Учет нетрадиционных форм расчетов и способов исполнения обязательств тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Зимакова, Лилия Александровна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭВОЛЮЦИЯ РАЗВИТИЯ ФОРМ, МЕТОДОВ

РАСЧЕТОВ И ОРГАНИЗАЦИИ ИХ УЧЕТА В РОССИИ

1Л .Формирование расчетных отношений , эволюционное развитие форм расчетов и организации их учета в России

1.2. Особенности расчетов на территории Российской Федерации в переходный период

ГЛАВА 2. УЧЕТ НЕТРАДИЦИОННЫХ ФОРМ БЕЗНАЛИЧНЫХ

РАСЧЕТОВ С УЧАСТИЕМ БАНКОВ В РАСЧЕТНЫХ

ОПЕРАЦИЯХ

2.1. Аккредитивная форма расчетов—осс^Уй объект учГета

2.2. Отражение по счетам бухгалтерского учЬта расчетных операций с применением чеков, как альтернативы расчетам наличными деньгами

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ, КАК СПОСОБА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

3.1 .Правовая природа уступки права требования

3.2.Особенности учета и налогообложения договоров уступки права требования, как имущественного права

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет нетрадиционных форм расчетов и способов исполнения обязательств"

Принципы рыночных взаимоотношений и рыночная конкуренция приводят к появлению такой категории как коммерческий риск. Эта новая для нашей экономики категория требует глубокого экономического анализа теории и практики хозяйственной деятельности как в целом по стране, так и в каждом отдельном случае.

Коммерческий риск свойственен всем стадиям процесса производства и обращения. Но особенно велик коммерческий риск на стадии реализации товаров (работ, услуг). Основными причинами этого процесса являются: непрерывный рост числа производителей и посреднических фирм на территории России, обезличивание продавцов и покупателей, территориальная отдаленность их друг от друга .На сегодняшний момент только в Белгородской области насчитывается более 17 тысяч юридических лиц- налогоплательщиков.

Нестабильная экономическая ситуация в России, отсутствие свободного капитала, проблемы с получением дополнительных материальных ресурсов посредством получения кредитов, противоречивость нормативных и законодательных актов явились основой для существования фирм «однодневок». Их основной вид деятельности - посреднические операции по купле-продаже товаров, сырья, недвижимости и т.д. Период существования некоторых из таких организаций иногда измеряется даже не месяцами, а днями. И работа с такими организациями и фирмами связана с наибольшим коммерческим риском.

Еще одной группой предприятий, работа с которыми связана с риском, являются неплатежеспособные предприятия. По мнению некоторых экономистов, неплатежеспособность сама по себе является следствием ряда причин и, прежде всего, зависимости ряда предприятий- поставщиков от предприятий-покупателей. Значит, неплатежеспособные предприятия иногда создаются искусственно. И одной из причин, способствующих созданию неплатежеспособных предприятий, является отсутствие достоверной информации о платежеспособности предприятий - покупателей. С одной стороны, предприятия скрывают свое неустойчивое положение, с другой стороны, нормативные акты не запрещают им это делать. Банки, в силу того, что информация о состоянии расчетного счета предприятий, о наличии картотеки у них, является коммерческой тайной, способствуют расширению сети неплатежей. Следствием повышения риска неплатежей стало обострение противоречий между поставщиками, покупателями, банками, налоговыми органами. Именно сегодня одной из первоочередных задач российской экономики является разрешение проблем неплатежей, а точнее «проблем платежного кризиса».

Предпринятые попытки разрешения этих противоречий путем расширения сферы применения наличных расчетов частично разрешило проблемы. Но сфера данных расчетов имеет естественные и искусственные (установленные законодательством) пределы. Обострение криминальной обстановки в стране способствует повышению риска утраты наличных денежных средств. Развитие зачетных, бартерных операций, эмиссия векселей привели к сокращению дебиторской задолженности у организаций, но породили проблему неплатежей по заработной плате, налогам, внебюджетным платежам и др.

