Вопросы учета издержек производства на промышленных предприятиях США тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Горник, Роза Григорьевна

ВВБЩЕНИЕ.

ГЛАВА I. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА В США

1.1. Классовая сущность и цели капиталистического учета

1.2. Производственный учет и контроль в информационной системе управления капиталистическим предприятием.

Выводы.

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА НА

ПРОМЫШЛЕННЫХ предприятиях США.

2.1. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

2.2. Система "Стандарт-Кост" и особенности ее развития в современных условиях

2.2.1. Общая характеристика системы.

2.2.2. Использование экономию-математических методов в системе "Стандарт-Кост".

2.2.3. Некоторые вопросы учетно-аналитической обработки информации об отклонениях от стандартов затрат.

2.3. Учет и калькулирование себестоимости продукции по системе "Директ-Кост".

JLs4. Новое в действующей практике учета издержек и прибыли под влиянием инфляции.

Выводы.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Вопросы учета издержек производства на промышленных предприятиях США"

Наша страна успешно трудится над выполнением решении ХХУ1 съезда КПСС, наметившего широкую программу по всестороннему подъему народного хозяйства, реализация которой будет способствовать дальнейшему повышению благосостояния народа.

Осуществление курса на выполнение главной задачи XI пятилетки связано с дальнейшим развитием организационной структуры и методов управления общественным производством. Улучшение управления народным хозяйством с учетом возрастающих масштабов производства, усложняющихся экономических связей, требований научно-технической революции в целях максимального использования возможностей и преимуществ экономики зрелого социализма является одной из основных задач на текущую пятилетку [20, с.197[ . Выполнение этой задачи, как отмечалось на июньском (1983 г.) Пленуме Центрального Комитета КПСС, связано с повышением эффективности всего общественного производства, с поиском путей, ведущих к наилучшему конечному народнохозяйственному результату при наименьших затратах (25,с.40).

Повышение эффективности производства требует совершенствования учета и усиления контроля хозяйственной деятельности предприятий и объединений. Бухгалтерский учет как средство отражения объективных процессов развития различных уровней общественного производства обеспечивает необходимой и достоверной информацией органы управления.

В Основных направлениях экономического и социального развития СССР на I98I-I985 гг. и на период до 1990 г. обращено особое внимание на необходимость повышения качества и оперативности учета, совершенствования учетной документации и отчетности во всех звеньях народного хозяйства применительно к современным требованиям уцравления с эффективным использованием электронно-вычислительной техники [20, с.200] . Решению этих вопросов будет способствовать исследование практики организации бухгалтерского учета не только в СССР, но и в других странах, в том числе капиталистических.

К изучению опыта в области учета на капиталистических предприятиях следует подходить с двух позиций: во-первых, социальной, - с целью раскрытия классовой сущности учета, цриемов фальсификации и искажения учетных данных; во-вторых, для определения наиболее рациональных методов с исследованием возможностей последующего применения их на социалистических предприятиях. 0 необходимости изучения зарубежного опыта неоднократно высказывался В.И. Ленин. Он писал: "Крупнейший капитализм создал такие системы организации труда, которые цри условии эксплуатации масс населения были злейшей формой порабощения и выжимания добавочного количества труда, силы, крови и нервов меньшинством имущих классов из трудящихся, но которые в то же самое время являются последним словом научной организации производства, которые должны быть переняты социалистической Советской республикой, которые должны быть переработаны ею в интересах осуществления нашего учета и контроля над производством, с одной стороны, а затем - повышения цроизводительности труда, с другой стороны" [~14, с.1403 .

Значительный вклад в разработку рассматриваемой проблемы внесли исследования советских ученых Вейщана Н.Р., Мухина А.Ф., Нарибаева К.Н., Сатубалдина С.С., Стукова С.А., Чумаченко Н.Г. и других экономистов.

Важное значение для исследуемых нами проблем имеют труды проф. Н.Р.Вейщана, в которых подробно излагается содержание актива и пассива баланса капиталистических предцриятий, рассматриваются и анализируются балансы различных компаний США и других стран, показываются приемы искажения балансовых показателей»

Большой вклад в изучение цроблемы организации бухгалтерского учета в США внес проф. А.Ф.Мухин. В его работах показаны основные принципы организации бухгалтерского учета в США (организация и обязанности учетного аппарата промышленных монополий США, система "регламентации" учета), методы и техника бухгалтерского учета в США (учетный цикл, учетные регистры и план счетов, цри-меняемые на промышленных предприятиях), вопросы учета основных средств, материально-производственных запасов, заработной платы, накладных расходов, методы калькуляции себестоимости, понятие и сущность системы "Стандарт-Кост" [б?] •

В работе проф. Нарибаева К.Н. рассматривались вопросы, связанные с организационными особенностями учета в США, подготовкой учетных кадров и повышением их квалификации, теоретическими аспектами учета в условиях использования ЭВМ |б9) .

