Налогообложение страховой деятельности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налогообложение страховой деятельности"

РГБ ОН

о а с а

На правах рукописи

Романова Марина Владимировна

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

08.00.10- «Финансы, денежное обращение и кредит»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2000 г.

Работа выполнена в Научно-исследовательском финансовом институте Министерства финансов Российской Федерации

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Коломин Евгений Васильевич

Официальные оппоненты - доктор экономических наук,

профессор

Шахов Вячеслав Викторович

кандидат экономических наук, старший научный сотрудник Дубровина Татьяна Александровна

Ведущая организация - Московский государственный

университет экономики,

статистики и информатики (МЭСИ)

Защита состоится « » декабря 2000 г. в часов на

заседании диссертационного совета Д136.01.01 Научно-исследовательского финансового института Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 103006 г. Москва, Настасьинский пер., д.З, корп. 2 (ком. 411).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Научно-исследовательского финансового института Министерства финансов Российской Федерации.

Автореферат разослан « ноября 2000 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Шахова Г.Я.

ь.ьр

I. Общая характеристика работы.

Актуальность темы исследования. В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста поступлений страховых взносов, улучшении их структуры, прежде всего за счет повышения доли добровольного страхования. Соответственно повышается значение страхования в защите интересов граждан и юридических лиц от разнообразных рисков, объективно свойственных общественному развитию и особенно проявляющихся в современной экономике России со всеми ее противоречиями переходного периода.

Возрастает роль страхования в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также поступлений в федеральный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам страховой деятельности.

Экономическая заинтересованность государства в развитии страхования обусловила выделение в Основных направлениях социально-экономической политики Правительства Российской Федерации на долгосрочную перспективу отдельного раздела «Развитие рынка страховых услуг».

Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов как в первом, так и втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы

страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась. Производившиеся изменения, в частности переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли, повышение ставки последнего и т.д., носили противоречивый характер. Отсутствие четкой концепции развития налогообложения страховой деятельности особенно наглядно проявлялось в различных вариантах соответствующих разделов проектов Налогового кодекса Российской Федерации. Даже принятые решения нельзя считать исчерпывающими все проблемы развития страхования.

В последние годы (особенно после подготовки первого проекта Налогового кодекса Российской Федерации) в экономической печати возникла острая дискуссия по проблемам налогообложения страховой деятельности. При этом преимущественно была представлена позиция страховщиков в части налогообложения прибыли. Другие аспекты системы налогообложения страховой деятельности почти не были отражены.

Названные обстоятельства обуславливают актуальность данного диссертационного исследования.

Цели и задачи диссертационного исследования. Основной целью представленной работы является обоснование механизма налогообложения страховой деятельности, которая соответствовала бы общим направлениям совершенствования налоговой системы в стране и вместе с тем учитывала специфику сферы деятельности.

В соответствии с постановленной целью задачами диссертационного исследования являются:

анализ изменения системы налогообложения страховых организаций в увязке с развитием рынка страховых услуг;

классификация налогов и сборов, уплачиваемых субъектами страхового рынка, выделение наиболее значимых платежей, формирующих основу налогообложения;

выявление воздействия различных налогов на экономические интересы страховщиков и страхователей и возможностей стимулирования определенного развития страхования;

обобщение зарубежного опыта прямого и косвенного налогообложения страховой деятельности;'

рассмотрение путей совершенствования налогообложения прибыли на основе оптимизации учета доходов и расходов страховых организаций;

обоснование целесообразности налогообложения суммы страховых взносов и принципов ее построения.

Методология исследования. Процесс исследования базировался на диалектическом методе познания.

Проведен обстоятельный анализ большого числа законодательных нормативных и методических документов, специальной литературы, материалов налоговых органов, страховых организаций и статистических данных. В ходе решения поставленных задач были использованы такие приемы научного исследования, как наблюдение (статистическое), обработка полученного материала посредством синтеза и анализа, разработка гипотез и их проверка.

В процессе работы над диссертацией использованы труды ведущих российских ученых, публикации практических работников, материалы конференций и семинаров по проблемам страхования и налогообложения, а также работы зарубежных специалистов.

Объектом исследования явился опыт формирования системы налогообложения и ее современное состояние. К проблемам налогообложения страховой деятельности диссертант относит: исчисление и уплату налогов (и сборов) страховыми и перестраховочными компаниями (обществами), страховыми посредниками (брокерами и агентами), а также учет страховых взносов при определении налоговой базы у страхователей -юридических и физических лиц.

Научная новизна исследования. В настоящей работе впервые анализируется в комплексе система налогов и сборов, прямо или косвенно, связанных со страховой деятельностью.

1. Дается классификация налогов и сборов, уплачиваемых страховщиками, их перспективы, общие черты и отличия по сравнению с налоговыми платежами других предприятий и организаций.

2. Проанализировано развитие налогообложения на различных этапах становления российского страхового рынка. Представлены обобщенные результаты перехода от налогообложения дохода к налогообложению прибыли страховых организаций.

3. Изложены возможные направления совершенствования налогообложения прибыли страховых организаций: определение налоговой базы и снижение ставки налога, распределение налоговых платежей между головной организацией и ее филиалами; использование налоговых льгот для стимулирования социально значимых видов страхования.

4. Предложено решение вопроса отнесения затрат по страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) юридических и физических лиц.

5. Обоснована целесообразность введения в перспективе налога на страховые взносы, сформированы экономические основы этого налога, предложены варианты определения системы его ставок для страхования жизни и других видов страхования.

6. Выработаны предложения по налоговому регулированию перестраховочной деятельностью, в том числе ограничения передачи перестрахования иностранным компаниям.

7. Доказывается необходимость налогообложения деятельности страховых брокеров и агентов в соответствии с налогообложением страховщиков и соответственно освобождения их от налога на добавленную стоимость.

