Управленческий учет и анализ формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и анализ формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров"

На правах рукописи

ТЮХОВА ЕЛЕНА АНАТОЛЬЕВНА

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ПАССАЖИРОВ

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел-2010

1 О ИЮН 2010

004605201

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Конопляник Татьяна Михайловна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович

кандидат экономических наук, доцент Проняева Людмила Ивановна

Ведущая организация Брянский государственный университет

имени академика И.Г. Петровского

Защита состоится 22 июня в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан 21 мая 2010 года

Ученый секретарь диссертационного совета

Дрожжина И. А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Деятельность предприятия и результаты его работы зависят от непрерывной последовательности принимаемых управленческих решений, каждое их которых вызывает движение материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, в конечном счете, оказывает как благоприятное, так и неблагоприятное воздействие на финансово-экономическое состояние предприятия.

За последние годы в сфере пассажирских перевозок проведен ряд реформ, направленных на их адаптацию к современным рыночным условиям, ориентированных на повышение эффективности и конкурентоспособности отрасли, и, прежде всего, на обеспечение населения услугами качественного и доступного транспорта. Однако, несмотря на положительные результаты реформирования транспортной отрасли, остаются нерешенными такие проблемы по обслуживанию населения, как критический износ и дефицита пассажирского автотранспортного парка, недостаточное государственное субсидирование, несовершенство подходов по развитию конкурентного рынка перевозок и т.д. И как следствие, данные проблемы сказываются как на недостаточном уровне качества обслуживания пассажиров, так и на неудовлетворенном спросе на перевозки. Решение данных проблем возможно путем формирования качественного учетно-аналитического обеспечения деятельности автотранспортных предприятий, а также одной из ключевых категорий учетного процесса - добавленной стоимости. Поэтому особенности автотранспортных перевозок пассажиров оказывают значительное влияние на всю учетную систему отрасли, а ведущая роль при этом отводится системе управленческого учета и анализа, в которой формируется достоверная и полная информация о специфических хозяйственных операциях объекта управления.

С данной точки зрения исследование управленческого учета и анализа добавленной стоимости является актуальным, поскольку современные условия хозяйствования требуют от бизнес-единиц не только повышения эффективности производства, конкурентоспособности предоставляемых услуг, но и достоверного и информативного учетно-аналитического обеспечения достижения тактических и стратегических целей организаций.

Состояние изученности проблемы. Среди зарубежных специалистов, рассматривающих вопросы развития и внедрения в практику управленческого учета, следует отметить Дж. Арнольда, К. Друри, Т. Джонса, Р. Каплана, Р.

Мюллендорфа, Дж. Фостера, Б. Нидлза, Ж. Ришара, С. Роберта, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, Т. Хоугса, К. Уотта, Р. Энтони, и др.

Направления организации и методик управленческого учета нашли отражение в трудах отечественных учетных: В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, И.Г. Кондратова, E.H. Лавренчук, Л.И. Малявкиной, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, С.А. Стукова, С.П. Суворовой, А.Д. Шеремета и др.

Концептуальные основы, принципы, функции и методы управленческого учета и анализа представлены в работах М.И. Баканова, Т.А. Головиной, С.Л. Бороненковой, В.А. Константинова, М.М. Коростелкина, В.В. Ковалева, И.А. Масловой, Л.В. Поповой, Н.Ф. Расторгуевой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р.Ю. Симионова, М.Л. Слуцкина, В.А. Чернова и многих др.

Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений учета добавленной стоимости внесли известные отечественные ученые: Абрютина, М.С., Вечканов Г.С., Ковалев В.В., Малкина Е.Л., Маслова И.А., Маслова Д.В., Жариков В.В. и др.

Ряд авторов исследовали теоретические и методические аспекты управленческого учета и анализа автотранспортной отрасли: Бахрушина М.А., Головина Т.А., Попова Л.В., Маслова И.А., Алимов С.А., Коростелкин М.М., Керимов, В.Э. и др. Однако некоторые проблемы управленческого учета и анализа добавленной стоимости автотранспортной отрасли в настоящее время остаются открытыми и требуют особого внимания. Недостаточная разработанность теоретических вопросов, возрастающая практическая значимость услуг и определили цели и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационной работы является разработка теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и анализа добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, направленной на стабилизацию и повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов.

В соответствии с поставленной целью можно выделить следующие задачи работы:

— проанализировать современную практику ведения учета формирования добавленной стоимости услуг, выявить основные этапы развития научных подходов к категории «добавленная стоимость»;

— на основе рассмотренного зарубежного опыта формирования и исчисления показателя добавленной стоимости определить способы налогообложения добавленной стоимости;

- исследовать методику финансового учета формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, произвести пересчет налога на добавленную стоимость, используя зарубежные методы расчета, рассмотреть учет операций по налогообложению добавленной стоимости, выявить порядок формирования налогооблагаемой базы по НДС;

предложить методику управленческого учета формирования добавленной стоимости;

сформировать методику финансового анализа добавленной стоимости, позволяющей определять зависимость выручки от добавленной стоимости в рамках проведения экономического анализа;

- расширить направления проведения управленческого анализа путем внедрения методических рекомендаций по реализации системы финансового планирования деятельности хозяйствующего субъекта на будущий период.

Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа», п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Объектом исследования являются управленческий учет и анализ формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров.

Предметом исследования является экономические отношения, регулирующие учетно-аналитические процессы отражения добавленной стоимости оказанных услуг.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории и организации системы учета и анализа добавленной стоимости, а также законодательные, нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), статистические (метод группировок, метод цепных подстановок, факторный анализ) и выборочное наблюдение, а также специальные учетные методы (документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение).

Информационной базой исследования являются данные бухгалтерского учета, отчетности и аналитические данные организаций автомобильного

пассажирского транспорта, в частности Орловского филиала ОАО «Пассажирская транспортная компания», материалы экономической и финансовой прессы, сведения, представленные в справочно-правовой системе «КонсультантПлюс», «Гарант».

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических подходов и практических рекомендаций формирования системы управленческого учета и анализа добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, способной создать оптимальные условия для регулирования хозяйственных процессов и обеспечить реализацию принципов оперативности, своевременности и экономической эффективности использования учётной информации в процессе принятия управленческих решений.

Научную новизну подтверждают следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- с теоретической точки зрения, учитывая международную и отечественную практику бухгалтерско-аналитического обеспечения, конкретизировано понятие «добавленная стоимость предприятия», а также определены факторы развития транспортной отрасли и выявлены особенности формирования добавленной стоимости услуг, учитывающие отраслевую специфику (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- в целях принятия управленческих решений на микроуровне предложена теоретическая модель анализа добавленной стоимости на каждом этапе хозяйственной деятельности, позволяющая оптимизировать бизнес-процессы, устранять процессы, не образующие добавленной стоимости, а также повышать эффективность деятельности хозяйствующего сукбъекта (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- на основе применения зарубежного опыта к расчету добавленной стоимости предложена организация учета добавленной стоимости на отдельном субконто счета 90 «Продажи», позволяющая определять стоимость затрат в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности как в целом по предприятию, так и по определенному заказу (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработана методика управленческого учета добавленной стоимости услуг по перевозке, позволяющая формировать информационную базу для управленческого анализа и выявлять области наибольшего риска, узкие места в деятельности предприятия, малоэффективные или убыточные виды услуг (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- предложена методика финансового анализа добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, а также методика анализа влияния факторов на формирование добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, направленные на получение комплексных оценок финансового состояния хозяйствующих субъектов (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработаны методические рекомендации по управленческому анализу и бюджетированию добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, позволяющие свести к минимуму неопределенность рыночной среды и ее негативные последствия для предприятия, а также реализовать возможности финансирования планируемых экономико-социальных проектов с учетом конечных финансовых результатов (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Теоретическая и практическая значимость. Основные теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы для дальнейшего развития управленческого учета и анализа формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров. Сформулированные в процессе исследования выводы и методические рекомендации могут быть использованы для формирования массива информационно-аналитического обеспечения на предприятиях транспорта.