Монография проф. Сатубалдина С.С. посвящена исследованию сущности издержек производства, классификации производственных затрат, методам учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При этом основное внимание уделено системе учета с црименением сметной калькуляции, системам стандартной себестоимости и директ-косту.

Вопросы учета и контроля издержек производства на капиталистических предприятиях рассматривались также в трудах Стукова С.А. В его работах исследуются вопросы организации учета себестоимости не только на промышленных предприятиях США, но и других капиталистических стран (Япония, ФРГ, Англия, Франция и Италия) , рассматривается классификация издержек и учета материалов, заработной платы, косвенных расходов, незавершенного цроизводства, а также сводного учета затрат на производство [84, 85] .

Большой вклад в изучение различных аспектов учета и анализа в промышленном производстве США внес Н.Г.Чумаченко. В его монографиях показывается изменение в учете производственных затрат после второй мировой войны, определяется состав себестоимости продукции, раскрываются системы "Стандарт-Кост" и "Директ-Кост", организация учета по центрам затрат и центрам ответственности, использование математических, статистических и графических методов в экономическом анализе на промышленных предприятиях США Г90, 91].

Однако некоторые вопросы производственного учета и анализа еще недостаточно отражены в научной литературе, В последние годы происходят существенные изменения в капиталистическом учете в связи с влиянием инфляционных процессов, усилением вмешательства государства в частнопредпринимательскую деятельность монополий с целью извлечения дополнительных источников милитаризации экономики, повышения эксплуатации трудящихся. Эти моменты в методологии и организации учета требуют дальнейших исследований. Практически не показана роль учета в управленческих информационных системах капиталистических фирм, недостаточно изучены экономико-математические методы факторного анализа отклонений от норм затрат и т.д.

В учетной теории и практике в США за последние годы много внимания уделяется, в частности, вопросам учета отклонений от , стандартов затрат с использованием математических и графических методов, которые повышают достоверность и наглядность аналитических расчетов, усиливают контрольные функции учета. Критическое изучение американского опыта в этой части будет способствовать оперативному выявлению и совершенствованию текущего учета отклонений от норм затрат и улучшению использования полученной информации в управлении производством.

Представляет интерес в научном и практическом отношении система учета и калькулирования себестоимости по переменным издержкам, получившая в последние годы широкое расцространение во многих капиталистических странах. Ее элементы используются также и в некоторых социалистических странах.

Требуют дальнейшего изучения характерные особенности, присущие учету, применяемому на промышленных предприятиях США, в частности: интенсивное развитие уцравленческих информационных систем, оказывающих влияние на методологию и организацию учета; цриспособленность учета к нуждам управления; интеграция учета и экономического анализа.

Выбор темы диссертации обусловлен актуальностью вопросов учета затрат на производство и необходимостью совершенствования его теории и практики на советских предприятиях с учетом опыта промышленных фирм США в этой области.

Целью диссертационной работы является изучение вопросов производственного учета в промышленных фирмах США с тем, чтобы на основе его критического анализа дать рекомендации по совершенствованию нормативного учета затрат на производство на советских предприятиях в соответствии с современными требованиями управления производством. В связи с этим в диссертации поставлены следующие задачи: определить характерные особенности, присущие производственному учету, применяемому в современных условиях на промышленных предприятиях США; выявить возможности использования технических приемов и методов системы "Стандарт-Кост" и мДщ>ект-Кост" для совершенствования нормативного учета затрат на производство на предцрия-тиях нашей страны; разработать рекомендации по повышению оперативности и аналитичности экономической информации, улучшению учета и анализа отклонений от норм материальных и трудовых затрат.

Основные задачи исследования предопределили структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В диссертации показываются классовая сущность и задачи капиталистического учета, приемы искажения отчетных данных, применяемые на современном этапе развития, характеризуются особенности учета и контроля в информационной системе уцравления цредцриятием (глава I), рассматриваются методы учета затрат на производство"и направления их классификации, исследуется современное состояние учета затрат на производство в системах "Стандарт-Кост" и "Директ-Кост" и изменение действующей практики учета издержек и прибыли под влиянием инфляции (глава 2).

