Учет и отражение в бухгалтерской отчетности инновационных активов коммерческих организаций

Калашникова, Юлия Михайловна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Учет и отражение в бухгалтерской отчетности инновационных активов коммерческих организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Калашникова, Юлия Михайловна
Место защиты: Москва
Год: 2011
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Учет и отражение в бухгалтерской отчетности инновационных активов коммерческих организаций - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учет и отражение в бухгалтерской отчетности инновационных активов коммерческих организаций"

Калашникова Юлия Михайловна

УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ИННОВАЦИОННЫХ АКТИВОВ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЦИЙ

Специальность: 08.00.12 — "Бухгалтерский учет, статистика"

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

- 3 НОЯ 2011

Москва-2011 г.

4858483

Работа выполнена на кафедре "Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности" ГОУ ВПО "Всероссийский заочный финансово-экономический институт"

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Рощина Татьяна Ивановна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Чайковская Любовь Александровна кандидат экономических наук Сергеева Наталья Александровна

Ведущая организация:

ОУП ВПО "Академия труда и социальных

Защита состоится « 21 » ноября 2011 г. в _ час. на заседании

диссертационного совета Д 212.049.05 при ФГБОУ ВПО "Государственный университет управления" по адресу: 109542, г. Москва, Рязанский проспект, дом 99, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО "Государственный университет управления", с авторефератом - на официальном сайте ФГБОУ ВПО "Государственный университет управления" www.guu.ru и на официальном сайте Высшей аттестационной комиссии (ВАК) Министерства образования и науки РФ www.vak.ed.gov.ru.

Автореферат разослан »2011 г. Ученый секретарь

Диссертационного совета Д 212.049.05 кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертации. В современном мире инновационная деятельность становится важнейшим фактором развития экономики. Масштабы и эффективность инноваций во многом определяют уровень социально-экономического развития передовых стран и их национальную безопасность.

Научно-технический прогресс как важнейший фактор экономической эволюции неразрывно связан со степенью интенсификации инновационной деятельности, поскольку только при осуществлении данного ее вида возникает связь науки, техники, экономики, управления и предпринимательства. В этих условиях переход России на инновационный путь развития становится насущной необходимостью во всех областях жизнедеятельности общества.

Статистические данные о развитии инновационной деятельности в нашей стране позволяют сделать вывод о значительном вкладе коммерческих организаций в данный процесс. В наибольшей степени это относится к технологическим инновациям. Всеобъемлющий характер инноваций, многообразие их видов, не исключает, а подчеркивает ведущую роль технологических инноваций, которые послужат базой формирования других их видов и, в конечном итоге, трансформации экономики страны в целом.

Инновационная деятельность - высоко рискованная область предпринимательства. Заинтересованность государства в развитии столь непредсказуемого направления деятельности хозяйствующих субъектов во всем мире выражается в его протекционизме. Уровень данного явления в нашей стране несоизмерим с зарубежным, что явно задерживает внедрение в практику достижений науки и техники. Низкий уровень участия бюджетных ассигнований и других форм целевых источников в построении механизма экономического обеспечения роста научной отдачи не способствует обеспечению непрерывного обновления технической и технологической базы производства, освоению и выпуску новой конкурентоспособной продукции, эффективному проникновению на мировые рынки товаров и услуг.

Актуальность темы возрастает, поскольку инновационная деятельность, обладая повышенной способностью генерировать положительный экономический эффект, создает экономическую базу для решения социальных программ и возвратного финансирования процессов развития производства.

Сложный процесс переориентации экономики страны на выпуск инновационной наукоемкой продукции нуждается в постоянном контроле над ходом выполнения поставленных общегосударственных задач. Их выполнение во многом предопределено своевременным принятием управленческих решений, экономическая обоснованность которых в немалой степени зависит от наличия перманентного их обеспечения достоверной информацией. Однако до сих пор ни в бухгалтерском учете, ни в бухгалтерской отчетности нет данных, характеризующих участие экономических субъектов в инновационных процессах, их затратности и полученных результатах. Нет до сих пор и соответствующей законодательно-нормативной базы, основные положения которой охватывали бы все инновационные процессы, не противоречили друг другу, здравому смыслу и были бы адекватными целям построения экономичного механизма, который обеспечивал бы динамически устойчивый рост отдачи научных разработок.

Глобализация и эффективная структуризация экономики, основанная на формировании конкурентоспособной инновационной экономики, интеграция России в мировую хозяйственную систему требуют соответствующей трансформации бухгалтерского учета инновационных процессов и отражения их результатов в финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Без этого завоевание на международном рынке определенной ниши российской инновационной продукцией может быть весьма затруднительным.

Степень разработанности темы. В отечественной литературе отдельные аспекты учета и анализа инновационной деятельности, как части инвестиционной рассматривались в работах: М.С. Абрютиной, М.И. Баканова, И.Т. Балабанова, В.И. Бариленко, П.С. Безруких, И.А. Бланка, В.В. Бочарова, В.И. Видяпина, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, Д.А. Ендовицкого, В.Б. Ивашкевича,

B.B. Ковалева, Э.И. Крылова, М.И. Литвинова, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, В.Н. Нестерова, В.Ф. Палия, B.C. Плотникова, Т.И. Рощиной, P.C. Сайфулина, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета и др.

В настоящее время в нашей стране публикуется достаточно много монографий, учебных пособий и практических руководств по теории учета, финансовому и управленческому учету, однако, хотелось бы обратить внимание, прежде всего, на работы таких известных специалистов, как A.C. Бакаев, М.А. Бахрушина, Н.Д. Врублевский, Н.П. Кондраков, Г.В. Корнева, М.И. Кутер, В.В. Патров, M.J1. Пятов, С.А. Рассказова - Николаева, Т.М. Рогуленко, H.A. Сергеева, JI.A. Чайковская, JI.3. Шнейдман и др.

Среди зарубежных авторов следует отметить работы: Р. Акоффа, X. Андерсона, В. Беренса, Л. А. Бернстайна, П. Дракера, Д. Кларка, Г. Менша, Д. Сахала, Р. Фостера, Э. Хелферта, Й. Шумпетера, и др., которые анализировали характер предпринимательства в производственной сфере, обращая особое внимание на формирование достаточной и достоверной информации.

Несмотря на значительное количество литературных источников, многие теоретические взгляды и методы бухгалтерского учета, а также практика их применения в инновационной деятельности коммерческих организаций остаются дискуссионными или не затрагиваются вовсе. Систематизация и критическое осмысление развития рыночных отношений в инновационной деятельности коммерческих организаций, обусловили актуальность данного исследования, необходимость комплексного решения методических вопросов бухгалтерского учета инновационных затрат, определения инвентарной стоимости различного рода активов коммерческих организаций в зависимости от формирования прав на принимаемое к учету имущество, участвующее в создании наукоемкой продукции.

производства инновационного продукта нематериальными активами (НМА), результатами научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) и основными средствами.

Задачи исследования. Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

1. Выделить инновационный процесс как центральный в инвестиционной деятельности коммерческих организаций. Дать критический обзор действующей нормативной базы и ее практического применения в процессе формирования наиболее достоверной бухгалтерской информации, связанной с отражением результатов выполнения различных видов инновационных работ;

2. Обосновать целесообразность выделения модулей, объединенных единством специализации осуществляемых работ и их исполнителей, обеспечивающих инновационную деятельность, связанную с изготовлением принципиально нового продукта;

3. Уточнить или раскрыть содержание понятий, характеризующих инновационную деятельность, применение которых в специализированной узконаправленной сфере создает четкую однозначность, не допускающую различие в толковании одних и тех же терминов;

4. Разработать предложения по формированию информационно-методической базы для управления, выбора объектов учета НМА, результатов НИОКР, не входящих в состав нематериальных активов, и основных средств, связанных с выполнением инновационного процесса;

5. Создать систему результативных показателей бухгалтерской отчетности для контроля и управления инновационным процессом, организовать сбор информации об осуществленных капитальных вложений в завершенные и незавершенные инновации, обеспечить доступ потребителей к инновационной информации организаций.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.4 "Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа" и п. 1.6. "Регулирование и стандартизация правил

ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных" специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика" Паспорта научных специальностей ВАК Минобрнауки России.

Предметом исследования являются теоретические аспекты, методические и практические учетные вопросы состава затрат, результатов и отражения в отчетности основных характеристик инновационной деятельности, основой которых послужили МСФО, нормативно-правовая база для ведения инновационной деятельности в российских коммерческих организациях, труды зарубежных и отечественных ученых по указанной проблеме.

Объектом исследования избраны коммерческие организации, осуществляющие технологическую инновационную деятельность как часть собственных инвестиций.

Методология и методика исследования. В работе применялись традиционные методы научного познания, а также специальные приемы диалектического метода научного изучения избранного объекта, чаще всего основанные на системных и логических подходах.

Теоретической и методической основой исследования явились: современные подходы и методы исторического, логического и системного изучения нормативно-правовых актов, инструктивно-методических документов, связанных с регламентацией производственной деятельности коммерческих организаций, осуществляющих технологические инновации. Использовались методы индукции и дедукции, сравнения, а также метод элиминирования затрат, статистического обобщения показателей, характеризующих инновационную деятельность хозяйствующих субъектов, являющихся заказчиками.

литературы и материалов научных конференций. Это позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, изложенных в диссертации.

Научная новизна исследования находит свое отражение в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса научно-методических и практических вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета и отражением в отчетности инновационной деятельности коммерческих организаций на новой методической основе. Это позволит получить необходимую информацию для прогнозирования, планирования и принятия стратегических решений по управлению инновационной деятельностью.

В работе подчеркнута слабая проработка теоретических положений и сложность организации системного бухгалтерского учета хозяйственных операций, относящихся к сфере осуществления инноваций, что значительно усложняло выполнение целевой направленности выбранной темы исследования, связанной с ее прикладным характером.

Наиболее важные результаты исследования состоят в следующем:

1. Осуществлен критический анализ содержания стандартов бухгалтерского учета, регламентирующих методику формирования информационных потоков, связанных с осуществлением инновационной деятельности коммерческих организаций. Выявлено несоответствие и противоречие в их содержании;

2. Определен состав отдельных модулей инновационной деятельности, виды работ, характерные для каждого модуля осуществления инноваций, расходы и результаты которых подлежат бухгалтерскому учету в составе имущества коммерческой организации;

3. Установлена объективная необходимость применения дополнительных дефиниций, характеризующих инновационный процесс, а также уточнены определения, включенные в профессиональную лексику инновационной деятельности;

4. Разработана методика учета нематериальных активов согласно условиям, установленным для принятия данного имущества к бухгалтерскому учету в ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Высказана позиция автора по вопросу изменения содержания нормативных документов, относящихся к бухгалтерскому учету нематериальных активов и их отражения в бухгалтерской отчетности;

5. Предложена методика обособленного учета и отражения в отчетности результатов НИОКР, параметры и функции которых не соответствуют требованиям, предъявляемым к нематериальным активам и основным средствам. Выявлены положения нормативных документов, нуждающихся в изменении в связи с предложенным направлением реформирования действующих нормативных положений по бухгалтерскому учету инноваций.

