Управленческий учет на предприятиях часовой промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет на предприятиях часовой промышленности"

На правах рукописи ББК:65.052.9(2Р) М74

( Мозгин Леонид Дмитриевич

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЧАСОВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА - 2005

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Гетьман Виктор Григорьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Попова Людмила Владимировна

кандидат экономических наук, доцент Коровин Александр Васильевич

Ведущая организация: Московский государственный университет

экономики, статистики и информатики

Защита состоится «08» декабря 2005 года в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.03 Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленишрадский проспект, д. 49, аудитория

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д49, к. 101.

Автореферат разослан «07» ноября 2005 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

О.Ю. Городецкая

тШ9

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Современная часовая промышленность России, как и бывшего СССР, входит в число крупнейших стран - производителей часов и часовых механизмов. В советские времена часовая промышленность была представлена 18 заводами. После распада СССР было потеряно централизованное управление отраслью. Сейчас в России функционируют: Первый Московский часовой завод «Полет», Чистопольский часовой завод «Восток», Второй часовой завод «Слава», Угличский часовой завод «Чайка». Заводы ближнего зарубежья переживают очень сложные времена. В итоге разрушились годами складывавшиеся хозяйственные связи между часовщиками и смежниками. Экспорт, еще недавно бывший одним из приоритетных направлений для часовщиков, стал невыгодным из-за сложившихся курсов валют, налоговых условий и т.д. Кроме того, из-за отсутствия жесткого контроля на границе в Россию начали поставлять в большом количестве дешевые и низкие по качеству импортные часы преимущественно из Китая, и спрос на отечественные часы упал. Сократился объем выпускаемой продукции и к 1998 г. отечественная часовая промышленность пришла к глубокому кризису. С 2000 г. начались подвижки в лучшую сторону. Отдельные часовые заводы - «Полет», «Чайка», «Восток» - поставляют как отдельные детали, так и готовые механизмы в Германию, Англию, Швейцарию и другие страны.

Современная бизнес-среда потребовала принципиально нового подхода к управлению экономикой предприятия часовой промышленности. Среди комплексных мер в данной области пришлось менять информационную систему управления. Прежде всего это коснулось системы учета, являющейся основным поставщиком информации необходимой для управленческих нужд. Возникла потребность в создании управленческого учета. Необходимость внедрения его на предприятиях часовой промышленности обуславливают следующие основные факторы. Во-первых, современные рыночные отношения требуют, чтобы

бухгалтерская служба, с одной стороны, операти тив-

ную информацию о ходе финансово-хозяйственной деятельности, а с другой -планировала и прогнозировала возможные расходы и доходы в случае изменения политики управления или внешних условий. Во-вторых, с развитием частной собственности, приватизацией предприятий часовой промышленности в центре внимания оказались внутренние процессы организаций, внутренняя отчетность и ее достоверность, контроль за центрами возникновения затрат, оценка деятельности различных управленческих служб, подразделений и отдельных работников с точки зрения интересов часового предприятия в целом. В-третьих, в условиях свободного ценообразования потребовались реальные рычаги управления себестоимостью продаж часовых изделий.

В течение длительного времени управление часовой промышленностью основывалось преимущественно на прямом администрировании, а роль экономических законов, присущих рыночным отношениям, игнорировалась. С началом экономических реформ 90-х годов прошлого столетия страна вступила в новый исторический этап своего развития. Формирование механизмов и инструментов рыночной экономики предполагает необходимость кардинальных изменений и в сфере часового производства, особенно в области экономической работы.

В странах с развитой рыночной экономикой организации аккумулировали большой опыт рациональной экономической работы в условиях рынка, которым неразумно не воспользоваться. Одним из достижений зарубежной теории и практики управления организацией является управленческий учет.

В настоящее время российские организации стали активно применять управленческий учет в своей деятельности. Его разработка и методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемых аудиторскими, консалтинговыми и другими специализированными организациями. При разработке, внедрении и осуществлении управленческого учета ведущая роль должна принадлежать его информационной базе, основой которой является бухгалтерский учет, имеющий четко определенную систему, унифицированные правила, квалифицированный и ответственный персонал.

Разработанность проблем. Теории и практике управленческого учета в зарубежной и отечественной литературе посвящен ряд работ. Среди зарубежных ученых наиболее известны в этой области работы А. Апчерча, X. Блека,

A. Дайле, К. Друри, В. Кильгера, И. Клоока, X. Плаута, П. Рибеля, П. Хорвата, Ч. Хорнгрена, Дж. Форстера, Б. Штайтмайра. Из отечественных разработок следует выделить труды М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, В.Г. Гетьмана,

B.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, А.Н. Кизилова, O.E. Николаевой, С.А. Николаевой, В.А. Тереховой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И, Ткача, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой, JI.3. Шнейдмана и др.

Актуальность, теоретическая и практическая значимость, отсутствие научных разработок в области методики и организации управленческого учета на предприятиях часовой промышленности обусловили выбор темы , цели и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке методики организации управленческого учета на предприятиях часовой промышленности. В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие задачи:

• определить место управленческого учета в информационной системе предприятий;

• раскрыть особенности предприятий часовой промышленности и их влияние на построение управленческого учета;

• разработать методику бюджетирования расходов и доходов, а также систему управленческого контроля за исполнением бюджетов на предприятиях часовой промышленности;

• определить центры ответственности и разработать формы отчетов по ним на указанных предприятиях часовой промышленности;

• исследовать существующие в отечественной и зарубежной теории и практике методы и системы управленческого учета, определить возможность их использования на предприятиях часовой промышленности;

• разработать рекомендации по применению методики анализа взаимо-

связи «затраты - объем - прибыль» на этих предприятиях.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются организационные, технические и методологические проблемы, связанные с теорией и практикой организации и развития управленческого учета на предприятиях часовой промышленности.

В качестве объекта исследования выбрана деятельность часовых предприятий России различных форм собственности.

Методологической и теоретической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам развития и организации управленческого учета, законодательные и нормативные акты в области налогового и бухгалтерского учета.

В качестве инструментария исследования применялись системный подход к изучаемым объектам и общенаучные приемы анализа: наблюдение и сравнительный анализ, исторический и логический подходы, комплексность описания объектов исследования и полученных результатов и др.

Область исследования соответствует п. 1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов» и п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК, Минобрнауки России.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса ситуаций, связанных с организацией и внедрением управленческого учета на предприятиях часовой промышленности.

