Внутренний аудит в организациях санаторно-курортной сферы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Внутренний аудит в организациях санаторно-курортной сферы"

На правах рукописи

Кисилевич Т^ья^а Йважшна

л?

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ САНАТОРНО-КУРОРТНОЙ СФЕРЫ

Специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, контроль

и анализ хозяйственной деятельности»

I

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА-1998

Работа выполнена на кафедре аудита и экономического анализа Московского университета потребительской кооперации.

Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор Овсийчук Мария Федоровна.

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ:

. доктор экономических наук, профессор В.И.Петрова . кандидат экономических наук, доцент Н.К.Муравицкая.

Ведущая организация -Рязанская сельскохозяйственная академия им. Костычева.

Защита состоится «24 » марта 1998г. в « 42 » часов на заседании диссертационного Совета к 148.01.01 при Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141000, Московская область , г.Мытищи, ул. В.Волошиной ,12., зал заседаний Ученого Совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан «'б » февраля 1998г.

Ученый секретарь диссертационного

Совета,к.э.н„профессор сёиг&л-*^ -— М.Ф.Овсийчук

Общая характеристика работы Актуальность проблемы. В условиях рыночных отношений при осуществлении предпринимательской деятельности в организациях действует сложный экономический механизм со многими самостоятельными и взаимодействующими системами, каждая из которых имеет свои особенности и общие связи. Такими системами являются учет и внутрихозяйственный контроль. Эти системы в организациях санаторно-курортной сферы объединяются в единую систему не только с их общей целевой направленностью как функции управления, но и стадиями реализации: подготовка экономической информации об управленческом объекте, ее анализ и оценка, исправление ошибок с участием службы внутреннего аудита.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» внешний аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, н при этом изучить средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

В зависимости от применения системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта внешний аудитор может получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Это является важным для написания аудитором заключения о достоверности отчетности и отчета аудитора руководству экономического субъекта о результатах проверки.

Эффективности применяемой системы внутреннего контроля способствует служба внутреннего аудита.

з

Международная практика свидетельствует о том , что внутренний аудит на основе проведенного анализа позволяет дать рекомендации по совершенствованию систем учета и внутреннего контроля.

Временные правша аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2263, предусматривают осуществление внешнего и внутреннего аудита. Однако, определяя цели и задачи внешнего аудита, не определяют их для внутреннего, роль и значение которого в условиях рыночной экономики возрастают.

Вопросы организации внутреннего аудита в экономических субъектах санаторно-курортной сферы в одинаковой мере актуальны для всех организаций Российской Федерации.

До настоящего времени, как показали наши исследования, не проводилось сравнительного изучения организации внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита, что обуславливает необходимость специального изучения этой проблемы.

Вопросы организации внешнего и внутреннего аудита рассматривались в работах ведущих ученых и практиков России в области бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа: Андреева В.Д., Асененко А.Ф., Барышникова Н.П., Белобжецкого И.А., Данилевского Ю.Д., Макарьевой В.И., Муллахметдинова Х.Ш., Овсийчук М.Ф., Подольского В.И., Сидельниковой Л.Б., Суйца В.П, Шеремета АД. и других.

В работах этих ученых внутренний аудит выделяется в самостоятельный вид аудиторской деятельности.

Санаторно-курортная сфера способствует решению ряда социальных проблем, так как обеспечивает дополнительную занятость населения, закрепляет его, повышает уровень жизни и материального благосостояния

населения. Вместе с тем санаторно-курортная сфера изучена недостаточно и мало освещена в экономической литературе.

В организациях санаторно-курортной сферы присутствует ряд отраслей народного хозяйства: здравоохранение, бытовое обслуживание, торговля и общественное питание, сельское хозяйство, промышленность, капитальное строительство и другие. Каждая отрасль имеет свои специфические особенности и поэтому требует определенных профессиональных знаний в области методологии внутреннего аудита.

В условиях становления рыночных отношений бухгалтерские и экономические службы здравниц ежедневно рассматривают различные вопросы, по которым не всегда может быть найдено единственно правильное решение.

Разработка альтернативных решений, проведение оперативного анализа, прогнозирование эффективности денежных потоков, оптимизация системы налогообложения, помощь сотрудникам в эффективном выполнении своих функций и ряд других задач в организациях санаторно-курортной сферы могут решать службы внутреннего аудита.

