Развитие бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов

Приображенская, Виктория Витальевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Развитие бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Приображенская, Виктория Витальевна
Место защиты: Москва
Год: 2009
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Развитие бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов"

На правах рукописи

Приображенская Виктория Витальевна

РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 2 ЧАР 2009

Москва - 2009

003463899

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт».

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Суханова Галина Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Мизиковский Ефим Абрамович

кандидат экономических наук, профессор Попова Оксана Владимировна

Ведущая организация: Экономический факультет Московского

государственного университета имени М.В. Ломоносова

Защита диссертации состоится «■> ил&^Я'О' 2009 г. в часов

на заседании диссертационного совета Д212.040.01 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23 (ауд. А200).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт».

Автореферат разослан « 2009!

Ученый секретарь диссертационного совета, к.э.н., доцент { В. А. Ситникова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Одним из основополагающих факторов экономического роста и развития организации является состояние долгосрочных материальных и нематериальных ресурсов, которые в бухгалтерском учете, как правило, отражаются в качестве основных средств и нематериальных активов. Основные средства составляют материальную основу производства и обеспечивают производственный процесс посредством соединения живого труда, сырья и материалов для создания новой (добавленной) стоимости. Нематериальные активы в своей материально неосязаемой форме служат организационно-правовым базисом производственного процесса. С их помощью создаются юридические условия функционирования организации, обеспечивается легитимность ее уставной деятельности, а также защита организации от недобросовестной конкуренции на открытом рынке.

Таким образом, основные средства и нематериальные активы являются единым базисом (материальным и юридическим соответственно) любого производственного процесса вне зависимости от вида производимой продукции (товаров, работ, услуг). Соотношение между указанными активами зависит от отраслевой специфики предприятия и уровня научно-технического развития производства.

В отношении основных средств и нематериальных активов можно наблюдать также наличие единого методического подхода к их бухгалтерскому учету в части признания, стоимостной оценки, амортизации, списания данных активов. Несмотря на то, что основные средства и нематериальные активы традиционно рассматриваются и исследуются по отдельности, объективная оценка производственного процесса становится более эффективной при комплексном подходе к организации бухгалтерского учета материальной и нематериальной основ производства (производственных внеоборотных активов).

управления (от государства до организации). Однако в настоящее время бухгалтерский учет начинает терять архаические черты исключительно информационного обеспечения деятельности организации; жесткая регламентация правил бухгалтерского учета стала уступать место методологии вариантного их применения. Хозяйствующим субъектам предоставляется право самостоятельного выбора наиболее приемлемых форм учета в условиях быстро изменяющейся экономической среды. Таким образом, бухгалтерский учет становится инструментом реализации корпоративной финансово-производственной политики, зависящей, в первую очередь, от состояния отечественной экономики. Вместе с тем для такой реализации необходимо наличие эффективных и гибких методов адекватного отражения в бухгалтерском учете изменений в производственном процессе. В связи с этим рассмотрение вопросов бухгалтерского учета, в том числе в отношении производственных внеоборотных активов, нецелесообразно в отрыве от современных экономических условий, которые, в свою очередь, характеризуются динамичными процессами.

Актуальность проблематики, недостаточная разработанность вопросов бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов, в том числе, в контексте современных экономических условий функционирования организаций, неоднозначность и дискуссионность ряда вопросов явились основанием для выбора темы настоящего исследования и обусловили его структуру.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по развитию бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов в современных экономических условиях.

Для достижения поставленной цели предусмотрено решение следующих научных и практических задач:

• выявить и обобщить основные тенденции современных условий хозяйствования, оказывающие влияние на состояние и направления развития бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов;

• обосновать выделение из состава активов производственных внеоборотных активов с целью выработки единого подхода к их отражению в бухгалтерском учете и раскрытию в бухгалтерской отчетности;

• систематизировать подходы к раскрытию сущности понятий, характеризующих длительность использования производственных внеоборотных активов, а также амортизационной политики организации в отношении данных активов;

• обосновать порядок проведения переоценки производственных внеоборотных активов, позволяющий формировать в бухгалтерском учете и отчетности информацию о деятельности организации и ее имущественном положении, полезную для принятия экономических решений пользователями;

• разработать новый способ начисления амортизации, позволяющий эффективно реализовывать амортизационную политику в современных экономических условиях хозяйствования;

• разработать предложения по уточнению правил бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов в целях его дальнейшего развития, направленного, в том числе, на сближение правил национальных стандартов бухгалтерского учета с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические положения и организационно-методические подходы к бухгалтерскому учету производственных внеоборотных активов. Объектом исследования являются коммерческие организации.

автор опирался на труды современных отечественных специалистов, в числс которых необходимо назвать Ю.А. Бабаева, A.C. Бакаева, П.С. Безруких, М.А. Бахрушину, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, Е.А. Мизиковского, В.Д. Новодворского, О.М. Островского, В.Ф. Палия, М.Л. Пятова, Е.А. Русакову, Я.В. Соколова, JI.3. Шнейдмана и др. Также были изучены и использованы применительно к современным условиям экономики переведенные на русский язык труды таких зарубежных авторов как X. Андерсон, Й. Бетге, Д. Колдуэлл, Б. Нидлз, Дж. Рис, Р. Энтони и др.

Методологической базой проведенного исследования является диалектический метод познания предмета исследования, логический, системный и комплексный подходы. В процессе разработки отдельных вопросов исследования применялись также такие общенаучные методы познания как наблюдение, группировка, анализ, сравнение, обобщение, систематизация полученных данных, синтез теоретического и практического материала, обоснование причинно-следственных связей и др.

В процессе исследования были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), материалы научных конференций и семинаров, изучена общая и специальная литература в области бухгалтерского учета, материалы периодических изданий.

Информационной базой исследования послужили данные первичных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» и Московской железной дороги - филиала ОАО «Российские железные дороги», а также официальная статистическая информация Федеральной службы государственной статистики.

Область исследования. Исследование соответствует пункту 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта научных специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ.

Научная новизна исследования. Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и разработке комплекса научно-методических рекомендаций, направленных на совершенствование бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов. В процессе проведенного исследования получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:

• систематизированы основные тенденции современных экономических условий с целью выявления направлений развития бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов;

• сформулировано определение и структурирован состав производственных внеоборотных активов для выработки общего подхода к отражению в бухгалтерском учете и раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об основных средствах и нематериальных активах организации как единого комплекса;

• выявлены сущностные характеристики понятий, определяющих длительность использования производственных внеоборотных активов: «срок полезного использования», «ограниченный срок существования», «период оборота»; а также раскрыта экономическая сущность амортизационной политики как инструмента декапитализации произведенных долгосрочных инвестиционных вложений в производственные внеоборотные активы;

• обоснован порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о переоценке производственных внеоборотных активов, способствующий своевременному отражению надежной и достоверной стоимости производственных внеоборотных активов;

• разработан «временной» способ амортизации производственных внеоборотных активов, позволяющий отражать различную динамику (равномерную, ускоренную, замедленную) и рассчитывать амортизационные отчисления в зависимости от выбранного числового значения коэффициента;

• рекомендованы предложения по уточнению правил бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов в целях формирования достоверной и

полной информации о таких активах, необходимой для принятия экономических решений заинтересованными пользователями.

Практическая значимость исследования. Разработанные в диссертации предложения будут способствовать дальнейшему повышению эффективности деятельности и конкурентоспособности организаций путем отражения их реального имущественного и финансового положения, повышения качества и достоверности формируемой в бухгалтерской отчетности информации о состоянии производственных внеоборотных активов, необходимой для принятия обоснованных решений заинтересованными пользователями отчетности. Положения работы могут представлять интерес при дальнейшем совершенствовании бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов, применяемой главными бухгалтерами и специалистами бухгалтерских служб различных уровней в организациях любой отрасли, а также могут использоваться при преподавании дисциплин по бухгалтерскому учету и отчетности в высших учебных заведениях, в подготовке и повышении квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Апробация и внедрение результатов. Основные научные положения диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на международной научно-практической конференции «Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития» (Москва, ГОУ ВПО ВЗФЭИ, 22-23.04.2008), на научно-практической конференции «Стратегия развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях социально-ориентированной экономики в соответствии с МСФО и МСА» (Москва, ГОУ ВПО ВЗФЭИ, 25.01.2008). Практическая сторона исследования обсуждалась на совещаниях представителей федеральных органов исполнительной власти с участием представителей организаций-исполнителей научно-исследовательских, опьпно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения, выполняемых за счет средств федерального бюджета, организованных Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Москва, 25.06.2008; 19.11.2008). Кроме того, результаты работы использовались при создании практических рекомендаций по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в

различных отраслях на заседаниях Комитета по бухгалтерскому учету Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов Московского региона.

Полученные результаты нашли применение при подготовке новых редакций Положений по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ЛБУ 14/2007) и «Учет основных средств» (ЛБУ 6/01), а также при обсуждении новых методологических подходов в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основных средств и нематериальных активов, что подтверждено справками о внедрении.

Публикации. По теме исследования опубликованы 13 печатных работ общим объемом 19,54 пл. (из них авторских 10,24 п.л.), две из них опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем и структура исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (165 наименований) и 16 приложений. Основной текст исследования изложен на 183 страницах и содержит 8 таблиц, 13 формул, 8 рисунков.

