Налоги в системе факторов экономического роста в период перехода к рыночной экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоги в системе факторов экономического роста в период перехода к рыночной экономике"

На правах рукописи

МАХМАДУЛЛОЕВ ДАВЛАТ ХИКМАТУЛЛОЕВИЧ

НАЛОГИ В СИСТЕМЕ ФАКТОРОВ ЭКОЙОМИЧЕСКОГО РОСТА В ПЕРИОД ПЕРЕХОДА К РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

Специальность: 08.00.01 - Экономическая теория

(Общая экономическая теория)

Автореферат диссертации йа соискание учёной степени кандидата экономических наук

Худжанд- 2013 005546334

005546334

Диссертационная работа выполнена на кафедре «Экономической теории» Таджикского национального университета.

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Одинаев Курбов Одинаевич

Официальные оппоненты:

Орипов Абдуллоджон Орипович, доктор экономических наук, Таджикский государственный университет права, бизнеса и политики, профессор кафедры «Таможенное дело».

Бобоев Гулом Гафуровнч, кандидат экономических наук, Институт экономики и торговли Таджикского государственного университета коммерции, доцент кафедры экономической теории.

Ведущая организация:

Таджикский финансово-экономический институт

Защита диссертации состоится «_»_2013 года в_часов на

заседании Диссертационного Совета Д 737.009.01 при Таджикском государственном университете права, бизнеса и политики по адресу: 735700, Респ. Таджикистан, Согдийская область, г. Худжанд, 17 мкр-н, д. 1.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Таджикского государственного университета права, бизнеса и политики.

Автореферат разослан «_

2013 года.

Учёный секретарь Диссертационного Совета, кандидат экономических наук

Орипов А. А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Государственная власть для выполнения присущих ею функций перед обществом нуждается в средствах, одним из источников которых являются налоги.

Изъятие налогов у предприятий, организаций и граждан как налогоплательщиков осуществляется государством принудительно, что неизбежно порождает противоречия между ними. Для разрешения проблемы использует различные механизмы, а для смягчения регулирования налогообложения реформируется налоговая система страны.

На протяжении 20 лет постсоветского развития Республики Таджикистан налоговая система постоянно совершенствуется на основе всестороннего учета ситуации, складывающихся в национальной экономике и ее изменений в ближайшей перспективе. Это, с одной стороны, связано с осуществлением системной реформы экономики как неизбежный атрибут переходного периода к рыночным отношениям, с другой - стремлением государственных органов сбалансировать интересы сторон, обуславливает необходимость поиска приемлемых форм разрешения данного противоречия в сфере налогообложения. Наполнение бюджетов всех уровней за счет налогов в условиях деградированной экономики на постсоветском пространстве, это сложная задача и на пути ее решения имеют место серьезные барьеры, как недостаточный уровень развития отечественного производства товаров и услуг, и низкие доходы, и следовательно, низкий уровень жизни населения.

Актуальность темы исследования продиктована следующими причинами:

- отсутствием теоретических и практических подходов к исследованию вопросов воздействия налогов на экономический рост;

- частые изменения положений в законодательстве о налогообложении и усложнение налоговой политики оказывают существенное влияние на экономически активную деятельность субъектов хозяйствования, что, в конечном счете, обостряет противоречия между налоговыми органами и налогоплательщиками, снижая темпов и ухудшая качество экономического роста;

- Налоговый Кодекс РТ, в его последней редакции, имеет серьезные недостатки как отсутствие простого и понятного изложения, гибкость налоговой системы применительно к возникающим ситуациям, противоречия, подрывающему основу экономического развития страны;

- отсутствие методологии теоретического обобщения вновь возникших ситуаций и использование их на практике, путем снижения налогового бремени, способствующего ускорению экономического роста.

Научная разработанность темы.

Вопросы воздействия налогов на экономический рост в той или иной степени рассматривались в трудах Д. Юма, Дж.С. Милля, И. Щумпетера, А. Маршалла, Дж.М. Кейнса, АЯнжула, А. Лаффера, ,М.Фридмена, Селигмана,

Р. Батра, П. Кругмена и т.д. Современное налоговое законодательство и действующие Налоговые Кодексы в большинстве стран мира были составлены на базе теоретических концепций и принципов, разработанных вышеназванными и другими учеными, однако такие документы не в достаточной мере учитывали возможности, того влияния, о котором выше шла речь.

В дореволюционной Ррссии, в Советском Союзе и в постсоветском пространстве о взаимосвязи между налоговым бременем и экономическим ростом писали И.М. Кулишер, И.Х. Озеров, Н. Тургенев, А. Тривус, В.Е. Лапин, Д.А. Аллахвердян, В.Н. Сумароков, Л.И. Якобсон, В.А Кашин, О.В. Врублевский, В.М. Пушкарева, Т.Ф. Юткина и др. Однако, их подход к данному вопросу носил самый общий характер, а специальные исследования ими не были предприняты.

В Таджикистане, советском и постсоветском, теоретические и практические вопросы налогообложения стали предметом исследования А.Абдугаффарова, Т.Назарова, Н. Каюмова, Т.Исмоилова, А.Орипова, Г.Оймахмадова, Т. Ризокулова, X. Умарова, М.Собирова, Х.А Улугходжаевой и других ученых. Они рассматривали вопросы воздействия налоговой системы на экономический рост в контексте своих исследований, которые носили преимущественно констатирующий характер. Между тем, нелегкая экономическая и социальная ситуация, которая складывалась в стране в период государственной независимости, требует, обобщение и развитие теоретических и макроэкономических аспектов воздействия налоговой системы на экономический рост, построения оптимальной и эффективной налоговой системы в постсоветском Таджикистане.

Объектом диссертационного исследования является действующая налоговая система, рассматриваемая как фактор экономического роста Республики Таджикистан.

Предметом исследования является отношения, складывающиеся в процессе формирования, и функционирования налоговой системы, выступающие в качестве фактора экономического роста.

Рабочая гипотеза исследования предполагает, что между национальной системой и экономическим ростом имеет место тесная связь, выявление и учет которых позволяет совершенствовать систему налогообложения с ориентиром на социально-экономическое развитие страны.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является обоснование научной концепции формирования налоговой системы и его влияние на экономический рост в условиях перехода к рыночной экономике. Для достижения цели в работе сформулированы и решены следующие задачи: .......

- на основе изучения ^пыта постсоветских и других стран дальнего зарубежья предложить наиб( лее рациональные и эффективные походы по совершенствованию налоговс г. системы Республики Таджикистан, с усилением её.ориентации на ускорение 7 мпов.экономического роста;. л,

- в этом контексте выявить недостатки действующей налоговой системы Республики Таджикистан и на основе полученных результатов в ходе исследования определить конкретные пути и способы их устранения;

- обосновать новые теоретические и методологические подходы к формированию налоговой системы, выступающего в качестве важного основного и косвенного фактора экономического роста;

- определить место налоговой системы в механизме государственного регулирования экономического роста национального хозяйства.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках, обозначенных в Паспорте специальностей научных работников: 08.00.01 Экономическая теория: п.1. Общая экономическая теория: подпункт 1.1. Политическая экономия: гуманизация экономического роста; подпункт 1.3. Макроэкономическая теория: теория экономического роста; подпункт 1.4 Институциональная и эволюционная экономическая теория: теория переходной экономики и трансформации социально-экономических систем.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы Министерства экономического развития и торговли Республики Таджикистан, Агентство по статистике при правительстве Республики Таджикистан, Налогового комитета Республики Таджикистан, фактологические материалы, содержащиеся в периодических изданиях, исторические первоисточники, материалы научных конференций и семинаров, а также собранные в результате полевых исследований данные.