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Горник, Роза Григорьевна

Основные выводы по организации учета производственных затрат в промышленных фирмах США и цредложения по совершенствованию учета затрат на производство на предприятиях нашей страны, выдвинутые в диссертации, будут способствовать, по мнению автора, повышению оперативности и аналитичности учета затрат в условиях нормативного метода, обеспечению достоверности и наглядности учетной информации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выполнение решений ХОТ съезда КПСС в значительной степени зависит от усиления воздействия хозяйственного механизма на повышение эффективности цроизводства, дальнейшего совершенствования управления производством. Последнее немыслимо без последовательного улучшения бухгалтерского учета, как средства отражения объективных процессов развития различных уровней общественного производства.

Для решения вопросов повышения оперативности и аналитичности учета, совершенствования учетной информации применительно к современным требованиям управления и улучшения нормативного метода учета затрат на предприятиях (объединениях) нашей страны в диссертации исследован опыт организации учета издержек цроизводства в промышленных фирмах США,

Учет на промышленных предприятиях США автор рассматривает с двух позиций. Во-первых, социальной, показывая его классовую сущность, во-вторых, с точки зрения использования некоторых рациональных приемов в теории и практике учета на предприятиях нашей страны.

Капиталистический учет носит ярко выраженный классовый характер, служит достижению основной цели капитализма - получению максимальной прибыли посредством усиления эксплуатации рабочих. Отличительной чертой капиталистического учета от социалистического является пестрота в оценке хозяйственных средств, невозможность сравнения результатов деятельности по фирмам и получения сводных отчетов в масштабах государства. Цель капиталистического учета двоякая, С одной стороны, он способствует извлечению огромных прибылей монополиями, С другой - полученная прибыль укрывается от налогообложения при "помощи различных приемов. Наибольшие возможности для сощштия прибылей и вуалирования отчетных данных открываются в условиях инфляции. Важным источником утаивания прибыли являются резервы фирмы, созданные под видом защиты от инфляции. Буржуазные специалисты прибегают к необоснованным группировкам средств и источников их образования, объединению разных по экономическому содержанию статей баланса в одну, а также цроизвольной оценке и переоценке статей основного и оборотного капитала.

Методология, цели и задачи капиталистического учета в целом нецриемлемы для практики социалистического хозяйствования. Вместе с тем, некоторые технические приемы, связанные с использованием экономико-математических методов и ЭШ в учете и анализе издержек производства, могут быть переработаны применительно к деятельности советских предприятий.

Исследование вопросов организации учета издержек производства на промышленных предприятиях США позволяет сделать следующие выводы и предложения:

I. Производственный учёт в промышленных фирмах (Ж ориентирован на формирование информации для принятия управленческих решений. На крупных промышленных предприятиях действуют управленческие информационные системы, составными частями которых являются: информация; технические средства записи, передачи, обработки, хранения, поиска и выдачи информации; система управления информацией. Для советских специалистов анализ функционирования управленческих информационных систем представляет определенный интерес. Изучение организационно-технических сторон опыта внедрения УИС на предприятиях США должно послужить улучшению процесса создания АСУП.

2. В работе показаны характерные особенности производственного учета на промышленных предприятиях США.

Производственный учет организован в соответствии с потребностями управления и снабжает все уровни управления информацией обратной связи, используемой для принятия обоснованных управленческих решений.

В учете и анализе используются экономико-математические методы, которые могут применяться для оперативного выявления отклонений от норм затрат, что будет способствовать совершенствованию нормативного учета затрат на производство на советских предприятиях, имеющих все возможности для использования этих методов в решении учетно-аналитических задач;

Применяемому на промышленных предприятиях США учету присуща интеграция его с экономическим анализом. Изучение этой проблемы Представляет интерес для деятельности советских предприятий. Автоматизированная форма производственного учета должна базироваться на принципе интеграции учета и экономического анализа. Последняя необходима потому, что учетная информация зачастую сама по себе не может служить базой для принятия обоснованных управленческих решений. Поэтому она нуждается в обязательной аналитической обработке.

