Учет доходов страховой деятельности и анализ их достаточности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет доходов страховой деятельности и анализ их достаточности"

На правах рукописи

КАЛАШНИКОВА Наталья Николаевна

УЧЕТ ДОХОДОВ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И АНАЛИЗ ИХ ДОСТАТОЧНОСТИ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2005

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Садыкова Тамара Махмутовна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Исаев Евгений Сергеевич - канд. экон. наук, профессор Гогана Галина Николаевна

Ведущая организация - Волгоградский государственный университет.

Защита состоится 13 октября 2005 года в 1500 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 13 сентября 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного^г-— СМГБогомолов совета, канд. экон. наук, доцент ->--> Г

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Страхование по своей экономической природе, являясь необходимым элементом социально-экономической системы любого общества, было и остается одной из основных сфер, предоставляющих гарантии при нарушении имущественных интересов в случаях непредвиденных явлений.

На современном этапе развития рыночных отношений роль страхования существенно возрастает и приобретает все большее значение, так как, с одной стороны, это система национальной защиты экономики, с другой - значимый внутренний инвестиционный ресурс. Являясь относительно молодой сферой экономики, страхование еще не имеет тех необходимых методических разработок, которые позволили бы ему развиваться и совершенствоваться, успешно конкурируя с зарубежными страховыми фирмами. Кроме того, развитие отечественного страхового бизнеса, направленное на создание холдинговых структур, обусловливает централизованное управление доходами с привлечением головной компанией дочерних инвестиционных обществ.

В этой связи объективно возрастает потребность как в законодательном регулировании новой модели экономического развития страхового рынка, основанной на международном опыте, так и в нормативно-правовой базе, обеспечивающей достоверность учетно-аналитической информации, характеризующей результаты проведения страховых операций. При этом, большую значимость имеет правильная постановка учета по формированию и размещению доходов от страховых операций, основу которых составляют расчетная прибыль, заложенная в структуре страхового тарифа, и инвестируемые страховые резервы.

В этой связи представляется актуальным проведение исследования учетно-аналитического обеспечения управления доходами страховой компании с целью определения ее способности исполнения принятых страховых обязательств.

Степень разработанности проблемы. Вопросы организации учета страховых операций и оценки эффективности размещения доходов в целях управления денежными потоками и обеспечения стабильного финансового состояния страховых компаний в той или иной степени исследуются в работах ведущих отечественных и зарубежных ученых: Вещуновой Н.Л., Воблого К.Г., Гварлиани Т.Е., Глейзера Р.Г., Гршценко Н.Б., Дьяченко В.П., Дубровиной Т.А., Коньшина Ф.В., Мотылева Л.А., Орланкж - Малицкой Л.А., Рейтмана Л.И., Федоровой Т.А., Фоминой Л.Ф., Шахова В.В. и ряда других авторов.

Однако, в свете новых экономических отношений внутрихолдинговой структуры страховой компании вопросы учета формирования доходов, как основы информационной базы для проведения мониторинга состояния страховой компании, не разработаны.

Отсутствие теоретических и практических исследований этих вопросов и их значимость в условиях применения цг"у-гу Фт» чкпнпмттчегкру взаимоотноше-

ние НАЦИОНАЛЬНАЯ I ; БИБЛИОТЕКА ! СПстср 09

П1Ю1СМ !

ний в процессе создания крупных страховых компаний обусловило выбор темы настоящего диссертационного исследования, и определили постановку его цели и задач.

Целью диссертационного исследования является решение методических вопросов и разработка конкретных рекомендаций по учету доходов страховой деятельности, способствующих эффективному их размещению в условиях динамично развивающегося страхового рынка.

Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- исследовать состояние и тенденции развития отечественного страхового рынка и выявить специфические особенности системы законодательного регулирования, обеспечивающего формирование доходов;

- определить экономическую сущность страховой услуги как специфического объекта бухгалтерского учета, выступающего источником доходов в страховании;

- предложить информационную вертикаль формирования доходов от страховых операций внутрихолдинговой структуры;

- смоделировать аналитическую группировку страховых резервов по линиям бизнеса как основу анализа их достаточности исполнения страховых обязательств;

- разработать методику синтетического учета доходов от операций по страхованию для достоверного отражения экономического содержания формируемого финансового результата;

-предложить модель аналитического баланса, учитывающего особенности составления отчетности страховых компаний;

- разработать методику анализа достаточности доходов, основанную на многофакторной модели оценки их адекватности принятым страховым обязательствам.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы учетно-аналитического обеспечения управления доходами страховой деятельности для определения способности страховыми компаниями исполнения обязательств по договорам страхования.

Объектом исследования избраны страховые компании региона.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам и специфике бухгалтерского учета и экономического анализа в страховании.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данные Госкомстата РФ и Госкомстата по Саратовской области, показатели финансовой отчетности страховых организаций региона, материалы периодической печати по изучаемой проблеме и \уеЬ-зай страховых компаний ОАО "РОСНО", Группа компаний "Росгосстрах", ОСАО "Ингосстрах", АК "Энергогаранг", ЗАСО "Дисконт".

В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы исследования.

Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:

- выявлены специфические особенности отечественного страхового рынка и его законодательного регулирования, влияющие на учетно-аналитическое обеспечение формирования и размещения доходов страховых компаний;

- дано авторское определение страховой услуги как специфического объекта бухгалтерского учета и раскрыта ее взаимосвязь с формированием доходов в страховании;

-разработана авторская схема информационной вертикали формирования доходов от страховых операций холдинговой страховой структуры;

- предложена модель аналитической группировки страховых резервов по линиям бизнеса дня анализа достаточности формируемых доходов;

- усовершенствована методика синтетического учета формирования доходов и отражения финансовых результатов как основа информационной базы для проведения мониторинга состояния страховой компании;

- предложена модель аналитического баланса холдинговой структуры страховой компании, содержащего информацию для определения адекватности доходов страховым обязательствам;

- разработана методика анализа достаточности доходов на базе многофакторной модели оценки их величины обязательствам по договорам страхования.

Значение результатов диссертационного исследования для теории и практики. Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в повышении информационных возможностей учетно-аналитических данных по формированию и управлению доходами страховой компании и их достаточности принятым обязательствам.

Практическая значимость заключается в возможности использования разработанных теоретических положений и организационно-методических рекомендаций для совершенствования учетно-аналитической информации в условиях применения новых форм экономических взаимоотношений в страховом холдинге о доходах, что позволит определить адекватность их уровня принятым обязательствам по страхованию.

