!к СНД х 1шшх кра1н у гэтай вобласц! распрацаваны формы першасных дакументау 1 справаздачнасць па агародЩцгву закрытага грунту, як1я адпавядакзць патрабаванням спецыфш гал1ны, удасканапена наменклатура кальку-ляваных артыкулау выдаткау 1 методика вьипчэння сабекошту агарод-н1ннай прадукцН, як!я адпавядаюць патрабаванням рыначнай эканом!-

На базе праведзекага Э1санам1чнага анал1зу у 28 спецьшпзазаных гаспадарках Маг 1леускай, Вщебскай 1 Шлскай вобласцяу Рэспубл1к1 Беларусь абгрунтаваны перспектывы разв1цця агародгцтва закрытага грунта у Маг1леускай вобласц! 1 методика анал1зу сабекошту агарод-н1ннай прадукцьа.

Атрыманные вын1к1 могуць быць выкарыстаны у якасц! практычных рэкамендацый агрзгандлёвым прадпрыемствам Рэспублш! Беларусь.

РЕЗЮМЕ

Клише рт Елена Николаевна Учет, анализ эффективности производства и перспектива развитш овощеводства защищенного грунта (на материалах Могилёвского, Витебского и Минского объединений "Елодоовощхоз").

Ключевые слова: учет, анализ, эффективность, защищенный грунт, себестоимость, первичная документация, овощеводство, номенклатуре статей затрат, рынок, перспектива развития.

В работе теоретически обоснована экономическая сущность эффективности производства в условиях рынка и разработана систем* показателей, отражающая эффективность производства овощей в защищенном грунте. На основе изучения действующей системы учета в Республике Беларусь, критического анализа опыта республик СНГ и других стран в этой, области разработаны формы первичных документов \ отчетности по овощеводству защищенного грунта, отвечающие требованиям специфики отрасли; усовершенствована номенклатура калькуляционных статей затрат и методика исчисления себестоимости тепличной продукции, отвечающие требованиям рыночной экономики. На базе проведенного экономического анализа в 28 специализированных хозяйствах Могилевской, Витебской и Минской областей Республики Беларуы обоснованы перспективы развития овощеводства защищенного грунта г Могилевской области и методика проведения факторного анализа себестоимости тепличных овощей.

Полученные результаты могут быть использованы в качестве практических рекомендаций агроторговым предприятиям Республики Беларусь.

SUMMARY

Klippert Elena Nicolaevna

Calculation, long-term development and analysis of hothouse vegetable production efficiency (on the materials of Mogilev, Vitebsk and Minsk associations "Plodoovoshchkoz").

Key words: calculation, analysis, efficiency, hothouse, prime cost, prime documents, vegetable growing, nomenclature of expenditure items, market, long-term development.

Economic nature of hothouse vegetable production efficiency under market conditions is theoretically grounded and system of indices is worked out, which reflects their production efficiency. Forms of prime accounts and book-keeping system in the Republic of Belarus and critical analysis of SIC and other countries, experience in this sphere of activity; nomenclature of expenditure calculation items and methods of hothouse vegetable products calculation, meeting market economy demands is Improved. Long-term development of hothouse vegetable production in Mogilev Region and methods of their prime cost factor analysis is grounded on the basis of economic analysis, made in 28 specialised farms of Mogilev, Vitebsk and Minsk Regions of Republic of Belarus.

Results of the research can be used as practical recommendations for agro-commercial enterprises of the Republic of Belarus.