Целесообразность интеграции учета и экономического анализа определяется, на наш взгляд, следующими требованиями: необходимостью представления информации в виде, наиболее пригодном для принятия управленческих решений; повышения оперативности принятия управленческих решений с целью своевременного устранения обнаруженных неблагоприятных отклонений от заданных параметров Производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий и объединений; потребностью осуществления управления по отклонениям с тем, чтобы субъект управления имел возможность реагировать не только на явные (синтетические), но и скрытые (аналитические, факторные) отклонения от заданных параметров производственно-хозяйственной деятельности промышленных цредцриятий и объединений; стремлением автоматизировать принятие стандартных управленческих решений, направленных на оперативное регулирование производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий и объединений; необходимостью точно и объективно определять результаты внутрихозяйственного расчета, В диссертации рассмотрено пять вариантов интеграции учета и экономического анализа, предполагающие обработку информации на ЭВМ, которые различаются характером и степенью интеграционного процесса.

Производственный учет тесно связан с внутрихозяйственным контролем. Американские специалисты работают над цроблемой создания системы опережающего контроля за затратами, которая концентрирует внимание на входных данных системы. Информация необхо-ходимаядля контроля, по их мнению, должна ориентироваться на будущее.

4. Исследование показало, что все используемые методы и системы учета на промышленных предприятиях США классифицируются по четырем направлениям: а) объектам учета производственных затрат (позаказный, попроцессный и комбинированный методы); б) оперативности контроля за затратами (учет прошлых затрат и система "Стандарт-Кост"); в) полноте включения цроизводственных затрат в себестоимость продукции (система учета полных затрат и "Директ-Кост"); влиянию на затраты изменения цен (система учета на базе общего уровня цен и система учета по текущей стоимости).

При позаказном методе учета затрат на производство объектом учета и калькулирования являются работы, выполненные по контракту, договору или заказу, не связанные с завершением календарного периода. Этот метод характеризуется несовпадением учетного цикла с календарным периодом, дискретностью производственного учета внутри отчетного периода и определением остатков незавершенного производства путем суммирования затрат по незаконченным производством работам.

Объектом учета и калькулирования в попроцессном методе являются выпущенная за месяц продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Этому методу присуще совпадение учетного цикла с календарным периодом, непрерывный характер производственного процесса, необходимость специальных расчетов для определения остатков незавершенного производства на конец месяца.

Комбинированный метод является сочетанием позаказного и по-процессного методов. Он применяется в автомобилестроении, металлообработке, авиационной промышленности.

5. Как показали исследования, в условиях применения системы "Стандарт-Кост" основное внимание акцентируется на учете и анализе отклонений от стандартов затрат. Для этого используется широкий диапазон математических и графических приемов и методов, представляющих интерес для советских специалистов в части совершенствования нормативного учета затрат на производство.

Для повышения оперативности принятия управленческих решений в диссертации предложена детализированная классификация отклонений от норм затрат по следующим признакам: характеру воздействия на систему (благоприятные и неблагоприятные); степени воздействия на систему (требующие и не требующие вмешательства субъекта управления); экономической целесообразности устранения причин отклонений (подлежащие и не подлежащие устранению); возможности устранения отклонений (контролируемые и неконтролируемые); степени детализации (свернутые и факторные отклонения); причинам возникновения (отклонения, зависящие и независящие от качества работы промышленного предприятия); виновникам; способу обнаружения (отклонения, выявленные методами документации, учета и рас-щюя по партиям, предварительных расчетов по фактической рецептуре, последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций) ; времени обнаружения или отношению к хозяйственной операции (отклонения, выявленные в предварительном, текущем и последующем порядке по отношению к хозяйственной операции); сложности возникающей проблемы (отклонения, образовавшиеся в результате создания стандартной ситуации и отклонения, возникшие в результате сложной и непредусмотренной ситуации); характеру поведения (стабильные и нестабильные отклонения); полноте выявления и оформления (документированные и недокументированные).

Разработанная классификация необходима для совершенствования управления по отклонениям, улучшения нормативного учета затрат на производство, решения проблемы фильтрации информации об отклонениях от заданных параметров производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий и объединений, решения проблемы коммуникации информации об отклонениях, оперативного анализа материальных и трудовых затрат.

6. На основе изучения экономико-математических методов, используемых для расчета отклонений на американских предприятиях, разработана методика учета и анализа отклонений по материальным и трудовым затратам применительно к советским предприятиям. Методика приемлема для предприятий, где материальные и трудовые затраты составляют значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Автором составлена стандартная программа, позволяющая осуществлять расчет отклонений от норм материальных и трудовых затрат по факторам образования на мини-ЭШ СМ-4.

Для расчета влияния отдельных факторов на материальные и трудовые затраты рекомендуются графические методы, необходимость использования которых определяется требованием представлять информацию в виде, наиболее цригодном для принятия управленческих решений. При этом за основу взят принцип графической интерпретации математических закономерностей, применяемый на американских предприятиях для расчета отклонений.

