Учет затрат на предприятиях кабельного производства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кобищан, Ирина Валентиновна

Введение.

1. Особенности учета затрат в условиях организации и технологии кабельного производства

1.1 Исследование долгосрочных тенденций развития и проектирование организационной структуры кабельного производства.

1.2 Особенности технологического процесса кабельного производства.

1.3 Многоуровневая классификация затрат для целей управленческого и финансового учета.

2. Отечественные методы учета затрат и калькуляционного учета себестоимости

2.1 Связь учета затрат на производство и калькуляционного учета себестоимости промышленной продукции.

2.2 Классификация методов учета затрат и калькуляционного учета себестоимости для целей бухгалтерского управленческого учета.

2.3 Особенности применения методов учета затрат и калькуляционного учета себестоимости на отечественных предприятиях кабельного производства.

3. Зарубежные методы управленческого учета затрат

3.1 Система бухгалтерского учета и отчетности во Франции

3.2 Управленческий учет затрат на французских предприятиях кабельного производства.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет затрат на предприятиях кабельного производства"

Актуальность темы диссертационного исследования, основанного на анализе и сравнении отечественного и зарубежного опыта ведения бухгалтерского учета на предприятиях кабельного производства, обусловлена тем, что происходящее в последние годы построение рыночной экономики в России, приводит к изменению условий ведения хозяйственной деятельности предприятий. Стремление использовать опыт экономически развитых стран в создании социально-ориентированной экономики, вхождение России в мировую экономическую систему, решение вопросов адаптации национального бухгалтерского учета к нормам международных стандартов финансовой отчетности, ведет к необходимости реформирования всей системы бухгалтерского учета, установленной российским законодательством.

В настоящее время отечественный управленческий учет все еще находится в стадии становления. Полностью не налажен законодательный механизм выбора методов учета затрат и калькулирования себестоимости, принятия решений, разработки и внедрения форм управленческой отчетности в различных отраслях экономики, в том числе в промышленном производстве, где расходуется основная доля сырьевых, материальных, энергетических, трудовых и других ресурсов. В результате чрезвычайно актуальной стала задача обеспечения подконтрольности потребляемых в ходе производственно-хозяйственной деятельности ресурсов и управляемости величиной совокупных затрат предприятия при помощи системы бухгалтерского учета. Эти проблемы требуют дальнейшего теоретического исследования по двум направлениям: опора на отечественную науку и практику и привлечение опыта экономически развитых стран.

Общие черты в системах бухгалтерского учета разных стран обусловлены, как правило, схожестью политических, экономических, социальных, географических и других факторов, влияющих на развитие учета. Подход к определению целей, задач и организации бухгалтерского учета, наиболее близкий к российскому, имеет место в странах континентальной западной Европы, большинство их которых, как и Россия, реформируют национальную систему бухгалтерского учета, опираясь при этом на международные стандарты. Однако между учетными системами стран, относящихся к одной и той же континентальной модели, выявляются различия. Так, выделяются страны, где акцент сделан на правильность отражения учетных процессов (Германия) и страны, где, как и в России, акцент сделан на налоговое право (Франция, Италия, Испания, Бельгия). Выделение на этом фоне Франции происходит по следующим причинам.

Во-первых, Россия и Франция, имея давние и тесные связи в различных сферах жизни общества, в настоящее время укрепляют экономические отношения в области промышленности и торговли. В частности, можно отметить взаимовыгодное сотрудничество между французскими и российскими предприятиями кабельного производства, которое обусловлено высоким уровнем развития электротехнической промышленности во Франции и стремлением России упрочить свои экономические позиции на западноевропейском рынке.

Во-вторых, в системах бухгалтерского учета России и Франции можно выделить много общего на законодательном и методологическом уровнях. Для обеих стран характерно государственное регулирование системы бухгалтерского учета, тесно связанного с налоговой политикой, и направленность учетной практики на реализацию национальных макроэкономических задач.