Практическая значимость исследования заключается в возможности применения предложенного комплекса мер на предприятиях транспорта, в частности в разработке научно-методического аппарата, позволяющего решать актуальные прикладные задачи формирования управленческого учета, учитывающего технологические процессы формирования услуг перевозки, применения методики финансового анализа добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров и методики анализа влияния факторов на формирование добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров.

Апробация и внедрение результатов работы. Основные теоретические и практические положения работы докладывались на следующих Международных научно-практических конференциях «Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка» (г. Орел, 2006 г.); «Социально - экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания» (г. Орел, 2006 г.); «Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка» (г. Орел, 2007 г.); «Бухгалтерский учет, анализ, аудит в условиях адаптации к

МСФО» (г. Орел, 2007 г.); «Современные направления развития автоматизированных систем в организации учетного процесса предприятий малого и среднего бизнеса» (г. Орел, 2009 г.), Современные системы учета, анализа и аудита в развитии малого бизнеса», (г. Орел, 2009 г.).

Результаты исследования апробированы и внедрены в работу предприятий автомобильного транспорта Орловской области, а также используются в учебном процессе Орловского государственного технического университета при преподавании дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Управленческий анализ», «Контроллинг», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях хозяйствования».

Публикации. По результатам исследования опубликовано 12 печатных работ общим объемом 9,7 п.л., отражающих основное содержание диссертации, в том числе авторских - 6,5, из них две монографии и две статьи в журналах, рекомендуемых ВАК.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, содержащего 122 наименования. Объем диссертационной работы составляет 150 страниц текста, включает в себя 28 таблиц, 33 рисунка.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационной работы, ее теоретическая и практическая значимость, разработанность проблемы, сформулированы цели, задачи, объект, предмет исследования, методологическая база, теоретическая и практическая значимость, выделяются основные положения, выносимые на защиту.

В первой главе «ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФОРМИРОВАНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ПАССАЖИРОВ» рассматриваются теоретические основы системы учета по формированию добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, теория анализа формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, исторический и зарубежный опыт учета и анализа формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров.

Во второй главе диссертационного исследования «МЕТОДИКА УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ПАССАЖИРОВ» исследованы методика финансового учета формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, учет налогообложения добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, разработана методика управленческого учета добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров.

В третьей главе «МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФОРМИРОВАНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ПАССАЖИРОВ» раскрываются методические рекомендации по применению финансового анализа формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, предложены направления совершенствования экономического анализа влияния основных факторов на формирование добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, а также разработана методика управленческого анализа формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров.

В заключении диссертационного исследования сформулированы теоретические и практические выводы, отражающие логическую последовательность и результат работы.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 С теоретической точки зрения, учитывая международную и отечественную практику бухгалтерско-аналитического обеспечения, конкретизировано понятие «добавленная стоимость предприятия», а также определены факторы развития транспортной отрасли и выявлены особенности формирования добавленной стоимости услуг, учитывающие отраслевую специфику

Основываясь на мнениях отечественных и зарубежных ученых в области

учета, в диссертационном исследовании сделан вывод, что учет как составная часть управления экономическими процессами и объектами необходим для сбора, регистрации, оценки и обработки информации о фактическом состоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В современных условиях функционирования предприятий важное место отводится определению понятия стоимость, под которой понимается экономическая элементарная категория, выражающая производственные отношения между субъектами стоимостных отношений по поводу общественно необходимых затрат труда на производство и реализацию услуг, все элементы которой не могут существовать друг без друга, они постоянно взаимодействуют между собой через рынок. В бухгалтерском учете стоимости на предприятиях обосновано использование таких понятий как себестоимость, добавленная стоимость и стоимость реализации.

На наш взгляд, добавленная стоимость - это прирост стоимости, создаваемый на предприятии в процессе создания услуг, которая включает в себя расходы на оплату труда, прибыль, налоги.

Экономическая роль транспорта состоит в том, что он является органическим звеном любого производства и материальной базой для глубокого разделения труда, специализации и кооперирования предприятий. В диссертационном исследовании выявлены факторы развития мирового и отечественного транспорта (Рис. 1).

Факторы развития транспортной отрасли

Рост населения, который часто называют демографическим взрывом

Научно-техническая революция XX века, (открытие новых технологические процессов)

Рост производства и потребления материальных ресурсов

у

Развитие естественно-географических факторов

у

Рост протяженности сети путей сообщения

Реконструкция традиционных видов транспорта

Увеличение парка подвижного состава

Увеличение провозной способности и скорости движения _Р^

Рисунок 1 - Факторы и результаты развития транспортной отрасли

Актуальной проблемой учета на автотранспортных предприятиях является формирование добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, под которой, на наш взгляд, следует понимать стоимость, добавленную предприятием в процессе оказания услуг, к стоимости уже приобретенных ресурсов у сторонних организаций.

К особенностям формирования добавленной стоимости автотранспортной отрасли можно отнести обязательное страхование автогражданской ответственности, большие затраты на горюче-смазочные материалы, затраты на поддержание подвижного состава в надлежащем состоянии и т.д. (Рис. 2).

Рисунок 2 - Особенности формирования и учета добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров

Показатель добавленной стоимости необходим для анализа и контроля состояния предприятия и принятия оптимальных управленческих решений, для правильного исчисления размера налогооблагаемой прибыли и причитающихся к уплате в бюджет сумм иных налогов.

2 В целях принятия управленческих решений на микроуровне предложена теоретическая модель анализа добавленной стоимости на каждом этапе хозяйственной деятельности, позволяющая оптимизировать бизнес-процессы, устранять процессы, не образующие добавленной стоимости, а также повышать эффективность деятельности хозяйствующего субъекта

Оценка целесообразности и эффективности финансово-хозяйственной

деятельности может быть выполнена в рамках различных видов анализа, основным из которых является комплексный анализ, при котором деятельность предприятия оценивается с различных сторон в зависимости от целевой функции в рамках обоснования решений оперативного, тактического или стратегического характера.

В комплексном анализе хозяйственной деятельности необходимо значительное место отвести анализу добавленной стоимости, под которым понимается анализ операционной деятельности и хозяйственных процессов с

целью определения размера стоимости, добавляемой в результате совершения определенных операций и процессов, а также полезности оказываемых услуг по отношению к их потребителям.

Анализ добавленной стоимости осуществляется как в процессе хозяйственной деятельности, так и на стадии оптимизации бизнес-процессов, то есть на начальной стадии формирования бизнеса (Рис. 3).