Диссертация имеет следующую структуру: ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Особенности бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов в современных экономических условиях

1.1. Изменение внешней среды как фактор развития бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов

1.2. Экономическая сущность, содержание и состав производственных внеоборотных активов

1.3. Способы бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов

Глава 2. Элементы системы бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов в современной экономике

2.1. Стоимостная оценка производственных внеоборотных активов

2.2. Амортизация производственных внеоборотных активов: выявление сущности и анализ способов

2.3. Бухгалтерский учет списания производственных внеоборотных активов

Глава 3. Направления развития бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов

3.1. Пути сближения правил национальных стандартов учета производственных внеоборотных активов с требованиями МСФО

3.2. Разработка предложений по совершенствованию правил бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы Приложения

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

2.1. Факторы, обусловливающие направления развития бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов

В результате проведенного исследования можно выделил, следующие факторы, характеризующие современные экономические условия хозяйствования в России и оказывающие влияние на развитие бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов как совокупности определенных видов основных средств и нематериальных активов:

• дальнейшее развитие и совершенствование рыночных отношений. При этом следует учитывать, что период развития советской экономики не мог не оставить вполне понятных последствий при переходе к рыночным отношениям. Однако перспективное развитие подразумевает преодоление отживших подходов бухгалтерского учета;

• интеграция России в мировую экономику в рамках происходящих процессов глобализации международного рынка капитала, что приводит к конвергенции системы бухгалтерского учета и отчетности на мировом уровне и дальнейшему ее реформированию путем активизации использования МСФО;

• изменения в ресурсном обеспечении индустриальной части общества, приводящие к ускорению оборачиваемости капитала организации; при этом сохраняется сырьевая направленность экономики. Это свидетельствует о преобладании материальной основы производства и о необходимости достоверного и своевременного отражения в учете информации об основных средствах организации;

• влияние общемировых тенденций перехода от индустриального к постиндустриальному развитию общества, что сопровождается ускорением научно-технического прогресса и повышением значимости интеллектуальной собственности в деятельности организации. Как следствие, повышаются требования к качеству учетной информации о нематериальных активах.

Обобщенные и перечисленные факторы свидетельствуют, что несмотря на первичное значение материального производства, повышается значимость инновационной (нематериальной) составляющей в имущественном комплексе организации. Более того, данные факторы отражают динамичность существующих экономических условий, что, в свою очередь, не позволяет прогнозировать с высокой степенью вероятности условия функционирования организации на длительный период. В таких меняющихся условиях система бухгалтерского учета, особенно в отношении долгосрочных активов, должна иметь механизм, позволяющий своевременно и с наименьшими потерями перестраиваться в зависимости от складывающихся условий хозяйствования.

22. Определение, экономическая сущность и состав производственных внеоборотных активов. Понятия, определяющие длительность использования производственных внеоборотных активов

Одним из основных параметров формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации являются ее активы. Проведенный анализ существующих норм и мнений показал, что при определении активов в качестве базового подхода, как правило, используется требование о способности актива приносить организации экономические выгоды. Представляется, что такая позиция не в полной мере отражает сущность рассматриваемой учетно-экономической категории, так как не позволяет, в частности, определять активы некоммерческих организаций. В этой связи автором предлагается при определении активов исходить не столько из их способности приносить организации экономические выгоды, сколько из возможности способствовать достижению целей и реализации задач, предусмотренных в уставе организации. Уставные цели и задачи организации влияют на способы использования активов и ведения их бухгалтерского

учета. Цель коммерческой организации - получение дохода через реализацию уставных задач; цель некоммерческой организации - реализация уставных задач за счет полученного дохода, формируемого хозяйственной деятельностью и различными взносами: благотворительными, членскими и т.д. Таким образом, несмотря на то, что объектом исследования являются коммерческие организации, предложенная дефиниция в большей степени раскрывает сущность активов как экономической категории и позволяет определять активы как коммерческих, так и некоммерческих организаций.

Активы как совокупность ресурсов имеют две формы: финансовую и нефинансовую. Финансовые активы за время обращения сохраняют свою специфическую форму обязательств и по своей экономической сущности являются инструментом распределения ресурсов. Цель обращения финансовых активов -распределение добавленной (прибавочной) стоимости между субъектами общественных отношений путем получения прав на часть будущих ресурсов (доходов), при этом снижается ликвидность вкладываемого ресурса. Нефинансовыми считаются активы, сменившие форму обязательств на форму благ, имеющих конкретную потребительную и меновую стоимость, определенную количеством общественно полезного труда, затраченного на создание соответствующего актива. Цель обращения нефинансовых активов - производство (получение другого нефинансового актива) и торговля (обмен на финансовый актив).

В центре предлагаемого исследования - производственные внеоборотные активы, под которыми понимаются контролируемые организацией инвестиционные нефинансовые ресурсы, используемые в деятельности организации в течение длительного времени (срока более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) и призванные приносить организации доход в настоящем и (или) в будущем. К производственным внеоборотным активам относятся ресурсы, учитываемые в бухгалтерском учете коммерческой организации в качестве основных средств (за исключением объектов, предоставляемых во временное владение и (или) пользование другим организациям по договорам финансовой аренды (лизинга); земельных участков; объектов природопользования;

объектов, относимых к музейным предметам и музейным коллекциям) и нематериальных активов (за исключением деловой репутации).

В специализированной литературе основные средства и нематериальные активы, как правило, рассматриваются и изучаются как самостоятельные объекты бухгалтерского учета. Однако несмотря на принципиальные отличия в форме данных активов (материальной и нематериальной) исследование их сущности позволяет говорить о возможности и целесообразности комплексного подхода при их изучении. В частности, исследование материальных и нематериальных активов в рамках выделенной категории производственных внеоборотных активов позволило выявить и обосновать единый подход к их бухгалтерскому учету в части признания, определения единицы бухгалтерского учета и длительности использования, формирования исторической стоимости, проведения переоценки, амортизации и списания с бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов.

В рамках исследования единого подхода к бухгалтерскому учету производственных внеоборотных активов выявлены сущностные характеристики категорий, определяющих длительность использования активов: ограниченный срок существования актива; период оборота актива; срок полезного использования актива.

Период оборота производственных внеоборотных активов является объективно существующей категорий и представляет собой период эффективного существования произведенных организацией долгосрочных вложений в инвестиционно-натуральной форме, иными словами, срок фактического использования актива в организации по своему прямому назначению. Начало цикла оборота задается датой принятия актива к бухгалтерскому учету, а окончание - датой его списания.

Период оборота активов, как правило, не совпадает с ограниченным сроком их существования, что обусловлено различными причинами, к числу которых можно отнести намерения и планы руководства в отношении данных активов, а также утрачивание ими первоначальных свойств. В отношении основных средств утрачивание свойств является следствием физического износа и морального устаревания, при этом последний в условиях современного развития намного опережает первый. Для нематериальных производственных внеоборотных активов физический износ не характерен, а моральное устаревание отражает общественно-экономические процессы (рыночную конкуренцию) и выражается в создании более совершенных и конкурентоспособных активов. Таким образом, физическое и моральное устаревание производственных внеоборотных активов влияет скорее на период их оборота в организации, нежели на порядок и способ амортизации.

Срок полезного использования представляет собой субъективное предположение относительно периода оборота производственного внеоборотного актива, формируемое, чаще всего, при его принятии к бухгалтерскому учету.

Период оборота производственных внеоборотных активов и срок их полезного использования, как правило, не совпадают. Причинами внутреннего характера являются, например: изменения в режиме использовании активов по сравнению с изначально запланированным; изменившаяся политика компании, связанная с ремонтом и техническим обслуживанием активов; проведенные организацией мероприятия, направленные на повышение показателей функционирования актива сверх первоначально запланированного состояния использования, а также «человеческий фактор». К внешним причинам можно отнести характерное для современных экономических условий сокращение периода оборота активов в организации, стремительную трансформацию экономических отношений в рамках происходящих эволюционных и интеграционных процессов в экономике.

представляется целесообразным пересматривал, сроки полезного использования активов в зависимости от сущесгвешплх изменений в прогнозах относительно периода их оборота.

23. Порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о переоценке производственных внеоборотных активов

Историческая стоимость материальных и нематериальных активов как объем произведенных организацией долгосрочный вложений может переоцениваться. В условиях рыночных отношений наиболее достоверным и надежным источником информации о стоимости активов являются данные об их текущей рыночной стоимости, которую предлагается использовать при переоценке и материальных, и нематериальных производственных внеоборотных активов. Переоценка активов, например, по текущей (восстановительной) стоимости (такой подход действует в отношении основных средств) позволяет достичь стоимости, сопоставимой с текущей рыночной стоимостью, только при соблюдении всех перечисленных условий:

1) при определении текущей (восстановительной) стоимости для сравнения используется абсолютно аналогичный актив;

2) срок полезного использования, установленный при признании актива, полностью соответствует периоду его оборота;

3) определенный организацией способ амортизации полностью и абсолютно отражает условия использования актива, а также соответствует поступлению экономических выгод от его использования.

Представляется, что одновременное соблюдение перечисленных условий на практике вряд ли возможно и является редким совпадением. В связи с этим балансовая стоимость даже переоцененных активов по текущей (восстановительной) стоимости, как правило, не отражает их реальной стоимости и не может служить надежным источником информации о финансовом положении организации.