Наиболее важные аспекты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

• выявлены особенности предприятий часовой промышленности в современной бизнес-среде, влияющие на организацию управленческого учета;

• предложена методика бюджетирования расходов и доходов и контроля за исполнением бюджетов, позволяющая системно оценивать эффективность работы предприятий;

• определены центры ответственности на предприятиях часовой промышленности и разработаны формы внутренней отчетности, способствующие повышению самоконтроля структурных подразделений организации за результатами их деятельности;

• обоснована необходимость использования предприятиями часовой промышленности систем учета «Директ-костинг» и «Стандарт-кост» как важных механизмов по выявлению резервов снижения издержек производства;

• внесены дополнения в методику анализа взаимосвязи «затраты - объем -прибыль» учитывающие технологические особенности выпуска.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что основные положения направлены для применения на предприятиях часовой промышленности. Применение разработанных автором рекомендаций в практической деятельности предприятий часовой промышленности позволит рационально использовать материально-техническую базу, создать действенные рычаги управления расходами и доходами, что будет способствовать повышению качества информационно-аналитической базы, необходимой для принятая оперативных, тактических и стратегических управленческих решений.

Практическую значение для предприятий часовой промышленности могут иметь следующие рекомендации, сформулированные в исследовании:

• систему организации управленческого учета на предприятий часовой промышленности в современной бизнес-среде;

• методику бюджетирования расходов и доходов и контроля за исполнением бюджетов для оценки эффективности работы предприятий;

• определение центров ответственности на предприятиях часовой промышленности и применения разработанных форм внутренней отчетности, способствующих повышению самоконтроля структурных подразделений организации за результатами их деятельности;

• критерии определение и отражение центров ответственности для учета объектов основных средств на предприятиях часовой промышленности и информации необходимой для отражения о них;

• применение систем учета «Директ-костинг» и «Стандарт-кост» на часовых предприятиях;

• применение методики анализа взаимосвязи «затраты - объем -прибыль» учитывающие технологические особенности выпуска;

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях в Финансовой академии при Правительстве РФ (2004-2005 гг.).

Отдельные предложения и рекомендации по организации управленческого учета на предприятиях часовой промышленности внедрены в практическую деятельность ОАО «Первый Московский часовой завод». В частности по вопросам: планирования, бюджетирования, составления прогнозного баланса плана прибылей и убытков, контроля затрат и результатов хозяйственной деятельности по центрам ответственности, новых видов отчетности, формирования информации необходимой руководству для принятии управленческих решений (справка № 203-УД от 31 мая 2005 года). В ЗАО «Полет-Элита» внедрены следующие предложения автора: система бюджетирования и внутрихозяйственного контроля, формы внутрехозяйственных отчетов в разрезе центров ответственности, группировки и номенклатуры статьей затрат для целей управленческого учета, принципы систем учета «Директ-кост» и «Стандарт-Кост», методика анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль», рабочий план счетов управленческого учета (справка № 15 от 14 июня 2005 года).

Публикации. По результатам проведенного исследования опубликовано 4 работы общим объемом 11,4 печатных листа.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 148 наименований. Работа изложена на 178 страницах машинописного текста, содержит 10 таблиц, 13 рисунков, 9 приложений.

Во введении обоснованы актуальность выбора темы исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость, проведенного исследования, апробация и внедрение его результатов.

В первой главе «Управленческий учет и особенности его организации на предприятиях часовой промышленности» исследованы содержание, цель, задачи и основные объекты управленческого учета, определено его место в системе управления предприятием. Прослежена история развития и становления часового производства в России, выявлены его особенности, влияющие на построение управленческого учета. Рассмотрены основные проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях часовой промышленности.

Во второй главе «Системы и варианты организации управленческого учета на предприятиях часовой промышленности» рассмотрены эффективные системы организации управленческого учета на предприятиях часовой промышленности. Исследована целесообразность применения различных бюджетов; определены линии и центры ответственности и внутрихозяйственной отчетности; предложены для внедрения в практическую деятельность предприятий часовой промышленности варианты системы учета «Директ-кост» и «Стандарт-кост».

В третьей главе «Современная технология принятия управленческих решений на предприятиях часовой промышленности» рассмотрены факторы и рекомендованы варианты, которыми можно руководствоваться при принятии управленческих решений на предприятиях часовой промышленности. При этом предложено использовать модифицированную методику анализа «затраты -объем - прибыль».

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.

II. Основное содержание диссертационного исследования

Диссертационная работа посвящена решению трех групп вопросов.

Первая группа вопросов связана с рассмотрением теоретических основ управленческого учета, выявлением его роли в процессе формирования информации, необходимой для принятия решений и внутрифирменного планирова-

ния, а также изучения факторов, определяющих систему построения управленческого учета на предприятиях часовой промышленности.

Еще в 1926 году Г.О. Канн, крупный отечественный специалист часового дела, писал: «Пора нам встряхнуться и понять, что и мы можем встать на путь серьезной конкуренции с заграницей в деле часового производства. Правда, не надо закрывать глаза на то, что в настоящее время техника часового производства за границей стоит на такой высоте, что потребовались бы значительные усилия для того, чтобы догнать в этом отношении заграницу. Мы опаздываем в этой отрасли промышленности, и сильно опаздываем, но дело не безнадежно, ибо на нашей стороне такое преимущество, как обширность внутреннего рынка».1

Призыв Г.О. Канна не потерял свою актуальность и в настоящее время. В современных условиях критерием жизнеспособности часовых предприятий является рентабельная работа, предопределяющая их конкурентоспособность и финансовую устойчивость. К сожалению, большинство часовых предприятий испытывают те же трудности, которые характерны для экономики страны в целом. В этих условиях повышается значимость управленческого учета, как основной информационной базы для принятия своевременных и эффективных управленческих решений.

Проведенное исследование показало, что практика управленческого учета на часовых предприятиях не в полной мере отвечает современным предъявляемым требованиям. Отдельные элементы этого вида учета нашли свое отражение в имеющейся научной и учебной литературе, а также в нормативных и инструктивных документах. Проблемы комплексного исследования и внедрения управленческого учета на часовых предприятиях нами рассмотрены впервые.

В исследовании под управленческим учетом понимается учетная информационная система, основной целью которой является оперативный сбор и

I ' Канн Г Практическое руководство по часовому делу - М: Главная редакция Машиностроительной и автотракторной литературы, 1938. - 92 с

обработка информации с последующим предоставлением ее конкретным пользователям для решения внутрихозяйственных задач учетного управления, исходя из сложившихся внешних факторов влияния.

В современных условиях управленческий учет выступает в качестве основного информационного поля для управления внутренней деятельностью предприятия. Основное его назначение - формирование информации для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений.

В диссертационном исследовании обоснованы факторы влияющие на построение управленческого учета на часовых предприятиях. К ним относятся: особенность отрасли, структура управления, характер технологии и организации производства, объем и ассортимент выпускаемой продукции и др. В частности, в ОАО «Первый Московский часовой завод» структура управления выглядит следующим образом: (рис. 1):

Проведенное исследование показало, что успешная деятельность современного часового предприятия не может быть реализована без создания системы внутрихозяйственного планирования. Планирование служит основой для принятия управленческих решений и представляет собой управленческую деятельность, предусматривающую выработку целей и задач управления производством, а также определение путей реализации планов для достижения поставленных целей. На сегодняшний день одним из главных инструментов планирования являются бюджеты. А для характеристики процесса их разработай, составления и реализации в управленческом учете применяют термин «бюджетирование».