/ /

Бизнес-процессы, участвующие в формировании добавленной стоимости

Входящая информация

п

Продажи

Формирование заказа на поставку

Исходящая информация

\ Заявки на поставку

Обработка заявок на поставку

Подготовка технической информации

Запасы сырья и материалов___

Данные контракта

Планирование производства

Формирование требований по транспорту

Информация о форс-мажорных ситуациях

Уровень запасов

Заказы на сырье

1 Текущие затраты

Планирование транспортной логистики

Требования по транспорту

-Заказ на транспорт

Рисунок 3 - Анализ добавленной стоимости бизнес-процесса

Предлагаемая методика анализа добавленной стоимости позволяет проследить, какие этапы процесса не являются необходимыми, поскольку не добавляют никакой стоимости. Для проведения анализа добавленной стоимости необходимо все процессы деятельности предприятия разбить на этапы, участвующие в образовании добавленной стоимости услуг, а также всего бизнеса в целом и не создающие стоимости (Рис. 4).

Процесс анализа добавленной стоимости сводится к исследованию всех этапов производства и их включению в одну из категорий: добавляющие реальную стоимость, добавляющие организационную стоимость, не добавляющие никакой стоимости. При этом одной из задач анализа является оптимизация элементов, добавляющих стоимость на каждом этапе.

Это этапы, которые сказываются на окончательном результате процесса и которые напрямую связаны с удовлетворением потребностей клиента. Среди

них такие этапы, как производство продукции или,

в случае услуги, предоставление информации, которая может потребоваться клиенту, или само по себе оказание услуги.

¡7

Это такие этапы,которые нужны организации, но не добавляют никакой реальной стоимости с точки зрения клиента. Среди них, например, хранение информации,

которая может потребоваться другим отделам, заказ материалов, подготовка отчетов.

_7

Этапы переделки, хранения

бумаг, материалов или оборудования в ожидании, сбор информации, наблюдение за ходом работ, исправление ошибок, утверждение заявок и др.

_У

Рисунок 4 - Этапы анализа добавленной стоимости

Таким образом, анализ добавленной стоимости позволяет определить, как используется добавленная стоимость по расходным статьям (на заработную плату, проценты, дивиденды, налоги, остаток для дальнейшего развития и т.д.), при этом он направлен на оптимизацию бизнес-процессов, устранение непроизводительных действий и повышение эффективности деятельности.

3 На основе применения зарубежного опыта к расчету добавленной стоимости предложена организация учета добавленной стоимости на отдельном субконто счета 90 «Продажи», позволяющая определять стоимость затрат в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности как в целом по предприятию, так и по определенному заказу

На транспортных предприятиях для расчета себестоимости оказанных услуг

и как следствие учета добавленной стоимости, целесообразно использование

позаказного метод учета затрат и калькуляции себестоимости. В целях применения

зарубежного опыта расчета добавленной стоимости в диссертационном

исследовании произведен расчет добавленной стоимости заказных услуг, с

использованием метода сложения (Таблица 1) и вычитания (Таблица 2).

Таблица 1 - Расчет добавленной стоимости услуг от заказных перевозок (метод сложения)1

Статьи формирования добавленной стоимости Тариф за 1 час, руб. Добавленная стоимость оказанных услуг, руб.

Постоянные затраты, включаемые в расчет добавленной стоимости

Заработная штата водителя 34,76 312,84

Премии 50 % 17,38 156,42

Основная и дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих, АУП 70,9 % 36,97 332,73

Основная и дополнительная заработная плата ремонтных рабочих 56,9 % 29,67 267,03

ИТОГО Фонд заработной платы (ФЗП) ¡18,78 1069,02

Начисления на ФЗП 26,5 % 31,48 283,32

Общехозяйственные расходы 48,68 438,12

Итого постоянных затрат 198,94 1790,46

Переменные затраты, включаемые в расчет добавленной стоимости (тариф на 1 км)

Амортизация 3,35 167,5

Итого переменных затрат 3,35 167,5

Прибыль (рентабельность 35 %)

Прибыль от постоянной составляющей 69,63 626,67

Прибыль от переменной составляющей 4,20 210

Итого прибыль 73,83 836,67

Итого добавленная стоимость 273,09 2794,63

Таблица 2- Расчет добавленной стоимости услуг от заказных перевозок (метод вычитания)2____

Статьи расчета добавленной стоимости Тариф за 1 час, руб. Тариф за 1 км, руб. Итого за заказ, руб.

Итого постоянных затрат 198,94

Рентабельность 35% 69,63

Выручка от постоянной составляющей 268,57 2417,13

Итого переменных затрат 12,00

Рентабельность 35% 4,20

Выручка от переменной составляющей 16,20 810,00

Всего выручка (В) 3227,13

Материальные затраты

Затраты на горючее 3,91 195,50

Масло для двигателя затраты от ГСМ 3,3 % 0,13 6,50

Смазки и масла 0,4 % от ГСМ 0,02 1,00

Затраты на износ и ремонт шин 2,05 102,50

Затраты на запасные части и материалы 2,54 127,00

Итого материальных затрат (МЗ) 8,65 432,50

Добавленная стоимость (ДС = В~ МЗ) 2794,63

Расчет добавленной стоимости методом сложения и методом вычитания показывает одинаковые результаты. Таким образом, конкретный метод расчета добавленной стоимости не имеет принципиального значения.

В настоящее время показатель добавленной стоимости в учете не определяется автономно на отдельном счете или субсчете. Следовательно,

' Рассчитано на основе данных Орловского филиала ОАО «ПТК» с учетом того, что автобус был на рейсе 9 часов и километраж составил 50 км

2 На примере заказных автоуслуг по автобусу ПАЗ 4234 от 24 января 2010 г.

возможна организация учета добавленной стоимости на счете 90 «Продажи» с выделением субконто «Добавленная стоимость» (Рис. 5).

02,26, 69, 70 20/2 -- --

90/ДС

Начислена добавленная стоимость

Рисунок 5 - Порядок формирования добавленной стоимости методом сложения

Применение такого подхода на практике позволит организовать раздельный учет базовой и добавленной стоимости в целях применения прямых методов расчета НДС в российском учетном процессе, а также определять стоимость затрат в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности как в целом по предприятию, так и по определенному заказу

4 Разработана методика управленческого учета добавленной стоимости услуг по перевозке, позволяющая формировать информационную базу для управленческого анализа и выявлять области наибольшего риска, узкие места в деятельности предприятия, малоэффективные или убыточные виды услуг

Информация управленческого учета способствует принятию оптимальных решений по управлению предприятием в том случае, если она правильно подобрана и проанализирована. В диссертационном исследовании предложена методика управленческого учета добавленной стоимости услуг по перевозке, на основе учетных данных которой составляется анализ работы предприятия в разрезе транспортных средств. По результатам данного анализа в целях ведения управленческого учета добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, автором рассмотрен процесс формирования добавленной стоимости по результатам работы одного автобуса за месяц (Таблица 3).

Отражены постоянные и переменные затраты, непосредственно участвующие в формировании добавленной стоимости

99 90/9

Отражена прибыль от оказания услуг, участвующая в формировании добавленной стоимости

Таблица 3 - Расчет добавленной стоимости услуг по 1 автобусу (гос. № 1054) за январь 2010 г. в Орловском филиале ОАО «ПТК» ___

Статьи формирования добавленной стоимости, руб. Метод сложения Метод вычитания

Выручка от автоуслуг 264685

Заработная плата водителей 54482

Отчисления на социальные нужды 14438

Амортизационные отчисления 9887

Общехозяйственные расходы 17900

Услуги АВ 37056

Прибыль 62911

Расходы на запасные части 1077

Расходы на ГСМ 66934

Добавленная стоимость 196674 196674

В рамках предлагаемой методики управленческого учета целесообразно выделить отдельный счет по учету добавленной стоимости услуг, по дебету которого формируется конкретная стоимость, добавленная в процессе производства по каждому транспортному средству. При этом следует выделять не только сегментацию по автобусам, но и по видам маршрутов: например, пригородные, внутриобластные и межобластные. В этих целях предлагаем формировать отчет финансово-хозяйственной деятельности предприятия за месяц, фрагмент которого представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Фрагмент отчета по результатам работы пассажирского транспорта Орловского филиала ОАО «ПТК» за январь 2010 г.