Практическая значимость результатов исследования. Ряд предлагаемых автором изменений налогообложения страховых организаций нашел отражение в законопроектах, разрабатываемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Разработанные рекомендации будут способствовать улучшению отношений налоговых органов и страховщиков - налогоплательщиков, упростят контроль за налоговыми поступлениями страховых организаций. В конечном счете реализация предложений диссертанта увеличит налоговые поступления в бюджет, будет способствовать формированию долгосрочных инвестиционных стимулов у страховщиков и страхователей.

Апробация и публикация результатов исследования. Основные положения и выводы работы отражены в публикациях автора общим объемом 37 п.л. Они докладывались на научно-практических конференциях по страхованию (Москва, Дагомыс, Тюмень), при чтении курса лекций на семинарах для специалистов по

страхованию, семинарах по повышению квалификации

аудиторов, при чтении учебного курса лекций в Налоговой академии.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и 8 приложений.

Введение.

Глава 1. Формирование и развитие системы налогообложения страховых организаций.

1.1. Развитие налогообложения страховой деятельности в процессе становления страхового рынка.

1.2. Современное состояние налогообложения страховой деятельности.

1.3. Переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли.

1.4. Особенности исчисления и уплаты прочих налогов.

Глава 2. Проблемы совершенствования действующей систем налогообложения страховой деятельности.

2.1. Некоторые вопросы определения налоговой базы.

2.2 Отнесение затрат по страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) у застрахованных юридических и физических лиц.

2.3 Совершенствование налоговых взаимоотношений между филиалами и головной организацией.

Глава 3. Перспективы альтернативного механизма налогообложения.

3.1. Экономические основы введения налога на страховые взносы.

3.2 Выбор оптимальной схемы налога на страховые взносы.

3.3. Зарубежный опыт взимания налогов на страховые взносы

3.4.Вопросы налогового регулирования перестраховочной деятельности.

Заключение. Библиография Приложения

II. Основное содержание работы и результаты исследования.

Автором рассмотрены два направления совершенствования налогообложения страховой деятельности: совершенствование существующей системы налогообложения при ее сохранении и устранении недостатков, другое направление принципиально новое и связано с переходом на уплату налога на страховые взносы вместо налога на прибыль.

В соответствии с поставленными задачами в диссертации рассмотрено следующее.

Первая глава «Формирование и развитие системы налогообложения страховых организаций» посвящена рассмотрению процесса становления системы налогообложения и анализу ее современного состояния.

Рассмотрение динамики изменения структуры страхового рынка, начиная с 1992 г. по настоящее время позволяет выделить в этом процессе три периода.

Первый период: с 1992-го по 3-й квартал 1993 г. Отдельно облагалась прибыль от инвестиций, а также доходы по нестраховой деятельности (как у промышленных, так и других предприятий). Широко распространенными нестраховыми доходами являлись доходы от консультационных услуг, от сдачи имущества в аренду. Таким образом, практически существовало два параллельных налога - на доход и на прибыль. Характерно, что денежные средства

размещались под высокие годовые проценты, которые подлежали льготному налогообложению (15% у предприятий, в том числе и у страховых организаций, 18 % у банков). Это сыграло не малую роль в развитии некоторых видов страхования.

Второй период в развитии страхового рынка (с 4-го квартала 1993 г. по 4-й квартал 1994 г.) отмечен уменьшением амплитуды колебаний долей, приходящихся на различные отрасли страхования, и выявлением устойчивых тенденций в их развитии.

В целях приближения налогообложения страховщиков к налогообложению других коммерческих структур с 01.01.94 г. для страховщиков введен единый налог на прибыль от страховой, инвестиционной и нестраховой деятельности. Однако при этом ряд особенностей формирования прибыли страховщиков не был учтен. Кроме того, для страховщиков в марте 1994 г. была принята повышенная ставка налога на прибыль по сравнению с промышленными и другими предприятиями.

Были решены проблемы налогообложения обязательного страхования: определена база для исчисления налога на прибыль страховщиков, проводящих страхование пассажиров междугородних перевозок, определен порядок формирования и использования резерва предупредительных мероприятий.

Для третьего периода развития страхового рынка (с начала 1995 г.) характерным является нарастание тенденций повышения поступлений по добровольному страхованию, при незначительном уменьшении в нем доли личного страхования. Ряд операций по страхованию стал облагаться налогом на добавленную стоимость, например, агентские услуги по страхованию, расширена налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог, доходы по

государственным ценным бумагам стали облагаться

налогом на операции с ценными бумагами (ставка 15%), а доходы по векселям - по общеустановленным ставкам налога на прибыль.

В 2000 г. изменен порядок уплаты налогов, взимаемых с выручки, и налога на прибыль. Головная организация составляет консолидированный баланс и уплачивает налог по месту нахождения филиала пропорционально численности работающих (фонда оплаты труда) и стоимости основных средств, находящихся на территории филиала. Это решение позволило в определенной мере сочетать интересы разных звеньев бюджетной системы (федерального и региональных), хотя оно нуждается в улучшение, о чем говорится ниже.

В целом система налогов, уплачиваемых страховыми организациями, автором разделена на 3 группы: налоги (сборы, взносы), относимые на себестоимость страховых услуг; налоги, относимые на финансовый результат; налоги, уплачиваемые за счет прибыли. Наибольшую долю налогов, уплачиваемых страховщиками, составляют налоги, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг).

Налоговые поступления от страховых организаций ежегодно возрастают. Однако их доля в общей сумме налог и сборов, аккумулированных в бюджетной системе, невелика - 0,2% по итогам 1996-1999 г.г.

Отличие налогов, относимых на себестоимость страховых услуг и относимых на финансовый результат, не только в источнике уплаты, в механизме отражения в бухгалтерском учете, но также и в экономической сущности. Налоги, относимые на себестоимость страховых услуг, влияют на величину расходов на ведение дела, и, в

конечном счете, в большей мере сказываются на величине страхового тарифа, взимаемого со страхователей, чем налоги, относимые на финансовый результат и уплачиваемые за счет прибыли.