Ситуация, когда рыночная стоимость активов превышает размер инвестиционных вложений, выраженный в текущих ценах, позволяет не только и полном объеме окупить произведенные ранее инвестиционные вложения при проведении переоценки производственных внеоборотных активов с последующей их амортизацией, но и получить некий финансовый доход. В этой связи в дальнейшем целесообразно рассмотреть и обосновать необходимость разработки набора аналитических и бухгалтерских процедур по вычленению данного финансового дохода из поступающей в организацию выручки.

Что касается порядка отражения результатов переоценки производственных внеоборотных активов, то предлагается их уценку учшывать при формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период, а не отражать ее влияние непосредственно на капитал. Данная позиция обосновывается тем, что при уменьшении стоимости активов в результате переоценки их историческая стоимость не может быть восстановлена через традиционный механизм амортизации, так как величина уценки, уменьшая стоимость актива, отражается в порядке, предусмотренном для учета непокрытого убытка на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отсутствие уверенности в восстановлении всей стоимости произведенных ранее долгосрочных вложений может повлиять на снижение инвестиционной активности, особенно в современных экономических условиях хозяйствования. Отражение уценки производственных внеоборотных активов при формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период позволяет своего рода «доамортизировать» данные активы на величину уценки их стоимости. Кроме того, отражение уценки непосредственно на счете учета нераспределенной прибыли представляет собой, по суш, уменьшение (использование) данной прибыли вне зависимости от решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров организации).

активов за отчетный период отражать не на начало следующего отчетного года (в «межотчетный» период), а заключительными оборотами декабря отчетного года. При этом сопоставимость показателей в бухгалтерской отчетности организации на начало и конец отчетного года возможно достичь путем раскрытия соответствующих положений в пояснительной записке, а также путем отражения результатов переоценки по отдельной строке в отчете о прибылях и убытках.

2.4. Экономическая сущность амортизационной политики. «Временной» способ амортизации производственных внеоборотных активов

Существующий порядок амортизации активов позволяет производить пополнение оборотных средств организации путем переноса величины инвестиционных вложений в производственные внеоборотные активы на стоимость производимого с их помощью продукта в течение длительного периода их использования. Это дает возможность говорить о роли таких активов в финансовой деятельности организации как о своеобразных финансовых донорах. При этом даже в случае досрочного списания активов, когда величина инвестиционных вложений полностью не восстановлена ни через механизм амортизации, ни через возмещение остаточной стоимости со стороны, восстановление вложений в актив происходит также в полном объеме. Однако в этом случае преобразование в финансовую форму может происходить не за счет дохода, сгенерированного выбывающим активом, а за счет дохода от использования абсолютно не связанного с ним актива, что, в свою очередь, не способствует пополнению оборотных средств организации.

В этой связи предлагается определять цель амортизационной полигики как восстановление инвестиционно-натуральной (нефинансовой) формы производственных внеоборотных активов в виде долгосрочных вложений организации обратно в финансовую (денежную) форму наиболее рациональным способом и в наиболее рациональные сроки с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации. По нашему мнению, амортизационная политика является противоположностью (антиподом) политики инвестиционной. Если инвестиционная политика ставит своей целью рациональную

капитализацию финансовых активов, в процессе реализации которой происходит превращение финансового (денежного) капитала во внеоборотный нефинансовый (инвестиционный) капитал, то амортизационная политика представляет собой стратегию и тактику рациональной декапитализации активов - перевода внеоборотного (инвестиционного) капитала обратно в форму оборотного (денежного) капитала. Инвестиционную политику [1] и амортизационную политику [2] можно отразить следующим образом:

[1] И Д-ПВА-Д'

где:

Д - величина долгосрочных вложений при приобретении (создании) производственного внеоборотного актива, зафиксированная как фактическая или первоначальная стоимость актива в денежном выражении;

ПВА - производственный внеоборотный актив определенного вида, учитываемый в качестве самостоятельного инвентарного объекта;

Д' - величина воспроизведенных долгосрочных вложений, определяемая как сумма накопленных амортизационных отчислений и доходов от списания данного актива (за минусом соответствующих расходов).

В условиях современной экономической среды к способам амортизации производственных внеоборотных активов предъявляются определенные требования, соблюдение которых позволяет организации формировать эффективную амортизационную политику:

1) к концу срока амортизации актива его стоимость должна быть полностью списана выбранным способом амортизации;

2) при использовании выбранного способа размер амортизационных отчислений в каждом конкретном периоде должен в наибольшей степени соответствовать экономическим выгодам от использования данного актива.

Наиболее приближенным к выполнению данных требований является невременной способ - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), который, тем не менее, имеет ряд сложностей при применении. Существующие временные способы амортизации (линейный способ, способ

уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования), имея те или иные недостатки при применении, также не всегда позволяют гибко подходить к вопросу начисления амортизации. Кроме того, необходимость использования трех различных способов является дополнительной нагрузкой на организацию и остается недостатком на пути повышения эффективности механизма начисления амортизации. В этой связи предлагается использовать единый обобщенный временной способ амортизации, который разработан на основании следующего.

Традиционно величина амортизационных отчислений при линейном способе рассчитывается исходя из отношения первоначальной (переоцененной) стоимости актива и срока полезного использования. Однако абсолютно схожий результат (и промежуточный, и конечный) достигается при расчете амортизации исходя из отношения остаточной стоимости актива и оставшегося срока полезного использования.

При расчете амортизации способом уменьшаемого остатка за основу использовался порядок расчета, при котором остаточная стоимость актива делится на оставшийся срок полезного использования актива и умножается на установленный организацией коэффициент. Если коэффициент не используется (равен 1) расчет соответствует предложенному расчету линейным способом.

Что касается способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, то он также является вариантом ускоренной амортизации (наряду со способом уменьшаемого остатка). В конкретном случае можно высчитать соответствующий коэффициент, на основе которого динамика списания стоимости актива при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка будет максимально соответствовать динамике при использовании способа амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. В работе рассмотрен пример, по результатам которого такой коэффициент, высчитанный с использованием среднего квадратического отклонения (СКО) величин амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка и амортизационных отчислений при способе

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования по формуле (1), равен 1,98 (рис. 1).

СКО =

I спи

* ^ (АСУО ~ Асчл )

спи

(1)

где:

СПИ- срок полезного использования актива; Асуо - величина амортизации при способе уменьшаемого остатка; Асчл ~ величина амортизации при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

-Величина амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка (К=1,98)

"Величина амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме чисел лет СПИ

Номер периода СПИ (в месяцах)

Рис. 1. График амортизации при способе уменьшаемого остатка с

использованием коэффициента 1,98 и при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Проведенное исследование и полученные результаты позволяют предложить использовать вместо трех временных способов единый временной способ амортизации, в основе которого расчет амортизационных отчислений (А) исходя из отношения остаточной стоимости актива на начало месяца (С0) и оставшегося срока полезного использования (СПИ0), умноженного на установленный организацией коэффициент (К) (формула (2)):

СПИП

(2).

Организация может «регулировать» динамику списания стоимости производственного внеоборотного актива (величину амортизационных отчислений) в зависимости от поступления экономических выгод от данного актива посредством установления соответствующего коэффициента. При этом:

• при коэффициенте равном 1 (К=1) динамика списания стоимости активов будет совпадать с соответствующей динамикой при линейном способе;

• при коэффициенте, высчитываемом на основании среднего квадратического отклонения (СКО), динамика списания стоимости активов будет максимально соответствовать динамике при использовании способа амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Следует учитывать, что расчет СКО используется в работе только для целей обоснования единого временного способа;

• при значениях коэффициента больше 1 (К=2, 3 и т.д.) динамика списания стоимости активов соответствует ускоренной динамике при использовании способа уменьшаемого остатка с данными коэффициентами;

• при коэффициенте меньше 1 (К<1) динамика амортизационных отчислений характеризуется как замедленная.

Преимуществами единого временного способа при амортизации производственных внеоборотных активов являются:

1) возможность списывать стоимость актива исходя из любой динамики поступления экономических выгод от его использования (стабильной, ускоренной, замедленной) только на основе различных значений коэффициента;

2) полное восстановление финансовой формы актива в размере произведенных долгосрочных инвестиционных вложений (списание полной стоимости актива) к концу срока амортизации;

3) эффективность предложенного порядка расчета даже в случае изменения стоимости актива (например, в результате переоценки) и (или) срока его полезного использования;

4) удобство применения способа в случае изменений в ожидаемом поступлении будущих экономических выгод от использования актива. В такой ситуации величина амортизационных отчислений регулируется только изменением

устанавливаемого организацией значения коэффициента (без перехода на другой способ амортизации);

5) отсутствие необходимости пересматривать порядок расчета даже в том случае, когда активы в течение какого-либо периода не используются (например, вследствие их консервации) и, соответственно, не обусловливают поступление экономических выгод.

