Организация учета и контроля производственных затрат в современных условиях хозяйствования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Маняева, Вера Александровна

Введение

Глава I. Роль учета и контроля производственных затрат на современном этапе хозяйствования

1.1. Производственные затраты как объект управления предприятием (объединением)

1.2. Учет и контроль в системе управления производственными затратами

1.3. Методологические вопросы учета и контроля производственных затрат в современных условиях хозяйствования

Глава 2. Организация учета и контроля производственных затрат на основе принципов программно-целевого метода управления

2.1. Теоретическое обоснование рациональной организации учета производственных затрат

2.2. Основные предпосылки и общие принципы организации учета и контроля производственных затрат

2.3. Организация учета и контроля производственных затрат в условиях программно-целевого метода управления

Глава 3. Развитие нормативного метода учета и контроля производственных затрат в условиях полного хозяйственного расчета

3.1. Нормативный метод учета и контроля производственных затрат в условиях полного хозяйственного расчета

3.2. Организация нормативного хозяйства предприятия (объединения)

3.3. Учет и контроль материальных затрат в системе нормативного метода управления

3.4. Учет и контроль трудовых затрат в условиях полного хозяйственного расчета

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация учета и контроля производственных затрат в современных условиях хозяйствования"

Повышение экономической эффективности общественного производства в современных условиях хозяйствования, определенное Программой КПСС, направлено на "...радикальное улучшение использования природных ресурсов, сырья, материалов, топлива и энергии на всех стадиях - от добычи и комплексной переработки сырья до выпуска и использования конечной продукции" /12, с.142/.Ведущая роль в практической реализации принципов режима экономии принадлежит основному звену сферы материального производства - промышленным предприятиям и объединениям, которые сосредоточивают наибольшую часть ресурсов страны и осуществляют непосредственный процесс их использования на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств.Современный хозяйственный механизм деятельности предприятий, работающих в условиях полного хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансирования, направлен на решение задачи всемерной экономии ресурсов. Ее решение наряду с совершенствованием технологии и организации производства, комплексным использованием сырья и вторичных ресурсов, применением новых форм организации и стимулирования труда в значительной степени зависит от удовлетворения всех уровней и звеньев хозяйствования полной и достоверной информацией о результатах использования ресурсов. В свою очередь, это предполагает высокий уровень методологии и организации учета производственных затрат, соответствующий современным методам управления экономикой предприятий.К решению данной проблемы обращались многие исследователи.Большой вклад в развитие вопросов организации учета и контроля производственных затрат внесли такие видные ученые, как П.С.Безруких, Э.К.Гильде, Б.И.Валуев, В.А.Ерофеева, В.Б.Ивашкевич, А.Н.Кузьшшский, А.Н.Кашаев, А.Д.Ларионов, А.С.Наринский, П.П.Новиченко, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, Я.В.Соколов, Н.Г.Чумаченко и другие. В разработке проблем организации учета и контроля в системе АСУП важное место принадлежит трудам И.Волкова, З.В.Кирьяновой, В.И. Подольского, В.С.Рожнова, И.Б.Шнайдермана и других.Однако многие вопросы методологии и организации учета и контроля производственных затрат предприятий, работающих в условиях полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости не исследовались или являются дискуссионными. Недостаточно разработанными являются вопросы методологии учета и контроля производственных затрат применительно к различным моделям хозяйственного расчета, организации учета и контроля в условиях интеграции функций управления, порядка формирования и использования информации о затратах на производство и результатах хозрасчетной деятельности структурных подразделений на всех уровнях хозяйствования и другие. Отсутствие теоретических разработок по данным вопросам и их значимость для развития экономики предприятий в современных условиях хозяйствования определили выбор темы и целевую направленность диссертационного исследования.Основная цель диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию учета и контроля производственных затрат предприятий в соответствии с требованиями современного механизма хозяйствования. Для достижения этой цели в диссертации поставлены следующие задачи: - исследовать проблему использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производственного цикла предприятий и определить основные пути ее решения; - рассмотреть состав функций управления производственными затратами, показать роль учета и контроля в этой системе; - выявить влияние новых принципов, форм и методов хозяйствоI 'вания на методологию и организацию учета и контроля производственI; ннх затрат; Щ - определить основные направления совершенствования органиf запии учета и контроля производственных затрат в условиях интег| рации функций управления; р - дать рекомендации по развитию и углублению нормативного i I метода учета затрат на производство; - критически проанализировать действующие методы контроля за использованием ресурсов в производстве и разработать рекомен! дации по их совершенствованию.Предметом исследования явились вопросы организации учета и контроля производственных затрат в современных условиях хозяйствования. В качестве объекта исследования были выбраны предприятия и объединения машиностроения Москвы, Ленинграда, Куйбышева.Диссертационное исследование выполнено на основе теоретических и методологических положений, разработанных в трудах классиков марксизма-ленинизма, Программе КПСС, материалах партийных съездов и пленумов ЦК КПСС, решениях партии и правительства по вопросам развития и совершенствования хозяйственного механизма и управления, трудах руководителей партии и государства.В процессе работы изучены нормативные документы Министерства финансов СССР, труды советских экономистов по управлению, бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности.В ходе исследования широко применялись методы анализа и синтеза, группировки и сравнений, научной абстракции и моделирования.Научная новизна выполненной работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием учета и контроля производственных затрат на новой методологической и организационной основе.В итоге исследования получены следующие основные научные ре^зультаты: - обоснована необходимость рассмотрения производственных затрат предприятия (объединения) как объекта программно-целевого управления; - определена роль учета и контроля в системе управления производственными затратами, соответствующая современным условиям хозяйствования; - разработаны рекомендации по совершенствованию методологии учета и контроля производственных затрат применительно к разным моделям хозяйственного расчета; - на основе критического анализа действующих структур управления разработана более совершенная система организации учета и контроля производственных затрат, основанная на принципах программно-целевого метода управления; - даны рекомендации по совершенствованию нормативного хозяйства, разработаны новые и уточнены действующие формы первичной и сводной документации по расходованию материалов -и начислению заработной платы; - усовершенствованы методы контроля за использованием ресурсов в производстве.Практическая значимость работы состоит в том, что применение на практике сделанных в работе рекомендаций дает возможность совершенствовать организацию учета и контроля производственных затрат, обеспечить повышение на этой основе оперативности, аналитичности учета, экономической обоснованности учетной информации для управления процессом формирования затрат на производство и себестоимости продукции. Разработанные рекомендации по организации учета и контроля позволяют перейти к интегрированному управлению производственными затратами на основе взаимодействия всех основных функций управленческого цикла. Обоснованный в диссертации интегрированный подход к организации учета и контроля на принципах программно-целевого метода управления и нормативного учета позволяет целенаправленно воздействовать на процесс формирования производственных затрат по местам их возникновения и центрам ответственности.Результаты научного исследования докладывались и обсуждались на областной научно-технической конференции "Молодежь и научнотехнический прогресс" (г.Куйбышев, 1984), на областной научнотехнической конференции "Молодые ученые и специалисты народному хозяйству" (г.Куйбышев, 1986), на научно-теоретической конференции аспирантов, стажеров-исследователей и научных руководителей ЛФЭИ им.Н.А.Вознесенского (г.Ленинград, 1986), на научной сессии профессорского состава, научных сотрудников и аспирантов (г.Ленинград, 1987), на областной научно-практической конференции "Экономико-математические методы в управлении производством" (г.Тольятти, 1986).По теме диссертации опубликовано 5 работ, общим объемом 0,8 п.л.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Маняева, Вера Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование вопросов организации учета и контроля производственных затрат в современных условиях хозяйствования позволило автору сделать ряд выводов и разработать конкретные рекомендации по повышению оперативности, аналитичности и достоверности учетной информации о формировании производственных затрат по местам возникновения и центрам ответственности.