Налоги, относимые на финансовый результат не влияют на себестоимость страховых услуг, но сказываются на конечном финансовом результате страховщика - прибыль (убыток). Налоги, уплачиваемые за счет прибыли, влияют на чистую прибыль, которая распределяется между акционерами в виде дивидендов.

Анализ результатов перехода от налогообложения дохода к налогообложению прибыли, показал, что изменение суммы налоговых платежей произошло в различной степени в зависимости от масштабов и специализации страховой организации. Облагаемая база снизилась за счет отнесения на себестоимость затрат на оплату труда штатных работников. Ставка налога для страховых организаций повысилась: с 01.01.94 г. с 25% до 32%, а с марта 1994 г. - до 43%, для всех остальных предприятий ставка налога на прибыль составляет 38%.

В последующий период неоднократно выдвигались идеи снова перевести страховые организации на уплату прежнего налога на доходы. Исходя из практического опыта, автор считает, что такой возврат не перспективен.

В проекте Налогового кодекса заложен налог на доходы, но по экономической сущности он не отличается от налога на прибыль.

Вторая глава " Проблемы совершенствования действующей системы налогообложения страховой деятельности» посвящена рассмотрение путей оптимизации налогообложения прибыли на основе изменения учета доходов и расходов страховых организаций и снижения ставки налога.

В настоящее время страховые организации облагаются налогом на прибыль наравне с банками. В Основных направлениях социально-экономической политики Правительства Российской Федерации на долгосрочную перспективу применительно к кредитным организациям предусмотрено совершенствование системы налогообложения банковской деятельности, включая установление ставки налога на прибыль кредитных организаций на общем уровне для всех предприятий и организаций. Для страховых организаций пока этого не предусмотрено, что по мнению диссертанта, необоснованно. Есть основания снижения ставки налога на прибыль для страховщиков до общего для всех предприятий и организаций уровня.

Чрезвычайно важным с позиции теории и практики выступает точный учет финансовых результатов по страхованию жизни. Это особенно актуально для предоставления законодательством страховщику возможности часть инвестиционного дохода без обложения налогом на прибыль направлять на пополнение резервов.

Страховые организации вправе самостоятельно изменять норму доходности в сторону уменьшения при заключении договоров страхования жизни или в период их действия с последующим уведомлением органа страхового надзора. Оптимально, по мнению автора, для страховых организаций сразу установить минимальный и максимальный пределы нормы доходности, чтобы при возникновении очередной кризисной ситуации не согласовывать со страховым надзором изменяемую норму доходности. Поскольку норма доходности включена в расчеты страховых резервов по страхованию жизни (с 1995 г.), то часть дохода, полученного от инвестирования страховых резервов по страхованию жизни и направляемого на

пополнение резервов в пределах нормы доходности,

согласованной со страховым надзором, правомерно освобождать от налогообложения.

В диссертации обоснован более рациональный норматив расходов на рекламу и представительские расходы страховых организаций. В качестве расчетной базы предложена сумма страховых взносов по прямому страхованию, сострахованию и перестрахованию за вычетом страховых взносов по договорам страхования, переданным в перестрахование. Эта мера приведет к сокращению расходов страховых организаций и увеличит поступления налогов.

Выявлены особенности отнесения на себестоимость услуг затрат по приобретению лицензии у страховых организаций, которые не проводят некоторые виды страхования. По мнению автора, они не имеют право списывать затраты по приобретению «неработающих» лицензий на себестоимость единовременно в полном размере.

Уменьшение налоговой базы или полное освобождение от налогообложения - это весьма эффективный и сильный рычаг для стимулирования развития приоритетных социально значимых видов страхования, решения различных проблем. Автор считает целесообразным в современных условиях представление льгот в виде уменьшения ставки налога на прибыль для страховых организаций, специализирующихся на страховании сельскохозяйственных предприятий, а также в ипотечном страховании (при условии, что поступления по этим страхования составляют более 50% общей суммы взносов).

Неотложного решения требует вопрос налогообложения обществ взаимного страхования. В соответствии с Гражданским кодексом Российской .Федерации они могут проводить страхование

среди членов общества без лицензии и выступают как некоммерческие организации, т.е. не подлежат обложению налогом на прибыль. Лицензия требуется для заключения договора страхования среди нечленов общества, эта сфера их деятельности признается коммерческой с взиманием налога на прибыль.

Противоположно решается вопрос по налогу на добавленную стоимость и налогу с продаж. От них общества взаимного страхования освобождаются лишь при наличии лицензии на страховую деятельности. Следовательно, подрывается смысл взаимного страхования как механизма более дешевой страховой защиты. Для взимания налога на добавленную стоимость и налога с продаж здесь нет никаких оснований, ибо взаимное страхование - это типичная страховая деятельность, имеющая явно выраженную социально-экономическую направленность.

Представляется целесообразным для дальнейшего развития страхового дела в России освободить от налога на добавленную стоимость деятельность страховых агентов и страховых брокеров.

Значительное место в диссертации занимает анализ проблемы отнесения затрат по страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) у застрахованных юридических и физических лиц.

Предложено увеличить предельный размер страховых взносов и перечень видов страхования, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). В частности, в этот перечень должны быть включены страхование гражданской ответственности по любым обязательствам вследствие причинения вреда, а также страхование экспортных кредитов.

В Налоговом кодекс предусмотрено отнесение в полном размере затрат по добровольному страхованию на себестоимость продукции

(работ, услуг). По нашему мнению, максимальная их величина должна быть ограничена, чтобы стимулировать страхователей и страховые организации к осуществлению предупредительных мероприятий по предотвращению страховых случаев и для лучшей охраны имущества. В настоящее время, когда основные фонды предприятий слишком изношены, существует повышенный риск их гибели, реальные затраты по добровольному страхованию могут составить даже более 3% стоимости продукции. Однако, общество не заинтересовано в использовании изношенных средств, создающих повышенный риск травматизма, загрязнения окружающей среды. Поэтому в целях стимулирования постепенной замены изношенного оборудования на современное высокоэффективное целесообразно предельный размер затрат по добровольному страхованию, относимому на себестоимость продукции (работ, услуг), снизить до 2%.