Достоинством указанных методов является не только графическая интерпретация различных процессов и более наглядное изображение результатов аналитических расчетов, но и осуществление непосредственных аналитических расчетов, цри помощи которых можно получить необходимые для управления результаты.

Графические методы способствуют повышению оперативности учета и анализа отклонений от норм и преимущество их применения становится особенно, очевидным в условиях вывода информации из ЭШ на экран дисплея.

7. На основе критического изучения проблемы двух- и трех-факторного анализа отклонений от стандартов затрат предложена методика расчета влияния факторов на величину отклонений применительно к советским предприятиям. Двухфакторный анализ предполагает влияние двух факторов (норм и цен) на результативный показатель. Трехфакторный анализ включает определение влияния на сумму затрат так называемых чистых отклонений (норм и цен) и совместного отклонения, включающего влияние как фактора норм, так и фактора цен.

Существуют несколько вариантов влияния факторов на результативный показатель. Они неоднозначны и для каждого варианта должна быть использована своя формула расчета. Проблема совместного влияния факторов существует в том случае, если факторы влияют на результативный показатель неоднозначно. В случае, если факторы влияют в противоположных направлениях: один - в сторону увеличения результативного показателя, другой - в сторону его уменьшения, они не могут оказывать совместного воздействия. Правильное решение цроблемы расчленения суммы совместного влияния факторов на результативный показатель цриводит к повышению точности и достоверности информации, поступающей субъекту управления для принятия решений. Это необходимо для определения результатов внутрихозяйственного расчета и уточнения степени ответственности подразделений предприятия (объединения) за неблагоприятные отклонения от установленных норм затрат.

8. К числу основных систем, применяемых на промышленных предприятиях США относится система "Директ-Кост". Отправным моментом ее является деление всех затрат на постоянные и переменные. Система "Директ-Кост" представляет интерес для нашей практики организации производственного учета в части деления издержек на затраты определенного периода, величина которых зависит от продолжительности периода и затраты на изделия, размер которых изменяется цропорционально количеству выпущенной продукции. Такие затраты рассматриваются как переменные расходы. Постоянные издержки исключаются из затрат на изделия и представляют собой расходы периода, в котором они произведены. Эта система облегчает ведение учета по центрам ответственности, улучшает внутреннюю отчетность предприятия, основанную на делении расходов на постоянные и переменные, что помогает в последующем управлении предприятием. Система "Директ-Кост" применяется для определения доли каждого изделия в общей сумме прибыли, установления цен, по которым продукция реализуется, для осуществления контроля за переменными расходами, выявления изделий с наивысшей рентабельностью. Такая система учета и калькулирования издержек Производства позволяет повысить степень оперативности контроля за затратами. Появляются дополнительные возможности и для большей детализации и локализации слагаемых издержек по видам продукции.

9. В ходе исследования автор пришел к выводу, что на организацию учета в США на современном этапе оказывают влияние инфляционные процессы, подрывающие устои экономического и политического господства капитализма. В то же время они способствуют утаиванию огромных прибылей монополиями.

В условиях инфляции большое значение имеет проблема оценки основного и оборотного капитала. В диссертации анализируются различные варианты оценки запасов, применяемые на промышленных предприятиях США. Важной проблемой, волнующей американских специалистов, является проблема оценки основного капитала и начисления амортизации в условиях инфляции. Амортизация начисляется на основе восстановительной, а не первоначальной стоимости. В условиях постоянного повышения цен стали широко применяться методы ускоренной амортизации, поскольку последние позволяют быстрее обновлять основной капитал, перевооружать производство, способствуют быстрому возврату авансируемого капитала.

Для решения проблемы оценки основного и оборотного капитала возникает необходимость организации учетаотражающего колебания цен на рынке, представленного несколькими системами. Основными являются система учета на базе общего уровня цен и система учета по текущей стоимости. Система учета на базе общего уровня цен является модификацией традиционного учета, приспособленного к резким колебаниям цен на рынке. Главная цель системы состоит в переводе денежных знаков, обладающих неодинаковой покупательной способностью в разные периоды времени в деньги общей покупательной способности. Для этого используются соответствующие формулы пересчета.

Система учета по текущей стоимости использует частные индексы цен. Пересчету подвергаются следующие статьи баланса: основной капитал, амортизация и материально-цроизводственные запасы.

Системы учета в условиях инфляции не способны решить проблемы, возникающие в результате колебания цен на рынке, основная цель их состоит в утаивании истинных размеров получаемых прибылей.