В диссертации предложено использовать для всего предприятия сводный (главный) бюджет, а в разрезе структурных подразделений или отдельных функций деятельности - частные бюджеты.

Результатом разработки главного бюджета является создание плана доходов и расходов, а также прогноза денежных потоков и прогнозного бухгалтерского баланса.

Г Общ«» собрание »«имоиврое" ТШпюдатальиый сонет

Рис. I. Структура управления ОАО «Первый московский часовой завод»

В исследовании признано обоснованным формирование главного бюджета часового предприятия из двух частей - финансового и операционного.

Финансовый бюджет (план) в наиболее общем виде представляет собой баланс доходов и расходов часового предприятия. Основной целью формирования финансового бюджета является отражение предполагаемых источников поступления финансовых средств и направлений их использования. В состав финансового бюджета признано целесообразным включать бюджеты денежных средств, инвестиций и прогнозного бухгалтерского баланса.

В операционном бюджете хозяйственная деятельность часового предприятия отражается через систему специальных технико-экономических показателей, характеризующих отдельные стороны и стадии производственно-хозяйственной деятельности.

Конечной целью разработки операционного бюджета является составление сводного плана прибылей и убытков. При его формировании признано целесообразным использовать бюджеты продаж, сбытовых расходов, производства, закупок материальных ценностей, материальных затрат, трудовых затрат, общепроизводственных расходов и административно-управленческих расходов.

Вторая группа вопросов связана с обоснованием систем управленческого учета на предприятиях часовой промышленности.

Исследование показало, что одной из важнейших целей управленческого учета является оказание помощи руководству организации при осуществлении им контроля затрат и результатов хозяйственной деятельности. Названную цель можно достичь путем организации эффективной системы учета и контроля по центрам ответственности.

Анализ публикаций отечественных исследователей показал, что одни авторы отождествляют такие понятия, как место возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности и видят различие между ними только в терминологии. Другие считают нецелесообразным разделение данных терминов ввиду незначительного их различия, а третьи - наоборот, предлагают рассматривать их обособленно.

Проведенное исследование позволило нам сделать вывод, что центр ответственности - это часть управленческой системы организации, по которой контролируются как произведенные затраты, так и полученный доход или процесс его инвестирования. Причем руководитель данного центра несет ответственность за процесс формирования этих показателей. Центр ответственности также можно назвать центром отчетности, т.к. отчеты центров ответственности должны включать только те статьи затрат и поступлений (доходов, выручки), на которые может повлиять управляющий данного центра.

Проведенное исследование показало, что термины «центр затрат» и «место возникновения затрат» отражают два разных понятия, поэтому считаем их применение в качестве синонимов некорректным.

В работе при сравнении терминов «центр затрат» и «центр ответственности», установлено, что данные понятия имеют общие корни. Центр ответственности, исходя из объема полномочий и ответственности, в одном случае выступает в качестве центра затрат, в другом - центра продаж, в третьем - центра прибыли, и в четвертом - центра инвестиций.

Например при рассмотрении центров ответственности для основных средств, считаем целесообразным их выделять в разрезе цехов, структурных подразделений, сотрудников и т.д. Данная методика является достаточно эффективной для определения ответственного лица, которое в дальнейшем будет нести ответственность независимо от того, по его вине или нет данное основное средство не найдено или утеряно, а драгоценное время уйдет безвозвратно. Во избежание таких ситуаций предлагается следующая методика формирования информационной базы об основных средствах:

1. Для начала необходимо использовать поэтажный план зданий, сооружений и территории, которые находятся в собственности у предприятия.

2. После того как определена технологическая планировка разбить ее следующим образом с присвоением специального номера к центру ответственности, используя следующую классификацию разнесения:

хк-тгчпп-гхштх

где X - это здание, сооружение, склад или внешняя территория.

У - уровень зданий, сооружений, складов или внешней территории исходя из их общего количества, которые необходимо указывать через дробь (с учетом подвалов, канализаций и крыши). На каждый из данных объектов должна составляться карточка с отражением необходимой информации, рекомендуется хранить вместе с карточками по учету основных средств или отдельно следующего характера:

• количество уровней;

• требования по текущему ремонту;

• требования по капитальному ремонту;

• контактные координаты сотрудников или служб за обеспечение работы объекта;

• существующие объекты повышенной опасности;

• и все то, что считать необходимым для отражения на территории данного объекта.

Ъ - далее на каждом уровне объекта производится его деление на сектора, производственные площади или комнаты с присваиванием им специальных номеров.

Таким образом получаем уникальный номер для каждого аналитического объекта на территории которого ведется хозяйственная деятельность предприятия, что позволит отчетливо определять месторасположение основного средства.

Потом формируются аналитические управленческие учетные карточки по учету основных средств, в которых отражается следующая информация:

• перечень объектов основных средств находящихся на предприятии;

• присвоенные инвентарные номера;

• даты поступлений и номера документов, по поступавшим объектам основных средств;

• состояния объектов основных средств в момент их поступления;

• даты выбытия и номера документов, по перемещаемым объектам основных средств;

• ответственные лица за сохранность объектов основных средств;

• общее количестве объектов основных средств;

• информация о плановых текущих затратах на содержание объектов основных средств;

• норма амортизации по объектам основных средств;

• срок полезного использования;

• качество объекта основного средства;

• качество выпускаемой продукции;

• плановые капитальные ремонты;

• лица или организации обслуживающие объекты основных средств;

• соответствие объекта основного средства требованиям безопасности;

• информация о затратах при выпуски на нем конкретных полуфабрикатов или продукции;

• уровень подготовки специалиста для права допуска и работы на объекте основного средства;

• негативные эффекты при работе на объекте основного средства и время работы нем;

• прочая информация об объекте основного средства, которая может быть необходима пользователям.

Используя информацию, сформированную в аналитических управленческих учетных карточках, на месте размещения объектов основных средств, заводится сводная управленческая учетная карточка по ним. Данная карточка должна находится на видном месте на территории объекта, и в ней отражается следующая информация:

• перечень объектов основных средств прикрепленных к центру ответственности;

• присвоенные инвентарные номера;

• даты поступлений и номера документов, по поступавшим объектам основных средств;

• состояния объектов основных средств в момент их поступления;

• даты выбытия и номера документов, перемещаемы объектам основных средств;

• ответственные лица за сохранность объектов основных средств;

• общее количество объектов основных средств;

• информация о плановых текущих затратах на содержание объектов основных средств.