2.5. Предложения по уточнению правил бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов

Обобщая результаты проведенного исследования и базируясь на существующих различиях между подходами отечественных и международных стандартов, рекомендованы следующие предложения по дальнейшему развитию бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов:

• в отношении производственных внеоборотных активов в целом (касательно норм ПБУ 6/01 и ПБУ14/2007):

1) исключить условие принятия активов к бухгалтерскому учету, в соответствии с которым организацией не предполагается перепродажа актива (продажа в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

2) порядок отражения величины уценки акгивов на счете учета нераспределенной прибыли заменить на порядок, предусматривающий ее отражение в качестве прочих доходов и расходов. При этом результаты переоценки производственных внеоборотных активов следует отражать не на начало отчетного года, а заключительными оборотами декабря предыдущего отчетного года, а в отчетности - по отдельной строке в отчете о прибылях и убытках с соответствующими разъяснениями в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации;

3) исключить требование об обязательном ежемесячном начислении амортизации и запрет приостанавливать такое начисление в течение срока полезного

использования активов. При этом возможность не начислять амортизацию не должна зависеть только от консервации актива;

4) предусмотреть вместо трех существующих способов амортизации (линейного способа, способа уменьшаемого остатка и способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) один временной способ начисления амортизации;

• в отношении материальной составляющей производственных внеоборотных активов - основных средств (касательно норм ПБУ 6/01):

5) предусмотреть в качестве одного из условий признания основных средств наличие у организации контроля над активом;

6) объединить такие самостоятельные условия признания основных средств как способность актива приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначение актива для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации и т.д.;

7) предусмотреть в качестве условия признания основных средств возможность достоверно определил, первоначальную стоимость актива;

8) предусмотреть в качестве условия признания основных средств наличие у актива материально-вещественной формы;

9) установил, такой порядок проведения переоценки основных средств, в соответствии с которым пересчитывается остаточная стоимость актива по текущей рыночной стоимости. В связи с этим отменить соответствующий пересчет амортизации;

10) запрет каким-либо образом отражать результаты переоценки основных средств в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года заменить на порядок раскрытия информации о результатах переоценки основных средств в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года;

11) предусмофеть возможность изменять установленный организацией срок полезного использования основных средств в зависимости от изменения периода оборота актива в организации;

12) предусмотреть выбор способа амортизации основных средств (динамики списания стоимости) исходя из поступления будущих экономических выгод от их использования;

13) отменить необходимость установления способа амортизации (единой динамики) по группе однородных объектов основных средств;

14) установить порядок расчета ежемесячной величины амортизации на основе выбранного способа амортизации (установленного коэффициента) и, соответственно, отменить расчет годовой суммы амортизационных отчислений с последующим начислением амортизации в размере 1/12;

15) предусмотреть возможность изменять установленный организацией способ амортизации основных средств (коэффициент) в зависимости от изменений в поступлениях экономических выгод.

Принимая во внимание, что бухгалтерский учет является одним из основных инструментов обеспечения рыночных отношений, очевидно, что информация, формируемая в отчетности, должна максимально достоверно характеризовать финансовое положение организации. В этой связи полагаем, что полученные в результате проведенного исследования выводы и разработанные предложения будут способствовать созданию условий для дальнейшего развития бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, что позволит формировать качественную и полезную для заинтересованных пользователей финансовой отчетности информацию об имущественном и финансовом положении организации посредством отражения в бухгалтерском учете и отчетности достоверной информации о состоянии производственных внеоборотных активов.

Публикации по теме диссертации:

1. Приображенская В.В. Нематериальные активы: нововведения в учете // Бухгалтерский учет - 2008. - № 5. (0,83 пл.) (издание, рекомендованное ВАК Минобрнауки России)

2. Приображенская В.В. Новый порядок бухгалтерского учета нематериальных активов // Право и экономика - 2008. - № 11. (0,32 п.л.) (издание, рекомендованное ВАК Минобрнауки России)

3. Мизиковский Е.А., Островский О.М., Приображенская В.В. Учет основных средств. Комментарии, корреспонденции счетов (+CD). / Под ред. A.C. Бакаева- СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. (14 пл., в т.ч. авторский объем-4,7 п. л.)

4. Приображенская В. Новый порядок учета интеллектуальной собственности // Финансовая газета. - 2008. - № 6. (0,54 п.л.)

5. Приображенская В.В. Новые правила учета нематериальных активов // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. - 2008. - № 4. (0,51 пл.)

6. Приображенская В.В. Амортизация основных средств: проблемы бухгалтерского учета // Российский налоговый курьер. - 2007. - № 23. (0,62 пл.)

7. Приображенская В. Бухгалтерская отчетность 2006: особенности отражения основных средств // Финансовая газета. - 2007. - № 3. (0,32 п.л.)

8. Приображенская В.В. Бухгалтерский учет: практические советы. Операции с основными средствами // Российский налоговый курьер, специальный выпуск. -2007. - апрель. (0,4 п.л.)

9. Приображенская В. Изменения в ПБУ 6/01: новое в учете основных средств // Финансовая газета. - 2006. - № 5. (0,59 пл.)

10. Приображенская В.В. Особенности бухучета основных средств // Российский налоговый курьер, специальный выпуск. - 2006. - октябрь. (0,3 пл.)

11. Приображенская В.В. Бухгалтерский учет: нестандартные ситуации. Учет основных средств. Учет нематериальных активов // Российский налоговый курьер, специальный выпуск. - 2006. - апрель. (0,59 пл.)

12. Приображенская В.В. Особенности учета основных средств в 2006 году // Российский налоговый курьер. - 2006. - № 23. (0,18 пл.)

13. Приображенская В. Организация бухгалтерского учета операций по договорам аренды и лизинга // Финансовая газета. - 2005. - № 5. (0,34 пл.)

ЛР ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 9.02.2009. Формат 60x90 Vie. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1,1. Тираж 100 экз. Заказ № 1051.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Приображенская, Виктория Витальевна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Особенности бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов в современных экономических условиях.

1.1. Изменение внешней среды как фактор развития бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов.

1.2. Экономическая сущность, содержание и состав производственных внеоборотных активов.

1.3. Способы бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов.

Глава 2. Элементы системы бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов в современной экономике.

2.1. Стоимостная оценка производственных внеоборотных активов.

2.2. Амортизация производственных внеоборотных активов: выявление сущности и анализ способов.

2.3. Бухгалтерский учет списания производственных внеоборотных активов.

Глава 3. Направления развития бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов.

3.1. Пути сближения правил национальных стандартов учета производственных внеоборотных активов с требованиями МСФО.

3.2. Разработка предложений по совершенствованию правил бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов"

Таким образом, основные средства и нематериальные активы являются единым базисом (материальным и юридическим соответственно) любого производственного процесса вне зависимости от вида производимой продукции (товаров, работ, услуг). Соотношение между указанными активами-- зависит от отраслевой специфики предприятия и уровня научно-технического развития производства.

Следует отметить, что в современных условиях значительно возрастает роль и место бухгалтерского учета как источника информации для качественной, достоверной и оперативной оценки происходящих явлений на всех уровнях управления (от государства до организации). Однако в настоящее время бухгалтерский учет начинает терять архаические черты исключительно информационного обеспечения деятельности организации; жесткая регламентация правил бухгалтерского учета стала уступать место методологии вариантного их применения. Хозяйствующим субъектам предоставляется право самостоятельного выбора наиболее приемлемых форм учета в условиях быстро изменяющейся экономической среды. Таким образом, бухгалтерский учет становится инструментом реализации корпоративной финансово-производственной политики, зависящей, в первую очередь, от состояния отечественной экономики. Вместе с тем для такой реализации необходимо наличие эффективных и гибких методов адекватного отражения в бухгалтерском учете изменений в производственном процессе. В связи с этим рассмотрение вопросов бухгалтерского учета, в том числе в отношении производственных внеоборотных активов, нецелесообразно в отрыве от современных экономических условий, которые, в свою очередь, характеризуются динамичными процессами.

Для достижения поставленной цели предусмотрено решение следующих научных и практических задач:

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу диссертации составили научные труды отечественных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности, работы которых в той или иной степени связаны с различными аспектами изучаемого круга вопросов. В проведенном исследовании были изучены труды отечественных ученых предшествующего поколения: Н.А. Блатова, А.М. Галагана, А.А. Додонова, Н.А. Кипарисова, В.Г. Макарова, А.Ш. Маргулиса, Х.А. Рабиновича, С.А. Щенкова и др. В процессе исследования автор опирался на труды современных отечественных специалистов, в числе которых необходимо назвать Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, М.А. Бахрушину, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, Е.А. Мизиковского, В.Д. Новодворской), О.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Петрову, M.JI. Пятова, Е.А. Русакову, Я.В. Соколова, JI.3. Шнейдмана и др. Также были изучены и использованы применительно к современным условиям экономики переведенные на русский язык труды таких зарубежных авторов как X. Андерсон, Й. Бетге, Д. Колдуэлл, Б. Нидлз, Дж. Рис, Р. Энтони и др.

• рекомендованы предложения по уточнению правил бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов в целях формирования достоверной и полной информации о таких активах, необходимой для принятия экономических решений заинтересованными пользователями.