Наименование маршрута За месяц с проездными и дотациями, тыс.руб. За месяц всего, руб.

Доходы Расходы Финансовый результат проездных дотации

Пригородные маршруты

Орел-Голохвастово 18,1 50,8 -32,7 900 -

Орел-Путимец 17,5 30 -12,5 900 -

Орел-Бакланово 2г 4,7 16,5 -11,8 2042 -

Орел-Маслово 1г 45,4 118,4 -73 6782 -

ИТОГО 526,9 1149,9 -623 93483 -

Внутриобластные перевозки

Орел-Дмитровск 101 124,4 -23,4 - -

Орел-Кроасная Заря 64,8 84,5 -19,7 -

ИТОГО 165,8 208,9 -43,1 - -

Межобластные перевозки

Орел-Рязань 164,5 198,1 -33,6 - -

Орел-Железногорск 215,2 177,2 38 - -

Орел-Москва 299,8 357,7 -57,9 - -

ИТОГО 1195,8 1315,2 -119,4 - -

Всего по подразделению 1888,5 1674 -785,5 93483 -

Исходя из полученных данных, делаем вывод, что наиболее убыточными являются пригородные перевозки (убыток составляет 623 тыс. руб. в среднем за месяц). Несмотря на то, что межобластные перевозки являются наиболее прибыльными (выручка за январь 2010 г. составила 1195,8 тыс. руб.), сумма расходов превышает полученную выручку и в результате также образуется убыток. Таким образом, предлагаемая методика позволяет определять наиболее прибыльные маршруты, характер распределения расходов на ведения бизнеса.

5 Предложена методика финансового анализа добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, а также методика анализа влияния факторов на формирование добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, направленные на получение комплексных оценок финансового состояния хозяйствующих субъектов

В диссертационном исследовании обосновано изучение ключевых

параметров и коэффициентов, дающих объективную картину финансового

состояния предприятия с помощью построения и анализа рядов динамики, а также

методов факторного анализа. Информационная база для анализа добавленной

стоимости услуг по перевозке пассажиров представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Динамический ряд показателя добавленной стоимости услуг по

Год Выручка от автоуслуг, тыс. руб. Материальные расходы, тыс. руб. Добавленная стоимость (ДС=В-МЗ), тыс. руб.

2005 56422 27872 28550

2006 53366 26669 26697

2007 49069 22290 26779

2008 43222 19502 23720

2009 38739 18817 19922

Расчет индивидуальных показателей для ряда динамики добавленной стоимости по данным Орловского филиала ОАО «ПТК» (Таблица 6) показывает тенденцию к снижению добавленной стоимости к концу исследуемого периода на 30%.

Таблица 6 - Динамика добавленной стоимости услуг в Орловском филиале ОАО «ПТК» за 2005-2009 гг.

Год Добавленная стоимость, тыс. руб. Абсолютный прирост, тыс. руб. Темп роста, % Темп прироста, % Абсолютное значение 1% прироста, тыс. руб.

базисный цепной базисный цепной базисный цепной

2005 28550 - - 100,00 - - - -

2006 26697 -1853 -1853 93,51 93,5 -6,49 -6,49 285,5

2007 26779 -1771 82 93,80 100,3 -6,20 0,31 266,97

2008 23720 -4830 -3059 83,08 88,6 -16,92 -11,42 267,79

2009 19922 -8628 -3798 69,79 84,0 -30,22 -16,01 237,2

В целях определения степени влияния факторов (заработная плата, социальные отчисления, амортизация, прочие расходы и прибыль) на величину добавленной стоимости автором проведен факторный детерминированный анализ (Таблица 7), результаты которого также говорят о снижении показателя добавленной стоимости, при этом снижение всех факторов, участвующих в формировании добавленной стоимости, играет определяющую роль.

Таблица 7 — Факторный анализ показателя добавленной стоимости

Показатель Формула расчета Расчет, тыс. руб.

ДСо ЗПо + СВ0 + Ао + Пр.з.о + Приб.о 23720

ДС (ЗП) ЗП, + СВ0 + А« + Пр.з.о + Приб.о 23454

ДС(СВ) ЗП, + СВ, + А« + Пр.з.о + Приб.о 23287

ДС(А) ЗП, + СВ, + А, + Пр.з.о + Приб.о 22318

ДС(Пр.з.) ЗП, + СВ, + А, + Пр.з., + Приб.о 21240

ДС (Приб.) ЗП, + СВ, + А, + Пр.з., + Приб., 19922

Влияние показателей на изменение чистой продукции

ЛДС (ЗП) ДС (ЗП) - ДСо -266

ЛДС(СВ) ДС (СВ) - ДС (ЗП) -167

ЛДС (А) ДС (А) - ДС (СВ) -969

ДДС(Пр.з.) ДС(Пр.з.)-ДС(А) -1078

ДДС (Приб.) ДС (Приб.) - ДС (Пр.з.) -1318

Общее изменение ДДС(ЗП)+ДЦС( СВ)+ДДС(А)+ДДС(Пр.з.)+ДЦС(Приб.) -3798

Анализ влияния факторов на формирование добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров проведен на основе построения уравнения регрессии, параметры которого между показателем добавленной стоимости услуг от перевозки пассажиров (X) и выручкой (У), имеют следующие значения: 1229426830,20 - 25133,60 * 48167,60 _ ; ^ 0>~ 640894326,80 - 25133,602 ~ ' а0 = 48167,60 - 2,04 * 25133,60 = -3216,51 Следовательно, уравнение регрессии имеет вид:

Уд. =-3216,51 +2,04-X3 При увеличении добавленной стоимости услуг на 1 рубль выручка от реализации в среднем увеличится на 2,04 рублей. Подставляя в полученное уравнение регрессии, значения X находим теоретические (выровненные) значения результативного признака У, которые показывают, какой должна быть, с теоретической точки зрения, средняя выручка от автоуслуг в Орловском филиале ОАО «ПТК» при данном значении добавленной стоимости (Рис. 6).

3 Рассчитано на основе учетных данных Орловского филиала ОАО «ПТК» за 2005-2009 гг.

62000 57000 52000 47000 42000 37000 32000 27000 22000 17000

17000 19000 21000 23000 25000 27000 29000 31000

♦ У -Ух

Рисунок 6 - Эмпирическая и теоретическая кривые корреляционной зависимости выручки от добавленной стоимости услуг

Связь между добавленной стоимостью услуг и выручкой от реализации носит прямолинейный характер, т.е. с возрастанием добавленной стоимости происходит увеличением выручки от автоуслуг. При этом зависимость между данными факторами очень сильная, т.к. коэффициент корреляции равен 0,9574.