В-третьих, во Франции традиционно большое внимание уделяется организации бухгалтерского управленческого учета: созданы отраслевые комитеты, разрабатывающие отраслевые планы счетов и методы учета затрат и калькуляционного учета себестоимости, эффективные для применения в различных отраслях экономики, в том числе в промышленном производстве.

Изучение французского опыта и заимствование отдельных элементов учетной практики с целью совершенствования всей системы бухгалтерского учета представляет несомненный интерес для России.

Недостаточная разработанность методологии и организации ведения бухгалтерского управленческого учета затрат на отечественных предприятиях промышленного производства и, в связи с этим, большая практическая востребованность, определили выбор темы и актуальность диссертационного исследования.

Целью исследования является разработка рекомендаций для определения возможных путей совершенствования и модернизации системы бухгалтерского учета в целом и методов учета затрат и калькуляционного учета себестоимости в частности, а также внедрение полученных результатов на отечественных производственных предприятиях на основе анализа опыта ведения бухгалтерского учета в аналогичных предприятиях Франции.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие основные задачи:

- обосновано влияние организации и технологии кабельного производства на методологию учета совокупных затрат предприятия;

- разработана и рекомендована многоуровневая классификация затрат для целей управленческого и финансового учета;

- исследованы и классифицированы методы учета затрат и калькуляционного учета себестоимости продукции на российских и французских промышленных предприятиях; отражены особенности практического применения указанных методов на предприятиях кабельного производства России;

- изучены принципы, национальные особенности, нормативно-правовое регулирование и степень соответствия требованиям международных стандартов финансовой отчетности французского бухгалтерского учета;

- обоснованы направления совершенствования методов учета затрат в целях обеспечения рационального управления себестоимостью на отечественных предприятиях кабельного производства на основе использования опыта организации и методологии учета на предприятиях Франции.

Предметом исследования является методология и организация учета затрат на предприятиях кабельного производства России и Франции.

Объектом исследования является российская и французская системы бухгалтерского учета в коммерческих организациях.

Информационная база диссертационного исследования включает законодательные и нормативные документы Российской Федерации и Французской Республики; международные нормы учета и директивы Европейского Союза; теоретические и методологические труды отечественных и зарубежных исследователей (в том числе таких, как Безруких П.С., Бахрушина М.А., Врублевский Н.Д., Ивашкевич В.Б., Камышанов П.И., Кутер М.И., Маргулис А.Ш., Николаева О.Н., Николаева С.А., Новиченко П.П., Палий В.Ф., Петрова В.И., Рендухов И.М., Шеремет А.Д., Шнейдман JI.3., Друри К., Ришар Ж., Hatfield H.R., Horngren С.Т., Mueller G.G., Needles B.E. & Anderson H.R., Scarlett R.C. & Wilks С. и др.); публикуемую финансовую и внутреннюю управленческую отчетность российского и французского предприятий кабельного производства.

Теоретическая и методологическая основа исследования состоит в использовании диалектического метода научного познания. Достоверность научных выводов и практических рекомендаций основывается на теоретических и методологических положениях, сформулированных в исследованиях российских и зарубежных ученых и практиков в области управленческого и финансового учета на предприятиях промышленного производства, а также на результатах сравнительного анализа систем бухгалтерского учета в России и Франции.

В российской экономической литературе мало изученными остаются вопросы теории и практики бухгалтерского учета и построения отчетности, особенно управленческой, коммерческих предприятий Франции.

Диссертационное исследование раскрывает вопросы практического использования французского опыта учета затрат на производство отечественными промышленными предприятиями.