Практическая значимость исследования. Разработанные в диссертации предложения будут способствовать дальнейшему повышению эффективности деятельности и конкурентоспособности организаций путем отражения их реального имущественного и финансового положения, повышения качества и достоверности формируемой в бухгалтерской отчетности информации о состоянии производственных внеоборотных активов, необходимой для принятия обоснованных решений заинтересованными пользователями отчетности. Положения работы могут представлять интерес при дальнейшем совершенствовании способов бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов, применяемых главными бухгалтерами и специалистами бухгалтерских служб различных уровней в организациях любой отрасли, а также могут использоваться при . преподавании дисциплин по бухгалтерскому учету и отчетности в высших учебных заведениях, в подготовке и повышении квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Апробация и внедрение результатов. Основные научные положения диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на международной научно-практической конференции «Социально-экономическая и' финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития» (Москва, ГОУ ВПО ВЗФЭИ, 22-23.04.2008), на научно-практической конференции «Стратегия развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях социально-ориентированной экономики в соответствии с МСФО и МСА» (Москва, ГОУ ВПО ВЗФЭИ, 25.01.2008). Практическая сторона исследования обсуждалась на совещаниях представителей федеральных органов исполнительной власти с участием представителей организаций-исполнителей научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения, выполняемых за счет средств федерального бюджета, организованных Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Москва, 25.06.2008; 19.11.2008). Кроме того, результаты работы использовались при создании практических рекомендаций по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в различных отраслях на заседаниях Комитета по бухгалтерскому учету Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов Московского региона.

Полученные результаты нашли применение при подготовке новых редакций Положений по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) и «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а также при обсуждении новых методологических подходов в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основных средств и нематериальных активов, что подтверждено справками о внедрении.

Публикации. По теме исследования опубликованы 13 печатных работ общим объемом 19,54 п.л. (из них авторских 10,24 п.л.), две из них опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Приображенская, Виктория Витальевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование современного состояния бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов в соответствии с его целью и задачами позволяет сделать ряд выводов, предложений и научно-практических рекомендаций.

1. В процессе исследования выявлены, рассмотрены и систематизированы существующие на современном этапе экономического развития факторы, обусловливающие тенденции развития бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов как совокупности определенных видов основных средств и нематериальных активов. Среди указанных факторов необходимо отметить следующие:

• дальнейшее развитие и совершенствование рыночных отношений. Следует учитывать, что семьдесят три года развития советской экономики в условиях преобладания плановых отношений и государственных форм собственности не могли не оставить вполне понятных последствий при переходе к рыночным отношениям и формам собственности частным. Тем не менее, перспективное совершенствование учетной системы подразумевает преодоление отживших подходов бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов;

• интеграция России в мировую экономику в рамках происходящих процессов глобализации международного рынка капитала. Такая ситуация, в свою очередь, приводит к осознанию необходимости конвергенции системы бухгалтерского учета и отчетности на мировом уровне и обусловливает необходимость дальнейшего реформирования бухгалтерского учета путем активизации использования Международных стандартов финансовой отчетности;

• изменения в ресурсном обеспечении индустриальной части общества, приводящие к ускорению оборачиваемости капитала организации. При этом сохраняется сырьевая направленность экономики, определяющая влияние материальной основы производства и, как следствие, значимость достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации об основных средствах организации;

• влияние общемировых тенденций перехода от индустриального к постиндустриальному развитию, признаваемых, в том числе, на государственном уровне. Радикальное ускорение научно-технического прогресса, следствием которого стало стремительное изменение характера производственных отношений внутри мировой экономики (доиндустриальные индустриальные — постиндустриальные), сопровождается, в свою очередь, эволюцией основных производственных ресурсов (сырье - энергия — информация), а также изменением характера базовых технологий (трудоемкие -капиталоемкие — наукоемкие) и базовых взаимодействий (человека с природой

- человека с преобразованной им природой — человека с человеком).

Данные параметры свидетельствуют о том, что несмотря на первичное значение материального производства, повышается значимость инновационной (нематериальной) составляющей в имущественном комплексе организации. Более того, перечисленные факторы отражают тенденции, связанные с динамичностью существующих экономических условий, что, в свою очередь, зачастую не позволяет прогнозировать с высокой степенью вероятности условия хозяйствования организации на длительный период. В таких нестационарных условиях система бухгалтерского учета, особенно в отношении долгосрочных активов, должна иметь механизм, позволяющий своевременно и с наименьшими потерями перестраиваться в зависимости от складывающихся условий функционирования.

2. Одним из основных параметров формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации являются ее активы. Проведенный анализ существующих норм и мнений показал, что при определении активов в качестве базового подхода зачастую используется требование о способности актива приносить организации экономические выгоды. Представляется, что такая позиция не в полной мере отражает сущность рассматриваемой учетно-экономической категории, так как не позволяет, в частности, определять активы некоммерческих организаций.

В этой связи автором предлагается под активами понимать сформированные идентифицируемые ресурсы организации, контролируемые в результате прошлых событий и предназначенные для достижения целей и реализации задач, предусмотренных в уставе организации. Уставные цели и задачи организации влияют на способы использования активов и ведения их бухгалтерского учета. Цель коммерческой организации — получение дохода через реализацию уставных задач; цель некоммерческой организации — реализация уставных задач за счет полученного дохода, формируемого хозяйственной деятельностью и различными взносами: спонсорскими, благотворительными, членскими и т.д. Таким образом, несмотря на то, что объектами исследования являются только коммерческие организации, предложенное определение активов в большей степени раскрывает сущность активов как экономической категории, в связи с чем именно оно используется в работе при рассмотрении соответствующих вопросов. Традиционно активы подразделяются на оборотные и внеоборотные; именно последние представляют собой предмет исследования.

Активы как совокупность ресурсов имеют две формы: финансовую и нефинансовую. Финансовые активы за время обращения сохраняют свою специфическую форму обязательств и по своей экономической сущности являются инструментом распределения. Целью обращения финансовых активов является распределение добавленной (прибавочной) стоимости между субъектами общественных отношений путем получения прав на часть будущих ресурсов (доходов) в обмен на снижение ликвидности ресурса вкладываемого. Нефинансовыми считаются активы, сменившие форму обязательств на форму благ, имеющих конкретную потребительную и меновую стоимость, определенную количеством общественно полезного труда, затраченного на создание соответствующего актива. Цель обращения нефинансовых активов производство (получение другого нефинансового актива) и торговля (обмен на финансовый актив).

В центре предлагаемого исследования — производственные внеоборотные активы, под которыми понимаются контролируемые организацией инвестиционные нефинансовые ресурсы, используемые в деятельности организации в течение длительного времени (срока более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) и призванные приносить организации доход в настоящем и (или) в будущем. К производственным внеоборотным активам относятся ресурсы, учитываемые в бухгалтерском учете коммерческой организации в качестве основных средств (за исключением объектов, предоставляемых во временное владение и (или) пользование другим организациям по договорам финансовой аренды (лизинга); земельных участков; объектов природопользования; объектов, относимых к музейным предметам и музейным коллекциям) и нематериальных активов (за исключением деловой репутации).

В специализированной литературе основные средства и нематериальные активы зачастую рассматриваются и изучаются как самостоятельные объекты бухгалтерского учета. Однако несмотря на принципиальные отличия в форме данных активов (материальной и нематериальной) исследование их сущности позволяет говорить о возможности и целесообразности комплексного подхода при их изучении. В частности, исследование материальных и нематериальных активов в рамках выделенной единой категории производственных внеоборотных активов позволило выявить и обосновать единый методический подход к их бухгалтерскому учету в части признания, определения единицы учета и длительности использования, формирования исторической стоимости, проведения переоценки и отражения ее результатов, амортизации и списания с бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов.

3. В рамках исследования единого методического подхода к бухгалтерскому учету производственных внеоборотных активов в работе выявлены сущностные характеристики категорий, характеризующих длительность использования: ограниченный срок существования актива; период оборота актива; срок полезного использования актива.

Ограниченный срок существования производственных внеоборотных активов представляет максимально возможный период существования ресурсов. В отношении материального вида активов ограничивающим факторов выступает технический срок службы основных средств (предельный срок возможного использования актива), в отношении нематериальных активов - срок действия прав организации на соответствующий объект интеллектуальной собственности. Период оборота производственных внеоборотных активов является объективно существующей категорий и представляет собой период эффективного существования произведенных организацией долгосрочных вложений в инвестиционно-натуральной форме, иными словами, срок фактического использования актива в организации по своему прямому назначению. Начало цикла оборота задается датой принятия актива к бухгалтерскому учету, а окончание — датой его списания.

Период оборота активов, как правило, не совпадает с ограниченным сроком их существования, что обусловлено различными факторами, к числу которых можно отнести намерения и планы руководства в отношении данных активов, а также утрачивание ими первоначальных свойств. В отношении основных средств утрачивание свойств является следствием физического износа и морального устаревания, при этом последний в условиях современного развития намного опережает первый. Для нематериальных производственных внеоборотных активов физический износ не характерен, а моральное устаревание отражает общественно-экономические процессы (рыночную конкуренцию) и выражается в создании более совершенных и конкурентоспособных активов. Таким образом, физическое и моральное устаревание производственных внеоборотных активов влияет скорее на период их оборота в организации, нежели на порядок и способ амортизации.

Период оборота производственных внеоборотных активов и срок их полезного использования зачастую не совпадают. Причинами внутреннего характера являются, например: изменения в режиме использовании активов по сравнению с изначально запланированным; изменившаяся политика компании, связанная с ремонтом и техническим обслуживанием активов; проведенные организацией мероприятия, направленные на повышение показателей функционирования актива сверх первоначально запланированного состояния использования, а также «человеческий фактор». К внешним причинам можно отнести характерное для современных экономических условий сокращение периода оборота активов в организации, стремительную трансформацию экономических отношений в рамках происходящих эволюционных и интеграционных процессов.