Частичное решение проблемы неплатежей и сокращение коммерческих рисков можно добиться путем развития безналичных расчетов, проводимых посредством банковской системы. Такие формы расчетов как аккредитивная и чековая очень редко применяются в расчетах и поэтому относятся к нетрадиционным. Развитие и расширение сферы применения именно этих форм расчетов позволит сократить коммерческие риски организаций, будет способствовать упрощению контроля налоговыми органами за совершаемыми сделками.

На разнообразие и принципы выбора той или иной формы расчетов при заключении договоров и сделок большое влияние оказывает заинтересованность в их развитии кредитных организаций. Наглядным примером стало распространение расчетов с использованием банковских векселей. На первом этапе их применения они просто навязывались клиентам банков. Это происходило до тех пор пока клиенты не привыкли и не освоили данную форму расчетов.

Использование банковских векселей способствует аккумуляции денежных средств в банковской системе, что сказывается на возможности их временного использования. Но это не решает многих проблем для клиента. Сумма расчетов с использованием векселей ограничена конкретной суммой, указанной в векселе, что сокращает мобильность ее применения для клиента.

Нежелание развивать другие формы расчетов зачастую связано с большой ответственностью, возложенной на кредитно-расчетные учреждения в процессе их проведения, а также с неумением клиентов работать с этими формами, со сложностью отражения расчетных операций по счетам бухгалтерского учета.

Недостаточное развитие безналичных форм расчетов способствует расширению сферы применения нетрадиционных способов исполнения обязательств.

Проблемы изучения нетрадиционных форм расчетов и способов исполнения обязательств также связаны с наличием двух сторон у российского «экономического рынка». С одной стороны, все способы обеспечения исполнения долговых обязательств должны защищать интересы, как кредитора, так и должника. Но, с другой стороны, нельзя быть уверенными, что к моменту исполнения обязательств законодательная, налоговая или нормативная база не претерпит никаких изменений, которые могут повлиять на возможности своевременного исполнения обязательств. Например, в начале 1999г было принято Указание ЦБ РФ «О порядке покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем рынке РФ для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ» №519-У от 22.03.99. В соответствии с ним для приобретения юридическими лицами валютных средств, которые будут использованы в качестве платежа за импортные товары до ввоза товаров на территорию РФ, юридические лица должны перечислить денежные средства на покупку валюты и, одновременно, перечислить на депозитный счет денежные средства в сумме, эквивалентной рублевой оценке требуемых валютных средств. Данное Указание распространялось на все сделки вне зависимости от даты заключения договора. И предприятия, заключившие договора до выхода Указаний, попали в очень затруднительное положение.

На протяжении 1993-94гг Госналогслужба РФ, Минфин РФ и Центробанк России проявляли интерес к дебиторским суммам, разработав порядок бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. Налоговые органы по месту нахождения предприятия-недоимщика, наделялись правом по собственному усмотрению в бесспорном порядке производить списание средств со счета предприятия - дебитора , с уведомлением об этом предприятия-недоимщика.

Поэтому, хотя Гражданское законодательство содержит перечень способов исполнения обязательств и способов обеспечения их исполнения, но результат работы с ними зависит от правильности подхода к ним с точки зрения не только гражданского, но и налогового, и финансового права.

Постановлением Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 1июля 1996г №6/8 « О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» определено, что в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правонарушений, следует учитывать, что гражданское законодательство может быть применено к указанным правонарушениям только при условии, что это предусмотрено законодательством. Следовательно, хотя юридические лица заключают хозяйственные сделки в первую очередь для приобретения каких-либо доходов, благ, имущества, а уже во вторую очередь являются налогоплательщиками, налоговое право в налоговых отношениях превалирует над гражданским правом. Но правильное налогообложение может быть произведено только, если хозяйственная операция правильно отражена по счетам бухгалтерского учета.