Вся вышеизложенная информация, а также данные из бухгалтерского и налогового учета, заносятся в единый регистр по управленческому учету объектов основных средств с отражением информации о место расположении. В этом же регистре должна храниться вся история информации об объекте основных средств с момента его поступления до момента его выбытия и на протяжении определенного срока установленного руководством для использования необходимой информации в будущем. Параллельно с поступлением, перемещением и выбытием объекта основного средства, информация о нем отражается в схематичных планах территории, которая должна быть разбита по секторам, производственным площадям или комнатам и на них отражается место расположение данного объекта основного средства.

Проведенное исследование показало, что в случае отсутствия продуманной системы внутрипроизводственной отчетности, затруднительно организовать учет по центрам ответственности и формировать бюджет. Наличие внутрихозяйственной, т.е. управленческой отчетности, является одним из условий, способствующих эффективной деятельности часового предприятия. В исследовании:

• определены причины, обусловливающие необходимость внедрения управленческой отчетности на часовых предприятиях;

♦ выявлены факторы, влияние которых следует учитывать при построении системы управленческой отчетности на часовых предприятиях;

♦ разработаны формы внутрипроизводственных, т.е. управленческих отчетов в разрезе центров ответственности.

Проведенное исследование показало эффективность и целесообразность применения на отечественных часовых предприятиях систем управленческого учета «Стандарт-кост» и «Директ-кост».

Ограничение при «Директ-кост» себестоимости продукции лишь переменными расходами, позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат. Себестоимость становится более обозримой, а отдельные расходы лучше контролируемы. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами как:

♦ определение нижней границы цены продукции или заказа;

♦ сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;

♦ определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

♦ выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;

♦ определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.

На исследуемых отечественных часовых предприятий показало применение полных капиталальных затрат, что вытекает из принципа соответствия расходов доходам, и, следовательно, требованиям, прежде всего, финансового учета, в то время как для целей управленческого учета больше подходит маржинальный подход. Его важность состоит в том, что маржинальный (предельный) подход предполагает в ряде случаев принятие заказов по цене равной себестоимости исчисленной только по переменным затратам. Это открывает существенные возможности для определения потребности в производственных мощностях и определения рынков сбыта готовой продукции.

В работе апробирована и внедрена в практическую деятельность ОАО

18

«Первый Московский часовой завод» и ЗАО «Полет-Элита» следующая номенклатура статей затрат по выпуску часовых изделий, которая отвечает условиям применения метода учета затрат как по полной, так и по ограниченной себестоимости:

1. Материальные расходы:

1.1 .Покупные полуфабрикаты 1 ^.Комплектующие изделия. 1.3.Полуфабрикаты собственного производства. 1.4.0сновные производственные материалы

1.5.Возвратные отходы (вычитаются).

1.6.Вспомогательные материалы. 1.7.Энергия на технологические нужды.

2. Расходы, связанные с производством:

2.1 .Оплату труда производственных рабочих. 2.2.0тчисления на социальные нужды.

2.3.Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования. 2.4.0бщепроизводственные расходы. 2.5.Прочие производственные расходы

3. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

4. Расходы на гарантийный и после гарантийный ремонт.

5. Управленческие расходы.

6. Расходы на продажу.

Третья группа вопросов связана с обобщением информации для принятия обоснованных управленческих решений на предприятиях часовой промышленности в различных областях их деятельности.

Одной из важнейших задач управленческого учета является сбор, обоб-

щение и передача информации, необходимой и полезной при принятии менеджерами часовых предприятий своевременных и качественных управленческих решений.

Разработка эффективных управленческих решений - основополагающая предпосылка обеспечения конкурентоспособности продукции и предприятия на рынке; формирования рациональных организационных структур; проведения кадровой политики и работы по регулированию социально-психологических отношений на предприятии, созданию положительного имиджа и др.

Диссертационное исследование показало, что в условиях конкуренции инструментом, позволяющим руководителям часовых предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск, дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы организации, является методика анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» (Cost - Volume - Profit). В исследовании предложено адаптировать данную методику к деятельности часовых предприятий.

В работе предложена формула определения объема выпуска продукции с заданной прибылью с учетом налога на прибыль. Для этого в диссертации предлагается использовать следующую формулу:

TP

FC+-——

Q =-ЪРЬ

тр MR '

где Q тр ~ необходимый объем выпуска продукции с заданной прибылью с учетом налога на прибыль;

FC - постоянные расходы, без косвенного налога;

TP - заданный уровень прибыли до уплаты налога на прибыль;

Ptr - ставка налога на прибыль.

Для определения выручки от продажи продукции с заданной прибылью с учетом налога на прибыль в исследовании предлагается использовать следую-

щую формулу:

ТР

ГС +-

та =-1=Рт*р

т ж

где - ТЯ ХРР1г - необходимый объем выручки от продаж с заданной прибылью с учетом налога на прибыль;

Р - отпускная цена без косвенных налогов.

Для определения переменные затрат, без влияния косвенного налога нами предложено использовать следующую формулу:

УС

УС

Им-

V*. \ + '

где - УСУи. - переменные затраты на выпуск одной единицы продукции, без косвенного налога с учетом его влияния;

УСУ(Г+ - переменные затраты на выпуск одной единицы продукции, с косвенным налогом и наличием его в сумме; У(х - ставка косвенного налога.

Для определения сумм косвенных налогов к переменным затратам на выпуск одной единицы продукции в исследованиях предложено использовать следующую формулу:

У* =УС *Пг,

V С У1г- '

где - Уйус - сумма косвенного налога к переменным затратам на выпуск одной единицы продукции.

Для определения суммы общих переменных затрат на выпуск одной единицы продукции с учетом влияния косвенного налога в исследовании предложено использовать следующую формулу:

ТУС =УС+¥С -К/г ,

\и- К/г- УС'

где - ТУСуй- - общие переменные затраты на выпуск одной единицы продукции, без косвенного налога с учетом его влияния;

УС - переменные затраты на выпуск одной единицы продукции без косвенных налогов.

Для определения отпускной цены единицы продукции, с учетом влияния косвенного налога, нами предложено использовать следующую формулу:

Р

Т> — У1Г+

V"- l + Vtr'

где - Руд. - отпускная цена одной единицы продукции, без косвенного налога с учетом его влияния;

Pvtrf - отпускная цена одной единицы продукции, с косвенным налогом и наличием его в цене.

В диссертации маржинальный доход с одной единицы продукции, с учетом влияния косвенного налога и предложено опрделять по следующей формуле:

MR =Р -TVС

Vtt- Vir- Vtr- '

где - MRvtr_ - маржинальный доход с одной единицы продукции, без косвенного налога с учетом его влияния.

При этом коэффициент данного маржинального дохода целесообразно исчислять по следующей формуле:

MR

C/S Ratio =-^*100

Vir- р '

Vtr-

где - C/S Ratio Vtr_ - коэффициент маржинального дохода, без косвенного налога с учетом его влияния.