Актуальность и недостаточная разработанность проблем внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы и их практическая значимость в условиях становления рыночной экономики в Российской Федерации определили выбор темы диссертации и основные направления исследования.

Р цц« «гглиаиши. Целью диссертации явилось изучение и обоснование необходимости организации внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере, разработка- его модели, выявление особенностей внутреннего аудита активов и пассивов организаций санаторно-курортной сферы н разработка рекомендаций по его становлению.

Для реализации поставленной цели в работе сформулированы и решены важнейшие задачи:

-изучена сущность и роль внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы;, определены субъекты внутреннего аудита, их значение и функции;

-разработаны модели внутреннего аудита организаций санаторно-курортной сферы;

-определены виды аудиторских доказательств, необходимых для обоснованного выражения мнения внутренним аудитором;. •выявлены и обобщены типичные ошибки в методологии бухгалтерского учета организаций санаторно-курортной сферы; -исследована специфика внутреннего аудита налогообложения организаций санаторно-курортной сферы;

-разработана схема внутреннего аудита налогообложения экономических субъектов санаторно-курортной сферы.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теоретические аспекты, методические и практические вопросы организации внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере.

В качестве объекта исследования были выбраны организации санаторно-курортной сферы Краснодарского края.

По специально разработанным автором программам лично было обследовано более 40 организаций, расположенных в Краснодарском крае. Кроме сбора практического материала, автором изучались мнения главных бухгалтеров санаториев, пансионатов, домов отдыха, турбаз и кемпингов о системе внутреннего контроля и необходимости создания служб внутреннего аудита.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета и аудита, экономического анализа и контроля в организациях санаторно-курортной сферы, научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых экономистов, разработки аудиторских фирм, материалы научных и

научно-практически* конференций, материалы городского управления статистики и другие источники.

При написании диссертации применялись методы исследования: наблюдение, обследование, аналитические процедуры. В диссертации использован собственный опыт работы автора в качестве внутреннего аудитора организаций санаторно-курортной сферы.

Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и практических задач организации внутреннего аудита в экономических субъектах санаторно-курортной сферы.

Основные результаты, составляющие научную новизну диссертационной работы, следующие:

-определена сущность и роль внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере;

-обосновано разграничение функций внутреннего и внешнего аудита; -обоснована необходимость создания служб внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы, определены его задачи и функции;

-предложена модель внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы;

-разработана методика внутреннего аудита активов и пассивов организаций санаторно-курортной сферы;

-разработана методика внутреннего аудита налогообложения организаций санаторно-курортной сферы.

Практическая значимость диссертационно* работы определяется тем, что реализация разработанных в диссертации предложений и рекомендаций позволит организовать внутренний аудит и повысить эффективность системы внутреннего контроля, позволяющей рационально использовать трудовые и материальные ресурсы экономических субъектов санаторно-курортной сферы.

Предложенные автором методики внутреннего аудита, представленные в виде конкретных рекомендаций , могут быть реализованы на практике без дополнительных затрат:

-методика аудита сырья и материалов, сырьевого набора, вложенного в приготовление блюд;

-методика внутреннего аудита издержек производства;

-методика внутреннего аудита расчетов с покупателями и

поставщиками;

-методика проверки правильности налогообложения. Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и выводы проведенного научного исследования обсуждены на кафедре бухгалтерского учета и аудита Сочинского государственного университета туризма и курортного дела. Они использованы в учебном процессе при изучении курсов «Актуальные проблемы бухгалтерского учета в организациях рекреационной сферы», «Практический аудит», «Внутренний аудит», «Налоги и налогообложение», опубликованы в статьях и получили апробацию в выступлениях на семинарах, научно-практических конференциях.

Подготовлено и сдано в печать в издательство «Финансы и статистика» учебное пособие «Практический аудит» в соавторстве с кандидатом экономических наук, профессором Андреевым В.Д. Разработанные тесты для оценки состояния внутреннего контроля организаций санаторно-курортной сферы применяются аудиторами санаториев.