Научная новизна и наиболее существенные результаты диссертационного исследования состоят в разработке новых подходов к решению задач по реформированию системы бухгалтерского учета в Российской Федерации, путях решения этих задач, необходимости гармонизации отечественного учета, формулировки его новых принципов на основе изученного зарубежного опыта. Исследование теоретических и практических вопросов бухгалтерского управленческого учета привело к следующим результатам, содержащим, по мнению автора, элементы научной новизны:

- дана оценка степени разработанности методов бухгалтерского управленческого учета на производственных предприятиях России;

- разработана и рекомендована многоуровневая классификация затрат предприятия для целей управленческого и финансового учета, применение которой способствует усилению контроля за использованием производственных ресурсов;

- разработан и рекомендован к применению в кабельном производстве индивидуальный управленческий план счетов с использованием французского опыта составления отраслевых планов счетов;

- на основе нового подхода классифицированы методы учета затрат и калькуляционного учета себестоимости, обоснованы особенности их применения на предприятиях кабельного производства России и Франции;

- рекомендована к применению методика установления взаимосвязи между счетами бухгалтерского управленческого и финансового учета на производственных предприятиях;

- исследован французский опыт организации бухгалтерского учета затрат на производство промышленных предприятий, обоснована применимость многих его положений в российской практике;

- сформулированы основные направления совершенствования бухгалтерского управленческого учета на производственных предприятиях России.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что полученные результаты могут быть применены при реализации государственной программы по реформированию системы бухгалтерского учета в России, при разработке отраслевых инструкций по ведению бухгалтерского управленческого учета, а также положений по гармонизации финансового учета в соответствии с нормами международных стандартов финансовой отчетности. Целесообразность практического использования полученных результатов подтверждается близостью российской и французской моделей, организации и методов бухгалтерского учета.

Французский опыт ведения бухгалтерского управленческого учета на производственных предприятиях, в том числе, применение метода учета затрат по видам деятельности, новых ставок распределения накладных производственных затрат с целью более точного калькулирования себестоимости промышленной продукции, а также опыт составления внутренней управленческой отчетности рекомендованы к применению на отечественных предприятиях кабельного производства. Материалы и результаты исследования могут быть использованы в преподавании курсов "Теория бухгалтерского учета", "Бухгалтерский управленческий учет", "Основные модели бухгалтерского учета в зарубежных странах".

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в одиннадцати работах общим объемом 7,5 печатных листов.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кобищан, Ирина Валентиновна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное диссертационное исследование охватывает большой круг теоретических и практических вопросов, связанных с организацией, методологией и направлениями дальнейшего совершенствования управленческого учета затрат на промышленных предприятиях. На основе сравнительного анализа исследована отечественная и французская теория и практика ведения бухгалтерского управленческого учета на предприятиях кабельного производства. Дана оценка современного состояния бухгалтерского управленческого учета на промышленных предприятиях России и проблем, стоящих перед ним в условиях перехода к рыночной экономике, предложены пути реформирования учета на основе положительного зарубежного опыта.

Проведенное диссертационное исследование позволило сформулировать следующие основные положения и выводы.

1. Исследование долгосрочных тенденций развития и структурных изменений, происходящих в мировой кабельной промышленности, начиная с послевоенных лет до настоящего времени и с перспективой до 2010г.г. позволило сделать вывод о синусоидальном варьировании объемов кабельного производства. В период отсутствия подъема экономики кабельная промышленность развивается медленно. На ранних и средних стадиях экономического развития потребность в силовых кабелях для создания инфраструктуры и промышленного производства становится высокой. Затем фокус развития кабельного рынка перемещается в строительство, связанное с оснащением зданий электрическими и информационными сетями, и первое место начинает занимать выпуск кабелей для электротехнических систем, а темпы роста кабельного производства замедляются. Развитие новых технологий приводит к быстрому оживлению, стремительному росту производства, насыщению рынка и последующему спаду. Далее структурные изменения в кабельной промышленности приводят к новому развитию рынка, усилению конкуренции в его отдельных секторах. Исследование позволило сделать вывод о том, что кабельные предприятия с более широкой номенклатурой продукции менее подвержены экономическим циклам.