Для определения постоянных затрат, без учета влияния косвенного налога в диссертации предложено использовать следующую формулу:

РС —

1 + угг '

где - РСуст- - постоянные затраты на выпуск продукции, без косвенного налога с учетом его влияния;

РСу,г+ - постоянные затраты на выпуск продукции, с косвенным налогом и наличием его в сумме.

При этом сумму косвенного налога к постоянным затратам на выпуск одной единицы продукции можно будет исчислять по формуле:

ГС

Уй- =-

и= 1+К(г

где - Уй-рс - сумма косвенного налога к постоянным затратам на выпуск продукции;

Для определения суммы общих постоянных затрат на выпуск одной единицы продукции, с учетом влияния косвенного налога в исследовании предложено использовать следующую формулу:

ТБС = ,

Уа- Пг- ГС'

где - ТТСуц. - общие постоянные затраты на выпуск одной единицы продукции, без косвенного налога с учетом его влияния;

РС - постоянные затраты на выпуск одной единицы продукции без косвенных налогов.

В этих условиях определение порога рентабельности, в натуральном выражение, с учетом косвенного налога можно осуществлять по следующей формуле:

ТРС

О =-йь

У!г-

где - (2 веругг ~ объем порога рентабельности (точки безубыточности), при исчисление, с учетом косвенного налога, измеряемый в количестве выпущенных единиц продукции.

Вместе с тем, порог рентабельности с учетом косвенного налога в денежном выражении можно определить по формуле:

7УС

ТО __

ВЕРУ»+ уу^ №■+»

где - та.ВЕруи+ - выручка порога рентабельности (точки безубыточности), при исчисление, без косвенного налога с учетом его влияния;.

В диссертации для определения объема продаж в натуральном выражении с целью получения заданной прибыли до уплаты налога на прибыль, с учетом косвенного налога предложено использовать следующую формулу:

ГГС +ТР

О =-й=-

^ Ж

У1г-

где - (¡)Тр№ - определение объема продаж с целью получения заданной прибыли, измеряемый в единицах готовой продукции.

Определение объема продаж с целью получения заданной прибыли до уплаты налога на прибыль, с учетом косвенного налога в денежном выражении можно производить по формуле:

7УС +ТР ТЯ =-^-*р

VI,-

где - П1ТКугг+ - определение выручки с целью получения заданной прибыли,

измеряемого в выручке от продажи и с включением косвенного налога.

Кроме того, в диссертации объем продаж с целью получения заданного прибыли после уплаты налога на прибыль, с учетом косвенного налога предложено определять по формуле:

ТР

ТЕС +—-

О у,г-

трр**г ш

У1г-

где - СЬтр&Уй" определение объема продаж с целью получения заданной прибыли после уплаты налога на прибыль.

В этих условиях объем продаж с целью получения заданной прибыли после уплаты налога на прибыль, с учетом косвенного налога в денежном выражение можно определить по формуле:

ТР

7ТС +—— ТЯ п" \~Ptr* р

ТРРиУв+ '

У

где - ТЯтрр^у^ - определение выручки с целью получения заданного уровня прибыли после уплаты налога на прибыль.

Расчет примеров с применением изложенных формулприведен в приложение №9 в диссертации.

Внедрение в практику работы часовых предприятий предложенных выше рекомендаций по организации управленческого учета будет содействовать повышению эффективности снабженческо-заготовительной, производственной и коммерческо-сбытовой деятельности, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости выпускаемых часовых изделий.

Основные положения, выводы и результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих научных работах:

1. Мозгин Л.Д. Практическое применение управленческого учета применительно к материальным активам // Сборник научных трудов «Финансовая политика российского государства в условиях экономических и социальных реформ». Третий выпуск. - Ростов-на-Дону,

2004, с. 76-79 - 0,2 п.л.

2. Мозгин Л.Д. Варианты организации управленческого учета в часовой промышленности // Экономика и финансы. - 2005. - № 12, с. 2932 - 0, 3 п.л.

3. Мозгин Л.Д. Система бюджетирования и основные принципы ее формирования в часовой промышленности // Объединенный научный журнал. - 2005. - № 17, с. 4-9 - 0,4 п.л.

4. Мозгин Л.Д. Организация управленческого учета на предприятиях часовой промышленности: Монография. - М.: ИТК «Дашков и К»,

2005, с. 168 - 10,5 пл.

Принято к исполнению 02/11/2005 Исполнено 03/11/2005

Заказ №1195 Тираж: 100 экз.

ООО «11-й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 Москва, Варшавское ш.. 36 (095) 975-78-56 (095) 747-64-70 www.autoreferat ru

РНБ Русский фонд

2006-4 26245

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Мозгин, Леонид Дмитриевич

Введение.

Глава I. Управленческий учет и особенности его организации на предприятиях часовой промышленности.

1.1. Управленческий учет, его роль и значение в информационной системе организации.

1.2. Часовое производство и его особенности, влияющие на организацию управленческого учета.

1.3. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях часовой промышленности.

Глава И. Системы и варианты организации управленческого учета на предприятиях часовой промышленности.

2.1. Система бюджетирования и основные принципы ее формирования.

2.2. Организация системы управленческого учета и отчетности по центрам ответственности.

2.3. Организация управленческого учета по системам «Директ-костинг» и «Стандарт-кост».

2.4. Варианты организации управленческого учета.

Глава III. Современная технология принятия управленческих решений на предприятиях часовой промышленности.

3.1. Факторы, влияющие на принятие управленческих решений.

3.2. CVP - анализ и его использование для принятия управленческих решений.

3.3. Принятие управленческих решений по инвестиционным проектам.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет на предприятиях часовой промышленности"

Актуальность темы исследования. Отечественные производители выпускают часы разного ассортимента и ценового уровня. В последние годы сохраняется экспорт отечественных хронографов (часы с дополнительной встроенной функцией секундомера). Крупнейшие часовые заводы - «Полет», «Чайка», «Восток» - поставляют как отдельные детали, так и готовые механизмы в Германию, Англию, Швейцарию и др. Многие отечественные заводы пытаются выпускать часы современного дизайна. На разработку, освоение и внедрение новых моделей, по словам специалистов, иногда уходит от трех месяцев до десяти лет. Большое число заказов поступает от российских компаний с просьбой выпустить серию часов с символикой под какое-либо событие.

Современная часовая Россия, как и бывший СССР, входит в число крупнейших стран - производителей часов и часовых механизмов. Прежде всего - и это главное - российским часовым заводам, несмотря на хромающий дизайн, удалось сохранить качество своей продукции. Довольно неплохого качества часы «Адмиральские» на базе механизма хронографа с символикой на циферблате. Цена - качество делает отечественные часы главным конкурентом продукции швейцарских фирм.