Практическая значимость результатов исследования. В работе сделана попытка систематизировать теоретические предпосылки организации различных этапов создания инноваций от зарождения идеи до того момента, когда широкое распространение результатов инновационной деятельности приводит к тому, что процесс перестает быть инновационным. Из инновационной системы выделены процессы, где инновационная деятельность может осуществляться подрядным способом, собственными силами производственных коммерческих организаций, заинтересованных в завоевании новых рынков сбыта, или смешанным способом.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке методических и практических рекомендаций по проблемам учета инновационных затрат и результатов, отражения их в отчетности коммерческих организаций. Применение рекомендаций позволит повысить качество учетно-аналитической информации для принятия эффективных управленческих решений по инновационной деятельности. Комплексное использование результатов проведенного исследования приведет к повышению эффективности управления производственной деятельностью данных организаций.

Результаты исследования могут также использоваться в процессе преподавания дисциплин "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерский управленческий учет", "Экономический анализ", "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности" в высших учебных заведениях.

Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались автором и обсуждались на научно-практической конференции "Актуальные проблемы теории и практики бухгалтерского учета и экономического анализа в условиях перехода России на инновационный путь развития", ВЗФЭИ (г.Москва, 2009 г.), международной научно-практической конференции "Инновационный путь развития РФ как важнейшее условие преодоления мирового финансово-экономического кризиса", ВЗФЭИ (г. Москва, 2009 г.), международной научно-практической конференции посвященной 60-летию высшего экономического образования в Казахстане "Финансовый механизм повышения инновационной активности в экономике республики Казахстан", КазНУ (Республика Казахстан г. Алматы, 2009 г.).

Отдельные положения методики бухгалтерского учета показателей инновационной деятельности приняты к внедрению коммерческими организациями (ООО "Газсеверинвест", ЗАО "Фазотрон-ВМЗ").

Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 12 опубликованных работах, общий авторский объем 4,85 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных в Перечне ВАК - 3 статьи, объемом 1,05 п.л., весь объем авторский.

Объем и структура диссертации. Структура работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем диссертации составляет 215 машинописных страниц, включает 3 таблицы, 13 рисунков, 16 приложений.

Основные направления проведенной работы по указанной теме составили содержание диссертации, представленной в виде схемы (рис. 1).

Рисунок 1 - Структура диссертационной работы

3. Методика отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по коммерциализации инноваций

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Выполненное исследование позволило сделать следующие выводы и предложения.

Для ликвидации указанных недостатков предложены варианты организации системного бухгалтерского учета на всех этапах продвижения инновации от научного обоснования (технического задания) и осуществления затрат, связанных с приданием изобретению товарного вида, до функционирования принципиально новой продукции на рынке.

Опираясь на достигнутые результаты стабильного роста ВВП, в работе доказано, что наиболее обоснованным становится путь реформирования экономики страны, в основу которого заложен выход на мировой рынок с наукоемким товаром, технический уровень и качество которого будет высоким и конкурентоспособным. Добиться поставленной цели можно и без замены морально и физически устаревшего производственного оборудования, поскольку наиболее наукоемкой являются результаты НИР и ОКР в части создания технической документации на производство инновационной продукции, изготовляемой по новой технологии.

Однако теоретические предпосылки должны быть подкреплены соответствующими практическими условиями. К сожалению, ни в теории, ни в практике ведения бухгалтерского учета не намечаются задачи получения информации, касающейся инновационной деятельности хозяйствующих субъектов. Не предусмотрено выделение результатов этой деятельности и в формах бухгалтерской отчетности, применяемых с 01 января 2011 г.

Считается, что переходный период к рыночным отношениям в нашей стране закончен. Но осуществление инновационных программ идет не теми темпами, которые предполагалось достигнуть. Причиной сложившейся ситуации становится специфика российских условий перехода к рыночным отношениям, отсутствие развитой конкурентоспособной обрабатывающей промышленности, государственной поддержки коммерческих организаций, осуществляющих инновационную деятельность, нормативной документации, регулирующей товарно-денежные отношения и их отражение в бухгалтерском учете как наиболее достоверной системы сбора информации в соответствии с требованиями контроля и управления перспективными видами деятельности.

Основываясь на методах модульного закона и рациональности его применения в научных разработках, предложена классификация составных частей инновационной деятельности хозяйствующих субъектов, основанная на специфике осуществляемых работ, выполняемых специализированными организациями или выделенными специальными подразделениями коммерческих организаций. Таких модулей выделено три (рис. 2):

1. Модуль генерирования идей и оформления результата НИР;

2. Модуль разработки технической документации и опытного образца инновационной продукции;

3. Модуль коммерциализации результатов инновационной деятельности.

Последовательность выполнения работ, входящих в каждый модуль,

наряду с возможностью использования полученных результатов каждого из них как самостоятельного объекта имущества, способного стать объектом купли-продажи и приумножать финансовые результаты коммерческой организации, легли в основу теоретических, практических разработок и организационных предложений данных в диссертации.

Научная (научно-исследовательская) деятельность

Фундаментальные, поисковые и прикладные научные исследования,

осуществляемые Государственными предприятиями

Поисковые и прикладные научные исследования, осуществляемые коммерческими организациями

Научно-техническая деятельность

Экспериментальные разработки

Патентно-лицензионная (охранная) деятельность

Результат НИР (положительный, отрицательный)

Результат интеллектуальной деятельности

Исполнители:

- образовательные учреждения и организации;

- научно - исследовательские организации(центры) любых форм;

- научно-технические предприятия; - научно-

исследовательские подразделения в организациях; - научно-производственные организации; - коммерческие организации, осуществляющие научные исследования и разработки для собственных нужд и другие

II. Модуль разработки технической документации и опытного образца инновационной продукции

Отбор результатов НИР для осуществления инновационной деятельности

Проектирование, проектные исследования, анализ проектных вариантов, выработка концепций проектирования

Проект №1

Проект № 2

Проект № "п"

Разработка образца нового изделия, конструкторской документации, новой технологии

* ё I а -г

га ж 5 й о

а. В 111

«§ § ё и а |г-,§

а н в « н

о я е р.

(_) 3 е

& и Я

п. сг <и

8 5 3 ш

с 3 & а

о и о

1 °

Ц, г- ¡3 М1

с § 8 §

о и х ^ 51 о 2

о а в ■ а- к о С (О с

Патентно-лицензионная (охранная) деятельность

Результат ОКР

Полезная модель

Изобретение

Ноу-хау

Исполнители:

- научно-промышленные организации;

- проектные, опытно-

конструкторские

организации; промышленные и производственные организации различных отраслей; -научно-промьшшенные организации; - конструкторские бюро;

- проекгно-конструкторские подразделения в

организациях; - опытные заводы и другие

III. Модуль коммерциализации результатов инновационной деятельности

г? =

= в

й ™

5 § Ё

§ I §

й з а р 5

. 2 й

: § 1 ; я ^

* I» £

1, Э о. ^ > а £

2 § § I

» я 5 £

? * 3 I

1§ а

« о ©

- о 10 5 о

»о О а,

ч с ^

ё е |

Р О, Ц » * ;

I а#

Ц м Я о § я

ч Р ой г ш * « о Я н : 2 2 о • « а. 2 * С"8

0> Ю = К « 2

I о. 5

я § С § Й

Исполнители:

- специализированные монтажные организации;

- строительно-монтажные организации;

- внедренческие организации и

другие

Рисунок 2 - Система модулей видов работ, осуществляемых коммерческими организациями в процессе капитальных вложений в технологические инновации

Теоретическим обоснованием предлагаемой методики учета инновационной деятельности коммерческих организаций служит деление НИОКР на НИР и ОКР, имеющих свою специфику состава и исполнителей, а так же обособленную сферу коммерциализации. Выделение затрат на ОКР по изготовлению технико-технологической документации и опытных образцов, имеющих материально-вещественную форму и по данному признаку не относящихся к НМА, служит основанием для выделения этих результатов в системе бухгалтерских счетов.

В работе рассмотрена история теории и практики финансирования работ, отнесенных к выделенным первому и второму модулям инновационной деятельности. Такими работами являются научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, объединенные в акроним "НИОКР". Такое объединение было связано с едиными способами их финансирования из бюджета и "бесплатным" предоставлением результатов НИОКР организациям, осуществляющим обновление основных средств. Переход к рыночным отношениям резко изменил методы финансирования коммерческих организаций, все затраты которых, включая капитальные, производятся за счет собственных средств хозяйствующего субъекта. При этом появляется экономическая заинтересованность в расширении состава имущества за счет включения в него новых знаний и новой технической документации, на основании которой можно организовывать выпуск инновационной продукции.

Конкретизировано определение инновационной продукции как конечного результата инновационной деятельности коммерческих организаций, осуществляющих капитальные вложения, направленные на создание

принципиально новой продукции, придание ей принципиально новых качеств на базе применения новых технологий.

В связи с тем, что диссертация посвящена вопросам учета и отчетности инновационных активов, вновь вводимая дефиниция раскрыта в работе следующим образом: "Инновационный актив" - это совокупность имущества, определяющего состав, структуру и объем инновационной деятельности конкретного хозяйствующего субъекта. Состав инновационных активов коммерческой организации представлен на рис. 3.

Инновационный актив

Незавершенный

Инновационные основные средства

Результаты исследований и разработок

Незавершенные НИОКР (сальдо счета 08.8)

Незавершенное строительство инновационных основных средств (сальдо счетов 08.3; 07)

Рисунок 3 - Состав инновационных активов коммерческой организации (заказчика), осуществляющей капитальные вложения в технологические инновации

В работе подчеркивается необходимость разграничения таких понятий как "результаты" и "расходы", которые часто используются в бухгалтерских нормативных документах как синонимы.

При всей значимости показателей, характеризующих уровень расходов, они не могут стать объектами калькуляции, также как необходимо разграничивать уровень инновационного результата, внедрение которого может привести к созданию принципиально новой продукции и отрасли или придать принципиально новые качества уже известной продукции, относящейся к существующей отрасли экономики.

В работе предложен следующий состав калькулируемых объектов, которому соответствуют определенные синтетические и аналитические счета нематериальных активов и результатов исследований и разработок, не учитываемых как НМА. В этот состав включены: результаты научных изысканий, полезные модели и опытные образцы двух видов, относящиеся к инновационной продукции и к инновационным основным средствам, без которых невозможно организовать производственный процесс по изготовлению этой продукции.