6 Разработаны методические рекомендации по управленческому анализу и бюджетированию добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, позволяющие свести к минимуму неопределенность рыночной среды и ее негативные последствия для предприятия, а также реализовать возможности финансирования планируемых экономико-социальных проектов с учетом конечных финансовых результатов

Автором научно обосновано, что управленческий анализ направлен на

выявление внутренних ресурсов и возможностей предприятия, на оценку текущего состояния бизнеса, выявления стратегических проблем. Он необходим при разработке стратегии предприятия, оценки его привлекательности, а также для выявления резервов. В этих целях в диссертационном исследовании предложено использование инструментов бюджетирования, а именно не только бюджетов доходов и расходов в разрезе транспортных средств, видов маршрутов, но и добавленной стоимости от оказания услуг, формируемой на предприятии, что позволит выявить резервы финансирования различных экономико-социальных проектов с учетом конечных финансовых результатов. В целях проведения управленческого анализа целесообразно проводить сметное планирование добавленной стоимости услуг по конкретному транспортному средству на основе разработанного финансового плана (Таблица 8).

Таблица 8 - Смета расчета добавленной стоимости по автобусу Икарус 280 в Орловском филиале ОАО «ПТК» на февраль 2010 г.__

Показатели формирования добавленной стоимости Метод сложения, руб. Метод вычитания, руб.

Плановая выручка 147350,88

Заработная плата 42371,2

Отчисления на социальные нужды 11228,8

Амортизационные отчисления 12024

Прочие расходы 7788,8

Прибыль 38202,08

Материальные расходы 35736

Добавленная стоимость по плану на февраль 2010г. по автобусу Икарус 280 111614,88 111614,88

На основе рассчитанного показателя добавленной стоимости услуг, можно, проводить налоговое планирование в рамках исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет, которое является одним важнейших составляющих управленческого анализа, в связи с тем, что расчет суммы налогового бремени позволяет оценить сложившеюся ситуацию на предприятии, и как следствие выявить резервы предстоящих расходов по налогам на будущие периоды.

В ходе управленческого анализа и бюджетирования финансово-хозяйственной деятельности необходимо по возможности учитывать или анализировать все факторы (аналитические материалы, тенденции рынков, общую политическую и экономическую обстановку, мнения аналитиков и экспертов, моральные и этические нормы и прочее).

Для формирования итоговых данных о доходах и расходах предприятия предлагаем формировать сводный регистр доходов и расходов по всем видам транспортных средств, участвующих в оказании заказных услуг (Таблица 9).

Таким образом, предлагаемая методика управленческого анализа формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров в процессе применения позволит эффективно управлять процессами создания, распределения, перераспределения и использования финансовых ресурсов на предприятии, позволит свести к минимуму неопределенность рыночной среды и ее негативные последствия, а также экономически обосновать возможности финансирования различных проектов и правильно оценить их эффективность.

Таблица 9 - Смета доходов и расходов по видам транспортных средств в Орловском филиале ОАО «ПТК» на февраль 2010 г.4

В рублях

Транспортное средство Постоянные затраты Переменные затраты Прибыль 35 % Выручка

Тариф за 1ч Итого 160 ч Тариф за 1км Итого 2400 км С суммы постоянных затрат С суммы переменных затрат

Икарус 250, 256 228,41 36545,6 13,65 32760 12790,96 11466,00 93562,56

ЛИАЗ 199,54 31926,4 17,36 41664 11174,24 14582,40 99347,04

JI-Голаз 185,41 29665,6 19,74 47376 10382,96 16581,60 104006,16

Икарус 280 383,68 61388,8 19,90 47760 21486,08 16716,00 147350,88

Икарус 263 287,63 46020,8 16,05 38520 16107,28 13482,00 114130,08

ПАЗ 3205 198,94 31830,4 10,46 25104 11140,64 8786,40 76861,44

ПАЗ 4234 198,94 31830,4 12,00 28800 11140,64 10080,00 81851,04

Лаз 695 334,66 53545,6 12,35 29640 18740,96 10374,00 112300,56

Газель 220,68 35308,8 6,94 16656 12358,08 5829,60 70152,48

ИТОГО 358062,4 - 308280 125321,84 107898,00 899562,24

3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

В ходе диссертационного исследования разработан комплекс научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию управленческой системы учета и анализа добавленной стоимости оказания услуг на предприятиях транспорта, удовлетворяющей требованиям национального законодательства.

С теоретической точки зрения определен категориальный аппарат тематики и разработаны теоретические модели системы учета и анализа добавленной стоимости на предприятиях, оказывающих услуги по перевозке пассажиров.

С научно-методической и практической точек зрения предложены методика управленческого учета добавленной стоимости услуг по перевозке, позволяющая формировать информационную базу для управленческого анализа и выявлять области наибольшего риска, узкие места в деятельности предприятия, малоэффективные или убыточные виды услуг, методика финансового анализа добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, а также методика анализа влияния факторов на формирование добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, направленные на получение комплексных оценок финансового состояния хозяйствующих субъектов, а также методические рекомендации по

4 Информационной базой для расчетов являются тарифы на оказание заказных перевозок. Сметное планирование на февраль 2010 г. проводится при условии 100 % выработки автобуса (160 ч, 2400 км).

управленческому анализу и бюджетированию добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Монографии

1. Тюхова, Е.А. Проблемы составления калькуляций в современных условиях функционирования предприятий различных отраслей промышленности / Тюхова Е.А., Шапорова O.A. // Теория и методология организации и управления экономическими системами через призму инновационно-инвестиционных процессов: коллективная монография.- СПб: ИНФО - ДА - 2008.- 250 с. (2,0 п.л., авт. 1,5).

2. Тюхова, Е.А. Основы формирования системы учета и аудита продажи готовой продукции / Тюхова Е.А., Шапорова O.A. // Теория и практика бухгалтерского учета и аудита: коллективная монография под общ. ред. проф. H.A. Лытневой. - Воронеж: Научная книга. - 2009. - 164 с. (3,1 п.л., авт. 1,6).

Публикации в перечне ведущих научных журналов, рекомендуемых ВАК России

3. Тюхова, Е.А. Роль объективного калькулирования себестоимости в системе управленческого учета / Тюхова Е.А. // Известия ОрелГТУ: социально -экономические и гуманитарные науки,- Изд-во ОрелГТУ. - 2007. - №4. - 0,6 п.л.

4. Тюхова, Е.А. Проблемы реформирования учета затрат в условиях адаптации к МСФО / Тюхова Е.А. // Известия ОрелГТУ. - 2009. - №4. - 0,7 п.л.

Статьи в других научных изданиях

5. Тюхова, Е.А. Особенности учета и отражения в отчетности затрат на производство продукции (работ, услуг) / Тюхова Е.А., Корогодина О.Л. // Учет и анализ торговой деятельности. - 0,6 п.л. (авт. 0,3 п.л.)

6. Тюхова, Е.А. Затраты и их классификация / Тюхова Е.А. // Материалы международной научно-практической конференции «Социально - экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания» Книга 2. / под ред. Н.И. Лыгиной - Орел.: Изд - во ОрелГИЭТ, 2006. - 0,5 п.л.

7. Тюхова, Е.А. Сущность и основные принципы и задачи калькулирования / Тюхова Е.А. // Материалы научно-практической конференции «Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка» Книга 2. / под ред. Н.И. Лыгиной -Орел.: Изд - во ОрелГИЭТ, 2006. - 0,4 п.л.