Публикации. По материалам диссертации опубликованы две статьи общим объемом 1,55 печатного листа.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, 19 таблиц, 21 схемы, списка литературы, 4 приложений.

в

Работа изложена на 205 страницах машинописного текста.

Диссертационная работа имеет следующую структуру.

Во введении обоснованы выбор и актуальность темы диссертации, состояние изученности проблемы, определены цель, задачи, объекты исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость выполненной работы, апробация и внедрение ее результатов.

В первой главе «Сущность, значение и роль внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере» рассмотрена роль организаций санаторно-курортной сферы в региональной экономике, сложность и специфичность хозяйственной деятельности санаториев. Дана характеристика сущности , значения и роли внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы, определены функции субъектов внутреннего аудита, проведен сравнительный анализ внутреннего и внешнего аудита.

Во второй главе «Внутренний аудит активов и пассивов организаций санаторно-курортной сферы» с позиций системного подхода рассматривается система внутреннего контроля как самостоятельная функция управления, раскрываются особенности реализации ее функций. В работе проанализированы виды доказательств и обоснована целесообразность применения аудиторских процедур для получения достаточных доказательств, необходимых для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых хозяйственных операциях.

Исследования позволили выработать предложения по организации внутреннего аудита; разработать методику внутреннего аудита активов и пассивов организаций санаторно-курортной Сферы; исследовать и обобщить типичные ошибки в методологии бухгалтерского учета санаториев.

В третьей главе «Внутренний аудит расчетов с бюджетом» изучена специфика внутреннего аудита налогообложения организаций санаторно-курортной сферы, обобщены выявленные в ходе исследования типичные

ошибки в расчете основных налогов, разработана методика проверки налогообложения.

В заключении сформулированы основные выводы, рекомендации и предложения, вытекающие из результатов исследования.

Основное содержание работы

Переход страны к рыночной экономике, обусловил необходимость повышения эффективности хозяйственно-финансовой деятельности организаций санаторно-курортной сферы, своевременного получения достоверной информации, совершенствования системы внутреннего контроля.

В правиле аудиторской деятельности «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» роль внутреннего аудита определена так: «В экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля»*.

Однако широкого распространения в Российской Федерации в настоящее время внутренний аудит не получил.

Для нашего исследования организации внутреннего аудита выбрана санаторно-курортная сфера. Деятельность организаций санаторно-курортной сферы является довольно сложной. Это во многом определяется развитой структурой обслуживающих хозяйств, вспомогательных производств, каждое из которых в масштабах народного хозяйства представляет самостоятельную отрасль , развивающуюся по свойственным ей закономерностям. Например, в Санатории «Тихий Дон» насчитывалось в 1997 году 25 видов деятельности.

•Ииаиие / составление и комментарий д.э.и . Ю.Л.Данилевского -М.: издание «Бухгалтерский учет» !997г.-160с. (библиотека журнала «Бухга-тгерский учет») стр 7610

Медленное распространение внутреннего аудита, недостаточная изученность санаторно-курортной сферы, на наш взгляд, представляют невостребованный в полной мере резерв для организации внутреннего аудита и вытекающих отсюда проблем и задач.

Проведение исследования по данному направлению позволили сделать следующие выводы и предложения.

1.Рынок рекреационных услуг- это процесс реализации создаваемых различного рода услуг, в ходе которого происходит удовлетворение потребностей человека в необходимой информации (социальной, экономической и культурной) в сочетании с физическим оздоровлением.

Для повышения эффективности рекреационных услуг в условиях рыночных отношений необходим контроль за использованием ресурсов здравниц, повышением доходов, что становится возможным при организации внутреннего аудита.

Опыт рынка аудиторских услуг города Сочи свидетельствует, что около семидесяти процентов из ста процентов организаций, получавших консультационные услуги, являются санаторно-курортными комплексами.

Анализ отличительных признаков внешнего и внутреннего аудита позволяет сделать вывод о том, что несмотря на имеющиеся различия в функциях, целях внешнего и внутреннего аудита они дополняют друг друга. А услуги, оказываемые ими, в некоторой степени совпадают.

2.Цель внутреннего аудита определяется решением следующих задач:

- сформировать для каждого структурного подразделения организации набор проверяемых параметров;

- провести оценку полученных параметров;

- разработать рекомендации, правила, советы, нормы и стандарты для выполнения подразделениями и предложением в целом этих параметров;

и

- дать рекомендации по устранению организацией имеющихся негативных явлений.