Уточнен характер затрат по изготовлению инновационного оборудования, требующего монтажа. Затраты по выполнению пусконаладочных работ "вхолостую" полностью отнесены к капитальным, а такие работы как пусконаладочные "под нагрузкой" и внедренческие - к текущим. Деление пусконаладочных работ обусловлено необходимостью выполнения условий договора поставки оборудования, а именно, проверкой его состояния, пригодного для использования в производственном процессе.

Одновременно с этим в работе обращено внимание на то, что расходы коммерческих организаций, связанные с выполнением НИР и ОКР по инновационным основным средствам не включаются в инвентарную стоимость данных объектов, а учитываются как самостоятельные объекты имущества.

Практика учета затрат по НИОКР в процессе создания результатов инновационной деятельности показывает, что учет затрат зачастую ведется "котловым" методом, который не позволяет провести четкое разграничение затрат внутри такого учетного объекта, каким является НИОКР. При такой организации

учета не представляется возможным обобщение затрат как в целом по инновационному циклу, так и по отдельным его объектам.

Предложено организовать раздельный аналитический учет НМА. Право на такое расширение гарантировано ГК РФ. Однако действующей системой нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет инновационной продукции, не обеспечивается решение многих методических вопросов, связанных с созданием информации для характеристики полученных результатов по выполненным НИОКР. В состав таких вопросов входит и методика обособленного учета нематериальных активов.

Для ликвидации указанного недостатка предложено отказаться от учета на одном синтетическом счете НМА и результатов НИОКР, свойства которых не соответствуют требованиям, предъявляемым к данному виду имущества. Концентрация информации о наличии нематериальных активов на счете того же названия с выделением отдельных субсчетов по НИР и ОКР создает условие для достоверного отражения в отчетности имущества, способного включаться в товарно-денежные отношения и приносить прочую прибыль.

На основании сделанного предложения из содержания ПБУ 14/2007 исключено использование отдельного субсчета к синтетическому счету "Нематериальные активы", предназначенного для отражения хозяйственных операций по учету результатов НИОКР, которые не являются НМА. В содержание данного ПБУ включены рекомендации по учету на отдельных субсчетах разных видов работ, входящих в состав НИОКР, интеллектуальное право заказчика по которым оформлено в законодательном порядке. Аналогичные изменения требуется внести и в содержание инструктивного материала к действующему Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций по счету "Нематериальные активы". При этом изменится состав показателей, отражаемых в действующих формах бухгалтерской отчетности, что предопределит переименование содержания первого раздела Пояснений к бухгалтерскому балансу, относящегося к нематериальным активам.

Инновационная деятельность и инновационные продукты до 2011 г. не рассматривались как самостоятельные объекты бухгалтерского учета. Не внесло ясности и выделение самостоятельного показателя "Результаты исследований и разработок", состав которого остался не раскрытым в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Эта проблема имеет не только теоретическое, но и ярко выраженное практическое значение, поскольку отсутствие адекватных учетных методик существенно усложняет качественное управление инновационной деятельностью отечественных организаций. Выявлен состав инновационных показателей, которые по своему экономическому содержанию целесообразно учитывать на одном синтетическом счете. Для их учета предложено использовать свободный счет раздела I "Внеоборотные активы" действующего Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, назвав его "Результаты исследований и разработок" и включив в его систему аналитические счета, использование которых позволит достоверно определять состав и качество имущества, которому свойственна повышенная степень риска. К таким объектам учета отнесены:

а) положительные результаты выполненных и принятых заказчиком НИР и ОКР, интеллектуальная собственность по которым принадлежит исполнителю.

Указанный вид имущества не был объектом раскрытия методики учета в действующей системе нормативных документов. Предложено организовать учет расчетов с исполнителями данных работ и процесса включения их стоимости в себестоимость создаваемой инновационной продукции;

б) положительные результаты НИР, использование которых в производстве нерационально при современном уровне НТП.

В связи с неопределенностью сроков возможного использования полученных положительных результатов научных исследований и сложившимся финансовым состоянием заказчика в работе предложено альтернативное решение отражения в системе бухгалтерских счетов соответствующих хозяйственных операций. При отсутствии форс-мажорных обстоятельств, отрицательно влияющих на финансовое положение заказчика, рекомендуется использовать данное имущество для укрепления имиджа организации, увеличения валюты баланса. Если же организация терпит финансовые затруднения, то стоит воспользоваться правом списания результатов исследований на финансовые результаты отчетного периода как неиспользуемые в производственном процессе.

Данные предложения легли в основу изменений текстов таких нормативных документов как План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, ПБУ 14/2007, ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и учетная политика организации.

В ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02 не решены вопросы, связанные с двойственным характером результатов ОКР по созданию технической документации инновационной продукции и изготовлению их опытных образцов. Не определена и методика оценки полезной модели и опытного образца. В работе предложено воспользоваться сложившейся практикой определения стоимости выполняемых работ по заключаемым договорам на строительство и выполнение определенных работ по НИОКР для выделения сметной стоимости НИР, разработки технической документации и создания опытного образца.

Предлагаемая система учета результатов НИОКР и их двойственного характера показана на рис. 4.

Дт счета 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ"

Дт счета 08-8-1 "НИР"

Дт счета 08-8-2 "ОКР'

Да «+»,| V

Результат НИР

'' ШЩ*

Подлежит правовой охране :

Результат ОКР

11о;юж(!телы1ьш

Результат НИР, ОКР в качестве прочих расходов (Дт 91 "Прочие доходы и расходы" Кт 08-8-1; 08-8-2)

Договор на НИР и ОКР регламентируется нормами части IV ГК РФ

Договор на НИР и ОКР регламентируется нормами главы 38 ГК РФ

Результат НИР

Соблюдение норм ПБУ 17/02

Научное открытие

Полезная модель, изобретение, ноу-хау

Опытный образец

Да «+»

. Соблюдение норм; ПБУ 14/2007

Результат НИР в качестве НМА (Дт 04-1 Кт 08-8-1)

Результат ОКР в качестве НМА (Дт 04-2 Кт 08-8-2)

Результат НИР и ОКР (Дт 06 "Результаты исследований и разработок" Кт 08-8-1; 08-8-2)

Да«+»

' Использование результата НИР и

ОКР для производственных или управленческих иужд

Списание на расходы по обычным видам деятельности

Результат НИР, ОКР ^ в качестве НМА

Дт 20 Кт 04 (ПБУ 14/2007) 1

Результат НИР и ОКР в качестве прочих расходов

Результат НИР, ОКР

Дт 20 Кт 06 (ПБУ 17/02)

Консервация в составе внеоборотных активов (Дт счета 06)

Рисунок 4 - Предлагаемая система учета результатов НИР и ОКР

Для организаций, осуществляющих инновационную деятельность, рекомендуется расширить учетную политику, включив в нее раздел по учету хозяйственных операций, связанных с формированием и движением затрат и результатов по НИОКР. В данном разделе следует, на основании анализа содержания договоров на НИР и ОКР, заключенных на предстоящий отчетный период, определить состав переходящих, вновь начинаемых и завершаемых объектов, работы по которым будут вестись подрядным или хозяйственным способом. Это позволит определить состав калькулируемых объектов по НИР и ОКР с подразделением их на вводимые в действие в отчетном периоде и переходящие на следующие. Это создает условие для организации контроля, как над своевременным вводом объектов НМА и основных средств, так и за ходом выполнения работ по переходящим договорам, их соответствию запланированным срокам.

Разработаны типовые хозяйственные операции по учету инновационной деятельности коммерческих организаций, осуществляющих функции заказчиков, дополнения к рабочему плану счетов, включаемые в состав учетной политики.

Внедрение в производство инновационной продукции не может происходить с использованием основных средств старого образца, не соответствующих инновационной технологии. Потребуется создание оборудования нового поколения, качественные характеристики которого определены в ходе выполнения НИОКР.

Отсутствие в теории и методических указаниях информации по созданию (приобретению) инновационных основных средств создает трудности для учета результатов инновационной деятельности, снижает достоверность данных бухгалтерской, статистической отчетности организаций.

Для решения этой проблемы даны предложения по созданию методики учета инновационных основных средств. Данную методику предложено включить в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в качестве отдельного раздела "Учет создания инновационных основных средств".

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Выбор в качестве объекта исследования коммерческих организаций, осуществляющих собственные капитальные вложения в технологические инновации, предопределил комплексный подход к решению поставленных задач, что легло в основу теоретических, практических разработок и организационных предложений данных в диссертации.

Теоретическая основа проведенного исследования заключается в:

- обосновании выделения экономических модулей инновационного процесса, связанного с созданием принципиально новой продукции и возможности формирования конечного результата по каждому виду осуществляемых работ;

- уточнении дефиниции "Инновационная продукция" и раскрытии содержания нового понятия "Инновационный актив";

- определении состава калькулируемых объектов по каждому из выделенных модулей;

- обосновании целесообразности обособленного учета работ, входящих в состав НИОКР;

- выделении в качестве объекта учета оборудования, соответствующего новой технологии;

- уточнении состава капитальных затрат коммерческих организаций при осуществлении технологических инноваций.

Указанные теоретические предпосылки были использованы при разработке системы методических указаний по учету хозяйственных операций инновационного процесса. Разработаны следующие методики:

- формирования инвентарной стоимости различных объектов НИОКР в системе действующего Плана счетов в составе синтетического счета "Вложения во внеоборотные активы";

- учета НИОКР в разрезе НИР и ОКР, исключительное право по которым принадлежит заказчику;

- учета результатов НИОКР, не учитываемых в составе нематериальных активов и основных средств;

- учета инновационных основных средств при формировании их инвентарной стоимости и отражения в составе имущества организации, осуществляющей инновационную деятельность.

К организационным предложениям, которые должны быть решены как обязательные условия признания инновационной продукции, отнесены:

а) внедрение в практику обязательного оформления режима коммерческой тайны по результатам НИОКР, что позволит расширить область применения товарно-денежных отношений, исключить ошибочное распределение расходов между НМА и результатами исследований и разработок;

б) нормативно закрепить возможность признания в качестве основных средств опытных образцов, по которым принято решение о нецелесообразности их участия в тематических технических выставках и ярмарках технической инновационной продукции, в связи с отсутствием заказов на серийное их изготовление и заинтересованности заказчика в практическом применении готового к эксплуатации изготовленного основного средства, а также появления организаций, заинтересованных в его аренде.

Результатом проведенного исследования является система методических рекомендаций по учету инноваций, реформированию содержания действующей нормативной документации по бухгалтерскому учету инновационной деятельности хозяйствующих субъектов, а также по формированию показателей бухгалтерской отчетности заказчиков, осуществляющих данную деятельность.