В нынешней ситуации возрастает роль кэптивного и корпоративного страхования, особенно в топливно-энергетической сфере и иных монополизированных отраслях. При отсутствии конкуренции, кэптивные страховые организации могут применять завышенные тарифы по сравнению с объективно необходимыми. Введение ограничений на отнесение затрат по добровольному страхованию заставит таких страховщиков снижать страховые тарифы, а в конечном счете будет способствовать расширению конкуренции на страховом рынке.

Расходы по страхованию у различных предприятий неодинаковы (например, у машиностроительного, нефтеперерабатывающего завода или хлебозавода), поэтому целесообразно предусмотреть дифференцированные по различным отраслям промышленности

предельный размеры затрат по отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) по добровольным видам страхования для целей налогообложения.

Актуальной является проблема деления налога на прибыль между федеральным, республиканскими и местными бюджетами, так как и при передаче ответственности от филиала в головную организацию налоги перетекают на территорию нахождения последней. Особая острота положения в том, что на долю страховщиков, сосредоточенных в Москве, приходилось в 1999 г. 63,7% всей премии российского рынка.

Компенсировать отток денег из региона в Москву возможно путем передачи в региональный бюджет части прибыли, полученной организацией. Автором рассмотрены и проанализированы различные схемы уплаты налогов филиалами страховых организаций.

С текущего года изменен порядок уплаты налогов филиалами. Головная организация рассчитывает консолидированный баланс и уплачивает налоги или поручает уплатить их филиалу по месту нахождения пропорционально численности филиала и стоимости основных средств, находящихся на территории филиала. Таким образом, искусственным путем распределяются поступления налогов по всем бюджетам не зависимо от того как на самом деле сработал филиал. Данный порядок предусмотрен для всех предприятий и организаций не зависимо от специфики их деятельности. В страховой деятельности он может негативно сказаться на работе филиалов и страховой организации в целом, так как соотношение поступлений взносов и ответственности по договорам страхования в филиалах не связано прямо с названными факторами. На основе их целесообразно

определить лишь авансовые платежи в соответствие бюджеты с последующей корректировкой на реальные финансовые результаты.

В третьей главе "Перспективы альтернативного механизма налогообложения" дано обоснование целесообразности налогообложения суммы страховых взносов, механизма его построения для различных отраслей страхования, а также перестрахования.

Автор, обосновываясь на своей многолетней практике, анализируя содержания проходящих дискуссий, а также зарубежный опыт применения налога на страховые взносы, предлагает ввести, с учетом состояния российского страхового рынка, налог на страховые взносы с дифференцированными ставками по различным видам страхования при сохранении налогообложения налогом на прибыль доходов от инвестиционной и прочей деятельности.

Введение налога на страховые взносы взамен налога на прибыль позволит выравнить налоговое бремя на основе разработки оптимальных значений ставок на страховые взносы, не ущемлять интересы страховщиков и вместе с тем увеличивать поступления в бюджет, упростить механизм налогообложения и контроля; сделать налогообложение более справедливым, так как оно распространяется на всех страховщиков, исключит нынешнюю возможность "уходить" от уплаты налога на прибыль.

Налог на страховые взносы должен уплачиваться в полном размере по месту реализации услуг. При этом, необходимость учитывать деление ответственности между головной организацией и филиалом, плательщиком налога на прибыль отпадет, так как на налоговую базу налога на страховые взносы не влияет, кто произвел страховую выплату, головная организация или филиал.

Обязательные виды страхования,

осуществляемые за счет бюджета и внебюджетных средств, не следует облагать налогом на страховые взносы.

Одна из задач, поставленных в диссертации - это разработка ставок налога на страховые взносы, чтобы не ущемить интересы страховщиков, страхователей и увеличить поступления в бюджет. Установлены возможные границы изменения налога на страховые взносы: максимальные (5%) и минимальные ставки (0,1%).

По страхованию жизни, учитывая его социальную значимость, определено минимальное значение в размере 0,1%. Минимальным значением ставки налога на страховые взносы по видам страхования иным, чем страхование жизни, определены - 2%. Такие ставки налога по страхованию жизни следует применять только при обеспечении их долгосрочности - не менее 5 лет.

При расторжении договоров страхования жизни в течение первого года предлагается возвращаемые взносы облагать налогом по ставке 2%, (как по другим видам страхования). Если договор страхования жизни расторгается в течение 2-3 года, то ставку налога по данному договору с суммы возврата резерва взносов предлагается применять в размере 1,0%, через 3-4 года - налог 0,5%, т.е. реальная налоговая ставка должна быть поставлена в прямую зависимость от срока действия страхования жизни (точнее - срока выплаты обеспечения). Такой порядок необходимо применять и в случае предоставления застрахованным ссуд (займов) по страхованию жизни, чтобы они не прикрывали фактически досрочную выплату.

У зарубежных компаний налог на страховые взносы поступает в различные бюджеты и фонды, представляя собой по существу отчисления на осуществление предупредительных мероприятий.

Аналогичная практика использовалась в системе

Госстраха. Сейчас они сохранились в противопожарном страховании (до 5% взносов) и в обязательном страховании пассажиров. Расширение системы специальных внебюджетных фондов за счет отчислений от страховых взносов представляется нецелесообразным.

Одна из главных задач, стоящая перед государством, -предотвратить неоправданный отток денежных средств за рубеж, в том числе через страхование и перестрахование. Данный вопрос нельзя решить запретом на передачу за рубеж в перестрахование крупных рисков, поскольку реальная емкость перестраховочного рынка России низка.