Методологической базой и теоретической основой диссертационного исследования послужили труды классиков экономической теории, доклады и выступления Президента РТ, законодательные решения Парламента РТ, работы ведущих экономистов переходных обществ по рассматриваемой проблематике, и естественно, научные труды, признанных во всем мире ученых-экономистов, включая Нобелевских лауреатов. В процессе исследования были использованы методы системного и структурно-функционального анализа и синтеза, сравнительного анализа, парной и линейной корреляции, устного и анкетного опроса заинтересованных лиц.

Примененные в ходе исследования методы позволили обеспечить конечную практическую направленность теоретических поисков, обосновать выводы и рекомендации, непосредственно вытекающие из исследования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в концептуальном обосновании возможных направлений повышения степени воздействия налоговой системы на экономический рост в условиях перехода к рыночным отношениям. Основными элементами научной новизны диссертации являются:

- обоснование места налогов в системе факторов экономического роста. Отмечено, что налоги могут сыграть не только отрицательную, но и позитивную, и даже активную роль в изменении динамики экономического роста. Дана новая трактовка воздействия налогового бремени на темпы

экономического роста в зависимости от изменения соотношении спроса и предложения;

определена система мер по совершенствованию механизма налогообложения, на основе поэтапного и последовательного реформировании налоговой системы. В каждой стране эти мероприятия носят оригинальный и неповторимый характер, а слепое копирование опыта функционирования налоговой системы других стран, включая соседних и постсоветских, может снизить эффективность функционирования налоговой системы;

- обосновано положение о том, что налоги из чисто фискального инструмента должны стать средством экономического регулирования деятельности субъектов хозяйствования — налогоплательщиков, которое выражается в стимулировании роста уровня занятости населения, повышения его деловой и инвестиционной активности;

- определена зависимость между уровнем ставок налогообложения и поступлением доходов в государственный бюджет. Доказано положение о том, что при необоснованном увеличении ставок налогообложения объем поступления доходов в государственный бюджет снижаются, открытые и тайные попытки субъектов налогообложения уходить от уплаты налогов будут приобретать массовый характер; -

- выявлена устойчивая зависимость между уровнем налоговых ставок и масштабами «теневой» экономики и связанные с ней давления, оказываемых налоговыми органами на эффективно функционирующие компании о «более активном участии» их на увеличении объемов доходов государственного бюджета. Доказано, что уровни налоговых ставок в значительной мере определяют объемы коррупции в системе власти, на предприятиях и организациях, сдерживая темпы экономического роста;

- выработана стратегия совершенствования налоговой системы, усиливающая стимулирующие функции производственной и инвестиционной деятельности субъектов, морально-психологической подготовки населения к налоговым реформам и инвестиционной деятельности и активное участие общественности в подготовке, обсуждении, принятии и исполнении налогового законодательства;

- уточнены основные принципы совершенствования налоговой политики, имея в виду упрощение и уменьшение количества налогов и сборов, а также применения дифференцированного подхода к уменьшению налоговой нагрузки на доходы физических и юридических лиц, учитывающую соотношение спроса и предложения.

Научная и практическая значимость диссертации заключается в обосновании научных и практических рекомендаций, связанных с формированием, функционированием и совершенствованием системы налогообложения в условиях перехода к рыночной экономике, мер по ее превращению в действенный с ¡актор экономического роста.

В диссертации вы злены недостатки •■•• современной системы налогообложения в Республк е Таджикистан и выработаны рекомендации по

их устранению, которые использованы при разработке краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных программ, направленных на повышение роли налогов в качестве фактора ускорения социально-экономического развития страны, регулирования налогового бремени и перехода к системному подходу в осуществления налоговых реформ.

Результаты диссертационного исследования, ее теоретические и методологические положения, могут быть использованы в экономических ВУЗах страны в процессе преподавания отдельных разделов по курсам «Экономическая теория», «Налоги и налогообложения», а также соответствующими государственными структурами.

Апробация исследования. Основные положения диссертации были доложены на республиканской конференции — в 2004г. в Налогово-правовом институте и в 2005-2011 годах на республиканских научно-практических конференциях, ежегодно организованных Таджикским национальным университетом и Национальным банком Таджикистана.

Отдельные результаты исследований использовались Министерством экономического развития и торговли РТ при составлении двух последних Налоговых Кодексов Республики Таджикистан и обосновании отдельных его положений, а также при определении прогнозных направлений социально-экономического развития и государственного бюджета страны.

Основные положения диссертации опубликованы в виде научных статей в журналах и коллективных научных сборниках.

Объем и структура диссертации. Диссертация изложена на 147 страницах машинописного текста, включая введение, трех глав, заключение, 5 таблиц, 2 рисунка и списка использованной литературы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность исследования, анализируется степень изученности темы, сформулированы цель и задачи работы, представлена характеристика базы источников, изложена методологическая основа диссертации, раскрываются ее научная новизна и практическая значимость.

В первой главе «Теоретические аспекты налоговых отношений и их воздействие на экономический рост» рассматриваются сущность налогов и их воздействие на экономический рост, эволюция налоговых отношений в зависимости от изменения экономических систем и методология исследования воздействия налогов на экономический рост.

В диссертационной работе раскрываются требования к налоговой системе еще заложенной Адамом Смитом: 1)подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности, сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства; 2) налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер

уплачиваемого налога, должны быть ясны и известны, как самому плательщику, так и всякому другому;, 3), каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика; 4) каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в карман государства1.

В работе отмечается, что для стран, вступающих на путь рыночных преобразований, в том числе для РТ, применение классических принципов должно осуществляться с учетом особенностей экономического развития страны в конкретных исторических условиях. Исходя из этого, налоговая система РТ в переходном периоде должна основываться на следующих принципах: 1) стабильность; 2) устойчивость; 3) недопущение обратной силы налоговых законов; 4) однократность взимания налогов; 5) равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налогового права; 6) недопущение действий репрессивного характера в деятельности налоговых органов; 7) централизация в сочетании с представлением местным налоговым администрациям права регулировать налоговые отношения в пределах области или района.

Налоговая система, построенная на указанных принципах, в переходном периоде к рынку способна стать реальным фактором экономического роста, ибо она направлена на создание условий для преимущественного использования доходов физических и юридических лиц на цели инвестирования в развитии производства, обеспечения конкурентоспособности продукции, стимулирования процесса накопления капитала и удовлетворения социальных потребностей населения.

В процессе исследования автор пришел к выводу, что экономическая теория, исследуя экономическую природу налогов, особое внимание должна уделить критериям, наличие которых свидетельствуют о несоблюдении границ налогообложения:

1) несоблюдение основных принципов налогообложения;

2) налогообложение в ущерб высшим экономическим и социальным целям общества;

3) налогообложение, ведушее к подрыву источника доходов;

4) ситуация, при которой, несмотря на повышение налоговых ставок, заметного увеличения доходов государственного бюджета не происходит.