Апробирование результатов проведенного исследования в практической деятельности заказчиков, позволило сделать вывод о достаточности информации, формируемой в системе разработанных методик, для осуществления контрольных и управленческих функций коммерческих организаций, осуществляющих различные работы инновационного характера.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях

1. Калашникова Ю.М. Двойственный характер учета результатов инновационной деятельности (печати.) // Вестник университета (Государственный университет управления) - М.: ГУУ, № 1, 2010. - С. 187-189. - 0,27 п.л.

2. Калашникова Ю.М. Правовая охрана результатов инновационной деятельности как условие при определении объекта учета (печати.) // Вестник университета (Государственный университет управления) - М.: ГУУ, № 8, 2010. -С. 313-317.-0,5 п.л.

3. Калашникова Ю.М. Учет инновационных активов коммерческих организаций, осуществляющих технологические инновации (печати.) // Вестник университета (Государственный университет управления) - М.: ГУУ, № 19, 2011.-С. 87-89.-0,28п.л.

Статьи, опубликованные в других научных и практических изданиях

4. Калашникова Ю.М. Учетно-информационное обеспечение инновационной деятельности коммерческих организаций (печати.) // Актуальные проблемы теории и практики бухгалтерского учета и экономического анализа в условиях перехода России на инновационный путь развития: Материалы научно-практической конференции Кафедры бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института (27 января 2009 г.). / Под ред. проф. М.А. Бахрушиной, доц. М.И. Сидоровой - М.: Спутник+, 2009. - С. 82-87. - 0,26 п.л.

5. Калашникова Ю.М. Современная концепция государственного регулирования инновационной деятельности коммерческих организаций (печати.) // Инновационный путь развития РФ как важнейшее условие преодоления мирового финансово-экономического кризиса: Материалы международной научно-

практической конференции 21-22 апреля 2009 г. Заседания секций. Том 2. - М.: ВЗФЭИ, 2009. - С. 86-87. - ОД 1 п.л.

6. Калашникова Ю.М. Некоторые аспекты совершенствования бухгалтерского учета капитальных вложений в коммерческих организациях (печати.) // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: материалы всерос. науч.-практ. конф., г. Иркутск, 22 апреля 2009 г. / под науч. ред. Е.М. Сорокиной. - Иркутск: БГУЭП, 2009. -С. 21-26.-0,22 п.л.

7. Калашникова Ю.М. Анализ действующей системы бухгалтерского учета результатов инновационной деятельности (печати.) // Экономика и управление: проблемы развития: Материалы международной научно-практической конференции, г. Волгоград, 25-26 ноября 2009 г.: В 3 ч. Ч. I / Под ред. д-ра экон. наук, проф. И.Е. Вельских. - Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2009.-С. 91-104.-0,88 п.л.

8. Калашникова Ю.М. Объект учета при осуществлении инновационной деятельности коммерческими организациями (печати.) // Финансовый механизм повышения инновационной активности в экономике республики Казахстан: Материалы Международной научно-практической конференции посвященной 60-летию высшего экономического образования в Казахстане 10-11 декабря 2009 г. - Республика Казахстан Алматы: Казахский национальный университет им. Аль-Фараби, 2009. - С. 353-356. - 0,34 п.л.

9. Калашникова Ю.М. Проблемы государственной поддержки и развития инновационной деятельности коммерческих организаций (печати.) // Проблемы и перспективы глобализации экономики в XXI веке: Сборник научных статей / Науч. ред. И.Е. Вельских. - Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2009.-С. 67-75.-0,45 п.л.

10. Калашникова Ю.М. Особенности учета секрета производства (ноу-хау) как результата инновационной деятельности (печати.) // Модернизация экономики России и стран СНГ: Материалы международного конгресса, г. Волгоград, 18-19 марта 2010 г.: В 2 ч. Ч. IIУ Под ред. д-ра экон. наук, проф. И.Е.

Вельских. - Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2010. - С. 45—51. — 0,37 п.л.

11. Калашникова Ю.М. Приоритет правовой формы над экономическим содержанием при учете результата инновационной деятельности (печати.) // Экономика и управление: вопросы оптимизации: Материалы международной научно-практической конференции, г. Волгоград, 17-18 мая 2010 г.: В 2 ч. Ч. II / Под ред. д-ра экон. наук, проф. И.Е. Вельских. - Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2010. - С. 72-79. - 0,41 п.л.

12. Калашникова Ю.М. Объективная необходимость инновационного развития России и его законодательно-нормативное обеспечение (печати.) // Вопросы экономики и управления: Сборник научных статей по итогам международной научно-практической конференции, г. Волгоград, 20-21 декабря 2010 г. / Под ред. д.э.н., проф. И.Е. Вельских. - Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2011. - С. 83-96. - 0,76 п.л.

Подп. в печ. 19.10.2011. Формат 60x90/16. Объем 1,0 пл.

Бумага офисная. Печать цифровая.

_Тираж 50 экз. Заказ № 723_

ГОБУВПО «Государственный университет управления» Издательский дом ГОБУВПО «ГУУ»

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (495) 371-95-10, e-mail: diric@guu.ru

www.guu.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Калашникова, Юлия Михайловна

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ.

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Теоретико-нормативные аспекты инновационной деятельности.

1.1. Объективная необходимость инновационного развития России и его законодательно-нормативное обеспечение.

1.2. Инновационная система в дефинициях, специфика их*применения.

1.3. Финансирование коммерческих организаций как, механизм воздействия на результативность инновационной деятельности.:.

ГЛАВА 2. Пути развития методики учета НИОКР как обязательной части инновационного процесса.

2.1. Недостатки теории и практики бухгалтерского учета инновационных НИОКР.

2.2. Двойственный характер учета результатов исследований и разработок.

2.3. Система типовых хозяйственных операций и методика их отражения на бухгалтерских счетах заказчика, осуществляющего инновационную деятельность.

ГЛАВА 3*. Методика отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по коммерциализации инноваций.

3.1. Методика учета и отражения в отчетности капитальных вложений в инновационные основные средства.:.

3.2. Методика учета капитальных затрат по формированию первоначальной стоимости инновационных основных средств.•.

3.3. Методика бухгалтерского учета процесса внедрения на стадии коммерциализации инновационной деятельности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и отражение в бухгалтерской отчетности инновационных активов коммерческих организаций"

Научно-технический прогресс как важнейший фактор! экономической эволюции неразрывно связан со степенью интенсификации инновационной деятельности, поскольку только при осуществлении данного ее вида возникает связь науки, техники, экономики, управления и предпринимательства. В этих условиях переход России на инновационный путь развития становится насущной необходимостью во всех областях жизнедеятельности общества.

Статистические данные о развитии инновационной деятельности в нашей стране позволяют сделать вывод о значительном вкладе коммерческих организаций в данный процесс. В наибольшей степени это относится к технологическим инновациям. Всеобъемлющий характер инноваций, многообразие их видов не исключают, а подчеркивают ведущую роль технологических инноваций, которые служат базой формирования других их видов^ и, в конечном итоге, трансформации экономики страны в целом.

Инновационная деятельность - высоко рискованная область предпринимательства. Заинтересованность государства в развитии столь непредсказуемого направления деятельности хозяйствующих субъектов во всем мире выражается в его протекционизме. Уровень данного явления в нашей стране несоизмерим с зарубежным, что явно задерживает внедрение в практику достижений науки и техники. Низкий уровень участия бюджетных ассигнований и других форм целевых источников в построении механизма экономического обеспечения роста научной отдачи не способствует'обеспечению непрерывного обновления технической и технологической базы производства, освоению и выпуску новой конкурентоспособной продукции, эффективному проникновению на мировые рынки товаров и услуг.

Сложный процесс переориентации экономики страны на выпуск инновационной наукоемкой продукции нуждается в постоянном контроле над ходом выполнения поставленных общегосударственных задач. Их выполнение во многом предопределено своевременным принятием управленческих решений, экономическая обоснованность которых в немалой степени зависит от наличия их перманентного обеспечения достоверной информацией. Однако до сих пор ни в бухгалтерском учете, ни в бухгалтерской отчетности нет данных, характеризующих участие экономических субъектов в инновационных процессах, их затратности и полученных результатов. До сих пор не определена и соответствующая нормативно-законодательная база, основные положения которой охватывали бы все инновационные процессы, не противоречили друг другу, здравому смыслу и были бы адекватными целям построения экономичного механизма, который обеспечивал бы динамически устойчивый рост отдачи научных разработок.

Глобализация и эффективная структуризация экономики, основанная на формировании конкурентоспособной инновационной экономики, интеграция России в мировую хозяйственную систему требуют соответствующей трансформации бухгалтерского учета инновационных процессов и отражения их результатов в финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Без этого завоевание на международном рынке определенной ниши для российской инновационной продукции может оказаться весьма затруднительным.

Степень разработанности темы. В отечественной литературе отдельные аспекты учета и анализа инновационной деятельности как части инвестиционной деятельности рассматривались в работах: М.С. Абрютиной, М.И. Баканова, И.Т. Балабанова, В.И. Бариленко, П.С. Безруких, И.А. Бланка, В.В. Бочарова, В.И. Видяпина, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, Д.А. Ендовицкого,

В.Б. Ивашкевича, B.B. Ковалева, Э.И. Крылова, М.И. Литвинова, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, В.Н. Нестерова, В.Ф. Палия, B.C. Плотникова, Т.И. Рощиной, P.C. Сайфулина, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета и др.

В настоящее время в нашей стране публикуется достаточно много монографий, учебных пособий и практических руководств по теории учета, финансовому и управленческому учету, однако хотелось бы обратить внимание прежде всего на работы таких известных специалистов, как A.C. Бакаев, М.А. Бахрушина, Н.Д. Врублевский, Н.П. Кондраков, Г.В. Корнева, М.И. Кутер, В.В. Патров, М.Л. Пятов, С.А. Рассказова-Николаева, Т.М. Рогуленко, H.A. Сергеева, Л.А. Чайковская, Л.З. Шнейдман и др.

Среди зарубежных авторов следует отметить работы: Р. Акоффа, X. Андерсона, В. Беренса, Л.А. Бернстайна, П. Дракера, Д. Кларка, Г. Менша, Д. Сахала, Р. Фостера, Э. Хелферта, И. Шумпетера и др., которые анализировали, характер предпринимательства в производственной сфере, обращая особое внимание на формирование достаточной и достоверной информации.

Несмотря на значительное количество литературных источников, многие теоретические взгляды и методы бухгалтерского учета, а также практика их применения в инновационной деятельности коммерческих организаций остаются дискуссионными или не затрагиваются вовсе. Систематизация и критическое осмысление развития рыночных отношений в инновационной деятельности коммерческих организаций обусловили актуальность, данного исследования, необходимость комплексного решения методических вопросов бухгалтерского учета инновационных затрат, определения-инвентарной стоимости различного рода активов коммерческих организаций в зависимости от формирования прав на принимаемое к учету имущество, участвующее в создании наукоемкой продукции.