В современных условиях решающим звеном развития социалистической экономики является дальнейшее совершенствование управления производством как важнейшего фактора повышения его эффективности.

Осуществляемая в настоящее время коренная перестройка системы управления социалистическим производством связана с совершенствованием всего хозяйственного механизма, внедрением новых форм и методов хозяйствования. Новый подход к вопросам хозяйствования ориентирует на повышение заинтересованности и ответственности предприятий (объединений) за результаты их деятельности в условиях самоокупаемости, самофинансирования и полного хозяйственного расчета, что требует совершенствования всех функций управления.

В этой связи важным вопросом системы управления любого звена экономики является выяснение сущности функций управления, ибо от его решения во многом зависит ее организация.

В этих целях была исследована сущность функций управления и сделан вывод о необходимости различать такие понятия как функции управления и функции.органов управления. Исследование показало, что важнейшей особенностью функций управления является объективный характер их происхождения, обусловленный постоянно развивающимся производством. Если они характеризуют деятельность функционирования системы в целом, то функции органов управления - деятельность структурных подразделений конкретной системы управления.

Управление ресурсами на всех стадиях кругооборота средств необходимо осуществлять с помощью следующих основных функций: планирова ния, организации, учета, контроля, анализа ж регулирования.

Учитывая поставленную цель, основной аспект в работе был еде лан на исследовании роли учета и контроля как важнейших функций в системе управления производственными затратами. Доказано, что учет и контроль - это две самостоятельные функции управленческого цикла, которые органически взаимосвязаны между собой.