Теоретическая и практическая значимость работы. Сделанные выводы и предложения позволяют использовать в процессе проведения мониторинга финансового состояния страховщика информационную вертикаль формирования и размещения доходов страховой деятельности. Основы разработанных теоретических положений и организационно-методических рекомендаций для совершенствования учетно-аналитиЗеской системы позволят обеспечил, формирование и постановку учета доходов страховых компаний, а также контролируемость их уровня для исполнения страховых обязательств.

Результаты исследования могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов, при подготовке методического обеспечения учебного процесса по специальным дисциплинам в высших

печения учебного процесса по специальным дисциплинам в высших учебных заведениях при преподавании курсов "Бухгалтерский учет в страховых компаниях" и "Аудит", в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгалтеров.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей и тезисов в сборниках научных трудов и тезисов докладов, список которых приведен в конце автореферата.

Положения диссертации были использованы в учебном процессе Балаков-ского филиала Саратовского государственного социально-экономического университета в ходе преподавания дисциплин "Бухгалтерский учет в страховых компаниях" и "Аудит". Отдельные положения диссертации приняты к внедрению в ряде страховых компаний Саратовской области.

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В настоящее время российский страховой рынок является достаточно привлекательным, поскольку представляет собой практически неосвоенный сектор экономики. Так, согласно экспертным оценкам Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации страховой защитой охвачены далеко не все объекты, подлежащие страхованию.

Тем не менее, согласно данным Росстатагентства следует отметить стабилизационные тенденции развития страхового дела (табл. 1).

Табл. 1.

Основные экономические показатели деятельности отечественных

страховых организаций

Наименование показателей 2001 2002 2003 2004

год год год год

Уставный капитал, млрд. рублей 16,0 37,1 52,9 76,3

Страховые премии (взносы), млрд рублей 170,0 297,7 329,9 446,8

Страховые выплаты, млрд. рублей 138,6 201,3 232,5 292,3

Страховая сумма по доюворам добровольного страхования, млрд. рублей 12834,2 20530,2 29084,8 41977,5

Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование (без учета ретро-цессии), млрд. рублей 24,9 49,1 53,2 107,4

Прибыль, млрд. рублей 2,4 3,3 11,8 16,2

Однако, на активизацию страхового сектора российской экономики отрицательно влияют:

- завышенный уровень страховых тарифов;

- отсутствие положительной деловой репутации страховых компаний;

- недостаточность предпринимательской культуры и качества управления.

Все это обусловливает необходимость перехода страховых организаций к

новой модели экономического роста, базирующейся как на инновационном типе развития страхования, так и международном опыте, что требует обеспечения законодательного регулирования инвестиционно-страховой деятельности в части:

- создания эффективной системы государственной поддержки стимулирования инвестиционно-страховой деятельности;

- привлечения иностранных инвестиций;

- совершенствования налоговой системы по операциям страхования и перестрахования.

Учитывая критерии развития страховых компаний, следует осуществлять операции по страхованию, прежде всего, на принципах рентабельности и прибыльности, что позволит максимально эффективно преобразовывать инвестиционно-страховые ресурсы в затраты с целью получения доходов в будущем, для чего требуется качественное учетно-аналитическое обеспечение управления страховыми операциями.

Трудность в решении поставленных задач обусловливается отсутствием однозначной трактовки экономической сущности страховой услуги. Так, согласно одной точке зрения страховой продукт рассматривается в качестве разновидности финансовой услуги, что соответствует научным подходам в мировой практике страхования, а с другой - рассматривается как обязательства, принимаемые на возмездной основе страховыми организациями в гражданско-правовых отношениях со страхователем на случай возмещения возможного материального ущерба при наступлении страхового случая.

В любом случае экономическая сущность страховой услуги должна рассматриваться через ее основные специфические свойства и индивидуальные особенности, что представляет собой документально оформленные обязательства страховой компании, согласно которым она обязуется предоставить страхователю на возмездной основе страховую услугу на заранее оговоренных договором условиях по возмещению материального ущерба, вреда жизни или здоровью при наступлении определённого страхового события.

Как показали исследования, основу экономического содержания страховой услуги как специфического объекта бухгалтерского учета составляет страховой тариф, являющийся источником доходов страховой компании, поскольку он устанавливается на единицу страховой суммы и является основой расчета страховых премий и взносов.

При этом, следует отметить, что по мере прохождения договора страхования в течение его срока действия в случае отсутствия страховых выплат, одна часть страховых премий относится на доходы от страховой деятельности и считается заработанной, формируя величину собственного капитала страховщика; другая

часть, представляя собой будущие доходы от инвестиционной деятельности, является незаработанной премией и направляется в страховые резервы.

В рамках комплексного исследования автором сформулирован подход к определению страхового тарифа, как источника доходов страховой деятельности, который представлен на рис. 1.

Страховой тарнф

Рисковые взносы

Стразовая надбавка

Расходы яа ведение дела

Резерв

преду предггельн ыхмеропрюпий

>

Ашкшш

Оценочная стоимость объекта страхования

Расчетная прибыль

Нагрузка

Рис.1. Взаимосвязь элементов структуры страховой услуги с формированием в учете дохода страховой деятельности

Как видно из рис.1, в структуре страховой услуги заложены доходы страховой деятельности, методика учета формирования которых помимо существующих общих противоречий в правовом регулировании имеет расхождения с действующими нормативными актами по страхованию и сложившейся спецификой страховых операций. В частности, п.п. 5, 6 ГТБУ 9/99 признают тождественность понятий "выручка" и "доходы от обычных видов деятельности", определяя получение дохода коммерческой организацией в случае увеличения экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, не связанное с вкладами его

участников. Однако, в страховании понятие "выручка" и "доход от обычных видов деятельности" не являются идентичными, и как показали исследования, для страховых организаций термин "выручка" понимается как сумма начисленных или поступивших премий и взносов от проведения деятельности по страхованию, сострахованию в размере доли состраховщика и перестрахованию, кроме страховых премий и взносов по договорам, переданным в перестрахование, уменьшенной на отчисления в страховые резервы.

Специфическое толкование термина "выручка" проявляется также при определении доходов от страховых операций и при отражении их на счетах бухгалтерского учета. Как показали исследования, сложившаяся практика расчета ► финансовых результатов на счете 99 "Прибыли и убытки" нарушает нормы

применения Плана счетов, усложняя понимание и вуалируя процесс формирования доходов страховой компании, что не позволяет обеспечить прозрачность бухгалтерской информации для составления финансовой отчетности. Порядок ' определения суммы выручки от продажи страховых услуг на счетах синтетиче-

ского учета страховщика выглядит следующим образом (рис.2).