Цель диссертации. Цель исследования заключается в адаптации современной теоретико-методической идеологии для использования в разрабатываемых методиках, в практических решениях проблем бухгалтерского учета, а также для отражения в отчетности показателей технико-технологической инновационной деятельности коммерческих организаций в области обеспечения производства инновационного продукта нематериальными- активами, результатами научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и основными средствами.

Задачи исследования. Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

1. Выделить инновационный процесс как центральный^ инвестиционной деятельности^ коммерческих организаций!. Дать критический- обзор действующей нормативной базы и ее практического, применения в процессс формирования наиболее достоверной бухгалтерской информации, связанной с отражением: результатов выполнения различных видов инновационных работ;

Т. Обосновать целесообразность выделения модулей,, объединенных единством» специализации. осуществляемых работ: и их: исполнителей, обеспечивающих инновационную; деятельность, связанную с изготовлением^ принципиально нового продукта;

3. Уточнить или раскрыть содержание понятий, характеризующих инновационную деятельность, применение5 которых в специализированной? узконаправленной: сфере создает, четкую? однозначность, не допускающую различий в толковании одних и тех же терминов; '

4. Разработать предложения: по формированию; информационно-методической базы для управления;, выбора объектов учета НМА, результатов НИОКР, не входящих в, состав нематериальных активов, и основных средств, связанных с выполнением инновационного процесса;

5. Создать систему результативных показателей бухгалтерскою отчетности для контроля-и управления инновационным процессом, организовать сбор информации об осуществленных капитальных вложениях в завершенными незавершенные инновации, обеспечить доступ потребителей к инновационной информации организаций.

Область- исследования. Исследование соответствует П; 1.3 "Методологиче-1 ' . ские основы и целевые установки бухгалтерского учета" и п. 1.5. "Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных" специальности 08:00.12 "Бухгалтерский учет, статистика" Паспорта научных специальностей ВАК Минобрнауки России.

Предметом исследования являются теоретические аспекты, методические и практические учетные вопросы состава .затрат,-результатов , и отражения в отчетности основных характеристик инновационной деятельности,' основой которых послужили МСФО, нормативно-правовая > база дляведения инновационной деятельности в российских коммерческих организациях, труды, зарубежных и отечественных ученых но указанной проблеме.

Объектомгисследования избраны коммерческие организации, осуществляющие технологическую »инновационную деятельность как часть собственных ИНВестИЦИЙ-:

Методика исследования;,В1 работе: применялись традиционные методы научного познания, а: также: специальные приемы диалектического метода научного изучения избранного объекта; чаще всего ; основанные1 на системных и логических подходах/ ■

Теоретической?и методической основой исследования .явились: современные подходы и методы, исторического,' логического и системного, изучения, нормативно-правовых актов, инструктивно-методических документов, связан-: ных с'регламентацией производственной, деятельности:коммерческих организаций, осуществляющих технологические инновации: Использовались методы индукции шдедукции, .сравнения, а также: метод элиминирования затрат, статистического обобщения- показателей; характеризующих инновационную деятельность хозяйствующих субъектов-заказчиков;

Учитывая специфику бухгалтерского учета как отрасли науки, эволюция которой предопределена требованиями обеспечения информацией управленческих процессов, во время исследования был использован комплексный подход, основанный на: обобщении результатов анализа* российской нормативно-законодательной базы, МСФО, экономической литературы и материалов научных конференций. Это позволило обеспечить достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций, изложенных в диссертации.

Научная новизна исследования находит свое отражение в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса научно-методических и практических вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета и отражением в отчетности инновационной деятельности коммерческих организаций на новой методической основе. Это позволит получить необходимую информацию для прогнозирования, планирования- и принятия стратегических решений по управлению инновационной деятельностью.

В' работе подчеркнута слабая проработка теоретических положений и сложность организации системного бухгалтерского учета хозяйственных операций, относящихся к сфере осуществления инноваций, что значительно усложняло выполнение целевой* направленности выбранной темы исследования, связанной с ее прикладным характером.

Наиболее важные результаты исследования состоят в следующем:

1. Осуществлен критический, анализ содержания стандартов бухгалтерского учета, регламентирующих методику формирования информационных потоков, связанных с осуществлением- инновационной деятельности коммерческих организаций. Выявлено несоответствие и противоречие в их содержании;

2. Определен состав отдельных модулей инновационной деятельности, виды работ, характерные для каждого модуля осуществления^ инноваций, расходы и результаты которых подлежат бухгалтерскому учету в составе имущества коммерческой организации;

5. Предложена методика обособленного учета и отражения в отчетности результатов НИОКР, параметры и функции которых не соответствуют требованиям, предъявляемым к нематериальным активам и основным средствам. Выявлены положения нормативных документов, нуждающиеся в изменении в связи с предложенным направлением реформирования действующих нормативных положений по бухгалтерскому учету инноваций.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке методических и практических рекомендаций по проблемам учета инновационных затрат и результатов, отражения их в отчетности коммерческих организаций. Применение рекомендаций позволит повысить качество учетно-аналитической информации для принятия эффективных управленческих решений по инновационной деятельности. Комплексное использование результатов проведенного исследования" приведет к повышению эффективности управления производственной деятельностью данных организаций.

Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались автором и обсуждались на научно-практической конференции "Актуальные проблемы теории и практики бухгалтерского учета и экономического анализа в условиях перехода России на инновационный путь развития", ВЗФЭИ (г. Москва, 2009 г.), международной научно-практической конференции "Инновационный путь развития РФ как важнейшее условие преодоления мирового финансово-экономического кризиса", ВЗФЭИ (г. Москва, 2009 г.), международной научно-практической конференции, посвященной 60—летию высшего экономического образования в Казахстане "Финансовый механизм повышения инновационной1 активности в экономике республики Казахстан", КазНУ (Республика Казахстан, г. Алматы, 2009 г.).

Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 12 опубликованных работах, общий авторский объем 4,85 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных в Перечне ВАК, - 3 статьи, объемом 1,05 п.л., весь объем авторский.

Объем и структура диссертации. Структура работы определена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем диссертации составляет 245 машинописных страниц, включает 3 таблицы, 13 рисунков, 16 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Калашникова, Юлия Михайловна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Теоретическая основа проведенного исследования заключается в:

- уточнении дефиниции "Инновационная продукция" и раскрытии содержания нового понятия "Инновационный актив";

- определении состава калькулируемых объектов по каждому из выделенных модулей;

- обосновании целесообразности обособленного учета работ, входящих в состав НИОКР;

- выделении в качестве объекта учета оборудования, соответствующего новой технологии;

- учета НИОКР в разрезе НИР и ОКР, исключительное право по которым принадлежит заказчику;

- учета результатов НИОКР, не учитываемых в составе нематериальных активов и основных средств;

К организационным предложениям, которые должны быть решены как обязательные условия признания инновационной продукции, отнесены: а) внедрение в практику обязательного оформления режима коммерческой тайны по результатам НИОКР, что позволит расширить область применения товарно-денежных отношений, исключить ошибочное распределение расходов между НМА и результатами исследований и разработок; б) нормативно закрепить возможность признания в качестве основных средств опытных образцов, по которым принято решение о нецелесообразности их участия в тематических технических выставках и ярмарках технической инновационной продукции в связи с отсутствием заказов на их серийное изготовление и организаций, заинтересованных в их аренде, а также с не заинтересованностью заказчика в практическом применении готового к эксплуатации изготовленного основного средства.

Апробирование результатов проведенного исследования в практической деятельности заказчиков позволило сделать вывод о достаточности информации, формируемой в системе разработанных методик, для осуществления контрольных и управленческих функций коммерческих организаций, осуществляющих различные работы инновационного характера.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выбор в качестве объекта исследования коммерческой организации, основным видом деятельности которой является промышленное производство, осуществляющей собственные инновационные капитальные вложения, предопределил комплексный характер исследования. Состав капитальных затрат коммерческой организации в рыночных условиях резко отличается от аналогичных затрат хозяйствующих субъектов при административном управлении экономикой страны. В состав затрат организации стала входить оплата заказов или приобретения готовых научных исследований и разработок для их использования в конкретной производственной деятельности, что позволяет включить в учитываемую инновационную деятельность все затраты организации от создания идеи до выпуска инновационной продукции, пользующейся спросом на рынке.

Выполненное исследование позволило сделать следующие выводы и предложения.

I. С учетом достигнутых результатов стабильного роста ВВП, несмотря на всемирный экономический кризис и критику темпов падения экономических показателей, характеризующих состояние действующих основных средств (степень изношенности и не соответствие мировым стандартам, предъявляемым к данному виду имущества) доказано, что наиболее обоснованным становится путь реформирования экономики страны, в основу которого заложен выход на мировой рынок с наукоемким товаром, технический уровень и качество которого будет высоким и конкурентоспособным. Однако теоретические предпосылки должны быть подкреплены соответствующими практическими условиями.

Считается, что переходный период к рыночным отношениям в нашей стране закончен, и страна вступила в рыночные отношения. Но осуществление инновационных программ идет не теми темпами, которые предполагалось достигнуть. Причиной сложившейся ситуации становится специфика российских условий перехода к рыночным отношениям, отсутствие развитой конкурентоспособной обрабатывающей промышленности, государственной поддержки коммерческих организаций, осуществляющих инновационную деятельность, нормативной документации, регулирующей товарно-денежные отношения и их отражение в бухгалтерском учете как наиболее достоверной системы сбора информации в соответствии с требованиями контроля и управления перспективными видами деятельности.

II. Основываясь на методах модульного закона и рациональности его применения в научных разработках, предложена классификация составных частей инновационной деятельности хозяйствующих субъектов; базирующаяся на специфике осуществляемых работ, выполняемых специализированными организациями или выделенными специальными подразделениями коммерческих организаций. Таких сфер выделено три:

1. Модуль генерирования идей и оформления результата НИР;

2. Модуль разработки технической документации и опытного образца инновационной продукции;

3. Модуль коммерциализации результатов инновационной деятельности.

Последовательность выполнения работ, входящих в каждый модуль, наряду с возможностью использования полученных результатов каждого из них как самостоятельного объекта имущества, способного стать объектом купли-продажи и приумножать финансовые результаты коммерческой организации, легли в основу теоретических, практических разработок и организационных предложений данной диссертации. III. К теоретическим разработкам относятся: а) Обоснована целесообразность обособленного -учета работ, входящих в состав НИОКР.