На основе изучения мирового опыта налогообложения в диссертации подвергается критике позиция сторонников школы экономики предложения, которые считают, что повышение налогов ведет к замедлению темпов роста ВВП. Кстати, такой позицией в течении 70-х и 80-х годов придерживалась Федеральная резервная систзма ( США, которая проводила двойственную политику в отношении налогов . на корпораций и на богатых .налогоплательщиков и налогов на бедных категорий населения. На примере относительно продолжительк ^го промежутка времени из истории С1ПА(50-е годы XX века - начало 200- х годов) показывается, что высокие налоги, на

'Адам Смит Исследование о природе и п- чинах богатства народов. Изд-во Соцэклит, М.: 1962, стр. 588, 589.

8

богатых и низкие налоги на бедных и средних категорий населения приводят к высоким темпам экономического развития.

Механизм такого воздействия в работе объясняется следующим образом. Снижение налогового бремени на корпорации и индивидуальные налогоплательщики относимые к высшему разряду действительно стимулирует возрастанию инвестиционного потенциала и постепенному увеличению объемов производства товаров и услуг, которое, в конечном итоге, выразится в росте объемов предложения. Сторонники этой научной школы упустили из поле внимания фактора спроса. Более чем полувековой опыт США показывает, что непропорциональное снижение налоговой нагрузки на богатых и бедных и средних слоев населения может привести не только к перепроизводству товаров и услуг, но и к опасному расширению масштабов экономики «пузыря». Последнее имеет место, когда инструменты государственного регулирования будут ориентированы на рассасывания излишне произведённых товаров путем нагнетания потребительского, ипотечного и других разновидностей долга.

В диссертации отмечается, что в условиях Таджикистана отмеченные выше связи в меньшей степени проявляют себя по двум причинам: а) из-за системного кризиса производственного сектора экономики и б) из-за нарастающих масштабов денежных переводов внешних трудовых мигрантов. Однако, в течении ближайших 10-15 лет и в Таджикистане из-за ассоциальной налоговой политики могут возникать острые противоречия в соотношениях между спросом и предложением. Недостатки налоговой политики в Таджикистане в этом плане выражаются в следующем: - самые крупные компании, принадлежащие государственным чиновникам пользуются совершенно необоснованными налоговыми льготами, каникулами или вовсе освобождаются от выплаты налогов; - в стране узаконена единая ставка подоходного налога для всех групп индивидуальных налогоплательщиков; - из-за сложностей в формировании доходной части бюджета происходит постоянное урезывание социальных выплат бедным категориям населения; - в стране имеет место инфляция и плохо действующая система индексации доходов, что соответствует сужению платежеспособного спроса населения. Если данная ассоциальность налоговой политики в ближайшее будущее не будет устранена, то страна и ее экономика могут столкнуться с тяжелейшим социально- экономическим кризисом.

Выявлено, что социально-экономическая природа налогов, их назначение и влияние на экономическое положение страны определяются государственным строем и политикой, проводимой властью. С социальной точки зрения налоги являются средством эксплуатации общества. Особенно это характерно при возрастании налогового бремени для простых налогоплательщиков, когда увеличивается число налогов, расширяется налоговая база, повышаются налоговые ставки и т.д.

Налоги выступают в качестве одного- из противоречий между налогоплательщиком как субъектом налоговых отношений, с одной стороны, и

государственной властью, с другой стороны, в основе которого лежит принцип принудительного изъятия части дохода налогового субъекта.

Вместе с тем, проведенное исследование позволило выявить и другие противоречия, заложенные внутри самой налоговой системы, которые сводятся к следующим:

Во-первых, высокие ставки налогообложения, побуждают хозяйствующие субъекты изыскивать возможные способы и изобретать различные механизмы уклонения от выплаты налогов. В результате бюджет недополучает огромные суммы денежных средств, снижается уровень собираемости налогов, растут недоимки и преступность.

Во-вторых, несправедливое распределение налогового бремени между различными категориями налогоплательщиков ведет к обострению противоречий между ними. Например, разный уровень доходов может подвергаться одинаковой ставкой обложения, или необоснованное предоставление отдельным группам налогоплательщиков различных льгот ставит их в неравные условия, и в конечном счете, усиливает противоречия между самими налогоплательщиками.

В-третьих, противоречия могут иметь место в сфере разделения налогов и налоговых ставок по уровням бюджетной системы, т.е. между центральными и местными бюджетами.

В-четвертых, введение новых налогов в добавок к существующим, а также повышение налоговых ставок ведет к росту цен на товары, что способствует усилению инфляции и сокращению налоговых поступлений в бюджет, поскольку усиливается тенденция ухода налогоплательщиков от уплаты налогов, что может впоследствии привести к обострению противоречий между налогоплательщиком и системой власти.

На основе обобщения и систематизации развития налоговых систем, диссертант вторую половину XX века разделил на два периода, в ходе которых существенно менялись характер экономической политики, общая модель хозяйственной деятельности, границы и методы государственного вмешательства в рыночную экономику с помощью налогового механизма.

Первый период после второй мировой войны, т.е. 50-е годы до начала 70-х годов, отличается процессом широкомасштабного восстановления и структурной перестройки экономики. Развитые страны строили свою экономическую политику в соответствии с принципами государственного регулирования рыночной экономики, основанными на кейнсианском подходе, т.е. опирались на государственные финансы, игравшие ведущую роль в основных сферах хозяйственной жизни. Второй период, охватывающий последнюю четверть XX века, в экономической литературе получил название неоконсервативного сдвига. Он начался с кризиса реформистской модели и кейнсианских методов управления экономикой. В государственном регулировании экономики наметились глобальные перемены, направленные на изменение роли государства, целей и методов макроэкономической политики и, прежде всего, механизма бюджетного и налогового регулирования экономики.

После второй мировой войны во всех развитых странах наблюдался систематический и весьма значительный рост налоговых доходов. С 1950 по 1970гг. налоговые доходы в центральных и местных бюджетах возросли: в Италии - в 6 раз, в Англии - в 2, во Франции - более чем в 6, в ФРГ — в 8, в Японии - в 6, в США - вЗ,5 раза.2 Возросла и доля налогов в валовом внутреннем продукте (ВВП).

Таблица 1

Рост доли налогов в ВВП развитых стран в 30-70-е годы XX века

Страны мира 1938 г. 1950 г. 1970 г.

США 20,6 23,5 35,0

Великобритания 20,9 ... 35,9 41,0

ФРГ 23,9 27,3 34,9

Франция 18,4 27,6 43,8

Япония 16,0 25,7 25,3

Источник: Финансы СССР, 1974,№9, стр. 88-89.

Данные, приведенные в таблице 1, показывают существенное увеличение доли налогов относительно ВВП, составившее от 1,7 до 2,4 раза. Это означало существенные изменения в степени воздействия налогов на экономическое развитие, которым нельзя дать однозначную оценку. В диссертации теоретически доказывается противоречивый характер такого воздействия.

Во второй половине 70-х гг. экономическая ситуация изменилась. Это было начало периода инфляции и стагфляции, которые стали непосредственной причиной краха действовавшей тогда макроэкономической политики, предполагавшей использование экспансивных налогово-бюджетных и кредитно-денежных методов регулирования механизмов рынка и конкуренции. Требовались радикальные перемены в налоговой и финансовой политике в целом.