В советские времена часовая промышленность была представлена 18 заводами. После распада Союза отраслью управлять стало некому. Сейчас на плаву фактически остались Первый Московский часовой завод «Полет», чистопольский «Восток», который в основном работает на комплектующих, Второй часовой завод «Слава», угличская «Чайка». Заводы ближнего зарубежья переживают очень сложные времена. В итоге разрушились годами складывавшиеся хозяйственные связи между часовщиками и смежниками. Экспорт, еще недавно бывший одним из приоритетных направлений для часовщиков, в одночасье стал невыгодным из-за сложившихся курсов валют, налоговых условий и т.д. Кроме того, из-за высокого курса рубля и отсутствия жесткого контроля на границе в Россию начали поставлять в большом количестве дешевые импортные часы преимущественно из Китая, и спрос на отечественные часы тут же упал.

Пришлось сокращать объемы выпускаемой продукции, с часовых заводов стали уходить мастера. Все это привело к отсутствию новых разработок, и в 1998 г. отечественная часовая промышленность пришла к глубокому кризису. Начиная с 2000 г. начались подвижки в лучшую сторону, хотя до процветания отрасли пока далеко. Например, если сравнивать с советскими временами, то в конце 1980-х годов отечественная промышленность выпускала около 70 млн шт. часов, а в 2003 г. выпустила всего 6 млн.

В течение длительного времени управление часовой промышленностью основывалось преимущественно на прямом администрировании, а роль экономических законов, присущих рыночным отношениям, игнорировалась. С началом экономических реформ 90-х годов прошлого столетия страна вступила в новый исторический этап своего развития. Формирование механизмов и инструментов рыночной экономики предполагает необходимость кардинальных изменений и в сфере часового производства, особенно в области экономической работы.

В странах с развитой рыночной экономикой организации накопили большой опыт рациональной экономической работы в условиях рынка, которым неразумно не воспользоваться. Одним из достижений зарубежной теории и практики управления организацией является управленческий учет.

В настоящее время российские организации стали активно применять управленческий учет в своей деятельности. Его разработка и методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемых аудиторскими, консалтинговыми и другими специализированными организациями. При разработке, внедрении и осуществлении управленческого учета ведущая роль должна принадлежать его информационной базе, основой которой является бухгалтерский учет, имеющий четко определенную систему, унифицированные правила, квалифицированный и ответственный персонал. Информация бухгалтерского учета используется управленческим учетом в той части, в которой это необходимо для внутреннего управления организацией.

Теории и практике управленческого учета в зарубежной и отечественной литературе уделено много внимания. Среди зарубежных ученых наиболее известны работы А. Апчерча,, X. Блека, А. Дайле, К. Друри, В. Кильгера, И. Кло-ока, X. Плаута, П. Рибеля, П. Хорвата, Ч. Хорнгрена, Дж. Форстера, Б. Штайт-майра, из отечественных специалистов можно выделить М.А. Бахрушину, Н.Д. Врублевского, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карпову, В.Э. Керимова, А.Н. Кизилов, О.Е. Николаеву, С.А. Николаеву, В.А. Терехову, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И, Ткача, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишкову, JT.3. Шнейдмана и ДР

Несмотря на то, что имеется большое количество трудов как зарубежных, так и отечественных ученых по управленческому учету, следует отметить недостаточно разработанную информационно-аналитическую базу, из которой можно было бы выделить теоретические и практические рекомендации по организации управленческого учета на предприятиях часовой промышленности.

Необходимость внедрения управленческого учета на предприятиях часовой промышленности обуславливают следующие основные факторы. Во-первых, современные рыночные отношения требуют, чтобы бухгалтерская служба, с одной стороны, оперативно предоставляла объективную информацию о ходе финансово-хозяйственной деятельности, а с другой - планировала и прогнозировала возможные расходы и доходы в случае изменения политики управления или внешних условий. Во-вторых, с развитием частной собственности, приватизацией предприятий часовой промышленности в центре внимания оказались внутренние процессы организаций, внутренняя отчетность и ее достоверность, центры возникновения затрат, оценка деятельности различных управленческих служб, подразделений и отдельных работников с точки зрения интересов часового предприятия в целом. В-третъих, в условиях свободного ценообразования потребовались реальные рычаги управления себестоимостью продаж часовых изделий. Недостаточная разработанность вышеизложенных проблем определила выбор темы диссертационного исследования, ее цель, задачи и структуру.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке методики организации управленческого учета на предприятиях часовой промышленности. В соответствии с целью исследования в работе ставились следующие задачи:

• определить место управленческого учета в информационной системе предприятий часовой промышленности;

• раскрыть особенности деятельности предприятий часовой промышленности и их влияние на построение управленческого учета;

• исследовать и разработать рекомендации по методике бюджетирования расходов и доходов, а также систему управленческого контроля над исполнением бюджетов на предприятиях часовой промышленности;

• определить центры ответственности и разработать формы отчетов по ним на предприятиях часовой промышленности;

• изучить существующие в отечественной и зарубежной теории и практике методы и системы управленческого учета, определить возможность их применения на предприятиях часовой промышленности;

• разработать рекомендации по применению методики анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» на предприятиях часовой промышленности.

Область исследования соответствует п. 1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов» и п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК, Минобрнауки (России далее - ВАК).

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования явились теория и практика организации и развития управленческого учета на предприятиях часовой промышленности.

В качестве объекта исследования избрана деятельность часовых предприятий различных форм собственности.

Методологической и теоретической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам развития и организации управленческого учета, законодательные и нормативные акты в области налогового и бухгалтерского учета, а также контроля на предприятиях часовой промышленности, материалы научных и научно-практических конференций.

В качестве инструментария исследования применялись системный подход к изучаемым объектам и общенаучные приемы анализа: наблюдение и сравнительный анализ, исторический и логический подходы, комплексность описания объектов исследования и полученных результатов и др.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса вопросов, связанных с организацией и внедрением управленческого учета на предприятиях часовой промышленности.

Наиболее важные аспекты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

• выявлены особенности деятельности предприятий часовой промышленности, влияющие на организацию управленческого учета (п. 1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

• предложена методика бюджетирования расходов и доходов и контроля над исполнением бюджетов, позволяющая оценить эффективность работы предприятий часовой промышленности (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

• определены центры ответственности на предприятиях часовой промышленности и разработаны формы внутренней отчетности, способствующие повышению самоконтроля структурных подразделений организации (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

• обоснована необходимость использования предприятиями часовой промышленности систем учета «Директ-костинг» и «Стандарт-кост» как механизмов по выявлению резервов снижения издержек производства (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

• разработаны методики анализа взаимосвязи «затраты - объем -прибыль» на предприятиях часовой промышленности в целях определения поведения затрат и выявления резервов их экономии (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12

ВАК).

Практическая значимость работы. Применение разработанных автором рекомендаций в практической деятельности предприятий часовой промышленности позволит рационально использовать материально-техническую базу, создать действенные рычаги управления расходами и доходами, что будет способствовать повышению качества информационно-аналитической базы, необходимой для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях Финансовой академии при Правительстве РФ (2004-2005 гг.).