Д сч 99 "Прибыли и убытки" К

Д счет 95 "Страховые резервы" К

сч 92 "Стреловые премии Д (взносы) субсч 1, 2, 3 К

Уменьшение выручки на сумму доначисления страховых резервов

о

Д счет 92-4 "Страховые премии (взносы)" К

Уменьшение выручки на сумму премий, гереданных в перестраховали'

Выручка (2 продажи страховой услуги -X доначисленных страховых резервов - £ переданныхв перестрахование премий)

Рис. 2. Особенности формирования и учета выручки от страховой деятельности

Договорная стоимость продажи . страховой услуги

НО

Для приведения в соответствие правилам ведения учета доходов, автором рекомендуется введение дополнительного синтетического счета 93 "Продажи страховых услуг". На этом счете предлагается формировать выручку от продажи страховых услуг, как показателя объема платы страховой защиты, и определять финансовый результат от страховой деятельности.

Что касается понятия "доходы", то они тесно увязаны с понятием "расходы", которые согласно ст. 19 ПБУ 10/99 признаются в случае, если обусловлены полученными в данном отчетном периоде доходами. Однако, данный подход не может применяться страховыми организациями, поскольку расходы производятся только в результате возникновения страховых случаев. При этом, в них отсутствует прямая и полная взаимосвязь между полученным в отчетном периоде доходом, в частности, поступлением страховых премий по вновь заключенным договорам страхования, и понесенными в этом периоде расходами в виде выплат возмещения убытков по ранее оформленным договорам страхования

При определении дохода важное значение имеет состав расходов страховой компании. Согласно нормативным документам требования, предъявляемые к хозяйствующим субъектам при формировании информации о расходах, обусловливают их группировку по следующим основным элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие затраты. Однако, деятельность страховой компании настолько специфична, что для организации аналитического учета расходов на основе изучения действующего законодательства и существующей практики их учетного отражения автором предложено выделять их, как составляющие расчета доходов страховой компании, в следующей группировке:

- страховые выплаты;

- формирование страховых резервов;

- расходы на ведение операций по страхованию;

- передача премий в перестрахование;

- формирование резерва предупредительных мероприятий.

Существенную долю в указанных расходах страховых компаний занимают

страховые резервы, как источники инвестиционного дохода.

Однако, как показали исследования, экономическая сущность страховых резервов с точки зрения законодательства недостаточно раскрыта, поскольку они представлены только как полученные страховые взносы, необходимые для предстоящих выплат, и не учитывают величину не исполненных на данный момент времени обязательств страховой компании по заключенным со страхователями договорам страхования.

В связи с этим, автор предлагает законодательно закрепить указанную норму, поскольку она, используясь в практике и представляя мнение большинства экономистов, отражает экономическую сущность и назначение страховых резервов, как объекта бухгалтерского учета.

В целях организации аналитического учета в российской и зарубежной практике страховые резервы в соответствии с требованиями действующего законодательства подразделяются на резервы по страхованию жизни и резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни. Такое их деление обусловлено различным содержанием, функциями и задачами страховой защиты, основанной на характеристике страховых рисков, что вызывает различия в методике расчета тарифных ставок по видам страхования, и, как следствие, в организации их бухгалтерского учета.

Учитывая довольно сложную структуру страховых резервов, каждый из которых требует дополнительного аналитического обеспечения, в развитие счета 95 "Страховые резервы" автором предлагается система субсчетов и аналитических таблиц, группирующих учетные данные по линиям бизнеса, под которыми, учитывая международный опыт, автор рекомендует выделять следующие: страхование жизни; страхование от несчастного случая; добровольное медицинское страхование; полисы с ограничением ответственности по ДМС; страхование ответственности; страхование "Каско" автомобилей; страхование "Каско" морского, авиационного, железнодорожного и прочих видов транспорта (кроме автотранспорта); страхование имущества; прочие виды страхования (финансовые риски); добровольное и обязательное страхование автогражданской ответственности. Поскольку предлагаемые действующим Планом счетов субсчета не отражают всю специфику формирования страховых резервов, то автором рекомендуется использование счетов второго порядка в увязке с предложенными аналитическими группировками, объединяемыми критериями экономической однородности, что наглядно представлено на рис. 3.

Рис. 3. Аналитические счета страховых резервов

В дополнение к аналитической группировке страховых резервов, представленной на рис.3, для каждой линии бизнеса в шифре аналитического счета предусмотрена группа договора страхования, доля перестраховщиков в резерве, результат изменения резерва и результат изменения доли перестраховщиков в резерве.

Таким образом, с помощью предлагаемых аналитических счетов усиливается контрольная функция учета и расширяется информационная база анализа формирования страховых резервов, используемых страховщиками как инвестиционные вложения, превращая их из пассивных денежных потоков, в источники активного инвестиционного капитала, направляемого в реальный сектор экономики. Кроме того, использование рекомендуемой методики учета позволит определить размер страховых резервов адекватно принятым обязательствам по договорам страхования.

Другими значительными затратами, влияющими на размер дохода и составляющими существенную статью надбавки к страховой нетго-премии, являются расходы на ведение страховых операций как единственный элемент тарифа, влияющий на отражение в учете стоимости страховой услуги и подверженный регулированию и распределению. В связи с этим, автором скорректирован состав расходов на ведение дела в цене страховой услуги и фактических их затратах путем исключения статей в группах "Административно-хозяйственные рас- • ходы" и "Прочие расходы", присутствующих в расчетных ценах на страховые услуги.

Важным источником доходов страховых компаний являются финансовые результаты их деятельности. При этом, отсутствие единых законодательных требований к признанию доходов и расходов в учете страховых организаций, как было отмечено выше, приводит к нарушению принципов формирования достоверной информации о финансовых результатах.