Общая схема налогового регулирования перестрахования представляется в следующем. Со всей суммы страховых взносов (независимо от того передаются риски в перестрахование или нет) должен уплачиваться налог на страховые взносы. Перестраховщик, в свою очередь, с полученных рисков в перестрахование, уплачивает налог на страховые взносы. В случае передачи риска за рубеж, нет возможности получить данный налог в российский бюджет с зарубежных страховщиков, поэтому страховщики должны уплатить за них налог на страховые взносы, а если превышены допустимые квоты, дифференцированные в зависимости от вида страхования, то по удвоенной ставке.

Принципиальное решение в этом направлении содержит постановление Правительства Российской Федерации от 22.11.96 г. №1387 "О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации". Оно предусматривает ужесточение налогообложения российских страховщиков, передающих в

перестрахование за границу более 40% собираемых премий (взносов). Однако применение единой квоты автор считает неправильным.

Основываясь на статистических данных и материалах печати предлагается ввести дифференцированную квоту, при превышении которой действует повышенная ставка налога на страховые взносы по определенным видам страхования в следующих пределах: по страхованию космических рисков - 95%; по страхованию судов, воздушного транспорта -70%; по страхованию зданий, сооружений и другим видам страхования иным, чем страхование жизни, - 40 %.

Страховые взносы (премии) по договорам страхования жизни, страхования автотранспортных средств (кроме редких и коллекционных), переданным в перестрахование за пределы Российской Федерации, следовало бы облагать по двойным ставкам налога на страховые взносы, так как в их зарубежном перестраховании нет необходимости.

Перестрахование у компаний, созданных с участием иностранного капитала и имеющих российскую лицензию, рассматривается как перестрахование на внутреннем рынке.

Результаты работы автора представлены в 39 публикациях, среди которых основными являются следующие:

1. Практика исчисления и уплаты налогов страховыми организациями (к отчету за 1998 г.) // Библиотечка "Аудит и Налогообложение. - Серия "Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение". - 1999. -№1 (25) г. (4 п.л. в соавтор, с Щербаковым В.В.);

2. Практика исчисления и уплаты налогов страховыми организациями (к отчету за 1999 год) // Библиотечка "Аудит и

Налогообложение. - Серия "Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение". - 2000. -№1 (31) г. (4 п.л. в соавтор, с Щербаковым ВВ.);

3. Перестрахование (налоговый аспект) // Библиотечка "Аудит и Налогообложение. - Серия "Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение". - 2000. -№4 (34) г. (4 п.л. в соавтор, с Фатьяновым И.С.);

4. Основные направления налоговой реформы в России // Страховое дело. -1997. - №5. - С.10-13;

5. Налогообложение страховых компаний Германии // Страховое дело. - 1997. -№8 - С. 28-41, №9. - С. 34-39 (в соавтор, с Грудининым М.Ю);

6. Формирование и развитие системы налогообложения страховых организаций // Российский налоговый курьер - 1999.-№7. -С.7-9;

7. Налогообложение страховых резервов у страховых организаций // Аудит и налогообложение - 1999.- №10. - С. 8-14 (в соавтор, с Щербаковым В.В.);

8. Лицензия на оказание страховых услуг: порядок отнесения на себестоимость и перспективы развития // Бухгалтерский бюллетень -1999. - №12. - С.52-56;

9. Отнесение затрат по страхованию: некоторые особенности отнесения на себестоимость банковских услуг затрат по страхованию // Аудит и налогообложение - 1999. - №12. - С.2-7;

10. Вопросы налогообложения, возникающие при страховании строительно-монтажных рисков // Бухгалтерский бюллетень - 2000. -№7.-С. 26-35;

11. Определение финансового результата и порядок налогообложения инвестиционной деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование П Налоговый вестник - 2000,- №11. - С.53-58;

12. Вопросы налогообложения, связанные с формированием Уставного капитала страховой организации // Бухгалтерский бюллетень - 2000. - №11. - С. 31-37.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Романова, Марина Владимировна

Введение.

Глава 1. Формирование и развитие системы налогообложения страховых организаций.

1.1. Развитие налогообложения страховой деятельности в процессе становления страхового рынка.

1.2. Современное состояние налогообложения страховой деятельности.

1.3. Переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли.

1.4. Особенности исчисления и уплаты прочих налогов

Глава 2. Проблемы совершенствования действующей системы налогообложения страховой деятельности

2.1. Некоторые вопросы определения налоговой базы

2.2 Отнесение затрат по страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) у застрахованных юридических и физических лиц

2.3 Совершенствование налоговых взаимоотношений между филиалами и головной организацией

Глава 3. Перспективы альтернативного механизма налогообложения

3.1. Экономические основы введения налога на страховые взносы.

3.2 Выбор оптимальной схемы налога на страховые взносы

3.3. Зарубежный опыт взимания налогов на страховые взносы

3.4. Вопросы налогового регулирования перестраховочной деятельности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налогообложение страховой деятельности"

Актуальность темы исследования. В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста поступлений страховых взносов, улучшении их структуры, прежде всего за счет повышения доли добровольного страхования. Соответственно повышается значение страхования в защите интересов граждан и юридических лиц от разнообразных рисков, объективно свойственных общественному развитию и особенно проявляющихся в современной экономике России со всеми ее противоречиями переходного периода.

Возрастает роль страхования в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также поступлений в федеральный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам страховой деятельности.

Экономическая заинтересованность государства в развитии страхования обусловила выделение в Основных направлениях социально-экономической политики Правительства Российской Федерации на долгосрочную перспективу отдельного раздела «Развитие рынка страховых услуг».