Налоговые реформы 80-х гг., осуществленные всеми ведущими индустриальными государствами, явились важной составной частью активного курса на либерализацию методов государственного регулирования экономики. Не менее весомой причиной необходимости кардинального реформирования налоговой политики стал угрожающий рост хронических бюджетных дефицитов. Другой причиной необходимостью реформирования налоговых систем ведущих стран мира в 80-х гг. стал процесс весьма ощутимого роста налогового бремени вследствие инфляции.

Налоговые реформы 80-х гг. преследовали следующие цели:

• повышение эффективности экономики в долгосрочном плане;

• создание приемлемых условий для деятельности предприятий всех сфер экономики;

• стимулирование потребительского спроса как важнейшего фактора! экономического роста;

2 Финансы CCCP.1974, №9, стр. 28.

• поощрение вложений населения и корпораций в производственные и научно-технические инвестиции;

• обеспечение социальной стабильности в обществе.

Диссертант приходит к выводу, что подобные цели могут быть свойственны и современной налоговой системе Республики Таджикистан. В частности, создание приемлемых условий для хозяйственной деятельности предприятий, независимо от форм собственности, должно быть приоритетным в налоговой политике.

Однако в новом Налоговом Кодексе предусмотрена целая система обложения налогами, которая подавляет заинтересованность предприятий в развитии производства. Международные эксперты придерживаются мнением, что новый Налоговый Кодекс приводит к возрастанию и без того тяжелого налогового бремени в отношении отечественного товаропроизводителя, и в конечном итоге оказывает отрицательное влияние на развитие национальной экономики.

Исследование, проведенное диссертантом, позволяет утверждать, что налоговое бремя в Таджикистане является самым высоким по сравнению с соседними странами. Об этом свидетельствуют данные об уровнях отдельных, но наиболее важных налогов, принятые в Таджикистане например в сопоставлении с Кыргызстаном. Подоходный налог в Кыргызстане равен 10%, в Таджикистане — от 8 до 13%, налог на добавленную стоимость — соответственно 12 и 18%, социальный налог — 18 и 25%.

Автор считает, что исследование воздействия налогов на экономический рост необходимо вести на двух уровнях: а)макроэкономическом (включая мезоэкономический уровень); б) микроэкономическом (включая наноэкономический уровень).

Макроэкономический подход требует у исследователя рассмотрение варианта ведущей роли государства в обеспечении высоких темпов экономического роста путем концентрации и централизации инвестиционных ресурсов, среди которых важное место отводится налогам. Этот подход может дать должный эффект, во-первых при налаженном, эффективно и стабильно действующем канале налоговых поступлений и во-вторых, при эффективном государственном контроле над использованием бюджетных расходов.

Микроэкономический подход к налогообложению исходит из того, что налоги выступают в качестве барьера на путях реального экономического роста. Термин "налоговое бремя" отражает интересы непосредственных производителей материальных благ и услуг. Считается, что чем выше налоговое бремя, тем уже возможности дня расширенного воспроизводства.

Этот подход, в целом, является правильным и имеет право на существование. Однако, его необходимо использовать правильно. Методологически, это может быть достигнуто, если такой подход подразумевает сочетание интересов, как микроэкономических, так и макроэкономических. Однако, найти ту точку, в которой существует

возможность рационального сочетания двух названых выше уровней, представляется крайне сложной задачей.

Поэтому, перед исследователями стоит задача научного обоснования налогового бремени. В методологическом плане исследователь (а затем и регулятор налоговых отношений) не может допускать, одинакового подхода ко всем предприятиям. По характеру своей продукции, её экономической и социальной значимости, предприятия пользуются различной оценкой у общества, у государства. Государственный орган в качестве регулятора налогов может, и вправе, использовать различные критерии при обозначение, налогового бремени применительно к отдельным группам, или даже к отдельным предприятиям. К сожалению, в Налоговом кодексе Республики Таджикистан просматривается непоследовательность в использовании дифференцированного подхода к вопросу установления налогового бремени, применительно к отдельным группам налогоплательщиков.

Во всех странах мира выдвигается задача оценки реального налогового потенциала. Однако, эта задача, которая во многих странах Европы и Азии выдвигалась десятилетиями назад, до сих пор остается не решенной. Главный барьер на пути решения этой задачи заключается в отсутствии реальной оценки объёмов неформальной экономики.

Не вызывает сомнений, что между уровнем развития неформальной экономики и налоговым бременем, существует непосредственная связь. Чем выше удельный вес и масштабы развития неформальной экономики, при прочих равных условиях, тем выше степень тяжести налогового бремени. Получается, что за так называемых субъектов неформальной экономики, так или иначе, субъектам формальной экономики приходится рассчитаться по налогам с государством.

Известно, что не все субъекты неформальной или теневой экономики связаны с криминальными кругами. Значительную их часть составляют те, которые не смогли выдержать тяжесть налогового бремени. Однако их уход в сферу неформальной экономики приводит не к облегчению, а наоборот к росту тяжести налогового бремени. Отсюда и вытекает вывод об огромной важности легализации некриминальной части теневой экономики, что актуально и для ускорения динамики доходов государственного бюджета, и для снижения налогового бремени.

Автор приходит к выводу, что , ДО; сих пор экономической наукой не разработана методология планирования и реализации дифференцированного отношения к. налоговому бремени, применительно к отдельным отраслям, производствам и территориальным единицам. В этом ракурсе имеются определенные принципы, которые с точки зрения методологии представляются весьма важными. В реальных условиях Таджикистана к таким принципам можно отнести:

а) налоговое стимулирование инноваций в реальном секторе экономики и финансирования человеческого капитала;

б) налоговое стимулирование развития обрабатывающей промышленности. Речь идет о развитии отраслей, производящих готовую продукцию, содержащих в себе высокую долю добавленной стоимости;

в) налоговое стимулирование экспорта и обеспечение сбалансированности платежного баланса;

г) исследования в области налоговой политики и налоговых отношений могут быть эффективными для практики лишь тогда, когда они будут выполнены с учетом многочисленных специфик среди которых отсутствие прозрачности в собираемости налогов у основных категорий налогоплательщиков;

налоговое законодательство испытывает на себе воздействие высокоорганизованной коррупции, в которую вовлечены высокие властные структуры;

- сами налоговые органы не в должной мере выполняют свои обязанности;

- среди коренного населения низок уровень осознания налоговых отношений как объективных, неизбежных, неотвратимых.

В диссертационной работе подчеркивается, что одна из самых верных методик использовалась экономическим блоком правительства Советского Союза. В работе обосновываются преимущества данной логики организации бюджетного процесса, которая, по мнению автора, прежде всего, заключается во взаимном рассмотрении взаимодействия экономического и финансового потенциалов страны. Одновременно подвергались глубокому анализу экономические и финансовые источники роста.

В условиях же переходных рыночных экономик теория, методология и практика бюджетного процесса, а следовательно и оценка налогового потенциала претерпели резкие изменения, которые стали следствием осуществления радикальных экономических и финансовых реформ.

В постреформенном периоде на заседаниях парламентов обсуждают лишь доклад о государственном бюджете страны. В его начальном разделе освещаются макроэкономические показатели, и в оставшейся части — доходы и расходы государственного бюджета. Содержание представляемого Министерством финансов доклада не позволяет ответить на вопрос о реальном налоговом потенциале стране.