Действующая практика объединения в совокупный итог сумм при определении финансового результата вуалирует бухгалтерскую информацию о страховой и финансово-инвестиционной деятельности. А как показали исследования, эти операции являются самостоятельными экономическими процессами, что обусловило разработку методики учета финансового результата, основанную на делении деятельности страховой компании на основную (страховую) и неосновную (инвестиционно-финансовую, прочую). Предложенный порядок формирования финансового результата на счетах бухгалтерского учета наглядно пред- , ставлен на рис.4. '

Для управления доходами, главными составляющими которых в страховых компаниях является прибыль от продажи страховых услуг и инвестируемые страховые резервы, требуется информационная база их анализа, которая, как «

показали исследования, специфична и обусловливает иной порядок расчета традиционных показателей, характеризующих финансовую устойчивость. Это связано с другой классификацией разделов бухгалтерского баланса страховой организации и особенным порядком формирования его статей. При этом, в связи с переходом на МСФО для целей анализа достаточности доходов порядок составления бухгалтерского баланса потребовал пересмотра группировки статей с учетом международных стандартов отчетности, что позволило автору разработать модель аналитического бухгалтерского баланса.

счет 93 «Продажи страховых услуге

счет 92-4 "Страховые премии _(взносы)"_К_

Уменьшение выручки на сумму премий, переданных в — перестрахование

счет 95-3 "Страховые _резервы" К

| Доначисление страховых— резервов

счет 22-1,2,3,5 "Выплаты по договорам страховании, перестрахования, Д_сострахования' К

Выплаты страхового_

обеспечения, возмещения

счет 26 "Общехозяйственные Д__расходы" К

Расходы на ведение страхового дела '

Си -НЕТ С«-НЕТ

Страховые премии и взносы по договорам, переданным в перестрахование Доначисление страховых резервов по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование Страховые премии и взносы по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование Начисление доли перестраховщиков в страховых резервах *ч

Расчет суммы выручки от продажи страховых услуг

Выручка от продажи страховых услуг (суммы по дебету минус суммы по кредиту)

Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и принятым в перестрахование Сумма расходов на ведение страховых операций Возмещение перестраховщиками доли убытков по страховым выплатам договоров переданных в перестрахование \

Прибыль от продажи страховых услуг Убыток от продажи страховых услуг

Доб Коб

С к - НЕТ С к-НЕТ

сч. 92 "Страховые премии Д (взносы)" субсч. 1,2,3 К

Е

X

сч. 99 "Прибыли и убытки"

ТГ

Убыток от продажи страховых услуг | Прибыль от продажи страховых услуг ■«-

- Списание начисленных страховых прений

счет 95-4 "Страховые Д_резервы"_К

Списание результата из менения доли перестраховщиков в страховых резервах

счет 22-4 "Выплаты по договорам страхования, перестрахования, JJ_сострахования" К

Возмещение перестраховщиками убытков в страховых выплатах по договорам перестрахования

Рис. 4. Рекомендуемый порядок синтетического учета формирования дохода н отражения финансового результата от

страховой деятельности

Что касается отчета о прибылях и убытках, то, кроме специфики составления, в нем неоднозначно трактуется порядок формирования показателя финансового результата от проводимых видов страхования. Так, финансовый результат по операциям страхования жизни включает показатели инвестиционного дохода, в то время как страхование иное, чем страхование жизни, формируется без учета дохода от вложенных средств технических резервов. В специальной экономической литературе в отношении данной проблемы нет однозначного решения, что позволило автору на основе изучения практики ряда страховых организаций обосновать подход к методике формирования финансового результата от инвестиционной деятельности, отражающий признаки соответствия доходов и расходов осуществляемым видам деятельности. При этом, исследуя инвестиционно-финансовую деятельность в страховании, особо следует отметить превалирование финансовых инвестиций (87%). Что касается организации их учета, то до настоящего времени не устранены противоречия в нормативно-правовой базе, влияющей на методику их учетного отражения. Так, согласно Плану счетов банковские вклады учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Депозитные счета", а в Положении по бухгалтерскому учету 19/02 "Учет финансовых вложений" депозитные вклады, размещенные в кредитных организациях, - на счете 58 "Финансовые вложения" путем ввода специального субсчета "Депозитные вклады", поскольку они в страховых организациях являются финансовыми вложениями. Учитывая письмо Минфина РФ от 15.03.01 №16-00-13/05, в отношении решения вопроса учета депозитных вкладов в банках, автором рекомендуется принять приоритет ПБУ 19/02 над Планом счетов, и отражать их на счете 58 "Финансовые вложения".

Проведенные автором исследования учетно-аналитического обеспечения управления доходами потребовали разработки методики анализа определения возможностей исполнения принятых страховых обязательств с учетом организационной структуры страхового холдинга. При этом, проведение традиционного анализа финансовой устойчивости страховой компании с использованием многочисленных показателей: структуры страхового портфеля, темпов роста страховой премии и выплат, уровня убыточности, структуры капитала компании, ликвидности активов, состояния страховых резервов, уровня перестраховочной защиты, качества инвестиционной деятельности, рентабельности страховых операций, не обеспечивает потребность в определении уровня достаточности доходов в условиях укрупнения страховых компаний.

Поэтому в диссертационном исследовании предложена методика их оценки, основанная на факторном анализе. Однако, при проведении этого анализа возникает сложность в выборе факторов, влияющих на величину результативного показателя.

В решении этой проблемы автором определены факторы и разработана их многоуровневая классификация:

- факторы первого порядка - объем технических страховых резервов, как источник инвестиционного дохода;

- факторы второго порядка - заработанная страховая премия, резерв незаработанной премии, стабилизационный резерв, резерв убытков, резерв ОСАГО, иные резервы;

- факторы третьего порядка - нетто-ставка, нагрузка, оценочная стоимость, колебание убыточности в учетной группе, РЗНУ, РПНУ;

- факторы четвертого порядка - рисковые взносы, страховая надбавка, расходы на ведение дела, резерв предупредительных мероприятий, расчетная прибыль, сумма убытка, оцененная, но не выплаченная, сумма убытка прогнозная.

Данная многоуровневая классификация факторов позволяет точнее измерить их влияние на величину исследуемого объема дохода, полученного от инвестируемых технических страховых резервов.

Особую значимость для оптимального размещения дохода от страховой деятельности имеет методика анализа предложенных факторов для расчета его достаточности путем применения разработанных автором детерминированных смешанных (мультипликативных и аддитивных) моделей, позволяющих исследовать функциональные связи между результативным показателем (достаточность доходов принятым страховым обязательствам) и вышеперечисленными факторами.

Моделирование оценки определения достаточности доходов принятым страховым обязательствам автором рекомендуется осуществлять путем последовательного выделения факторной исходной системы на факторы-сомножители.

При этом, следует отметить, что покрытие большей части принятых страховых обязательств обеспечивается за счет инвестирования технических страховых резервов. Поэтому при анализе достаточности доходов особое значение имеет анализ формирования оптимального объема технических страховых резервов.