В современных экономических условиях происходит реформирование бухгалтерского учета, налогообложения, повышаются требования к бухгалтерской отчетности, как к основному носителю информации о финансовом состоянии хозяйствующих субъектов, поэтому большинство авторов концентрируют свое внимание на решении глобальных проблем бухгалтерского учета и налогообложения. Но следует учитывать и то, что от результативности применения тех или иных форм расчетов и способов исполнения обязательств, четкости, полноты, правильности и упорядоченности документооборота, используемого при этом, согласованности деятельности юридических, финансовых, бухгалтерских служб предприятия, в конечном счете, зависит как результат каждой сделки , так и в целом работы предприятия. Сложность и противоречивость некоторых законодательных актов, недоработка многих положений затрудняют работу с нетрадиционными формами расчетов и способами исполнения обязательств, а также порождают настороженное отношение к ним со стороны налоговых органов.

Сокращение высокорискованных управленческих решений, принимаемых на основании не достоверных данных бухгалтерской отчетности, является одной из задач учета. В этой связи повышаются требования к получению качественной и объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности, в том числе о состоянии расчетов с разными контрагентами. Следовательно, большое практическое значение имеет эффективно организованный синтетический и аналитический учет различных форм расчетов. Он позволит не только контролировать расчетные операции, но и получить максимально полную информацию о эффективности этих операций, поможет наиболее четко определить объект налогообложения и быстро представить данные для составления отчетности. По этим причинам разработка методических подходов к оперативно- аналитическому учету расчетных операций является актуальной проблемой.

Вопросы теории, методологии и методики учета расчетных операций нашли отражение в работах Т.Н.Бабченко. П.С.Безруких, М.П.Березиной, В.Р.Ьерник, Л.А.Бернстайн, А.В.Брызгалина, Е.А.Галаниной, Л.Т.Гиляровской, А.Н.Головкина, В.А.Горелова, Е.П.Козловой, С.А.Людвик, Л.А.Малышевой, А,Н.Медведева, О.А.Мироновой, В. Д.Новодворской), В.Ф.Падия,

Я.В.Соколова, ГШ.Сереброва, Г.С.Тимохиной, В.И.Ткача и других. Однако, в результате появления новых финансовых инструментов, постоянного изменения нормативных и законодательных актов, эти вопросы остаются актуальными. Вступление в силу нового Положения о безналичных расчетах явилось первым этапом на пути формирования новых финансовых отношений в России, основанных на законности, экономической целесообразности и поэтому проблема отражения процесса расчетных операций на счетах бухгалтерского учета требует дополнительных исследований.

Цель и задачи диссертацнонной работы. Целью исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета нетрадиционных форм расчетов и способов исполнения обязательств, обеспечивающих решение важных прикладных задач в области оптимизации налогообложения и повышения эффективности расчетов между юридическими лицами. Достижению поставленной цели способствует решение следующих задач:

- исследовать процесс формирования и эволюционного развития форм расчетов и их учета в России , выявить особенности расчетов в России в переходный период;

- определить недостатки отражения по счетам бухгалтерского учета расчетных операций, проводимых при нетрадиционных формах расчетов и предложить пути их устранения;

- раскрыть возможности бухгалтерского учета, как источника оперативной информации для контроля за ведением расчетов и принятия управленческих решений;

- обосновать и разработать методику оперативно-аналитического учета при проведении расчетов между юридическими лицами;

- рассмотреть теоретическую основу возможностей получения дополнительных доходов организациями при авалировании чеков, правила его отражения в бухгалтерском учете и определение объекта для налогообложения;

- выявить недостатки отражения в бухгалтерской отчетности операций с аккредитивами, открытых в иностранной валюте, и дать оценку действующим правилам учета курсовых разниц ;

- определить экономическую сущность переводного аккредитива и разработать схему отражения расчетных операций по счетам бухгалтерского учета;

- раскрыть противоречия существующих методик отражения по счетам бухгалтерского учета договора уступки права требования, как способа исполнения обязательств и предложить оптимальную методику отражения таких договоров, с целью получения максимальной информации для определения объекта ншюгообл ожен ия.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы учета нетрадиционных форм расчетов и способов исполнения обязательств^ их отражение в отчетности, использование методики бухгалтерского учета в ходе определения объекта налогообложения при применении этих форм расчетов.