В этом плане, автор приводит в качестве примера содержание и структуру доклада Министерства финансов Индии, представляемого ежегодно в нижнюю палату парламента страны для обсуждения. Доклад содержит обстоятельный анализ текущего состояния развития экономики, оценки макроэкономических показателей, потенциала роста, финансовой консолидации и укрепление инвестиционного климата. Далее, доклад включает раздел об анализе развития реального сектора экономики, включающий подраздели, посвященные инфраструктуре, промышленности, сельскому хозяйству, социальному развитию и управлению.3 Доклад содержит также предложения по налогам, которые весьма обстоятельно охватывают все

3 Доклад министра финансов Индии «О союзном бюджете на 2012-2013 гг.», The EconomicTimes, 17April, 2012.

14

изменения в налогообложении, исходящие из изменения в экономическом и финансовом развитии страны.

Во второй главе «Место налоговой системы среди факторов экономического роста» показываются место налогов в системе факторов экономического роста и сочетаемости налогов с другими факторами развития.

После второй мировой войны, наряду с другими элементами государственных финансов, налоги использовались странами с развитой рыночной экономикой в качестве важнейшего инструмента государственного регулирования экономики и обеспечения экономического роста.

Государства периодически, снижая налоги, пытались стимулировать спрос, повысить темпы экономического роста; и наоборот повышая налоги -ослабить инфляцию, стабилизировать экономический цикл.

Налоговые реформы стали мощным фактором, способствующим увеличению противоположностей фазы циклического подъема. Льготная налоговая политика по отношению к частному капиталу и снижение подоходного, а также ряда косвенных налогов способствовала обновлению основного капитала. При этом увеличение налогов с физических лиц позволило погасить инфляционные тенденции в экономике.

В 80-е годы в модели неоконсерваторов налоговые реформы превозносились в качестве действенных факторов реализации политики экономического роста. Особенно следует отметить исследования американского экономиста А. Лаффера, который в рамках теории экономики предложения выдвинул варианты решения вопроса об уровне налоговых ставок. Лаффер установил зависимость доходов бюджета от уровня налоговых ставок и убеждал, что увеличение налогов за счет повышения ставок налогообложения на определенном этапе приводит не к увеличению, а к сокращению поступлений в бюджет. Высокие ставки налога, по выводам А. Лаффера, оказывают сдерживающее влияние на предложения факторов производства и снижают темпы экономического роста. Однако, кривая Лаффера в недостаточной степени учитывала необходимость достижения равновесия между спросом и предложением. Она оставляла простора для возникновения явлений перепроизводства и появления экономики «пузыря».

Американские экономисты из университета штата Огайо, Л. Галауэй и Р. Ведер, считают, что более высокие налоги не снизят величину бюджетного дефицита, а скорее всего, увеличат его. На первый взгляд кажется очевидным, что увеличение налогов — наиболее простой способ сокращения дефицита государственного бюджета. Но есть некоторые обстоятельства, которые заставляют убедить в обратном, т.е. возросшие налоги могут вызвать увеличение дефицита. Часто высокие налоги приводят в действие такие неналоговые факторы, как уровень безработицы, неожиданная инфляция и т.п., которые имеют значительное влияние на величину бюджетного дефицита. В целом, рост налоговых ставок выше определённого уровня приводит к снижению деловой активности в обществе и замедлению темпов экономического роста. Об этом говорит то, что через 3 месяца после принятия

нового Налогового Кодекса в стране начался процесс повального прекращения деятельности лиц, работавшие на базе патентов, а также малых предприятий.

Экономический рост любого государства определяется, прежде всего, общими для всех стран факторами характеризующими физические способности экономики к росту, а именно: 1) наличие природных ресурсов, их количественная и качественная характеристика; 2) количество и качество трудовых ресурсов; 3) объем основного капитала; 4) применяемая технология. Названных факторов можно объединить под названием факторов предложения, делающие рост производства физически возможным.

Вместе с тем, указанные факторы характеризуют только способность к росту, а реальный рост зависит и от других факторов. Во-первых, от факторов спроса. Для реализации растущего производственного потенциала требуется повышение уровня совокупных расходов. Это — основное условие обеспечения полного использования ресурсов. Во-вторых, экономический рост зависит от факторов распределения. Для разумного использования производственного потенциала важно не только полное вовлечение ресурсов в хозяйственный оборот, но и эффективное их размещение.-

В системе факторов экономического роста важное место занимает налоговая система, представляющая собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения и изъятия, что составляет налоговую политику правительства. В переходном периоде к рынку налоговая система может быть использована в качестве одного из макроэкономических регуляторов национального хозяйства. Однако, как регулятор налоговая система может выполнить свое призвание лишь в системе макрорегуляторов экономики. В основном, налоги выполняют свою регулирующую, в отношении экономического роста, роль оказывая воздействие на так называемые прямые факторы такого роста.

Государство может путем снижения налогов или расширения налоговых льгот стимулировать экономический рост, снижать уровень безработицы, поддерживать внешнеэкономическую сбалансированность и смягчить последствия экономического кризиса.

Однако, налоги и налоговую политику нельзя рассматривать в качестве фактора прямо и непосредственно влияющего на экономический рост. Место налогов в системе факторов экономического роста определяется тем, что это, скорее всего, косвенный фактор и его влияние оказывает, в известной мере противоречивый характер. С одной стороны, налоги, особенно высокие, на определенную величину сокращают располагаемые доходы предпринимателей и тем самым уменьшают инвестиционный потенциал экономики. Это может негативно отразиться на экономический роет. О другой стороны, налоги способствуют аккумулированию части валового внутреннего продукта в государственном бюджете и в зависимости от соотношения расходных статей государственного бюджета могут способствовать созданию необходимых предпосылок для экономического роста. Расходы на образование и профессиональную подготовку способствуют возрастанию качества рабочей

силы. Инвестиции из государственного бюджета на развитие науки и техники приводят к совершенствованию технической основы производства, что положительно сказывается на уровне производительности труда как важнейшего фактора экономического роста.

Выступая как часть государственного дохода, налоги проходят значительный путь, чтобы оказывать положительное воздействие на динамику экономического роста через структуру государственных расходов. Это с одной стороны. С другой стороны, на микроэкономическом уровне их рассматривают как неизбежный вычет из общих доходов предприятий. Одновременно налоги можно на этом уровне рассматривать как фактор сужения потенциала расширенного воспроизводства.

Если налоги полностью съедают прибыль, то у предприятий не останется финансовых источников для расширения производства. Особенно, косвенные налоги, и более всего НДС,, могут создать такую опасность для предприятий. Тогда ни о каком росте на макроэкономическом уровне не может идти и речи. Если же такие случаи будут носить массовый характер, то это будет означать рецессию, то есть снижение темпов экономического роста на макроэкономическом уровне.

В этой связи, очень важным представляется анализ налоговыми органами экономического положения налогоплательщиков. К сожалению, в Таджикистане налоговые органы не в достаточной степени занимаются анализом основных экономических показателей развития предприятий. Радикальная смена кадров в этих органах привела к тому, что основная часть их работников не в состоянии произвести такой анализ.

Исследование, проведенное диссертантом, позволяет утверждать, что налоги могут оказать воздействия на экономический рост в сочетании с ценами. Изменение налогов оказывают прямое воздействие на изменение цен. Бывают случаи, когда значительное увеличение налогового бремени провоцирует развитие инфляционных явлений. Что касается снижения налогов, то они будут благоприятствовать экономическому росту не только через увеличения объёмов продукции и ускорения темпов обновлении устаревших производственных фондов, но и через положительные изменения целого ряда макроэкономических показателей. Достаточно сказать, что снижение налогов может способствовать расширению базы налогообложения и через нее повышению уровня собираемости налогов, а следовательно, росту государственных доходов.