Однако принимая во внимание, что от устанавливаемого организацией срока полезного использования напрямую зависит размер амортизационных отчислений, а на практике редко имеется возможность надежно и с высокой степенью вероятности спрогнозировать период оборота долгосрочного актива при его признании, представляется целесообразной возможность пересматривать сроки полезного использования активов в зависимости от существенных изменений в прогнозах относительно периода их оборота.

4. Благодаря механизму амортизации производственные внеоборотные активы являются своеобразными финансовыми донорами организации, постоянно отдающими часть своей стоимости и способствующими пополнению оборотных средств. При этом даже в случае досрочного списания активов, когда величина инвестиционных вложений полностью не восстановлена ни через механизм амортизации, ни через возмещение остаточной'стоимости со стороны, восстановление вложений в актив происходит также в полном объеме. Однако в этом случае преобразование в финансовую форму может происходить не за счет дохода, сгенерированного выбывающим активом, а за счет дохода от использования абсолютно не связанного с ним актива, что, в свою очередь, не способствует пополнению оборотных средств организации.

В этой связи предлагается определять цель амортизационной политики как восстановление инвестиционно-натуральной (нефинансовой) формы производственных внеоборотных активов в виде долгосрочных вложений организации обратно в финансовую (денежную) форму наиболее рациональным способом и в наиболее рациональные сроки с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации. Амортизационная политика является противоположностью (антиподом) политики инвестиционной. Если инвестиционная политика ставит своей целью рациональную капитализацию финансовых активов, в процессе реализации которой происходит превращение финансового (денежного) капитала во внеоборотный нефинансовый (инвестиционный) капитал, то амортизационная политика представляет собой стратегию и тактику рациональной декапитализации активов — перевода внеоборотного (инвестиционного) капитала обратно в форму оборотного (денежного) капитала. Инвестиционную (1) и амортизационную политику (2) можно отразить следующим образом:

1) (2) Д-ПВА-Д' где:

ПВА — производственный внеоборотный актив определенного вида, учитываемый в качестве самостоятельного инвентарного объекта;

5. В работе исследованы вопросы стоимостной оценки производственных внеоборотных активов. Историческая стоимость материальных и нематериальных активов как объем произведенных организацией долгосрочных вложений может переоцениваться. В условиях рыночных отношений наиболее достоверным и надежным источником информации о стоимости активов являются данные об их текущей рыночной стоимости, которую предлагается использовать при переоценке и материальных, и нематериальных производственных внеоборотных активов. Переоценка активов, например, по текущей (восстановительной) стоимости (такой подход действует в отношении основных средств) позволяет достичь стоимости, сопоставимой с текущей рыночной стоимостью только при соблюдении всех перечисленных условий:

2) срок полезного использования, установленный при признании основного средства, полностью соответствует периоду оборота актива;

3) определенный организацией способ амортизации полностью и абсолютно отражает производственный процесс использования актива, а также соответствует поступлению экономических выгод от его использования.

Представляется, что одновременное соблюдение перечисленных условий на практике вряд ли возможно и является редким совпадением.

Ситуация, когда рыночная стоимость активов превышает размер инвестиционных вложений, выраженный в текущих ценах, позволяет не только в полном объеме окупить произведенные ранее инвестиционные вложения при проведении переоценки производственных внеоборотных активов с последующей их амортизацией, но и получить некий финансовый доход. В этой связи в дальнейшем целесообразно рассмотреть и обосновать необходимость разработки набора аналитических и бухгалтерских процедур по вычленению данного финансового дохода из поступающей в организацию выручки.

Что касается порядка отражения результатов переоценки производственных внеоборотных активов, то предлагается их уценку учитывать при формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период, а не отражать ее влияние непосредственно на капитал, что обосновано следующим образом. При уменьшении стоимости активов в результате переоценки их историческая стоимость не может быть восстановлена через традиционный механизм амортизации, так как величина уценки отражается в порядке, предусмотренном для учета непокрытого убытка на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отсутствие уверенности в восстановлении всей стоимости произведенных ранее долгосрочных вложений может повлиять на снижение инвестиционной активности, особенно в современных экономических условиях. Отражение уценки производственных внеоборотных активов при формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период позволяет своего рода «доамортизировать» данные активы на величину уценки их стоимости. Кроме того, отражение уценки непосредственно на счете учета нераспределенной прибыли представляет собой, по сути, уменьшение (использование) данной прибыли вне зависимости от решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров организации).

В случае отражения уценки производственных внеоборотных активов при формировании финансового результата деятельности организации встает вопрос о соблюдении допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В этой связи представляется целесообразным результаты переоценки активов за отчетный период отражать не на начало следующего отчетного года (в «межотчетный» период), а заключительными оборотами декабря отчетного года. При этом сопоставимость показателей в бухгалтерской отчетности организации на начало и конец отчетного года возможно достичь путем раскрытия соответствующих положений в пояснительной записке, а также путем отражения результатов переоценки по отдельной строке в Отчете о прибылях и убытках.

6. В современных экономических условиях к способам амортизации производственных внеоборотных активов предъявляются определенные требования, соблюдение которых позволяет судить о них как о «качественных». В работе выявлены и обоснованы следующие требования:

1) на момент окончания срока амортизации производственного внеоборотного актива его стоимость должна быть полностью списана выбранным способом амортизации;

2) при использовании выбранного способа амортизации размер амортизационных отчислений в каждом конкретном периоде должен в наибольшей степени соответствовать экономическим выгодам от использования данного производственного внеоборотного актива.

Проведенный анализ существующих способов амортизации производственных внеоборотных активов с точки зрения возможности формировать организацией эффективную амортизационную политику, соответствующую современным экономическим условиям хозяйствования, позволяет сделать следующие выводы. Наиболее приближенным к выполнению данных требований является невременной способ - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), который, тем не менее, имеет ряд сложностей при применении. Существующие временные способы амортизации (линейный, уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования), имея те или иные недостатки, кроме того, не всегда позволяют гибко подходить к вопросу начисления амортизации.

В отношении временных способов амортизации (линейного способа, способа уменьшаемого остатка и способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) необходимо отметить, что существующая сегодня необходимость использования трех различных способов, утверждаемых в обязательном порядке при формировании учетной политики, является дополнительной нагрузкой на организацию, не обусловленной повышением эффективности при начислении амортизации по производственным внеоборотным активам. Автором исследования предложена методика списания стоимости активов, подразумевающая вместо трех г временных способов амортизации использование единого обобщенного способа амортизации производственных внеоборотных активов - временного способа амортизации. В основе данного способа лежит расчет амортизационных отчислений исходя из отношения остаточной стоимости актива на начало месяца и оставшегося срока полезного использования, умноженного на установленный организацией коэффициент. Данный способ расчета представлен формулой:

А = С° х К СПИ 0 где:

А - величина амортизационных отчислений за период (месяц);

Со - остаточная стоимость производственного внеоборотного актива на начало периода (месяца);

СПИ0 — оставшийся срок полезного использования производственного внеоборотного актива на начало периода (месяца)

К— коэффициент, устанавливаемый организацией.

Организация посредством установления соответствующего коэффициента может «регулировать» динамику списания стоимости производственных внеоборотных активов (величину амортизационных отчислений) в зависимости от поступления экономических выгод от данного актива. При этом:

• при коэффициенте равном 1 (К=1) динамика списания стоимости производственных внеоборотных активов будет полностью соответствовать динамике при использовании линейного способа амортизации;

• при коэффициенте равном 1,98 (К=1,98) либо ином коэффициенте, высчитываемом в конкретном случае, динамика списания стоимости производственных внеоборотных активов будет максимально соответствовать динамике при использовании способа амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования;

• при остальных значениях коэффициента (К=2, 3 и т.д.) динамика списания стоимости производственных внеоборотных активов будет полностью соответствовать динамике при использовании способа уменьшаемого остатка с соответствующими коэффициентами. г

Преимуществами единого временного способа при амортизации производственных внеоборотных активов являются:

5) отсутствие необходимости пересматривать порядок расчета даже в том случае, когда активы не используются (например, вследствие их консервации) и не обусловливают поступление экономических выгод.

7. В диссертации выявлены и обоснованы следующие факторы, свидетельствующие о прекращении эффективного существования в организации производственных внеоборотных активов в инвестиционно-натуральной форме и необходимости списания активов с бухгалтерского учета:

• окончание срока эффективности использования актива в организации;

• фактическое прекращение существования актива в организации, когда форма определенного актива в данной организации перестает рассматриваться как нефинансовая (инвестиционно-натуральная).

При этом судить о результативности и эффективности произведенных долгосрочных вложений в случае переоценки производственных внеоборотных активов по текущей рыночной стоимости (когда косвенно учтен такой фактор как инфляция) можно исходя из соотношения между величиной произведенных организацией долгосрочных вложений при приобретении (создании) производственного внеоборотного актива и воспроизведенной (восстановленной) величиной долгосрочных вложений, определяемой как сумма накопленных амортизационных отчислений за период оборота производственного внеоборотного актива в организации и «чистого» дохода от списания данного актива (за минусом соответствующих расходов).