Объектом исследования были выбраны крупные организации оптовой торговли г. Белгорода, применяющие разнообразные формы расчетов и различные способы исполнения обязательств.

Методология и методы исследования. Методологическую основу диссертационной работы составил диалектический метод и принцип системного подхода к исследованию, В процессе работы использовались труды российских и зарубежных ученых- экономистов, законодательные, инструктивные и нормативно-справочные документы, научно-методическая литература, материалы арбитражных судов, научных семинаров и конференций, а также такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, группировка и сравнение, научная абстракция и моделирование, логические и исторические подходы к исследованию. Методика исследования основывается на изучении, обобщении, оценке накопленных знаний и опыта отечественной и зарубежной теории и практике по управлению процессами расчетов и оптимизации их учета.

Научная новизна работы состоит в разработке теоретических и органи-задионно'методических проблем учета расчетов нетрадиционными формами расчетов и способами исполнения обязательств, обеспечивающих решение ряда актуальных прикладных задач бухгалтерского учета и налогового контроля.

В результате проведенного исследования получены следующие основные результаты:

- дана оценка различным формам расчетов и определены особенности их учета на различных этапах развития отечественной экономики;

- проанализированы гражданско-правовая и налоговая позиция при проведении расчетов нетрадиционными формами расчетов и способами исполнения обязательств в современных условиях;

- раскрыты: перспективы применения чековой и аккредитивной форм расчетов, предложены рекомендации по отражению в бухгалтерском учете расчетных операций, основанных на данных формах расчетов;

- определены возможности и обоснована необходимость применения забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей подученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», как носителей информации о процессе проведения расчетов;

- предложены табличные формы оперативно-аналитического учета расчетных операций, способствующие упрощению работы с наиболее сложными формами расчетов и позволяющие прогнозировать результаты хозяйственных операций;

- дана оценка учетному и налоговому аспекту доходов, полученных за авали-рование чеков;

- обосновано использование аккредитивной формы расчетов, как наиболее перспективной и экономически эффективной при проведении расчетов в иностранной валюте до ввоза товаров на территорию Российской Федерации; определена необходимость обособленного отражения в бухгалтерской отчетности аккредитивов, открытых в иностранной валюте, и доказана экономическая целесообразносгь использования в учете счетов: «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов» при отражении курсовых разниц; - выработаны рекомендации по учету и определению объекта налогообложения в нестандартных ситуациях при исполнении обязательств третьими лицами, обоснована необходимость использования счета 58 «Финансовые вложения» при отражении по счетам бухгалтерского учета договоров уступки права требования.

Практическая значимость работы заключается в разработке теоретико-методологических положений и методических рекомендаций, обеспечивающих решение ряда прикладных задач по интенсификации и повышению эффективности учетной деятельности ком*мерческих организаций, обоснованности и объективности принимаемых управленческих решений. Разработанные таблицы оперативно-аналитического учета способствуют повышению наглядности учета и упрощению контроля над проведением расчетов.