8. Тюхова, Е.А. Бюджетирование в системе бухгалтерского управленческого учета / Тюхова Е.А., Корогодина O.JI. // Материалы международной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, анализ, аудит в условиях адаптации к МСФО». Часть III. / Под общ. ред. проф. Н.И. Лыгиной. - Орел: ОрелГИЭТ, 2007. -0,3 п.л. (авт. 0,15 пл.)

9. Тюхова, Е.А. Перспективы перехода на МСФО / Тюхова Е.А., Черникова Е.В. // Материалы международной научно-практической Интернет - конференции «Бухгалтерский учет, анализ, аудит в условиях адаптации к МСФО» / Под общ. ред. проф. Н.И. Лыгиной. - Орел: ОрелГИЭТ, 2007. - 0,3 п.л. (авт. 0,15 п.л.)

10. Тюхова Е.А., Боброва H.A. Методика аудита калькулирования себестоимости продукции / Тюхова Е.А., Боброва H.A. // Материалы международной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, анализ, аудит в условиях адаптации к МСФО» / Под общ. ред. проф. Н.И. Лыгиной. - Орел: ОрелГИЭТ, 2007. -0,3 п.л. (авт. 0,15 п.л.)

11. Тюхова, Е.А. Формирование себестоимости продукции / Тюхова Е.А., Шапорова O.A. // Материалы международной научно - практической конференции «Современные направления развития автоматизированных систем в организации учетного процесса предприятий малого и среднего бизнеса» / под общ. ред. проф. H.A. Лытневой,- Орел: ОрелГИЭТ, 2009. - 0,6 п.л. (авт. 0,3 п.л.).

12. Тюхова, Е.А. Подходы к гармонизации бухгалтерского учета в условиях перехода на МСФО / Тюхова Е.А., Шапорова O.A. // Материалы межвузовской научно-практической конференции «Современные системы учета, анализа и аудита в развитии малого бизнеса» / под общей редакцией проф. Лыгиной Н.И..- Орел: ОрелГИЭТ, 2009. - 0,3 п.л. (авт. 0,15 п.л.)

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 19 мая 2010 года Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 108/10 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Тюхова, Елена Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФОРМИРОВАНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ПАССАЖИРОВ

1.1 Теоретические вопросы системы учета формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров

1.2 Теория анализа формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров

1.3 Исторический и зарубежный опыт учета и анализа формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров

2 МЕТОДИКА УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ПАССАЖИРОВ

2.1 Финансовый учет формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров

2.2 Учет налогообложения добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров

2.3 Управленческий учет добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров

3 МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФОРМИРОВАНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ПАССАЖИРОВ

3.1 Финансовый анализ формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров

3.2 Экономический анализ влияния основных факторов на формирование добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров

3.3 Управленческий анализ формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет и анализ формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров"

Актуальность темы исследования. Деятельность предприятия и результаты его работы зависят от непрерывной последовательности принимаемых управленческих решений, каждое их которых вызывает движение материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, в конечном счете, оказывает как благоприятное, так и неблагоприятное воздействие на финансово-экономическое состояние предприятия.

За последние годы в сфере пассажирских перевозок проведен ряд реформ, направленных на их адаптацию к современным рыночным условиям, ориентированных на повышение эффективности и конкурентоспособности отрасли, и, прежде всего, на обеспечение населения услугами качественного и доступного транспорта. Однако, несмотря на положительные результаты реформирования транспортной отрасли, остаются нерешенными такие проблемы по обслуживанию населения, как критический износ и дефицита пассажирского автотранспортного парка, недостаточное государственное субсидирование, несовершенство подходов по развитию конкурентного рынка перевозок и т.д. И как следствие, данные проблемы сказываются как на недостаточном уровне качества обслуживания пассажиров, так и на неудовлетворенном спросе на перевозки. Решение данных проблем возможно путем формирования качественного учетно-аналитического обеспечения деятельности автотранспортных предприятий, а также одной из ключевых категорий учетного процесса - добавленной стоимости. Поэтому особенности автотранспортных перевозок пассажиров оказывают значительное влияние на всю учетную систему отрасли, а ведущая роль при этом отводится системе управленческого учета и анализа, в которой формируется достоверная и полная информация о специфических хозяйственных операциях объекта управления. ■1

С данной точки зрения исследование управленческого учета и анализа добавленной стоимости является актуальным, поскольку современные условия хозяйствования требуют от бизнес-единиц не только повышения эффективности производства, конкурентоспособности предоставляемых услуг, но и достоверного и информативного учетно-аналитического обеспечения достижения тактических и стратегических целей организаций.

Состояние изученности проблемы. Среди зарубежных специалистов, рассматривающих вопросы развития и внедрения в практику управленческого учета, следует отметить Дж. Арнольда, К. Друри, Т. Джонса, Р. Каплана, Р. Мюллендорфа, Дж. Фостера, Б. Нидлза, Ж. Ришара, С. Роберта, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, Т. Хоугса, К. Уотта, Р. Энтони, и др.

Направления организации и методик управленческого учета нашли отражение в трудах отечественных учетных: В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, И.Г. Кондратова, E.H. Лавренчук, JI.H. Малявкиной, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, С.А. Стукова, С.П. Суворовой, А.Д. Шеремета и др.

Концептуальные основы, принципы, функции и методы управленческого учета и анализа представлены в работах М.И. Баканова, Т. А. Головиной, C.JI. Борон енковой, В. А. Константинова, М.М. Коростелкина, В.В. Ковалева, И.А. Масловой, JI.B. Поповой, Н.Ф. Расторгуевой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р.Ю. Симионова, M.JI. Слуцкина, В.А. Чернова и многих др.

Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений учета добавленной стоимости внесли известные отечественные ученые: Абрютина, М.С., Вечканов Г.С., Ковалев В.В., Малкина E.JL, Маслова И.А., Маслова Д.В., Жариков В.В. и др.

Ряд авторов исследовали теоретические и методические аспекты управленческого учета и анализа автотранспортной отрасли: Бахрушина М.А., Головина Т.А., Попова JI.B., Маслова И.А., Алимов С.А., Коростелкин М.М., Керимов, В.Э. и др. Однако некоторые проблемы управленческого учета и анализа добавленной стоимости автотранспортной отрасли в настоящее время остаются открытыми и требуют особого внимания.

Недостаточная разработанность теоретических вопросов, возрастающая практическая значимость услуг и определили цели и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационной работы является разработка теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и анализа добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, направленной на стабилизацию и повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов.

В соответствии с поставленной целью можно выделить следующие задачи работы:

- проанализировать современную практику ведения учета формирования добавленной стоимости услуг, выявить основные этапы развития научных подходов к категории «добавленная стоимость»;

- на основе рассмотренного зарубежного опыта формирования и исчисления показателя добавленной стоимости определить способы налогообложения добавленной стоимости;

- исследовать методику финансового учета формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, произвести пересчет налога на добавленную стоимость, используя зарубежные методы расчета, рассмотреть учет операций по налогообложению добавленной стоимости, выявить порядок формирования налогооблагаемой базы по НДС;

- предложить методику управленческого учета формирования добавленной стоимости;

- сформировать методику финансового анализа добавленной стоимости, позволяющей определять зависимость выручки от добавленной стоимости в рамках проведения экономического анализа;

- расширить направления проведения управленческого анализа путем внедрения методических рекомендаций по реализации системы финансового планирования деятельности хозяйствующего субъекта на будущий период.

Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа», п. 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Объектом исследования являются управленческий учет и анализ формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров.