В связи с этим, автором предложена мультипликативная модель, определяющая достаточность доходов, полученных от размещения технических страховых резервов, принятым страховым обязательствам, по следующей формуле:

Дтст = ЗСПф* ТСРп/ЗСПп,

где Дтср - уровень достаточности доходов от размещения технических резервов принятым страховым обязательствам;

ТСРц - среднее за предыдущий год значение технических страховых резервов, как ресурса инвестиционного дохода;

ЗСПф - заработанная страховая премия за отчетный период;

ЗСП/г заработанная страховая премия за предыдущий отчетный период

Поскольку влияние предложенных факторов на уровень достаточности доходов принятым страховым обязательствам является многоступенчатым и взаимозависимым, то разработаны аддитивные и мультипликативные факторные системы, в которых анализируются предложенные факторы третьего и четвертого порядка.

При исследовании процесса формирования заработанной страховой премии, на величину которой значительное влияние оказывают расходы на ведение дела,

возникла потребность в методику анализа достаточности доходов принятым страховым обязательствам ввести их опенку по двум факторам: базам и ставкам распределения с учетом линий бизнеса, в основу которых положены:

- величина показателей страховой деятельности, применяемая в качестве базы распределения отдельных статей расходов на ведение дела;

- величина удельных расходов на ведение дела в расчете на единицу базы распределения затрат по данной статье расходов на ведение дела.

Рекомендуемая двухфакторная модель расчета величины расходов на ведение дела позволит получать расшифровку величины их совокупного отклонения, а в разрезе линий бизнеса - расшифровку отклонения величин баз их распределения.

Проведение факторного анализа отклонения расходов на ведение дела одновременно в разрезе статей затрат и линий бизнеса имеет не только методологическую обусловленность, но и практическое значение, так как это важно при формулировке предварительных выводов по результатам анализа достаточности доходов от страховой деятельности с целью последующей корректировки страховой политики организации по резервированию сумм обязательств.

Наряду с вышеперечисленными показателями при анализе достаточности доходов принятым страховым обязательствам в случае получения их дефицита рекомендовано рассчитывать его уровень в собственных средствах страховой компании, который не должен превышать согласно международной практике 20%. В случае его превышения автором рекомендовано рассчитывать резервный леверидж, определяемый как отношение технических страховых резервов к собственному капиталу страховщика, который показывает, насколько прибыль страховой компании подвержена снижению в результате непредвиденного превышения реальных выплат из технических страховых резервов над их объемом.

Разработанная автором методика анализа достаточности доходов, в состав которой введена факторная система и коэффициенты уровня дефицита доходов в собственных средствах и резервного левериджа, позволят определить адекватность их размера принятым страховым обязательствам, что расширит информационную базу для принятия обоснованных управленческих решений в области составления перспективных финансовых штанов с целью оптимального размещения доходов и резервирования средств для исполнения страховых обязательств.

В заключении диссертации сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых могли бы способствовать улучшению учетно-аналитического обеспечения управления доходами и их достаточности принятым страховым обязательствам.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Калашникова Н.Н. Тенденции развития отечественного страхового рынка// Стратегия и тактика социально-экономического развития общества: материалы научно-практической конференции. - Астрахань, 2004,0,4 пл.

2. Калашникова H.H. Особенности организации учета страховых резервов страховыми компаниями // Социально-экономическое развитие России: проблемы, поиски, решения: сборник научных трудов по итогам НИР СГСЭУ. - Изд-во СГСЭУ, 2004 г., 0,16 п.л.

3. Калашникова H.H. Классификация расходов страховых компаний в отечественной и зарубежной практике И Социально-экономическое развитие России в условиях современных трансформационных процессов: материалы научно-практической конференции. - Балаково, 2004,0,3 пл.

4. Калашникова H.H. Проблемы учетного отражения страховых резервов как основной статьи расходов страховых компаний//Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России: материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Ставрополь, Изд-во СтГАУ, 2004 г, 0,4 п.л.

5.Калашникова H.H. Вопросы нормативного регулирования учета доходов и расходов страховых организаций//Социально-экономическое развитие России в современных условиях: материалы научно-практической конференции. - Балаково, 2005,0,75 пл.

6. Калашникова H.H. Специфика формирования и учета финансового результата страховых компаний//Социально-экономическое развитие России в современных условиях: материалы научно-практической конференции. - Балаково, 2005,0,43 пл.

7. Калашникова H.H. Экономическая сущность страховой услуги как специфического объекта бухгалтерского учета//Актуальные проблемы учета хозяйствующих субъектов: сборник научных трудов по итогам НИР СГСЭУ. - Изд-во СГСЭУ, 2005,0,12 пл.

Автореферат

Подписано в печать 09.09.2005 г. Формат 60x84 Vi6

Бумага типогр. №1 Гарнитура "Times"

Печать офсетная Уч.-изд. л. 1,0

Заказ № 1083 Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.

i

? «

РНБ Русский фонд

2006-4 12386

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Калашникова, Наталья Николаевна

1.1. Современное состояние и тенденции развития рынка страховых услуг.

1.2. Экономическая сущность понятия страховой услуги как специфического объекта бухгалтерского учета, формирующего доходы страховой компании

2. Учет формирования доходов страховой компании.

2.1. Проблемы правового регулирования учетного отражения дохода от страховых операций.

2.2. Совершенствование аналитического учета размещения страховых резервов по линиям бизнеса.

2.3. Особенности учета формирования финансовых результатов страховой деятельности.

3. Учетно-аналитическое обеспечение управления доходами страховой компании.

3.1. Специфика и проблемы формирования информационной базы анализа доходов от инвестиционно-страховой деятельности.

3.2. Порядок формирования бухгалтерской информации по размещению доходов страховой компании.

3.3. Методика анализа достаточности доходов страховым обязательствам.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет доходов страховой деятельности и анализ их достаточности"

Актуальность темы исследования. Страхование по своей экономической природе, являясь необходимым элементом социально-экономической системы любого общества, было и остается одной из основных сфер, предоставляющих гарантии при нарушении имущественных интересов в случаях непредвиденных явлений.

На современном этапе развития рыночных отношений роль страхования существенно возрастает и приобретает все большее значение, так как, с одной стороны, это система национальной защиты экономики, с другой - значимый внутренний инвестиционный ресурс. Являясь относительно молодой сферой экономики, страхование еще не имеет тех необходимых методических разработок, которые позволили бы ему развиваться и совершенствоваться, успешно конкурируя с зарубежными страховыми фирмами. Кроме того, развитие отечественного страхового бизнеса, направленное на создание холдинговых структур, обусловливает централизованное управление доходами с привлечением головной компанией дочерних инвестиционных обществ.