З.Внутрений аудит строится на информации данных учета, отчетности, бюджетов и прогнозов. Он тесно связан с финансовым менеджментом. На службу внутреннего аудита целесообразно возложить проверку реальности подготовленных бюджетов, прогнозов потока денежных средств, которые подтверждают или не подтверждают возможность осуществления планов организации, их жизненность. Для проверки реальности выполнения составленных прогнозов наличности аудитор располагает всей необходимой информацией о:

- наличности активов;

- наличности обязательств;

- планируемом объеме реализации услуг в течение предстоящего года;

- прогнозируемой калькуляции услуг.

Внутренний аудит выполняет функции внутреннего контроля, но является шире , так как он предусматривает предварительный, текущий и последующий контроль, которые предполагают выполнение следующих функций.

Предварительный контроль осуществляется перед совершением хозяйственных операций, на стадии подготовки производственного процесса, заключения контрактов на поставку продуктов, оказания услуг, договоров на реализацию путевок. Он предупреждает нецелесообразные расходы, выплаты, потери.

Текущий контроль осуществляется ежедневно за совершением хозяйственных операций, поэтому он позволяет своевременно принять меры к устранению упущений в финансово-хозяйственной деятельности санатория; предупреждает совершение хозяйственных операций, противоречащих законодательным актам, если они выпали из стадии предварительного контроля. Он осуществляется посредством

инвентаризации имущества и обязательств, анализа норм и нормативов по использованию трудовых и материальных ресурсов.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций, позволяет путем всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности разработать план мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия, оптимизировать показатели рыночной устойчивости, оценить влияние социальных и прочих факторов.

4.В организациях санаторно-курортного комплекса внутренний аудит целесообразно развивать созданием отдельных служб в санаторно-курортных комплексах. Нам представляется служба внутреннего аудита как отдел, объединяющий группу высококвалифицированных специалистов, имеющих базовое экономическое образование, опыт работы в организациях санаторно-курортной сферы, в медицинских учреждениях, организациях общественного питания или в других отраслях и имеющих высокую теоретическую подготовку.

Служба внутреннего аудита должна являться отдельным структурным подразделением и не входить в состав учетно-финансовой службы.

Главный аудитор здравницы подчиняется ее директору (главному врачу) и осуществляет свою деятельность по утвержденному им плану.

5.Служба внутреннего аудита обязана планировать свою деятельность. Для этого аудиторы изучают и анализируют продвижение санаторно-курортных путевок, цены на путевки, реализуемые силами санатория и через сеть агентов, а также регионы распространения путевок через посредников.

Планирование может включать следующие этапы:

- изучение предстоящих. совершению хозяйственных операций, ценообразования путевок;

- разработку графиков проверки объектов, подлежащих контролю определение сроков проведет»! проверок активов и пассивов;

м

- организацию связей с подразделениями санатория и анализ действующих отношений;

- обсуждение стратегии внутреннего аудита с руководством организации санаторно-курортного комплекса.

Одним из важных моментов планирования деятельности внутреннего аудита является составление аудиторской программы, которая представляет собой перечень процедур, организованных по счетам и предназначенных для сбора информации о реальности существования активов и пассивов, о полноте отражения финансовых отчетов всех операций, которые должны быть отражены для получения финансовых результатов, о правильности оценки активов, обязательств, собственного капитала, источников доходов, соблюдения принципов учета и учетной политики.

По каждому участку, включенному в программу аудита, определяется характер проверки - сплошной или выборочный. Программа внутреннего аудита включает тестирование операций, статей баланса, аналитические процедуры.

Тесты операций разрабатываются с целью проверки количественных ошибок, нарушений и злоупотреблений, подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. При проведении тестов устанавливается, санкционирована ли данная операция, отвечает ли всем требованиям Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» и Положения о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации первичный документ, фиксирующий факт совершения хозяйственной операции; соответствуют ли методологии учета составленные корреспонденции счетов.

б.По результатам проверки внутренний аудитор обязательно представляет информацию руководству организаций санаторно-курортной сферы о достоверности и законности хозяйственно-финансовых операций, соблюдении правил учета при их отражении на счетах бухгалтерского учета.