Переход к рыночным отношениям резко изменил принципы финансирования коммерческих организаций, все затраты которых, включая капитальные; производятся за счет собственных средств хозяйствующего субъекта.

Теоретическим обоснованием предлагаемой методики учета инновационной деятельности коммерческих организаций служит деление НИОКР на НИР'и ОКР, имеющих свою специфику состава и исполнителей, а также расширенную сферу" коммерциализации. Выделение затрат на ОКР по-изготовлению технико-технологической документации и образцов, имеющих материально-вещественную форму и подданному признаку не относящихся к нематериальным активам, служит основанием для-выделения этих результатов в системе бухгалтерских счетов. б) В'состав калькулируемых объектов; входящих в состав НИОКР; включены научно-исследовательские результаты, разработки технологической? документации* по» изготовлению оборудования; требующего и не требующего монтажа, необходимого для« организации производственного, процесса по выпуску инновационного товара; в) В ! работе подчеркивается необходимость .разграничения таких понятий, как "результаты" и "расходы", которые часто используются'в нормативных документах как синонимы.

При всей значимости показателей, характеризующих уровень расходов, они не могут стать объектами калькуляции, также необходимо разграничивать уровень инновационного результата, внедрение которого может привести к созданию принципиально новой продукции и отрасли экономики или придать принципиально новые качества и изменить технологию изготовления уже известной продукции, относящейся к существующей отрасли экономики. г) Уточнен характер затрат по изготовлению инновационного оборудования, требующего монтажа.

Затраты по выполнению пусконаладочных работ "вхолостую" полностью отнесены к капитальным, а такие работы, как пусконаладочные "под нагрузкой" и внедренческие, - к текущим. Деление • пусконаладочных работ обусловлено необходимостью выполнения условий договора поставки оборудования, а именно, проверкой его состояния, пригодного для использования в производст-венном.процессе.

1 д) Одновременно с этим в работе обращено внимание-на то, чтофасходы коммерческих организаций, связанные с выполнением НИР и ОКР по инновационным основным средствам не включаются в, инвентарную-стоимость данных объектов, а учитываются, как самостоятельные объекты имущества. е) работе подчеркивается необходимость уточнения^ определения.инновационной продукции как конечного-результата инновационной деятельности коммерческих организаций, осуществляющих капитальные вложения, направленные, на создание принципиально новой-продукции, придание ей принципиально новых качеств на базе применения новых технологий. •

В связи1 с тем; что диссертация" посвящена вопросам, учета* и-отчетности инновационных активов, вновь -вводимая-дефиниция раскрыта в работе следующим образом: "Инновационный-актив!' - это-совокупность.имущества; определяющего состав, структуру и объем инновационной, деятельности конкретного хозяйствующего субъекта.

IV. К замечаниям по организации и методике отражения-инновационных процессов в бухгалтерском учете и отчетности коммерческих организаций, осуществляющих инновационную деятельность, относятся: а) Инновационная деятельность и> инновационные продукты до сих пор не рассматриваются- как самостоятельные' объекты бухгалтерского учета. Эта проблема-имеет не только теоретическое, но и ярко выраженное практическое значение, поскольку отсутствие адекватных учетно-аналитических методик существенно усложняет качественное управление инновационной деятельностью отечественных организаций.

176' ' . ''.'•■'

Практика учета.затрат по НИОКР вг процессе создания результата инновационной деятельности показывает, что учет затрат до сих пор ведется "котловым" методом, который не позволяет провести четкое разграничение затрат внутри: учетного объекта. Данные затраты отражаются на различных счетах. При такой организации учета не представляется возможным обобщение: затрат как в целом по инновационному циклу, так и по отдельным его объектам.

Созданы методики бухгалтерского учета результатов инновационной деятельности по каждому из выделенных модулей как базы создания наиболее достоверной: информации для: определения масштаба затрат, связанных с реорганизацией экономики? сттэаны.ш тельности.

Предложены: > . ■ ■

Методика; формирования? инвентарной; стоимости^ различных, объектов НИОКРв системе действующего Плана: счетов бухгалтерскогохучета финансово-хозяйственной деятельности организаций:,

Уточнен' состав объектов бухгалтерского учета при выполнении комплекса НИОКР, выделение и определение инвентарной стоимости, которых способствует формированию достоверной' информации- о: расходах организации; связанных с осуществлением инновационной деятельности;

В работе предложен как минимум следующий состав калькулируемых объектов; которому соответствуют определенные синтетические и аналитические счета-нематериальных активов и результатов исследований и разработок, не учитываемых как;нематериальные активы. В этот состав включены: результаты научных изысканий, полезные модели и'опытные образцы двух видов, относящиеся- к; инновационной; продукции и к инновационным; основным средствам, без которых невозможно организовать производственный процесс по изготовлению этой'продукции .

Методика учета: НИОКР в разрезе НИР и ОКР; по которым нормативно закреплено исключительное право: на: них. Данной методикой регулируется

177 ; учет нематериальных активов: двух видов: научных изысканий и технических разработок, по которым у организации оформлено исключительное право:.

Исключить инструктивный материал по счету "Нематериальные активы!', касающийся отражения хозяйственных операций, связанных с учетом результатов НИОКР, регулируемых ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы,"!. Включить положение о необходимости ведения ло данному счету двух субсчет« тов, соответствующих требованиям ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", то есть НМА, учитываемых как результаты, выполненных НИР и ОКР. Применение указанных изменений приводит ю ликвидации, необоснованного1 учета на одном синтетическом? счете; двух различных групп затрат с разными, требованиями, предъявляемыми к их свойствам.

Методика учета результатов НИОКР, не учитываемых в составе нематериальных активов. Для учета результатов исследований и разработок, не относящихся-к НМА, а также имеющих материально-вещественной форму, в работе предложено» использовать свободный счет раздела: I "Внеоборотные активы" действующего? Планам счетов; бухгалтерского« учета финансово-хозяйственной; деятельности организаций, придав, ему название: "Результаты исследований« ш разработок!'. Согласно выделенной;, к данному синтетическому счету системы . ; . аналитический счетов у коммерческой; организации'появляется; альтернатива: принятия решений относительно результатов НИР, получивших положительную оценку, но неприменимых при современном уровне развития НТП. Данные результаты могут быть списаны на финансовые результаты организации или . оставлены;в составе имущества как.неамортизируемые активы.

Использование нового синтетического счета, 06 "Результаты, исследований^ и разработок" создает возможность решить и другую группу методических вопросов, связанных с учетом результатов НИОКР;.интеллектуальные права на которые принадлежат Исполнителю.

Методика учета инновационных основных средств при формировании их инвентарной стоимости и отражения в составе имущества организации, осуществляющей инновационную деятельность.

В коммерческих организациях, осуществляющих инновационную деятельность, предложено дополнительно к синтетическому счету "Основные средства" открывать следующие аналитические счета: "Традиционные основные средства", "Основные средства, участвующие в инновационном процессе", "Выбытие инновационных основных средств" и "Сданные в аренду инновационные основные средства", что обеспечит достоверность заполнения Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По счету "Оборудование к установке" предложено ввести следующие субсчета: "Традиционное оборудование к установке" и "Инновационное оборудование к установке".

По счету "Вложения во внеоборотные активы", субсчетам "Строительство объектов основных средств" и "Приобретение объектов основных средств" рекомендуется организовать аналитический учет традиционных и инновационных основных средств. б) В связи с реформированием бухгалтерского учета, закрепленным в методиках по учету НИОКР и основных средств, предложено внести изменения и дополнения в действующие нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет. К ним относятся: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и учетная политика организации.

В»действующих ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" не решены вопросы, связанные с двойственным характером результатов опытно-конструкторских работ по созданию технической документации инновационной продукции и изготовлению их опытных образцов. Не определена и методика оценки полезной модели (объекта нематериаль-;. ных активов) и опытного образца (результата исследований и разработок). В работе предложено воспользоваться сложившейся практикой определения стоимости выполняемых работ по заключаемым договорам на строительство и выполнение определенных работ по НИОКР для выделения сметной стоимости НИР, разработки технической документации и созданию опытного образца. • . в) Для организаций, осуществляющих инновационную: деятельность, рекомендуется расширить свою учетную политику, включив в нее раздел по учету хозяйственных операций, связанных с формированием и движением расходов и результатов по НИОКР. В данном разделе следует на основании анализа содержания договоров на НИР и ОКР, заключенных на предстоящий отчетный период, определить состав переходящих, вновь начинаемых и завершаемых объектов,5 работы по которым будут вестись подрядным или хозяйственным: способом. Это позволит определить состав калькулируемых;объектов по НИР и ОКР с подразделением их на вводимые в действие в отчетном периоде и переходящие на следующий. Это создает.условия для организации контроля как над своевременным вводом- объектов НМА и основных средств, так и за ходом выполнения работ по переходящим договорам, их соответствию запланированныт ми. графиками срокам-. . г) Отсутствие в теории и методике учета основных средств информации по созданию (приобретению) инновационных основных средств , создает трудности для учета: результатов инновационной деятельности, снижает достоверность данных бухгалтерской; статистической отчетности организаций. .

Для решения этой проблемы, даны предложения по разработке методики

I , учета затрат на создание инновационных основных средств. Данная методика может быть включена в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в качестве отдельного раздела "Учет создания инновационных основных средств". д) В работе предложен перечень хозяйственных операций, соответствующий разработанным методикам, с указанием корреспонденции счетов, включенных в расширенный план счетов, связанных с учетом инновационных внеоборотных активов. Приведен пример определения инвентарной стоимости объектов инновационного характера на базе договорной информации конкретной коммерческой организации, осуществляющей инновационные капитальные вложения, и дополнения к ее рабочему плану счетов, вызванные внедрением предложенных изменений.

V. К организационным предложениям, которые должны быть решены как обязательные условия признания инновационной продукции, отнесены: а) Внедрение в практику обязательного оформления режима коммерческой тайны по результатам НИОКР, что позволит расширить область применения товарно-денежных отношений, исключить ошибочное распределение расходов между нематериальными активами и результатами исследований и разработок. б) Нормативно закрепить возможность признания в качестве основных средств опытных образцов, по которым принято решение о нецелесообразности их участия в тематических технических выставках и ярмарках технической инновационной продукции, в связи с отсутствием заказов на серийное их изготовление и заинтересованности заказчика в практическом применении готового к эксплуатации изготовленного основного средства, а также появления,организаций, заинтересованных в его аренде.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Калашникова, Юлия Михайловна, Москва

1. Законодательные, нормативно-правовые акты, положения и инструкции

2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011).

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 07.02.2011).

5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 06.04.2011).

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.10.2010).

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФСРФ 19.07.2000) (ред. от 21.04.2011).

8. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 №• 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 30.06.2008).

9. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-Ф3 (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред. от 04.10.2010).