Апробация и реализация результатов нсследовання. Основные положения и выводы диссертационной работы были доложены на научно- практических конференциях, проходивших в Белгородском университете потребительской кооперации и Белгородской государственной сельскохозяйственной академии. Многие положения, предложенные в диссертации, учтены и использованы в работе организаций: ЗАО«Трансцентр», ЗАО«Энергопромснаб»5 ЗАО «Техва-гонмаш». Предложенные в работе формы расчетов были представлены для обсуждения в учреждения банков и в налоговые органы и получили одобрение.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Зимакова, Лилия Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Экономика любого государства представляет собой систему сложных отношений, входящих в нее хозяйствующих субъектов. Эти отношения складываются как внутри государства, так и с субъектами других государств. Основой взаимоотношений являются расчеты и платежи, в процессе которых происходит удовлетворение и погашение требований и обязательств субъектов. Совершенствование этого процесса может быть достигнуто развитием расчетных механизмов и в целом расчетно-платежной системы. Именно по этой причине формы расчетных отношений и способы погашения обязательств, рассмотренные в диссертационной работе, имеют актуальное значение на современном этапе развития экономики.

Изучение проблем отражения в бухгалтерском учете расчетных операций свидетельствует о недостаточном внимании к расчетам, как к объектам бухгалтерского учета.

Внесение изменений в порядок отражения по счетам бухгатгерского учета расчетных операций, предложенные в данной диссертационной работе, направлено на совершенствование бухгалтерского учета, а также на выполнение Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.

Выполненное диссертационное исследование проблем расчетов и расчетных отношений позволило сделать следующие выводы и предложения:

1. На основе анализа эволюционного развития форм и методов расчетов в России, в диссертационной работе определены основные отличительные черты отечественной платежной системы на различных этапах экономического развития; проведен обзор особенностей учета различных форм расчетов; произведено структурирование расчетов и составлена схема безналичных расчетов по принципу участия в них кредитных учреждений и банков; дана характеристика и определено место применяющихся форм в современной платежной системе, на этой основе выделены нетрадиционные формы, обоснована экономическая целесообразность и необходимость их применения. В частности, аккредитивная форма предложена, как снижающая коммерческие риски, доказана эффективность ее применения по внешнеторговым контрактам при проведении оплаты за товар до ввоза их на территорию РФ, обоснована необходимость применения чековой формы расчетов, позволяющей сократить объемы наличных расчетов и таким образом способствующей собираемости налогов.

2. В последнее время расширяется сфера применения аккредитивной формы расчетов, особенно при проведении платежей в иностранной валюте. Исходя из сложности проведения таких расчетов и зависимости эффективности управления экономическими процессами от получения достоверной, полной и своевременной информации о процессах расчетов требуются дополнительные комплексные исследования некоторых аспектов учета аккредитивов, которые были проведены в диссертационной работе. На их основе дана критическая оценка действующего порядка синтетического и аналитического учета аккредитивной формы расчетов; обоснована необходимость использования забалансовых счетов при учете аккредитивов: счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" рекомендован для отражения движения средств на непокрытых аккредитивах у приказодателя, счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предлагается использовать для учета аккредитивов у бенефициара; дано обоснование и доказана важность обособленного учета аккредитивов, открытых в иностранной валюте, для этих целей предложено открытие отдельного субсчета " Аккредитивы в иностранной валюте". Применение забалансовых счетов и отдельного субсчета при учете расчетных операций, с использованием аккредитивов, отвечает требованиям нормативных документов и способствует формированию информации не только о состоянии расчетов, но и о возможных изменениях финансового состояния хозяйствующего субъекта.

С целью контроля за процессом расчетов и получения информации о эффективности форм расчетов, нами разработан журнал оперативноаналитического учета расчетов по аккредитиву. Использование информации данного журнала позволят принимать наиболее эффективные управленческие решения и получать оперативную информацию для составления отчетности. А так как средства в иностранной валюте, находящиеся на аккредитивах, подвержены влиянию внешних факторов, т.е. изменению курса валюты, то данная информация, как информация о возможном изменении финансового положения хозяйствующего субъекта, будет иметь большое значение для ее внешних пользователей. По этим причинам, предлагаем отражать аккредитивы в иностранной валюте по отдельной статье баланса.

Учитывая важность разделения в учете фактов хозяйственной деятельности по времени их совершения, с целью получения объективной информации о финансовом положении субъекта, обоснована необходимость отражения курсовых разниц на счетах: «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов».