Для достоверности и обоснованности этой информации аудитору необходимо располагать доказательствами, которые должны быть релевантными и достаточными.

Для сбора аудиторских доказательств внутренний аудитор использует различные методы их получения , основными из которых являются:

- инвентаризация;

- наблюдение за выполнением хозяйственных операций и обработка информации о них службой бухгалтерии;

- устный опрос;

- письменные подтверждения третьих лиц и лиц внутри предприятия;

- проверка внешних документов, полученных от третьих лиц;

- проверка внутренних документов, подготовленных на предприятии;

- проверка арифметических расчетов;

- анализ важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных, нетипичных фактов и показателей и исследование причин их возникновения;

- подготовка альтернативного баланса.

Аудитор самостоятельно в конкретных случаях выбирает методы для получения доказательной информации. Качество доказательств зависит от источников. Источниками доказательств внутреннего аудита являются документы, составленные на предприятии, вне предприятия и подтверждения третьих лиц. Однако наиболее ценными - считаются доказательства, которые аудитор получает в процессе проверки.

7.В процессе деятельности внутреннего аудита составляются рабочие документы. Они должны накапливаться на протяжении нескольких лет и отвечать ряду требований, предусмотренных Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита». Рабочие документы должны быть четкими, ясными, аккуратно оформленными; документ должен быть составлен так , чтобы информация содержащаяся в

одном документе рассматривалась отдельно от других документов; документы должны содержать при необходимости ссылки на законодательные и нормативные акты; содержание документов должно соответствовать их названию и др.

8.Анализ допущенных ошибок показал, что наибольшее количество нарушений, связанных с формированием затрат в санаторно-курортных комплексах, приходится на расходы, связанные с формированием себестоимости путевок.

В работе приведены обобщающие статьи затрат, входящие в себестоимость путевки, из которых следует исходить внутреннему аудитору при проверке затрат. Обобщенные нами ошибки, встречающиеся в учете организаций санаторно-курортной сферы, могут быть использованы не только внутренними аудиторами, но и главными бухгалтерами, внешними аудиторами. Знание этих ошибок позволит аудиторам осуществлять проверку в направлении их обнаружения.

В целях осуществления контроля за формированием себестоимости, проверку учета затрат следует осуществлять в следующих направлениях: проверка ведения учета и распределения прямых затрат по видам деятельности; проверка данных достоверности учета незавершенного производства; контроль расчетов калькуляции себестоимости путевок; проверка правильности отражения в учете недостач и излишков продуктов, имущества, используемого в процессе санаторно-курортного обслуживания; проверка сводных данных по учету затрат по использованным койко-дням по всем путевкам в целом.

С себестоимостью путевок непосредственно связаны расчеты с поставщиками продуктов. Аудит учета расчетов является важным участком деятельности внутреннего аудитора.

Исследования финансово-хозяйственной деятельности санаторно-курортных организаций позволили обобщить ошибки, встречающиеся при

аудите расчетов с поставщиками, располагая которыми аудиторы могут более, глубоко и тщательно осуществлять проверку расчетов.

9.Исслсдования состояния ' контроля доходов санаториями свидетельствуют о том, что на счете 83 «<Доходы будущих периодов» следует отражать только те суммы, которые приходятся на долю отпущенных путевок, по которым заехали отдыхающие, так как у них уже возникло право получения услуг. А стоимость выкупленных путевок, которые еще не зарегистрированы в журнале регистрации отдыхающих, неправомерно отражать на счете 83 «Доходы будущих периодов». В данном случае правильным с точки зрения методологии бухгалтерского учета является применение счета 64 «Авансы полученные». Сальдо счета 83 «Доходы будущих периодов» предполагает автоматическое начисление дебиторской задолженности или поступивших в оплату за путевки средств, а счет 64 «Авансы полученные» имеет четко выраженный характер кредиторской задолженности.

В работе предлагается разработанная нами схема учета и контроля за движением путевок и доходов от их реализации, которая применяется на практике в Международном туристическом центре «Спутник» и позволяет достоверно исчислять величину доходов и определить' налогооблагаемую базу прибыли.