Система налогообложения страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов как в первом, так и втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась. Производившиеся изменения, в частности переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли, повышение ставки последнего и т.д., носили противоречивый характер. Отсутствие четкой концепции развития налогообложения страховой деятельности особенно наглядно проявлялось в различных вариантах соответствующих разделов проектов Налогового кодекса Российской Федерации. Даже принятые решения нельзя считать исчерпывающими все проблемы развития страхования.

В последние годы (особенно после подготовки первого проекта Налогового кодекса Российской Федерации) в экономической печати возникла острая дискуссия по проблемам налогообложения страховой деятельности. При этом преимущественно была представлена позиция страховщиков в части налогообложения прибыли. Другие аспекты системы налогообложения страховой деятельности почти не были отражены.

Названные обстоятельства обуславливают актуальность данного диссертационного исследования.

Цели и задачи диссертационного исследования. Основной целью представленной работы является обоснование механизма налогообложения страховой деятельности, которая соответствовала бы общим направлениям совершенствования налоговой системы в стране и вместе с тем учитывала специфику сферы деятельности.

В соответствии с постановленной целью задачами диссертационного исследования являются: анализ изменения системы налогообложения страховых организаций в увязке с развитием рынка страховых услуг; классификация налогов и сборов, уплачиваемых субъектами страхового рынка, выделение наиболее значимых платежей, формирующих основу налогообложения; выявление воздействия различных налогов на экономические интересы страховщиков и страхователей и возможностей стимулирования определенного развития страхования; обобщение зарубежного опыта прямого и косвенного налогообложения страховой деятельности; рассмотрение путей совершенствования налогообложения прибыли на основе оптимизации учета доходов и расходов страховых организаций; обоснование целесообразности налогообложения суммы страховых взносов и принципов ее построения.

Методология исследования. Процесс исследования базировался на диалектическом методе познания.

Проведен обстоятельный анализ большого числа законодательных нормативных и методических документов, специальной литературы, материалов налоговых органов, страховых организаций и статистических данных. В ходе решения поставленных задач были использованы такие приемы научного исследования, как наблюдение (статистическое), обработка полученного материала посредством синтеза и анализа, разработка гипотез и их проверка.

В процессе работы над диссертацией использованы труды ведущих российских ученых специалистов: а) в области страхования и перестрахования: Бугаева Ю.С., Воблого К.Г., Галагузы Н.Ф., Дюжикова Е.Ф., Журавлева Ю.М., Кагаловской Э.Т., Коломина Е.В., Красновой И.А., Левант Н.А.,

Орланюк-Малицкой JI. А., Плешкова А.П., Рейтмана Л.И., Сплетухова Ю., Сухова В.А., Турбиной К.Е., Шахова В.В. и др. б) публикации по проблемам налогообложения страховой деятельности: Бакаева А.С., Буланцевой В.А., Маркарова Д.Э., Николенко Н.П., Удаловой К.Г., Харитонова С.В., Щербакова В.В. и т.д.

Использованы также работы зарубежных специалистов.

Объектом исследования явился опыт формирования системы налогообложения и ее современное состояние. К проблемам налогообложения страховой деятельности диссертант относит: исчисление и уплату налогов (и сборов) страховыми и перестраховочными компаниями (обществами), страховыми посредниками (брокерами и агентами), а также учет страховых взносов при определении налоговой базы у страхователей -юридических и физических лиц.

Научная новизна исследования. В настоящей работе впервые анализируется в комплексе система налогов и сборов, прямо или косвенно, связанных со страховой деятельностью.

1. Дается классификация налогов и сборов, уплачиваемых страховщиками, их перспективы, общие черты и отличия по сравнению с налоговыми платежами других предприятий и организаций.

2. Проанализировано развитие налогообложения на различных этапах становления российского страхового рынка. Представлены обобщенные результаты перехода от налогообложения дохода к налогообложению прибыли страховых организаций.

3. Изложены возможные направления совершенствования налогообложения прибыли страховых организаций: определение налоговой базы и снижение ставки налога, распределение налоговых платежей между головной организацией и ее филиалами; использование налоговых льгот для стимулирования социально значимых видов страхования.

4. Предложено решение вопроса отнесения затрат по страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) юридических и физических лиц.

5. Обоснована целесообразность введения в перспективе налога на страховые взносы, сформированы экономические основы этого налога, предложены варианты определения системы его ставок для страхования жизни и других видов страхования.

6. Выработаны предложения по налоговому регулированию перестраховочной деятельностью, в том числе ограничения передачи перестрахования иностранным компаниям.

7. Доказывается необходимость налогообложения деятельности страховых брокеров и агентов в соответствии с налогообложением страховщиков и соответственно освобождения их от налога на добавленную стоимость.

Практическая значимость результатов исследования. Ряд предлагаемых автором изменений налогообложения страховых организаций нашел отражение в законопроектах, разрабатываемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Разработанные рекомендации будут способствовать улучшению отношений налоговых органов и страховщиков -налогоплательщиков, упростят контроль за налоговыми поступлениями страховых организаций. В конечном счете реализация предложений диссертанта увеличит налоговые поступления в бюджет, будет способствовать формированию долгосрочных инвестиционных стимулов у страховщиков и страхователей.

Апробация и публикация результатов исследования.

Основные положения и выводы работы отражены в публикациях автора общим объемом 37 п.л. Они докладывались на научно-практических конференциях по страхованию (Москва, Дагомыс, Тюмень), при чтении курса лекций на семинарах для специалистов по страхованию, семинарах по повышению квалификации аудиторов, при чтении учебного курса лекций в Налоговой академии.