Определенная в работе экономическая сущность переводного аккредитива, как формы расчетов, не по одной сделке, а по двум, общим субъектом, для которых является бенефициар, позволила разработать порядок его бухгалтерского учета с использованием счета 94 «Краткосрочные займы»(66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»).

Оценка действующей международной практики применения расчетов по аккредитивам позволила выявить направления развития и совершенствования этой формы расчетов в России.

3. Изучение отечественной платежной системы позволило выявить имеющееся в ней несоответствие- теоретическую возможность применения чеков в расчетах между юридическими лицами и практическое их отсутствие, Поэтому, чековая форма расчетов очень редко рассматривается в литературе, и существует необходимость ее дополнительного исследования с учетом изменений, внесенных в нормативную базу бухгалтерского учета. С целью эффективной организации бухгалтерского учета расчетов чеками, обеспечивающего информацией о возможностях изменения финансового состояния субъектов. исследована сущность экономических отношений, в которые вступают участники этой формы расчетов. В процессе диссертационного исследования проведен анализ методик учета чековой формы расчетов, результатом которого является: доказательство необходимости отражения в учете факта выдачи и получения расчетных чеков; обоснование невозможности использования для этих целей: забалансовых счетов, счетов для учета ценных бумаг и недопустимости проведения аналогии расчетов чеками с расчетами корпоративными банковскими картами; разработка методических рекомендаций учета расчетов чеками с применением субсчета "Расчетные чеки", открытого к синтетическому счету 56.

На основе проведенной оценки нормативной базы, регламентирующей применение чековой формы, определены возможности использования авалиро-ванных чеков; для учета выданных и полученных авалей по расчетным чекам предложено использование забалансовых счетов: 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" и 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"; с целью улучшения организации учетно-аналитической работы, предложен журнал по авалированию чеков.

Возможность использования в расчегах таких чеков создает условия для получения авалистами дополнительного дохода и поэтому, рекомендовано применение журнала учета доходов, полученных за авалирование; определена необходимость разделения доходов, полученных за авалирование чеков и дохода в виде процентов, поступивших за использование чужих денежных средств и, в соответствии с таким разделением, доход по авалированию чеков рекомендуем отражать на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" ( 90 "Продажи"), а полученные проценты - на счете 80"Прибыли и убытки"(91 "Прочие доходы и расходы").

4. Проблемы платежного кризиса, обусловившие широкое использование в различных отраслях договоров уступки права требования в качестве способа исполнения платежных обязательств, определили значимость исследования их экономической сущности, которое было проведено в рамках диссертации. Отсутствие четкой методики синтетического учета, не достаточная разработанность и противоречивый характер отдельных его положений затрудняет работу с договорами уступки права требования. В связи с этим, нами проведен обзор и анализ существующих методик учета договоров уступки права требования и доказано, что данный вид актива можно представить к погашению, продать на вторичном рынке по цене, отличной от цены приобретения. С учетом положений действующих нормативных актов, предлагаем приобретение права требования учитывать на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» («Финансовые вложения»). Для организаций, регулярно занимающихся приобретением и реализацией дебиторской задолженности, в рамках заключения договоров уступки права требования и получающим от этого доход, данный вид дохода предлагается отражать на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (90»Продажи»). Вскрыта проблема, определения понятия "единства сделки" по договорам уступки права требования, состоящая в определении базы для целей налогообложения. Обоснована возможность объединения финансового результата, полученного непосредственно от приобретения и реализации дебиторской задолженности и прибыли, полученной в виде штрафов, пени, неустоек по первичному договору.

Предложения, внесенные в диссертационной работе, будут способствовать формированию наиболее тюлной и объективной информации об имущественном и финансовом положении организации; помогут правильно определять налогооблагаемую базу; проводить более объективные статистические исследования; принесут положительный экономический эффект государству, так как сократят возможности сокрытия налогов .