Ю.Основным налогом в организациях санаторно-курортного комплекса является налог на прибыль В целях избежания штрафных санкций, пеней, начисляемых Государственной налоговой инспекцией, организациям санаторно-курортной сферы служба внутреннего аудита должна заниматься проверкой правильности исчисления, налогов, подлежащих внесению в бюджет. Целью внутреннего аудита налогообложения прибыли организаций санаторно-курортной сферы является: проверка достоверности отражения хозяйственных операций а первичных документах и регистрах, проверка достоверности балансовой прибыли, проверка обоснованности

расчета налога на прибыль , правильности применения ставок и льгот , корректировка балансовой прибыли для целей налогообложения.

Объектом проверки являются: выручка от реализации путевок, курсовок, выручка от прочей реализации, проценты к уплате, проценты к получению, доходы от долевого участи^ в деятельности других предприятий, налоги и сборы, относимые на финансовый результат, внереализационные доходы и расходы, коммерческие расходы, издержки.

11. Для санаторно-курортной сферы налог на добавленную стоимость не является основным по величине налогом. В соответствии с Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и Инструкцией ГНС РФ №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от налога на добавленную стоимость освобождаются платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского значения путевки и курсовки в санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, туристско-экскурсионные путевки. Однако, учитывая многоплановость хозяйственной деятельности санаторного комплекса, внутренним аудиторам следует особое внимание уделять этому налогу, правильности отражения его в учете. Схемой 3.5 диссертации представлены направления контроля за правильностью исчисления налога на добавленную стоимость.

Осуществляя проверку, аудитор должен обратить внимание начисляется ли налог на добавленную стоимость на услуги, оплачиваемые сверх стоимости путевки, связанные с проживанием и питанием и оформленные иными документами в отличие от путевок. Эти услуги, неоформленные путевками, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

На практике имеют место случаи оплаты питания и проживания после срока окончания путевки, а калькуляции на такие услуги зачастую отсутствуют. Плата, как правило, за питание и проживание взимается

и

исходя из плановых калькуляций путевок, которые не включают налог на добавленную стоимость ввиду льготирования. Практически организации санаторно-курортной сферы при уплате налога на добавленную стоимость за услуги сверх стоимости путевки исчисляют его по ставке 16,67 % вместо 20%. Это приводит к занижению налога на 3,33%, в результате при проверке органами государственной налоговой инспекции начисляются штрафы и пени, что отрицательно сказывается на финансовом положении организации.

Служба внутреннего аудитора, систематически занимающаяся вопросами налогообложения, проблемами и анализом путей его оптимизации, имеющая в своем штате сотрудника, специализирующегося на налогообложении, является необходимой структурной единицей организаций санаторно-курортного комплекса. .

12.Внутренним аудитором решаются задачи проникновения в функции менеджмента, в результате чего получают информацию не только о качестве управленческой деятельности, но и предложения по ее совершенствованию. Деятельность службы внутреннего аудита должна оцениваться. Оценка должна осуществляться не по количеству проведенных проверок и суммам выявленного ущерба, а по тому, на сколько советы этой службы способствуют устойчивости финансового состояния данного субъекта

Внутренний аудит на основе проведенного анализа дает рекомендации по совершенствованию систем внутреннего контроля, но оьг не мох;ет напрямую изменить их, тах как эти рекомендации, руководство может принять или не принять. Поэтому внутренний аудит не отвечает в полной мере за состояние системы внутреннего контроля, но он разрабатывает рекомендации по повышению эффективности системы внутреннего контроля, тах как чем эффективнее система внутреннего контроля, тем меньше риска невыявленных ошибок для внутреннего аудитора. Следовательно, внутренний аудит должен способствовать улучшению

функционирования системы внутреннего контроля во всех сферах деятельности санатория.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1.Взаимосвязь и взаимозависимость балансовой и налогооблагаемой прибили. ВИНИТИ, статья № 30-24 В 95 от 15 ноября 1995г., 1,3 пл.

2.Типичные ошибки в учете организаций санаторно-курортной сферы. Бухгалтерский учет № 3,1996г., 0,25 пл.

Подписано к печати За^ М Объем /,2Г п. л. Тираж 4 ОО м»

Типография ЦУМКа Центросоюза