В том случае, когда величина исторической стоимости производственного внеоборотного актива равняется сумме амортизационных отчислений и «чистому» доходу от списания данного актива, имеет место простое воспроизводство вложений. Ситуация, когда от реализации полностью самортизированного производственного внеоборотного актива организацией получен дополнительный «чистый» доход, характерна для так называемого расширенного воспроизводства произведенных вложений в данный актив. Если же при списании производственного внеоборотного актива образуется отрицательная разница между его исторической стоимостью и суммой накопленной амортизации с учетом доходов и расходов от списания актива, то такая ситуация свидетельствует о сокращенном воспроизводстве произведенных долгосрочных вложений.

8. В работе выявлены направления сближения правил национальных стандартов учета внеоборотных активов с требованиями МСФО. Преимущества ориентации на МСФО при рассмотрении вопросов дальнейшего развития бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов отмечаются как на государственном уровне, так и на уровне профессионального сообщества.

Тем не менее, отличия между нормами российских учетных стандартов и принципами МСФО, по-прежнему, существуют. Часть расхождений, по нашему мнению, должна быть ликвидирована путем соответствующих изменений ответственных учетных стандартов. Данные различия изучены и обоснованы по ходу проведения исследования. Другая часть существенных и принципиальных различий рассмотрена отдельно в представленной работе.

Так, исключение из отечественных стандартов порядка определения единицы бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов по аналогии с МСФО не является целесообразным, так как может оказать существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Кроме того, внедрение в российских учетных стандартах порядка определения стоимости производственных внеоборотных активов на основе выявления и отражения соответствующих процентных расходов в том виде, в котором он изложен в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», с нашей точки зрения, также является нецелесообразным. Содержащийся в МСФО подход не лишен целого ряда недостатков и может быть применен в российских правилах учета только после тщательной его доработки как с точки зрения экономической целесообразности, так и с методологической точки зрения.

Реализация в российских учетных стандартах принципа МСФО касательно учета ликвидационной стоимости при начислении амортизации для всех видов производственных внеоборотных активов является необоснованной с точки зрения рациональности. Устранение данного различия возможно только в отношении части активов, для которых возможно надежно и достоверно оценить ликвидационную стоимость в современных условиях.

В работе рассмотрены вопрос обесценения активов. Несмотря на то, что в ПБУ 14/2007 предусмотрено обесценения нематериальных активов, процедура тестирования на обесценение и порядок отражения ее результатов не прописаны. Кроме того, возможность проверять на обесценение основные средства, по-прежнему, отсутствует. Проведенное исследование показало, что ключевая роль проверки активов на обесценение заключается в переориентации показателей отчетности, основанных на исторических оценках, на показатели, основанные на справедливой стоимости. В связи с этим основополагающей при решении вопроса о необходимости и целесообразности проверки активов на обесценение является поддержка концепции формирования информации об имущественном и финансовом положении организации на основе оценки активов по справедливой стоимости. Даже в этом случае процедура проверки активов на предмет обесценения, по нашему мнению, должна иметь внятный и четкий механизм реализации. В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» данный механизм содержит множество недостатков, в результате чего неоднозначное толкование процедуры обесценения со всей очевидностью приведет к несопоставимости отражаемых в бухгалтерской отчетности результатах деятельности организации.

9. На основании проведенного исследования и базируясь на существующих различиях между подходами отечественных и международных стандартов, предлагаются следующие рекомендации относительно дальнейшего развития системы бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Приображенская, Виктория Витальевна, Москва

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2, 3, 4.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЭ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

5. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.

6. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180. // Финансовая газета. 2004. — №33.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. № 65н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. № 153н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н. : <.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 115 н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 № 114н.

20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н).

21. Образцы форм бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н.

22. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н.

23. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н.

24. Данные Федеральной службы государственной статистики (источник: официальный Интернет-сайт www.gks.ru).

25. Абрамов С.И. Управление инвестициями в основной капитал. — М.: Экзамен, 2002.- 544 с.

26. Акопова Е.С., Воронкова О.Н., Гаврилко Н.Н. Мировая экономика и международные экономические отношения. Серия «Учебники, учебные пособия». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2000. - 416 с.

27. Аксенов А.П. Нематериальные активы. Структура, оценка, управление. М.: Финансы и статистика, 2007. 191 с.

28. Александер Д., Бриттон А., Иорисесен Э. Междунардные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике: Пер. с англ. — М.: ООО «Вершина», 2005. — 768 с.

29. Амосов А. Долгосрочная стратегия возмещения выбытия и обновления основных фондов // Экономист. 2003. - № 9.

30. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.

31. Андриссен Д., Тиссен Р. Невесомое богатство: Определите стоимость вашей компании в экономике нематериальных активов. / Пер. с -англ. — М.: Олимп-Бизнес, 2004. 304 с.

32. Ануфриев В.Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли. М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 112 с.

33. Астахов В.П. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. - 296 с.

34. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 160 с.

35. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2001. — 238 с.

36. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. 2002. - № 3.

37. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России. // Бухгалтерский учет. — 2001. — № 3.

38. Бакаев А.С. Отчетность организаций важнейший механизм функционирования и развития экономики // Финансовая газета. - 2005. - № 35.

39. Бакаев А.С. Стратегия трансформации бухгалтерского учета в рыночной экономике. — М.: ВЗФЭИ, 2005. — 200 с.

40. Бакаев А.С. Толковый бухгалтерский словарь. М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. — 176 с.

41. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. 2-е изд., перераб. М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 112 с.

42. Балакирева Н.М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 416 с.

43. Барух Лев. Нематериальные активы. Управление, измерение, отчетность. — М.: Квинто-Консалтинг, 2003. — 240 с.

44. Безруких П.С. Учет внеоборотных активов // Бухгалтерский учет. — 2001.-№4.

45. Безруких П.С., Комиссарова И.П. Бухгалтерское дело. М.: Юнити, 2007.-271 с.

46. Бетге И. Балансоведение. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 456 с.

47. Блатов Н.А. Баланс промышленного предприятия и его анализ. — JL: Ленпартиздат, 1940.

48. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет: Справочник: Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.

49. Бунич П.Г. Амортизация основных фондов в промышленности. — М.: Госфиниздат, 1957.

50. Бухгалтеркий учет: Учебник / Авт. колл.: И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Велби; Проспект, 2005. — 784 с.

51. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Уч. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2003. - 464 с.

52. Бухгалтерский учет в условиях перестройки управления экономикой / Под ред. Н.В. Пантелеева. — М.: Финансы и статистика, 1989.

53. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д., Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 736 с.

54. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой — М.: Юнити, 2008. — 527 с.

55. Бахрушина М.А. Бюджетирование: задачи и процедуры // Современный бухучет. 2004. - № 12.

56. Введение в Международные стандарты финансовой отчетности / Под. ред. проф. Л.З. Шнейдмана. — М.: ПрайсвотерхаусКуперс, 1999.

57. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. — М.: Финансы и статистика, 2004. 192 с.

58. Верещагин С.А., Сазонтов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. — М.: Информцентр XXI века, 2005. 288 с.

59. Воронина Л.И. Учет нематериальных активов: Учебное пособие. — М.: Изд-во Эксмо, 2006. 240 с.

60. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. -2000. № 17.

61. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. — 376 с.

62. Вэриан Х.Р. Микроэкономика. Промежуточный уровень. Современный подход: Учебник для вузов/ Пер.англ. под ред. Н.Л.Фроловой. -М.: ЮНИТИ, 1997 767с.

63. Галаган A.M. Основы общего счетоведения. М.: 1928.

64. Головизнина О.А. Экономическая сущность, классификация и оценка основных фондов промышленных предприятий. М.: Юпитер, 2004. - 104 с.

65. Готовим бухгалтерскую отчетность / М.А. Волович, А.А. Салтыкова, В.Я. Соколов, Л.З. Шнейдман; Под ред. проф. Л.З. Шнейдмана. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. — 160 с.

66. Гришин А.И. Амортизация нематериальных активов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. — № 9.

67. Густяков И.М. Международная практика учета основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2002. - № 2.

68. Дипиаза С. (младший), Экклз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, 2003. — 216 с.

69. Додонов А.А. Амортизация и ремонт основных средств в промышленности. М.: Госфиниздат, 1960.

70. Додонов А.А. О методах начисления амортизации // Вестник статистики. — 1959. № 3.

71. Дятлов С.А. Теория человеческого капитала: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПб. УЭиФ, 1996.

72. Ефимова О.В. Анализ собственного капитала // Бухгалтерский учет. — 1999.-№ 1.

73. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 528 с.

74. Ивашкевич В.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. -М.: Экономисту 2005. 523 с.

75. Иноземцев B.JI. За пределами экономического общества. Постиндустриальные теории и постэкономические тенденции в современном мире. М.: Academia — «Наука», 1998. - 640 с.

76. Иноземцев B.JI. Пределы «догоняющего развития». М.: ЗАО Изд-во "Экономика", 2000. - 293 с.

77. Иноземцев B.JI. Современное постиндустриальное общество: природа, противоречия, перспективы. -М.: «Логос», 2000. 304 с.

78. Казин А.В. Нематериальные активы. Документы и комментарии. М.: Экзамен, 2004. - 144 с.

79. Каплан Р.С., Нортон Д.П. Стратегические карты: Трансформация нематериальных активов в материальные результаты: Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2005.

80. Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. — 208 с.

81. Каспина Р.Г. Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.