Отдельные предложения и рекомендации по организации управленческого учета на предприятиях часовой промышленности внедрены в практическую деятельность ОАО «Первый Московский часовой завод» (справка № 203-УД от 31 мая 2005 года), ЗАО «Полет-Элита» (справка № 15 от 14 июня 2005 года).

Публикации. По результатам проведенного исследования опубликовано 4 работы общим объемом 11,4 п. л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 148 наименований. Работа изложена на 178 страницах машинописного текста, содержит 10 таблиц, 13 рисунков, 9 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мозгин, Леонид Дмитриевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

История отечественной часовой промышленности берет свое начало со времен правления Екатерины II, когда в 1769 г. правительством были организованы часовые фабрики в Петербурге и Москве. Еще в 1926 году Г.О. Канн, крупный отечественный специалист часового дела, писал: «Пора нам встряхнуться и понять, что и мы можем встать на путь серьезной конкуренции с заграницей в деле часового производства. Правда, не надо закрывать глаза на то, что в настоящее время техника часового производства за границей стоит на такой высоте, что потребовались бы значительные усилия для того, чтобы догнать в этом отношении заграницу. Мы опаздываем в этой отрасли промышленности, и сильно опаздываем, но дело не безнадежно, ибо на нашей стороне такое преимущество, как обширность внутреннего рынка»[59].

Призыв Г.О. Канна не потерял свою актуальность и в настоящее время. Несмотря на то, что российские часовщики прилагают массу усилий, чтобы достойно возродить свое дело, проблем все еще хватает. Настораживает отсутствие в отечественной продукции инноваций. Большинство часовых механизмов, выпускаемых сейчас в России, - конструкторские вариации на тему механизмов, созданных еще в пятидесятые-семидесятые годы прошлого века. Косность конструкторских коллективов и устаревшие вкусы дизайнеров объясняются в настоящее время недостатком оборотных средств часовых предприятий. И дело не только в отсутствии нормального отечественного и зарубежного рынка сбыта. Сложности возникают даже с системой гарантийного и постгарантийного обслуживания часов, а проще говоря - ремонта. Большинство часовых мастерских производят ремонт только при наличии готовых деталей. Но самое печальное то, что больше половины мастеров этих служб сервиса не имеют представления о новых механизмах, выпускаемых отечественными производителями. В результате подавляющее число часовых мастерских работает исключительно с часами, выпущенными еще в советский период. Причем производится ремонт по принципу: из трех неработающих часов собираем одни плохо работающие. Таким образом, для рядового потребителя ремонт новых часов становится серьезной проблемой. Результат - снижение числа желающих приобретать отечественные часы. Решить эту проблему и, как следствие, расширить рынок сбыта отечественных часов может только организация фирменных систем сервиса, как это и принято у производителей часов в других странах.

Еще одно следствие, вытекающее из проблемы ремонта, - выгодность для рядового потребителя покупать часы дешевле 2 000-3 ООО руб. В самом деле, ремонт узла баланса у часов, стоящих 1 500 и 3000 руб., обойдется в одну сумму - 300 руб. Поэтому у многих потребителей возникает искус приобрести дешевые часы, которые хоть и не подлежат ремонту, зато их и не жалко выбросить, когда они остановятся.

Именно здесь появляется главная проблема отечественных часовщиков -конкуренция со стороны китайских подделок. Располагая очень дешевой рабочей силой, используя низкокачественные, зачастую вредные для здоровья материалы, китайские производители могут предложить массовому потребителю такую цену, на которую наши часовые заводы просто не могут пойти. Важная составляющая низкой цены китайских часов - «челночная» схема их поставок в Россию. Не в пример отечественному автопрому, наши часовщики не призывают вводить ограничительные меры на таможне с целью снизить давление китайских конкурентов на их бизнес. Все, что нужно, - четкая работа налоговых органов. Нормальное взимание налогов с торгующих китайскими часами торговых организаций делает этот бизнес убыточным вследствие крайне низкой валовой прибыли на одну пару часов. Если такие торговые точки будут платить положенные по закону налоги, что, кстати, делает большинство торговых точек, работающих с отечественными часами, то такие предприятия просто разорятся, так как не будут располагать средствами для выплат по зарплате и аренде. Подъем же цен на китайские часы приведет к тому, что они окажутся в одной ценовой категории с такими недорогими отечественными часовыми марками, как «Слава», «Заря», дешевыми моделями «Востока» и «Полета», с которыми просто не смогут сравниться по качеству.

Главный аргумент отечественных производителей часов на сегодняшний день - соответствие «цена - качество». Отечественные производители выпускают часы разного ценового уровня. Основной диапазон 10-300 дол. США. Поэтому потребителями отечественной продукции могут быть как люди со средним достатком, так и коллекционеры, имеющие несколько пар часов разного производства. Для сравнения: хорошие механические российские часы можно купить за 200 - 500 дол. США, а близкие по характеристикам швейцарские часы - уже за 2000 дол. США.

В современных условиях критерием жизнеспособности часовых предприятий является рентабельная работа, предопределяющая его конкурентоспособность и финансовую устойчивость. К сожалению, большинство часовых предприятий испытывают те же трудности, которые характерны для экономики страны в целом. В этих условиях, повышается значимость управленческого учета, как основной информационной базы для принятия своевременных и эффективных управленческих решений.

Проведенное исследование показало, что практика управленческого учета на часовых предприятиях не в полной мере отвечает современным предъявляемым требованиям. Отдельные элементы этого вида учета нашли свое отражение в имеющейся научной и учебной литературе, а также в нормативных и инструктивных документах. Проблемы комплексного исследования и внедрения управленческого учета на часовых предприятиях нами рассмотрены впервые.

Проведенные исследования позволили сформулировать следующие выводы и предложения:

1. В исследовании под управленческим учетом понимается учетная информационная система, основной целью которой является оперативный сбор и обработка информации с последующим предоставлением ее конкретным пользователям для решения внутрихозяйственных задач учетного управления, исходя из сложившихся внешних факторов влияния.

В современных условиях управленческий учет выступает в качестве основного информационного поля для управления внутренней деятельностью предприятия. Основное его назначение - формирование информации для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений

2. В диссертационном исследовании обосновано, что к особенностям, влияющим на построение управленческого учета на часовых предприятиях, относятся специализация, структура управления, характер технологии и организации производства, объем и ассортимент выпускаемой продукции, методы учета затрат на производство и др.

3. Проведенное исследование показало, что успешная деятельность современного часового предприятия не может быть реализована без создания системы внутрихозяйственного планирования. Планирование служит основой для принятия управленческих решений и представляет собой управленческую деятельность, предусматривающую выработку целей и задач управления производством, а также определение путей реализации планов для достижения поставленных целей. На сегодняшний день одним из главных инструментов планирования являются бюджеты. А для характеристики процесса их разработки, составления и реализации в управленческом учете применяют термин «бюджетирование».