В диссертации делается вывод о том, что налоги способны наряду с банковскими кредитами способствовать ускорению динамики экономического роста. Для этого необходимо, чтобы движение налогов и банковского процента характеризовалось однонаправленностью, то есть в сторону снижения. Экономика Таджикистана ныне нуждается в том, чтобы и налоги, и банковский процент снизились заметным образом. В настоящее время, согласно выполненным расчётам, налоговое бремя в среднем, по стране составляет не менее 35%. Такие налоги, почти полностью съедают произведенную

предприятиями прибыль. Если к этому добавить, что краткосрочные и среднесрочные кредиты, предоставляемые банками предприятиям, составляют от 18% до 36%, то можно прийти к выводу, что эти финансовые инструменты съедают не только прибыль, не позволяя одной ее части капитализироваться, но и уничтожают ресурсы простого воспроизводства.

Особенно большую роль налоги призваны сыграть в условиях кризиса, т.е. стать частью антикризисной политики государства. В этом плане, как отмечается в диссертационной работе, в мировой практике встречаются самые различные подходы. Эти подходы находят выражения в дифференцированности ставок подоходного налога между отдельными странами. Так, в Гонконге средний уровень подоходного налога составляет 15%, в Швейцарии-21%, в штате Флорида США - 35%, во Франции - 40%, в Германии - 45%, в г. Нью-Йорке США - 48%, в Великобритании - 49%, в Швеции - 56%. Недавно, будучи кандидатом в президенты Франции от социалистической партии Ф. Олланде объявил, что для всех у кого доходы превышают 1 миллион евро, будет установлена ставка подоходного налога на уровне 75%. Согласно сообщению журнала The Economist его противники расценили намерения Ф.Олланде (он уже действующий президент Франции) как налоговый террор (кстати, в Таджикистане последние годы действует единая норма подоходного налога — 12%).

В диссертации обосновано положение о том, что в условиях кризиса в налоговых стимулах нуждаются те отрасли, которые способны поддерживать высокий уровень занятости населения. К таким отраслям в условиях Таджикистана относятся текстильная и шелкоткацкая, а так же швейная промышленность, гражданское строительство, дороги, аэропорты, железнодорожные станции, информационные технологии, розничная торговля и т.д. Кроме того, в кризисных условиях определенные налоговые стимулы должны быть предоставлены тем фирмам (преимущественно, производственным единицам), которые берут на себя большую социальную ответственность и своими мерами в области социального развития доводят до минимума отрицательные социальные последствия кризиса. Особое внимание, при этом, должно быть уделено трудоемким производствам, которые выпускают товары массового потребления и которые пользуются повышенным спросом на рынках.

В третьей главе «Налоговая система Республики Таджикистан и проблемы повышения ее эффективности» излагается позиция автора об этапах формирования налоговой системы Республики Таджикистан, место льгот И санкций в налоговом механизме, роль налогового контроля в усилении влияния налоговой системы на экономический рост и воздействия легализации неформальной экономики на собираемость налогов.

Диссертант отмечает, что налоговая система Республики Таджикистан в своем развитии прошла несколько этапов, представляющих собой последовательное реформирование системы налогообложения. Они тесно

связаны с экономическим развитием республики за годы перехода к рыночным отношениям.

Методологически развитие налоговой системы диссертант разделяет на три этапа. На первом этапе налоговая система представляет собой смесь старых и новых правил и механизмов налогообложения, в котором старые, как неспособные в новых условиях больше выполнять свои функции, быстрыми темпами отмирают, а новые теми же темпами возникают. Характерными особенностями этого этапа развития налоговой системы являются слабая налоговая администрация и отсутствие упорядоченной системы налогообложения, механизм которой состоит из практически несвязанных между собой законодательных актов, многие из которых противоречат друг другу. Первый этап охватывает период с 1992 по 1997 гг.

Второй этап сопровождается некоторой стабилизацией социально-экономической жизни и возникновением определённых правил игры. Происходит упорядочение нормативных документов регулирующих экономическую и социальную жизнь общества и начинается налаживание контроля за их выполнением. Прежде всего, следует отметить разработку и принятие налогового законодательства, в том числе Налогового Кодекса страны, на основе которого происходит установление единых подходов к процессу налогообложения. Второй этап охватывает период с 1998 по 2003 гг.

На третьем этапе, по логике должно происходить окончательное формирование всех институтов системы рыночной экономики, завершение процесса установления правил экономического поведения хозяйствующих субъектов, налаживание механизма контроля за их соблюдением; формирование системы налогового администрирования. На этом этапе регулирования экономики на микро- и макроуровнях налоговыми методами, в большей степени, идет процесс установления и совершенствования налоговой системы, нежели изменение объемов налоговых изъятий. Этот этап охватывает период с 2003 г. по настоящее время, т.е. введения в действие нового Налогового Кодекса.

Третий этап развития налоговой системы оказался не в состоянии устранить ряд явлений, которые можно расценить как отражение деградированности названной системы. Диссертант в ходе исследования, приходит к выводу, что исходным пунктом такого состояния налоговой системы служило деградированное состояние структуры самой экономики. О том, что эта проблема носит серьезный характер, свидетельствуют данные нижеследующей таблицы (см. таблицу 2).

Приведенные в таблице 2 данные весьма примечательны. Некоторые из них показывают тенденции, которые с точки зрения эффективности экономики и динамики воспроизводственных процессов являются нежелательными. Например, удельный вес налога на прибыль снижается, в то время, как удельный вес НДС повышается. Снижение удельного веса первого показателя является свидетельством падения рентабельности в экономике. Что касается НДС, то он является косвенным налогом и не имеет никакого отношения с

эффективностью экономики. Его рост в условиях снижения уровня рентабельности свидетельствует о том, что налоги увеличиваются за счет сокращения ресурсов расширенного воспроизводства на предприятиях и организациях.

Таблица 2

Удельный вес отдельных налогов в общей их сумме (в процентах)

Название налогов 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г.

Налог на доходы физических лиц 12,3 12,5 16,0 15,1 14,8

Налог на прибыль юридических лиц 5,6 5,6 5,2 5,6 5,0

Налог на добавленную стоимость 16,1 17,3 17,7 18,0 19,4

Социальные налоги 26,7 25,2 29,1 26,8 26,6

Налог на пользование автомобильных дорог 6,2 7,3 8,2 7,4 7,2

Налог на продажу алюминия и хлопка 4,8 2,4 2,5 3,7 2,8

Источник: материалы Государственного комитета по налогам и сборам РТ.

В целом, в структуре налоговых доходов бюджета удельный вес налогов взимаемых у населения составляет 54,1%, что говорит о существенной деградации, и экономической, и налоговой структур. В 2011 г. удельный вес налога на добавленную стоимость составлял 19,4%, а социальных налогов -26,6%. Крайне высоким представляется удельный вес налога на пользователей автомобильных дорог, доходящий от 6,2 до 8,2%. На основе анализа выше отмеченных данных можно прийти к выводу, что в Таджикистане производственный сегмент реального сектора находится в парализованном состоянии.