10. Федеральный закон от 15.08.1996 № 115-ФЗ (ред. от 18.12.2006) "О бюджетной классификации Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 07.06.1996).

11. Федеральный закон от 23.08.1996 № 127-ФЗ (ред. от 01.03.2011) "О науке и государственной научно-технической политике" (принят ГД ФС РФ 12.07.1996).

12. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

13. Федеральный закон от 25.02.1999 №39-Ф3 (ред. от 23.07.2010) "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (принят ГД ФС РФ 15.07.1998).

14. Федеральный закон от 26.03.2003 № 35-Ф3 (ред. от 28.12.2010, с изм. от 07.02.2011) "Об электроэнергетике" (принят ГД ФС РФ 21.02.2003) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

15. Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ (ред. от 24.07.2007) "О коммерческой тайне" (принят ГД ФС РФ 09.07.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008).

16. Федеральный закон от 21.07.2005 №<94-ФЗ>(ред. от 21.04.2011) "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (принят ГД ФС РФ 08.07.2005).

17. Федеральный закон от 19.12.2006 № 238-Ф3 (ред. от 23.11.2007) "О федеральном бюджете на 2007 год" (принят ГД ФС РФ 24.11.2006).

18. Федеральный, закон от 24.07.2007 № 198-ФЗ (ред. от 08.11.2008) "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (принят ГД ФС РФ 06.07.2007).

19. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 05.07.2010) "О развит тии малого и среднего предпринимательства-в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 06.07.2007).

20. Федеральный закон от 24.11.2008 № 204-ФЗ (ред. от 02.12.2009) "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" (принят ГДФС РФ 31.10.2008).

21. Федеральный закон от 25.12.2008 № 284-ФЗ "О передаче прав на единые технологии" (принят ГД ФС РФ 17.12.2008).

22. Федеральный закон от 02.12.2009 № 308-Ф3 (ред. от 03.11.2010) "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" (принят ГДФС РФ 20.11.2009).

23. Письмо Президента РФ от 30.03.2002 № Пр-576 "Основы политики Российской Федерации в области развития науки и технологий на период до 2010 года и дальнейшую перспективу".

24. Постановление Правительства РФ от 03.02.1994 № 65 (ред. от 27.01.2011) "О Фонде содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере".

25. Постановление Правительства РФ от 26.08.1995 № 827 (ред. от 10.07.1998)

26. О Федеральном фонде производственных инноваций".

27. Постановление Правительства РФ от 26.12.1995 № 1288 "О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке инновационной'деятельности в промышленности".

28. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности".

29. Постановление Правительства РФ от 31.03.1998 № 374 (ред. от 13.10.1999) "О создании условий для привлечения инвестиций в инновационную сферу".

30. Постановление Правительства РФ от 24.07.1998 № 832 "О Концепции инновационной политики Российской Федерации на 1998-2000 годы".

31. Постановление Правительства РФ от 03.03.2001 № 161 (ред. от 27.01.2009) "Об утверждении Устава Российского фонда фундаментальных исследований".

32. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от 10.12.2010) "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".• . . . . . .; 186' . ■• ■

33. Постановление Правительства РФ от 29.01.2007 № 54;(ред. от 26.11.2007) "О федеральной целевой программе "Национальная технологическая база". на. 2007 2011 годы". ' ' '

34. Постановление Правительства РФ от 12.09.2008 № 667 (ред. от 03.03.2010) "О Правительственной комиссии по высоким технологиям и инновациям" (вместе с "Положением о Правительственной комиссии по высоким технологиям и инновациям").

35. Распоряжение Правительства РФ от 21.03.1998 № 382-р "О приведении действующей системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами".

36. Распоряжение Правительства РФ от 08.04.1999 № 542-р "О плане действий на 1999 2000 годы по реализации Концепции инновационной политики Российской Федерации на 1998 - 2000 годы".

37. Распоряжение Правительства РФ от' 10.03.2000 № 362-р "Об учреждении Венчурного инновационного фонда".

38. Распоряжение Правительства РФ от 26.07.2000 № 1072-р (ред. от 28.01.2002) "Об утверждении Плана действий Правительства Российской Федерации в области социальной политики и модернизации экономики на 2000-2001 годы".

39. Основные направления политики Российской Федерации в области развития инновационной системы на период до 2010 года (утв. Правительством РФ 05.08.2005 № 2473п-П7).

40. Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1663-р (ред. от 14.12.2009) "Об утверждении основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 года и перечня проектов по их реализации".

41. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) (ред. от 17.01.1983).

42. Рекомендации. Система разработки и постановки продукции на производство. Термины и определения. Р 50-605-80-93 (утв. Приказом ВНИИстандарта от0907.1993 № 18).

43. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160).

44. Письмо Минфина РФ от 23.05.1994 № 66 "О Методических рекомендациях по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции.(работ, услуг) для строительства," и формированию финансовых результатов".

45. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и^ калькулированию себестоимости научно-технической продукции* (утв. Миннауки РФ1506.1994 № ОР-22-2-46). ' , ,

46. Постановление Госкомстата РФ от 07.10.1994 № 204 (ред. от 19.06.2000) "Об утверждении государственной статистической отчетности по инновационной деятельности и Инструкции»по ее составлению".

47. ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998).

48. Свод правил по проектированию и строительству. Определение стоимости строительства в составе предпроектной и проектно-сметной документации. СП 81-01-94 (принят письмом Минстроя РФ от 29.12.1994 № ВБ-12-276) (ред. от 19.02.1996).

49. Приказ Минфина РФ от 12.11.1996 № 97 (ред. от 20.10.1998) "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (вместе с "Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности").

50. Методика определения технического состояния кожухов доменных печей и воздухонагревателей. РД 11-288-99 (утв. Постановлением Госгортехнадзора РФ от 02.06.1999 №35).

51. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.19981598).

52. Постановление Госкомстата РФ от 03.09.1998 № 91 (ред. от 19.06.2000) "Об утверждении формы федерального государственного статистического наблюдения за инновационной деятельностью".

53. Система разработки и постановки продукции на производство. Испытания и' приемка выпускаемой продукции. Основные положения. ГОСТ 15.309-98 (введен Постановлением Госстандарта РФ от.11.06.1999 №189).

54. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов (утв. Минэкономики РФ, Минфином РФ, Госстроем РФ 21.06.1999 .№ ВКЧ77).

55. Приказ Минтопэнерго РФ от 24.06.99 № 208 "О введении в действие отраслевого стандарта "Порядок разработки и постановки на производство продукции производственно-технического назначения для топливно-энергетического крмплекса" (ОСТ 153-00.0-002-98)".

56. Приказ Минфина'РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".

57. Государственные элементные сметные нормы на ремонтно-строительные работы. ГЭСНр 81-04-(51-62)-2001. Часть I (утв. Постановлением Госстроя РФ от 17.12.1999 № 77) (ред. от 05.03.2004).

58. Система разработки и постановки продукции на производство. Продукция, производственно-технического назначения: Порядок разработки и постановки продукции на производство. ГОСТ Р 15.201-2000'(утв. Постановлением Госстандарта РФ от 17.10.2000 № 263-ст).

59. Приказ Минфина РФ от 31.10:2000-№ 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении' Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

60. Приказ Минсельхоза РФ от 24.11.2000 № 938 (ред. от 15.01.2002) "Об Инструкции по заполнению типовых и ведомственных специализированных форм годовой бухгалтерской отчетности организациями агропромышленного комплекса за 2000 год".

61. МДС 81-28.2001. Указания по применению государственных элементных сметных норм на строительные и специальные работы (ГЭСН 2001) (утв. Постановлением Госстроя РФ от 23.07.2001 № 85).

62. МДС 81-29.2001. Указания по применению государственных элементных сметных норм на монтаж оборудования (ГЭСНм-2001) (приняты и введены в действие Постановлением Госстроя РФ от 23.07.2001 № 87).

63. Временные методические указания по определению стоимости работ при строительстве и ремонте автомобильных дорог. МДС 81-30.2002 / Госстрой России. М.: ГУЛ ЦПП, 2002. - 12 с.

64. Письмо Минфина РФ от 01.04.2003 № 06-10-25/64 "О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ к расходам организаций".

65. Приказ Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и в Инструкцию по его применению".

66. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 08.11.2010) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

67. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252).

68. Письмо Госстроя РФ от 27.10.2003 № НК-6848/10 "О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ".

69. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 "Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу'!.

70. Стратегия развития науки и инноваций в Российской Федерации на период до 2015 года (утв. Межведомственной комиссией по научно-инновационной политике (протокол от 15.02.2006 № 1)).

71. Письмо Минфина РФ от 07.08.2007 № 03-03-06/2/148. Вопрос: Об учете в целях исчисления налога на прибыль расходов на выполнение пусконаладоч-ных работ "под нагрузкой".

72. Приказ Мининформсвязи РФ от 15.08.2007 № 97 "О внебюджетном отраслевом фонде НИОКР Министерства информационных технологий и связи Российской Федерации" (зарегистрировано в Минюсте РФ 10.10.2007 № 10295).

73. Письмо Росстроя от 05.09.2007 № СК-3253/02 "Об издании Методических рекомендаций по применению государственных элементных норм на пускона-ладочные работы (МДС 81-27.2007), издание 2-е, исправленное и дополненное".

74. Приказ ФСТ РФ от 23.10.2007 № 216 "Об утверждении Положения о межотраслевом внебюджетном фонде научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ Федеральной службы по тарифам" (зарегистрировано в Минюсте РФ 25.10.2007 № 10395).

75. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" (зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 № 10975).

76. Письмо Минфина РФ от 20.05.2008 № 03-03-06/1/326. Вопрос: О порядке учета расходов в виде платы за технологическое присоединение, взимаемой с организации, вновь присоединяющейся к электрическим сетям, для целей исчисления налога на прибыль.

77. Письмо Минфина РФ от 10.07.2008 № 03-03-06/1/401. Вопрос: О порядке учета расходов организации в виде платы за технологическое присоединение объектов по производству электрической энергии к электрическим сетям для целей исчисления налога на прибыль.

78. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008).

79. Письмо Минфина РФот 23.01.2009 № 03-03-05/6. Вопрос: О порядке учета при исчислении налога на прибыль расходов в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) к электрическим сетям.

80. Письмо Минфина РФ от 12.02.2009 № 03-03-06/1/59. Вопрос: О порядке учета расходов в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств; организации к электрическим сетям в целях исчисления налога на прибыль.

81. Приказ ФСТ РФ от 21.08.2009 № 20Г-э/1 "Об утверждении Методических указаний по определению размера платы за технологическое: присоединение к электрическим сетям" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.10.2009 № 14985).

82. Приказ Росстата от 30.10.2009 № 237 (ред. от 06.09.2010) "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью, осуществляемой в сфере науки и инноваций".