82. Каспина Р.Г. Международная система финансовой отчетности. — М.: Бухгалтерский учет, 2003. — 176 с.

83. Кипарисов Н.А. Теория бухгалтерского учета (уч. пос. для экон. вузов). — М.: Госпланиздат, 1940.

84. Кислов Д.В. Бухгалтерский учет основных средств. — М.: Гросс-Медиа, 2005. 144 с.

85. Кислов Д.В. Нематериальные активы: учет и налоги. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2006. 344 с.

86. Климова М.А. Амортизируемое имущество: основные средства и нематериальные активы. — М.: «Налоговый вестник, 2007. 367 с.

87. Ковалев В.В. Учет, анализ и бюджетирование лизинговых операций: теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2005. 512 с.

88. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. — М.: Финансы и статистика, 2004. 720 с.

89. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С, Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; Под ред. А.С. Бакаева. — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001. — 435 с.

90. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Отв. ред. А.С. Бакаев. 2-е изд., доп. — М.: Юрайт-Издат, 2004. — 420с. - (Профессиональные комментарии).

91. Короткова Ю.Е. Основные средства: справочник для бухгалтера. М.: Гросс-Медиа, 2005. - 240 с.

92. Кочергов Д.С. Амортизация. М.: Омега-JI, 2005. - 168 с.

93. Крутякова T.JI. Основные средства, 2008. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: АйСи Групп, 2008. - 256 с.

94. Кузнецова С.Ю., Наумова Ю.А., Захарова И.В., Горюнова О.И., Саврасова Е.И. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. — М.: Экзамен, 2005. 240 с.

95. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. — 592 с.

96. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1983.

97. Макарьева В.И. Операции с основными средствами: новое в бухгалтерском и налоговом учете. — М.: «Налоговый вестник», 2002. 272 с.

98. Макконелл К.Р., Брю C.JI. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. Т.1. М.: Республика, 1992. - 399с.

99. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. — 6-е изд., перераб. -М.: Финансы, 1979.

100. Международные стандарты финансовой отчетности / Комитет по международным стандартам финансовой отчетности / Пер. В.И. Тарусина / Ред. колл.: А.С. Бакаев, JI.B. Горбатова, Т.Б. Крылова, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, JI.3. Шнейдман. -М.: Аскери, 1999.

101. Международные стандарты финансовой отчетности 2007: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2007. - 1078 с.

102. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. — 2-е изд., переработанное и дополненное М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006. - 328 с.

103. Мизиковский Е.А., Островский О.М., Приображенская В.В. Учет основных средств. Комментарии, корреспонденции счетов (+CD). / Под ред. А.С. Бакаева СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. - 224 с.

104. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. 2007/8: В 2 ч. / Пер. с англ. 4-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. 4.1: 1014 с.

105. Нематериальные активы: организация бухгалтерского и налогового учета: Практическое руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 96 с.

106. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: пер. с англ. / Под ред. Я.В, Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.

107. Николаев И.Р. Проблемы реальности баланса. — JL: Экономическое образование, 1926.

108. НИОКР: практическое руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина. — М.: Изд-во Эксмо, 2006. 256 с.

109. Новодворский В.Д., Пономарева J1.B. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет,2006.-268 с.

110. Ожегов С.И. Словарь русского языка. — 20-е изд., стереот. М.: Русский язык, 1988. — 750 с.

111. Основные средства: организация бухгалтерского и налогового учета: Практическое руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Изд-во Эксмо, 2006. - 208 с.

112. Островский О.М. Разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества — основа системы регулирования бухгалтерского учета // Профессиональный бухгалтер -повышение квалификации. — 2005. № 8. ~

113. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии // Бухгалтерский учет. — 2004. — № 9.

114. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. М.: Инфра-М., 2007. - 512 с.

115. Палий В.Ф. Оценка в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. 2007. - № 3.

116. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. -792 с.

117. Петрова В.И. Бухгалтерский учет на машиностроительном предприятии: Учебник для средних специальных учебных заведений. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Машиностроение, 1981. - 384 с.

118. Применение МСФО: в 3 ч.: Пер. с англ. — М.: Альпина Бизнес Букс,2007. 4.1: Применение МСФО 1124 с.

119. Приображенская В.В. Амортизация основных средств: проблемы бухгалтерского учета // Российский налоговый курьер. 2007. - № 23.

120. Приображенская В.В. Бухгалтерская отчетность 2006: особенности отражения основных средств // Финансовая газета. — 2007. — № 3.

121. Приображенская В.В. Бухгалтерский учет: нестандартные ситуации. Учет основных средств. Учет нематериальных активов // Российский налоговый курьер, специальный выпуск. 2006. - апрель.

122. Приображенская В.В. Бухгалтерский учет: практические советы. Операции с основными средствами // Российский налоговый курьер, специальный выпуск. — 2007. апрель.

123. Приображенская В.В. Изменения в ПБУ 6/01: новое в учете основных средств // Финансовая газета. 2006. — № 5.

124. Приображенская В.В. Нематериальные активы: нововведения в учете // Бухгалтерский учет 2008. - № 5.

125. Приображенская В.В. Новые правила учета нематериальных активов // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. 2008. - № 4.

126. Приображенская В.В. Новый порядок учета интеллектуальной собственности // Финансовая газета. 2008. - № 6.

127. Приображенская В.В. Организация бухгалтерского учета операций по договорам аренды и лизинга // Финансовая газета. — 2005. № 5.

128. Приображенская В.В. Особенности бухучета основных средств // Российский налоговый курьер, специальный выпуск. 2006. — октябрь.

129. Приображенская В.В. Особенности учета основных средств в 2006 году // Российский налоговый курьер. — 2006. №23.

130. Пятов M.JI. Применение законодательства в бухгалтерской практике. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. 208 с.

131. Рабинович Х.А. Учет основных фондов в новых условиях. М.: Финансы, 1972.-128 с.

132. Рабинович Х.А. Учет основных фондов. М.: Финансы, 1975. - 72 с.

133. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Карлова O.K. Нематериальные активы в хозяйственной практике предприятий. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2008. - 159 с.

134. Рейли Р. Оценка нематериальных активов. — М.: Квинто-Консалтинг, 2005.

135. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.

136. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. М.: Экзамен, 2005. — 320 с.

137. Рощаховский А.К. Балансы акционерных предприятий. СПб.: 1910.

138. Русакова Е.А. Амортизация основных средств в учете // Бухгалтерский учет. — 2001. — № 21.

139. Русакова Е.А. Об учете основных средств // Налоговый вестник. — 2004.-№4.

140. Русакова Е.А. Учет основных средств. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2001.

141. Сигорский В.П. Математический аппарат инженера. Киев: «Техшка», 1975, 768 с.

142. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005. — 496 с.

143. Соколов Я.В., Патров В.В., Быков В.А. Финансово-распределительные счета: отражение доходов и расходов по отчетным периодам // Бухгалтерский учет. 2007. - № 6.

144. Сотникова JI.B. Бухгалтерская отчетность организации за 2007 год (+CD). / Под ред. А.С. Бакаева. Спб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. - 752 с.

145. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. М.: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2005. - 598 с.

146. Тарасович Л.С., Гальперин В.М., Гребенников П.И., Леусский А.И. Макроэкономика: Учебник/ Общая редакция Л.С.Тарасевича. Изд. 3-е, перераб. И доп. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1999. - 656с.

147. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Юристъ, 2003. - 400 с.

148. Туровец О.Г. Проблемы развития организации производства при переходе к постиндустриальной экономике // Организатор производства. — 2006.-№ 1.

149. Учет по международным стандартам: Учебное пособие / Под ред. JI.B. Горбатовой. — М.: Фонд развития бухгалтерского учета; Бухгалтерский учет, 2003. 504 с.

150. Ферова И.С. Промышленные кластеры как основа роста конкурентоспособности экономики // Вестник КрасГУ. Гуманитарные науки, 2003. № 4.

151. Филосовский словарь / Под ред. И.Т. Фролова. 5-е изд. - М.: Политиздат, 1986. - 590 с.

152. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. Ред. А.Г. Грязновой. -М.: Финансы и статистика, 2002. — 1168 с.

153. Франк Роберт X. Микроэкономика и поведение. — М.: ИНФА-М, 2000. -XVI, 696 с.

154. Фролова И.В., Орлова В.Е. Выбытие основных средств: особенности бухгалтерского и налогового учета. — М.: «Налоговый вестник», 2001. — 160 с.

155. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. 576 с.

156. Хитчнер Джеймс Р. Оценка стоимости нематериальных активов. М.: Маросейка, 2008. - 144 с.

157. Чечеткин А.С. Бухгалтерский учет нематериальных активов. Учебно-методическое пособие. -М.: ИВЦ Минфина, 2007. 148 с.

158. Шнейдман JI.3. // Финансовая газета. 2001. - № 14.

159. Шнейдман JI.3. МСФО: опыт и перспективы. МСФО обеспечивают компанию информацией о будущем. М.: ООО «Бизнес Медиа Коммуникации», 2005. - 215 с.

160. Шнейдман JI.3. Со временем российские стандарты бухучета приблизятся к МСФО // Российский налоговый курьер. — 2004. № 17.

161. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый План счетов. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. — 96 с.

162. Щенков С.А. Отчетность производственных объединений и предприятий: Учебник для вузов. — М.: Финансы, 1976.

163. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.