В этой связи объективно возрастает потребность как в законодательном регулировании новой модели экономического развития страхового рынка, основанной на международном опыте, так и в нормативно-правовой базе, обеспечивающей достоверность учетно-аналитической информации, характеризующей результаты проведения страховых операций. При этом, большую значимость имеет правильная постановка учета по формированию и размещению доходов от страховых операций, основу которых составляют расчетная прибыль, заложенная в структуре страхового тарифа, и инвестируемые страховые резервы.

В этой связи представляется актуальным проведение исследования учетно-аналитического обеспечения управления доходами страховой компании с целью определения ее способности исполнения принятых страховых обязательств.

Степень разработанности проблемы. Вопросы организации учета страховых операций и оценки эффективности размещения доходов в целях управления денежными потоками и обеспечения стабильного финансового состояния страховых компаний в той или иной степени исследуются в работах ведущих отечественных и зарубежных ученых: Вещуновой Н.Л., Воблого К.Г., Гварлиани Т.Е., Глейзера Р.Г., Грищенко Н.Б., Дьяченко В.П., Дубровиной Т.А., Коньшина Ф.В., Мотылева Л.А., Орланюк - Малицкой Л.А., Рейтмана Л.И., Федоровой Т.А., Фоминой Л.Ф., Шахова В.В. и ряда других авторов.

Однако, в свете новых экономических отношений внутрихолдинговой структуры страховой компании вопросы учета формирования доходов, как основы информационной базы для проведения мониторинга состояния страховой компании, не разработаны.

Отсутствие теоретических и практических исследований этих вопросов и их значимость в условиях применения новых форм экономических взаимоотношений в процессе создания крупных страховых компаний обусловило выбор темы настоящего диссертационного исследования, и определили постановку его цели и задач.

Целью диссертационного исследования является решение методических вопросов и разработка конкретных рекомендаций по учету доходов страховой деятельности, способствующих эффективному их размещению в условиях динамично развивающегося страхового рынка.

Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:

- исследовать состояние и тенденции развития отечественного страхового рынка и выявить специфические особенности системы законодательного регулирования, обеспечивающего формирование доходов;

- определить экономическую сущность страховой услуги как специфического объекта бухгалтерского учета, выступающего источником доходов в страховании;

- предложить информационную вертикаль формирования доходов от страховых операций внутрихолдинговой структуры;

- смоделировать аналитическую группировку страховых резервов по линиям бизнеса как основу анализа их достаточности исполнения страховых обязательств;

- разработать методику синтетического учета доходов от операций по страхованию для достоверного отражения экономического содержания формируемого финансового результата;

- предложить модель аналитического баланса, учитывающего особенности составления отчетности страховых компаний;

- разработать методику анализа достаточности доходов, основанную на многофакторной модели оценки их адекватности принятым страховым обязательствам.

Предметом исследования являются теоретические и практические проблемы учетно-аналитического обеспечения управления доходами страховой деятельности для определения способности страховыми компаниями исполнения обязательств по договорам страхования.

Объектом исследования избраны страховые компании региона.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам и специфике бухгалтерского учета и экономического анализа в страховании.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данные Госкомстата РФ и Госкомстата по Саратовской области, показатели финансовой отчетности страховых организаций региона, материалы периодической печати по изучаемой проблеме и web-sait страховых компаний ОАО "РОСНО", Группа компаний "Росгосстрах", ОС АО "Ингосстрах", АК "Энергогарант", ЗАСО "Дисконт".

В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы исследования.

Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:

- выявлены специфические особенности отечественного страхового рынка и его законодательного регулирования, влияющие на учетно-аналитическое обеспечение формирования и размещения доходов страховых компаний;

- дано авторское определение страховой услуги как специфического объекта бухгалтерского учета и раскрыта ее взаимосвязь с формированием доходов в страховании;

- разработана авторская схема информационной вертикали формирования доходов от страховых операций холдинговой страховой структуры;

- предложена модель аналитической группировки страховых резервов по линиям бизнеса для анализа достаточности формируемых доходов;

- усовершенствована методика синтетического учета формирования доходов и отражения финансовых результатов как основа информационной базы для проведения мониторинга состояния страховой компании;

- предложена модель аналитического баланса холдинговой структуры страховой компании, содержащего информацию для определения адекватности доходов страховым обязательствам;

- разработана методика анализа достаточности доходов на базе многофакторной модели оценки их величины обязательствам по договорам страхования.

Значение результатов диссертационного исследования для теории и практики. Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в повышении информационных возможностей учетно-аналитических данных по формированию и управлению доходами страховой компании и их достаточности принятым обязательствам.

Практическая значимость заключается в возможности использования разработанных теоретических положений и организационно-методических рекомендаций для совершенствования учетно-аналитической информации в условиях применения новых форм экономических взаимоотношений в страховом холдинге о доходах, что позволит определить адекватность их уровня принятым обязательствам по страхованию.

Теоретическая и практическая значимость работы. Сделанные выводы и предложения позволяют использовать в процессе проведения мониторинга финансового состояния страховщика информационную вертикаль формирования и размещения доходов страховой деятельности. Основы разработанных теоретических положений и организационно-методических рекомендаций для совершенствования учетно-аналитической системы позволят обеспечить формирование и постановку учета доходов страховых компаний, а также контролируемость их уровня для исполнения страховых обязательств.

Результаты исследования могут использоваться при разработке отраслевых нормативных и методических документов, при подготовке методического обеспечения учебного процесса по специальным дисциплинам в высших учебных заведениях при преподавании курсов "Бухгалтерский учет в страховых компаниях" и "Аудит", в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгалтеров.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей и тезисов в сборниках научных трудов и тезисов докладов, список которых приведен в конце автореферата.

Положения диссертации были использованы в учебном процессе Балаковского филиала Саратовского государственного социально-экономического университета в ходе преподавания дисциплин "Бухгалтерский учет в страховых компаниях" и "Аудит". Отдельные положения диссертации приняты к внедрению в ряде страховых компаний Саратовской области.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Калашникова, Наталья Николаевна

Основные выводы заключаются в следующем:

1. Роль страхования на каждом конкретном этапе социально-экономического развития общества определяется теми задачами, которые ставят перед ним постоянно совершенствующиеся рыночные отношения. На современном этапе развития отечественного бизнеса страхование приобретает всё большее значение, так как оно действительно является эффективным методом управления рисками, системой национальной защиты экономики, а также значимым внутренним инвестиционным источником.