Результаты работы автора представлены в 39 публикациях, среди которых основными являются следующие:

1. Практика исчисления и уплаты налогов страховыми организациями (к отчету за 1998 г.) // Библиотечка "Аудит и Налогообложение. - Серия "Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение". - 1999. -№1 (25) г. (4 п.л. в соавтор, с Щербаковым В.В.);

2. Практика исчисления и уплаты налогов страховыми организациями (к отчету за 1999 год) // Библиотечка "Аудит и Налогообложение. - Серия "Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение". - 2000. -№1 (31) г. (4 п.л. в соавтор, с Щербаковым В.В.);

3. Перестрахование (налоговый аспект) // Библиотечка "Аудит и Налогообложение. - Серия "Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение". - 2000. -№4 (34) г. (4 п.л. в соавтор, с

Фатьяновым И.С.);

4. Основные направления налоговой реформы в России // Страховое дело. -1997. - №5. - С.10-13;

5. Налогообложение страховых компаний Германии // Страховое дело. - 1997. -№8 - С. 28-41, №9. - С. 34-39 (в соавтор, с Грудининым М.Ю);

6. Формирование и развитие системы налогообложения страховых организаций // Российский налоговый курьер - 1999.-№7.

- С.7-9;

7. Налогообложение страховых резервов у страховых организаций // Аудит и налогообложение - 1999,- №10. - С. 8-14 (в соавтор, с Щербаковым В.В.);

8. Лицензия на оказание страховых услуг: порядок отнесения на себестоимость и перспективы развития // Бухгалтерский бюллетень

- 1999.-№12.-С.52-56;

9. Отнесение затрат по страхованию: некоторые особенности отнесения на себестоимость банковских услуг затрат по страхованию // Аудит и налогообложение - 1999. - №12. - С.2-7;

10. Вопросы налогообложения, возникающие при страховании строительно-монтажных рисков // Бухгалтерский бюллетень - 2000. -№7. - С. 26-35;

11. Определение финансового результата и порядок налогообложения инвестиционной деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование // Налоговый вестник - 2000,- №11. - С.53-58;

12. Вопросы налогообложения, связанные с формированием Уставного капитала страховой организации // Бухгалтерский бюллетень - 2000. - №11. - С. 31-37.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Романова, Марина Владимировна

Заключение.

Система налогообложения страховой деятельности призвана решать задачи мобилизации части страховых ресурсов в бюджетную систему Российской Федерации и стимулирования развития страхования на основе расширения совокупности форм и видов страховых услуг.

Это обуславливает необходимость совершенствования налогообложения страховых организаций, а также учет при налогообложении страхователей - юридических и физических лиц их расходов на страхование и получаемых выплат.

Изменение налогообложения страховой деятельности связано с определенными этапами в развитии страхового рынка.

Важнейшее значение имеет переход от налогообложения доходов к налогообложению прибыли страховых организаций. Это означало снижение налоговой базы при одновременном повышении налоговых ставок. В настоящее время эта ставка выше, чем для других предприятий и организаций (равняется ставке налога с прибыли банков).

Количественные величины изменений в размере уплачиваемых налогов были различными для страховых организаций в зависимости от их специализации и масштаба проводимых операций. В наибольшей степени налог увеличился для страховых организаций, проводящих имущественное страхование, и в меньшей степени для крупных страховых организаций, специализирующихся на страховании жизни.

В настоящее время основную часть налогов, уплачиваемых страховыми организациями, составляют налоги относимые на себестоимость страховых услуг (подоходный налог, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на добавленную стоимость, земельный налог, отчисления во внебюджетные фонды). Меньшую роль играют налоги, относимые на финансовый результат (сбор на нужды обязательных учреждений, налог на содержание жилого фонда и объектов социально -культурной сферы, налог на имущество, налог на рекламу) и налоги, уплачиваемые за счет прибыли (налог на прибыль, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образований на их основе слов и словосочетаний, налог на операции с ценными бумагами).

В дальнейшем за счет снижения ставки налога на пользователей автомобильных дорог (более чем в 2,5 раза), увеличения ставки налога на прибыль на 5 пунктов, а также отмены ряда местных налогов, возрастет роль налогов, уплачиваемых за счет прибыли.

В настоящее время страховые организации облагаются налогом на прибыль наравне с банками. В Основных направлениях социально-экономической политики Правительства Российской Федерации на долгосрочную перспективу применительно к кредитным организациям предусмотрено совершенствование системы налогообложения банковской деятельности, включая установление ставки налога на прибыль кредитных организаций на общем уровне для всех предприятий и организаций. Для страховых организаций пока этого не предусмотрено, что по мнению диссертанта, необоснованно. Автор считает, что есть основания снижению ставки налога на прибыль страховщиков до общего для всех предприятий и организаций уровня.

Чрезвычайно важным с позиции теории и практики выступает точный учет финансовых результатов по страхованию жизни. Это особенно актуально для предоставления законодательством страховщику возможности часть инвестиционного дохода без обложения налогом на прибыль направлять на пополнение резервов.

Страховые организации вправе самостоятельно изменять норму доходности в сторону уменьшения при заключении договоров страхования жизни или в период их действия с последующим уведомлением органа страхового надзора. Для страховых организаций целесообразно сразу установить минимальный и максимальный пределы нормы доходности, чтобы при возникновении очередной кризисной ситуации не согласовывать со страховым надзором изменяемую норму доходности. Поскольку норма доходности включена в расчеты страховых резервов по страхованию жизни (с 1995 г.), то часть дохода, полученного от инвестирования страховых резервов по страхованию жизни и направляемого на пополнение резервов в пределах нормы доходности, согласованной со страховым надзором, правомерно освобождать от налогообложения.

Необходимо установление более рационального норматива расходов на рекламу и представительские расходы страховых организаций. В качестве расчетной базы предложена сумма страховых взносов по прямому страхованию, сострахованию и перестрахованию за вычетом страховых взносов по договорам страхования, переданным в перестрахование. Эта мера приведет к сокращению расходов страховых организаций и увеличит поступления налогов.

Учитывая особенности отнесения на себестоимость услуг затрат по приобретению лицензии у страховых организаций, которые не проводят некоторые виды страхования, автор доказывает, что они не имеют право списывать затраты по приобретению «неработающих» лицензий на себестоимость единовременно в полном размере.