Предметом исследования является экономические отношения, регулирующие учетно-аналитические процессы отражения добавленной стоимости оказанных услуг.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории и организации системы учета и анализа добавленной стоимости, а также законодательные, нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, графический), статистические (метод группировок, метод цепных подстановок, факторный анализ) и выборочное наблюдение, а также специальные учетные методы (документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение).

Информационной базой исследования являются данные бухгалтерского учета, отчетности и аналитические данные организаций автомобильного пассажирского транспорта, в частности Орловского филиала ОАО «Пассажирская транспортная компания», материалы экономической и финансовой прессы, сведения, представленные в справочно-правовой системе «КонсультантПлюс», «Гарант».

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических подходов и практических рекомендаций формирования системы управленческого учета и анализа добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, способной создать оптимальные условия для регулирования хозяйственных процессов и обеспечить реализацию принципов оперативности, своевременности и экономической эффективности использования учётной информации в процессе принятия управленческих решений.

Научную новизну подтверждают следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- с теоретической точки зрения, учитывая международную и отечественную практику бухгалтерско-аналитического обеспечения, конкретизировано понятие «добавленная стоимость предприятия», а также определены факторы развития транспортной отрасли и выявлены особенности формирования добавленной стоимости услуг, учитывающие отраслевую специфику (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- в целях принятия управленческих решений на микроуровне предложена теоретическая модель анализа добавленной стоимости на каждом этапе хозяйственной деятельности, позволяющая оптимизировать бизнес-процессы, устранять процессы, не образующие добавленной стоимости, а также повышать эффективность деятельности хозяйствующего сукбъекта (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- на основе применения зарубежного опыта к расчету добавленной стоимости предложена организация учета добавленной стоимости на отдельном субконто счета 90 «Продажи», позволяющая определять стоимость затрат в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности как в целом по предприятию, так и по определенному заказу (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработана методика управленческого учета добавленной стоимости услуг по перевозке, позволяющая формировать информационную базу для управленческого анализа и выявлять области наибольшего риска, узкие места в деятельности предприятия, малоэффективные или убыточные виды услуг (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- предложена методика финансового анализа добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, а также методика анализа влияния факторов на формирование добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, направленные на получение комплексных оценок финансового состояния хозяйствующих субъектов (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

- разработаны методические рекомендации по управленческому анализу и бюджетированию добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров, позволяющие свести к минимуму неопределенность рыночной среды и ее негативные последствия для предприятия, а также реализовать возможности финансирования планируемых экономико-социальных проектов с учетом конечных финансовых результатов (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Теоретическая и практическая значимость. Основные теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы для дальнейшего развития управленческого учета и анализа формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров. Сформулированные в процессе.исследования выводы и методические рекомендации могут быть использованы для формирования массива информационно-аналитического обеспечения на предприятиях транспорта.

Практическая значимость исследования заключается в возможности применения предложенного комплекса мер на предприятиях транспорта, в частности в разработке научно-методического аппарата, позволяющего решать актуальные прикладные задачи формирования управленческого учета, учитывающего технологические процессы формирования услуг перевозки, применения методики финансового анализа добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров и методики анализа влияния факторов на формирование добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров.

Апробация и внедрение результатов работы. Основные теоретические и практические положения работы докладывались на следующих Международных научно-практических конференциях «Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка» (г. Орел, 2007 г.); «Социально - экономические приоритеты региональной политики развития торговли и общественного питания» (г. Орел, 2007 г.); «Проблемы и перспективы организации финансовых, налоговых и бухгалтерских отношений между субъектами хозяйствования в условиях рынка» (г. Орел, 2008 г.); «Бухгалтерский учет, анализ, аудит в условиях адаптации к МСФО» (г. Орел, 2008 г.); «Современные направления развития автоматизированных систем в организации учетного процесса предприятий малого и среднего бизнеса» (г. Орел, 2010 г.), Современные системы учета, анализа и аудита в развитии малого бизнеса», (г. Орел, 2010 г.). Результаты исследования апробированы и внедрены в работу предприятий автомобильного транспорта Орловской области, а также используются в учебном процессе Орловского государственного технического университета при преподавании дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Управленческий анализ», «Контроллинг», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в различных отраслях хозяйствования».

•! 1 I >

Публикации. По результатам исследования опубликовано 12 печатных работ общим объемом 9,7 пл., отражающих основное содержание диссертации, в том числе авторских - 6,5, из них две монографии и две статьи в журналах, рекомендуемых ВАК.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, содержащего 122 наименования. Объем диссертационной работы составляет 150 страниц текста, включает в себя 28 таблиц, 33 рисунка.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Тюхова, Елена Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания диссертационной работы на тему «Учет и анализ формирования добавленной стоимости услуг по перевозке пассажиров» были раскрыты поставленные задачи и вопросы. В первую очередь был раскрыт понятийный аппарат терминов «учет», «анализ» и «добавленная стоимость».

Основываясь на мнении отечественных авторов можно сделать вывод, что учет как составная часть управления экономическими процессами и объектами необходим для сбора, регистрации, оценки и обработки информации о фактическом состоянии финансово-хозяйственной деятельности организаций. При этом учет непосредственно связан с другими функциями управления такими, как планирование, регулирование, анализ и контроль.

Под экономическим анализом следует понимать исследование экономики как совокупности протекающих в ней процессов, проводимого с целью выявления основных тенденций и закономерностей развития. При этом следует отметить, что экономический анализ как практика есть вид управленческой деятельности, предшествующий принятию управленческих решений и сводящийся к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации.

Управленческий анализ — это внутрифирменный анализ деятельности организации, необходимый для стратегического, тактического и оперативного управления предприятием. Управленческий анализ проводят с целью обобщения информации по функциям управления, технологии и эффективности управленческого процесса. При осуществлении оперативного анализа по данным повседневного учета и контроля за ходом работы немедленно фиксируются нарушения в организации производства и одновременно устанавливаются причины и виновники нарушений.

Было выявлено, что добавленная стоимость — это прирост стоимости, создаваемый на определенном предприятии в процессе производства товаров I работ, услуг), которая включает в себя оплату труда, прибыль, амортизационные отчисления и некоторые другие элементы. На практике добавленная стоимость исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции и стоимостью сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления.

При изучении исторического аспекта формирования показателя добавленной стоимости было выявлено, что наиболее употребительны две противоречивые теории добавленной стоимости. Одна — это классическая концепция прибавочной стоимости (А.Смит, Д.Рикардо, К.Маркс), где источником новой стоимости является так называемый прибавочный труд наемных работников. Другая исповедует концепцию факторов производства (Ж.Б. Сей, Дж.Б.Кларк), которая утверждает, что в создании стоимости участвуют труд, капитал и природа, но не раскрывает механизма ее образования.

В современной зарубежной практике при определении показателя добавленной стоимости теоретически возможны три метода учета: аддитивный и прямой методы, а также метод зачета. В настоящее время в российской практике показатель добавленной стоимости в учете не определяется автономно на отдельном счете, либо субсчете. При этом при исчислении налога на добавленную стоимость используется косвенный метод вычитания.

В рамках проведения финансового учета в исследуемой организации произведен расчет добавленной стоимости по конкретной операции оказания услуг с использованием метода сложения и вычитания. Эти два подхода к определению показателя добавленной стоимости лежат в основе четырех способов обложения НДС: косвенный аддитивный, прямой аддитивный, а также методы косвенного и прямого вычитания. При этом следует отметить, что при использовании метода косвенного вычитания показатель добавленная стоимость не применяется.