Особенность современного состояния рынка страхования (общее состояние страховой сферы) характеризуется:

- основанием компаний с надежной страховой и финансовой системой;

- активизацией рыночных институтов;

- привлечением иностранных инвестиций;

- совершенствованием налоговой системы;

- созданием эффективной системы государственной поддержки страховой и инвестиционной.

2. Молодой страховой рынок требует создания условий, с одной стороны, для преодоления устоявшихся форм и методов работы в страховании, с другой стороны, создания возможности удовлетворения спроса на страховую продукцию.

Однако, как показали исследования, в экономической литературе не существует однозначного определения сущности страхового продукта.

Рассмотрев разные точки зрения, можно сделать вывод, что страховой продукт — это документально оформленные обязательства страховой компании, согласно которым она обязана предоставить страхователю на возмездной основе страховую услугу на заранее оговоренных договором условиях по возмещению материального ущерба, вреда жизни или здоровью при наступлении определенного страхового события.

При этом специфическая сущность страховой услуги проявляется в таких ее свойствах, как нематериальность, неотделимость от источника, непостоянство качества, невозможность сбережения и сохранения, неопределенность реализации, растянутость потребления во времени, нереальность отчуждения, которые лежат в основе привлечения инвестиционно-страховых ресурсов.

Как показали исследования, основу экономического содержания страховой услуги как специфического объекта бухгалтерского учета составляет страховой тариф, который устанавливается на единицу страховой суммы.

В рамках комплексного исследования сформулирован подход к определению страхового тарифа, являющегося основой расчета страховых премий и взносов, как источника доходов страховой компании.

Кроме того, понятие страхового продукта тесно связано договором страхования, поскольку его условия во многом определяют методику учета страховых платежей, исходя из поступления которых, происходит порядок формирования финансового результата, начисление страховых резервов, как основных инвестиционных источников страховых компаний.

3. Проведенные исследования выявили проблемы и противоречия в правовом регулировании, касающиеся, прежде всего, понятия «выручки» и «дохода», которые, применительно к страховой деятельности, не являются тождественными, а в силу специфики выручка от страховой деятельности, выручка от продажи страховых услуг представляет собой совокупность дохода и страховых резервов. При этом применение страховыми организациями термина «выручка» понимается как сумма начисленных или поступивших страховых платежей от деятельности по страхованию, сострахованию (в размере доли состраховщика) и перестрахованию, кроме страховых премий и взносов по договорам, переданным в перестрахование.

Специфическое толкование термина «выручка» проявляется в отражении страховых операций при определении дохода на счетах бухгалтерского учета, поскольку сложившаяся практика расчета финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» нарушает нормы применения Плана счетов, усложняя понимание и вуалируя процесс формирования доходов страховой компании, что не позволяет обеспечить прозрачность бухгалтерской информации для составления финансовой отчетности.

В связи с этим, рекомендуется введение дополнительного синтетического счета 93 «Продажи страховых услуг» для определения суммы выручки от продажи страховых услуг, как показателя объема платы страховой защиты, с целью расчета суммы прибыли (убытка) от страховой деяйтельности.

Другой проблемой, как показали исследования, является отсутствие нормативного обеспечения для признания в учете расходов страховой организации, не позволяющего увязывать полученный в отчетном периоде от операций по страхованию доход с понесенными в этом периоде расходами. Поэтому в диссертационной работе дана группировка расходов, ориентированная на формирование учетно-аналитической информации в целях эффективного управления инвестиционно-страховыми ресурсами.

Согласно нормативным документам требования, предъявляемые к хозяйствующим субъектам при формировании информации о расходах, обусловливают их группировку по следующим основным элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие затраты. Однако, деятельность страховой компании настолько специфична, что обусловило свой состав затрат. Поэтому для организации аналитического учета расходов на основе изучения действующего законодательства и существующей практики их учетного отражения, предложено выделять их, как составляющие расчета доходов страховой компании, в следующей группировке:

- страховые выплаты;

- формирование страховых резервов;

- расходы на ведение операций по страхованию;

- передача премий в перестрахование;

- формирование резерва предупредительных мероприятий.

4. Как показали исследования сущность страховых резервов, с одной стороны, состоит в обеспечении принятых обязательств, с другой стороны, в отражении величины не исполненных на данный момент времени обязательств страховой компании по договорам страхования. Рассматривая в работе разновидности страховых резервов, предложены группировки, основанные на их принадлежности к определенной учетной группе договоров страхования, а также на наличии договоров, переданных в перестрахование. Существующая методика, определяющая учетно-аналитическое обеспечение процесса формирования оптимальной системы страховых резервов, теоретически еще недостаточно проработана. Поскольку предлагаемые Планом счетов субсчета, не отражают в полной мере специфику страховой деятельности, то нами рекомендуется использование в определенной системе синтетических счетов второго порядка в увязке с аналитическими группировками, объединяемыми критериями экономической однородности. С помощью предлагаемой системы учета усиливается контрольная функция и расширяется база анализа создания страховых резервов и их достаточности для формирования инвестиционных ресурсов.

5. Важным источником доходов страховых компаний являются финансовые результаты их деятельности. При этом, отсутствие единых законодательных требований к признанию доходов и расходов в учете страховых организаций приводит к нарушению принципов формирования достоверной информации о финансовых результатах.

Следует отметить, что содержание понятия «прибыль страховых организаций» до конца не исследовано и поэтому сказывается на неоднозначном подходе к учету формирования финансового результата страховой компании. При этом в международной страховой практике, согласующейся с требованиями МСФО, прибыль страховой компании рассматривается как экономическая добавочная стоимость деятельности за вычетом обязательств перед акционерами, увеличенными на предполагаемый уровень доходности бизнеса. При этом, крупные страховщики, ориентированные на мировые страховые рынки, на основании расчетов прогнозируют доходность с учетом предполагаемых объемов продаж страховых услуг в зависимости от направлений деятельности по линиям бизнеса.