Исследование вопроса о взаимосвязи учета и контроля позволило сделать вывод о необходимости различать понятия учета как функ иди управления и как технологического процесса, выполняемого учет ным аппаратом, который наряду с учетными операциями включает ж за осуществление контроля законностью и целесообразностью использова ния ресурсов в производстве. В диссертации этот вид деятельности учетного аппарата именуется контрольным, а осуществляемый при этом контроль - бухгалтерским. При этом бухгалтерский контроль рассматривается как органическая часть общей функции управления -контроля, осуществляемого учетным аппаратом. Доказано, что содержание учета как функции управления и решаемые учетным аппаратом конкретные задачи по осуществлению учета не являются тождественными.

Особое внимание в диссертации было уделено вопросагл совершен ствования методологии учета производственных затрат применительно к разным моделям хозяйственного расчета. Этому предшествовал критический анализ имевших место в экономической литературе мнений ученых и практиков относительно состава производственных затрат.

В работе доказано, что в целях обеспечения сохранности социалистической собственности, сохранения показателей себестоимости и рентабельности необходимо отражать все затраты на счетах учета производства <»

Наряду с совершенствованием методологии учета в работе получили дальнейшее развитие вопросы организации бухгалтерского учета и контроля.

Ориентируясь на рациональную организацию учета и контроля, в работе были исследованы различные аспекты организационных форм учета и контроля. Тщательному изучению были подвергнуты вопросы, связанные с процессом формирования информации отделов, служб и подразделений, занятых управлением производственными затратами.

Как показало исследование, наибольшее влияние на состояние учета и его информационные возможности оказывает использование средств вычислительной техники. В работе сделан вывод, что использование децентрализованного варианта установки мини-ЭВМ на рабочих местах создает качественно новую систему учета, ориентированную на повышение оперативности учета, контроля и анализа, что способствует повышению эффективности управления производствен ными затратами по местам их возникновения и центрам ответственности.

Проведенное в диссертации обследование показало, что на предприятиях вопросами учета и контроля производственных затрат практически задействованы все подразделения и функциональные отделы. Вместе с тем практика показала, что нет четкого распределения функций между ними, что приводит к параллелизму и дублированию выполняемых отделами, службами и подразделениями функций и решаемых задач.

С целью устранения недостатков, характерных для действующих линейно-функциональных структур управления производством, в работе была доказана необходимость создания целевых структур управления производственными затратами при разграничении ответственности между отделами, службами и подразделениями за уровень производимых затрат и приближения их к местам формирования затрат.

Необходимым условием функционирования таких структур управления производственными затратами является процесс интегрирования функций управления. В этой связи в диссертации были изучены функции, задачи и информационное обеспечение отделов, служб и подразделений, занятых управлением производственными затратами. Это позволило построить модели организации учета и контроля производственных затрат, основанные на взаимосвязи и взаимодействии этих функций управления с другими функциями.

Обобщение выполняемых функций службами, отделами и подразделениями было произведено путем построения матриц управления производственными затратами, которые в практике работы предприятий могут быть использованы при разработке положений об отделах, службах и подразделениях, занятых управлением производственными затратами.

Решение проблемы рационального и экономного использования материальных, трудовых и денежных ресурсов на каждом рабочем месте, участке, подразделении и предприятии в целом предполагает применение таких методов учета, которые бы отвечали современным требованиям хозяйствования.

В процессе диссертационного исследования были изучены и критически проанализированы различные точки зрения экономистов по вопросу классификации методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и сделан вывод, что особого нормативного метода как единого однородного метода учета затрат не существует, а все применяемые на практике методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ) должны быть поставлены на нормативную основу, используя важнейшие принципы нормативного метода.

С переводом предприятий (объединений) на полный хозяйственный расчет возникает необходимость перевода на хозяйственный расчет структурных подразделений: производств, цехов, участков, бригад. В связи с этим задачей учета является не только определение общей суммы затрат с выявлением экономии или перерасхода, но и вклада отдельных хозрасчетных структурных подразделений в эти отклонения, что определило необходимым организовать учет и контроль затрат по местам возникновения и центрам ответственности.

В диссертации применительно к условиям функционирования полного хозяйственного расчета были определены места возникновения затрат и центры ответственности. Так, местом возникновения затрат были определены: рабочее место, бригада, машины, технологические линии или процессы, участки, производства, цехи, отделы, службы, а центрами ответственности - рабочий, бригадир, мастер, начальник (участка, производства, цеха, отдела).