При анализе кабельного производства разных стран необходимо учитывать развитость инфраструктуры, промышленности, строительства, оснащенность кабельных заводов современным оборудованием. Происходящее в настоящее время замедление темпов роста объемов выпуска и снижение прибыли в кабельном производстве в странах западной Европы, в том числе во Франции, привели к ориентации зарубежных производителей и инвесторов на развивающиеся рынки, в частности на российский кабельный рынок, сохраняющий стабильный рост. Создаются отечественные предприятия кабельного производства с участием иностранного капитала, в том числе французского.

Проведенное исследование состояния мировой кабельной промышленности позволило сделать вывод о том, что несмотря на различия в темпах роста кабельного производства России (быстрый) и Франции (средний), в ассортименте кабельного рынка и прибыльности бизнеса, в целом изменения положительной тенденции развития этой отрасли в. экономике обеих стран не ожидается. Мировой кабельный рынок имеет и будет иметь в перспективе ежегодный устойчивый рост, обеспеченный взаимовыгодным сотрудничеством между крупными предприятиями экономически развитых стран и стран с переходной экономикой, рынок которых находится в стадии развития.

2. В диссертации разработана и рекомендована организационная структура отечественного кабельного завода, построенная по функциональному признаку с выделением производственных и сервисных бизнес-единиц, где организуется управленческий учет. Функционирование такой структуры способствует повышению эффективности принимаемых управленческих решений в области инвестиционной политики, стратегии развития производства, потребления ресурсов, осуществления затрат и управления себестоимостью кабельной продукции, что, в конечном итоге, повышает рентабельность и конкурентоспособность завода, как на российском, так и на международном рынке.

3. В целях организации бухгалтерского управленческого учета в проведенном исследовании было обосновано влияние особенностей технологического процесса кабельного производства на организацию и методологию управленческого учета затрат. Последовательная переработка исходного сырья требует учета затрат на каждом этапе производства с выделением центров затрат и центров ответственности. В работе обосновано, что именно в них осуществляется контроль за формированием уровня затрат на предприятиях кабельного производства на оплату труда и работу оборудования, расходованием основных и вспомогательных материалов, потреблением электроэнергии.

4. Для целей организации управленческого учета по центрам затрат и центрам ответственности в диссертации разработана отраслевая многоуровневая классификация совокупных затрат промышленного предприятия. В работе отмечается, что несмотря на многочисленные публикации в отечественной и зарубежной экономической литературе, общепринятой классификации затрат в настоящее время нет, и она является предметом дискуссий. Исследование показало, что имеющиеся в настоящее время варианты классификаций не позволяют четко разграничить затраты по различным признакам, что приводит к смешению различных классификационных групп затрат. Односторонний характер содержания таких классификаций не соответствует современному моменту перехода к рыночной экономике в России, не учитывает тенденции сближения отечественного учета с требованиями международных стандартов, которые указывают на необходимость разработки принципиально новой процедуры первичного сбора данных по принадлежности ресурсов к определенным экономическим элементам и классификации затрат по видам. Кроме того, в должной мере не учитываются различия в структуре затрат в разных секторах экономики, определяемые не только отраслевыми особенностями, но и масштабами производственно-хозяйственной деятельности, величиной и разнообразием потребляемых ресурсов, численностью персонала, аналитичностью бухгалтерского управленческого учета отдельных предприятий. В работе отмечена современная тенденция роста затрат в сфере управления, что требует разработки и внедрения новых прогрессивных методов учета затрат и калькуляционного учета себестоимости, новых методов распределения накладных расходов, адаптированных к международным стандартам. Проведенное исследование позволило сделать вывод об эффективности применения многоуровневых классификационных признаков для разделения совокупных затрат предприятий кабельного производства и возможности их использования при разработке отраслевой классификации затрат.