Особенности страховой деятельности таковы, что урегулирование крупных исков, связанных с выплатами, может продолжаться долгий период. Это приводит к целесообразности разделения прибыли страховой компании на следующие виды, отражающие ее фактическое формирование: текущую, годовую и прибыль, полученную в предыдущие годы, что также показывается в формах финансовой отчетности. Однако порядок расчета прибыли, основанный на действующем налоговом законодательстве, слабо связан с методикой построения тарифных ставок, определяющей стоимость страховой услуги, в основе формирования которой используются статистические данные за несколько лет. При этом возникает проблема формирования достоверной информации о фактически полученном финансовом результате страховщика не только для целей налогообложения, но и для целей управления доходами страховой компании.

Поэтому возникла потребность в разработке методики учета финансового результата, основанной на делении деятельности страховой компании на основную (страховую) и неосновную (инвестиционно-финансовую, прочую).

6. Современный страховой рынок и его возрастающее влияние на экономику требует достоверной учетно-аналитической информации, характеризующей результаты проведения страховых операций, основанных на специфике организационной структуры страхового холдинга и международной практике страховой деятельности. В связи с чем, смоделирован порядок учетно-аналитической информации о формировании доходов страховой компании, основанный на организационной структуре современного страховщика, ориентированного на опыт страхования крупных зарубежных страховых компаний.

7. Проведенные исследования показали, что информационная база страховой компании также специфична и обусловливает иной порядок расчета традиционных показателей, характеризующих финансовую устойчивость, к которым относят общие показатели надежности и эффективности деятельности страховой компании. Это связано со спецификой классификации разделов бухгалтерского баланса страховой организации и формировании его статей. При этом, в связи с переходом на МСФО для целей анализа достаточности доходов порядок составления бухгалтерского баланса потребовал пересмотра группировки статей с учетом международных стандартов отчетности, что позволило разработать модель аналитического бухгалтерского баланса.

Что касается отчета о прибылях и убытках, то, кроме специфики составления, в нем неоднозначно трактуется порядок формирования показателя финансового результата от проводимых видов страхования. Так, финансовый результат по операциям страхования жизни включает показатели инвестиционного дохода, в то время как страхование иное, чем страхование жизни, формируется без учета дохода от вложенных средств технических резервов. В специальной экономической литературе в отношении данной проблемы нет однозначного решения, что позволило на основе исследовании ряда страховых организаций обосновать подход к методике формирования финансового результата от инвестиционной деятельности, отражающий признаки соответствия доходов и расходов осуществляемым видам деятельности.

8. Что касается организации учета инвестиций, то до настоящего времени не устранены противоречия в нормативно-правовой базе, влияющей на методику их учетного отражения. Так, согласно Плану счетов банковские вклады отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета», а в Положении по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений» депозитные вклады, размещенные в кредитных организациях, - на счете 58 «Финансовые вложения» путем ввода специального субсчета «Депозитные вклады», поскольку они в страховых организациях являются финансовыми вложениями. Учитывая письмо Минфина РФ от 15.03.01 № 16-00-13/05, в отношении решения вопроса учета депозитных вкладов в банках, рекомендуется принять приоритет ПБУ 19/02 над Планом счетов, и отражать их на счете 58 «Финансовые вложения».

9. Проведенные автором исследования учетно-аналитического обеспечения управления доходами потребовали разработки методики анализа определения возможностей исполнения принятых страховых обязательств с учетом организационной структуры страхового холдинга. При этом, проведение традиционного анализа финансовой устойчивости страховой компании с использованием многочисленных показателей: структуры страхового портфеля, темпов роста страховой премии и выплат, уровня убыточности, структуры капитала компании, ликвидности активов, состояния страховых резервов, уровня перестраховочной защиты, качества инвестиционной деятельности, рентабельности страховых операций, не обеспечивает потребность в определении уровня достаточности доходов в условиях укрупнения страховых компаний.

Поэтому в диссертационном исследовании предложена методика их оценки, основанная на факторном анализе. Однако, при проведении этого анализа возникает сложность в выборе факторов, влияющих на величину результативного показателя.

В решении этой проблемы определены факторы и разработана их многоуровневая классификация:

- факторы первого порядка - объем технических страховых резервов, как источник инвестиционного дохода;

- факторы второго порядка - заработанная страховая премия, резерв незаработанной премии, стабилизационный резерв, резерв убытков, резерв ОСАГО, иные резервы;

- факторы третьего порядка - нетто-ставка, нагрузка, оценочная стоимость, колебание убыточности в учетной группе, РЗНУ, РПНУ;

- факторы четвертого порядка - рисковые взносы, страховая надбавка, расходы на ведение дела, резерв предупредительных мероприятий, расчетная прибыль, сумма убытка, оцененная, но не выплаченная, сумма убытка прогнозная.

Данная многоуровневая классификация факторов позволяет точнее измерить их влияние на величину исследуемого объема дохода страховой деятельности, полученного от инвестируемых технических страховых резервов.

Особую значимость для оптимального размещения дохода от страховой деятельности имеет методика анализа предложенных факторов для расчета его достаточности путем применения разработанных детерминированных смешанных (мультипликативных и аддитивных) моделей, позволяющих исследовать функциональные связи между результативным показателем (достаточность доходов принятым страховым обязательствам) и вышеперечисленными факторами.

Моделирование оценки определения достаточности доходов принятым страховым обязательствам рекомендуется осуществлять путем последовательного выделения факторной исходной системы на факторы-сомножители.

При этом, следует отметить, что покрытие большей части принятых страховых обязательств обеспечивается за счет инвестирования технических страховых резервов. Поэтому при анализе достаточности доходов особое значение имеет анализ формирования оптимального объема технических страховых резервов.

Наряду с проведением вышеуказанного анализа при анализе достаточности доходов страховой деятельности от размещенных технических страховых резервов в случае получения их дефицита рекомендуется рассчитывать его уровень в собственных средствах страховой компании, который не должен превышать согласно международной практике 20%. В случае его превышения следует рассчитывать резервный леверидж.

Разработанная методика анализа достаточности технических страховых резервов, в состав которой введена факторная система и коэффициенты уровня дефицита в собственных средствах и резервного левериджа, позволят определить адекватность размера технических страховых резервов и эффективность их формирования, что расширит информационную базу для принятия обоснованных управленческих решений в области составления перспективных финансовых планов с целью оптимального размещения доходов и резервирования средств для исполнения страховых обязательств.

Заключение

Проведенные исследования позволяют сделать ряд выводов и сформулировать конструктивные предложения, направленные на создание учетно-аналитической информации, по формированию и размещению доходов страховыми компаниями. Это предполагает разработку методики учетного отражения результатов страховых операций во взаимосвязи с анализом адекватности доходов принятым страховым обязательствам.