83. Письмо Минрегиона РФ от 17.11.2009 № 38285-ИП/08 "О стоимости строительства".

84. Приказ Росстата от 31.12.2009 № 335 "Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения-№ ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия".

85. Приказ Минфина РФ'от 02107.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано,в Минюсте РФ 02.08.2010 № 18023).

86. Приказ Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.11.2010 № 19048).

87. ГОСТ 2.501-88. Единая»система конструкторской документации. Правила учета и хранения.

88. ГОСТ Р 1.5-92 "Государственная-система стандартизации Российской Федерации. Общие требования к построению, изложению, оформлению и содержанию стандартов".

89. ГОСТ 15.101-98 Система разработки и постановки продукции на производство. Порядок выполнения научно-исследовательских работ.

90. Закон Московской области от 13.05.2006 № 75/2006-03 (ред. от 28.05.2010,с изм. от 10.02.2011) "О научной, научно-технической и инновационной деятельности на территории Московской' области" (принят постановлением Мос-облдумы от 03.05.2006 № 9/178-П).

91. Модельный закон об инновационной деятельности (Принят в г. Санкт-Петербурге 16.11.2006 Постановлением 27-16 на 27-м пленарном заседании Межпарламентской.Ассамблеи государств-участников СНГ).

92. Постановление Правительства МО от 15.01.2007 № 13/51 "Об утверждении форм регионального статистического наблюдения".

93. Постановление Правительства Санкт-Петербурга от 20.07.2007 № 881 (ред.от 11.06.2009) "Об Основах инновационной'политики в Санкт-Петербурге на 2008-2011 годы".

94. Закон Московской области от 23.05.2008 № 71/2008-03 (ред. от 24.12.2010) "О промышленных округах в Московской, области" (принят постановлением. Мособлдумы от 15.05.2008 № 4/42-И).

95. International Accounting Standard "Property, Plant and Equipment" IAS. 16.

96. Mi: Organisation for Economie Coopération and Development (OECD) и Центр исследований и статистики науки (ЦИСН), 1995. 278 е.).

97. Гражданский кодекс РСФСР 1922 г. // СУ РСФСР: 1922. № 71. Ст. 904.

98. Конституция (Основной Закон) Союза Советских Социалистических Республик (принята ВС СССР 07.10.1977) (ред. от 14.03.1990).

99. Законодательство СССР по изобретательству. Том: Г (разделы ! V) / Гос-комизобретений.-М.: ВНИИПИ, 1981. ■ , .

100. СНиП 3.05.05-84. Технологическое оборудование и технологические трубопроводы (утв. Постановлениехм Госстроя СССР от 07.05.1984 № 72).

101. СНиП 3.01.04-87. Приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов. Основные положения (утв. Постановлением: Госстроя СССР от 21,04.1987 № 84) (ред. от 18.11.1987).

102. Письмо Инновационного совета при Совмине РСФСР от 19:04.1991 № 14448, Минфина РСФСР от 14.05Л 991 № 16/135В "Об инновационных.(внедренческих) сферах деятельности".

103. Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик (утв. ВС СССР 31.05.1991 № 2211-1) (ред. от 26.Î1.2001).

104. Закон РСФСР от 26.06.1991 № 1488-1 (ред. от 30.12.2008) "Об инвестиционной деятельности в РСФСР".

105. Патентный закон Российской; Федерации от 23.09.1992 № 3517-1 (ред.,от 02.02.2006): •

106. Проект Федерального закона.№ 344994-5 "Об инновационной деятельности в Российской Федерации" (ред., внесенная в ГД ФС РФ).

107. Договорное право. Договоры о выполнении работ и оказании услуг (книга 3) (издание исправленное и дополненное) / Брагинский М.И., Витрян-ский B.B. М.: Статут, 2002.

108. Договоры в предпринимательской деятельности / O.A. Беляева, В.В. Вит-рянский, К.Д. Гасников и др.; отв. ред. Е.А. Павлодский, Т.Д. Левшина. М.: Статут, 2008. - 509 с.

109. Забродин А.Ю. Интеллектуальные услуги в бизнесе: Справ, пособие / А.Ю. Забродин. М.: ЗАО Издательство Экономика, 2008. - 635 с.

110. Зенин И.А. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации (часть четвертая). М.: Юрайт, 2008. — 585 с.

111. Иоффе О.С. Обязательственное право. М.: Юридическая литература, 1975,- 872 с.

112. Корчагин А.Д., Богданов Н.В., Казакова В.К., Полищук Е.П. Комментарий к Патентному закону РФ. М.: Компания Димитрейд График Групп, 2004.

113. Лысенко А.Н. Имущество в гражданском» праве России. М.: Деловой двор, 2010.-200 с.

114. Мухин А.П. Коммерциализация научно-технических разработок / Учебно-практическое пособие/ Мухин А.П., Арзамасцев Н.В., Ващенко В.П., Вершинин И.Д., Каганов В1Ш., Коротаев В.П., Сафарова М.А., Толоконников A.B., Шмелев A.C. М.: АМиР, 2001.- 192 с.

115. Мясников O.A. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации. Часть четвертая (Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-Ф3) // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров". 2007. №4.

116. Пепеляев С .Г. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляе-ва. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - С. 566.

117. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. -М.: ИНФРА-М, 2006.

118. Семенихин В.В. НИОКР: практическое руководство / под общей ред. В.В. Семенихина. — М.: Эксмо, 2006. 256 с.

119. Трофимов C.B. Правовое обеспечение инновационного развития промышленного производства. Иркутск: БГУЭП, 2010. - 202 с.

120. Финансирование инновационной деятельности: Учебное пособие / Под ред. Подшиваленко Г.П., Демчинская O.B. М.: ФА при Правительстве РФ, 1993.

121. Фостер Р. Обновление производства: атакующие выигрывают: Пер. с англ. / Общ. ред. и вступ. ст. В.И. Данилова-Данильяна. М.: Прогресс, 1987. - 272 с.

122. Шумпетер Й. Теория экономического развития / Пер. с нем.; под ред. А.Г. Милейковского. — М.: Прогресс, 1982. 458 с.

123. Малое и среднее предпринимательство в России. 2009: Стат.сб./ Росстат. — М., 2009.-151 с.

124. Индикаторы инновационной деятельности: 2009. Статистический сборник. -М.: ГУ-ВШЭ, 2009.- 488 с.

125. Промышленность России. 2008: Стат.сб./ Росстат — М., 2008. — 381 с.

126. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по промежуточной бухгалтерской отчетности 2010 / КонсультантПлюс, 31.07.2010.

127. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по промежуточной бухгалтерской отчетности 2011. Подготовлен специалистами АО "Консультант Плюс" 30.04.2011.

128. Manual for the Preparation of Industrial Feasibility Studies. UNIDO, Vienna, 1986 (рус. перевод "Пособие по подготовке промышленных технико-экономических исследований").

129. I. Статьи в научных журналах и периодической печати

130. Акопян O.A. Правовое регулирование инвестиций в инновационный сектор экономики (венчурных инвестиций) // Журнал российского права. — 2008. № 5. С. 144 - 150.

131. Арбатская О.В. Основные средства: покупаем, строим, производим. //Налог на прибыль: учет доходов и расходов. 2010. № 5. - С. 65 - 78.

132. Арбатская О.В. Первоначальная стоимость основного средства // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2010. № 10. - С. 23 -37.

133. Беспалов М.В. Анализ процесса формирования и развития российской инновационной экономики в современных экономических условиях // Экономический анализ: теория и практика. 2010. №6(171).

134. Васильев Ю.А. Учет нематериальных активов у АУ // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 11. - С. 10-26.

135. Волынкина М.В. Инновационное законодательство и гражданское право: проблемы соотношения // Журнал российского права. — 2005. № 1.

136. Камалов A.M. Венчурное финансирование индустрии нанотехнологий в Российской Федерации: состояние, проблемы, перспективы // Вестник Челябинского государственного университета. — 2009. № 9 (147). Экономика. Вып. 20. с. 89-95.

137. Лапач JL Понятие "имущество" в российском праве и в Конвенции о защите прав человека и основных свобод // Российская юстиция. 2003. № 1. - С. 18.

138. Луговской Д.В., Оломская Е.В., Молодцова Ю.Н. Приоритет экономического содержания над правовой формой // Международный бухгалтерский учет. -2007. №5.

139. Медведев А.Н. Приоритет содержания перед формой в бухгалтерском и налоговом учете//Консультант. 2000., № 18.

140. Пятов M.JI. Принцип приоритета содержания над формой в России // БУХ. 1С. — 2006. № 12.

141. Соловьева F.M. К вопросу о содержании обязанности практического применения (внедрения) единой технологии; созданной в ходе выполнения НИОКР за счет или с привлечением средств бюджета // Законодательство и экономика. -2008. № 10; ' ' ; . .

142. Хабарова JI.П. Учетная политика организаций 2010 года // Бухгалтерский бюллетень. 2009. № 11-12. - с. 4 - 157.

143. Ханкевич А.Г. Особенности формирования и использования режима коммерческой тайны // Информационное право. — 2009. № 1.

144. Шоломова Е.В. Подготовка и освоение производств, цехов и агрегатов //

145. Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010.8.-С. 38 55.

146. Шоломова Е.В. Пусконаладочные расходы: капитальные или текущие? // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. № 7. - С. 26 - 42. '

147. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики РФ http:// www.gks.ru.

148. Официальный сайт Федеральной службы по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам: http://wwwl .fips.ru; http://www.rupto.ru.

149. Российский статистический ежегодник — 2010'г. Электронный ресурс: http://gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat/rosstatsite/main/publishing/catalog/statisticCol lections/doc 1135087342078.

150. Становление института интеллектуальной собственности в России // Электронный ресурс: www.tm.ua.

151. Электронный ресурс: http://ru.wikipedia.org/wiki/R&D (Википедия свободная энциклопедия).

152. Электронный ресурс: www.complexdoc.ru (ГОСТ . ЕСТПП Единая система технологической подготовки производства).

153. Электронный ресурс: http://www.onlinedics.ru. (Большой бухгалтерский словарь).

154. Электронный ресурс: http://www.onlinedics.ru. (Энциклопедический словарь).

155. Электронный ресурс: http://www.nanonewsnet.ru.

Учет и отражение в бухгалтерской отчетности инновационных активов коммерческих организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет и отражение в бухгалтерской отчетности инновационных активов коммерческих организаций"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Калашникова, Юлия Михайловна

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и отражение в бухгалтерской отчетности инновационных активов коммерческих организаций"

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Калашникова, Юлия Михайловна

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Калашникова, Юлия Михайловна, Москва

Похожие диссертации

Каталог диссертаций