В исследовании отмечаются цели применения классификационных групп затрат. Так, группировка затрат по экономическим элементам рекомендуется для использования в нормативных бухгалтерских документах; группировка затрат по видам применяется для целей бухгалтерского управленческого учета; группировка затрат по калькуляционным статьям используется для расчета себестоимости отдельных видов продукции; группировка затрат по поведению во времени необходима для решения задач анализа и контроля за величиной потребляемых производственных ресурсов и прогнозирования выручки; группировка затрат в целях проведения микроэлементного экономического анализа используется в процессе принятия управленческих решений по регулированию величины затрат и себестоимости; группировка по местам возникновения затрат необходима для формирования центров ответственности. В диссертационном исследовании сделан вывод о том, что для классификации затрат отечественных предприятий кабельного производства наиболее целесообразно применение функционального признака. Это связано со сложившейся системой управления кабельными заводами, которая характеризует национальные особенности отрасли и не снижает конкурентоспособности отечественных предприятий на международном рынке.

Применение на практике разработанной в диссертации многоуровневой классификации затрат подтверждает ее экономическую целесообразность и большое значение для правильной организации бухгалтерского управленческого учета.

5. В диссертации отмечено, что во многих отраслях промышленности, в том числе в кабельном производстве, потребляемые ресурсы и услуги имеют широкий перечень, имеют место затраты, до настоящего времени не нашедшие в должной мере своего отражения в учете. В работе предложена номенклатура видов затрат, которая значительно шире по сравнению с обычно используемой. Она положена в основу отраслевого управленческого плана счетов, разработанного в диссертации для отечественного предприятия кабельного производства. Такой план счетов построен по децимальному признаку, применяемому в плане счетов на предприятиях кабельного производства Франции. Его использование в практике учета отечественных предприятий обеспечит сопоставимость данных и легкость их агрегирования, объективное принятие управленческих решений по наиболее эффективному регулированию величины затрат, подтверждение целевого характера потребления ресурсов, повысит аналитичность учетной информации внутри экономических элементов затрат.

6. В работе исследованы недостаточно освещенные вопросы определения содержания управленческого учета затрат на производство, как важной составной части бухгалтерского учета, методологически связанной с ним. В связи с реализацией государственной концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в России многие отечественные экономисты теоретически обосновали выделение из системы бухгалтерского учета подсистем управленческого и финансового учета, определили их цели, задачи и основные характеристики. В диссертационном исследовании уточнено и расширено понятие бухгалтерского управленческого учета, который определяется как система отражения хозяйственных процессов и результатов производственной деятельности предприятия, необходимая для принятия управленческих решений по регулированию величины совокупных затрат и себестоимости продукции. Сделан вывод о том, что бухгалтерский управленческий учет включает две взаимосвязанные части: собственно учет затрат на производство и калькуляционный учет себестоимости продукции. Первая часть представляет учет затрат по экономическим элементам, видам и объектам учета, а также включает составление внутренней производственной отчетности. Вторая часть представляет учет себестоимости по калькуляционным статьям и местам возникновения затрат, калькуляционным единицам, а также включает составление отчетных калькуляций фактической себестоимости готовой продукции.

7. В диссертации проведена классификация российских и зарубежных методов учета затрат, разработана рациональная методика расчета себестоимости промышленной продукции на предприятиях кабельного производства. Это потребовало систематизации традиционных и новых для отечественной учетной практики методов организации и ведения бухгалтерского управленческого учета на промышленных предприятиях.

В основу классификации положены отраслевые особенности, определяемые номенклатурой вырабатываемой продукции, характером и технологией производства, а также организационные предпосылки производственно-хозяйственной деятельности, включающие организацию бухгалтерского управленческого учета в бизнес-единицах, масштаб деятельности промышленных предприятий, принятый способ контроля за величиной себестоимости, степень обеспечения управленческого персонала информацией для принятия оптимальных решений.