В работе отмечается, что приоритетной целью налоговой политики в переходном периоде должно стать создание приемлемых условий для хозяйственной деятельности предприятий независимо от их принадлежности к той или иной собственности. Однако, она ни в основном своем документе — Налоговом Кодексе, ни в других частях налогового законодательства не придает должного внимания созданию стимулов для развития реального сектора экономики, особенно тех отраслей, которые производят высокую долю добавленной стоимости.

Прежде всего, следует отметить факт крайней недостаточности доходной части государственного бюджета. В 1995г. в республике государственные доходы на душу населения составляли 16,3 долларов США, в1996г. — 34,9, в 1992г. - 32,9, в 1998г. - 33,1, в 2000г. - 22,2 , в 2010 г. - 192,5 долларов США. Значительный рост доходов за последнее десятилетие на душу населения объясняется наведением порядка в сборе налогов.

Доходная часть госбюджета в 2010г. составляла 28,3% от общего объема ВВП; налоговые поступления - 18,0% от ВВП. Последние данные свидетельствуют о низком уровне собираемости налогов. Для сравнения можно привести средний уровень этого показателя в странах СНГ, который составляет 26,3% от объема ВВП.

В диссертации отмечается, что основными причинами низкого уровня собираемости налогов являются:

1. Несовершенство налогового и таможенного законодательства. Введение в начале 1999г. очередного Налогового Кодекса, реформа НДС в 1999г., а также ряд изменений в практике взимания налогов были направлены на повышение уровня собираемости налогов. Они позволили переместить налогооблагаемую базу из сферы продажи хлопка и алюминия в направление сферы потребления.

2. Высокий уровень убыточности реального сектора экономики, в результате чего растут масштабы задолженности предприятий перед бюджетом. В 2007 г. 662 предприятий были убыточными. В 2008 г. число таких предприятий составлял 734 ед., в 2008 г. - 661, в 2010 г. — 668, в 2011 г.- 837 ед.

3. Большой удельный вес внебанковского оборота денежных ресурсов, снижающих роль банковских учреждений в организованном формировании бюджетных,, ресурсов. Налично-денежный оборот превышает 55%, всего денежного оборота страны, в то время как в развитых странах он составляет не более 30%.

4. Недостатки в практике налогообложения, противоречивость содержания нормативных документов, регулирующих налогообложение, способствуют расширению коррупции.

5. Высокий уровень теневой экономики, сознательно уклоняющейся от уплаты налогов.

В связи с этим результаты исследование позволяет утверждать, что актуальным становится последовательное осуществление мер по увеличению государственных доходов, которые могут быть сведены к следующим:

1. Совершенствование налогового законодательства в направлении сочетания интересов государства, юридических и физических лиц, т.е. налогоплательщиков. Прежде всего, следует снизить ставки налогов до оптимального уровня, осуществить поэтапный переход от косвенного налогообложения к прямому. Налоги должны быть не многочисленными, и понятными каждому налогоплательщику. Изучение нового Налогового Кодекса показывает, что задача сокращения количества налогов не была выполнена. Не были решены также задачи оптимизации налогового бремени и упрощения самого Кодекса для того, чтобы его содержание стало понятным каждому налогоплательщику.

2. Осуществление мероприятий по легализации теневой экономики, налаживание учета теневых доходов, а также расширение сферы налогообложения. В этом плане, к сожалению, в стране никакие реальные шаги не предпринимаются, поэтому, на наш взгляд, из года в год растет удельный вес теневой экономики в общем объеме реального ВВП. ...

3.,Введение обязательной и всеобщей системы.дерларцрования(доходов. Эта задача до сих пор не решена, что ,объясняется не заинтересованностью высоких эшелонов власти. 1

4. Преодоление коррупции в налоговых органах, а также в правоохранительных структурах, ибо значительная часть потенциальных ресурсов бюджета присваивается чиновникам в названных системах.

5. Ограничение практики предоставления налоговых льгот. Парламенту, Правительству и местным хукуматам необходимо прекратить необъективное освобождение отдельных предприятий от налогов и предоставление налоговых льгот.

6. Серьёзное улучшение процедуры сбора налогов. Широко распространенная контрабанда товаров, хорошо известная налоговым и таможенным органам, серьезно снижает объемы реального импорта и снижает уровень собираемости налогов.

7. Необходимо ввести изменения с целью совершенствования нового Налогового Кодекса страны, продолжая налоговую реформу.

В работе отмечаются, что в зависимости от целей и сферы приложения методов налогового регулирования их можно подразделить на три взаимодействующие части: систему налоговых льгот, меры санкционного воздействия и методы бюджетно-налогового балансирования. Оптимальное сочетание налоговых льгот и санкций обеспечивает гибкость налогообложения и в итоге — результативность налоговой политики.

В условиях, когда государство выделяет приоритеты общенационального значения, оно может идти на использование налоговых льгот применительно к отдельным субъектам во многих формах. Например, в статье 312 нового Налогового Кодекса речь идет о льготах при строительстве гидроэлектростанций4. Это вполне обоснованная льгота, поскольку энергетика в современных условиях является самой приоритетной отраслью в структуре экономики страны.

В работе обосновывается необходимость проведения всестороннего анализа действующих в налоговой системе РТ льгот и предлагается произвести обоснованную отмену некоторых из них, строго придерживаясь нейтрального подхода к различным видам хозяйственной деятельности и не вмешиваясь в конкуренцию между ними. В противном случае справедливость для одних может обернуться дискриминацией для других налогоплательщиков и возможностью вообще уклониться от уплаты налогов для третьих.

Проведенное в диссертационной работе исследование, свидетельствует, что уклонение от налогообложения представляет значительную общественную опасность. Во-первых, государство недополучает бюджетные средства, в связи, с чем сокращается финансирование государственных программ. Во-вторых, налогоплательщики, не выполняющие свои обязательства, оказываются в более выгодном положении по сравнению с законопослушными налогоплательщиками и могуг провоцировать на подобные действия других субъектов экономической активности. В-третьих, при широком распространении фискальных преступлений, ведущих к дефициту госбюджета

4 См. Налоговый Кодекс Республик Тадж лстан, 2012, стр. 620-625.

22

государство может компенсировать нехватку средств введением новых налогов,

или путем увеличения ставок действующих налогов и сборов..

Проведенные диссертантом исследования показали, что налоговый контроль выступает в качестве основного элемента управления процессом налогообложения и необходимым условием существования эффективной налоговой системы.

Налоговый контроль может быть эффективным только при наличии законов и нормативных актов четко определяющих права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

Однако, как свидетельствуют проведенные исследования, в действующем Налоговом Кодексе нет достаточно четкого определения прав и обязанностей налоговых органов. Вместе с тем специальная глава посвящена определению обязанностей и прав налогоплательщиков (глава 3, статьи 18 и 19). Представляется, что это серьезный недостаток в налоговом законодательстве страны.

Абсолютное большинство налогоплательщиков не имеют достаточного представления о своих правах и обязанностях. Вследствие этого отношения между налогоплательщиками и представителями налоговых органов, а также самими налоговыми органами приобретают крайне деградированные формы. Появление налоговых инспекторов на предприятии или организации воспринимается как признак очень скорой трагедии. В развитых странах Запада представитель налогового органа выполняет роль консультанта по налоговым вопросам для любой компании. Его появление в компании воспринимается как обычное явление.