На часовых предприятиях предложено использовать в разрезе всего предприятия сводный (главный) бюджет, а в разрезе структурных подразделений или отдельных функций деятельности - частные бюджеты.

Результатом разработки главного бюджета является создание плана прибылей и убытков, прогноза денежных потоков и прогнозного бухгалтерского баланса.

В исследовании признано обоснованным формирование главного бюджета часового предприятия из двух частей - финансового и операционного.

Финансовый бюджет (план) в наиболее общем виде представляет собой баланс доходов и расходов часового предприятия. Основной целью формирования финансового бюджета является отражение предполагаемых источников поступления финансовых средств и направлений их использования. В состав финансового бюджета признано целесообразным включать бюджеты денежных средств, инвестиций и прогнозного бухгалтерского баланса.

В операционном бюджете хозяйственная деятельность часового предприятия отражается через систему специальных технико-экономических показателей, характеризующих отдельные стороны и стадии производственно-хозяйственной деятельности.

Конечной целью разработки операционного бюджета является составление сводного плана прибылей и убытков. При его формировании признано целесообразным использовать бюджеты продаж, сбытовых расходов, производства, закупок материальных ценностей, материальных затрат, трудовых затрат, общепроизводственных расходов и административно-управленческих расходов.

4. Исследование показало, что одной из важнейших целей управленческого учета является оказание помощи руководству организации при осуществлении им контроля затрат и результатов хозяйственной деятельности. Названную цель можно достичь путем организации эффективной системы учета и контроля по центрам ответственности.

Анализ публикаций отечественных исследователей показал, что одни авторы отождествляют такие понятия, как место возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности и видят различие между ними только в терминологии. Другие считают нецелесообразным разделение данных терминов ввиду незначительного их различия, а третьи — наоборот, предлагают рассматривать их обособленно.

Проведенное исследование позволило нам сделать вывод, что центр ответственности - это часть управленческой системы организации, по которой контролируются как произведенные затраты, так и полученный доход или процесс его инвестирования. Причем руководитель данного центра несет ответственность за процесс формирования этих показателей. Центр ответственности также можно назвать центром отчетности, т.к. отчеты центров ответственности должны включать только те статьи затрат и поступлений (доходов, выручки), на которые может повлиять управляющий данного центра.

В ходе исследования мы пришли к выводу, что термины «центр затрат» и «место возникновения затрат» отражают два разных понятия, поэтому считаем их применение в качестве синонимов не корректным.

Что же касается сравнения терминов «центр затрат» и «центр ответственности», на наш взгляд, эти понятия имеют общие корни. Центр ответственности, исходя из объема полномочий и ответственности, в одном случае выступает в качестве центра затрат, в другом - центра продаж, в третьем - центра прибыли, и в четвертом - центра инвестиций, а исходя из выполняемых ими функций - на основные и вспомогательные.

5. Проведенное исследование показало, что все усилия, связанные с процедурой бюджетирования и организацией учета по центрам ответственности, могут быть сведены к нулю в случае отсутствия продуманной системы внутрипроизводственной отчетности. Наличие внутрихозяйственной, т.е. управленческой отчетности является одним из условий, способствующих эффективной деятельности часового предприятия. В исследовании:

• определены причины, обусловливающие необходимость внедрения управленческой отчетности на часовых предприятиях;

• определены факторы, влияние которых следует учитывать при построении системы управленческой отчетности на часовых предприятиях;

• разработаны формы внутрипроизводственных, т.е. управленческих отчетов в разрезе центров ответственности.

6. Проведенное исследование показало эффективность и целесообразность применения на отечественных часовых предприятиях систем управленческого учета «Стандарт-кост» и «Директ-костинг».

В основе системы учета «Стандарт-кост» лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них. Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем периоде отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

В основе системы учета «Директ-костинг» лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Проведенное исследование показало, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами, позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат. Себестоимость становится более обозримой, а отдельные затраты лучше контролируемы. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами как: определение нижней границы цены продукции или заказа; сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции; определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции; выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне; определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и

ДР

7. Наши исследования показали, что важной задачей управленческого учета является сбор, обобщение и передача информации, необходимой и полезной при принятии менеджерами часовых предприятий своевременных и качественных управленческих решений.

Разработка эффективных управленческих решений - основополагающая предпосылка обеспечения конкурентоспособности продукции и предприятия на рынке, формирования рациональных организационных структур, проведения кадровой политики и работы, регулирование социально-психологических отношений на предприятии, создание положительного имиджа и др.

Исследование позволило нам сделать вывод о том, что управленческое решение - это комплексное явление, включающее психологический, информационный, юридический и организационный аспекты. Исследование показало, что на процесс принятия управленческого решения оказывают влияние как объективные, так и субъективные факторы. К объективным факторам относятся: 1) внешнее окружение организации, составляющие которого действуют на организацию непосредственно (микросреда) или опосредованно (макросреда). Они взаимосвязаны, динамичны и неопределенны, что серьезно затрудняет принятие решения; 2) внутренние условия - ресурсы всех видов, структура организации и коммуникации - более управляемы, чем внешние, но в каждый конкретный момент ограничены и не всегда дают возможность достичь цели в объективно обусловленный срок и с оптимальными затратами. К субъективным факторам относятся инновационные способности, аналитический склад ума, психические процессы, состояния и свойства. Кроме того, в диссертации важнейшим фактором, влияющим на принятие решений, нами признана среда, основными характеристиками которой выступают определенность, риск, неопределенность и конфликтность.

8. Исследование проведенное нами, показали, что в условиях конкуренции, инструментом, позволяющим руководителям часовых предприятий, выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск, дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы организации, является методика анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» (Cost — Volume — Profit). В исследовании предложено адаптировать данную методику к деятельности часовых предприятий.

9. В диссертации предложено использовать методику принятия решений по инвестиционным проектам применительно к деятельности предприятий часовой промышленности. При этом, нами внесены предложения по дисконтированию инвестиций, оценке настоящей и будущей стоимости денег с использованием простых и сложных процентов.

10. Организация управленческого учета - внутреннее дело самого часового предприятия. Его администрация сама решает вопросы о необходимости и рамках применения этого вида учета.

В исследовании предложено использовать интегрированный вариант учетной системы, основанный на действующем плане счетов бухгалтерского учета.

В целом работа раскрывает методологические основы и практические аспекты организации управленческого учета на часовых предприятиях. Внедрение в практику работы часовых предприятий предложенных выше рекомендаций по организации управленческого учета будет содействовать повышению эффективности снабженческо-заготовительной, производственной и коммерческо-сбытовой деятельности, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снюкения себестоимости выпускаемых часовых изделий.