В диссертации отмечено, что в условиях перехода России к рыночной экономике отраслевые инструкции по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, разработанные в условиях функционирования плановой экономики, устарели, а работа над новыми методическими указаниями еще не завершена. В работе сделан вывод о том, что на отечественных промышленных предприятиях целесообразно применять положительный зарубежный опыт ведения бухгалтерского управленческого учета. Это предполагает практическое внедрение методов учета, основанных на нормах расхода материальных и трудовых ресурсов, нормативах использования оборудования, сметах накладных расходов и организации учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов. Оперативность предоставления этих данных управленческому персоналу позволяет принимать меры по ликвидации возникающих негативных отклонений, усиливать контроль за величиной затрат в каждой производственной бизнес-единице, управлять себестоимостью продукции на каждом уровне предприятия. В конечном итоге при таком подходе повышаются контрольные функции бухгалтерского учета в системе управления предприятием.

8. Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что наиболее целесообразно применять нормативно-попередельный, нормативно-позаказный, нормативно-поиздельный методы учета затрат в основном и вспомогательном производствах отечественных кабельных заводов. Для каждого из методов в работе отражены особенности, обоснованы предпосылки и принципы применения, последовательность выполняемых учетных процедур, составлена номенклатура калькуляционных статей затрат, разработаны образцы внутренней управленческой отчетности.

В диссертации сделан вывод о том, что для эффективной организации бухгалтерского управленческого учета на предприятиях кабельного производства следует применять полуфабрикатный метод сводного учета затрат, позволяющий усилить системный контроль за величиной понесенных затрат и обеспечить точное исчисление себестоимости. Достоверность и прозрачность расчетов согласуется с требованиями международных стандартов, сближение с которыми является целью ряда преобразований и изменений в отечественном бухгалтерском учете в среднесрочной перспективе.

В работе отмечено, что постановка бухгалтерского управленческого учета на предприятиях кабельного производства включает методы калькулирования себестоимости единицы продукции. Выбор метода калькулирования зависит от таких факторов, как: однородность производственных процессов изготовления продукции и структура отдельных ее видов; способы отнесения затрат на объекты калькулирования; специфика организации и методика учета затрат по основным технологическим стадиям. Составление дифференцированной дополнительной калькуляции на основе строго регламентируемых прямых и косвенно-распределяемых затрат позволяет более точно производить расчет себестоимости единицы кабельной продукции.

9. В работе даны рекомендации относительно установления взаимосвязи между управленческим и финансовым учетом в системе бухгалтерского учета. Рекомендована к применению методика отражения затрат на счетах финансового учета, которая позволяет использовать свободные счета 30-39 Плана счетов бухгалтерского учета и осуществлять учет затрат по элементам. Счета 20-29 предлагается использовать для группировки и отражения затрат предприятия по статьям калькуляции, переделам, заказам для целей калькулирования себестоимости продукции и ведения бухгалтерского управленческого учета. Взаимосвязь счетов по учету затрат по элементам и по калькуляционным статьям рекомендовано осуществлять с помощью специально открываемых счетов.

10. В диссертации сделан вывод о том, что задачи дальнейшего развития производства требуют внесения качественных изменений в методы управления предприятием, внедрения новых прогрессивных методов учета, контроля и анализа понесенных затрат. В условиях включения отечественных промышленных предприятий в международный бизнес остро встает проблема правильного чтения и понимания зарубежной бухгалтерской отчетности, принципы составления которой отличаются от правил, принятых в отечественном законодательстве.

На основе изучения национальных особенностей регулирования бухгалтерского учета во Франции, сущности и строения национального Общего плана счетов, принципов и методики составления отчетности на французских промышленных предприятиях сделаны выводы о возможности использования опыта Франции в организации и методологии бухгалтерского учета на отечественных предприятиях. Кроме того, изучена позиция Франции в вопросах адаптации национального бухгалтерского учета к нормам международных стандартов. Исследование показало, что в настоящее время во Франции отдается предпочтение адаптации бухгалтерского учета к директивам Европейского Союза при сохранении национальных особенностей учетной системы. В диссертации отмечено, что положительный опыт решения проблемы гармонизации учета экономически развитой Францией представляет несомненный интерес для России в условиях происходящего в стране реформирования бухгалтерского учета.