При обосновании причин отмеченного явления, в работе выделяются несколько из них, которые сводятся к следующим:

а) низкий уровень правовых знаний у налогоплательщиков;

б) высокий уровень налогового бремени, который создает у налогоплательщиков не только чувство недовольства действующей налоговой системой, но и намерение обойти закон и уходить от уплаты значительной части налогов;

в) широкая распространенность коррупции в институтах, ответственных за налоговый контроль;

г) статус Налогового Комитета в качестве силовой государственной структуры.

Отсюда диссертантом обосновывается необходимость широкого участия органов налогового контроля в осуществлении следующих мероприятий:

- организации обязательных курсов по налоговому законодательству на всех предприятиях и организациях. Участники курсов должны бьгр. аттестованы на предмет знания данного законодательства применительно к своей компании и должны быть в состоянии произвести расчеты по определению величин налогов и их своевременного перечисления в государственный бюджет;

- обратить особое внимание анализу хозяйственной деятельности предприятий и организаций, выявить возможности снижения и ликвидации убытков и наращивания объемов прибыли, ускорения темпов роста объемов продукции и продаж на рынках;

- быть внимательными к мнениям ответственных лиц в компаниях -налогоплательщиках относительно уровня налогового бремени, - степени реализации принципа справедливости при утверждении Налогового Кодекса и вносить предложения по его изменению;

принять действенные меры для реального достижения сбалансированности в отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами.

В диссертации отмечается, что в Таджикистане в больших масштабах функционирует теневая экономика, структура которой сводится к следующей:

1) криминальная экономика - «встроенная» в официальную экономику экономическая преступность (хищение, корыстные должности и хозяйственные преступления);

2) фиктивная экономика - официальная экономика, дающая фиктивные результаты, отражаемые в действующей системе учета и отчетности как реальные;

3) неформальная экономика - система неформальных взаимодействии между экономическими субъектами, базирующаяся на личных отношениях и непосредственных контактах между ними и дополняющий или заменяющий официально установленный порядок организации и реализации экономических связей.»5

С темпами экономического роста непосредственное отношение имеет повышение удельного веса прямых налогов, и прежде всего, налоги на прибыль. За 2010 год прямые налоги, т.е. подоходный налог и налог на прибыль составляли всего 19,7%, что намного меньше по сравнению с косвенными налогами, которые входят в цену товаров. Такая ситуация означает низкую рентабельность и высокую убыточность предприятий.

Результаты исследования позволили сделать вывод, что негативные явления, состоящие из недостаточности или отсутствия прибыли, характерны для всех сфер реальной экономики. Тем не менее, предприятия продолжают работать и даже реконструируются, запускают новое оборудование, строят новые здания и сооружения, зоны отдыха, особняки и т.д. В диссертации, автор попытался выявить источники этих средств. Долгосрочные кредиты составляют всего лишь 22,1% от общей суммы ссуд и за 2010 г. составили 593,5 млн. сомони6. Для их возврата необходима чистая прибыль, которой, согласно официальной статистики, нет. Отсюда, в работе сделан вывод, что абсолютное большинство данных в стчетах хозяйствующих субъектов являются фиктивными. Объем финан овых средств, скрытых от налогообложения

5 Большой экономический словарь. - М.,; 04, стр. 33-34.

6 Финансы Таджикистана. Ст.сб., Душанб 2011, стр. 260.

24

определить невозможно. Но то, что они в десятки раз превышают цифры официальной отчетности не вызывает сомнения.

В Республике Таджикистан наиболее «теневым» является рынок недвижимости, особенно жилья. Теневые финансовые источники по приобретению недвижимости, оборудования и техники ежегодно могут составлять, по приблизительным оценкам, 3,2 млрд. сомони. Это примерно, равняется 51,0% объемов розничного товарооборота республики. При этом 92,1% розничного товарооборота составляет неорганизованный рынок.7 Это говорит о том, что масштабы теневой экономики превышают показатели официальной статистической отчетности.

Результаты диссертационного исследования свидетельствуют, что в реальных условиях Таджикистана имеются определенные возможности для существенного сокращения масштабов теневой экономики. В этой связи в работе предлагается целесообразным осуществление следующих мероприятий, которые должны найти отражение в Налоговом Кодексе:

- необходимо принять весьма агрессивный закон о контрабанде, поскольку широкомасштабная контрабанда оказывает резко отрицательное воздействие на налоговый потенциал Таджикистана;

- осуществить серьезные налоговые санкции против тех, которые стоят за монополистическими и олигополистическими сделками относительно необоснованного роста цен на нефтепродукты, зерна и муки, а также сахара;

- необходимо усилить давление общественности на налоговые органы, а также на органы по борьбе против коррупции в связи с имевшими место громкими разоблачениями на страницах СМИ, которые направлены на сокрытие налогов, в то время как закупщики оборудования искусственно завышают цены;

- очень важным представляется последовательное введение принципа прогрессивного налогообложения применительно к отдельным домохозяйствам. В условиях быстрого роста различий в доходах домохозяйств, необходимо принять опыт США, где по инициативе президента Б.Обамы был принят законопроект, согласно которому для домохозяйств с ежегодной прибылью более 100 млн.долл. подоходный налог был увеличен с 12 до 32%8;

- резко повысить налог на роскошь. Речь идет о личных дворцах, дачах, племенных скакунах, квартирах класса люкс, ресторанах класса люкс, игровых заведениях, VIP и CIP в аэропортах, ночных клубах, фитнес -клубах и т.п. заведений.

Проведенные исследования позволили автору сформулировать выводы и предложения по повышению воздействия налоговой системы на экономический рост.

7 За 2010 год розничный товарооборот составил 6,3 млрд. сомони. Ст.ежегодник Республики Таджикистан

Душанбе, 2011, стр. 691.

8The Financial Express, 11 April, 2012.

Автором опубликованы следующие работы по теме диссертации в научных журналах, включённых в перечень рецензируемых изданий

ВАК РФ:

1. Махмадуллоев Д. О льготах и санкциях в налоговом механизме // Вестник ТНУ. - Душанбе, 2011: Сино -№11 (75)-<0.5 п.л.).

2. Махмадуллоев Д. Налоги в системе факторов экономического роста // Вестник ТНУ, - Душанбе, 2012: Сино - №2 (77) -{0.5 п.л.).

3. Умаров X., Махмадуллоев Д. Воздействие налогов на экономический рост (методологические аспекты). / Региональные проблемы преобразования экономики: международное сотрудничество и межрегиональная интеграция. Материалы первого международного Форума (Москва, 25-26 сентября 2012 г.), Секция 3. Социально-экономические перспективы интеграции регионов России со странами СНГ - Москва- Махачкала, 2012: Наука ДНЦ, (0.6 п.л.).

4. Махмадуллоев Д. О налоговом контроле // Известия Академия наук Республики Таджикистан (Серия экономики). - Душанбе, 2011: Таис - №1 (41) —(0.4 п.л.).

5. Махмадуллоев Д. Методологические аспекты исследования воздействия налогов на экономический рост // Известия Академия наук Республики Таджикистан (Серия экономики). - Душанбе, 2011: Таис - №2 (42) -<0.6

П.Л.).

Подписано в печати 27.11.2013. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Тира х 100 экз. Заказ №4. Объем 1,1п.л.

Отпечатаю в Технологическом парке ТГУПБП г. У /джанд, 735700, 17 мкр-н, дом 1.

:/ /