Уменьшение налоговой базы или полное освобождение от налогообложения - это весьма эффективный рычаг для стимулирования развития приоритетных социально значимых видов страхования, решения различных проблем. Целесообразно в современных условиях является представление льгот в виде уменьшения ставки налога на прибыль для страховых организаций, специализирующихся на страховании сельскохозяйственных предприятий, а также в ипотечном страховании (при условии, что поступления по этим видам страхования составляют более 50% общей суммы взносов).

Учитывая роль и место обществ взаимного страхования на страховом рынке их деятельность не должна подлежать налогообложению налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж.

Целесообразно для дальнейшего развития страхового дела в России освободить от налога на добавленную стоимость деятельность страховых агентов и страховых брокеров.

Значительное место в диссертации занимает анализ проблемы отнесения затрат по страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг) у застрахованных юридических и физических лиц.

Автором предложено увеличить предельный размер страховых взносов и перечень видов страхования, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг). В частности, в этот перечень должны быть включены страхование гражданской ответственности по любым обязательствам вследствие причинения вреда, а также страхование экспортных кредитов.

В Налоговом кодексе предусмотрено отнесение в полном размере затрат по добровольному страхованию на себестоимость продукции (работ, услуг). По нашему мнению, максимальная их величина должна быть ограничена, чтобы стимулировать страхователей и страховые организации к осуществлению предупредительных мероприятий по предотвращению страховых случаев и для лучшей охраны имущества. В настоящее время, когда основные фонды предприятий слишком изношены, существует повышенный риск их гибели, реальные затраты по добровольному страхованию могут составить даже более 3% стоимости продукции. Однако, общество не заинтересовано в использовании изношенных средств, создающих повышенный риск травматизма, загрязнения окружающей среды. Поэтому в целях стимулирования постепенной замены изношенного оборудования на современное высокоэффективное автор доказывает, что целесообразно предельный размер затрат по добровольному страхованию, относимому на себестоимость продукции (работ, услуг), снизить до 2%.

В нынешней ситуации возрастает роль кэптивного и корпоративного страхования, особенно в топливно-энергетической сфере и иных монополизированных отраслях. При отсутствии конкуренции, кэптивные страховые организации могут применять завышенные тарифы по сравнению с объективно необходимыми. Введение ограничений на отнесение затрат по добровольному страхованию заставит таких страховщиков снижать страховые тарифы, а в конечном счете будет способствовать расширению конкуренции на страховом рынке.

Расходы по страхованию у различных предприятий неодинаковы (например, у машиностроительного, нефтеперерабатывающего завода или хлебозавода), поэтому необходимо предусмотреть дифференцированные по различным отраслям промышленности предельные размеры затрат по отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) по добровольным видам страхования для целей налогообложения.

В перспективе представляется необходимым переход страховых организаций с уплаты налога на прибыль на уплату налога на страховые взносы.

Главные цели введения налога на страховые взносы взамен налога на прибыль заключаются в следующем:

- выравнивание налогового бремени на основе разработки оптимальных значений ставок на страховые взносы, чтобы не ущемлять интересы страховщиков и увеличивать поступления в бюджет;

- при распределении налога учитывают интересы регионов и центра;

- упрощение механизма налогообложения и контроля;

- достижение простоты определения налоговой базы;

- налогообложение становится более справедливым, так как распространяется на всех страховщиков, исключит нынешнюю возможность "уходить" от уплаты налога на прибыль;

Введение налога на страховые взносы в России должно, по мнению диссертанта, базироваться на следующих принципах:

- исчисление налоговой базы, исходя из объема страховых операций;

- объект налогообложения - поступления взносов по добровольным и обязательным видам страхования, за исключением обязательных видов страхования, проводимых за счет средств бюджета и внебюджетных фондов;

- установление различных ставок налога для страхования жизни и других видов страхования;

- поступления налогов в местные и региональные бюджеты на территории заключения договоров страхования.

При расторжении договоров страхования жизни в течение первого года предлагается возвращаемые взносы облагать налогом по общей ставке как по другим видам страхования. Если договор страхования жизни расторгается в течение 2-3 года и позднее налог берется по ставке несколько ниже общей для рисковых видов страхования, т.е. реальная налоговая ставка должна быть поставлена в прямую зависимость от срока действия страхования жизни (точнее - срока выплаты обеспечения). Такой порядок необходимо применять и в случае предоставления застрахованным ссуд (займов) по страхованию жизни, чтобы они не прикрывали фактически досрочную выплату.

Налог на страховые взносы должен уплачиваться в полном размере по месту реализации услуг. При этом, отпадет необходимость учитывать деление ответственности между головной организацией и филиалом, плательщиком налога на прибыль, так как на налоговую базу налога на страховые взносы не влияет, кто произвел страховую выплату, головная организация или филиал.

В диссертации обосновано, что со всей суммы страховых взносов (независимо от того передаются риски в перестрахование или нет) должен уплачиваться налог на страховые взносы. Перестраховщик, в свою очередь, с полученных рисков в перестрахование, уплачивает налог на страховые взносы. В случае передачи рисков за рубеж исключается возможность получения данного налога в российский бюджет с зарубежных страховщиков, поэтому страховщики должны уплатить за них налог на страховые взносы, а если превышены допустимые квоты, дифференцированные в зависимости от вида страхования, - то по удвоенной ставке.

Введение налоговых антистимулов для передачи перестрахования за рубеж позволит мобилизовать внутренние перестраховочные ресурсы.

Ряд предлагаемых автором изменений налогообложения страховых организаций нашел отражение в законопроектах, разрабатываемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Разработанные рекомендации будут способствовать улучшению отношений налоговых органов и страховщиков -налогоплательщиков, упростят контроль за налоговыми поступлениями страховых организаций. В конечном счете реализация предложений диссертанта увеличит налоговые поступления в бюджет, будет способствовать формированию долгосрочных инвестиционных стимулов у страховщиков и страхователей.