Следует отметить, что при использовании аддитивных методов расчета при исчислении НДС будут применяться показатели бухгалтерской, а не экономической прибыли. Замена экономической прибыли на бухгалтерскую приведет к определенному искажению величины добавленной стоимости. Следует также обратить внимание на то, что использование аддитивных методов расчета не позволит использовать дифференцированные ставки НДС, что уменьшит регулирующее воздействие данного налога на экономические и социальные процессы в обществе.

Таким образом, финансовый учет добавленной стоимости необходим для формирования достоверной информации как о стоимости, поступившей в организацию за определенный период (входящей стоимости), так и о стоимости добавленной самой организацией в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с правилами ведения налогового учета в Орловском филиале ОАО «ПТК» методика определения сумм НДС заключается в том, что при покупке материалов у поставщиков организация одновременно оплачивает суммы НДС. Затем при оказании услуг покупателям предприятие обязано с выручки начислить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, при этом следует учесть ту долю налога, которая уже уплачена опосредовано, т.е. через поставщиков. Поэтому в налоговом учете при приемке материальных ценностей необходимо уделять внимание отражению выделенного и оплаченного НДС. Для этих целей существует счет-фактура, в котором сумма НДС выделяется отдельной строкой.

В рамках изучения налогообложения добавленной стоимости были рассмотрены операции по зачету НДС с аванса, а также операции по покупке основных средств, когда, часть и НДС- включается в первоначальную стоимость. Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении основных средств, учитываются в стоимости таких основных средств при условии, если данные активы будут использованы для операций по производству и реализации, не подлежащих налогообложению.

Налоговая база по НДС при реализации услуг определяется налогоплательщиком в соответствии со статьей 153 НК РФ в зависимости от особенностей реализации услуг.

Расчет суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, осуществляется в соответствии со статьей 173 НК РФ. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма НДС, исчисленного к уплате от реализации услуг и прочей деятельности.

Таким образом, по данным Орловского филиала ОАО «ПТК» сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за 1 квартал 2010 г. составила 298877 руб.

Эффективность работы предприятия в рыночной экономике во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей его реальную самостоятельность и конкурентоспособность. Она требует другого подхода и организации информационной системы.

На исследуемом предприятии в Орловском филиале ОАО «ПТК» управленческим учетом, планированием, координацией и анализом финансово-хозяйственной деятельности I непосредственно занимается планово-экономический отдел. На основе данных бухгалтерского учета в рамках ведения управленческой деятельности составляется анализ работы в разрезе транспортных средств. По данным анализа можно рассчитать добавленную стоимость по конкретной информационной единице (транспортному средству). В рамках ведения управленческого учета можно организовать учет добавленной стоимости на отдельном счете (субсчете).

В Орловском филиале ОАО «ПТК» в рамках ведения управленческого учета выделяют не только сегментацию по автобусам, но и по видам маршрутов. По результатам работы за месяц в планово-экономическом отделе организации составляют отчет о доходах и расходах пассажирского транспорта по направлениям маршрутов. При этом все маршруты подразделяются на три основные группы: пригородные, внутриобластные и межобластные маршруты. В данном отчете показывают суммы полученных доходов и понесенных расходов за отчетный месяц, при этом следует отметить, что часть дохода на пригородных маршрутах составляет выручка от продажи проездных билетов.

Можно сделать вывод, что управленческий учет это самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений.

При проведении финансового анализа формирования добавленной стоимости на предприятии на основе данных бухгалтерской отчетности за 2006-2009 гг. была исследована динамики добавленной стоимости, произведены расчеты абсолютных и относительных отклонений основных факторов добавленной стоимости услуг. Важным направлением в исследовании динамики социально-экономических явлений и процессов является изучение общей тенденции развития явления. Конечной целью финансового анализа временных рядов является прогнозирование будущих значений исследуемого показателя. Для определения прогнозных значений уровня ряда динамики на будущее используют метод экстраполяции. На основе прогноза с вероятностью в 95 % можно утверждать, что добавленная стоимость в Орловском филиале ОАОк<ПТК» в 2010 году будет не менее 14939,92 тыс. руб. и не более 23187,48 тыс. руб.

Экономический анализ это вид управленческой деятельности, предшествующий принятию управленческих решений и сводящийся к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации. На основе данных бухгалтерской отчетности за 2006-2009 гг. проведен корреляционно-регрессионный анализ зависимости выручки от добавленной стоимости. По рассчитанному коэффициенту корреляции 0,95 можно сделать вывод о том, что связь между добавленной стоимостью услуг и выручкой от реализации является прямой и весьма высокой. Следует отметить, что ошибка аппроксимации построенного уравнения зависимости выручки от добавленной стоимости составляет 3,83 %, следовательно, уравнение регрессии в экономическом анализе является целесообразным, т.е. на его основе можно составлять прогнозы на будущие периоды. Таким образом, зная значение добавленной стоимости услуг, можем спрогнозировать значение выручки от реализации в Орловском филиале ОАО «ПТК» на 2010 год, используя ранее найденное уравнение регрессии. Таким образом, с вероятностью в 95 % можно утверждать, что при значении добавленной стоимости услуг от перевозки пассажиров равной 17930 тыс. руб. выручка от реализации таких услуг в Орловском филиале ОАО «ПТК» в 2010 г. будет не менее 33360,69 тыс. руб. и не более 42220,36 тыс. руб.

Управленческий анализ направлен на выявление внутренних ресурсов и возможностей предприятия, на оценку текущего состояния бизнеса, выявления стратегических проблем. Управленческий анализ необходим при разработке стратегии предприятия, для оценки его привлекательности, а также для выявления резервов и возможностей компании. В рамках проведения управленческого анализа деятельности компании было проведено финансовое планирование. При этом баланс доходов и расходов целесообразно составить конкретного по какому-либо виду транспортного средства. Таким образом, был разработан финансовый план на февраль 2010 г. для автобуса Икарус 280, предполагая его 100 % занятость, а именно 20 рейсов за месяц по 8 часов, т.е. в расчете, что автобус пройдет 2400 км. Все расчеты финансового планирования были произведены на основе тарифов на заказные перевозки. Далее была разработана смета расчета добавленной стоимости и расчета налога на добавленную стоимость на будущую перспективу. При этом расчет добавленной стоимости производился на основе методов сложения и вычитания, а расчет НДС с использованием прямого и косвенного аддитивных методов.

Следует отметить, что в ходе планирования финансово-хозяйственной деятельности необходимо по возможности учитывать или анализировать все факторы, такие как аналитические материалы, тенденции рынков, общую политическую и экономическую обстановку, мнения аналитиков и экспертов, моральные и этические нормы и прочее.

В заключении можно сделать вывод, что методика учета и анализа добавленной стоимости заключается в проведении всестороннего и детального анализа формирования и исчисления данного показателя. Информация о размере добавленной стоимости необходима для своевременных выводов о результатах хозяйственной деятельности. С помощью данного показателя можно выявить соответствие плановых и фактических показателей деятельности, так как добавленная стоимость включает в себя не только суммы произведенных расходов, но и непосредственно норму прибыли. Следовательно, с помощью показателя добавленной стоимости можно делать выводы о прибыльности и рентабельности как отдельного товара или услуги, так и в целом по предприятию, как отдельно взятого хозяйственного комплекса.