Проведенное исследование позволило сделать вывод о близости французской и российской континентальных моделей бухгалтерского учета,, в основе которых лежит европейская концепция точного и достоверного представления всех хозяйственных операций и финансового состояния предприятия. Обе регулируемые со стороны государства учетные системы включают в себя черты статического, динамического и макроэкономического типов учета, а также для них характерна тесная взаимосвязь бухгалтерского учета с налогообложением. Установленная в ходе исследования схожесть учетных систем России и Франции подтверждает эффективность изучения французского опыта и заимствования отдельных элементов учетной практики с целью совершенствования отечественного управленческого учета.

11. В работе проведен сравнительный анализ особенностей организации управленческого учета затрат на российском и французском предприятиях кабельного производства. В результате выполненного исследования выявлены тенденции в изменении структуры затрат, имеющие место, как на французских, так и на отечественных производственных предприятиях, с той лишь разницей, что во Франции этот процесс начался раньше. В частности в обеих сравниваемых странах наблюдается устойчивый рост доли накладных расходов в общей сумме затрат промышленных предприятий. Это связано с увеличением расходов на управление производством, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, внедрение новых высоких технологий, обслуживание технически сложного оборудования, обучение персонала. Значительный рост накладных расходов выдвигает задачу поиска новых методов их рационального распределения.

В работе отмечается, что на отечественных кабельных заводах накладные расходы распределяются традиционно сложившимися в теории и на практике методами. Во французской практике успешно применяется так называемый метод учета затрат по видам деятельности, предполагающий новую методику распределения накладных расходов. При этом под видом деятельности понимаются функции, которые предприятие осуществляет в ходе своей производственно-хозяйственной деятельности. В диссертации изучены виды деятельности (функции), выделяемые в бухгалтерском управленческом учете французских предприятий кабельного производства, составлена их классификация, рекомендованная к применению на отечественных кабельных заводах.

12. Проведенное сравнение методов распределения накладных расходов, применяемых в настоящее время на российских и французских предприятиях кабельного производства, показало, что отечественная система учета затрат приводит к неточностям в системе распределения накладных расходов на себестоимость кабельной продукции. Неточное калькулирование обусловлено использованием в качестве базы для распределения ставок, связанных с объемом произведенной продукции. Однако не все виды накладных расходов зависят от этого показателя. Искажения, присущие отечественной системе распределения накладных расходов приводят к выводу о том, что получаемая информация оказывает негативное влияние на процесс принятия долгосрочных управленческих решений. В связи с этим в работе обоснованы преимущества и необходимость применения французской методики.

Особенностью предлагаемого для внедрения на отечественном кабельном заводе метода учета затрат по видам деятельности является то, что в нем используются отличные от объема производства показатели для распределения накладных расходов. Первоначально выявляются виды деятельности (функции) предприятия, вызывающие возникновение затрат. Затем исследуются так называемые основные носители затрат. При этом под носителем затрат понимается фактор, наилучшим образом определяющий причину потребления ресурсов и возникновения затрат в процессе определенного вида деятельности. Данные о носителях затрат используются для того, чтобы распределить накладные расходы на объекты учета (производимую кабельную продукцию).

По результатам проведенного исследования сделан вывод о том, что применение принципиально нового для отечественных предприятий кабельного производства метода учета затрат по видам деятельности является экономически обусловленным. Такой метод приводит к более точному распределению накладных расходов на себестоимость кабельной продукции, ориентирует управленческий персонал на целесообразное потребление ресурсов, способствует увеличению общей прибыльности бизнеса, повышает информативность и аналитичность учетных данных о величине затрат и себестоимости, используемых в процессах планирования, прогнозирования и принятия управленческих решений при помощи системы управленческого учета. Он представляет собой учетную технологию, которая выходит за рамки просто учета затрат, превращается в эффективную технологию управления предприятием и позволяет существенно усовершенствовать организацию и методологию отечественного управленческого учета затрат.