С целью управления процессом формирования фактических затрат по местам возникновения и центрам ответственности в работе была обоснована целесообразность организации учета и контроля не только по статьям, но и по элементам затрат. Для этих целей разработана ведомость-машинограмма, в которой отражается вся сумма затрат на производство. Учет затрат и результаты хозяйственной деятельности по центрам ответственности было рекомендовано осуществлять по системе лицевых счетов.

Целесообразность организации учета и контроля производственных затрат по местам возникновения и центрам ответственности потребовала изменить порядок нормирования и планирования затрат. С этой целью в работе определены конкретные функции отделов, служб и подразделений, занятых нормированием и планированием затрат, разработан перечень нормативной и плановой информации, используемой в процессе управления материальными и трудовыми затратами; определена периодичность ее поступления конкретным пользователям. Обоснована необходимость составления нормативных калькуляций на изделие, сборочное соединение, узел, деталь с выделением в них затрат конкретных исполнителей. Даны рекомендации по использованию таких калькуляций для расчета нормативных затрат внутренних хозрасчетных подразделений, оценки брака, инвентаризации незавершенного производства, сводного учета затрат на производство, организации контроля за использованием ресурсов, выявление отклонений и т.д.

В диссертации даны рекомендации по совершенствованию документального оформления изменений норм и нормативов производственных затрат, уточнена номенклатура причин и виновников изменений норм и нормативов, приведен перечень информации об изменениях норм и нормативов, используемой в управлении затратами, определена периодичность ее поступления конкретным пользователям.

Как показало проведенное обследование, одним из существенных недостатков нормативного учета является отсутствие структурного подразделения, осуществляющего контроль за состоянием нормативного хозяйства. В устранение отмеченного недостатка в работе доказана целесообразность создания специально организованного подразделения, определены его функции, основная из них - контроль за состоянием нормативного хозяйства.

Одним из принципов нормативного метода учета является определение, систематизация и анализ отклонений фактических затрат от предусмотренных по нормам и нормативам, что определило необходимость совершенствования всех методов контроля за использованием ресурсов в производстве.

Отпуск материальных ценностей в цех было рекомендовано оформлять лимитно-заборными ведомостями, требованиями, а сверх лимита - сигнальными требованиями и требованиями на замену.

Применение тех шш иных методов контроля за использованием материальных ресурсов рекомендовало определять в зависимости от специфики технологии производства и вида используемых материалов.

Было доказано, что в литейном производстве контроль за использованием материалов следует осуществлять методом предварительного расчета по фактической рецептуре; в раскройном, кузнечно-прессовом, штамповочном - методом партионного раскроя, в механическом, сборочном - методом документированных отклонений.

Оперативность и аналитичность информации об использовании материальных ресурсов в производстве может быть повышена в литейном производстве путем заполнения журнала "Расход материалов в производстве" в разрезе видов литья, составляемого ежесменно (ежедневно), в раскройных, кузнечно-прессовых и штамповочных -раскройных карт, в механических - маршрутных карт, в сборочных -лимитно-комплектовочных ведомостей.

Важное значение в практике работы предприятий принадлежит своевременности сбора, сдачи, учета и контроля за отходами. Анализ действующей практики показал, что сбор и сдача отходов нередко документально не оформляются, учет отходов ведется укрупненно в целом по предприятию. В устранение выявленных недостатков, в работе были даны рекомендации по совершенствованию документального оформления, сбора и сдачи, способствующие организации более действенного контроля за использованием отходов в производстве.

В диссертации был разработан перечень необходимой информации об использовании материальных ресурсов, выдаваемой службам и подразделениям, занятым управлением материальными ресурсами в зависимости от специфики производства, предложена более совершенная номенклатура причин и виновников отклонений от норм и нормативов потребления материальных ресурсов в производстве.

В целях создания наиболее совершенного информационного обеспечения для контроля трудовых затрат были исследованы применяемые на практике системы первичного учета и формы первичных документов и сделан вывод, что применение той или иной системы первичного учета следует определять в зависимости от специализации цехов, типа производства, производственной структуры, технологического процесса и других особенностей, В диссертации в зависимости от вида производства были разработаны более совершенные формы первичного учета. Так, в литейном производстве основным документом по учету выработки и заработной платы рекомендуется применять сменное задание-рапорт; в раскройном, кузнечно-прессовом, штамповочном, механическом - маршрутную карту; в сборочном - сменный (месячный) рапорт.

В целях получения обобщающих показателей о трудовых затратах по уровням хозяйствования в диссертации был разработан перечень информации и периодичность ее поступления конкретным пользователям.

Поскольку эффективность учета и контроля за уровнем затрат во многом определяется применением наиболее совершенной номенклатуры отклонений от норм, в работе в зависимости от особенностей технологии производства была разработана номенклатура причин и виновников отклонений от норм и нормативов по местам их возникновения и центрам ответственности.